Resume Bab 3.docx

Development of The Institutional Structure of Financial Accounting Di US sebelum tahun 1930, akuntansi tidak diatur. Praktik dan prosedur akuntansi yang digunakan oleh perusahaan pada umumnya bersifat rahasia. Sehingga, suatu perusahaan hanya sedikit yang mengetahui tentang prosedur yang diikuti oleh perusahaan lain. Hal ini mengakibatkan kurangnya keseragaman dalam praktik akuntansi diantara perusahaanperusahaan, baik dari tahun ketahun maupun dalam industri yang sama. Sebuah organisasi yang menamakan dirinya American Association of Public Accountants dibentuk pada tahun 1886 dengan 10 anggota. Pada tahun 1896, organisasi ini ditambah kelompok lain. Institut Pembukuan dan Akuntan keduanya berada di balik perjalanan sukses di Negara Bagian New York yang menciptakan penunjukan profesional "Akuntan Publik Bersertifikat." Pada tahun 1913 negara bagian telah mengeluarkan undangundang yang memberikan sertifikat Certified Public Accountant. Namun, di sana Sedikit keseragaman di antara berbagai negara mengenai persyaratan yang diperlukan untuk mendapatkan sertifikat. Prestasi penting lainnya dari asosiasi tersebut adalah ditemukannya Jurnal Akuntansi pada tahun 1905. Publikasi ini terus menjadi jurnal profesional penting sampai sekarang. Diadopsi pada tahun 1915. Istilah lainnya didefinisikan dalam berbagai isu jurnal, dengan 126 halaman buku berisi definisi yang diterbitkan pada tahun 1931 Sebuah keuntungan besar bagi profesi akuntansi yang berkembang adalah berlakunya undang-undang pajak penghasilan pada tahun 1913 oleh Kongres. Dorongan lain terhadap profesinya terjadi pada tahun 1917 dengan masuknya Amerika Serikat ke dalam Perang Dunia I Isu khusus yang melibatkan akuntansi publik adalah kontrak militer dimana produsen harus diganti berdasarkan biaya plus. American Institute of Accountants (AIA) dibentuk pada tahun 1916 dari American Association of Public Accountants (nama tersebut diubah menjadi American Institute of Certified Public Accountants [AICPA) pada tahun 1957). Kelompok baru ini menjadi organisasi nasional. Penciptaannya tidak dimaksudkan untuk menggantikan masyarakat negara bagian kecuali untuk melengkapi mereka dan menghasilkan keseragaman dan standarisasi lebih lanjut dalam kualifikasi dan persyaratan keanggotaan. Sementara itu, organisasi lain - American Society of Certified Public Accountants - dibentuk pada tahun 1921. Sedangkan AIA mengambil pandangan nasional yang bersatu yang berkaitan dengan isu-isu seperti ujian dan kualifikasi, American Society lebih peduli dengan mempertahankan kekuasaan di berbagai negara bagian. Persaingan antara kedua organisasi ini cukup memanas.

Perjanjian NYSE / AICPA Pada tahun 1930, AICPA memulai usaha bersama dengan New York Stock Exchange (NYSE) yang pada akhirnya menghasilkan persiapan salah satu yang paling penting. dokumen dalam pengembangan pembuatan peraturan akuntansi. Komite Khusus AICPA untuk Kerjasama dengan Bursa Efek bekerja sama dengan Komite Daftar Saham NYSE untuk mengembangkan prinsip-prinsip akuntansi yang harus diikuti oleh semua perusahaan yang tercatat di bursa. NYSE khawatir bahwa perusahaan yang terdaftar menggunakan berbagai macam praktik akuntansi yang tidak diungkapkan. Awalnya, AICPA berpikir bahwa solusi terbaik adalah pendekatan ganda: (1) pendidikan pengguna laporan akuntansi mengenai keterbatasan laporan dan (2) memperbaiki laporan agar lebih informatif bagi pengguna. Akhirnya, komite AICPA menyarankan solusi umum berikut ini kepada Komite NYSE Alternatif yang lebih praktis adalah membiarkan setiap perusahaan bebas memilih metode pembukuannya sendiri dalam batas yang sangat luas. namun memerlukan pengungkapan metode yang digunakan dan konsistensi dalam penerapannya dari tahun ke tahun. Dalam batas yang cukup luas, relatif tidak penting bagi investor yang peraturan atau konvensi yang tepat diadopsi oleh perusahaan dalam melaporkan pendapatannya jika dia mengetahui metode apa yang diikuti dan diyakinkan bahwa hal itu diikuti secara konsisten dari tahun ke tahun. "Lima prinsip akuntansi yang luas disusun oleh komite AICPA dan disetujui oleh komite NYSE pada tanggal 22 September 1932. Dokumen ini merupakan usaha formal pertama yang mengembangkan" prinsip akuntansi yang berlaku umum (GAAP). Kenyataannya, komite AICPA menciptakan ungkapan "prinsip penerimaan informasi yang dapat diterima. Lima prinsip pertama kemudian digabungkan sebagai Bab 1 Buletin Riset Akuntansi (ARB) 43 Upaya bersama NYSE dan AICPA memiliki pengaruh besar pada pembuatan kebijakan akuntansi di bidang Amerika Serikat selama 50 tahun ke depan. Pembentukan Kongres SEC Menciptakan Securities and Exchange Commission (SEC) pada tahun 1934 Tujuan yang ditetapkan SEC adalah (dan masih) untuk mengelola Securities Act tahun 1933 dan Securities and Exchange Act tahun 1934. Kedua tindakan tersebut adalah surat suara nasional pertama undang-undang di Amerika Serikat. Tindakan 1933 mengatur penerbitan surat berharga di pasar antarnegara; Tindakan 1934 terutama berkaitan dengan perdagangan sekuritas. Tindakan 1933 dan 1934 menganugerahkan kepada SEC baik otoritas luas maupun khusus untuk meresepkan formulir dan isi informasi keuangan yang diajukan ke SEC. SEC

pada awalnya mengizinkan profesi akuntansi untuk menetapkan prinsip akuntansi tanpa gangguan. Namun, pernyataan yang dibuat oleh SEC pada tahun 1937 dan 1938 menunjukkan bahwa hal itu semakin tidak sabar dengan profesinya. Pada bulan Desember 1937, Komisaris SEC Robert Healy berbicara dengan American Accounting Association (AAA) Menurut saya, satu kesulitan besar adalah bahwa ada tidak ada badan yang memiliki kewenangan untuk memperbaiki dan memelihara standar akuntansi. Akhirnya, pada tanggal 25 April 1938, pesan SEC mengirimkan profesinya menjadi sangat jelas. SEC menerbitkan. (ASR) No. 4 yang mengatakan: Dalam kasus dimana laporan keuangan diajukan ke Komisi dipersiapkan sesuai dengan prinsip akuntansi yang tidak memiliki dukungan otoritatif yang substansial, laporan keuangan tersebut akan dianggap menyesatkan atau tidak akurat meskipun ada pengungkapan yang tersimpan dalam sertifikat akuntan atau dalam catatan kaki, pernyataan tersebut memberikan materi tersebut material. Dalam kasus dimana ada perbedaan pendapat antara Komisi dan pendaftar mengenai prinsip akuntansi yang tepat untuk diikuti, pengungkapan informasi akan diterima sebagai pengganti koreksi laporan keuangan hanya jika pokok-pokok yang ada sedemikian rupa sehingga ada adalah dukungan otoritatif yang substansial untuk praktik yang diikuti oleh pendaftar dan posisi Komisi sebelumnya tidak pernah dinyatakan dalam peraturan, peraturan, atau rilis resmi lainnya dari Komisi, termasuk opini publik dari akuntan utamanya. Pesan implisitnya adalah bahwa kecuali jika profesi tersebut membentuk badan hukum untuk pengembangan standar akuntansi, SEC akan menentukan praktik akuntansi dan metode amanat yang dapat diterima untuk dipekerjakan dalam laporan yang diajukan dengannya. Komite Prosedur Akuntansi 1936-1946 Pada tahun 1933, AICPA membentuk Komite Khusus untuk Pengembangan Prinsip Akuntansi, namun komite ini hanya menghasilkan sedikit dan kemudian digantikan oleh Komite Prosedur Akuntansi (CAP) pada tahun 1936, yang juga tidak aktif sampai tahun 1938. Namun, pada tahun 1938 yang terutama didorong oleh kebijakan baru SEC yang terkandung dalam 1SR4, CAP diperluas dari 7 menjadi 21 anggota dan menjadi jauh lebih aktif. CAP awalnya ingin mengembangkan pernyataan prinsip akuntansi yang komprehensif yang akan menjadi panduan umum untuk pemecahan masalah praktis tertentu. Namun, sebagian besar merasa perlu setidaknya lima tahun untuk mengembangkan pernyataan semacam itu dan pada saat itu SEC niscaya akan kehilangan kesabarannya. Dengan demikian, CAP memutuskan untuk menerapkan kebijakan untuk menyerang masalah tertentu dan. bila

memungkinkan, merekomendasikan metode akuntansi yang telah ditentukan sebelumnya. CAP, yang bertindak sebagai respons terhadap 1SR 4, dimulai pada tahun 1939 untuk menerbitkan pernyataan mengenai prinsip akuntansi bahwa, prima facie, memiliki "dukungan otoritatif yang substansial." Selama periode dua tahun 1938-99, diterbitkan 12 Buletin Riset Akuntansi (ARB). CAP menyadari bahwa SEC melihat dari balik bahunya dan sering berkonsultasi dengan SEC untuk menentukan apakah ARB yang diusulkan dapat diterima oleh komisi SEC pada awalnya merasa puas dengan usaha profesi akuntansi untuk menetapkan prinsip-prinsip akuntansi. Namun, selalu diketahui bahwa ia siap untuk mengambil alih proses pembuatan peraturan jika profesi tersebut tertinggal. Kutipan berikut dari laporan 1939 komisi tersebut ke Kongres dengan jelas menunjukkan posisinya Salah satu fungsi terpenting Komisi adalah mempertahankan dan memperbaiki standar praktik akuntansi. independensi akuntan publik harus dilestarikan dan diperkuat dan standar ketelitian dan akurasi terlindungi. [Ketua Jerome N. Frank] mengerti bahwa beberapa kelompok dalam profesi (CAP) bergerak maju dengan baik. Mereka akan mendapatkan semua bantuan yang bisa diberikan v mereka selama mereka dengan sungguh-sungguh mencoba tugas itu. Itu pasti. Tetapi jika kita mendapati bahwa mereka tidak mau atau tidak dapat melakukan pekerjaan dengan seksama, kita tidak akan ragu untuk melangkah ke tingkat penuh kekuatan hukum kita. Tidak semua konstituen akuntansi merasa senang dengan cara peraturan akuntansi dikembangkan selama periode ini. Periode Pascaperang, 1946-1959 Ledakan ekonomi yang lebih besar terjadi pada periode sesudah perang dibandingkan tahun 1920an. Industri membutuhkan modal dalam jumlah besar untuk memperluas. ekspansi, menciptakan lebih banyak pekerjaan dan lebih banyak uang dalam perekonomian. Sebagai dorongan bursa saham, industri mulai aktif memanfaatkan uang yang tersedia dari masyarakat. Pada tahun 1940, ada sekitar 4 juta pemegang saham di Amerika Serikat. Pada tahun 1952, jumlahnya telah meningkat menjadi 7 juta; Pada tahun 1962, jumlahnya sudah mencapai 17 juta. Dengan demikian, sebagian besar masyarakat Amerika memiliki kepentingan keuangan langsung di perusahaan yang terdaftar Laporan keuangan perusahaan merupakan sumber informasi penting untuk keputusan keuangan. Dengan demikian, laporan keuangan dan peraturan akuntansi yang digunakan untuk mempersiapkan mereka mendapat perhatian luas. Untuk pertama kalinya, pembuatan kebijakan akuntansi menjadi topik penting dalam pers keuangan. Masalah utama adalah salah satu keseragaman

atau perbandingan laba yang dilaporkan di antara perusahaan yang berbeda. Pers keuangan dan SEC membawa tekanan yang semakin berat untuk menerapkan profesi akuntansi guna mengeliminasi berbagai metode akuntansi untuk transaksi serupa yang secara signifikan mempengaruhi laba bersih yang dilaporkan. RB 32 dan SEC CAP sibuk selama periode pascaperang. Secara total, 18 ARB berasal dari tahun 1946 sampai 1953. Meskipun komite tersebut cukup berhasil menyingkirkan banyak praktik akuntansi yang patut dipertanyakan pada tahun 1930an, kelompok tersebut menciptakan serangkaian masalah baru selama akhir tahun 1940an dan awal 1 Sambil menghilangkan praktik akuntansi yang mencurigakan, CAP gagal membuat rekomendasi untuk prinsip akuntansi umum. Akibatnya, adalah kelebihan pasokan prinsip-prinsip accoun "baik". Banyak titel alternatif terus berkembang karena tidak ada akun yang mendasar. Situasi ini menyebabkan konflik antara CAP dan SEC Konflik yang paling banyak dipublikasikan terkait dengan pendapatan yang terkait dengan kinerja operasi saat ini. ARB 32 dan SEC CAP Sibuk selama periode pascaperang. Secara total, 18 ARB dikeluarkan dari tahun 1946 sampai 1953. Meskipun komite tersebut cukup berhasil dalam menghilangkan banyak praktik akuntansi yang patut dipertanyakan pada tahun 1930an, strategi tersebut menciptakan serangkaian masalah baru selama akhir tahun 1940an dan awal 1950an. Sementara mengeliminasi dugaan akuntansi praktik, CAP gagal membuat rekomendasi positif untuk prinsip akuntansi umum. Akibatnya, ada terlalu banyak persediaan prinsip akuntansi "bagus". Banyak praktik alternatif terus berkembang karena tidak ada teori akuntansi yang mendasarinya. Situasi ini menyebabkan konflik antara CAP dan SEC. Konflik yang paling dipublikasikan berhubungan dengan semua pendapatan inklusif versus kinerja operasi saat ini. CAP merasa bahwa memanfaatkan kinerja operasi sewa curling akan meningkatkan perbandingan laporan pendapatan antara perusahaan dan di antara tahun-tahun untuk perusahaan yang sama. Keuntungan dan kerugian yang luar biasa, demikian ditunjukkan, dikecualikan dari laba bersih berdasarkan konsep operasi saat ini. Akibatnya, ARB 32 mengeluarkan rekomendasi untuk konsep itu. Setelah menerbitkan ARB 32, kepala akuntan SEC menulis Masalah Tingkat Harga Pada akhir tahun 1953, profesi akuntansi semakin meningkat dengan akuntansi dalam kondisi perubahan tingkat harga. Proyek tersebut mengalihkan perhatiannya hampir sepenuhnya pada masalah ini. Akibatnya, kira-kira tiga tahun sedikit, jika ada, kemajuan dibuat terkait perkembangan prinsip

akuntansi. Dorongan utama dari debat tingkat harga ditangani dengan biaya penyusutan. Beban penyusutan berdasarkan biaya teoritisnya tidak secara akurat mengukur penurunan nilai aset tetap dalam hal daya beli saat ini. Sebuah Pendekatan Baru Alvin R Jennings menyampaikan pidato bersejarah pada tahun 1957 di pertemuan tahunan AICPA. Dia menyarankan reorganisasi AICPA untuk mempercepat pengembangan prinsip-prinsip akuntansi. Jennings menekankan perlunya penelitian sebagai bagian dari proses ini. Dengan kata lain, dia meminta pendekatan konseptual untuk mengganti metode sedikit demi sedikit yang telah diikuti selama 20 tahun oleh CAP. Profesi akuntansi siap mempertimbangkan pendekatan baru Jennings. AICPA membentuk sebuah Komite Khusus untuk Program Penelitian, yang menyelesaikan laporannya dalam waktu kurang dari setahun. Laporan ini menjadi "artikel pendirian" untuk Dewan Prinsip Akuntansi (APB) dan Divisi Riset Akuntansi. Laporan tersebut menekankan pentingnya penelitian dalam menetapkan standar akuntansi keuangan: Penelitian akuntansi yang memadai diperlukan di semua standar Lestablishing di atas. Pernyataan mengenai masalah akuntansi harus didasarkan pada pertimbangan menyeluruh mengenai hal-hal yang bersangkutan, di mana pertimbangan diberikan kepada semua sudut pandang Untuk staf yang memadai ini diperlukan Laporan atau kajian penelitian harus dipikirkan dan didokumentasikan dengan saksama. Mereka harus memiliki keterpaparan yang luas terhadap profesi dan masyarakat. CAP dikritik keras, mungkin memang begitu saja, namun ini merupakan usaha pertama yang berkelanjutan untuk mengembangkan peraturan akuntansi keuangan yang dapat diterapkan. Ini menerbitkan 51 ARB selama keberadaannya. Salah satunya, No. 43, mewakili sebuah penyajian kembali dan revisi dari 42 buletin pertama. Sebagian besar ARB 43 tetap berlaku sampai hari ini. Sepanjang kehidupan CAP, ARB semakin diakui sebagai berwibawa dan memiliki efek yang menonjol pada praktik akuntansi. Periode Modern, 1959 sampai sekarang Piagam "yang menciptakan APB dan Divisi Riset Akuntansi meminta pendekatan dua cabang terhadap pengembangan prinsip-prinsip akuntansi. Divisi penelitian bersifat semiaktif, yang memiliki direktur sendiri, yang memiliki wewenang untuk mempublikasikan temuan staf penelitian, dan secara eksklusif ditujukan untuk pengembangan prinsip-prinsip akuntansi tanpa tanggung jawab terhadap komite teknis AICPA. Dalam menetapkan proyek penelitian apa yang harus dilakukan, direktur penelitian harus memberikan dengan ketua

APB Jika keduanya tidak setuju, APB secara keseluruhan ditentukan yang memproyeksikan pembagian penelitian akan dilakukan. Hasil proyek divisi penelitian akan dipublikasikan dalam bentuk Studi Riset Akuntansi (ARSs). Dokumentasi rinci sekarang aspek masalah tertentu. dan rekomendasi atau kesimpulan. Pada awalnya, dua proyek disebut dalam laporan komite khusus (l) dia "dalil dasar akun ing" dan (2) "prinsip akuntansi terkoordinasi yang cukup luas berdasarkan dalil. Dalam bentuknya, APB sangat mirip Kepada CAP Dari 18 sampai 21 anggota, semuanya adalah anggota AICPA Mereka mewakili perusahaan CPA besar, kecil, akademisi, dan industri swasta. Harapannya adalah bahwa pendapat APB didasarkan pada studi tentang Divisi penelitian. Diperkirakan dua pertiga mayoritas dikeluarkan untuk opini dan pembangkangan anggota yang berbeda pendapat diterbitkan pada Tahun-tahun Awal APB Tahun-tahun awal APB ditandai oleh kegagalan dan keraguan. dalam piagam asli tidak diterima oleh profesi tersebut, dan kontroversi seputar kredit pajak investasi menghasilkan tantangan serius bagi otoritas dewan direksi oleh firma BPA besar. ARS 1 dan 3 ARS 1, Sirkulasi Dasar Akuntansi oleh Maurice Moonitz , yang diterbitkan pada tahun 1961, awalnya tidak menghasilkan banyak reaksi, menguntungkan atau tidak menguntungkan, baik dari APB maupun profesi umumnya. Rupanya, setiap orang menunggu publikasi studi pendamping tentang prinsip-prinsip sebelum menghakimi. ARS 3, Sebuah Tentatif dari Prelimles Akuntansi yang Luas untuk Usaha Bisnis oleh Robert Sprouse dan Moonitz, baru muncul pada 19 April, penelitian ini memancing kecaman dari semua bidang. Kenyataannya, setelah publikasi teks studinya, 9 dari 12 anggota komite advokasi proyek atas dalil-dalil dan studi-studi prinsip mengeluarkan komentar pribadi. Hanya satu komentar saja yang positif. Pernyataan APB 1 mengungkapkan pandangan APB tentang studinya. Pernyataan tersebut mengatakan, sebagian, Dewan berpendapat, bagaimanapun, bahwa walaupun studi ini [1 dan 8] adalah kontribusi yang berharga bagi pemikiran akuntansi, hal itu terlalu berbeda secara radikal dari akuntansi yang berlaku umum saat ini. prinsip untuk penerimaan saat ini Dengan mengeluarkan pernyataan tersebut, APB secara serius melemahkan pendekatan ganda terhadap pengembangan standar akuntansi Kredit Pajak Investasi Pada bulan November 1962, penerbitan Opini APB No. 2, yang menangani kredit pajak investasi, menyebabkan masalah lain. . Profesi secara keseluruhan terbagi atas bagaimana memperhitungkan kredit pajak investasi.

Bagaimana dengan perkembangan akuntansi di Indonesia? Sebelum tahun 1930-1942, pada tahun 1942 Belanda dikalahkan Jepang, lalu tahun 1945 merdeka dari Jepang dan memasuki awal kemerdekaan. Yang mengajari akuntansi kepada orang Indonesia awalnya adalah Belanda. Berarti akuntansi Indonesia memakai akuntansi Belanda yang pada waktu itu akuntansi Belanda berbeda dengan akuntansi Amerika. Jadi awalnya yang dipelajari adalah akuntansi Belanda yang menggunakan Continental Approach, sedangkan akuntansi Amerika namanya Anglo American Approach. Continental itu benua (daratan). Jadi akuntansi Indonesia dulunya adalah akuntansi dari benua Eropa. Lalu Jepang masuk dan Belanda pergi, semua perusahaan berhenti bekerja karena Jepang menggunakan pendekatan perang jangka pendeknya itu sehingga bisnis hancur semua. Akuntansi berhenti. Lalu perang kemerdekaan sehingga tidak sempat mengurusi perusahaan. Setelah Jepang pergi, baru mulai mengelola kembali perusahaan-perusahaan yang ada. Perusahaan yang ada adalah perusahaan Belanda dulu. Dan ternyata perusahaan belanda dulu itu sahamnya sudah diperjualbelikan di bursa. Di Indonesia ada bursa saham di Jakarta, Semarang, dan Surabaya yang memperdagangkan saham perusahaan-perusahaan Belanda. Jadi Indonesia sudah punya bursa saat dijajah belanda, kemudian dihidupkan lagi bursanya. Tahun 1959, perusahaan-perusahaan Belanda yang ada di Indonesia itu dinasionalisasi, diambil alih oleh pemerintah dan menjadi milik pemerintah namanya berubah menjadi PN (Perusahaan Negara). Akhirnya bursa saham yang jual beli saham menjadi mati karena sahamnya seratus persen jadi milik pemerintah dan yang diluar tidak diakui. Kalau tidak ada bursa berarti tidak ada laporan keuangan untuk bursa. Kalau tidak ada laporan keuangan untuk bursa berarti tidak ada auditor yang mengaudit untuk laporan keuangan. Berarti standar akuntansi dan standar auditing macet semua. Tahun 1959-1970 pergantian orde lama ke orde baru. Awal tahun 1970an, orde baru mulai berpikir untuk menghidupkan kembali bursa saham. Dibentuklah panitia persiapan pembukaan bursa. Diantaranya dalam panitia itu ada panitia penyusun standar akuntansi namanya adalah Prinsip Akuntansi Indonesia. Jadi ada komite penyusun prinsip akuntansi Indonesia karena kalau tidak ada standar akuntansi maka laporan keuangan tidak bisa diaudit dan perusahaan tidak bisa go public. Jadilah laporan itu menjadi Prinsip Akuntansi Indonesia yang diberi nama Prinsip Akuntansi Indonesia (PAI) 1974. Isinya adalah ARS 7 yang diambil dari APB. ARS 7 adalah Inventory of Generally Accepted Accounting Principles (GAAP) for Business Enterprises. ARS 7 adalah kumpulan standar akuntansi berterima umum untuk perusahaan

bisnis. Jadi isinya adalah standar akuntansi yang berlaku di Amerika. PAI 74 itu disarikan dari ARS 7. akuntansi juga berjalan, lalu prinsip akuntansi Indonesia tahun 1974 diubah. Dibentuk tim lagi untuk membentuk prinsip baru dan masih menggunakan standar Amerika lagi yaitu APB Statement No 4. APB Statement no 4 diambil, diterjemahkan, diringkas, lalu dijadikan Prinsip Akuntansi Indonesia (PAI) Tahun 84. Mahasiswa akuntansi FEB UGM menggunakan APB Statement No 4 untuk dipelajari di kelas. Mulailah muncul uneven playing field, dimana mulai muncul Internasional Accounting Standard Committee yang terus berkembang menjadi International Accounting Standard Board (IASB). Dulu produknya bernama IAS, sekarang namanya IFRS. BAPEPAM sedunia mempunyai organisasi internasional yang bernama IOSCO (International Organisation of Securities Commission). Organisasi ini menyadari bahwa kalau standar akuntansi di dunia itu hanya satu. Mulailah timbul harmonisasi yang belakangan berubah menjadi konvergensi. Jadi, BAPEPAM di setiap negara berdasarkan hasil rapat IOSCO mendesak profesi akuntansi di negaranya masing-masing untuk mengadopsi IAS (International Accounting Standard). Hampir semua negara berubah termasuk Indonesia, sedangkan Amerika paling sulit untuk berubah karena akuntansinya yang paling maju. Tapi negara lainnya lebih mudah menerima harmonisasi ini karena ditekan oleh BAPEPAMnya masing-masing. Indonesia menyiapkan tim untuk mengambil IAS yang berjumlah 39 dan kemudian diterjemahkan. Lalu terbitlah Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK). Kalau pernyataan tersebut diambil dan digabungkan semua namanya SAK (Standar Akuntansi Keuangan). PAI berubah menjadi SAK dan disetujui oleh IAI dalam kongres tahun 1994 di Bandung. Jadi: 

PAI 1974 menggunakan ARS 7



PAI 1984 menggunakan APB Statement No. 4



PSAK yang diterbitkan tahun 1994 menggunakan IAS

Sejak tahun 1994, Indonesia mulai melepaskan diri dari standar Amerika dan beralih ke standar internasional. PSAK terus dikembangkan sampai akhirnya menggunakan IFRS seperti sekarang ini. Selain standar akuntansi, Indonesia juga memiliki standar audit. Standar audit di Indonesia awalnya diambil dari AICPA. Dulu diberi nama NPA (Norma Pemeriksaan Akuntan). Lalu diperbaiki lagi dengan menggunakan auditing standard dari AICPA dan diberi nama SPAP (Standar Profesional Akuntan Publik). Diperbaiki lagi dan sekarang namanya Standar Audit, itu juga diambil dari AICPA, tapi sekarang sudah berubah diambil

dari IFAC (International Federation of Accountants). Jadi sama-sama dimulai dari Amerika dulu dan berubah ke standar internasional.

Kembali ke Standar Amerika Jadi APB punya APB opinion, APB Statement, dan ARS. APB ini juga tidak lepas dari kritik. Terutama kritiknya adalah CAP dan APB itu anggotanya semuanya CPA (Certified Public Accountants). Kritiknya mengatakan enak sekali standar dibuat sendiri, laporan dibuat sendiri, diaudit sendiri dan diberi pendapat sendiri. Akhirnya dibentuklah tim oleh AICPA dengan 2 komite yaitu Wheat dan TrueBlood. Tugas wheat committee adalah menyusun format organisasi standar akuntansi untuk mengatasi kritik tadi. Jadi hasilnya diawali dengan Konstituen yang berbentuk sponsoring organization. Ada yang mensponsori penyusunan FASB ini, organisasinya ada 8 yaitu AAA, AICPA, CFA Institute, Financial Executives International (FEI), Government Finance Officers Association, Institute of Management Accountant (IMA), Securities Industry Association, and National Association od State Auditors, Comptroller and Treasurers. FASB tidak dibawah AICPA, berbeda dengan CAP dan APB karena organisasi yang mensponsori ada 8, sponsor yang 8 tadi membentuk yayasan akuntansi keuangan (FAF – Financial Accounting Foundation). Yayasan ini bertugas mengusulkan dan memilih Board of Trustees (Majelis Wali Amanat) yang berjumlah 16, yang 11 orangnya diusulkan oleh 8 organisasi tersebut. Tugas Board of Trustees adalah mencari uang, memilih anggota FASB, dan mengawasi pekerjaan FASB. FASB diawasi oleh Board of Trustees dari FAF, FAF itu salah satunya dipilih oleh AICPA. Jadi kecil sekali pengaruh AICPA ke FASB. Beda dengan CAP dan APB yang semua anggotanya dipilih oleh AICPA dan isinya akuntan publik semua. Ini dilakukan untuk mengatasi kritik. Tapi ternyata tidak semuanya puas, termasuk AICPA. AICPA kemudian membentuk Accounting Standard Executive Committee (AcSEC). Dulu yang membuat standar adalah AICPA melalui CAP dan APB, sekarang hilang powernya karena pembuatan standar telah diberikan ke FASB. AICPA tidak senang dan membuat badan sendiri tetapi tidak punya power. Punya tulisan tetapi tidak punya power untuk memberlakukan itu. Pemerintah juga tidak suka karena FASB mau mengatur standar pemerintahan. Pemerintah membentuk Government Accounting Standard Board (GASB). Persis seperti di Indonesia, ada DSAK (Dewan Standar Akuntansi Keuangan) dan ada DSAP (Dewan Stakuntansi akuntansi pemerintahan)