700 El Dictamen Del Auditor

NIA 700 EL DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS Instructor: Msc Cornelio Porras Cuellar CPA

Objetivo de una auditoría – Cuál es? El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están presentados razonablemente en todos sus aspectos importantes, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificados. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer guías y proporcionar lineamientos sobre la forma y contenido del dictamen del auditor, emitido como resultado de una auditoría practicada por un auditor independiente de los estados financieros de una entidad.

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Reporte Del Auditor

Servicios de Auditoría 800/899

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ELEMENTOS BASICOS DEL DICTAMEN

(a) título, (b) destinatario, (c) párrafo introductorio (d) responsabilidad de la gerencia por los estados financieros (e) responsabilidad del auditor (f) opinión del auditor (g) otras responsabilidades de reporte (h) firma del auditor (i) fecha del reporte del auditor, y (j) dirección del auditor

(a) Título

Deberá identificarse el informe bajo el título de "Informe de Auditoría Independiente ó Informe de los Auditores Independientes”, para que cualquier lector o usuario del mismo pueda distinguirlo de otros informes que puede emitir el auditor resultado de trabajos especiales, revisiones limitadas o informes preparados por personas distintas de los auditores, como pueden ser los informes de la Dirección ó de otros órganos internos de la entidad. Por tanto, dicho título sólo se aplicará por el auditor a informes basados en exámenes cuya finalidad sea la de expresar una opinión sobre los estados financieros en su conjunto.

(b) Destinatario El auditor dirigirá su informe a la persona o al órgano de la entidad que encargó de la auditoría. Normalmente, el informe del auditor se dirigirá a los accionistas o socios. En este caso, cuando el encargo del trabajo ha sido realizado por la Junta General de Accionistas y el informe va dirigido a ésta (a los accionistas), puede omitirse la especificación referente a que el encargo lo realizó dicha Junta General. En algunas ocasiones el informe se dirige a los administradores o al comité de auditoría, aunque esto sucederá, normalmente, si se trata de una auditoría voluntaria.

(c) Párrafo introductorio

Tiene como objeto el identificar la entidad, los estados financieros objeto de auditoria y las políticas usadas por la compañía, incluyendo la fecha de corte y periodo cubierto, según se describe a continuación: a) Identificar los estados financieros auditados. Por tanto, deberá incluir el nombre de la entidad, los estados financieros objeto de examen. b) Referirse a un resumen de las políticas significativas y otras notas. c) Identificar la fecha de los estados financieros y el período cubierto.

Una ilustración del párrafo introductorio se expone a continuación: Hemos auditado los estados financieros adjuntos de ABC, S. A., que comprenden el balance general al 31 de Diciembre de 200X, así como el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio de los accionistas y el estado de flujos de efectivo por el año que terminó en esa fecha, y un resumen de las principales políticas contables y otras notas explicativas.

(d) Responsabilidad de la Gerencia por los estados financieros El reporte del auditor debe indicar claramente que la gerencia es responsable por la preparación y presentación de los estados financieros de conformidad a la base contable utilizada, lo que incluye: 1) Diseñar, implementar y mantener el control interno relevante para la preparación y presentación razonable de los estados financieros, que no contienen errores importantes, ya sea por fraude o error; 2) Seleccionar y aplicar políticas contables apropiadas; y 3) Efectuar estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.

Párrafo responsabilidad de la Administración La administración de la Compañía es responsable por la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Nicaragua. Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener el control interno relevante para la preparación y presentación razonable de los estados financieros, que no contienen errores importantes, ya sea por fraude o error; así como seleccionar y aplicar políticas contables apropiadas; y efectuar estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.

(e) Responsabilidad del auditor El auditor debe indicar que su responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en la auditoría. También debe expresar que efectuó la auditoría de acuerdo con normas internacionales de auditoría. Que estas normas requieren que cumpla con requerimientos éticos y que planee y ejecute la auditoría para obtener una seguridad razonable que los estados financieros no presentan errores importantes.

El auditor debe describir: 1. Una auditoría implica efectuar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y las divulgaciones en los estados financieros;

2. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos que los estados financieros presenten errores importantes, ya sea por fraude o error. Al realizar las evaluaciones de riesgo, el auditor considera los controles internos relevantes para la preparación y presentación razonable por parte de la compañía de los estados financieros para diseñar los procedimientos de auditoría que son apropiados en las circunstancias; pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la compañía.

3. Una auditoría también incluye evaluar lo apropiado de las políticas de contabilidad usadas y la razonablidad de las estimaciones contables hechas por la administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros. El auditor reporta que: Considera que la evidencia de auditoría obtenida es suficiente y apropiada para proporcionar una base para su opinión de auditoria

(f) Opinión del auditor Un opinión no modificada o limpia indica que, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera y su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el periodo objeto de auditoria, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados (o la base contable usada). (g) Otras responsabilidades de reporte Cuando al auditor tenga responsabilidad en los casos aplicables de reportar sobre asuntos relacionados con los estados financieros, debe exponer este hecho en una sección separada del informe, seguido del párrafo de la opinión.

(h) Firma del Auditor El auditor debe firmar el reporte bajo su propio nombre o en nombre de una firma. El auditor debe estar debidamente autorizado para tal propósito.

(i) Fecha del Reporte El informe del auditor debe expresar una fecha. La fecha del informe deberá ser la del último día de trabajo en las oficinas de la entidad, ya que en esta fecha habrá completado sus procedimientos de auditoría. A este respecto hemos de tener en cuenta que el auditor obligatoriamente ha de considerar el efecto que en los estados financieros y en su informe pueden tener los hechos y transacciones que hayan ocurrido y llegado a su conocimiento antes del momento de entrega del informe a la entidad auditada.

(j) Dirección del auditor Con independencia del nombre del auditor, el informe debe mostrar, lo que normalmente se hace a modo de membrete, la dirección y la ciudad en que radica el despacho de dicho auditor y su número de inscripción en el organismos profesional. Si éste número no figura en el membrete, habrá de consignarse junto con el nombre del auditor o bien en su sello.

Tipos de Opiniones Logré Satisfacción de Auditoría total?

Si Opinión Limpia

Tengo limitación al Alcance?

No Tengo una desviación a Normas?

Si Evalúo

Si Opinión Limpia Opinión Salvedad Adversa (Negativa)

No significativo

No significativo

Opinión Limpia

Significativo

Opinión Salvedad

Muy Significativo

Abstención

Evalúo Significativo

Muy Significativo

Tipos de Opiniones Opinión Limpia

Se emite cuando el auditor concluye que los estados financieros están presentados razonablemente en todos sus aspectos importantes, de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros identificados. Implica también que han sido determinados y revelados apropiadamente cualquier cambio en principios contables o métodos de aplicación y efectos.

OPINION NO MODIFICADA - LIMPIA

Opinión En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de ABC, S. A. al 31 de Diciembre de 200X, y su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el año que terminó en esa fecha de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Nicaragua (o la base contable usada).

Opinión con Salvedades

Se emite cuando el auditor concluye que no puede expresar una opinión limpia, pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la Administración, ó limitación en el alcance no es tan importante y omnipresente como para requerir una opinión adversa o una abstención de opinión.

Opinión con salvedad por limitación al alcance Responsabilidad del Auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoría. Excepto por el asunto que se menciona en el párrafo de la base de la salvedad, efectuamos nuestra auditoría de acuerdo con normas internacionales de auditoría. Estas normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y que planeemos y ejecutemos la auditoría para obtener una seguridad razonable que los estados financieros no presentan errores importantes

Opinión con salvedad por limitación al alcance Base para la opinión con salvedad La inversión de la compañía ABC en [XYZ Compañía], una asociada extranjera adquirida durante el año y contabilizada por el método de patrimonio, esta presentada por C$ XXX en el balance general al [31 de Diciembre de 200X], y la participación en los ingresos netos de [XYZ] de C$ XXX esta incluida en los ingresos de ABC por el año terminado en esa fecha. No nos fue posible obtener suficiente evidencia de auditoria acerca de la presentación del monto de la inversión de ABC en [XYZ] al [31 de Diciembre de 200X] y la participación de ABC en los ingresos netos de [XYZ] por el año debido a que se nos fue negado el acceso a la información financiera, gerencia y a los auditores de [XYZ]. Consecuentemente, no pudimos determinar si pudo haber sido necesario algún ajuste a esos montos si hubiéramos podido obtener dicho acceso.

Opinión con salvedad por limitación al alcance Opinión con Salvedad En nuestra opinión, excepto por los posibles efectos del asunto que se describe en el párrafo anterior, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de ABC, S. A. al 31 de Diciembre de 200X, y su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el año que terminó en esa fecha de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Nicaragua (o la base contable usada)

Opinión con salvedad por desviación a Normas Base para la opinión con salvedad A como se describe en la Nota X a los estados financieros, la compañía no ha registrado la depreciación de los activos fijos tangibles en el periodo corriente. En nuestra opinión, esta práctica no esta de acuerdo con [Norma X Propiedad, Planta y Equipo]. El cargo por depreciación por el periodo terminado el 31 de Diciembre de 200X basado en el método de depreciación de línea recta usado por la compañía a las tasas anuales de 5% para los edificios y 20% para los equipos hubiera sido de C$ XXX. Consecuentemente, los activos fijos tangibles se hubieran disminuidos por la depreciación acumulada en C$ XXX y los resultados del año y la pérdida acumulada se hubiera incrementado en C$XXX respectivamente

Opinión con salvedad por desviación a Normas Opinión con Salvedad En nuestra opinión, excepto por los efectos del asunto que se describe en el párrafo anterior, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de ABC, S. A. al 31 de Diciembre de 200X, y su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el año que terminó en esa fecha de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Nicaragua (o la base contable usada)

Abstención

Se emite cuando el posible efecto de una limitación en el alcance es tan importante y omnipresente que el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría y consecuentemente no puede expresar una opinión sobre los estados financieros

Abstención de Opinión Abstención Fuimos contratados para auditar los estados financieros adjuntos de ABC, S. A., que comprenden el balance general al 31 de Diciembre de 200X, así como el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio de los accionistas y el estado de flujos de efectivo por el año que terminó en esa fecha, y un resumen de las principales políticas contables y otras notas explicativas.

No Modificada Hemos auditado los estados financieros adjuntos de ABC, S. A., que comprenden el balance general al 31 de Diciembre de 2005, así como el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio de los accionistas y el estado de flujos de efectivo por el año que terminó en esa fecha, y un resumen de las principales políticas contables y otras notas explicativas.

Abstención de Opinión Responsabilidad de la Gerencia por los Estados Financieros La administración de la Compañía es responsable por la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Nicaragua. Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener el control interno relevante para la preparación y presentación razonable de los estados financieros, que no contienen errores importantes, ya sea por fraude o error; así como seleccionar y aplicar políticas contables apropiadas; y efectuar estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias

Responsabilidad de la Gerencia por los Estados Financieros La administración de la Compañía es responsable por la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Nicaragua. Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener el control interno relevante para la preparación y presentación razonable de los estados financieros, que no contienen errores importantes, ya sea por fraude o error; así como seleccionar y aplicar políticas contables apropiadas; y efectuar estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.

Abstención de Opinión

Responsabilidad del Auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoria. Debido al asunto descrito en el párrafo para la base de la abstención de opinión, no nos fue posible obtener suficiente evidencia de auditoria para proporcionar una base para nuestra opinión

Responsabilidad del Auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoría. Efectuamos nuestra auditoría de acuerdo con normas internacionales de auditoría. Estas normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y que planeemos y ejecutemos la auditoría para obtener una seguridad razonable que los estados financieros no presentan errores importantes.

Abstención de Opinión Base para la abstención de opinión Los registros de contabilidad de la compañía no proveen evidencia suficiente que soporte las transacciones en efectivo y compras de inventario. No aplicamos procedimientos de auditoría satisfactorios para obtener seguridad razonable de que las transacciones en efectivo y las compras de inventario fueron apropiadamente registradas. En consecuencia, no pudimos determinar si algunos ajustes serían requeridos con relación a ventas y transacciones en efectivo registradas o no registradas y compras de inventario, así como en la presentación de los elementos relacionados con los estados de resultados, cambios en el patrimonio y flujos de efectivo. Abstención de Opinión Debido a la importancia del asunto descrito en el párrafo de Abstención de Opinión, no hemos podido obtener suficiente evidencia de auditoría para proveer una base para nuestra opinión. Consecuentemente, no expresamos una opinión sobre los estados financieros.

Opinión Adversa (Negativa)

Se emite cuando el efecto de un descuerdo en principios, es tan importante y omnipresente para los estados financieros, que el auditor concluye que, una salvedad al dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza engañosa o incompleta de los estados financieros.

Opinión Adversa Hemos auditado los estados financieros adjuntos de ABC, S. A., que comprenden el balance general al 31 de Diciembre de 200X …. Responsabilidad de la Gerencia por los Estados Financieros La administración de la Compañía es responsable por la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de conformidad con principios de ……. Responsabilidad del Auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoría. Efectuamos nuestra auditoría de acuerdo con ……… Una auditoría implica efectuar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y las divulgaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados ……….

Opinión Adversa Consideramos que la evidencia de auditoría obtenida es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoria. Base para la Opinión Adversa A como se explica en la Nota X, la compañía no consolida los estados financieros de la subsidiaria [Compañía XYZ] adquirida durante [200X]. Esta inversión es contabilizada sobre la base de costo. Bajo [Las Normas Internacionales de Información Financiera], la subsidiaria debe haber sido consolidad debido a que es controlada por la compañía. Si [XYZ] hubiera sido consolidada, muchos elementos en los estados financieros habrían sido afectados materialmente.

Opinión Adversa Opinión Adversa En nuestra opinión, debido a la importancia del asunto discutido en el párrafo para la opinión adversa, los estados financieros no presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de ABC, S. A. al 31 de Diciembre de 200X, ni su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el año que terminó en esa fecha de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Nicaragua (o la base contable usada)