Tema 5. Auditoria.pptx

PLANEACIÓN Y SUPERVISIÓN DE LA AUDITORÍA

• Planeación: La planeación le permitirá garantizar un mínimo de calidad en su labor, a la par que le dará a conocer anticipadamente a la realización del trabajo, el manejo de la empresa objeto del examen, sus políticas generales, sus políticas contables, su sistema de Control Interno, sus instalaciones, el personal responsable etc. • Supervisión: La supervisión se refiere principalmente a la acción de revisión del trabajo de auditoria, la cual deberá fijarse desde la contratación del trabajo y asentarlo en la planeación del mismo.

PARA PLANEAR EL TRABAJO DE AUDITORÍA SE DEBEN DE CONOCER: • Los objetos, condiciones y limitaciones del trabajo concreto que se va a realizar • Las características particulares de la empresa cuya información financiera se examina.

LA INFORMACIÓN SE DEBE PLANEAR DE DIVERSA MANERAS: • Entrevistas con el cliente para determinar el objetivo, las condiciones y limitaciones del trabajo, el tiempo a emplear, los honorarios y todo aquello que por naturaleza y las condiciones generales. • Visitar a las instalaciones y observar las operaciones para conocer las características operativas de la empresa y su sistema de control interno. • Entrevistas con los funcionarios para obtener información sobre las políticas generales de la empresa tanto de aspectos comerciales, financieros y referentes. • Lectura de algunos documentos que se relacionan con la situación jurídica de la empresa. • Lectura de los estados financieros para obtener información básica sobre el volumen y la naturaleza de las operaciones de la empresa.

IMPORTANCIA DE LA PLANEACIÓN El Planeamiento en la Auditoría es de suma importancia, debiendo ser adecuadamente aplicada para llegar al objetivo de la Auditoría programada, y para poder determinar los procedimientos de Auditoría a utilizar en la fase de la ejecución de la misma.

EL PLANEAMIENTO EN LA AUDITORÍA DEBE EFECTUARSE PARA: • Obtener suficiente conocimiento de los sistemas administrativos y procedimientos contables y de control, de las políticas gerenciales y del grado de confianza y solidez del control interno de la Entidad o Empresa a Auditar. • Determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de la muestra y los procedimientos de Auditoría a emplear.

• Supervisar y controlar el trabajo por realizar en función a los objetivos y plazos determinados. • Estimar el tiempo necesario y el número de personas con las que se debe trabajar. • Cumplir con las Normas Internacionales de Auditoría y otras específicas al tipo de Entidad a Auditar.

TIPOS DE PLANEAMIENTO • Planeamiento para Auditoría Financiera.- Comprende a la Auditoría a los Estados Financieros, y a la Auditoría Financiera en particular. • Planeamiento para Auditoría de Gestión.- Tiene como objetivo evaluar el grado de economía, eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos económicos, así como el desempeño de los empleados y funcionarios, respecto al cumplimiento de metas y objetivos programados y el logro de los resultados. • Planeamiento para Exámenes Especiales.- Este planeamiento combina los objetivos de la Auditoría Financiera y de Gestión.

LA AUDITORIA INICIAL Y RECURRENTE DE LA PLANEACIÓN • La auditoría inicial Es aquella que ha sido realizada por primera vez en una empresa por un auditor independiente o una firma de auditores siendo la planeación de la misma necesaria y obligatoria y más amplia que si se tratara de una auditoria recurrente. • La auditoría recurrente o repetitiva Es aquella que ha sido rehusada dos o más veces por el mismo auditor o por la misma firma de auditores, siendo la planeación de la misma menos detallada que la auditoria inicial, ya que muchos de los documentos del año anterior facilitan la planeación de la auditoria del año actual.

ADMISIÓN DE UN NUEVO CLIENTE El auditor, dependiendo de la forma en que haya entrado en contacto con el cliente, debería considerar varios procedimientos de evaluación antes de aceptarlo: • Obtener y revisar la información financiera disponible referente al posible cliente, como los informes anuales, estados financieros, mensuales, declaraciones de impuestos, otros informes para las agencias regulatorias de la administración y las declaraciones sobre el impuesto de la renta. • Averiguar a través de terceros cualquier información referente al posible cliente y a la dirección y ejecutivos principales que pudiera tener peso en la evaluación del futuro cliente.

• Las averiguaciones pueden estar enfocadas hacia los banqueros, asesores legales, inversionistas, asegurador y otros miembros del mundo financiero o de las empresas que pudieran tener conocimientos sobre él. Los informes de créditos pueden resultar también útiles. • Considerar las circunstancias que harían que la firma o el auditor vieran que el compromiso requiere una atención especial o presenta riesgos inusuales. • Evaluar la independencia y habilidad de la firma para prestar sus servicios al futuro cliente. En la evaluación de la capacidad de la firma, estudiar las necesidades de facultades técnicas, conocimiento del sector y personal. • Asegurarse de que la aceptación o admisión del cliente no violaría los requisitos de la agencia regulatoria de la administración, ni los códigos de ética profesional del AICPA o de una sociedad estatal de auditores independientes.

PROCESO DE ADMITIR AL CLIENTE • Comunicación con el CPA anterior • La decisión de aceptar

• Acuerdo de honorarios o tarifas • La carta de compromiso

DISPOSICIÓN PRELIMINAR O CONOCIMIENTO DEL CONTROL INTERNO • Le forma una opinión sobre la aplicación consistente de los principios de contabilidad generalmente aceptado (PCGA) o las normas internacionales de contabilidad, (NIC). • Evaluar las condiciones en que se producen, procesan y revisan las organizaciones de las empresas. • Identifican las áreas de la empresa que requiere de una revisión especial.

EVALUACIÓN PRELIMINAR O REVISIÓN DEL CONTROL INTERNO • Las pruebas de cumplimiento son aquellas que aplica el auditor para obtener una seguridad razonable de que el control interno está siendo aplicado tal y como fue establecido. • Las pruebas sustantivas son aquellas que aplica el auditor para asegurar los valores de las cuentas sostenidas en los balances de las cuentas que se estén revisando, si son correctos mediante revisión de los comprobantes, etc.

PLANEACIÓN PRELIMINAR PARA AUDITORÍAS RECURRENTES • Discutir el tipo, alcance y oportunidad del encargo con los ejecutivos competentes de la empresa. • Averiguar de los encargados u otros ejecutivos que tengan responsabilidad en contabilidad financiera, asuntos referentes a las actividades actuales de la empresa, cambios importantes en las políticas y procedimientos de contabilidad y averías de importancia en los sistemas durante el ejercicio o deficiencias de control interno de las cuales se dio parte a la dirección. • Comentar los aspectos que podrían afectar al examen con personal de la firma de auditoría que hayan prestado servicios fiscales, de consultoría u otros servicios no relacionados con la auditoría durante el ejercicio.

• Revisar de forma crítica los papeles de trabajo del ejercicio anterior con el propósito de introducir mejoras en los procedimientos de auditoría, eliminar los papeles de trabajo innecesarios y mejorar la estructura, contenido y organización de los mismos. • Revisar los archivos de correspondencia y notas de importancia potencial para la auditoría. • Leer los últimos informes y estados financieros de la entidad y anotar los cambios significativos en la posición financiera y en las operaciones de la empresa desde la última auditoría.

• Leer el informe sobre control interno de contabilidad y recomendaciones del ejercicio anterior y determinar su buena disposición. Los comentarios deberían revisarse centrándose en aquellos que puedan afectar a la naturaleza, oportunidad o alcance de los procedimientos de auditoría que se han de considerar en el encargo actual. • Considerar el efecto de los nuevos pronunciamientos de contabilidad y de auditoría.

EL PROGRAMA DE AUDITORIA

¿QUÉ ES UN PROGRAMA? • Inicialmente el término Programa sirve para denotar aquella agrupación de actividades que tanto en secuencia o simultáneas son ejecutadas por un equipo de individuos a fin de que se cumpla un objetivo.

PROGRAMA DE AUDITORIA. • Es un plan de trabajo con adiciones de elementos de tiempo y contiene los pasos principales que ha de aplicarse durante el desarrollo de una auditoria, así como, el alcance y la fecha en que ha de ser aplicado para informar a los ayudante sobre el trabajo que deben realizar y también protección para evitar las omisiones de duplicidad en los trabajos.

VENTAJAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA

VENTAJAS DEL AUDITOR INDEPENDIENTE AL PRESENTAR EL PROGRAMA DE AUDITORIA:

• 1. Determinar el tiempo real empleado en la auditoria para comprobarlo con el tiempo estimado para realizarlo.

• 2. Desarrollar satisfactorios.

la

auditoria

para

obtener

resultados

• 3. Guiar a los ayudantes en el desarrollo de su trabajo. • 4. Determinar los trabajos que faltan por realizar. • 5. Servir de base para futura auditoria.

FORMA DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA

• Puesto que cada auditoría tiene carácter singular, cada programa debería adaptarse a las circunstancias que rodean a un encargo concreto. Sin embargo, aunque existe un consenso general respecto a esto, las firmas de auditoría presentan discrepancias a la hora de elegir un enfoque para desarrollar un programa de auditoría.

ENFOQUE “MÁXIMO”.

• Con

frecuencia el programa estándar se basa en un enfoque «máximo», que comprende una lista completa de procedimientos que podrían aplicarse en un encargo de auditoría típico. Este tipo de programa permite identificar los procedimientos que no son aplicables al encargo concreto y aquellos que, aunque aplicables, no se han realizado. En este último caso, se asegura la identificación del procedimiento omitido y la explicación del porqué se han eliminado.

ENFOQUE “MÍNIMO”

• Este procedimiento puede resultar muy primitivo. Por esta razón, algunas firmas de auditoría han creado programas normalizados basándose en un enfoque «mínimo», que limita el programa estándar a aquellos procedimientos que se utilizarán probablemente en cada encargo. Sin embargo el enfoque mínimo tiene sus propias deficiencias ya que los procedimientos listados pueden estar muy resumidos y el personal ser incapaz de determinar los procedimientos adicionales o alternativos que requiere la situación concreta.

ENFOQUE “INDIVIDUAL”

• Sin embargo, otras firmas de auditoría creen que cualquier tipo de programa estándar tiende a fomentar un enfoque mecánico y poco imaginativo en su desarrollo. Estas firmas prefieren enfocar cada encargo individual como una situación completamente nueva y basarse en los hechos y circunstancias que se consideren aplicables al encargo concreto para establecer el programa de auditoría. Consideran que este enfoque fomenta la agudeza mental y la imaginación y da como resultado un programa más eficaz, ya que los procedimientos han sido diseñados para ajustarse a las circunstancias del encargo específico.

ASIGNACIÓN DE PERSONAL A UN TRABAJO DE AUDITORIA

NORMA DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADA #1 ENTRENAMIENTO Y CAPACIDAD PROFESIONAL.

• “La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento técnico y pericia como Auditor". Como se aprecia de esta norma, no sólo basta ser Contador Público para ejercer la función de Auditor, sino que además se requiere tener entrenamiento técnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, además de los conocimientos técnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicación práctica en el campo con una buena dirección y supervisión”.

•Es importante para cumplir con la primera norma personal o general de auditoria la cual establece que el trabajo debe ser realizado por personas que tengan el entrenamiento técnico necesario y la capacidad como auditores.

AL ASIGNAR EL PERSONAL A UN TRABAJO DE AUDITORIA HAY QUE TENER EN CUENTA LAS SIGUIENTES CONDICIONES O FACTORES:

•1. Tamaño y complejidad del trabajo de auditoria a realizar.

•2. Disponibilidad del personal realizar el trabajo con eficiencia.

para

•3. Experiencia y conocimientos especializados del personal asignado.

4. Capacidad del personal asignado para realizar el trabajo en el tiempo estimado.

5. Evitar situaciones en que podrían producirse cuestionamiento acerca de la independencia de los auditores, o donde podrían surgir conflictos de intereses.

NORMAS Y PROCEDIMIENTOS

• El auditor debe establecer las normas y procedimientos para tener «una seguridad razonable de que el trabajo será realizado por personas que disponen del grado de preparación técnica y facultades que requiere la situación». La Guía sugiere a continuación que, en el grado en que esto sea aplicable, el auditor debería considerar también el establecimiento de normas para alcanzar los siguientes objetivos:

1. Describir en líneas generales el enfoque de la firma de auditoría para asignar el personal, incluyendo la planificación de las necesidades globales de la misma y de la oficina y las medidas que se han de emplear para lograr un equilibrio entre las necesidades de mano de obra, facultades del personal desarrollo individual y utilización de la misma.

Designar a la persona o personas responsables de la asignación de personal a las diferentes auditorías. 2.

3. Asegurar que la persona que tenga la responsabilidad final en la aceptación del encargo apruebe la programación y dotación de personal para el mismo.

DISTRIBUCIÓN EFICAZ DEL PERSONAL

El concepto de distribución eficaz del personal admite que es necesario ejercer un criterio profesional al escoger las alternativas que pueden afectar a una selección de personal para un encargo.

•Aunque las alternativas mismas no se prestan a una valoración precisa, se suelen considerar los factores siguientes:

•Tamaño

y complejidad del encargo. •La semejanza entre las personalidades del cliente y del personal. •Disponibilidad de personal. •Realización eficaz del encargo.

• Continuidad y rotación periódica de personal. • Experiencia o conocimientos especiales necesarios. • Oportunidades de preparación profesional durante el trabajo. • Experiencia o conocimientos del personal.

• Situaciones en las que podrían plantearse cuestiones sobre la independencia o donde podrían aparecer conflictos de intereses. • Capacidad para realizar el trabajo en un plazo razonable. • Grado de participación del personal supervisor.

• El auditor, al planificar sus necesidades de personal debería asegurarse que el personal asignado tiene la competencia suficiente para prestar los servicios contratados. Si se cuenta con un gerente o supervisor con experiencia, el auditor se evitaría realizar trabajos de supervisión, o quizá, podría emplear asistentes con menor experiencia. Por el contrario, si no dispone del personal de gerencia o supervisión, podría compensarlo asignando unos seniors o asistentes con mayor experiencia y mantener una supervisión más estricta.

PRONUNCIAMIENTOS NORMATIVOS RELATIVOS A LA SUPERVISIÓN EL TRABAJO DE AUDITORIA.

• La supervisión debe ejercerse en proporción inversa a la experiencia, la preparación técnica y la capacidad profesional del auditor supervisado. • La supervisión debe ejercerse en todos los niveles o categorías por la que la supervisión debe hacerse en función a esa situación particular y de estructura del despacho.

LA SUPERVISIÓN EN LA ETAPA DE PLANEACIÓN DE AUDITORIA COMPRENDE:

• a) Análisis de los grados de experiencia y capacidad profesional de los auditores que participaran en el trabajo para asegurarse de que son adecuados. • b) L a revisión del plan general del trabajo así como la definición de los objetivos que se persiguen en el examen con las personas que se va n a ejecutarlo o a supervisarlo.

• c) Vigilancia constante y estrecho del trabajo que están realizando los auditores, y aclaración oportuna de las dudas que les van surgiendo en el transcurso de su trabajo • d) Revisión oportuna y minuciosa de todos los papeles de trabajo preparados por los auditores de niveles inferiores.

LA SUPERVISIÓN DE LA ETAPA DE LA DETERMINACIÓN DEL TRABAJO COMPRENDE:

•a) Revisión final del contenido de los papeles de trabajo para cerciorarse de que están completos. •b) Revisión y aprobación del contador público que dictaminó el informe que resulta del trabajo de auditoria realizado.

• c) Discusión del plan de trabajo preparado por el auditor encargado en esta etapa se evalúan los alcances de los procedimientos que se va aplicar en cada un nade los áreas.

• d) Discusión y fijación del presupuesto del tiempo que va a autorizar el personal que participe en el trabajo.