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Normas internacionales de información financiera

Lic. Marlon Adolfo Chavarria Rayo CPA. CIA. Teléfono (505) 264 1503 Celular 873 3884 [email protected]

Elementos de los estados finacieros

Reconocimientos de los elementos de los Estados Financieros

Mediciones

Bases de contabilización

Ciclo contable sobre la base acumulativa

Reconocimiento de ingresos

Estados financieros

Estados financieros a fechas intermedias

Cuentas por cobrar Originadas por la empresa, de corta duración y sin tasa de interes establecida, se miden usualmente al monto original de la factura, se reconocen cuando se transfiere la propiedad al comprador o se desarrollan los servicios Metodo Neto

Metodo Bruto

Neto del descuento aplicable por pronto pago, el diferencial se reconoce como un ingreso por intereses

Al valor nominal, si se cobra en el periodo de descuento, este se disminuye de las ventas

Estimaciones 2. Porcentaje sobre ventas. 3. Porcentaje sobre cuentas por cobrar. 4. Antigüedad de saldos.

Ventas a plazos

Recuperación de costo

La utilidad de la venta se reconoce cuando se cobra el efectivo

Las utilidades son reconocidas después de que la cobranza excede el costo

Disposición de cuentas por cobrar Prenda Acuerdo relativamente informal, como colateral, revelación en notas

Cesión Acuerdo más formal, firma pagaré, el acreedor reduce su riesgo, presentación segregada en el Balance General y Notas

Transferencia con recurso Perdida de control que puede manejarse como una venta, valor en libros asignado con base en el valor justo de los activos a la fecha de la venta

Factoraje Descuento de cuentas por cobrar, notificación, ventas de cuentas por cobrar, el factor asume el riesgo de la cobranza, costos altos compensables, liquidez inmediata

Inventarios Activos consistentes de partidas mantenidas para la venta en el curso normal del negocio, producción en proceso, materiales o insumos para ser usados en la producción o en la prestación de servicios Entre otros inventarios están Materia prima, la producción en proceso, producto terminado, artículos para la venta, terreno y propiedades para la venta, costo de los servicios de ingresos no reconocidos (trabajo en proceso), mercancía en tránsito

Valuación de inventarios El costo de los inventarios incluye el costo de compra, más los costos de conversión que incluye la mano de obra y materiales directos y la cargos indirectos más los costos de manejo que incluyen los fletes, impuestos, seguro, etc. Regla de costo Los inventarios deben ser registrados al costo o a su valor neto de realización el más bajo. El valor neto de realización = Precio venta estimado – Gastos de terminación y venta

Determinación de costos Para la determinación del costo de los inventarios se debe considerar los conteos físicos comparado con el inventario perpetuo y la mercadería en tránsito o consignada y para tales efectos se debe tener cuidado de las condiciones de embarque pactadas con los clientes y proveedores Los sistemas de registro de inventarios reconocidos son el periódico y el sistema perpetuo. El periódico considera el inventario inicial más las compras menos el inventario al final del año costeado para la determinación del costo de ventas.

Métodos de costeo PEPS

Las primeras unidades de mercadería en entras son las primeras que salen

PROMEDIO

El costo de la mercadería que entra se mezcla con la existencia y genera un nuevo costo promedio ponderado

UEPS

Este tratamiento todavía sigue siendo considerado como una alternativa

Método detallista Método de utilidad bruta

Convierte el inventario final del precio de venta a precio de costo muy utilizado en farmacias En caso de robo o desastre

Inversiones

Cuatro situaciones

Control

Control conjunto

Influencia significativa

Otros

Consolidación

Consolidación proporcional

Participación patrimonial

Valor razonable o costo

NIC 31 SIC-13

NIC 28

NIC 39

NIIF 3 NIC 27 SIC-12

100 % Control Nivel de control 50 %

Control conjunto Influencia significativa

20 % 0%

Sin influencia

Control El poder de establecer las políticas financieras y operativas de una entidad o negocio de forma tal que se obtengan beneficios procedentes de sus actividades Presunción rebatible: más de la mitad del poder de voto También existe control si se cuenta con: Poder sobre más de la mitad de los derechos de voto en virtud de acuerdo con otros inversionistas Poder para establecer políticas financieras y operativas bajo un estatuto o acuerdo Poder para nombrar/remover a la mayoría de directores Poder para emitir la mayoría de votos en las reuniones de dirctores u otro organismo de gobierno de la entidad Poder de voto potencial

Ver presentación de activos fijos

Ver presentación de activos intangibles

Activos biológicos y producción agrícola

Los pasivos financieros tales como, ingresos diferidos y pasivos de bajo rendimiento operativo y contratos de mercancía de entrega futura (commodity futures), y la mayoría de las garantías, que serán liquidadas a través de la transferencia de activos no financieros o por la prestación de servicios no son pasivos financieros. Los pasivos no contractuales, tales como impuestos por pagar no son pasivos financieros. Una obligación contingente puede satisfacer la definición de un pasivo financiero. La obligación de una empresa de emitir sus propios instrumentos de capital como la opción de compra o un certificado (warrant) no es un pasivo financiero porque no será entregado efectivo ni ningún otro activo financiero.

Instrumentos financieros de deuda Son contratos celebrados para satisfacer las necesidades de financiamiento temporal en la entidad emisora y se pueden dividir en: d)

Instrumentos de deuda que pueden ser colocados a descuento sin cláusulas de interés. La diferencia entre el costo neto de adquisición y el monto al vencimiento del mismo representa el interés.

f)

Instrumentos de deuda con cláusula de interés, los que pueden colocarse con un premio o descuento. Dichos premios o descuentos forman parte de los intereses.

Pasivo versus Capital Si un instrumento financiero o sus componentes es un pasivo o una partida de capital eso depende de su sustancia y no de su forma legal al momento de su reconocimiento. 3. Si el emisor debe rembolsar o redimir acciones estas acciones son pasivos y no capital. 4. Instrumentos compuestos: Si un instrumento tiene componentes de pasivo y de capital se deben presentar separadamente. Un ejemplo es un bono convertible a acciones comunes del emisor. Este instrumento es equivalente a la emisión separada de deuda con una cláusula de liquidación anticipada y certificados de acciones comunes o a la emisión de deuda con certificados separables.

1. Los intereses, dividendos, pérdidas y ganancias: relacionados con los pasivos financieros son reportados como ingresos o gastos, pero las distribuciones de un instrumento de capital se carga al capital. De acuerdo con lo anterior, dividendos en acciones clasificadas como pasivos son partidas de gastos y las pérdidas y ganancias en el reembolso o refinanciamiento son también incluidos en el estado de resultados. Los efectos de reembolsos o refinanciamiento de un instrumento de capital son; sin embargo, considerados directamente en el capital. 2. Los pasivos financieros típicos son cuentas por pagar comerciales, documentos por pagar, préstamos por pagar y bonos por pagar. 3. Un empresa debe reconocer un pasivo financiero cuando este llega a ser parte del contrato. La evaluación inicial es al costo o valor justo recibido. Pero si no es determinable fácilmente debe medirse a su valor presente a la tasa apropiada.

Ver presentación de provisiones, activos y pasivos contingentes

Bonos

Bonos Los bonos se venden con descuentos cuando se recibe un valor menor de su monto nominal esto sucede cuando la tasa de interés del bono es menor a la tasa de interés del mercado o tasa efectiva. Los bonos tienen una prima cuando se venden por un valor superior a su valor nominal cuando la tasa del bono excede a la tasa efectiva. El descuento o prima debe aparecer como una deducción directa o una adición al monto nominal del bono. Cuando los bonos se emiten entre fecha de pago de intereses el precio incluye el interés acumulado. El gasto de interés es igual a monto acumulado en libros del bono al inicio del periodo multiplicado por la tasa de rendimiento de interés del mercado.

Bonos con descuento

Bonos con prima

Acciones

Utilidades retenidas

Acciones en tesorería

Activos donados