Sap 10 & 11.docx

Pelaporan Korporat (Instrumen Keuangan) Materi SAP 10 & 11

Oleh: Kelompok 1

Winayaka Lingga I Gst. Agung Bagus Adhi Damanik I Putu Bayu Suyadnya Pratama I Made Putra Wirya Brata

1807611002 1807611003 1807611004 1807611025

PROGRAM PENDIDIKAN PROFESI AKUNTAN FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS UNIVERSITAS UDAYANA 2019

PSAK 50 INSTRUMEN KEUANGAN: PENYAJIAN A. Tujuan Tujuan pernyataan ini adalah untuk menetapkan prinsip penyajian dan pengungkapan instrumen keuangan sebagai liabilitas atau ekuitas dan saling hapus aset keuangan dan kewajiban keuangan. Pernyataan ini berlaku terhadap klasifikasi instrumen keuangan, dari perspektif penerbit, dalam aset keuangan, liabilitas keuangan, dan instrumen ekuitas; pengklasifikasian yang terkait dengan suku bunga, dividen, kerugian dan keuntungan; dan keadaan di mana aset keuangan dan kewajiiban keuangan akan saling hapus. Prinsip-prinsip dalam Pernyataan ini melengkapi Prinsip pengakuan dan pengukuran aset keuangan dan liabilitas keuangan dalam PSAK 55 Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran; dan Pengungkapan informasi mengenai prinsip tersebut dalam PSAK 60: Instrumen Keuangan: Pengungkapan.

B. Ruang Lingkup 1. Diterapkan semua entitas untuk semua jenis instrumen keuangan kecuali a. kepentingan di entitas anak, entitas asosiasi atau ventura bersama. b. hak dan kewajiban pemberi kerja berdasarkan program imbalan kerja yang diatur dalam PSAK 24 c. kontrak asuransi d. instrumen keuangan yang termasuk dalam ruang lingkup kontrak asuransi karena instrumen keuangan tersebut mengandung fitur partisipasi tidak mengikat. e. instrumen keuangan, kontrak, dan kewajiban dalam transaksi pembayaran berdasarkan PSAK 53 2. Diterapkan pada kontrak pembelian dan penjualan item non keuangan yang dapat diselesaikan secara neto dengan kas atau instrumen keuangan lainnya, atau dengan mempertukarkan instrumen keuangan.

C. Definisi Instrumen Keuangan Instrumen Keuangan adalah setiap kontrak yang menambah nilai aset keuangan entitas dan liabilitas keuangan atau instrumen ekuitas entitas lain.

D. Klasifikasi Instrumen Keuangan 1. Aset Keuangan Aset keuangan adalah setiap aset yang berbentuk: a. kas; b. instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas lain; c. hak kontraktual; (i) untuk menerima kas atau aset keuangan lainnya dari entitas lain; atau (ii)

untuk mempertukarkan aset keuangan atau kewajiban keuangan dengan

entitas lain dengan kondisi yang berpotensi menguntungkan entitas tersebut; atau d. kontrak yang akan atau mungkin diselesaikan dengan menggunakan instrumen ekuitas yang diterbitkan oleh entitas dan merupakan: (i) nonderivatif di mana entitas harus atau mungkin diwajibkan untuk menerima suatu jumlah yang bervariasi dari instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas; atau (ii)

derivatif yang akan atau mungkin diselesaikan selain dengan

mempertukarkan sejumlah tertentu kas atau aset keuangan lain dengan sejumlah tertentu instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas. Untuk tujuan ini, instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas tersebut tidak termasuk instrumen yang merupakan kontrak untuk menerima atau menyerahkan instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas tersebut di masa depan. 2. Liabilitas keuangan Liabilitas keuangan adalah setiap liabilitas yang berupa: a. Kewajiban kontraktual: (i) untuk menyerahkan kas atau aset keuangan lain kepada entitas lain;

atau

(ii) untuk mempertukarkan aset keuangan atau kewajiban keuangan dengan entitas lain dengan kondisi yang berpotensi tidak meguntungkan entitas tersebut; b. kontrak yang akan atau mungkin diselesaikan dengan menggunakan instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas dan merupakan suatu:

(i) nonderivatif di mana entitas harus atau mungkin diwajibkan untuk menerima suatu jumlah yang bervariasi dari instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas; atau (ii) derivatif

yang

akan

atau

mungkin

diselesaikan

selain

dengan

mempertukarkan sejumlah tertentu kas atau aset keuangan lain dengan sejumlah tertentu instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas. Untuk tujuan ini, instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas tersebut tidak termasuk instrumen yang merupakan kontrak untuk menerima atau menyerahkan instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas tersebut si masa depan. 3. Instrumen ekuitas Instrumen ekuitas adalah setiap kontrak yang memberikan hak residual atas aset suatu entitas setelah dikurangi dengan seluruh kewajibannya.

E. Penyajian Liabilitas dan Ekuitas  Penerbit instrumen keuangan pada saat pengakuan awal mengklasifikasikan instrumen tersebut atau komponennya sebagai liabilitas keuangan, aset keuangan, atau instrumen ekuitas sesuai dengan substansi perjanjian kontraktual dan definisi liabilitas keuangan, aset keuangan, dan instrumen ekuitas  Instrumen - instrumen ekuitas jika, dan hanya jika, kedua kondisi (a) dan (b) berikut terpenuhi: a) Instrumen tersebut tidak memiliki kewajiban kontraktual untuk: i.

menyerahkan kas atau aset keuangan lain kepada entitas lain; atau

ii.

mempertukarkan aset keuangan atau liabilitas keuangan dengan entitas lain dengan kondisi yang berpotensi tidak menguntungkan penerbit.

b) jika instrumen tersebut akan atau mungkin diselesaikan dengan instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas, instrumen tersebut merupakan: i.

nonderivatif yang tidak memiliki kewajiban kontraktual bagi penerbitnya untuk menyerahkan suatu jumlah yang bervariasi dari instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas; atau

ii.

derivatif yang akan diselesaikan hanya dengan mempertukarkan sejumlah tertentu kas atau aset keuangan lain dengan sejumlah tertentu instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas.

F. Instrumen keuangan majemuk. Penerbit instrumen keuangan nonderivatif mengevaluasi persyaratan instrumen keuangan untuk menentukan apakah instrumen tersebut mengandung komponen liabilitas dan ekuitas. Komponen tersebut diklasifikasikan secara terpisah sebagai liabilitas keuangan, aset keuangan,, atau instrumen ekuitas sesuai dengan ketentuan di paragraf 11. Entitas mengakui secara terpisah komponen instrumen keuangan yang: a.

menimbulkan liabilitas keuangan bagi entitas; dan

b.

memberikan opsi bagi pemegang instrumen untuk mengkonversi instrumen keuangan tersebut menjadi instrumen ekuitas dari entitas yang bersangkutan.

Contoh: Obligasi atau instrumen serupa dapat dikonversi oleh pemegangnya menjadi saham biasa dengan jumlah yang telah ditetapkan merupakan instrumen keuangan majemuk. Dari sudut pandang entitas, instrumen ini terdiri dari dua komponen: – liabilitas keuangan (perjanjian kontraktual untuk menyerahkan kas atau aset keuangan lain); dan – instrumen ekuitas (opsi beli yang memberikan hak pada pemegangnya selama jangka waktu tertentu untuk mengkonversi instrumen tersebut menjadi saham biasa dengan jumlah yang telah ditetapkan).

G. Saham treasuri, bunga, dividen, kerugian/keunntungan a. Saham treasuri Jika entitas memperoleh kembali instrumen ekuitasnya, instrumen-instrumen tersebut (saham treasuri) harus dikurangkan dari ekuitas. Keuntungan atau kerugian yang timbul dari pembelian, penjualan, penerbitan, atau pembatalan instrumen ekuitas entitas tersebut tidak dapat diakui dalam laporan laba rugi. Saham treasuri tersebut dapat diperoleh dan dimiliki oleh entitas yang bersangkutan atau oleh anggota lainnyadalam kelompok usaha yang dikonsolidasi. Jumlah yang dibayarkan atau diterima diakui secaraa langsung dalam ekuitas. b. Bunga, Deviden, Kerugian dan Keuntungan Bunga, dividen, kerugian dan keuntungan yang berkaitan dengan instrumen keuangan atau komponen yang merupakan kewajiban keuangan diakui sebagai pendapatan atau beban dalam laporan laba rugi. Distribusi kepada pemegang

instrumen ekuitas didebit oleh entitas secara langsung pada ekuitas, setelah dikurangi manfaat pajak penghasilan yang terkait. Biaya transaksi yang timbul dari transaksi ekuitas, selain biaya penerbitan instrumen ekuitas yang secara langsung dapat diatribusikan pada perolehan badan usaha (yang dalam hal ini dicatat berdasarkan PSAK No. 22), dicatat sebagai pengurang ekuitas, setelah dikurangi manfaat pajak penghasilan yang terkait.

H. Saling hapus atas aset dan liabilitas Aset keuangan dan liabilitas keuangan saling hapus dan nilai netonya disajikan dalam laporan posisi keuangan jika, dan hanya jika, entitas: a. saat ini memiliki hak yang dapat dipaksakan secara hukum untuk melakukan sating hapus atas jumlah yang telah diakui tersebut; dan b. berniat untuk menyelesaikan secara neto atau untuk merealisasikan aset dan menyelesaikan liabilitasnya secara simultan. Dalam akuntansi untuk transfer atas aset keuangan yang tidak memenuhi kualifikasi penghentian pengakuan, entitas tidak boleh melakukan saling hapus aset keuangan yang ditransfer dan liabilitas terkait (lihat PSAK 55 (revisi 2006): Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran paragraf 36). Entitas mengungkapkan informasi yang disyaratkan dalam PSAK 60: Instrumen Keuangan: Pengungkapan paragraf 13B-13E untuk pengakuan instrumen keuangan yang termasuk dalam ruang lingkup paragraf PSAK 60 paragraf 13A. Untuk memenuhi kriteria saling hapus, entitas saat ini harus memiliki hak yang dapat dipaksakan secara hukum untuk melakukan saling hapus. Ini berarti bahwa hak saling hapus: – harus tidak kontinjen atas peristiwa di masa depan; dan – harus dapat dipaksakan secara hukum terhadap seluruh keadaan, sebagai berikut: •

situasi bisnis yang normal;

•

peristiwa kegagalan; dan

•

peristiwa kepailitan atau kebangkrutan dari entitas dan seluruh pihak lawan.

Kriteria bahwa entitas 'memiliki intensi untuk menyelesaikan secara neto, atau untuk merealisasikan aset dan menyelesaikan liabilitasnya secara bersamaan‘: – aset keuangan dan liabilitas keuangan yang memenuhi syarat untuk saling hapus disampaikan pada saat yang bersamaan untuk dilakukan pemrosesan; – setelah aset keuangan dan liabilitas keuangan disampaikan untuk diproses, para pihak berkomitmen untuk memenuhi kewajiban penyelesaian; – tidak ada potensi arus kas yang timbul dari aset dan liabilitas untuk berubah; – aset dan liabilitas yang diagunkan dengan efek akan diselesaikan dengan pengalihan efek atau sistem yang sejenis (sebagai contoh, pengiriman dibandingkan dengan pembayaran), sehingga jika pengalihan efek gagal, pemrosesan piutang atau hutang terkait yang sekuritasnya diagunkan juga akan gagal (dan sebaliknya); – setiap transaksi yang gagal, sebagaimana diuraikan dalam (d), akan disampaikan kembali untuk diproses sampai transaksi yang gagal tersebut diselesaikan; – penyelesaian dilakukan melalui institusi penyelesaian yang sama (sebagai contoh, bank penyelesaian, bank sentral atau penyimpanan efek sentral), dan terdapat fasilitas kredit intraday yang akan memberikan jumlah cerukan yang cukup untuk memungkinkan proses pembayaran – pada tanggal penyelesaian untuk setiap pihak, dan dapat dipastikan bahwa fasilitas kredit intraday akan dipertimbangkan jika akan digunakan.

PSAK 55 INSTRUMEN KEUANGAN: PENGAKUAN DAN PENGUKURAN A. Tujuan Tujuan pernyataan ini adalah untuk mengatur prinsip dasar pengakuan dan pengukuran aset keuangan, liabilitas keuangan, dan kontrak pembelian atau penjualan item nonkeuangan. B. Ruang lingkup Diterapkan oleh semua entitas untuk seluruh jenis instrumen keuangan, kecuali untuk:  Investasi pada entitas anak, asosiasi dan joint venture.  Hak dan kewajiban yang diatur dalam sewa.  Hak dan kewajiban pemberi kerja.  Instrumen keuangan terbitan entitas yang memenuhi definisi instrumen ekuitas.  Hak dan kewajiban dalam kontrak asuransi.  Kontrak dalam rangka kombinasi bisnis.  Komitmen pinjaman dan provisi.  Transaksi kompensasi berbasis saham. Komitmen pinjaman berikut termasuk dalam ruang lingkup •

komitmen pinjaman yang diberikan yang ditetapkan entitas sebagai liabilitas keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laba rugi.

•

komitmen pinjaman yang diberikan yang dapat diselesaikan secara neto dengan kas atau dengan penyerahan/penerbitan instrumen keuangan lainnya.

•

komitmen untuk menyediakan pinjaman yang diberikan pada tingkat suku bunga di bawah suku bunga pasar.

Diterapkan pada kontrak pembelian atau penjualan item nonkeuangan yang dapat diselesaikan secara neto dengan kas atau instrumen keuangan lainnya, atau dengan mempertukarkan instrumen keuangan,

C. Definisi istilah pada PSAK 55 a. Definisi Derivatif Derivatif adalah suatu instrumen keuangan atau kontrak lain dengan karakteristik : – nilainya berubah sebagai akibat dari perubahan variabel yang telah ditentukan (sering disebut dengan variabel yang mendasari), antara lain: suku bunga, harga instrumen keuangan, harga komoditas, nilai tukar mata uang asing, indeks harga

atau indeks suku bunga, peringkat kredit atau indeks kredit, atau variabel lainnya. Untuk variabel nonkeuangan, variabel tersebut tidak berkaitan dengan pihak-pihak dalam kontrak; – Tidak memerlukan investasi awal neto atau memerlukan investasi awal neto dalam jumlah yang lebih kecil dibandingkan dengan jumlah yang diperlukan untuk kontrak serupa lainnya yang diharapkan akan menghasilkan dampak yang serupa sebagai akibat perubahan faktor pasar; dan – diselesaikan pada tanggal tertentu di masa depan.

b. Aset/Kewajiban Keuangan yang Diukur pada Nilai Wajar melalui Laporan Laba Rugi adalah aset keuangan atau liabilitas keuangan yang memenuhi salah satu kondisi berikut ini : – Dimiliki unuk diperdagangkan, aset keuangan atau liabilitas keuangan yang diklasifikasikan dalam kelompok diperdagangkan jika : a. Diperoleh atau dimiliki terutama untuk tujuan dijual atau dibeli kembali dalam waktu dekat. b. Pada pengakuan merupakan bagian dari portofolio instrumen keuangan tertentu yang di kelola bersama dan terdapat bukti mengenai pola mabil untuk dalam jangka pendek aktual saat ini; atau c. Merupakan derivatif (kecuali derivatif yang merupakan kontrak jaminan keuangan atau sebagai instrumen lindung nilai yang ditetapkan dan efektif). – Pada saat pengakuan awal telah ditetapkan oleh entitas untuk diukur pada nilai wajar melalui laba rugi.

c. Investasi Dimiliki hingga Jatuh Tempo Investasi Dimiliki hingga Jatuh Tempo adalah aset keuangan nonderivatif dengan pembayaran tetap atau telah ditentukan dan jatuh temponya telah ditetapkan, serta entitas mempunyai intensi positif dan kemampuan untuk memiliki aset keuangan tersebut hingga jatuh tempo, kecuali : a. Investasi yang pada saat pengakuan awal ditetapkan sebagai aset keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laba rugi; b. Investasi yang ditetapkan oleh entitas sebagai tersedia untuk dijual; dan c. Investasi yang memenuhi definisi pinjaman yang diberikan dan piutang.

d. Pinjaman yang diberikan dan Piutang adalah aset keuangan nonderivatif dengan pembayaran tetap atau telah ditentukan dan tidak mempunyai kuotasi di pasatr efektif, kecuali; a. Pinjaman yang diberikan dan piutang yang dimaksud oleh entitas untuk dijual dalam waktu dekat, yang diklasifikasikan dalam klompok diperdagangkan, dan pinjaman yang diberikan dan piutang yang pada saat pengakuan awal oleh entitas ditetapkan sebagai aset keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laba rugi. b. Pinjaman yang diberikan dan piutang yang pada saat pengekuan awal ditetapkan sebagai tersedia untuk dijual; atau c. Pinjaman yang diberikan dan piutang dalam hal pemilik mungkin tidak akan memperoleh kembali investasi awal secara subtansial kecuali yang disebabkan oleh penurunan kualitas pinjaman yang diberikan dan piutang, dan diklasifikasikan sebagai tersedia untuk dijual.

e. Aset Keuangan Tersedia untuk Dijual adalah aset keuangan nonderivatif yang ditetapkan sebagai tersedia untuk dijual atau yang tidak diklasifikasikan sebagai: a. Pinjaman yang diberikan dan piutang b. Investasikan yang diklasifikasikan dalam kelompok dimiliki hingga jatuh tempo, atau c. Aset keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laba rugi.

f. Kontrak jaminan keuangan adalah kontrak yang mensyaratlan penerbit untuk melakukan pembayaran tertentu untuk mengganti pemegang atas timbulnya kerugian karena debitur tertentu gagal melakukan pembayaran pada saat jatuh tempo sesuai dengan pernyataan awal atau persyaratan yang telah dimodifikasi dari suatu instrument utang.

g. Definisi Pengakuan dan pengukuran Biaya perolehan diamortisasi dari aset keuangan atau liabilitas keuangan adalah jumlah aset keuangan atau liabilitas keuangan yang diukur peda pengakuan awal dikurangi pembayaran pokok, ditambah atau dikurangi dengan amortisasi kumulatif

menggunakan metode suku bunga efektif yang dihitung dari selisih antara nilai wajar dan nilai jatuh temponya, dan dikurangi penurunan ( baik secara langsung maupun menggunakan akun cadangan) untuk penrunan nilai atau nilai yang tidak dapt ditagih. Metode suku bunga efektif dalah metode yang digunakan untuk menghitung biaya perolehan diamortisasi dari aset keuangan atau liabilitas keuangan ( atau kelompok aset keuangan atau liabilitas keuangan ) dan metode untuk mengalokasikan pendapatan bunga atau beban bunga selama priode yang relevan. Pengertian pengakuan adalah pengeluaran aset keuangan atau liabilitas keuangan yang sebelumnya telah diakui dari laporan posisi keuangan entitas.

D. Pengakuan dan penghentian pengakuan a. Pengakuan awal Entitas mengakui aset keuangan atau liabilitas keuangan dalam laporan posisi keuangan, jika dan hanya jika , entitas tersebut menjadi salah sau pihak dalam ketentuan pada kontrak instrumen tersebut. b. Penghentian pengakuan Aset keuangan Entitas menghentikan pengakuan aset keuangan, jika dan hanya jika: 1. Hak kontraktual atas arus kas yang berasal dari aset keuangn berakhir; atau 2. entitas mengalihkan aset keuangan jika dan hanya jika: a. mengalihkan hak kontraktual untuk menerima arus kas yang berasal dari aset keuangan; atau b. tetap memiliki hak kontraktual untuk menerima arus kas yang berasal dari aset keuangan tetapi juga menanggung kewajiban kontraktual untuk membayar arus kas yang diterima tersebut kepada satu atau lebih pihak penerima melalui suatu kesepakatan. Pengalihan yang diakui sebagai penghentian pengakuan; Jika entitas mengalihkan aset keuangan yang memenuhi kriteria penghentian pengakuan untuk keseluruhan nilainya dan entitas tersebut masih memiliki hak pengelolaan atas aset keuangan tersebut dengan imbalan tertentu, maka entitas mengakui kontrak pengelolaan tersebut sebagai aset jasa pengelolaan atau liabilitas jasa pengelolaan. Jika imbalan yang akan diterima diperkirakan tidak tidak apat secara memadai mengkompensasi penyediaan jasa yang diberikan, maka liabilitas jasa pengelolaan untuk kewajiban penyediaan jasa tersebut diakui pada nilai wajar. Jika imbalan yang akan diterima diharapkan lebih dari cukup untuk

mengkompensasi penyediaan jasa yang diberikan, maka aset jasa pengelolaan diakui sebagai hak jasa pengelolaan dengan jumlah yang ditentukan berdasarkan alokasi dari jumlah tercatat aset keuangan yang lebih besar. Pengalihan yang tidak diakuai sebagai penghentian pengakuan: Jika pengalihan tidak mengakibatkan penghentian pengakuan karena entitas secara subtansial masih memiliki seluruh resiko dan manfaat atas kepemilikan aset alihan, maka entitas tetap mengakui aset alihan tersebut secara keseluruhan dan mengakui liabilitas keuangan atas jumlah yang diterimanya. Pada priode selanjutnya , entitas mengakui setiap pendaptan yang berasl dari aset alihan dan setiap bebabn yang timbul dari liabilitas keuangan. Keselurah Pengalihan; Jika aset alihan tetap diakui, maka aset dan liabilitas terkait tidak disalinghapuskan. Serupa dengan hal tersebut, maka entitas tidak disalinghapuskan setiap penghasilan yang berasal dari aset alihan dan setiap beban yang timbul dari liabilitas terkait. Penghentian atau penjualan aset keuangan reguler ; Penghentian atau penjualan aset keuangan reguler diakui dan dihentikan pengakuannya menggunkan salah satu di antara akuntansi tanggal perdagangan atau akuntansi tanggal penyelesaian.

c. Penghentian pengakuan libilitas keuangan “Entitas mengeluarkan liabilitas keuangan (atau bagian dari liabilitas keuangan) dari laporan posisi keuangannya, jika dan hanya jika, liabilitas keuangan tersebut berkhir, yaitu ketika kewajiban yang ditetapkan dalam kontrak dilepaskan atau dibatalkan atau kadaluarsa.” “Pertukaran di antara peminjam dan pemberi pinjaman yang saat ini ada atas instrumen utang dengan persyaratan yang berbeda secara substansial dicatat sebagai penghapusan (extinguishment) kewajiban keuangan awal dan pengakuan kewajiban keuangan baru. Demikian juga, modifikasi secara substansial atas ketentuan kewajiban keuangan yang saat ini ada atau bagian dari kewajiban keuangan tersebut dicatat sebagai penghapusan kewajiban keuangan awal dan pengakuan kewajiban keuangan baru.” “selisih antara jumlah tercatat liabilitas keuangan (atau bagian dari liabilitas keuangan) yang berkahir atau yang dialihkan ke pihak lain, dan imbalan yang

dibayarkan, termasuk aset nonkas yang dialihkan atau liabilitas yang ditanggung, diakui dalam laba rugi.

E. PENGUKURAN Pengukuran Awal Aset keunagn dan Libilitas Keuangan; “pada saat pengakuan aset keuangan atau libiltas keuangan , entitas mengukur pada nilai wajarnya. Dalam hal aset keuangan atau liabilitas keuangan tidak di ukur pada nilai wajar melalui laba rugi, nailai wajar tersebut ditambah biaya transaksi yang dapat diatribusikan secara langsung dengan perolehan atau penerbitan aset keuangan atau liabilitas keuangan tersebut” Pengukuran selanjutanya aset keuangan; “setelah pengukuran awal, entitas mengukur aset keuangan, termasuk derivatif yang diakui sebagi aset, pada nilai wajarnya, tanpa dikurangi biaya transaksi yang mungkin timbul pada penjualn atau pelepasan lain, kecuali untuk aset keuangan berikut:” a. Pinjaman yang diberikan dan piutang yang diukur pada biaya perolehan diamortisasi dengan menggunakan metode suku bunga efektif. b. Investasi dimiliki hingga jatuh tempo yang diukur pada biaya perolehan diamortisasi dengan menggunakan metode suku bunga efektif. c. Investasi dalam instrumen ekuitas yang tidaka memiliki harga kuotasian di pasar aktif dan nilai wajarnya tidak dapat diukur secara andala, serta derivatif yang terkait dengan dan harus diselesaikan melalui penyerahan instrumen ekuitas tersebut, yang di ukur pada biaya perolehan. Pengukuran selanjutnya Liabilitas Keuangan: Setelah pengukuran awal, entitas mengukur seluruh liabilitas keuangan pada biaya peroleh diamortisasi dengan menggunakan metode suku bunga efektif, kecuali; a. Liabilitas keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laba rugi b. Liabilitas keuangan yang timbul ketika pengalihan aset keuangan tidak memenuhi sayrat penghentian pengakuan atau pengalihan yang dicatat menggunakan pendekatan keterlibatan berkelanjutan. c. Kontrak jaminan keuangan. d. Komitmen untuk menyediakan pinjaman di bawah suku bunga pasar. Keuntungan dan kerugian

“keuntungan dan kerugian yang timbul dari peruabahan nilai wajar aset keuangan atau liabilitas keuangan yang bukan merupakan baian dari hubungan lindung nilai diakui sebagai berikut; a. Keuntungan atau kerugian atas aset keuangan atau liabilitas keuangan yang diklasifkasikan diukur pada nilai wajar melalui laba rugi diakui dalam laba rugi. b. Keuntungan atau kerugian atas aset keuangan yang diklasifikasikan sebagi tersedia untuk dijual diakui dalam penghasilan komperhensif lain, kecuali untuk kerugian penurunan nilai dan keuntungan atau kerugian akibat perubahan kurs, sampai aset keuangan tersebut dihentikan pengakuannya. F. LINDUNG NILAI Pengertian Lindung Nilai; •

Komitmen pasti adalah perjanjian yang mengikat untuk mempertukarkan sumber daya dalam kuantitas tertentu pada tingkat harga tertentu dan pada tanggal atau tanggaltanggal tertentu di masa depan.

•

Prakiraan transaksi adalah transaksi di masa depan yang belum mengikat namun telah diantisipasi.

•

Instrumen lindung nilai adalah: a. derivatif yang telah ditetapkan untuk tujuan lindung nilai; atau b. aset keuangan nonderivatif atau liabilitas keuangan nonderivatif yang telah ditetapkan untuk tujuan lindung nilai (hanya untuk lindung nilai atas risiko perubahan nilai tukar mata uang asing), yang nilai wajar atau arus kasnya diperkirakan dapat saling hapus dengan perubahan nilai wajar atau arus kas dari item yang dilindung nilai (paragraf 79-84 dan PA110-PA113).

•

Item yang dilindung nilai adalah aset, liabilitas, komitmen pasti, prakiraan transaksi yang sangat mungkin terjadi, atau investasi neto pada operasi di luar negeri yang (a) menyebabkan entitas menghadapi risiko perubahan nilai wajar atau arus kas masa depan, dan (b) ditetapkan sebagai item yang dilindung nilai (paragraf 85-92 dan A114PA124).

•

Efektivitas lindung nilai adalah sejauh mana perubahan nilai wajar atau arus kas dari item yang dilindung nilai yang diatribusikan pada risiko yang akan dilindung nilai dapat saling hapus dengan perubahan nilai wajar atau arus kas dari instrumen lindung nilai (PA128-PA139).

Karakteristik Hedging; •

Tujuan lindung nilai untuk mengurangi risiko.

•

Lindung Nilai Sempurna: lindung nilai yang secara sempurna (efektifitasnya 100%) menghilangkan risiko dalam praktik, lindung nilai ini jarang.

•

Lindung nilai bertujuan untuk mengambil posisi menetralkan risiko, sehingga dilakukan dengan melakukan kontrak dalam posisi lawan. – Lindung nilai jual (short), memiliki aset dan akan memastikan harga jual aset terebut. Akan menghasilkan keuntungan jika Pt (harga aktual pada tanggal kontrak) lebih rendah dibandingkan dengan harga kontrak. Misal Kontrak 12.000, realisasi 11.500. – Lindung nilai beli (long), memiliki komitmen untuk membeli di masa depan sehinga kontrak lindung nilai dilakukan untuk memastikan harga beli. Akan menghasilkan keuntungan jika Pt (harga aktual pada tanggal kontrak) lebih tinggi dibandingkan harga kontrak. Misal Kontrak 12.000, realisasi 12.700.

Mengapa Hedging? •

Argumen perlunya lindung nilai : – tidak mempunyai kemampuan atau keahlian khusus dalam memprediksi variabel-variabel seperti tingkat bunga, kurs valas, dan harga komoditas. – Perusahaan dapat memfokuskan aktivitas-aktivitas utamanya sesuai dengan kemampuan dan keahlian khususnya.

•

Argumen tidak perlunya lindung nilai : – Para pemegang saham dapat, (jika mereka mau), melindung nilai dirinya sendiri. – Mereka tidak membutuhkan perusahaan melakukannya untuk mereka. – Argumen mengasumsikan bahwa: 1. Para pemegang saham mempunyai banyak informasi tentang risiko yang dihadapi oleh perusahaan, seperti manajemen perusahaan; 2. tidak ada biaya-biaya komisi dan transaksi. 3. Pemegang saham dapat melakukan perlindungan atas risiko melalui portfolio investasi.

Lindung Nilai Akuntansi •

Lindung nilai untuk tujuan akuntansi, mendesain satu atau lebih instumen lindung nilai sehingga perubahan nilai wajarnya saling meniadakan, baik seluruh atau sebagian dengan perubahan nilai wajar dari item yang dilindungi.

•

Lindung nilai akuntansi mengakui pengaruh laba/rugi dari perubahan nilai wajar instrumen lindung nilai dengan itema yang dilindung nilai

•

Derivatif dapat ditetapkan sebagai instrumen lindung nilai sepanjang memenuhi ketentuan dalam standar, kecuali untuk sejumlah opsi yang diterbitkan (p 93-96).

•

Aset keuangan nonderivatif atau liabilitas keuangan nonderivatif dapat ditetapkan sebagai instrumen lindung nilai hanya untuk lindung nilai risiko perubahan nilai tukar. Par 97-111.

•

Pada umumnya terdapat satu ukuran nilai wajar untuk instrumen lindung nilai secara keseluruhan, dan faktor-faktor yang menyebabkan perubahan dalam nilai wajarnya saling terkait.

•

Untuk tujuan akuntansi lindung nilai, hanya instrumen yang melibatkan pihak eksternal

•

Satu instrumen lindung nilai dapat ditetapkan sebagai lindung nilai atas lebih dari satu jenis risiko sepanjang: •

risiko yang dilindung nilai dapat diidentifikasi secara jelas;

•

keefektifan dari lindung nilai dapat dibuktikan; dan

•

dimungkinkan untuk memastikan bahwa terdapat penetapan yang spesifik dari instrumen lindung nilai dan posisi risiko yang berbeda.

Item yang Dilindung Nilai •

•

Item yang dilindung nilai dapat berupa •

aset atau liabilitas yang diakui,

•

komitmen pasti yang belum diakui,

•

prakiraan transaksi yang kemungkinan besar terjadi (highly probable),

•

investasi neto pada operasi di luar negeri.

Item yang dilindung nilai dapat berupa individual item, sekelompok, atau bagian dari portfolio.

•

Untuk tujuan akuntansi lindung nilai, hanya transaksi yang kemungkinan besar terjadi yang melibatkan pihak eksternal

Penetapan Item yang Dilindung Nilai •

Jika item yang dilindung nilai merupakan aset nonkeuangan atau liabilitas nonkeuangan, maka item tersebut ditetapkan sebagai item yang dilindung nilai (a) terhadap risiko perubahan nilai tukar, atau (b) untuk keseluruhan nilainya terhadap seluruh risiko, karena adanya kesulitan untuk memisahkan dan mengukur secara tepat bagian atas perubahan arus kas atau nilai wajar yang disebabkan oleh risiko spesifik selain dari risiko perubahan nilai tukar.

•

Aset atau liabilitas yang serupa dijumlahkan dan dilindung nilai sebagai sebuah kelompok hanya jika secara individual aset atau liabilitas dalam kelompok tersebut memiliki eksposur risiko yang ditetapkan sebagai risiko yang dilindung nilai.

•

entitas menilai efektivitas lindung nilai dengan membandingkan perubahan nilai wajar atau perubahan arus kas atas instrumen lindung nilai (atau kelompok instrumen serupa yang melindung nilai) dengan item yang dilindung nilai (atau kelompok item serupa yang dilindung nilai),

Kualifikasi Akuntansi Lindung Nilai ● Pada saat dimulainya lindung nilai terdapat penetapan dan pendokumentasian formal atas hubungan lindung nilai dan tujuan manajemen risiko entitas serta strategi pelaksanaan lindung nilai. ● Lindung nilai diharapkan akan sangat efektif dalam rangka saling hapus atas perubahan nilai wajar atau perubahan arus kas ● Untuk lindung nilai atas arus kas, suatu prakiraan transaksi yang merupakan subjek dari suatu lindung nilai harus bersifat kemungkinan besar terjadi dan terdapat eksposur perubahan arus kas yang dapat memengaruhi laporan laba rugi. ● Efektivitas lindung nilai dapat diukur secara andal ● Lindung nilai dinilai secara berkesinambungan dan ditentukan bahwa efektivitasnya sangat tinggi sepanjang periode pelaporan keuangan di mana lindung nilai tersebut ditetapkan

Lindung Nilai atas Nilai Wajar •

Lindung nilai atas nilai wajar: suatu lindung nilai terhadap eksposure: – perubahan nilai wajar atas aset atau kewajiban yang telah diakui – komitmen pasti yang belum diakui, atau bagian yang telah diidentifikasi dari aset, kewajiban, atau komitmen pasti tersebut, yang dapat diatribusikan pada risiko tertentu dan dapat memengaruhi laporan laba rugi

•

Dicatat sebagai: – keuntungan atau kerugian yang berasal dari pengukuran kembali instrumen lindung nilai pada nilai wajar (untuk instrumen lindung nilai derivatif) atau komponen mata uang asing dari nilai tercatat yang diukur berdasarkan PSAK diakui pada laba rugi; dan

– keuntungan atau kerugian atas item yang dilindung nilai yang dapat diatribusikan pada risiko yang dilindung nilai dengan menyesuaikan nilai tercatat item yang dilindung nilai dan diakui pada laba rugi. – Ketentuan ini berlaku jika item yang dilindung nilai tidak diukur pada biaya perolehan. – Pengakuan keuntungan atau kerugian yang dapat diatribusikan pada risiko yang dilindung nilai pada laba rugi diterapkan jika item yang dilindung nilai merupakan aset keuangan yang diklasifikasikan dalam kelompok tersedia untuk dijual.

Jenis Lindung Nilai atas Arus kas •

Lindung nilai atas arus kas: suatu lindung nilai terhadap eksposur variabilitas arus kas yang: – dapat diatribusikan pada risiko tertentu yang terkait dengan aset atau kewajiban yang telah diakui (misalnya seluruh atau sebagian pembayaran bunga di masa depan atas utang dengan suku bunga variabel) atau yang dapat diatribusikan pada risiko tertentu yang terkait dengan prakiraan transaksi yang kemungkinan besar terjadi, dan – dapat memengaruhi laporan laba rugi.

•

Lindung nilai arus kas dicatat sebagai: – bagian dari keuntungan atau kerugian atas instrumen lindung nilai yang ditetapkan sebagai lindung nilai yang efektif diakui dalam pendapatan komprehensif lain; dan – bagian yang tidak efektif atas keuntungan atau kerugian dari instrumen lindung nilai diakui dalam laba rugi.

•

Jika suatu lindung nilai kemudian menimbulkan pengakuan suatu aset atau liabilitas keuangan, maka keuntungan atau kerugian terkait yang sebelumnya diakui pendapatan komprehensif direklasifikasi dari ekuitas ke laba rugi sebagai penyesuaian. Untuk aset non keuangan dimasukkan sebagai haga perolehan.

Derivatif; Derifatif adalah suatu instrumen keuangan atau kontrak lain dengan karakteristik: a. Nilainya berubah akibat dari perubahan variabel yang mendasari (spt suku bunga, harga, nilai tukar, dll).

b. Tanpa investasi awal neto atau nilainya lebih kecil dari nilai kontrak sejenis yang memberi pengaruh yang sama terhadap perubahan faktor pasar. c. Diselesaikan pd tanggal tertentu di masa mendatang. Karakteristik Derivatif •

Derivatif yang berdiri sendiri (Freestanding derivative). – Misalnya option, forward contract, swap, future contract

•

Derivatif Melekat (Embedded derivative) – Komponen dari hybrid/combined instrument; – Didalamnya terdapat kontrak utama non derivatif; – Sebagian arus kas yg berasal dari instrumen yang digabungkan bervariasi seperti derivatif yg berdiri sendiri. – Terdapat persyaratan untuk diakui terpisah

Derivatif Melekat •

Derivatif melekat merupakan komponen instrumen campuran atau instrumen gabungan

•

Entitas yang diharuskan untuk memisahkan derivatif melekat dari kontrak utamanya, namun jika tidak dapat mengukur derivatif melekatnya secara terpisah, maka keseluruhan kontrak yang digabungkan diperlakukan sebagai aset/liabilitas keuangan yang dimiliki untuk diperdagangkan.

•

Derivatif melekat harus dipisahkan dari kontrak utamanya dan dicatat sebagai derivatif berdasarkan Pernyataan ini, jika dan hanya jika: a. karakteristik ekonomi dan risiko dari derivatif melekat tidak berkaitan erat dengan karakteristik ekonomi dan risiko dari kontrak utama (PA43 dan PA46); b. instrumen terpisah yang memiliki persyaratan yang sama dengan derivatif melekat memenuhi definisi sebagai derivatif; dan c. instrumen campuran (instrumen yang digabungkan) tidak diukur pada nilai wajar melalui laba rugi (dengan kata lain derivatif yang melekat pada aset keuangan atau liabilitas keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laba rugi tidak dipisahkan).

•

Jika derivatif melekat dipisahkan, maka kontrak utamanya harus dicatat berdasarkan Pernyataan ini jika kontrak utamanya merupakan instrumen keuangan, namun jika kontrak utamanya bukan merupakan instrumen keuangan, maka harus dicatat berdasarkan Pernyataan lain yang sesuai.

PSAK 60 PENGUNGKAPAN INSTRUMEN KEUANGAN

A. Tujuan Tujuan PSAK ini adalah mensyaratkan entitas untuk menyediakan pengungkapan dalam laporan keuangan yang memungkinkan para pengguna untuk mengevaluasi. -

Signifikan instrument keuangan terhadap posisi dan kinerja keuangan entitas; dan

-

Sifat dan cakupan risiko yang timbul dari instrumen keuangan yang mana entitas mengelola risiko tersebut. Prinsip dalam PSAK ini melengkapi prinsip pengakuan, pengukuran dan penyajian aset

keuangan dan liabilitas keuangan dalam PSAK 50; Instrumen keuangan: penyajian dan PSAK 55: Instrumen Keuangan: pengakuan dan pengukuran. B. Ruang Lingkup PSAK ini diterapkan oleh seluruh entitas untuk seluruh jenis instrumen keuangan, kecuali:  Pernyataan pada entitas anak, entitas asosiasi atau ventura bersama yang di catat sesuai dengan PSAK 65; laporan keuangan Konsolidasian, PSAK 4: laporan keuangan tersendiri atau PSAK 15: investasi pada Entitas Asosiasi dan Ventura Bersama.  Hak dan kewajiban pemberi kerja berdasarkan program imbalan kerja yang diatur dalam PSAK 24: imbalan kerja.  Kontrak auransi sebagaimana didefinisakn dalam PSAK 62: kontrak asuransi.  Instrumen, kontra, dan kewajiiban keuangan dalam transaksi pembayaran berbasis saham berdasarkan PSA 53.  Instrumen yang disyaratkan untuk diklasifikasikan sebagininstrumen ekuitas sesuai dengan PSAK 50. C. Signifikansi Instrumen Keuangan Entitas mengungkapkan informasi yang memungkinkan pengguna laporan keuangan untuk mengevaluasi signifikansi instrumen keuangan terhadap posisi dan kinerja keuangan. Pengungkapan tersebut meliputi Pengungkapan dalam posisi keuangan, kinerja dan pengungkapan lain.

D. Pengungkapan dalam Laporan Posisi Keuangan 1. Kategori aset keuangan dan liabilitas keuangan Jumlah tercatat untuk setiap katagori berikut, sebagaimana didefinisikan dalam PSAK 55: Instrumen keuangan: pengakuan dan pengukuran, diungkapakan baik dalam laporan posisi keuangan atau catatan atas laporan keuangan: a. Aset keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laba rugi, menunjukkan secara terpisah: (i) Aset keuangan yang ditetapkan untuk diukur pada nilai wajar melalui laba rugi pada saaat pengakuan awal; dan (ii) Aset

keuangan

yang

diklasifikasikan

sebagai

dimiliki

unuk

diperdagangkan sesuaidengan PSAK 55; b. Investasi dimiliki hingga jatuh tempo c. Pinjaman yang diberikan dan piutang. d. Liabilitas keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laba rugi, menunjukan secara terpisah; (i) Liabilitas keuangan yanng ditetapkan untuk diukur pada nilai wajar melalui laba rugi pada saat pengakuan awal; dan (ii) Liabilitas keuangan yang diklasifikasikan sebagi dimiliki untuk diperdagangkan sesuai dengan PSAK 55. e. Libilitas keuangan yang diukur dengan biaya perolehan diamortisasi. 2. Aset dan liabilitas keuangan yang diukur pada nilai wajar melalu laba rugi Jika entitas telah menetapkan suatu pinjaman yang diberikan atau piutang (atau kelompok pinjamn yang duberikan atau piutang) untuk diukur pada nilai wajar melalui laba rugi. 3. Aset keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui penghasilan komperhensif lain. 4. Reklasifikasi Jika entitas mereklasifikasikan aset keuangan (sesuai PSAK 55; Instrumen keuangan: pengakuan dan pengukuran paragraf 51 – 54) yang diukur: a. Pada biaya perolehan atau biaya perolehan diamortisasi, daripada nilai wajar, atau

b. Pada nilai wajar, daripada biaya perolehan di amortisasi, maka entitas mengungkapkan jumlah yang di reklasifikasi dari dan ke setiap kategori dan alasan reklasifikasi. 5. Saling hapus aset keuangan dan liabilitas keuangan Pengungkapan dalam paragraf 13B–13E melengkapai persyaratan pengungkapan lain dari PSAK ini dan disyaratkan untuk seluruh instrumen keuangan yang diakui yang disalinghapuskan sesuai dengan PSAK 50. 6. Agunan Entitas mengungkapkan: a. Jumlah tercatat aset keuangan yang dijaminkan sebagi agunan untuk liabilitas atau liabilitas kontinjensi, termasuk jumlah yang telah direklasifikasi sesuai dengan PSAK 55. b. Syarat dan ketentuan yang terkait dengan penjaminan tersebut. Jika entitas memiliki agunan (aset keuangan atau aset nonkeuangan ) dan dizinkan untuk menjual atau menjaminkan kembali tanpa didahului gagal bayar oleh pemilik aguanan, maka entitas mengungkapkan: a. Nilai wajar agunan yang dimiliki b. Nilai wajar dari setiap agunan yang dijualatau dijaminkan kembali, dan apakah entitas berkewajiban untuk mengembalikan agunan tersebut; dan c. Syarat dan ketentuan yang terkait dengan penggunaan agunan tersebut. 7. Akun penyisihan kerugian kredit Jika aset keuangan mengalami penurunan nilai kerena kerugian kredit dan entitas mencatat penurunan nilai dalam akun terpisah (contoh akun penyisihan digunakan untuk mencatat penurunan nilai invidual atau akun serupa digunakan untuk mencatat penurunan nilai kolektif atas aset keuangan) daripada lagsung mengurangi jumlah tercatat aset keuangan, maka entitas mengungkapkan rekonsiliasi perubahan pada akaun tersebut selama priode untuk setiap kelas aset keuangan . 8. Insrumen majemuk dengan beberapa derivatif melekat Jika entitas menerbitkan instrumen yang mengandung komponen liabilitas dan ekuitas dan instrumen tersebut memiliki berapa derivatif melekat yang nilainya saling bergantung satu sama lain ( seperti instrumen utang yang dapat dikonveri dengan fitur opsi beli, maka entitas mengungkapkan keberadaan fitur tersebut.

9. Gagal bayar dan pelanggan Untuk pinjaman yang diterima yang diakui pada akhir priode pelaporan, entitas mengungkapkan: a. Rincian gagal bayar selam priode atas pokok bunga, dana pelunasan atau syarat penebusan atas pinjaman diterima tersebut; b. Jumlah tercatat pinjaman yang diterima yang mengalami gagal bayar pada akhir priode pelaporan;dan c. Apakah gagal bayar telah diperbaiki atau syarat pinjaman diterima telah dinegosiasi ulang, senbelum laporan keuangan diotorisasi untuk terbit. Jika , selama priode, terdapat pelanggaran atas syarat perjanjian pinjaman selain yang diungkapakan pada penjelasan diatas maka entitas mengungkapkan informasi yang sama seperti yang disyaratkan pada penjelalasan di atas jika pelanggaran tersebut memungkinkan pemberi pinjaman untuk meminta percepatan pembayaran kembali ( kevuali pelanggaran telah diperbaiki, atau syarat pinjaman telah di negosiasi ulang, pada atau sebelum akhhir priode pelaporan). E. Pengungkapan dalam Laba Rugi dan Penghasilan Komprehensif lain Pos penghasilan, Beban, keuntungan atau kerugian Entitas mengungkapkan pos penghasilan, beban, keuntungan atau kerugian berikut ini dalam laporan laba rugi dan penghasilan kompperhensif lain atau atas laporan keuangan: a.

Keuntungan dan kerugian neto atas semua klasifikasi instrumen keuangan

b.

Total peghasilan bunga dan total bunga yang dihitung dengan suku bunga efektif

c.

Penghasilan dan beban imbalan yang timbul dari FVPL dan aktivitas wali amanah

d.

Penghasilan bunga dari ast keuangan yang mengalami penurunan nilai yang diakru

e.

Jumlah kerugian penurunan nilai untuk setiap kelas aset keuangan

F. Pengungkapan Lain Kebijakan akuntansi signifikan, dasar pengukuran yang digunakan untuk menyusun laporan keuangan dan kebijakan akuntansi lain yang relevan untuk memahami laporan keuangan. G. Akuntansi Lindung Nilai a. Deskripsi setiap jenis lindung nilai. b. Deskripsi instrumen keuangan yang ditetapkan sebagai instrumen lindung nilai dan nilai wajarnya. c. Jenis risiko yang dilindung nilai

H. Nilai wajar Untuk setiap kelas aset keangan dan liabilitas keuangan entitas mengungkapkan nilai wajar dari kelas aset dan liabilias keuangan tersebut dengan cara yang memungkinkan untuk membandingkan dengan jumlah tercatatnya. I. Sifat dan cakupan risiko yang timbul dari instrument keuangan 

Entias mengungkapkan informasi yang memungkinakan pengguna laporan keuangan untuk mengevaluasi sifat dan cakupan resiko yang timbul dari instrumen keuangan yang mana entitas terekspos pada akhiir priode pelaporan.



Pengungkapan memfokuskan pada risiko yagn timbul dan bagaimana risiko tersebut dikelola.



Risiko umumnya mencakup, tetapi tidak terbatas: risiko kredit, risiko likuiditas dan risiko pasar.



Penyediaan pengungkapan kualitatif dalam konteks pengungkapan kuantitatif memungkinkan

pengguna

menghubungkan

pengungkapan

terkait

sehingga

memahami gambaran keseluruhan sifat dan cakupan risiko. J. Pengungkapan Kualitatif dan Kuantitatif Pengungkapan Kualitatif a) Eksposur dan timbulnya risiko b) Tujuan, kebijakan dan proses pengelolaan risiko serta metode yang digunakan untuk mengukur resiko tersebut. c) Perubahan atas kedua hal di atas

Pengungkapan Kuantitatif a. Ikhtisar data kuantitatif terhadap risiko pada akhir periode pelaporan. b. Pengungkapan yang dipersyaratkan par 36-42 sepanjang tidak disediakan sesuai denagan (a). c. Konsentrasi risiko jika tidak terlihat pada dua pengungkapan di atas. K. Risiko Kredit Entitas mengungkapkan berdasarkan kelompok instrumen keuangan: •

jumlah yang paling mewakili nilai maksimal eksposur risiko kredit pada akhir periode pelaporan tanpa memperhitungkan agunan yang dimiliki atau peningkatan kualitas kredit (credit enhancement) lain.

•

Deskripsi agunan yang dimiliki sebagai jaminan.

•

Informasi mengenai kualitas kredit dari aset keuangan yang belum jatuh tempo atau tidak mengalami penurunan nilai.

Aset keuangan yang melewati jatuh tempo atau mengalami penurunan nilai : Entitas mengungkapkan berdasarkan kelas aset keuangan : 

Analisis umur aset keuangan yang lewat jatuh tempo tetapi tidak mengalami penurunan.



Analisis aset keuangan yang ditentukan secara individual mengalami penurunan nilai pada akhir priode pelaporan, termasuk faktor yang dipertimbangkan entitas dalam menentukan penurunan nilai.

Agunan dan peningkatan kualitas kredit lain yang diperoleh Jika entitas memperoleh aset keuangan atau aset nonkeuangan selama priode berjalan melalui pengambilalihan kepemilikan agunan yang dimiliki sbagai jaminan atau meminta peningktan kualitas kredit (contohnya garansi), dan aset tersebut memenuhi kriteria pengakuan dalam SAK, maka entitas mengungkapkan aset tersebut yang dimilikinya pada tanggal perolehan: a. Jenis dan jumlah tercatat aset dan b. Jika aset tidak siap untuk dikonveris menjadi kas, kebijakan entis untuk melepakan aset tersebut atau menggunakannya dalam operasi. L. Risiko Likuiditas Entitas mengungkapkan : a. Analisis jatuh tempo untuk liabilitas keuangan nonderivatif (termasuk kontrak jaminan keuangan yang diterbitkan) yang menunjukkan sisa jatuh tempo kontraktual; b. Analisis jatuh tempo untuk liabilitas keuangan derivatif, mencakup sisa jatuh tempo kontraktual liabilitas keuangan derivatif tersebut di mana jatuh tempo kontraktual sangat penting untuk pemahaman terhadap periode arus kas. c. Uraian mengenai bagaimana entitas mengelola risiko likuiditas yang melekat di (a) dan (b). M. Risiko Pasar Analisis Sensitivitas : Entitas mengungkapakan;

a. Analisis sensitifitas untuk setiap jenis risiko pasar dimana entitas terekspos pada akhir priode pelaporan, yang menunjukan bagaimana laba rugi dan ekuitas mungkin terpengaruholeh perubahan pada variabel risiko yang relevan pada tanggal tersebut. b. Metode dan asumsi yang digunakan dalam menyusun analisis sensitiftas c. Perubahan metode dan asumsi yang digunakan pada periode sebelumnya dan alasan perubahannya Jika menyusun analisis sensitivitas seperti value-at-risk, yang mencerminkan saling ketergantungan antar variabel risiko, maka entitas menggunakan analisis tersebut sebagai pengganti analisis dengan mengungkapkan metode, paramater, asumsi utama, keterbatasan. N. Pengungkapan Resiko Pasar lain Mengungkapkan fakta dan alasan mengapa analisis sensitifas tidak dapat merepresentasikan resiko inheren pada instrumen keuangan (sebagai contoh karena eksposur akhir tahun tidak mencerminkan eksposur selama tahun tersebut), maka entitas mengungkapkan fakta tersebut dan alasan yang dipercayai entitas bahwa analisis sensetivitas tidaak dapat mempresentasikan. O. Pengalihan Aset Keuangan Entitas menyajikan pengungkapan yang disyaratkan untuk seluruh aset keuangan alihan yagn tidak dihentikan pengakuannya dan untuk setiap keterlibatan berkelanjutan dalam aset alihan yang ada pada tanggal neraca. 

Pengalihan terjadi jika entitas a. Mengalihkan hak kontraktual untuk menerima arus kas dari aset keuangan tersebut; atau b. Tetap memiliki hak kontraktual untuk menerima arus kas dari aset keuangan tersebut, tetapi mengambil alih kewajiban kontraktual untuk membayar arus kas kepada satu atau lebih penerima dalam suatu pengaturan.



Entitas mengungapkan informasi yang memungkinkan pengguna: a.

untuk memahami hubungan antara aet keuangan alihan yan tidak dihentikan pengakuannya secara keseluruhan dan liabilitas yang terkait; dan

b. Untuk mengevaluasi sifat, dari risiko yang terkait dengan keterlibatan berkelanjutan entitas dengan aset keuangan yang dihentikan pengakuannya. Aset keuangan alihan yang tidak dihentikan pengakuannya secara keseluruhan

Entitas dapat mengalihkkan aset keuangan sedemikian rupa sehingga sebagian atau seluruh aset keuangan alihan tidaj memenuhi syarat penghentian pengakuan. Entitas mengungkapkan pada setiap tanggal pelaporan untuk setiap kelas aset keuangan alihan yang tidak dihentikan pengakuannya secara keseluruhan: a. Sifat aset lain b. Sifat resiko dan manfaat kepemilikan c. Deskripsi sifat hubungan antara aset alihan dan liabilitas terkait d. Nilai tercatat aset alihan dan liabilitas terkait Aset keuangan alihan yang dihentikan pengakuannya secara keseluruhan a. Nilai tercatat aset dan liabilitas yang diakui dalam laporan posiisi keuangan entitas dan merepresentasikan keterlibatan bberkelajutan entitas atas aset keuangan yang dihentikan pengekuannya, dan pos dimana nilai tercatat aset dan liabilitas tersebut diakui. b. Nilai wajat aset dan liabilitas yang merepresentasikan keterlibatan berkelanjutan entitas atas aset keuangan yang dehentikan pengakuannya. c. Jumlah yang paling merepresentasikan eksposure maksimum entitas terhadap kerugian dari keterlibatan berkelanjutan dalam aset keuangan yang dihentikan pengakuaanya, dan informasi yang menunjukan bagaimana eksposur maksimum terhadapkerugian tersebut dutentukan. d. Arus kas keluar tidak terdiskonto yang akan atau mungkin dibutuhkan untuk membeli kembali aset keuangan yang dihentikan pengakuannya (contoh strike price dalam perjanjian opsi) atau jumlah terutang lain kepada pihak yang menerima pengalihan sehubungan dengan aset lain. e. Analisis jatuh tempo atas arus kas tidak terdiskonto yang akan atau mungkin dibutuhkan untuk membeli kembali aset keuangan yang dihentikan pengakuaanya atau jumlah terutang lain kepada pihak yang menerima pengalihan sehubungan dengan aset alihan, menunjukan menunjukan jatuh tempo kontrak yang tersisa dari keterlibatan berkelanjutan entitas. f. Informasi kualitatif yang menjelaskan dan mendukung pengungkapan kuantitatif yang disyratkan dalam (a)-(e).

Soal 1 Incognito Company mempunyai sekuritas berikut dalam portofolio investasinya pada tanggal 31 Desember 2012. (semua sekuritas ini dibeli pada tahun 2012). 1). 3.000 lembar saham biasa Bush Co dengan harga pokok $ 58.500 2). 10.000 lembar saham biasa David Sanborn Ltd dengan harga pokok $ 580.000 3). 6.000 lembar saham preferen Abba Company dengan harga pokok $ 225.000 Akun Penyesuaian Nilai Wajar Sekuritas memperlihatkan jumlah kredit sebesar $ 10.100 pada akhir tahun 2012. Pada tahun 2013, Incognito menyelesaikan transaksi sekuritas beriktu ini: 1. Pada tanggal 15 Januari, menjual 3.000 lembar saham biasa Bush dengan harga $ 23 per saham dikurangi biaya honor sebesar $ 2.150. 2. Pada tanggal 17 April, membeli 1.000 lembar saham biasa Tractors dengan harga $ 31.50 per saham ditambah biaya honor sebesar $ 1.980. Pada tanggal 31 Desember 2013, nilai pasar saham sekuritas ini adalah: Bush $ 20, Sanborn $ 62, Abba $ 40, dan Tractors $ 29. Selain itu, penyelia akuntansi Incognito juga memberitahu anda bahwa walaupun semua sekuritas ini mempunyai nilai wajar yang segera dapat ditentukan, namun Incognito tidak akan secara aktif memperdagangkan sekuritas ini karena manajemen puncak berniat untuk memilikinya selama lebih dari satu tahun. Diminta: (a) Buat ayat jurnal untuk penjualan sekuritas pada tanggal 15 Januari 2013. (b) Buatlah ayat jurnal untuk mencatat pembelian sekuritas pada tanggal 17 April 2013. (c) Hitunglah keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi dan buatlah ayat jurnal penyesuaian untuk Incognito per 31 Desember 2013. (d) Bagaimana keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi harus dilaporkan dalam neraca Incognito?

Penyelesaian : a. Ayat jurnal untuk penjualan sekuritas pada tanggal 15 Januari 2013. Harga Jual Saham Biasa 3000 Lembar ($23 per lembar)

$ 69.000

Dikurang: Biaya honor

$ 2.150

Nilai bersih penjualan

$ 66.850

Harga pokok saham biasa

$ 58.500

Keuntungan penjualan saham biasa

$ 8.350

Jadi ayat jurnal yang diposting ialah sebagai berikut : Kas

$ 66.850 Sekuritas yang tersedia untuk dijual

$ 58.500

Keuntungan penjualan saham

$ 8.350

b. Ayat jurnal untuk mencatat pembelian sekuritas pada tanggal 17 April 2013. Harga beli saham biasa Tractors 1000 lembar ($ 31,50 per lembar) = $ 31.500 Biaya honor = $ 1.980 Jadi ayat jurnal yang diposting ialah sebagai berikut : Sekuritas yang tersedia untuk dijual

$ 31.500

Biaya honor

$ 1.980

Kas

$ 33.480

c. Keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi dan ayat jurnal penyesuaian untuk Incognito per 31 Desember 2013. Sekuritas Sanborn Ltd. Abba Co. Tractors Co. Total portofolio Penyesuaian Nilai Wajar Sekuritas Sebelumnya Penyesuaian Nilai Wajar Sekuritas

Harga Pokok $ 580.000 $ 225.000 $ 31.500 $ 836.500

Nilai Wajar $ 620.000 $ 240.000 $ 29.000 $ 889.000

Keuntungan yang belum direalisasi (Rugi) $ 40.000 $ 15.000 ( $ 2.500) $ 52.500 ( $ 10.100) $ 42.400

31 Desember 2013 Penyesuaian Nilai Wajar Sekuritas (Tersedia untuk dijual)

$ 42.400

Keuntungan atau Kerugian yang Belum Direalisasi

$

42.400

d. Keuntungan yang belum direalisasi atau rugi harus dilaporkan pada neraca dengan judul “akumulasi pendapatan komprehensif lainnya”sebagai komponen terpisah dari ekuitas.

Soal 2 Pada tanggal 1 Januari 2015, Enid Inc mempunyai laporan posisi keuangan berikut ini: ENID INC NERACA Per 1 Januari 2015 Aset Kas Sekuritas tersedia untuk dijual Jumlah

$

50.000 240.000 $ 290.000

Ekuitas Saham biasa Akumulasi laba komprehensif lainnya Jumlah

$ 250.000 40.000 $ 290.000

Akumulasi laba komprehensif lainnya berkaitan dengan keuntungan kepemilikan yang belum direalisasi atas sekuritas yang tersedia untuk dijual. Nilai wajar sekuritas Enid Inc yang tersedia untuk dijual pada tanggal 31 Desember 2015 adalah $ 190.000; harga pokok adalah $ 120.000. Tidak ada sekuritas yang dibeli selama tahun berjalan. Laporan laba-rugi Enid Inc untuk tahun 2015 sebagai berikut (abaikan pajak penghasilan).

ENID INC Laporan Laba Rugi Untuk Tahun Yang Berakhir 31 Desember 2015 Pendapatan Dividen Keuntungan atas penjualan sekuritas yang siap untuk dijual Laba bersih

$

15.000 20.000

$

35.000

Diminta: (Asumsikan semua transaksi selama tahun 2015 tersebut di atas dilakukan secara tunai) a). Buatlah ayat jurnal untuk mencatat penjualan sekuritas tersedia untuk dijual pada tahun 2015. b). Siapkan laporan laba komprehensif untuk tahun 2015 c). Siapkan neraca per 31 Desember 2015

Penyelesaian a. Ayat jurnal untuk mencatat penjualan sekuritas tersedia untuk dijual pada tahun 2015 1 Januari 2015 Nilai Wajar Sekuritas Yang Tersedia Untuk Dijual

$ 240.000

Akumulasi Pendapatan Komprehensif Lain

$ 40.000

Harga Pokok

$ 200.000

31 Desember 2015 Nilai Wajar Sekuritas Yang Tersedia Untuk Dijual

$ 190.000

Harga Pokok

$ 120.000

Akumulasi pendapatan komprehensif lain

$ 70.000

JURNAL Kas ($ 80.000 + $ 20.000)

$ 100.000

Laba atas Penjualan Sekuritas

$ 20.000

Sekuritas Tersedia untuk Dijual (200.000 – 120.000)

$ 80.000

b. Laporan laba komprehensif untuk tahun 2015 ENID INC Laporan Laba Rugi Komprehensif Untuk Tahun yang Berakhir 31 Desember 2015 Pendapatan bersih Pendapatan komprehensif lain : Keuntungan kepemilikan yang terjadi $ 50.000 selama periode berjalan Penyesuaian Reklasifikasi untuk ($ 20.000) keuntungan dimasukkan dalam laba bersih Laba komprehensif Akumulasi pendapatan komprehensif lain 12/31/15 Akumulasi pendapatan komprehensif lain 1/1/15 Kenaikan keuntungan kepemilikan belum direalisasi Keuntungan Realisasi Kepemilikan Jumlah keuntungan yang belum direalisasi yang timbul selama periode

$ 35.000

$ 30.000

$ 65.000 $ 70.000 ($ 40.000) $ 30.000 $ 20.000 $ 50.000

c. Neraca per 31 Desember 2015

Aktiva Kas Sekuritas dijual

tersedia

ENID INC. Neraca keuangan Pada 31 Desember 2015 Pasiva $ 165.000 Saham biasa untuk $ 190.000 Laba Ditahan

Total NB : Saldo awal Pendapatan dividen Penerimaan kas atas penjualan Kas

Akumulasi laba komprehensif lainnya $ 355.000 Total

$ 250.000 $ 35.000 $ 70.000 $ 355.000

$ 50.000 $ 15.000 $ 100.000 $165,000

Soal 3 Pada tanggal 1 Januari 2010 Novotma Company membeli obligasi King Co. nilai nomial US $ 400.000, bunga 8% dengan harga US $ 369.114. Obligasi ini akan memberikan hasil pendapatan bunga 10%. Bunga dibayar setiap tanggal 1 Juli dan 1 Januari. Jatuh tempo obligasi pada tanggal 1 Januari 2015. Novotma Company bermaksud memiliki obligasi ini sesuai dengan aliran kas kontraktual. Setelah menerima pembayaran bunga, tanggal 1 Januari 2012 Novotma Company menjual obligasi tsb dengan harga US $ 370.726 dengan alasan keperluan likuiditas. Diminta: a. Siapkan ayat jurnal untuk mencatat pembelian obliasi tanggal 1 Januari 2010. b. Siapkan skedul penerimaan bunga dan amortisasi obligasi. c. Siapkan ayat jurnal untuk mencatat pendapatan bunga semesteran pada tanggal 1 Juli 2010 dan tanggal 31 Desember 2010. d. Siapkan ayat jurnal untuk mencatat penjualan obligasi pada tanggal 1 Januari 2012. e. Asumsikan bahwa Novotma Company memilih nilai wajar dalam mencatat investasi ini. Jika nilai wajar obligasi King Co. pada tanggal 31 Desember 2010 adalah US $ 368.000, buatlah ayat jurnal penyesuaian yang diperlukan.

Penyelesaian a) 1 Januari 2010 Investasi dalam Obligasi

$ 369,114

Kas

$ 369,11

b) Skedul Penerimaan Bunga dan Amortisasi Obligasi Tahun yang berakhir pada 01-Jul-10 01-Jan-11 01-Jul-11 01-Jan-12 01-Jul-12 01-Jan-13 01-Jul-13 01-Jan-14 01-Jul-14 01-Jan-15

Penghasilan Bunga

$ $ $ $ $ $ $ $ $ $

14,765 14,555 14,337 14,111 13,875 13,630 13,375 13,111 12,835 12,548

Bunga yang Diterima $ $ $ $ $ $ $ $ $ $

20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000

Amortisasi Premium $ $ $ $ $ $ $ $ $ $

5,235 5,445 5,663 5,889 6,125 6,370 6,625 6,889 7,165 7,452

c) 1 Juli 2010 Kas

$ 20,000 Investasi dalam Obligasi

$ 5,235

Penghasilan Bunga

$ 14,765

1 Januari 2011 Kas

$ 20,000 Investasi dalam Obligasi

$ 5,445

Penghasilan Bunga

$ 14,555

d) 1 Januari 2012 Kas

$ 346,882 Investasi dalam Obligasi

$ 346,882

Nilai Tercatat $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $

369,114 363,879 358,434 352,771 346,882 340,757 334,387 327,763 320,873 313,708 306,257

e) Seharusnya per 31 Desember 2010 nilai obligasi sebesar $ 363,879, tetapi perusahaan memilih nilai wajar sebesar $ 368,000. Maka ada selisih yang perlu dilakukan penyesuaian yaitu sebesar ($ 368,000 - $ 363,879 = $ 4,121). Ayat jurnalnya sebagai berikut: 31 Desember 2010 Investasi dalam Obligasi Akumulasi Keuntungan Belum Terealsasi

$ 4,121 $ 4,121

Daftar Pustaka

Dwi Martani, PSAK 50,55 dan 60 http://staff.blog.ui.ac.id/martani/ diakses pada tanggal 25 Maret 2019. Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) PSAK Revisi 2015.