Mémoire De Fin D étude Theme. Elaboration De La Cartographie Des Risques Liés Au Processus Comptable De La Loterie Nationale Sénégalaise (lonase).pdf

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

Centre Africain d’Etudes Supérieures en Gestion Institut Supérieur de Comptabilité, de Banque et de Finance (ISCBF)

Master Professionnel en Comptabilité et Gestion Financière (MPCGF)

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Promotion 6 (2011-2013)

Mémoire de fin d’étude

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THEME

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Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la Loterie Nationale Sénégalaise (LONASE)

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Présenté par :

Dirigé par :

Hector BOKONON

M. Hugues Oscar LOKOSSOU Contrôleur de gestion Enseignant associé au CESAG

Avril 2013 BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

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Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

Dédicaces A mes parents BOKONON A. Kouassi, et SEWANOU Julienne qui ont répondu et qui sont toujours prêts à répondre à tous mes besoins et qui par leur rigueur ont su orienter ma vie.

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Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

Remerciements Au terme de ce travail, mes remerciements vont à l'endroit: - de Monsieur Moussa YAZI, Directeur de l’Institut Supérieur de Comptabilité, Banque et Finance(ISCBF), pour ses conseils et sa disponibilité ; - de Monsieur Hugues Oscar LOKOSSOU, Enseignant en Contrôle de Gestion, pour son encadrement, sa rigueur scientifique et ses encouragements ; - de Monsieur Amadou Samba KANE, Directeur Général de la LONASE pour nous avoir acceptés ; - de Monsieur Mamadou GUEYE, Conseiller aux Affaires Economiques et Financières de la

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LONASE, pour ses orientations et sa disponibilité ; - de Monsieur Pape Khar MBAYE, Directeur de l’Audit Interne de la Qualité de la LONASE, pour

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son extraordinaire disponibilité, l'importance et la qualité de ses conseils ;

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- à mes Sœurs Clothilde et Bernadette pour l’immensité de leur sollicitude et amour fraternel qui m’ont été et continuent d’être d’une grande utilité ;

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- de mademoiselle Maïmoinatou Louise BOCO, pour sa patience et son amour indéfectible ; - des Messieurs Meschac ATTINWASSONOU et Esaïe AGONMA, pour avoir été pour nous plus

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que des frères. Que Dieu vous bénisse d’avantage !

- des mesdames et messieurs Liliane ECHITEY, Gloria MADY GOMA, Modibo TRAORE, Jean-

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critiques et apports inestimables ;

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Luc NAMOU et Ange N'GUESSAN. Recevez l’expression de ma profonde gratitude pour vos

- tous les éminents Professeurs du CESAG en particulier ceux de l’ISCBF pour la qualité de la formation reçue au cours de mes années d’étude ; - tous ceux et toutes celles qui, d’une manière ou d’une autre, ont apporté du sel tout au long de la formation. Veuillez recevoir l’expression de ma profonde gratitude.

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

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Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

LISTE DES SIGLES AFAI : Association Française de l'Audit et du conseil Informatiques AMD : Artel Mobiligence Dartwise AMF : Autorité des Marchés Financiers CESAG : Centre Africain d'Etudes Supérieures en Gestion CNCC : Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes COSO : Committee Of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission CRC : Comité de la Règlementation Comptable DAIQ : Direction Audit Interne et de la Qualité DFC : Direction comptable et financière

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DG : Direction Générale

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DRH: Direction des Ressources Humaines

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HAZOP: Hazard And Operability studies IFACI : Institut Français des Auditeurs et Contrôleurs Internes

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IIA : Institute of Internal Auditors

LONASE : Loterie Nationale Sénégalaise

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OCQ : Observatoire de la Qualité Comptable

OHADA : Organisation pour l'Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires

PCG : Plan Comptable Général QCI : Questionnaire de Contrôle Interne

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PCA : Président du Conseil d’Administration

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

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UEMOA : Union Economique et Monétaire Ouest-Africaine

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RCSFD : Référentiel Comptable Spécifique des Systèmes Financiers Décentralisés

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Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

LISTE DES FIGURES Figure 1 : Organisation matérielle de la comptabilité ........................................................................ 14 Figure 2 : Cartographie des risques.................................................................................................... 36 Figure 3 : Modèle d’analyse............................................................................................................... 40 Figure 4 : Cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE.......................... 91

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Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

Liste des TABLEAUX Tableau 1 : Les risques opérationnels comptables ............................................................................. 19 Tableau 2 : Synthèse des points de vue des différents auteurs .......................................................... 28 Tableau 3 : Tableau d’identification des risques ............................................................................... 33 Tableau 4: Echelle de cotation de la fréquence du risque .................................................................. 35 Tableau 5: Echelle de cotation de la gravité du risque ...................................................................... 35 Tableau 6 : Situation du Personnel de la LONASE ........................................................................... 50 Tableau 7: Comptabilité générale élémentaire................................................................................... 58 Tableau 8 : Processus comptabilité client .......................................................................................... 59 Tableau 9 : Processus comptabilité des immobilisations ................................................................... 60

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Tableau 10: Processus comptabilité paie ........................................................................................... 61

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Tableau 11 : Processus achat et frais généraux .................................................................................. 62 Tableau 12 : Processus comptabilité banque et caisse ....................................................................... 63

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Tableau 13 : Processus comptabilité stocks ....................................................................................... 63 Tableau 14 : Processus comptabilité de trésorerie ............................................................................. 64

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Tableau 15 : Processus des travaux de fin d’exercice ........................................................................ 65 Tableau 16 : Risques liés à la comptabilité générale élémentaire...................................................... 68

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Tableau 17 : Risques liés au processus comptabilité clients .............................................................. 69 Tableau 18 : Risques liés au processus comptabilité fournisseurs..................................................... 70

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Tableau 19 : Risques liés au processus comptabilité immobilisations .............................................. 71

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Tableau 20 : Risques liés au processus comptabilité stocks .............................................................. 71 Tableau 21 : Risques liés au processus comptabilité paie ................................................................. 72

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Tableau 22 : Risques liés au processus trésorerie .............................................................................. 73

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Tableau 23 : Risques liés au processus de production des documents fiscaux .................................. 73 Tableau 24 : Risques liés au processus décaissement ........................................................................ 73 Tableau 25 : Risques liés au processus travaux de fin d’exercices .................................................... 74 Tableau 26 : Critère d’appréciation du dispositif de contrôle interne............................................... 78 Tableau 27 : Echelle de mesure de la probabilité ............................................................................ 78 Tableau 28 : Relation entre la qualité du dispositif de contrôle interne et la probabilité de survenance .......................................................................................................................................... 78 Tableau 29 : Evaluation de la probabilité de survenance du risque ................................................... 79 Tableau 30 : Echelle de mesure de l'impact des risques .................................................................... 81 Tableau 31 : Evaluation de l’impact des risques................................................................................ 82 Tableau 32 : Hiérarchisation des risques en fonction de la probabilité ............................................. 85 BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

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Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

Tableau 33 : Hiérarchisation des risques en fonction de l’impact ..................................................... 88 Tableau 34 : Plan d’actions ................................................................................................................ 92

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Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

Table des matières

Dédicaces .......................................................................................................................................... i Remerciements .............................................................................................................................. ii LISTE DES SIGLES ............................................................................................................................iii LISTE DES FIGURES ......................................................................................................................... iv Liste des TABLEAUX ..................................................................................................................... v Table des matières ................................................................................................................... vii Introduction générale ........................................................................................................................... 1 Première partie : Cadre théorique de conception de la cartographie des risques liés au processus comptable ............................................................................................................................................. 6

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Introduction .......................................................................................................................................... 7 Chapitre 1: Risques opérationnels liés au processus comptabilité....................................................... 8

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1.1-La comptabilité générale et ses sous processus………………..…………………………………8 1.1.1- Notion de la comptabilité…………………………………………………………………...8

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1.1.2- La comptabilité générale ........................................................................................................ 9 1.1.3 - Organisation du processus de comptabilité générale .......................................................... 13

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1.2 - Notion du risque opérationnel lié à la comptabilité générale .................................................... 16 1.2.1 - Définition du risque ............................................................................................................ 16

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1.2.2 - Dimension du risque ........................................................................................................... 16 1.2.3 - La typologie des risques ...................................................................................................... 16

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1.2.4 - La comptabilité générale et les risques afférents ............................................................... 18

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1.3 - Dispositifs de maîtrise des risques associés au processus comptabilité générale ...................... 21

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1.3.1 - Maîtrise des règles comptables........................................................................................ 21 1.3.2 - Organisation et sécurité des systèmes d’information ...................................................... 21 1.3.3 - Organisation, compétences et moyens ............................................................................ 22 1.3.4 - Prise en considération des travaux des commissaires aux comptes et des auditeurs internes ........................................................................................................................................ 22 Conclusion ......................................................................................................................................... 22 Chapitre 2 : Démarche d’élaboration d’une cartographie des risques ............................................... 23 2.1- Notion de la cartographie des risques ......................................................................................... 23 2.1.1 - Définition de la cartographie des risques ............................................................................ 23 2.1.2 - Objectifs de la cartographie des risques .............................................................................. 23 2.1.3 - Les motivations d'établissement d'une cartographie ........................................................... 24 BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

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Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

2.1.4 - Facteurs clés de réussite de la cartographie des risques...................................................... 25 2.1.5 - Typologie des cartographies des risques ............................................................................. 25 2.2 - Approches de conception ........................................................................................................... 26 2.2.1 - Approche Bottom-up........................................................................................................... 26 2.2.2 - Approche top-down............................................................................................................. 26 2.2.3 - Approche combinée (top-down et bottom-up) .................................................................... 27 2.2.4 - Approche par le benchmarking ........................................................................................... 27 2.3 - Démarches d’élaboration d’une cartographie des risques ......................................................... 27 2.3.1 - Phase de préparation ........................................................................................................... 29 2.3.2 - Phase de réalisation ............................................................................................................. 30 2.3.3 – Phase de plan d’action ........................................................................................................ 37

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2.3.4 - Phase de reporting ............................................................................................................... 37 2.3.5 - Phase de suivi évaluation .................................................................................................... 38

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2.3.6 - Phase d’actualisation ........................................................................................................... 38 Conclusion ......................................................................................................................................... 38

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Chapitre 3 : Méthodologie de l’étude ................................................................................................ 39 3.1 - Modèle d'analyse ....................................................................................................................... 39

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3.2 - Outils de collecte des données ................................................................................................... 41 3.2.1 – L’analyse documentaire ..................................................................................................... 41

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3.2.2 – L’entretien .......................................................................................................................... 41 3.2.3 - L'observation ....................................................................................................................... 42

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3.3 - Outils d’analyse de donnée ........................................................................................................ 42

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3.3.1 - La narration ......................................................................................................................... 42

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3.3.2 - Le questionnaire de contrôle interne (QCI) ........................................................................ 42 3.3.3 - Le test de permanence ......................................................................................................... 42 3.3.4 - Le test de conformité........................................................................................................... 43 3.3.5 – Le test d’efficacité ............................................................................................................. 43 3.3.6 - La grille d'analyse des tâches .............................................................................................. 43 3.3.7 - La cotation des risques ........................................................................................................ 43 Conclusion ......................................................................................................................................... 43 Conclusion de la première partie ....................................................................................................... 44 Deuxième partie : cadre pratique de conception de la cartographie des risques liés au processus comptable ........................................................................................................................................... 45 Introduction ........................................................................................................................................ 47 BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

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Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

Chapitre 4 : Présentation de la LONASE........................................................................................... 48 4.1 - Description générale de la LONASE ......................................................................................... 48 4.1.1 - Historique ............................................................................................................................ 48 4.1.2 - Nature juridique .................................................................................................................. 49 4.1.3 - Mission ................................................................................................................................ 49 4.1.4 - Produits de la LONASE ...................................................................................................... 49 4.1.5 - Les ressources de la LONASE ............................................................................................ 50 4.2 - La structure organisationnelle de la LONASE ......................................................................... 51 4.2.1 - Le conseil d’Administration................................................................................................ 51 4.2.2 - La Direction Générale ......................................................................................................... 51 4.3.1 - Le Département des Finances (DF) .................................................................................... 54

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4.3.2 - Le Département de la Comptabilité (DC) ........................................................................... 54 Conclusion ......................................................................................................................................... 55

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Chapitre 5 : Processus de la comptabilité générale de la LONASE .................................................. 56 5.1 - Objectif de la comptabilité générale de la LONASE................................................................. 56

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5.2 - Organisation de la comptabilité générale de la LONASE ......................................................... 56 5.2.1- La comptabilité générale des agences .................................................................................. 57

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5.2.2- La comptabilité générale du siège ........................................................................................ 57 5.3 - Composantes du processus de comptabilité générale de la LONASE ...................................... 57

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5.3.1 - Comptabilité générale élémentaire...................................................................................... 57 5.3.2 - Processus comptabilité client .............................................................................................. 58

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5.3.3 - Processus comptabilité des immobilisations ....................................................................... 59

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5.3.4 - Processus comptabilité paie ................................................................................................ 60

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5.3.5 - Processus comptabilité achat et frais généraux (fournisseurs)............................................ 61 5.3.6 - Processus comptabilité banque et caisse ............................................................................. 62 5.3.7 - Processus comptabilité stocks ............................................................................................ 63 5.3.8 - Processus comptabilité de trésorerie ................................................................................... 64 5.3.9 - Processus des travaux de fin d’exercice .............................................................................. 64 Conclusion ......................................................................................................................................... 65 Chapitre 6 : Elaboration de la cartographie des risques opérationnels liés au processus de comptabilité générale de la LONASE ................................................................................................ 66 6.1 - Tests d’existence et d’efficacité................................................................................................. 66 6.1.1- Test d’existence ou de permanence ..................................................................................... 66 6.1.2- Test d’efficacité.................................................................................................................... 67 BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

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Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

6.2 - Analyse du processus comptable et identification des risques opérationnels............................ 67 6.2.1 - Analyse du processus comptable ........................................................................................ 67 6.2.2 - Identification des risques .................................................................................................... 67 6.3 - Evaluation du dispositif de maîtrise des risques ....................................................................... 76 6.4 - Evaluation des risques opérationnels comptables...................................................................... 77 6.4.1 - Evaluation de la probabilité d’occurrence ......................................................................... 777 6.4.2 - Evaluation de l’impact ........................................................................................................ 81 6.5 - Hiérarchisation des risques opérationnels comptables .............................................................. 84 6.5.1 - Hiérarchisation des risques selon leurs probabilités de survenance ................................. 85 6.5.2 - Hiérarchisation des risques selon leurs impacts ................................................................. 87 6.6 - Formalisation de la cartographie des risques ........................................................................... 90

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6.7 - Plan d’action de maîtrise des risques prioritaires ...................................................................... 92 6.8 - Recommandations...................................................................................................................... 94

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6.8.1 - Recommandations liées à l’organisation comptable ........................................................... 94 6.8.2 - Recommandations liées à la réception des pièces ............................................................... 95

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6.8.3 - Recommandations liées au contrôle comptable .................................................................. 95 6.8.4 - Recommandations liées aux enregistrements ..................................................................... 95

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6.8.5 - Recommandations liées à l’inventaire ................................................................................ 96 6.8.6 - Recommandations liées au classement et à la conservation des pièces et des document ... 96

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6.8.7 - Recommandations liées au système logique et physique du logiciel comptable ................ 96 6.8.8 - Recommandations liées à l’établissement des états financiers ........................................... 96

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Conclusion ......................................................................................................................................... 97

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Conclusion de la deuxième partie ..................................................................................................... 98

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Conclusion générale ........................................................................................................................... 99 Annexe ............................................................................................................................................. 101 Bibliographie .................................................................................................................................... 120

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

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Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

Introduction générale Introduction générale

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Introduction générale

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Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

L’environnement des entreprises est marqué par des mutations fréquentes qui sont dues essentiellement aux phénomènes de mondialisation des économies (Caveriviere, 2007 :9). Ces mutations du monde économique créent aussi bien à l’entreprise des opportunités que des menaces jalonnées de risques. Les événements des entreprises Alstom (Hassid, 2008 :5), Enron (Crespelle, 2009 :34), Lehman Brothers (Crespelle, 2009 :161), etc., accentuent l’importance à accorder aux risques dans le domaine de la gestion. Ainsi, les dirigeants et les auditeurs sont amenés à développer des méthodologies efficaces et efficientes pour mieux appréhender cet univers

risqué auquel

l’entreprise doit faire face. Étymologiquement, le mot risque provient du latin resecare qui signifie « couper ». L’acception courante de ce concept de risque traduit la survenance d’un événement négatif, voire d’un danger,

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qui vient « couper », perturber le déroulement normal d’une activité, d’un processus.

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Techniquement, pour les professionnels de la gestion des risques, le risque est : « l’effet de l’incertitude sur l’atteinte des objectifs ». Il urge pour l’entreprise de disposer, d’une part, d’un

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système de gestion des risques opérationnels lui permettant d’assurer la fiabilité, la sincérité et la régularité des informations comptables et financières (article 3 de Acte Uniforme Portant

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Organisation et Harmonisation des Comptabilités des Entreprises) et d’autre part, de corréler la vision de l’ensemble des décideurs. Les référentiels COSO (Committee Of Sponsoring

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Organizations of the Treadway Commission) et le cadre de référence de l’Autorité des Marchés Financiers (AMF) confirment cette idéologie quand ils annoncent que : « les sociétés doivent se

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doter d'un processus de management des risques ». Le management des risques constitue une pièce

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essentielle de la gestion d'entreprise. Il procède d'une approche globale et d'une prise en compte plus complète de toutes les vulnérabilités pouvant entraver la bonne marche de l'entreprise, agissant

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ainsi sur ses principes d'organisation.

La tenue de la comptabilité au sein des entreprises ne déroge pas à cette règle de management des risques du fait qu’elle constitue la pierre angulaire du système d’information (Eglem ,1995 :145) dont l’exposition aux risques est élevée. C’est pourquoi la maitrise des risques liés à la gestion comptable d’une organisation qu’elle soit publique ou privée conduit à l’obtention d’informations sincères et pertinentes pour toutes les parties prenantes. L’exposition aux risques variant d’une entreprise à une autre, il serait intéressant pour nous de spécifier une étude sur la Loterie Nationale Sénégalaise (LONASE). La LONASE est l’une des grandes entreprises commerciales de l’Etat sénégalais. Cette société d’Etat avec un chiffre d’affaires colossal, détient le monopole en matière de loteries, jeux et BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

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Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

pronostics au Sénégal. Elle assure l’une des fonctions fondamentales de l’Etat à travers sa mission de redistribution de bénéfice d’une part, et allège le budget de l’Etat en prenant la totalité de ses dépenses de fonctionnement en charge par ses propres recettes générées, d’autre part. En plus de ces spécificités, et du fait que l’information financière est le socle de la prise de décision à la LONASE, il est important pour elle de disposer d’un système efficient de management des risques lié à la tenue de sa comptabilité. Pour parvenir à ce système de management des risques, la connaissance de l’environnement de ces derniers est déterminante. Le problème actuel de la LONASE est qu’elle ne dispose pas d’un système efficient pouvant lui permettre de connaitre l’univers des risques liés à son processus comptable. Ceci fera l’objet de notre étude.

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L’analyse de ce problème trouve son origine probable dans :

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- l’inexistence de procédures adéquates ;

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- la faiblesse ou l’insuffisance de dispositifs de contrôle interne ; - le non-respect de certains principes comptables et règles d'évaluation ;

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- la non réalisation des prises d'inventaire physique régulière; - l’inattention ou le faible niveau de qualification du personnel.

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Les conséquences liées à ce problème sont entre autres :

- la difficulté de retracer très clairement et d’appliquer la procédure comptable ;

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- les retards de réception et de traitement des documents essentiels relatifs aux opérations réalisées

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par la société ;

- la perte des documents, omissions, erreurs d'imputation et/ou de saisie lors de la comptabilisation ;

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- le retard dans la production d'états financiers annuels et autres états périodiques ;

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- l'absence de rigueur ou du niveau de qualification des agents.

Pour une entreprise comme la LONASE, la gestion des risques comptables revêt une importance sans précédent, en ce sens que les opérations comptables constituent un maillon essentiel sans lequel, les objectifs ne peuvent être atteints. La réponse à ces causes nous conduit à proposer les solutions suivantes : - mettre en place d’une procédure comptable adéquate ; - définir un système intégré de comptabilité générale pour limiter les risques d'erreurs, d'omissions et/ou de doublons ; - former le personnel afin qu’il maîtrise mieux l’importance et l’application des procédures ; BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

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Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

- mettre en place un véritable système de management par les risques, permettant d'appréhender et de réduire efficacement les risques majeurs ; - concevoir une cartographie des risques opérationnels liés au processus comptable. Au regard des solutions ci-dessus listées, nous retenons celle portant sur la cartographie des risques opérationnels qui permettra d'identifier, de répertorier, d’évaluer et de hiérarchiser les risques décelés. Ainsi, l’importance des risques dégagés à partir de cette cartographie, déterminera le renforcement de dispositifs de contrôle interne, de la formation du personnel pour une maîtrise des procédures. A la lumière de la solution retenue, la question à laquelle nous apporterons une réponse est la suivante : quelle est la configuration des risques opérationnels liés au processus comptable de la

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LONASE?

En d’autres, termes, il s’agira de répondre aux questions spécifiques suivantes :

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- quelles sont les activités, les tâches et les opérations constitutives du processus comptable ?

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- comment identifier les risques opérationnels liés à ce processus ? - quelles sont la nature, les caractéristiques et l'efficacité des dispositifs mis en place par la LONASE pour maîtriser ces risques?

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- quels sont les probabilités et les impacts potentiels de ces risques sur la LONASE? - comment les formaliser dans une cartographie?

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Ces différentes considérations ont motivé le choix du thème de recherche intitulé « Elaboration de

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la cartographie des risques opérationnels liés au processus comptable de la LONASE».

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Ainsi, le principal objectif de notre étude est de réaliser une cartographie des risques opérationnels

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liés au processus comptable de la LONASE afin d’aider les décideurs dans les prises de décision. Les objectifs spécifiques qui en découlent sont : - comprendre le processus comptable, identifier et analyser les activités et tâches liées ; - déterminer le niveau de criticité (impact, probabilité) des risques afférents au processus comptable ; - apprécier l'efficacité du dispositif de maîtrise des risques mis en place pour le processus comptable ; - hiérarchiser et formaliser ces risques dans une cartographie ; - mettre en place un plan d’action et des recommandations pour la gestion optimale de ces risques. Compte tenu des objectifs retenus, nous nous attacherons uniquement à la comptabilité générale de la LONASE. BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

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Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

L’intérêt de cette étude réside dans le fait qu’elle illumine les différents acteurs (la LONASE et nous-mêmes). En effet, notre étude permettra à la LONASE d'avoir une vue d'ensemble sur les risques opérationnels liés au processus comptable et, ainsi, d'adopter une politique efficace de management des risques. Elle permettra, aussi, à l'auditeur interne de la société de posséder un catalogue des risques liés à ce processus, ce qui l'aidera à parfaire son programme d'audit. Aussi, cette étude sera une formidable occasion de mettre en pratique les connaissances théoriques acquises lors de notre valeureuse formation au CESAG. Elle nous permettra aussi de maîtriser le dispositif de l’organisation comptable et les risques qui sont associés ce qui nous servira dans le cadre de notre vie professionnelle.

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La présente étude s'articule autour de deux parties. La première partie traitera du cadre théorique et méthodologique de l’étude; la seconde partie portera sur l'application pratique de la synthèse du

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cadre théorique et méthodologique afin de concevoir la cartographie des risques opérationnels liés au processus comptable de la LONASE.

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Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

Première partie : Cadre théorique de conception de la cartographie des risques liés au processus comptable

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Première Partie: Cadre théorique de conception de la

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cartographie des risques liés au processus comptable

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Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

Introduction Fayol (1979 : 4) définit la comptabilité comme étant « l’organe de vision des entreprises. Elle doit permettre de savoir à tout instant où l’on est et où l’on va. Elle doit donner sur la situation économique de l’entreprise des enregistrements exacts, clairs, précis ». Ainsi, la comptabilité occupe une place importante dans le système d’information de toute organisation. La tenue d’une comptabilité passe avant tout par le traitement comptable de tous les flux économiques, financiers et juridiques de l’organisation et ceci depuis la réception des pièces justificatives jusqu’à l’édition des états financiers. Mais, ce processus comme tous les autres processus de l’entreprise peut subir des risques qui peuvent avoir un impact important et même remettre en cause la survie de l’entreprise. Face à cela, l’entreprise doit se poser certaines

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questions :

comment gérer les risques liés à ses processus comptables ?

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comment minimiser et atténuer l’impact de ces risques ?

-

quel outil peut-on mettre en place pour identifier, évaluer et centraliser ces risques ?

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Pour trouver réponses à ces différentes questions, cette première partie portera essentiellement sur la revue de la littérature qui s’organisera autour de trois chapitres :

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Le premier porte sur le risque opérationnel du processus de comptabilité générale afin d'apporter

de ce processus et de ses objectifs.

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des éclaircissements sur les notions de risque, de processus comptabilité générale, de l'organisation

Le deuxième traitera de la démarche de conception de la cartographie des risques opérationnels liés

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au processus de comptabilité générale pour montrer la manière dont cet outil de mesure et de

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contrôle des risques peut être élaboré.

Quant au dernier chapitre consacré à la méthodologie de recherche, il fera l'exposé du modèle d’analyse, des méthodes et des outils de collecte de données à utiliser pour élaborer la cartographie des risques.

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Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

Chapitre 1: Risques opérationnels liés au processus comptabilité A la fois menace et opportunité, le risque est omniprésent dans l'actualité des entreprises et de toute organisation publique ou privée. L'absolue nécessité de considérer le risque et sa gestion en tant que composantes clés d'une démarche de "bonne gouvernance" et s'impose aux dirigeants comme une dimension incontournable de la création de valeur. Ainsi, le mot risque, qui signifie un ensemble d’aléas susceptible d’avoir des conséquences négatives sur une entité dont le contrôle interne et l’audit ont notamment pour mission d’assurer autant que faire se peut la maîtrise, doit être cartographié, diagnostiqué, anticipé. Ainsi, afin de mieux comprendre les risques opérationnels du processus comptable, l'objet de ce chapitre, nous allons mettre l'accent en premier lieu sur un aperçu général de la comptabilité générale en second lieu sur la notion du risque opérationnel lié à la

1.1-

ES

C

comptabilité générale et en dernier lieu sur le dispositif du contrôle interne. La comptabilité générale et ses sous processus

AG

Cette section traitera d’une part, des généralités de la comptabilité générale et d’autre part, des différents sous-processus de la comptabilité générale.

IB -B

1.1.1 - Notion de la comptabilité

O LI

Selon l’article 120-1 du plan comptable général (PCG), la comptabilité est définie comme « un système d’organisation de l’information financière permettant de saisir, classer, enregistrer des

TH

données de base chiffrées et présenter des états reflétant une image fidèle du patrimoine, de la situation financière et du résultat de l’entité à la date de clôture. La comptabilité permet d’effectuer

EQ

des comparaisons périodiques et d’apprécier l’évolution de l’entité dans une perspective de

E

U

continuité d’activité ».

Pour Dayan (2008 : 560), la comptabilité remplit trois fonctions distinctes et complémentaires : - un instrument de preuves qui lui confère une forte empreinte juridique voire judiciaire ; - une technique de bonne administration qui lui permet de connaître à chaque instant le détail des créances et ou des dettes ; - un support de communication pour les parties prenantes de l’entreprise. Nous pouvons alors résumer que la comptabilité est un ensemble de systèmes d’information qui retrace avec preuve la réalité de l’amont et de l’aval de toutes les transactions qui s’opèrent au sein de l’entreprise et de ce fait aide les décideurs dans la prise de décision. Comme toute pratique qui se veut pérenne doit obéir ou doit être régie par des textes pour son fonctionnement, ainsi, de la même BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

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manière, les opérations de comptabilisation de l’ensemble des mouvements effectués dans une organisation obéissent d’une part, à des règles juridiques fixées par l’Acte Uniforme Relatif au Droit des Sociétés en vigueur dans l’ensemble des Etats de l’Union Economique et Monétaire OuestAfricaine (UEMOA) et d’autre part, à des principes comptables.

Notons qu’il existe plusieurs types de comptabilité, parmi lesquelles, la comptabilité générale qui permet la conservation et le suivi des entrées et sorties et la création d'un résumé des transactions financières. 1.1.2 - La comptabilité générale Selon Gouadain & al (2001 : 18), la comptabilité générale (comptabilité financière) est le

C

recensement et l'évaluation des flux générés par des événements commerciaux, matériels, juridiques

ES

et économiques d'une entreprise qui concourent au résultat d'une période, c'est-à-dire l'accroissement ou la diminution de la valeur d'une entreprise. Ainsi, la comptabilité générale est

AG

une technique permettant de codifier et de conserver la trace des opérations réalisées par une

différents utilisateurs :

IB -B

entreprise dans le cadre de son activité. Elle permet ainsi de produire des informations adaptées aux

O LI

- pour les investisseurs et les banquiers : bilan et compte de résultat ; - pour l’administration fiscale : déclarations fiscales ;

TH

- pour les chefs de services : état de suivi des budgets ;

- pour le service juridique : liste des factures impayées ;

EQ

- mais aussi des informations pour les clients, les fournisseurs, le comité d’entreprise ;

E

1.1.2.1 - Définition du processus de la comptabilité générale

U

- etc.

Selon Maders & al (2009 : 277), le processus est « une succession d'activités réalisées à l'aide des moyens et dont le résultat final attendu est un produit ou une prestation ». Autrement dit, le processus est la combinaison de plusieurs activités corrélées et dont le but est d’obtenir un output. Etant donné que le processus est l’enchainement des activités conjuguées pour avoir un output Maders & al (2006 : 4), de la même manière, le processus de la comptabilité générale est l’ensemble des activités corrélées entre elles qui commence de la constatation des faits économiques, financiers et juridiques jusqu’à la production des états financiers.

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1.1.2.2 - Objectif du processus de la comptabilité générale Selon Berland (2006 : 5), l'objectif premier de la comptabilité générale est de représenter la situation patrimoniale d'une entreprise. On entend par situation patrimoniale le détail établi à une date donnée entre, d'une part, la valeur de ce que possède une entreprise et, d'autre part, la valeur de ce qu'elle doit à cette même date. La situation patrimoniale de l'entreprise est une présentation statique de l’entreprise à une date donnée. Ainsi, l’objectif du processus de la comptabilité est de retracer le détail de tous les comptes ayant participé à la création de valeur de l’entreprise. De même selon l’AMF (2010 : 18), les processus comptables, au cœur du contrôle interne comptable et financier, représentent un ensemble homogène d’activités permettant de transformer des opérations économiques (les événements élémentaires correspondant à tous les actes de la vie

C

de la société) en informations comptables et financières grâce au passage par la « mécanique

ES

comptable» (langage et règles du jeu comptables). Ils incluent un système de production comptable,

AG

d’arrêté des comptes et des actions de communication. 1.1.2.3 - Eléments constitutifs du processus de comptabilité générale

IB -B

La décomposition d’un processus dépend du niveau d’analyse souhaité. Pour les besoins de notre étude, nous décomposerons le processus de la comptabilité générale en sous processus ou cellules

O LI

assimilés aux services qui, selon Hérard (2003 : 208), sont un regroupement d’activité de même nature. Ainsi, nous pouvons distinguer :

EQ

TH

1.1.2.3.1 - La comptabilité clients

Ce sous processus est un maillon du cycle vente client et est souvent organisé en services. Les

U

taches opérationnelles liées à ce cycle selon Dayan (2008 : 595), commencent par le traitement des

E

bons de commande et débouchent sur la facturation après l’expédition des marchandises. Elles passent par ailleurs avant tout par la budgétisation des ventes. En effet, la comptabilité client est constituée de toutes les tâches relatives à la comptabilité des ventes de l’entreprise à des clients internes ou externes. Elle se décline généralement en deux parties, la facturation et le recouvrement. Ces deux fonctions sont fréquemment séparées en deux services distincts compte tenu de leur incompatibilité en matière de ségrégation des tâches. Selon Gallet (2010 : 85), ce processus est exposé à plusieurs risques puisqu’il se traduit par des entrées d’argent.

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1.1.2.3.2 - La comptabilité fournisseurs Selon OQC (2000 : 5), ce processus est composé de l’ensemble des tâches d’ordre comptable relatives aux achats externes de biens et de services, nécessaires au fonctionnement de l’entreprise. Il est très lié au processus achats en ce qu’il partage et contrôle certaines informations d’identification des fournisseurs. Le schéma comptable relatif à ce processus commence depuis le lancement de la commande, la livraison, la réception des factures et enfin constate corrélativement et sans délai, la reconnaissance de dettes vis-à-vis des fournisseurs. 1.1.2.3.3 – La comptabilité stocks et encours Ce sous processus de la comptabilité générale concerne le traitement comptable des marchandises, des matières premières, des matières consommables, des fournitures, des produits en cours, des

C

compte de :

ES

produits finis et des emballages commerciaux. L’aspect opérationnel de ce sous processus tient

AG

- la comptabilisation des mouvements de stocks ; - la valorisation et dépréciation des stocks ;

IB -B

- l’inventaire des stocks et

- la réconciliation des comptes stocks.

O LI

1.1.2.3.4 - La comptabilité personnel-paie

TH

La comptabilisation de la paie, concerne l’enregistrement comptable de toutes les charges de personnel liées aux employés qui travaillent sous l’autorité de l’entreprise dans le cadre d’un contrat

EQ

de travail. Pour enregistrer les charges de personnel, les entreprises utilisent les bulletins de paye ou

U

le livre de paye qui récapitule l’ensemble des payes versées au cours de la période. Selon Govoei

E

(2006-2007 : 161), ce sous processus de la comptabilité générale enregistre : - les rémunérations brutes allouées aux travailleurs ; - les charges fiscales patronales ; - les charges sociales patronales ; - les autres charges sociales. 1.1.2.3.5 - La comptabilité des immobilisations

Une immobilisation est un actif destiné à être utilisé durablement dans l’entreprise, c’est-à-dire sur une durée supérieure à un exercice comptable. Les immobilisations peuvent être classées en trois catégories à savoir les immobilisations incorporelles, les immobilisations corporelles et les immobilisations financières. BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

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Au niveau comptable, la comptabilité des immobilisations enregistre toutes les opérations liées à : - l’acquisition et la mise en service des immobilisations ; - la dépréciation des immobilisations ; - la cession, la destruction et la mise au rebut des immobilisations ; - l’inventaire des immobilisations ; - la réconciliation des comptes d’immobilisation. 1.1.2.3.6 - La comptabilité financement et participation Elle s’occupe de l’enregistrement comptable de toutes détention des titres

les transactions liées d’une part, à la

financiers et d’autre part, aux investissements. Ce sous processus de la

comptabilité générale donne plus de visibilité aux utilisateurs des états financiers en fournissant des

C

informations pertinentes et fiables sur l’évolution de ces actifs financiers.

ES

1.1.2.3.7 - La comptabilité trésorerie

AG

La comptabilité de trésorerie est une méthode basée sur le principe encaissements/décaissements.

IB -B

Les recettes et les dépenses sont prises en compte lorsqu’elles sont effectivement perçues ou payées. Selon Fortin (1998 : 1), elle s’occupe de la gestion des flux de trésorerie qui rend compte de la façon dont l’entreprise dégage et utilise des liquidités dans le cadre de ses activités d’exploitation.

O LI

Elle a pour but de répondre à diverses questions que les utilisateurs des états financiers se posent relativement à la gestion financière de l‘entreprise. Ce sous processus de la comptabilité générale

TH

s’occupe aussi du contrôle des lettrages du poste banque et de l’analyse du solde de ce poste.

U

EQ

1.1.2.3.8 - Les travaux de fin d’exercice

En fin d’exercice, les informations comptables dans le but d’une prise de décision doivent être

E

synthétisées. Les travaux de fin d’exercice consistent à faire la synthèse dans le bilan, le compte de résultat et l’état annexé, toutes les transactions et acquis de l’entreprise. Ils se déroulent depuis la planification de l’inventaire passant par la balance avant inventaire, la justification des comptes, la balance après inventaire jusqu’à l’établissement des états financiers. 1.1.2.3.9 - Le processus de consolidation Selon OQC (2002 : 7), ce processus s’occupe de la gestion des comptes de groupe et s’articule autour de trois grandes familles de tâches ayant pour objet de produire l’ensemble des états financiers d’un groupe.

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Il s'agit dans un premier temps de centraliser l’information économique sous sa forme chiffrée et d’informations non financières, puis de les homogénéiser dans le but de leur apporter ensuite un traitement uniforme défini par le référentiel des normes comptables. Ainsi, les deux premières activités sont conditionnées par le groupe, la troisième est imposée par le référentiel de consolidation. 1.1.3 - Organisation du processus de comptabilité générale Selon Eglem (1995 : 141), l’organisation matérielle de la comptabilité respecte des exigences juridiques mais surtout pratiques. Un « bon système comptable doit respecter les impératifs suivants :

C

- toute opération doit être rapidement retrouvée dans la comptabilité ;

identifiée ;

AG

ES

- inversement tout enregistrement comptable doit être justifié par une opération facilement

- le délai de production des registres comptables doit être aussi rapide et peu onéreux que possible. »

IB -B

De même, selon l’article 14 du système comptable OHADA (2002 : 575), l'organisation comptable mise en place dans l'entreprise doit satisfaire aux exigences de régularité et de sécurité pour assurer

O LI

l'authenticité des écritures de façon à ce que la comptabilité puisse servir à la fois d'instrument de mesure des droits et obligations des partenaires de l'entreprise, d'instrument de preuve,

EQ

TH

d'information des tiers et de gestion.

Ainsi, pour Eglem (1995 : 141), l’organisation de la comptabilité dans toute entreprise quelque soit la taille doit respecter le minimum suivant.

E

U BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

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Figure 1 : Organisation matérielle de la comptabilité Entrée ou Saisie

Pièces justificatives (factures, règlements, …) Journal général

Traitement sur les registres comptables

Grand livre Général

Journaux auxiliaires Contrôle

Balance Générale Contrôle

Contrôle

C

Balances clients et fournisseurs (Balances auxiliaires)

Documents comptables

AG

ES

Sortie

Comptes individuels clients et fournisseurs (grands livres auxiliaires)

1.1.3.1 - Les pièces justificatives

IB -B

Source : Nous-même à partir d’Eglem (1995)

O LI

Pour éviter de tomber dans des erreurs, l’entreprise doit, à travers l’organisation mise en place, avant tout enregistrement au livre journal, prendre un certain nombre de précautions ou dispositions

TH

pratiques : la comptabilisation des opérations au livre-journal doit être précédée d’un premier

EQ

enregistrement appelé pré-comptabilisation ou pré-journalisation. Selon Govoei (2006-2007 : 42), ce travail doit être confié à un expérimenté ayant la pratique du plan comptable.

E

U

1.1.3.2 - Le journal

Selon Duplat (2004 : 35), le journal se présente sous la forme d’un registre dans lequel les opérations de l’entreprise sont notées chronologiquement sous forme d’écritures utilisant le mécanisme de la partie double: chaque opération fait l’objet de deux enregistrements, l’un au débit d’un compte et l’autre au crédit d’un autre compte. Pour chaque opération, il convient de noter la date, les numéros de compte à mouvementer, les libellés des comptes et les sommes à enregistrer. Il est valide lorsqu’il est tenue avec soin sans blancs ni ratures et que le total débit est égal au total crédit.

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1.1.3.3 - Le grand livre Pour Govoei (2006-2007 : 43), le grand livre est un document regroupant l’ensemble des comptes de l’entreprise avant les différents mouvements. Il se présente sous plusieurs formes : listing informatique pour les entreprises informatisées, bac à fiches, feuilles mobiles classées et registre à feuilles. C’est un document rendu obligatoire par la loi. 1.1.3.4 - La balance générale La balance des comptes ou balance générale est un tableau reprenant tous les comptes de l’entreprise avec le total des débits enregistrés, le total des crédits enregistrés, les soldes créditeurs et les soldes débiteurs. La balance des comptes doit être toujours équilibrée (Duplat 2004 : 36).

ES

C

Il faut noter que la loi fait obligation aux entreprises de disposer de quatre types de livres comptables (le livre journal, le grand livre, la balance générale des comptes et le livre d'inventaire).

AG

1.1.3.5 - Le livre d'inventaire

Le livre d’inventaire permet de regrouper les données d’inventaire. C’est un document dans lequel

IB -B

sont transcrits la récapitulation de l'inventaire des éléments d'actif et de passif et du hors bilan, ainsi que les comptes annuels (RCSFD : 21 : 2011). Le livre d'inventaire doit être suffisamment détaillé

O LI

pour justifier le contenu de chacun des postes du bilan. Le livre d'inventaire doit être coté et paraphé par le greffier du tribunal de commerce du lieu d'immatriculation de l'entreprise

TH

Il faut noter que pour Dayan (2008 : 585) en plus de ces quatre types de documents comptables

EQ

s’ajoutent les travaux de fin d’exercice qui pour l’auteur est composé :

du bilan : c’est un document qui synthétise à un moment donné ce que l'entreprise possède,

-

E

appelé "actif" et ses ressources, appelé "passif ;

U

-

du compte de résultat : c’est un document comptable synthétisant l'ensemble des charges et

des produits d'une entreprise pour une période donnée appelée exercice comptable ; -

l’état annexé : c’est un document joint à la situation patrimoniale et à l'état de formation du

résultat qui permet de détailler les informations comptables non explicitées. -

le TAFIRE (Tableau financier des emplois et des ressources) : est un tableau qui permet

de déterminer l'ensemble des flux ayant occasionnés des ressources nouvelles au cours du dernier exercice et les emplois qui ont consommés ces ressources.

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Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

1.2 - Notion du risque opérationnel lié à la comptabilité générale Dans cette section, nous nous attelons à décortiquer les différents aspects liés au risque ainsi que le dispositif de maîtrise des risques associés à la comptabilité générale. 1.2.1 - Définition du risque Toute organisation, quelque soit sa taille et sa performance, est exposée à des risques. Ces risques se doivent donc d'être identifiés, mesurés pour être maîtrisés. Le mot risque trouve son origine dans l’écriture latine et évoque la rupture dans un équilibre par rapport à une situation attendue. Ce terme a fait l'objet de nombreuses définitions de la part des auteurs.

C

ES

Selon l’IFACI in Renard (2010 : 155), le risque est défini comme « un ensemble d’aléas susceptibles d’avoir des conséquences négatives sur une entité et dont le contrôle interne et l’audit

AG

ont notamment pour mission d’assurer autant que faire se peut la maîtrise ».

IB -B

Pour Schick (2010 : 10), « le risque est un concept signifiant la possibilité que la combinaison d’un évènement incertain et d’un mode de fonctionnement aléatoire ait pour conséquence la non atteinte d’un objectif ».

O LI

Il découle de ces deux définitions que toute survenance d’un évènement ayant un impact négatif sur

TH

le bon fonctionnement de l’organisation constitue de ce fait le risque et dont il incombe aux dirigeants de mettre en place des dispositifs nécessaires pour le maîtriser.

U

EQ

1.2.2 - Dimension du risque

E

L’analyse des définitions ci-dessus montre les composants du risque que sont la gravité ou les conséquences de l’impact et la probabilité qu’un ou plusieurs événements se produisent. Ainsi, Le risque se mesure par son impact et sa probabilité (Renard, 2010 : 155). 1.2.3 - La typologie des risques Il existe plusieurs types de risques selon le genre d’activités réalisées par l’entreprise, les caractéristiques propres de ses opérations, l’environnement dans lequel les biens sont produits et les services rendus (Nguena 2008 :19). Nous pouvons distinguer entre autre : 1.2.3.1 - Classification des risques selon leur provenance Selon IFACI (2006 : 21), deux catégories de risques peuvent provenir des activités de l’entreprise. BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

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Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

On peut distinguer: - les risques endogènes sont des risques propres à l'activité de l'entreprise. Ils prennent naissance notamment suite à une déficience soit de ses propres processus, de sa propre organisation, de son propre système d'information ou de son propre style de management. - les risques exogènes sont des risques qui proviennent notamment de l'environnement de l'entreprise, de ses clients, de ses fournisseurs et de ses concurrents et exerçant une influence négative sur les objectifs et les stratégies de l'entreprise. Généralement, l’entreprise n'a pas la maîtrise sur leur occurrence. 1.2.3.2 - Classification des risques selon leur niveau

C

Selon Potdevin (1999 :2), on a :

ES

- le risque potentiel est un risque commun à toutes les entreprises et qui est susceptible de se

AG

produire si aucun contrôle n'est exercé pour l'empêcher ou le détecter et corriger les erreurs qui pourraient en résulter. Ces risques sont souvent identifiés à partir de l'expérience de l'auditeur ;

IB -B

- le risque matériel est un risque qui s'est déjà matérialisé dans l'entreprise et son impact doit être évalué afin de définir une politique efficace pour sa maîtrise ;

O LI

- le risque possible est un risque potentiel contre lequel une entreprise donnée ne s'est pas dotée de

TH

moyens pour le limiter ou le détecter et le corriger. Ce risque est identifié à toutes les étapes de la mission par les diligences mises en œuvre par l'auditeur.

Selon leur nature, les risques peuvent être classés notamment en :

E

U

EQ

1.2.3. 3 - Classification des risques selon leur nature

- le risque inhérent désigne le risque auquel l’entité est exposée en l’absence de mesures prises par le management pour modifier la probabilité d’occurrence ou l’impact de ce risque. - le risque lié au contrôle est la probabilité qu’une mesure ou un mécanisme de contrôle échoue dans la prévention ou dans la détection d’une menace que l’on voudrait absolument éviter. - le risque de non détection est le risque que les procédures mises en œuvre par l'auditeur ne lui permettent pas de détecter une inexactitude présente dans les comptes annuels.

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Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

1.2.3. 4 - Classification des risques selon leur l’activité Selon l'activité, on distingue le risque économique et financier, le risque social, le risque environnemental et le risque opérationnel. - le risque économique et financier englobe les risques qui menacent les flux liés aux titres financiers et relèvent du monde économique ou réel (risques politiques, naturels, d'inflation et d'escroquerie...). - le risque social est l'ensemble des facteurs internes ou externes (d'origine humaine, sociale, économique, législative, politique, liés à la communication de l'entreprise ou des médias) susceptibles d'affecter temporairement, durablement, voire définitivement le fonctionnement de

ES

C

l'entreprise.

- le risque environnemental est l'ensemble des facteurs internes et externes liés à l'environnement

AG

dans lequel fonctionne l'entreprise et susceptibles d'empêcher l'atteinte de ses objectifs. - le risque opérationnel, selon le comité de Bâle II in Jimenez (2008 : 24), se définit comme étant

IB -B

le risque de pertes résultant d’une inadéquation ou d’une défaillance imputable à des procédures, aux personnels et au système interne, ou à des évènements extérieurs.

O LI

1.2.4 - La comptabilité générale et les risques afférents

TH

La comptabilité, comme toutes autres fonctions ou outils de l’entreprise, est sujette à des risques. Ces derniers peuvent être liés à son environnement, sa gestion, la nature de ses activités ainsi qu’au

EQ

support utilité (Barry ; 1995 : 152).

E

U

Alors, le processus de comptabilité générale est enclin aux risques opérationnels. Les risques opérationnels de ce processus peuvent être compris comme étant les risques dus à de mauvaises exécutions de ses différentes tâches, favorisant ainsi les irrégularités dans l'établissement des états financiers. Ils peuvent être présentés à l'aide d'un tableau, comme nous le montre dans le tableau, cidessous.

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Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

Tableau 1 : Les risques opérationnels comptables Sous processus Comptabilité fournisseurs

Risques opérationnels - absence ou mauvaise application des procédures de comptabilisation des achats ; - liberté dans la création des comptes fournisseurs ; - paiement en double ; - falsification et détournement de moyens de paiement ; - création d’une facture fictive ; - enregistrements fictifs - absence de séparation des fonctions ; - comptabilisation tardive ; - absence d'adresse de facturation ; - risques de non concordance des données de la balance ; - risque de manipulation des comptes ;

C

- risque de fraude lié à la réutilisation des pièces comptables hors période ;

ES

- perte de visibilité sur les comptes de dettes ; - erreur et omission d’enregistrement. - absence ou mauvaise application des procédures de comptabilisation des produits ;

AG

Comptabilité clients

- absence de visibilité de la gestion des comptes clients ;

IB -B

- risques de non concordance des données de la balance ; - manque de rigueur dans l’établissement des factures ; - risque de fraude lié à la réutilisation des pièces comptables hors période;

- cumul de fonction ;

O LI

- liberté dans la création des comptes clients ;

- absence d'adresse de facturation ;

TH

- comptabilisation tardive ;

- erreur/omission d’enregistrement.

EQ

- perte de visibilité sur les créances à terme ;

- absence d’inventaire régulier des immobilisations corporelles ;

immobilisations

- certaines immobilisations ne sont pas comptabilisées ;

E

U

Comptabilité

- risque de fraude lié à la réutilisation des pièces comptables hors période ; - valorisation erronée des immobilisations ; - erreur sur le taux d’amortissement ; - erreur sur le mode d’amortissement ; - détournement d'actifs/ mise au rebut ; Comptabilité paie

- risque d'écarts avec les actifs réels et les actifs comptabilisés. - erreur dans la comptabilisation ; - les conventions collectives ne sont pas connues ou ne sont pas appliquées ; - la méconnaissance des règles comptables en matière de salaires ; - la rémunération de certains dirigeants ne transitent pas par le circuit de paie ; - erreurs d’imputation dans les comptes appropriés ; - double paiement ; - risque de fraude lié à la réutilisation des pièces comptables hors période.

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Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

Comptabilité stocks

- absences ou non-respect de la procédure établie pour les inventaires physiques ; - absence de procédure des stocks ;

- méconnaissance des règles comptables d’évaluation ; - risques d'erreurs de comptage au moment de l'inventaire ; - perte de visibilité sur les stocks ; - risque d'erreur dans la détermination du coût ; - risque de manipulation des comptes de stocks à volonté ; - risque de détournement ; - risque de confusion entre les matières ; - risque de vol des stocks ; -risque de détérioration des stocks ; Comptabilité

de

- risque d’imputation erronée. - les encaissements ou décaissements

ne

sont

pas

ou

mal

comptabilisé ;

- fraude ou malversation ; risque de vol ;

C

trésorerie

la

ES

- imputation non autorisé ;

- manipulation des chiffres ;

AG

- absence ou insuffisance de communication entre les services de l’administration dont l’activité impact la prévision de la trésorerie ;

générale informatisée

- risque d’ordre informatique ;

IB -B

Gestion de la comptabilité

- risque de détournement des chèques de paiement et de versement ; - risque de fraude lié à la réutilisation des pièces comptables hors période. - omission volontaire ou involontaire de comptabilisé les charges et produits ;

O LI

- risque lié à la sécurité physique ; - risque logique ;

TH

- risque de traitement en temps réel ou différé; - risque inhérent à la maintenance ;

- risque lié à la violation des règles de sécurité.

U

EQ

- risque lié au paramétrage ;

- erreur dans l’application des règles comptables ;

la

de

- erreur dans la passation des écritures de régularisation;

l'information comptable et

- retard dans la passation des écritures de régularisation;

financière

- erreur dans la comptabilisation des données de l'inventaire (comptes inappropriés,

production

E

Travaux périodiques pour

montant erroné, période inadéquate) ; - erreur dans la centralisation des données; - présentation faussée du compte de résultat ; - risque de non fiabilité des soldes des comptes de situation - omission dans la passation des écritures de régularisation ; - risque de non-conformité des comptes ; - risque de non exhaustivité des écritures de régularisation ; - risque de réserves ou de non certification des comptes par le commissaire aux comptes. Source: nous-même à partir de: Schick (2010), Barry (2009: 250-253), Gallet (2010: 71-995), Fayel & al (2005: 349), Hamzaoui (2008:115-121). BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

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Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

1.3 - Dispositifs de maîtrise des risques associés au processus comptabilité générale Le contrôle interne apparaît être un instrument incontournable de la maîtrise des risques. Selon COSO in Hamzaoui (2008 : 80), le contrôle interne est défini comme « un processus mis en œuvre par le Conseil d’administration, les dirigeants et le personnel d’une organisation, destiné à fournir une assurance raisonnable quant à la réalisation des objectifs suivants : - la réalisation et l’optimisation des opérations ; - la fiabilité des informations financières ; - la conformité aux lois et aux règlements en vigueur. » Cependant, son efficacité réside dans la mise en place d'un certain nombre de dispositifs. Ainsi

ES

C

selon l’AMF (2010 : 20) ; Schick (2010 : 253-331), les facteurs sur lesquels il faut s’appuyer afin de maîtriser les risques associés à la comptabilité générale sont les suivants :

AG

1.3.1 - Maîtrise des règles comptables

IB -B

Il s’agit de s’assurer que :

- le manuel des procédures comptables existe ;

- des contrôles réguliers sont organisés pour s’assurer que les principes comptables et le manuel de

O LI

procédures comptables sont suivis ;

- le processus de traitement et de production comptable et financière est maîtrisé par les agents ;

TH

- il existe des règles de conduite et d’intégrité portant sur les problématiques de nature comptable ;

des aspects comptables ;

U

EQ

- Il existe des contrôles spécifiques sur les points qui seraient identifiés comme sensibles concernant

- des mécanismes sont prévus afin d’identifier systématiquement les incidents et les anomalies.

E 1.3.2 - Organisation et sécurité des systèmes d’information Le contrôle interne doit s’assurer que : - des dispositifs destinés à assurer la sécurité physique et logique des systèmes informatiques et données soient mis en place ; - les systèmes d’information aient été développés avec pour objectif de satisfaire aux exigences de sécurité, de fiabilité, de disponibilité et de pertinence de l’information comptable et financière ; - l’organisation et le fonctionnement de l’ensemble du système d’information fassent l’objet de règles précises en matière d’accès au système, de validation des traitements et de procédures de clôture, de conservation des données et de vérification des enregistrements. BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

21

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

1.3.3 - Organisation, compétences et moyens La direction générale doit veiller à l’existence d’un dispositif de contrôle interne comptable et financier et en organiser la surveillance. Ainsi, il doit s’assurer de : - l’existence d’un personnel comptable qualifié et compétent ; - la séparation des fonctions incompatibles ; - l’actualisation périodique des compétences ; - la formalisation et la diffusion de règles comptables et de procédures (manuels, des normes); - des dispositifs de motivation et de rémunération au sein des fonctions comptable et financière avec les objectifs du contrôle interne.

ES

C

1.3.4 - Prise en considération des travaux des commissaires aux comptes et des auditeurs internes En tant que responsable de l'établissement des comptes et de la mise en œuvre des systèmes de

AG

contrôle interne comptable et financier, la direction générale doit s’assurer que :

IB -B

- les commissaires aux comptes ont revu les principes comptables retenus et les options comptables qui ont un impact significatif sur la présentation des états financiers ; - les anomalies ou faiblesses majeures de contrôle interne communiquées par les commissaires aux

O LI

comptes et les auditeurs sont prises en considération dans les actions correctives mises en œuvre par

EQ

Conclusion

TH

la société.

U

En somme, l’étude de ce chapitre nous a permis d’expliquer les notions de risque, de risque

E

opérationnel, de processus de comptabilité générale et de présenter l'organisation de ce processus, ses objectifs, les risques qui y sont liés et les dispositifs à mettre en place pour les maîtriser. Ainsi, le rôle du manager est de prendre en compte désormais ce facteur important dans ses prises de décision afin d’assurer la pérennité de son entreprise. De là, la cartographie des risques peut constituer le moyen par excellence qui leur permettra de parvenir à cette fin.

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

22

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

Chapitre 2 : Démarche d’élaboration d’une cartographie des risques La qualité de l’information fournie par le système comptable et financière est fonction de la qualité du dispositif de contrôle interne. Or, la mise en place de ce dispositif nécessite l’identification, l’évaluation, et la hiérarchisation de tous facteurs de risque pouvant compromettre la survie de l’entreprise. Il revient donc aux dirigeants de mettre en place des mesures en vue d’une réduction, d’une suppression ou d’une acceptation des risques. Dans une perspective de mieux comprendre les risques liés au processus comptable, le présent chapitre sera consacré à la démarche d’élaboration de la cartographie des risques. 2.1- Notion de la cartographie des risques

ES

C

Pour une meilleure compréhension de la démarche, il est important de définir d'abord la cartographie des risques, puis de présenter ses objectifs et ses motivations.

AG

2.1.1 - Définition de la cartographie des risques

IB -B

Selon Kerebel (2009 : 57) et Renard (2010 : 157), la cartographie des risques est un processus complexe nécessitant l’implication de tous les acteurs de l’entreprise et qui consiste en un inventaire de tous les risques de l’organisation.

O LI

Pour Matte (2003 : 39), de la même façon que les états financiers présentent la situation financière d'une entité, la cartographie, quant à elle, présente l'image des risques d'une organisation. Elle se

EQ

TH

définit comme étant un outil permettant:

- de classer, de comparer et d’hiérarchiser des risques entre eux ;

E

- d'en assurer le suivi et

U

- de mettre en place des plans d'actions pour les gérer en fonction des ressources disponibles ;

- de communiquer les informations sur les risques liés à l'organisation. De ces deux définitions, nous pouvons dire que la cartographie des risques est à la fois un outil de gestion des risques et de communication. 2.1.2 - Objectifs de la cartographie des risques La cartographie des risques, comme tout outil nouveau de gestion, a pour finalité l’optimisation de la performance de l’entreprise. Selon Renard (2010 : 157) ; Frédéric & al (2010 : 75), les objectifs visés par la cartographie des risques sont les suivants :

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23

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

- recenser les risques de la manière la plus exhaustive possible et de les clarifier ; - identifier les risques critiques pour la mise en place de dispositifs de maîtrise adaptés ; - décrire les risques majeurs auxquels l’organisation est confrontée, le plus précisément possible ; - d’intégrer l’analyse approfondie des processus et capitaliser l’expérience opérationnelle ; - informer les responsables afin que chacun soit en mesure d'y adapter le management de ses activités; - permettre à la direction générale, et avec l'assistance du risk manager, d'élaborer une politique de risques. De même, Marlers & al (2006 :52) soulignent que la cartographie sert de boussole pour les organisateurs en matière d’informations, d'outils de travail et de reporting pour les directions des

ES

C

risques et de guides de planification pour les auditeurs. C’est dire que la cartographie des risques a pour objectif d’améliorer la communication autour des

auditeurs.

AG

risques de l’entreprise dans un souci de clarté auprès des dirigeants, les opérationnels et les

IB -B

2.1.3 - Les motivations d'établissement d'une cartographie Le premier objectif de la cartographie des risques est d’offrir une vision globale du système

O LI

d’information. Ainsi selon IEC/ISO 31010 (2009 : 98), la gestion des risques permet :

TH

- de mettre en place un dispositif adéquat de contrôle interne permettant la maîtrise des risques ;

EQ

- d’aider le management dans l'élaboration de son plan stratégique et sa prise de décisions ; - d’apporter les informations sur la maîtrise des risques au comité d'audit ;

- de comprendre et de faciliter la sélection des options de traitement ;

E

U

- de comprendre le risque et son impact potentiel sur les objectifs ;

- d’aider à l'établissement de priorités ; - d’identifier les principaux facteurs contribuant aux risques et des maillons faibles d'un système ; - de satisfaire les exigences réglementaires ; - de communiquer sur les risques et incertitudes ; - d’orienter le plan d'audit interne en mettant l’accent sur le comportement des risques majeurs ; - d’améliorer ou de développer une culture de management des risques dans l’entreprise.

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24

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

2.1.4 - Facteurs clés de réussite de la cartographie des risques Comme tout dispositif d’aide au bon fonctionnement, la mise en place d’une cartographie des risques demande un certain nombre de critères sans lesquels il paraît peu probable d’aboutir à cet effet escompté. Selon Lenel & al (2009: 4) et Ngnena (2008 : 48), plusieurs facteurs peuvent contribuer à la réussite d'une cartographie des risques. Ils se présentent comme suit : - l’adhésion de la hiérarchie, c'est-à-dire des dirigeants qui doivent y trouver leur intérêt ; - l’allocation des ressources nécessaires ; - la définition d’objectif clair qui permet d'avoir une vision cohérente de la démarche à adopter ;

C

- l’association des personnes concernées par l’activité ou le processus ;

ES

- la culture du changement afin de créer une ambiance vers un changement voulu par tous ; - la création d’une équipe interdisciplinaire ;

AG

- la définition d'un langage spécifique à la gestion des risques ;

IB -B

- la désignation d'un Risk Manager pour guider les interlocuteurs ; - une bonne communication et un climat de confiance au sein de l'équipe projet ; - le recours à des consultants en tenant compte du temps imparti ;

O LI

- la méthodologie et les outils ;

- les méthodes d’identification et d’évaluation des risques ;

EQ

TH

- le niveau de tolérance des risques ;

L’ensemble de ces éléments non exhaustifs constitue les axes sans lesquels la réussite de la

E

2.1.5 - Typologie des cartographies des risques

U

cartographie des risques est compromise.

Lenel& al (2009 : 5) ; De Mareschal (2006 : 7), distinguent différents types de cartographie des risques dont le choix est lié au type de risque étudié. Ainsi nous pouvons avoir : a- La cartographie globale Selon Lenel& al (2009 : 5); De Mareschal, (2006 : 7), la cartographie globale est celle qui recense l’ensemble des risques que l’on peut rencontrer dans une organisation. Elle permet, pour une même entité, d’hiérarchiser et de comparer différents risques les uns aux autres dans une perspective de bonne gouvernance.

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25

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

b- La cartographie thématique Elle vise à recenser et à hiérarchiser les risques liés à un thème ou domaine précis, (Lenel & al, 2009 : 5 ; De Mareschal, 2006 : 7). L'intérêt de ce type de cartographie réside dans le fait de pouvoir réunir et comparer sur un même thème factuel : - soit différentes organisations pour un même thème de risques ; - soit différents domaines de risques liés au thème étudié pour une même organisation. 2.2 - Approches de conception La réalisation d’une cartographie des risques obéit à plusieurs approches de conception. Il convient tout simplement à l’entreprise d’adopter une démarche qui s’adapte au management mis en place

C

par les responsables.

ES

A travers ce titre, nous aborderons d’abord les approches d'élaboration de la cartographie des

AG

risques, ensuite les étapes clefs de la construction d'une cartographie des risques et enfin l'analyse du tableau de synthèse.

IB -B

2.2.1 - Approche Bottom-up

O LI

Selon Jimenez& al (2008 : 63), l’approche bottom-up vise à identifier et à évaluer les risques en partant des opérationnels vers la haute hiérarchie (la direction). L'identification et l'analyse des

TH

risques sont faites par les opérationnels les mieux impliqués dans le déroulement des activités de

chargés d'élaborer la cartographie des risques.

U

EQ

chaque processus concerné. Ces risques sont ensuite remontés jusqu'au niveau des responsables

E

Pour ce faire, les opérationnels doivent disposer de méthodes et d'outils permettant l'identification, la collecte, la mesure et le suivi des risques opérationnels. Cette approche renforce la communication entre les différents acteurs de 1’entreprise. 2.2.2 - Approche top-down Encore appelé approche descendante, elle se présente comme l'inverse de l'approche Bottom up. Ici, c'est la hiérarchie qui détecte les risques et les soumet pour avis aux collaborateurs opérationnels. Cette approche est souvent utilisée pour une démarche thématique et peut se faire par questionnaire (IFACI, 2006 : 14). Aussi, cette approche privilégie les aspects qualitatifs plus rapides à obtenir que des éléments chiffrés basés sur la collecte des incidents (Jimenez& al, 2008 : 63).

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

26

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

2.2.3 - Approche combinée (top-down et bottom-up) Par cette approche, l'identification des risques est faite parallèlement par la hiérarchie et les opérationnels ce qui permet d'avoir une base assez complète des risques de l'entreprise. Selon AMF (2007 : 6), elle est la meilleure méthode car elle consiste pour chaque responsable assisté du « risk manager» ou de l'audit interne, à définir les risques de son activité. 2.2.4 - Approche par le benchmarking C’est une approche qui se fonde sur l'observation des autres. Elle consiste à étudier et analyser les meilleures pratiques d'établissement de la cartographie des risques des entreprises exerçant les métiers similaires et ayant les mêmes processus afin de s'en inspirer (Jimenez & al, 2008 : 103).

C

ES

2.3 - Démarches d’élaboration d’une cartographie des risques

AG

L'élaboration d'une cartographie des risques nécessite la conception et l'adoption d'une démarche appropriée afin d'atteindre les objectifs poursuivis. Plusieurs démarches ont été proposées par des

IB -B

auteurs, et dont il convient de présenter la synthèse. Le processus d’élaboration de la cartographie des risques selon Kerebel (2009 :57) est complexe vues les difficultés, les étapes à franchir, ce qui nécessiterait une implication de l’ensemble des managers.

O LI

Pour une étude cohérente des différentes étapes de conception d’une cartographie des risques, nous

E

U

EQ

TH

avons jugé utile de réaliser un tableau de synthèse des points de vue des différents auteurs.

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27

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

Tableau 2 : Synthèse des points de vue des différents auteurs Auteurs Phases

Etapes

CURABA&

JIMENEZ &

MADER &

RENARD

BERTIN

SCHICK

al (2009)

al (2008)

al (2009)

(2010)

(2007)

(2010).

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X X

X

X

X

X

X

X

X

X

X

X X

X

Prise de connaissance du processus concerné Analyse du processus concerné et sa décomposition en tâches élémentaires Nomenclature des risques Identification des risques

maîtrise des risques

X

X

X

Hiérarchisation des risques

X

Formalisation de la cartographie

X

X

X

X X

X

Action

Mise en place du plan d’action

X

Reporting

Reporting des risques

U EQ

TH O

Evaluation des risques

X

X

LI

Réalisation

X

IB -B

Evaluation de l’efficacité du dispositif de

X

AG

ES C

Préparation

Suivi évaluation

Vérification de l'efficacité du plan d'action

X

X

X

Actualisation

Amélioration et mise à jour de la démarche

X

X

X

X

DE MARESCHAL (2006)

X

X

E

Source: nous-même à partir de Jimenez & AL(2008); Maders & AL(2009); Renard (2010) ; De Mareschal (2006) Bertin (2007) ; Curaba & AL (2009) ; Schick (2010). BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

28

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

La cartographie des risques est une véritable photographie des risques de l'organisation. Son élaboration consiste en l’adoption d’une démarche méthodique et systémique en ce sens qu’elle se réalise par phase. De la lecture du tableau de synthèse ci-dessus indiqué, nous pouvons retenir les étapes suivantes: - phase de préparation ; - phase de réalisation ; - phase d’action ; - phase de reporting ; - phase de suivi évaluation ; - phase d’actualisation.

C

ES

2.3.1 - Phase de préparation

Cette phase se décline en plusieurs étapes selon Jimenez & al (2008); Renard (2010); De

AG

Mareschal (2006) ; Bertin (2007); Curaba & al (2009) et Schick (2010). Cette phase est

IB -B

déterminante, car elle consiste en la définition précise des objectifs du projet et des cadres dans lesquels il se déroulera. Ainsi nous avons :

O LI

- la prise de connaissance du processus concerné ;

- l’analyse du processus concerné et sa décomposition en taches élémentaires ;

2.3.1.1 - Prise de connaissance du processus concerné

EQ

TH

-l’élaboration d'une nomenclature des risques

Cette étape commence avant tout par la prise de connaissance générale de l’entreprise. Cette

U

E

prise de connaissance générale est basée sur la collecte des documents qui régissent l'activité de l'entreprise. On doit avoir une idée claire sur l'historique de l'entreprise, sa forme juridique, son objet et la nature de son activité. Après une vision globale de l’entreprise, il faut ensuite la prise de connaissance de l’ensemble des processus de l’entreprise avec une considération particulière du processus concerné. Cette considération suppose la compréhension de la nature du processus (support, métier, managérial) et sa contribution dans le système productif de l’entreprise. 2.3.1.2 - Analyse du processus concerné et sa décomposition en taches élémentaires Cette étape consiste à comprendre de façon affinée le fonctionnement et la composition des opérations en amonts, et en aval du processus de l’activité concernée. BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

29

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

2.3.1.3 - Elaboration d'une nomenclature des risques Selon Renard (2010: 157), la nomenclature des risques consiste à lister toutes les natures de risques (de façon détaillée) susceptibles d'être rencontrées dans l'organisation. Ce recensement des risques passe par la prise en compte des facteurs internes et externes pouvant empêcher l’entreprise d’attendre ces objectifs. 2.3.2 - Phase de réalisation Cette phase est la plus importante du processus et représente la mise en œuvre de la démarche. Elle est retenue à l'unanimité par les différents auteurs. C'est de cette phase que se prennent les décisions en matière de gestion des risques et se dessinent les priorités du management.

C

Les différentes étapes de cette phase se présentent comme suit :

ES

- l’identification des risques ;

AG

- l’évaluation de l’efficacité du dispositif de maîtrise des risques ; - l’évaluation des risques ;

IB -B

- la hiérarchisation des risques ;

- la formalisation de la cartographie.

O LI

2.3.2.1 - Identification des risques

L’identification des risques constitue le point de départ de la gestion des risques (AFAI, 2008

TH

: 9). En effet, il s’agit de répertorier tous les risques inhérents au métier de l’organisation.

EQ

Concrètement, il convient de repérer les évènements susceptibles d'avoir des effets négatifs sur l'atteinte des objectifs stratégiques de l'organisation. Ces évènements constituent des

U

E

sources de dangers interne et externe à l'organisation (IFACI, 2005 :64), ce qui nécessite une bonne compréhension de l'organisation ou du processus faisant l'objet d'élaboration de la cartographie. Selon Kerebel, (2009 : 19); Renard (2010 :155), une bonne identification des risques passe par l'utilisation de plusieurs outils et techniques. 2.3.2.1.1 - Techniques d'identification des risques Une bonne identification des risques passe par l'utilisation de techniques adéquates. Au nombre des techniques qui existent pour identifier les risques auxquels l'entreprise est confrontée, il faut en choisir une. Ces techniques sont décrites ci-dessous :

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30

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

a- Méthode de l’arbre des causes Cette méthode consiste à rechercher les causes d’un accident en remontant de cause en cause pour trouver les causes de base sur lesquelles on peut avoir une action efficace. Il faut noter que la puissance de cette technique réside dans sa capacité à décomposer un accident en une séquence de causes élémentaires. b- Méthode HAZOP(Hazard And Operability Studies) Cette méthode consiste à faire un examen en profondeur des dangers et des dysfonctionnements d’un système. Pour ce faire, le système « siège du danger » est modélisé et analysé pour définir comment son fonctionnement peut conduire à des dérives par rapport à

ES

C

l’intention de son concepteur. Notons que cette méthode est particulièrement adaptée aux systèmes complexes de type thermo-hydrauliques.

AG

c- Analyse prospective

IB -B

Selon AMD conseil (2008 : 2-3), cette technique consiste à recenser les facteurs de risque opérationnel auquel l'entreprise peut être exposée. Une typologie des risques opérationnels est établie en tenant compte des facteurs internes et externes. Ensuite, on met en place des

O LI

démarches de quantification des conséquences de ces risques. Une fois les risques bien cernés, on détermine les lignes des opérations qui sont exposées aux risques opérationnels en les

d- Identification basée sur les scénarii

U

EQ

TH

subdivisant en opérations élémentaires.

C’est une méthode qui permet d’identifier et de classer les risques grâce à l’application

E

créative d’événements probabilistes et de leurs conséquences (Hassid, 2008 :142). e- Identification basée sur l'atteinte des objectifs Il s'agit d'analyser le système productif de l’entreprise et de recenser ensuite les dysfonctionnements qui pourraient impacter les objectifs ou les résultats attendus (IFACI, 2006 : 19). f- Analyse de l'environnement C’est une identification des risques qui est faite en fonction des modifications de l’environnement de l’entreprise et qui peut avoir un impact sur elle.

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31

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

g- Identification basée sur les check-lists Selon

Curaba & al, (2009 : 78), c'est une méthode par laquelle on est amené à lister

l'ensemble des risques éventuels que l’entreprise est censée encourir. h- Identification par les tâches élémentaires Cette méthode consiste en une décomposition du processus ou de l'activité faisant l'objet d'une cartographie en tâches élémentaires et d'en déceler les risques rattachés. i- Identification par l'analyse historique Cette technique consiste à remonter les risques qui dans le passé de l’entreprise l’ont menacée

ES

C

et de les faire intégrer lors de la conception de la nouvelle cartographie des risques. j- Identification basée sur les actifs créateurs de valeurs

AG

Cette méthode consiste à déterminer les actifs porteurs de valeur de l'organisation et à mettre en exergue les risques liés à ces actifs.

IB -B

2.3.2.1.2 - Outils d'identification des risques

O LI

La réussite de la cartographie des risques passe par l’utilisation de plusieurs outils d’identification des risques parmi lesquels nous pouvons avoir :

EQ

TH

a- Manuel de procédures

C’est un document bien détaillé, explicite et simple à l'usage faisant une bonne présentation des procédures de l'entreprise. Il indique pour chaque processus ou activité, les opérations en

E

U

amont, au cours et en aval. b- Guides d'analyse sectoriels

Selon Hamzaoui (2005 : 49), la compréhension du secteur d'activité est l'un des éléments fondamentaux de l'évaluation des risques d'anomalies significatives. Cette méthode permet de faire le diagnostic des forces et faiblesses après une vue globale de l’entreprise. c- Entretien Selon Kerebel (2009 : 21), c’est un outil essentiel d’identification objective et rationnelle des risques. Cet outil consiste à échanger avec les responsables activité ou processus et permet de

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32

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

recenser les risques probables qui peuvent empêcher la réalisation de l’activité ou du processus. d- Questionnaire C’est un outil adapté pour recueillir des informations précises auprès d’un nombre important de participants. Les questions sont orientées dans un premier temps vers les opérationnels et ensuite vers les spécialistes. e- Tableau d'identification des risques C’est un tableau dont sa construction nécessite la prise en compte les trois facteurs susceptibles de générer des risques de toute nature : l’exposition, l’environnement et la

C

menace (Renard, 2010 : 235).

ES

Le tableau d’identification des risques se présente comme suit :

AG

Tableau 3 : Tableau d’identification des risques

Réception des Marchandises

Objectifs

• Sécurité de la réception

• Pertes

M

• Avaries

F

•Non –conformité

I

TH

• Contentieux

M

• Prescription= perte des droits

Dispositif de contrôle interne • normes de livraison et d’entreposage

M

Non

Oui

• Inspection technique • procédure de réserve

Oui

Non

E

U

Source : Renard (2010 : 239)

constat

•Procédures de vérification

EQ

• Faire les réserves en temps voulu

Evaluation

O LI

• Conformité en qualité et quantité

Risques

IB -B

Tâches

2.3.2.2 - Evaluation de l’efficacité du dispositif de maîtrise des risques Cette étape de l’évaluation de l’efficacité du dispositif de maîtrise des risques succède à celle de l’identification des risques. Elle consiste à apprécier pour chaque risque identifié la qualité du dispositif de maîtrise des risques mis en place afin d’atteindre les objectifs de l’organisation. Selon Maders & al (2009 : 10), l’efficacité d’un dispositif de maîtrise des risques doit être évaluée par sa capacité à :

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33

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

- éviter la survenance des risques ; - réduire les impacts des risques en cas d’apparition ; - transférer les risques sur une tierce personne en cas de besoin. 2.3.2.3 - Evaluation des risques

L’évaluation des risques constitue une étape décisive de la démarche de la cartographie des risques. Elle permet d'identifier les menaces, d'évaluer le niveau de risque associé à ces menaces et de déterminer de quelle façon éviter les plus grands dangers. Ainsi, pour une bonne évaluation des risques, le management fait recours habituellement à une combinaison de plusieurs méthodes plusieurs méthodes.

ES

C

2.3.2.3.1 - Méthodes d’évaluation quantitative Selon COSO II (2007 :78), ces techniques sont souvent utilisées lorsqu’il existe suffisamment

AG

d’informations permettant d’estimer la probabilité d’occurrence ou l’impact d’un risque sur la base d’évaluation par intervalles ou par ratio. Elles sont fiables et précises mais dont la mise

IB -B

en œuvre nécessite la rigueur et un investissement plus important. Au nombre des méthodes d’évaluation quantitative, on peut distinguer :

O LI

a- Méthode probabiliste

TH

Selon cette méthode, la probabilité d’occurrence et l’impact résultant d’un évènement sont évalués sur la base des données historiques ou de simulation fondées sur des hypothèses de

E

b- Méthodes non probabilistes

U

EQ

comportements futurs.

Pour la méthode non probabiliste, l’impact des évènements est estimé sur la base des hypothèses subjectives sans qualifier la probabilité d’occurrence. 2.3.2.3.2 - Méthodes d’évaluation qualitative Ces méthodes d'évaluation sont utilisées en absences de données nécessaires à une évaluation quantitative. Le but de la méthode est d’identifier : - les évènements à risques apparaissant suite à la défaillance du système, - les causes des évènements et - les conséquences sur le système à travers des scénarii.

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34

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

Ces méthodes d’évaluation du risque se font à travers les dimensions de celui-ci à savoir la probabilité d'occurrence de l'évènement porteur de risque et son impact si celui-ci venait à se réaliser.

Ainsi selon Bernard & al (2006 :71) ; Barthélémy & al (2004 :112), la valeur des paramètres de la criticité (la fréquence et la gravité) est obtenu à l’aide d’une échelle de cotation qui se peut se présenter comme suit : Tableau 4: Echelle de cotation de la fréquence du risque Probabilité de survenance

Interprétation

4

C'est très possible

Cela arrivera à court ou moyen terme.

3

C'est bien possible

Cela arrivera certainement un jour ou l'autre.

2

On ne peut pas dire que ce soit

Techniquement possible.

AG

ES

C

Niveau

raisonnablement possible

Raisonnablement impossible

Il est possible que cela puisse se produire un jour.

0

Strictement impossible

Cela n'arrivera jamais.

IB -B

1

Source : Nous même à partir de : Bernard & al (2006 :71) ; Barthélémy & al (2004 :112)

O LI

Tableau 5: Echelle de cotation de la gravité du risque Impact

Commentaire

0

Insignifiant

Conséquences négligeables sur les objectifs de l’entreprise

1

Mineur

Conséquences faibles sur les objectifs de l’entreprise.

2

Modéré

Conséquences modérées des effets du risque sur les objectifs de l’entreprise.

3

Majeur

Conséquences graves des effets du risque sur les objectifs de l’entreprise.

4

Catastrophique

Conséquences très élevées des effets du risque sur les objectifs de l’entreprise.

E

U

EQ

TH

Côte

Source : Nous même à partir de : Bernard & al (2006 :71) ; Barthélémy & al (2004 :112)

Après détermination des valeurs des différents paramètres du risque, la valeur de la criticité est obtenue par croisement de la probabilité d’occurrence et de la gravité du risque. En dehors des méthodes quantitatives et qualitatives, les entreprises utilisent une troisième méthode d’évaluation des risques appelée le Benchmarking. Il s’agit ici pour les entreprises d’un même secteur d’activité de copier les bonnes pratiques d’évaluation des risques de leur prochain.

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35

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

2.3.2.4 - Hiérarchisation des risques Les risques identifiés et évalués sont ensuite classés et hiérarchisés en fonction de leur importance. C'est la raison pour laquelle il est important d’hiérarchiser les risques pour pouvoir ainsi se focaliser sur les risques critiques. Pour Nguena (2009 : 71), la hiérarchisation des risques s’effectue en fonction des paramètres d’évaluation. Trois cas, selon le même auteur, peuvent se présenter : - la survenance et la gravité sont élevées, le risque est qualifié de majeur. Il remet en cause les objectifs de l’entreprise ; - la survenance et la gravité sont faibles, le risque est qualifié de mineur. Il ne remet pas en

C

cause les objectifs de l’entreprise ;

ES

- les deux paramètres d’évaluation ne sont pas simultanément élevés ou simultanément faibles, le risque est qualifié d’intermédiaire. Il remet en cause l’atteinte des objectifs.

AG

2.3.2.5 - Formalisation de la cartographie

IB -B

Une fois les risques évalués et hiérarchisés, ils sont centralisés dans un repère afin d’obtenir la cartographie des risques. Selon Schick (2010 : 67), cette cartographie constitue l’élément

O LI

important pour l’identification des besoins d’audit lors de l’établissement du plan annuel d’audit.

TH

Pour Barthélemy & al (2004 :115), la cartographie peut se présenter comme suit :

4. Très probable

Modéré

Substantiel

Insupportable Insupportable

3. Modéré

Modéré

Modéré

Substantiel

2. Acceptable

Acceptable

Modéré

Modéré

1. Insignifiant

Insignifiant

Acceptable

1. Mineur

2. Significatif

E

PROBABILITE

U

EQ

Figure 2 : Cartographie des risques

Modéré

Insupportable

Substantiel

Modéré

3. Critique 4. Catastrophique

IMPACT Source : Barthélemy & al (2004 : 115) BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

36

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

2.3.3 – Phase de plan d’action Cette phase concerne la définition et la mise en œuvre du plan d’action. Une fois en possession de la matrice des risques, l'entreprise doit alors décider des mesures à prendre pour chaque risque, en commençant par ceux qualifiés de majeurs à l'issue de la phase d’hiérarchisation (Maders & al, 2009:85). Selon Renard (2010: 160) ; Hamazaoui (2008 : 84), le plan d’action conduit au traitement du risque qui donne choix à quatre solutions possibles : a- Acceptation L’entreprise ne prend aucune mesure pour modifier la probabilité d’occurrence du risque et son impact.

C

b- Partage

ES

Partager le risque c’est diminuer la probabilité ou l’impact du risque en transférant ou en

AG

partageant le risque. Parmi les techniques courantes, nous pouvons citer l’achat de produits d’assurance, les opérations de couverture ou l’externalisation d’une activité.

IB -B

c- Evitement

O LI

L’évitement consiste à cesser l’activité à l’origine du risque. Il peut aussi avoir pour conséquence d’interrompre une ligne de produits, de ralentir l’expansion prévue sur un

EQ

d- Réduction

TH

nouveau marché géographique que de vendre un département.

U

La réduction consiste à prendre des mesures nécessaires pour réduire la probabilité ou

E

l’impact du risque ou les deux à la fois. C’est-à-dire que l’on améliore le contrôle interne. 2.3.4 - Phase de reporting Le reporting est un ensemble d’informations de gestion qu’un responsable rend disponible à la direction ou au supérieur hiérarchique permettant de faire une évaluation de sa performance. C’est un outil efficace qui permet d’une part, de faire le suivi des risques et d’autre part, de présenter le tableau d’évaluation des risques inhérents et résiduels. Pour Renard (2007 : 145), c’est un outil important de communication car il permet de communiquer les informations internes et externes, à la fois fiables et pertinentes, en temps réel, aux différents collaborateurs pour qu'ils puissent ajuster ou concevoir le dispositif de contrôle interne. BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

37

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

2.3.5 - Phase de suivi évaluation Comme souligné précédemment, la réalisation d’un processus de la cartographie des risques est une démarche itérative, cyclique et permanente. Elle nécessite la mise en place de mécanismes pour le suivi et la révision du plan d’action réalisé. En entreprise, le Risk Manager, les auditeurs ou même le responsable de la sécurité sont parfois appelés à jouer ce rôle (Maders & al, 2006: 230). Et ceci peut s'effectuer particulièrement sous la forme d'une réévaluation périodique des risques identifiés ou encore sous la forme d'une vérification sur le terrain par des audits, des tests ou des contrôles (Maders & al, 2006: 182, 231). 2.3.6 - Phase d’actualisation

C

Pour que la cartographie des risques joue pleinement son rôle et perdure dans le temps, il est

ES

important de veiller à une actualisation périodique. Etant donné que l’univers des risques n’est jamais stable, la mise à jour de la cartographie des risques doit être permanente afin de

AG

prendre en compte de façon continue le profil de tous les risques (Ingram, 2004 : 3).

IB -B

Conclusion

La représentation cartographique des risques est une démarche dont la mise en œuvre est

O LI

parfois difficile en raison de la grande variabilité des paramètres impliqués. Un outil indispensable pour l’évaluation des risques, elle est une clé du succès des entreprises. Ainsi

TH

nous avons tout au long du chapitre abordé la définition, les objectifs de sa réalisation, les

EQ

motivations de son élaboration, les facteurs de sa réussite, les types de cartographies, les différentes approches pour son élaboration et enfin les différentes phases et outils de son

U

élaboration. L’objectif de ce chapitre a été atteint ce qui nous permet d’exposer dans le

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

E

chapitre suivant notre modèle d’analyse.

38

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

Chapitre 3 : Méthodologie de l’étude Les deux chapitres précédents nous ont permis de réaliser une revue de différents points de vue des auteurs sur le processus de la comptabilité générale, les risques opérationnels qui y sont liés et la démarche d'élaboration d'une cartographie des risques. A cet effet, les divers enseignements reçus nous ont donné une certaine lucidité pour la constitution d'un modèle d'analyse, base de notre recherche en entreprise. Nous aborderons dans le cadre du chapitre présent: le modèle d'analyse, les outils de collecte de données et enfin les outils d’analyse de données. 3.1 - Modèle d'analyse

C

ES

Le modèle mis en œuvre pour analyser et évaluer les risques générés par le processus comptabilité générale de la LONASE est conçu à partir de notre revue théorique. Ce modèle

AG

d'analyse qui décline clairement notre démarche est le résumé sommaire de tous nos travaux à effectuer. Il met également en exergue les outils et les techniques de collecte que nous

IB -B

utilisons pour y parvenir.

Schématiquement, notre modèle d'analyse est présenté par la figure suivante (figure 3).

O LI E

U

EQ

TH BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

39

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

Figure 3 : Modèle d’analyse Outils

Etapes

PREPARATION

Prise de connaissance générale de l’entreprise et des activités du processus comptabilité générale de la LONASE

-Revue documentaire -Manuel de procédure -Observation -Interview

Analyse du processus de la comptabilité générale

-Assertions d’audit -Analyse documentaire -Interview

Identification des risques opérationnels

-Assertions d’audit -Analyse documentaire -QCI -Interview -Narration

AG

ES

C

Phases

-QCI -Test de conformité, de permanence et d’efficacité -Tableau de compétence -Grille de séparation des taches

REALISATION

IB -B

Evaluation du dispositif de maîtrise des risques

O LI TH

Evaluation des risques

-Grille de cotation des risques

E

PLAN D’ACTION ET RECOMMANDATION

U

EQ Hiérarchisation des risques

-Tableau de compétence -Grille de séparation des taches -QCI

Etablissement de la cartographie des risques

Matrice des risques

Plan d’action pour la maîtrise des risques

Bonnes Pratiques

Recommandations Source: Nous-même BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

40

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

3.2 - Outils de collecte des données Pour réaliser notre étude, nous avons utilisé des outils de collecte. Au nombre de ces outils, nous avons : l’analyse documentaire, l’entretien, et l’observation. 3.2.1 – L’analyse documentaire Elle consiste en l’exploitation des documents nécessaires à la connaissance de la LONASE. Nous avons analysés entre autre du manuel de procédure, la charte d’audit, les rapports d’audit interne 2008 à 2011, l’organigramme de 2012, le statut, les fiches de transmission comptable et les anciens mémoires.

C

Au cours de la phase de préparation, ces documents nous a permis de comprendre le

ES

fonctionnement du processus comptable de la LONASE afin d’identifier les zones à risques et a permis de nous orienter dans la rédaction des QCI pendant la phase de réalisation.

AG

3.2.2 – L’entretien

IB -B

L’entretien est réalisé auprès du personnel de la LONASE notamment ceux de la direction financière et comptable, de la direction de l’audit interne et de la qualité, et certains

O LI

conseillers (annexe 1 page 103). Les entretiens ont pris la forme des questions libres en raison de la disponibilité des interlocuteurs et l’ensemble de ces échanges lors des deux phases

EQ

TH

(préparation et de réalisation), nous a permis de:

- comprendre le système d’information comptable et financier du siège et de quelques

E

U

agences ;

- déceler les différentes zones à risques qui peuvent exister tout le long du processus de la comptabilité générale ; - recenser les risques probables liés au processus comptabilité générale afin de rédiger le QCI ; - analyser le dispositif du contrôle interne mis en place pour contrecarrer ces risques.

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

41

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

3.2.3 - L'observation Tout au long de notre stage, nous avons effectué des observations. Ces observations portent d’une part sur les activités quotidiennes que nous réalisons c'est-à-dire depuis la réception de la facture ou de l’ordre jusqu’à l’archivage et, d’autre part sur le comportement des agents face au risque. Cette technique nous a permis de comprendre de bout en bout le circuit de la gestion comptable et financière de la LONASE. 3.3 - Outils d’analyse de donnée Au nombre de ces outils d’analyse de données, nous avons la narration, le questionnaire du contrôle interne, le test de permanence, le test de conformité, la grille d’analyse des tâches et

ES

C

enfin la cotation des risques. 3.3.1 - La narration

AG

Cette technique nous a permis de recueillir toutes les informations nécessaires concernant les différents sous processus et différentes activités qui jalonnent tout le long du processus

IB -B

comptable et ceci par une simple écoute de la description faite par des différents agents qui interviennent sur toute la ligne du processus. Cette méthode nous sera utile en ce sens qu’elle

faire ressortir l’écart.

O LI

nous permettra de faire une comparaison entre ce qui est fait et ce qui devrait être fait afin de

TH

3.3.2 - Le questionnaire de contrôle interne (QCI)

EQ

Le QCI est un outil qui est indispensable pour la réalisation de la cartographie des risques.

U

C’est une grille d’analyse dont la finalité est de nous permettre d’apprécier la qualité (les

E

forces et les faiblesses) du dispositif du contrôle interne. Il est constitué de questions-types habituellement développées par les professionnels de l'audit. Il

est introduit auprès des

responsables en charge du processus ou de l'activité faisant l'objet d'étude (le directeur financier et comptable, le directeur d’audit interne, le chef comptabilité et ses différents collaborateurs) et les réponses généralement obtenues sont de type OUI ou NON (annexe 4 page 107). 3.3.3 - Le test de permanence Ce test nous a permis de vérifier que les procédures correspondant aux points forts du dispositif du contrôle interne font l’objet d’une application permanente (annexe 6 page 115).

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

42

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

3.3.4 - Le test de conformité Ce test nous a permis de vérifier l’existence et l’application effective du processus de la comptabilité générale telle que décrit dans le manuel de procédure de la LONASE (annexe 6 page 115). 3.3.5 – Le test d’efficacité Un système est efficace dès lors qu’il répond aux objectifs pour lesquels il a été conçu et mis en œuvre. Le test efficacité a pour objectif d’apprécier l’effectivité du dispositif de contrôle interne. Ce test nous permettra de confirmer ou d’infirmer la confiance accordée au dispositif de contrôle interne de la LONASE. Il consiste à faire une revue historique de la survenance

ES

C

des évènements à risques et la fréquence avec laquelle ils sont survenus.

3.3.6 - La grille d'analyse des tâches

AG

C’est un outil qui permet de donner un état sur la répartition du travail entre les différents niveaux de décision à un moment donné. Cet outil nous a permis de déceler avec le minimum

IB -B

d'erreur les manquements à la séparation des tâches tout au long du processus de la comptabilité générale de la LONASE (annexe 5 page 114).

O LI

3.3.7 - La cotation des risques

TH

La cotation des risques est l’estimation du risque. Elle ne peut se faire qu’en évaluant l’ampleur d’un éventuel dommage en fonction de deux critères à savoir la gravité du

U

EQ

dommage et la probabilité de survenance.

E

C’est un outil qui, d’une part va nous aider à la réalisation de la cartographie et, d’autre part un moyen d’aide à la décision pour mettre en œuvre le plan de prévention. Conclusion Ce chapitre nous a permis de mettre en place, d’une part un modèle d’analyse ce qui va servir de boussole pour notre analyse et, d’autre part les outils nécessaires. Nous disposons donc de matière pour la réalisation de la cartographie des risques liés au processus comptabilité de la LONASE.

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43

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

Conclusion de la première partie Les mutations impliquent pour les entreprises, un besoin de maîtrise de l’information et de prise de décisions stratégiques de plus en plus fréquentes, ce qui conduit à s’interroger sur la pertinence et la qualité de leur environnement. C'est dans ce cadre que vient s’inscrire l’urgence du recours à la Cartographie des risques pour identifier les risques stratégiques, opérationnels et financiers, mettre en place un dispositif de contrôle adéquat, efficace et pérenne et enfin définir une approche d’actualisation périodique. Ainsi durant toute la première partie, une revue de littérature s’est imposée afin de jeter les bases de notre démarche ou méthodologie de travail. A travers différents écrits et

C

pensées sur la cartographie des risques liés au processus comptabilité générale, nous avons

ES

élaboré une démarche que nous adopterons à la LONASE.

AG

Dans les lignes à suivre de la seconde partie, nous nous attacherons à la réalisation de la cartographie des risques liés au processus de la comptabilité générale de la LONASE.

IB -B O LI E

U

EQ

TH BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

44

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

Deuxième partie : cadre pratique de conception de la cartographie des risques liés au processus comptable

AG

ES

C Deuxième Partie: Cadre pratique de conception de la

IB -B

cartographie des risques liés au processus comptable

O LI E

U

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TH BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

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Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

AG

ES

C IB -B O LI E

U

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TH BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

46

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

Introduction La cartographie des risques est un outil indispensable pour le pilotage de toute entreprise. Elle permet d'avoir une vision globale et hiérarchisée des risques auxquels une organisation est exposée. Après la première partie qui porte la revue de littérature et le modèle d’analyse, la présente partie vise une application des enseignements théoriques au cas de la LONASE afin élaborer une cartographie des risques opérationnels lies au processus comptabilité générale. Ainsi Le premier chapitre sera consacré à la présentation de la LONASE de par sa description générale, sa structure administrative et l’organisation de sa direction financière et comptable. Le second

C

chapitre décrira le processus comptabilité générale de la LONASE en des sous processus et le

AG

ES

troisième chapitre portera sur la conception d'une cartographie des risques opérationnels.

IB -B O LI E

U

EQ

TH BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

47

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

Chapitre 4 : Présentation de la LONASE Pour mieux connaitre la Loterie Nationale Sénégalaise qui a servi de cadre général pour notre étude et en particulier son processus comptabilité générale, ce chapitre est consacré dans un premier temps à sa description générale de par son histoire, sa nature juridique, sa mission, ses produits et ses ressources, dans un second temps, nous aborderons sa structure administrative et dans un troisième temps sa direction financière et comptable. 4.1 - Description générale de la LONASE Cette section est consacrée premièrement à l’historique et à la nature juridique en suite à la mission et aux différents produits et enfin les ressources de la LONASE.

ES

C

4.1.1 - Historique

AG

L’histoire des loteries remonte aux années 1500 et leur institution s'explique par des motivations diverses. Ce n'est qu'en 1933 que la Loterie Nationale Française, dont la

IB -B

plupart des loteries nationales des colonies françaises d'Afrique se sont inspirées, a été créée. Ainsi la loterie Nationale Sénégalaise a vu le jour le 29 juillet 1966 à la suite de la loi N° 66-22 du 1er février 1966 autorisant l'institution d'une Loterie Nationale et du décret

O LI

N° 66-306 du 27 avril 1966 fixant les conditions d'application de ladite loi. Elle a été créée

TH

pour la première fois par un français Jean Luc DEFAIT sous la forme d’une société anonyme (SA). Depuis sa création, quinze (15) directeurs généraux se sont succédés.

EQ

Cette société a connu plusieurs transformations au cours de son évolution dans le

E

U

temps avec l’entrée de l’Etat sénégalais dans le capital:

- huit ans après c'est-à-dire en 1974 la LONASE devient une société d’économie mixte avec actionnaire majoritaire l’Etat (80% du capital) ; - en 1977, trois ans plus tard l'Etat sénégalais devient propriétaire de l'intégralité du capital social. Depuis sa création, cette institution s'est considérablement développée, améliorant et perfectionnant progressivement ses prestations dans le souci permanent d'être plus rentable et plus crédible auprès du public. C'est ce qui justifie l'augmentation du capital intervenue en 2005 qui est passé de 110 000 000 à 1 090 000 000 de francs CFA.

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

48

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

4.1.2 - Nature juridique La LONASE, à l’origine, a connu plusieurs statuts dans son évolution: - société anonyme de 1966 à 1973 ; - société d’économie mixte de 1974 à 1977 ; - société nationale de fait de 1977 à 1987 ; - société nationale de droit conformément à la loi N° 87- 43 du 28 Décembre 1987. 4.1.3 - Mission La mission de la Loterie Nationale consiste à canaliser le marché du jeu payant en procurant un plaisir ludique à un large public par le biais de jeux distrayants et socialement

C

responsables. De ce fait la loi 87- 43 du 28 décembre 1987 définit les missions de la

ES

LONASE en ces termes :

AG

- la participation au développement économique et social de la nation, d’où sa politique de

IB -B

solidarité et d’assistance à la population ;

- la commercialisation et l’exploitation des jeux ;

- la redistribution des revenus à l’Etat et aux souscripteurs.

O LI

4.1.4 - Produits de la LONASE

TH

A ses débuts en 1966, la LONASE commercialise la loterie traditionnelle et élargit

types de produit pour la LONASE.

E

U

4.1.4.1 - Le Pari Mutuel Urbain (PMU)

EQ

progressivement sa gamme de produits. Ainsi de nos jours nous pouvons compter trois

Le pari Mutuel Urbain est le produit phare de la LONASE. Il est organisé sur la base de pronostics sur les courses de chevaux et est composé de deux segments, l’ALR (Avent La Réunion); et le PLR (Pendant La Réunion). - ALR : le segment Avant La Réunion est organisé tous les jours de la semaine (du lundi au dimanche) et enregistre différents types de paris à savoir le couplé, le tiercé, le quarté et le quinté. - PLR : le second segment du PMU qui est le PLR est organisé dans une grande salle aménagée où les parieurs peuvent jouer sur toutes les courses (en moyenne 20 par jour) et qui se déroulent en France en direct à la télévision. BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

49

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

4.1.4.2 - Jeu de grattage Connu actuellement sous le nom de « TAF-TAF », c’est un jeu de loterie instantanée basé sur un système de grattage. Les tickets gagnants et les tickets perdants sont répartis de façon aléatoire, au stade de la fabrication, par procédé informatique. Le ticket « TAFTAF » comporte une zone de jeu dans laquelle apparaissent, après grattage des montants. Pour gagner, le joueur doit découvrir trois (3) montants identiques sur un ticket et gagne une fois ce montant. 4.1.4.3 - La Course Aux Millions La course au million est un Jeux SMS qui a pour but d’octroyer des points virtuels aux

C

participants qui enverront par SMS depuis leur téléphone portable un mot clé (prédéfini)

ES

vers un numéro (prédéfini). Les gagnants sont ceux qui trouveront la ou les bonne(s) réponse(s) à des questions qui leur seront posées par SMS.

AG

4.1.5 - Les ressources de la LONASE

IB -B

Il s’agit des ressources matérielles, humaines et financières mises à la disposition de la LONASE pour l’atteinte des objectifs qui lui sont assignés.

O LI

4.1.5.1 - Les ressources matérielles

TH

Pour mener à bien sa mission, la LONASE dispose d’un patrimoine mobilier et immobilier qu’elle met à la disposition de l’ensemble de ses directions. Ce patrimoine comprend du

EQ

matériel informatique, des biens meubles et immeubles, des véhicules de services, etc.

U

4.1.5.2 - Les ressources humaines

E La LONASE est dotée d'un potentiel humain qui contribue à son fonctionnement harmonieux. Les ressources humaines de la Loterie Nationale Sénégalaise sont constituées de 530 agents (12/09/2012) et de 1675 prestataires (31/12/2011), sur l’étendue du territoire nationale. Tableau 6 : Situation du Personnel de la LONASE Eléments

Effectifs

Cadres

Non cadres

Prestataires

(12/09/2012)

(12/09/2012)

(31/12/2011)

129

401

1675

Source : DRH (12-09-2012) BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

50

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

4.1.5.3 - Les ressources financières Pour son fonctionnement, la LONASE dispose des capitaux propres mais aussi bénéficie des subventions de l’Etat. Par ses relations avec les banques, la LONASE arrive à contracter des emprunts à court, moyen et long terme. 4.2 - La structure organisationnelle de la LONASE Pour mener à bon port sa mission, la LONASE dispose d’un système d’organisation qui est composé d’un Conseil d’Administration, d’une Direction Générale de sept autres directions opérationnelles et d’un centre médico-social. De même dans le souci de se rapprocher de sa population et de couler à fond ses produits la LONASE est présente sur

C

l’ensemble du territoire national et représentée par 1200 points de vente répartis à travers

ES

14 agences ; 6 bureaux ; 16 espaces PLR (géré par la LONASE elle-même) et 24espaces PLR (géré par des partenaires privés).

AG

Ainsi organisée, chacune de ses composantes occupe une place importante dans le

IB -B

développement de celle-ci d’où l’intérêt octroyé de leur étude. 4.2.1 - Le conseil d’Administration

O LI

Le Conseil d’Administration est un comité de gestion indépendant de la société qui est

TH

chargé de veiller à la bonne marche de celle-ci. Il statue sur toutes les grandes décisions de l’administration, sur les programmes pluriannuels d’actions et d’investissements. Il se

EQ

statue également sur le budget et comptes prévisionnels, les acquisitions et aliénations de

U

patrimoines, les prises de participations financières, les comptes de fin d’exercice. C’est au

E

conseil de fixer les objectifs de la société ; il représente la société auprès de l’Etat. 4.2.2 - La Direction Générale La Direction Générale est dirigée par le Directeur Général qui est assisté par le Secrétaire Général, le contrôleur de gestion et les conseillers. 4.2.2.1 - Le Directeur Général Le Directeur Général est à la tête de la Direction Générale, il assure la gestion générale et veille à l’exécution des décisions prises par le Conseil d’Administration. A ce titre, il a la qualité d’employeur du personnel au sens du code du travail, il assiste avec voix consultative aux réunions des organes délibérants et représente la société en justice. BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

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Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

Il a accès à tous les documents comptables et veille à l’exécution du budget tant en recettes qu’en dépenses. Il a à sa charge une multitude de fonctions, et se fait aider par un secrétaire général. 4.2.2.2 - Le Secrétaire Général Le Secrétaire Général assiste le Directeur Général dans ses fonctions. En cas d’absence de celui-ci, c’est lui qui assure la suppléance. Il a pour rôle de mener à bien toutes les missions à lui confiées par le Directeur Général. 4.2.2.3 - Le Contrôleur de Gestion Le contrôleur de gestion est assisté dans ses tâches par deux secrétaires. Son organe est

et planification.

4.2.2.4 - Les conseillers

AG

ES

C

divisé d’une part, en département études et analyses, et d’autre part, en département budget

Les conseillers ont pour rôle d’assister le Directeur Général dans sa mission. Chacun d’eux

IB -B

est spécialiste dans son domaine et reçoit du Directeur Général des ordres de mission. A la suite des organes de décision, les directions opérationnelles surviennent avec chacune

TH

4.2.2.5 - Les directions opérationnelles

O LI

sa fonction et ses départements.

EQ

En plus du conseil d’administration, de la direction générale et de ses organes, la loterie nationale sénégalaise dispose de sept (7) directions opérationnelles qui occupent une

E

U

fonction importante de créatrice de valeur. 4.2.2.6 - La direction de l’audit interne et de la qualité Cette direction a pour mission de vérifier :

- la conformité des activités de la LONASE aux règlements en vigueur et au cadre législatif général applicable ; - l’existence et la pertinence du contrôle interne ainsi que son adaptation aux fins visées ; - la mise en œuvre effective des décisions des organes directeurs, des instructions du Directeur Général, des obligations et engagements contractuels de l’établissement ; - l’efficacité des fonctionnements internes.

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

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Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

Pour mener à bien sa mission, la direction de l’audit interne et de la qualité est chargée de : - concevoir le programme et le plan d’audit ; - veiller à la bonne exécution du programme ; - soumettre au Directeur Général le programme de travail annuel ; - coordonner et superviser les activités des services. La Direction de l’Audit Interne et de la Qualité est composée du département audit interne, du département qualité et du département inspection des Jeux. 4.2.27 - La Direction de l’Administration Générale et de l’Equipement (DAGE) El1e a pour mission d'élaborer la politique d'approvisionnement de la LONASE en biens

C

ES

mobiliers, immobiliers, fonciers, matériels roulants et autres prestations et services nécessaires au bon fonctionnement des activités de la société; et assure leur gestion

AG

optimale. La DAGE est constituée du département des achats et approvisionnement et du département de l’administration générale.

IB -B

4.2.2.8 - La Direction des Ressources Humaines (DRH)

O LI

Elle est chargée de la gestion du personnel permanent et à temps partiel et participe à la définition des orientations relatives à la gestion stratégique des ressources humaines. Elle

TH

est consultée par le Directeur Général sur l’évolution des structures et sur le choix des

mise en œuvre de la politique sanitaire et sociale.

U

EQ

agents éligibles aux postes à pourvoir. Elle est également chargée de la définition et de la

E

4.2.2.9 - La Direction du Marketing et de la Communication (DMC)

La Direction du Marketing et de la Communication est chargée essentiellement de mener toutes les études nécessaires au lancement et à la promotion des produits, la recherche et le développement de produits, l’élaboration de plans d’actions et de communication et enfin de réaliser des enquêtes.

4.2.2.10 - La Direction des Systèmes d’Information et de l’Exploitation (DSIE) La Direction des Systèmes d’Informations et de l’exploitation a pour mission d’assurer l’exploitation de l’ALR et du PLR à travers un système automatisé, d’accompagner la

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

53

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

LONASE dans sa stratégie de modernisation et d’appuyer les directions métiers dans leur fonctionnement au quotidien. 4.2.1.11 - Le Centre Médico-social (CMS) Le Centre Médico-social a pour mission la gestion du volet sanitaire et social de l’entreprise. Dans ce cadre il a des objectifs d’une part de permettre aux populations en charge d’atteindre le plus haut degré de bien-être physique et mental et d’autre part d’améliorer la qualité de vie au travail afin d’accroître la productivité de la société. 4.3 - Organisation de la Direction Financière et Comptable (DFC) La Direction Financière et Comptable dirige dans le respect du plan comptable SYSCOA

C

la comptabilité de la société. Elle est responsable de l'enregistrement exact et exhaustif de

ES

toutes les transactions comptables et financières de la LONASE. Elle a pour mission de produire les états financiers suivant la périodicité retenue, de participer à la confection et la

AG

mise en œuvre de la politique financière et enfin d’organiser la gestion de la trésorerie.

l’indique l’annexe 2 page 106.

IB -B

La DFC est constitué du département finances et du département de la comptabilité comme

O LI

4.3.1 - Le Département des Finances (DF)

Ce département chargé de gérer la finance de la société et a pour mission de superviser et

TH

de piloter les services des finances, d’assurer la gestion financière de la LONASE et de

EQ

participer à la recherche et à l’élaboration de la stratégie de financement.

E

U

Il est composé de trois services dont les attributions sont les suivantes :

- le service prévisions, analyses financières et recherche de financements ; - le service de la trésorerie et - le service de la caisse. 4.3.2 - Le Département de la Comptabilité (DC)

Ce département chargé de répertorier et d’enregistrer tous les mouvements des flux générés par des événements commerciaux, matériels, juridiques et économiques de la LONASE. Il a pour mission de superviser et piloter les services de la comptabilité, de s’assurer du respect du plan comptable et des procédures comptables, du suivi des immobilisations et

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54

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

l’enregistrement exhaustif de toutes les transactions (entrées et cessions) et d’établir les états financiers. Il est composé de quatre services dont les attributions sont les suivantes : a-

Le service de la comptabilité générale

Le service de la comptabilité générale a pour mission d’effectuer la saisie exhaustive des pièces comptables, de justifier les soldes des comptes, d’effectuer le rapprochement des comptes bancaires, d’enregistrer les nouvelles acquisitions et d’assurer le traitement des amortissements des biens immobilisés. b-

Le service clients

C

Sa mission est d’assurer la comptabilisation des recettes et des charges conventionnelles,

ES

d’assurer le suivi et la comptabilisation des bénéfices sur francs et d’effectuer l’analyse de tous les comptes courants.

AG

c-

Le service fournisseurs

IB -B

Le service fournisseur a pour mission d’assurer la comptabilisation et le suivi des factures fournisseurs et d’effectuer l’analyse de tous les comptes fournisseurs. Le service valeurs inactives

O LI

d-

Ce service a pour activité d’assurer la mise en place du projet de numérisation des

TH

archives, d’effectuer l’exploitation des valeurs inactives et d’assurer le suivi des paiements

E

U

Conclusion

EQ

indus.

Tout le long de ce chapitre, nous avons d’une part présenté la LONASE de par son historique, sa mission, son statut juridique, ses produits et d’autre part, son organisation administrative. Ceci qui nous a permis de mieux comprendre son fonctionnement et sa raison d’être.

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

55

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

Chapitre 5 : Processus de la comptabilité générale de la LONASE L’environnement de plus en exigeant avec une croissance galopante des risques, implique à l’entreprise la mise en place d’un système d’information efficace lui permettant d’atteindre ses objectifs. Ainsi, les processus de la comptabilité générale mis en place à la LONASE se doivent de permettre à celle-ci de disposer des informations de qualité et disponibles dans des délais acceptables pour des prises de décisions correctes. Dans ce chapitre, nous allons procéder premièrement à la définition de l’objectif de la comptabilité générale, en suite à la présentation de l’organisation de la comptabilité générale et enfin à la description des processus de la comptabilité générale de la LONASE. 5.1 - Objectif de la comptabilité générale de la LONASE

ES

C L’objectif premier de la comptabilité générale de la LONASE est d’analyser et d’enregistrer

AG

toutes les transactions de flux qui s’opèrent au sein de l’entreprise dans le but de donner une image fidèle de la LONASE vis-à-vis de ces partenaires internes et externes.

IB -B

5.2 - Organisation de la comptabilité générale de la LONASE La LONASE est une société d’Etat jouissant de l'autonomie financière et gérée selon le

O LI

principe de la comptabilité privée. Le système d’information comptable s’occupe de toutes les informations comptables et financière, notamment la comptabilisation des encaissements, des

TH

paiements, des stocks, des immobilisations, etc. Le plan comptable utilisé par la LONASE est

EQ

dérivé du SYSCOA. La numérotation des comptes utilisée dans l’enregistrement des opérations est composée de dix (10) caractères alphanumériques dont l’architecture est la

cinq (05) positions pour la racine du compte ;

-

deux (02) positions pour le code de la structure ;

-

trois (03) positions pour le code du produit.

E

-

U

suivante :

Ainsi, dans le but d’atteindre son objectif qu’est de produire des états financiers fiables, la LONASE depuis quelques années a décentralisé sa comptabilité. Avec un système d’information informatisé, la LONASE utilise d’une part le logiciel SAARI ligne 1000 pour le traitement comptable des opérations et d’autre part, le logiciel CITRYX pour la connexion des informations des agences vers le siège.

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

56

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

5.2.1- La comptabilité générale des agences Les agences tiennent une comptabilité générale élémentaire c’est à dire une comptabilité de caisse qui enregistre les encaissements et les décaissements liés aux différentes transactions qui s’opèrent en leurs seins. Le chef comptable est chargé de traiter et enregistrer dans le logiciel SARRI toutes les opérations comptables portant sur : -

l’arrêté journalier des caisses de son agence ;

-

le contrôle périodique des stocks ;

-

la passation des écritures comptables ;

-

l’arrêté journalier des caisses.

C

le procès-verbal.

AG

ES

A la fin de chaque journée, le comptable est tenu de procéder à l’arrêté de la caisse et dresse

5.2.2- La comptabilité générale du siège

IB -B

La comptabilité du siège s’occupe principalement des opérations réalisées par les différentes directions. Elle vérifie également les opérations effectuées au niveau des différentes agences

O LI

sur la base des documents comptables et brouillards de caisses transmis à la DFC. Elle est chargée de produire à bonne date les états financiers et est organisé en différents sous

EQ

TH

processus.

5.3 - Composantes du processus de comptabilité générale de la LONASE

E

U

Les différents sous processus de la comptabilité générale de la LONASE se composent comme suit : comptabilité générale élémentaire, comptabilité des achats et frais généraux (fournisseur), comptabilité client, comptabilité paie, comptabilité caisse et banque, comptabilité des immobilisations, comptabilité des stocks et enfin le processus des travaux de fin d’exercice. 5.3.1 - Comptabilité générale élémentaire Comme nous l’avons signalé plus haut, la comptabilité des agences est une comptabilité de caisse. Cette comptabilité a pour objectif de retracer tous les mouvements d’opération d’entrée et de sortie. Dans la plupart des agences, cette comptabilité est souvent dirigée par un chef comptable et un comptable adjoint.

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57

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

Ainsi, la comptabilité générale élémentaire de la LONASE se décline dans le tableau suivant comme suit : Tableau 7: Comptabilité générale élémentaire Comptabilité générale élémentaire Réception

- réception de la caisse centrale des pièces justificatives (les états de vente, brouillards de caisse; le reçu d’approvisionnement; les tickets payés, l’état récapitulatif des commissions payées ; - vérification et rapprochement sont opérés sur ces différentes pièces ;

C

Contrôle

- décompte physique des tickets payés ;

ES

- envoie des pièces comptables au chef d’agence qui vérifie et pose sa

AG

signature ;

- réception à nouveau de tous les documents par le comptable ;

IB -B

Enregistrements

- pointage des pièces ;

O LI

- enregistrement dans le logiciel les écritures comptables ;

- classement des documents dans l’attente de leur transmission

EQ

Classement

TH

- établissement de la lettre de transmission ;

E

U

Source : Nous-même à partir du manuel de procédures de la LONASE

Les différents sous processus de la comptabilité générale du siège de la LONASE se présentent comme ainsi : 5.3.2 - Processus comptabilité client Le processus comptabilité client de la LONASE est chargé de centraliser toutes les opérations de ventes. Il est en étroite relation avec les différentes agences qui constituent ses clients. Ce processus est tenu par trois (3) agents et se décompose comme suit dans le tableau suivant:

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

58

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

Tableau 8 : Processus comptabilité client Processus comptabilité client Réception

- réception de la DSIE, le tableau récapitulatif des chiffres d’affaires des PMU ; - réception de la DC, le tableau récapitulatif des chiffres d’affaires des produits instantanés ;

Enregistrement - présentation d’un tableau récapitulatif des ventes ; en amont - saisie de l’écriture des ventes dans le journal ; Suivi

- réception des brouillards et des pièces justificatives ;

- vérification de conformité entre le brouillard et le bordereau de transmission ;

AG

Contrôle

ES

C

- inscription dans le registre puis transmission à la section comptabilité client ;

IB -B

- vérification de confrontation entre l’état des justificatives ;

ventes et les pièces

O LI

Enregistrement - vérification et validation de l’écriture par le responsable section client; en aval Classement - classement des pièces justificatives ;

E

- clôture de l’exercice.

U

Travaux de fin - contrôle du journal; d’exercice - balance annuelle ;

EQ

TH

- archivage ;

Source : Nous-même à partir du manuel de procédure de la LONASE 5.3.3 - Processus comptabilité des immobilisations Le processus comptabilité des immobilisations de la LONASE a pour mission de suivre la vie des immobilisations depuis leur acquisition passant par l’amortissement jusqu’à leur hors utilisation. Ce processus est dirigé par deux (2) agents et se présente comme suit dans le tableau suivant :

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59

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

Tableau 9 : Processus comptabilité des immobilisations Processus comptabilité des immobilisations Réception

- réception par le secrétaire de la DFC des pièces justificatives ; - inscription dans un registre puis transmission au service fiscalité ;

Contrôle

- vérification des pièces par le service fiscal; - calcul du net après déduction des retenues fiscales ; - transmission faite au service fournisseur pour contrôles des pièces ;

Enregistrement - comptabilisation par le service achat et frais généraux ; - transmission des factures au service comptabilité des immobilisations ;

C

- vérification des pièces ;

ES

- calcul de la valeur d’entrée

AG

- saisie de l’écriture comptable - validation de l’enregistrement par le chef section immobilisation;

IB -B

- production d’un code d’identification pour le bien ; Classement

O LI

- classement du bien dans le patrimoine de l’entreprise plus une mise à disposition ; - classement des pièces ;

d’exercice

E

- production de la balance annuelle ;

U

- enregistrement de l’amortissement ;

EQ

Travaux de fin - calcul de l’amortissement ;

TH

- archivage des pièces.

- inventaire de toutes les immobilisations ; - rapprochement de la fiche d’inventaire et du grand livre ; - clôture de l’exercice ; Source : Nous-même à partir du manuel de procédure de la LONASE 5.3.4 - Processus comptabilité paie Le processus comptabilité paie de la LONASE en étroite collaboration avec la DRH, s’occupe de toutes les opérations liées au salaire du personnel. Ce processus est géré par trois (3) agents et se présente comme suit dans le tableau suivant:

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

60

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

Tableau 10: Processus comptabilité paie Processus comptabilité paie Réception

- les bulletins établis par la DRH sont transmis à la DFC ; - réception des bulletins de paie par le secrétaire de la DFC ; - inscription dans le registre puis transmission des bulletins au chef de section personnel ;

Contrôle édition pièces paiement

et - contrôle des différentes rubriques ; des - édition d’un tableau récapitulatif des montants nets à payer; de - édition des lettres de virements;

ES

C

- transmission des états au département finance ; - établissement des chèques ;

AG

- transmission des chèques au DG pour signature ;

Enregistrement - saisie de l’écriture comptable ;

IB -B

- validation de la comptabilisation ; - remise des bulletins aux bénéficiaires ;

O LI

Classement

- classement des documents de paie ; - archivage.

TH

Travaux de fin - édition de la balance annuelle ; - clôture de l’exercice.

EQ

d’exercice

E

U

Source : Nous-même à partir du manuel de procédure de la LONASE

5.3.5 - Processus comptabilité achat et frais généraux (fournisseurs) Le processus des opérations d’achat et frais généraux de la LONASE s’occupe du traitement des opérations que réalise la LONASE avec ses différents fournisseurs. Ce processus est tenu par quatre (4) agents et se présente comme l’indique le tableau ci-après :

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

61

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

Tableau 11 : Processus achat et frais généraux Processus achat et frais généraux (fournisseurs) Réception

- réception des factures par le secrétariat de la DFC - inscription dans un registre puis transmission au service fiscalité ;

Contrôle

- vérification des pièces ; - calcul du net après déduction des retenues fiscales ; - transmission au service achat et frais généraux ; - vérification des pièces

Enregistrement - saisie de l’écriture comptable ;

C

- apposition du cachet « saisie » sur la facture ;

AG

Suivi

ES

- vérification et validation de la comptabilisation par le chef section fournisseurs ;

IB -B

- l’encours fournisseur est ainsi automatiquement mis à jour dans le logiciel, en attente de règlement ; - suivi des comptes ;

- classement de la facture dans l’encours fournisseurs en attente de règlement ; - classement des pièces comptables ;

d’exercice

E

Travaux de fin - édition de la balance annuelle.

U

- archivage ;

EQ

TH

Classement

O LI

- après règlement, les factures sont retournées au chef de service fournisseurs ;

- clôture de l’exercice ;

Source : Nous-même à partir du manuel de procédure de la LONASE 5.3.6 - Processus comptabilité banque et caisse Ce processus de la LONASE est chargé de traiter toutes les opérations réalisées par les différentes caisses du Siège et les banques partenaires. Ce processus est géré par trois (3) agents comptables et se décompose comme suit indique le tableau ci-après :

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

62

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

Tableau 12 : Processus comptabilité banque et caisse Processus comptabilité banque et caisse Réception

- réception par le secrétaire de la DFC (brouillards de caisse, états des arrêtés de caisse, factures, bordereaux approvisionnement, les bordereaux de versement) ;

Contrôle

- contrôle de cohérence des pièces (le cachet et les différentes signatures) ;

Enregistrement - saisie de l’écriture comptable ; - validation de l’écriture ; Suivi

C

Classement

- suivi des comptes ; - classement des pièces comptables ;

ES

d’exercice

AG

- archivage ; Travaux de fin - édition de la balance annuelle ; -clôture de l’exercice.

IB -B

Source : Nous-même à partir du manuel de procédure de la LONASE 5.3.7 - Processus comptabilité stocks

O LI

Le processus stocks de la LONASE est assuré par la DAGE. Ce processus est opèré en

comme suit dans le tableau suivant : Tableau 13 : Processus comptabilité stocks

U

EQ

TH

inventaire intermittent et s’occupe de la gestion de mouvement des stocks. Il se présente

Réception

Contrôle

Enregistrement

E

Processus stocks

- réception par la secrétaire le tableau récapitulatif de la situation des stocks envoyés par la DAGE; -inscription dans le registre puis transmission comptabilité ; - contrôle de cohérence effectué par la comptabilité ; - relance en cas d’écart ; - réalisation de l’inventaire physique ; - rapprochement entre le tableau et l’inventaire ;

au

département

- passation des écritures de régularisations ;

Travaux de fin - calcul et enregistrement des provisions. d’exercice

Source : Nous-même à partir du manuel de procédure de la LONASE BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

63

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

5.3.8 - Processus comptabilité de trésorerie Le processus de la trésorerie est géré par le département finance. Ce processus s’occupe de la gestion de toutes les transactions monétaires au sein de la LONASE. Il peut être décomposé comme suit : Tableau 14 : Processus comptabilité de trésorerie Processus comptabilité de trésorerie Réception

- réception des factures réglées et les états d’encaissement, par le service comptabilité de trésorerie ;

Contrôle

- contrôle de cohérence ;

ES

C

Enregistrement - saisie de l’écriture ; - validation de l’écriture par le responsable trésorerie ; - état de suivi régulier du compte banque ;

AG

Suivi

- établissement des états de rapprochement ;

IB -B

- comparaison des comptes ; Classement

- classement des pièces justificatives ;

O LI

- clôture de la période.

Source : Nous-même à partir du manuel de procédure de la LONASE

EQ

TH

5.3.9 - Processus des travaux de fin d’exercice

Le processus des travaux de fin d’exercice de la LONASE se déroule en trois étapes à savoir,

U

l’inventaire physique du patrimoine actif de la LONASE, les travaux d’analyse et de

E

régularisation et en fin l’établissement des états financiers. Ce processus est mené par l’ensemble des agents de la direction et se décrit comme l’indique le tableau ci-dessous :

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

64

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

Tableau 15 : Processus des travaux de fin d’exercice Processus des travaux de fin d’exercice Planification

- planification organisée par la DFC et validée par le DG;

L’inventaire

- établissement de la balance avant inventaire ; - organisation des équipes composées de comptables et auditeurs ;

physique

du - inventaire physique ;

patrimoine Travaux

- calcul des amortissements ;

d’analyse

ES

C

et - calcul des provisions ; enregistrement - état de rapprochement bancaire ; des écritures - révision des comptes ; - analyse et justification des soldes des comptes ;

AG

- passation des écritures de régularisation ;

IB -B

- établissement de la balance après régularisation ; - passation des écritures de détermination du résultat ; - transmission des états financiers au service fiscalité pour calcul de l’impôt ;

des

- présentation du bilan ;

O LI

Etablissement

états - présentation du compte de résultat ;

- état annexé ; et - transmission des états financiers au Directeur Général pour vérification et signature ;

E

U

validation

- présentation du tableau financier des ressources et des emplois ;

EQ

Contrôle

TH

financier

- transmission des états financiers au commissaire aux comptes ; - intégration des observations du commissaire aux comptes ; Classement

- transmission des états financiers aux administrateurs ; - archivage.

Source : Nous-même à partir du manuel de procédure de la LONASE Conclusion Dans ce chapitre, nous avons décrit le processus de déroulement de chaque sous processus comptabilité générale de la LONASE. Cette description va nous permettre dans le chapitre suivant de concevoir la cartographie. BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

65

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

Chapitre 6 : Elaboration de la cartographie des risques opérationnels liés au processus de comptabilité générale de la LONASE La finalité de toute organisation commerciale est l’atteinte des objectifs par la réalisation de profits. Cet objectif ne peut être atteint sans la prise en compte des processus supports qui soutiennent les processus opérationnels dans l’obtention de l’objectif global. L’analyse du processus comptabilité générale consistera à identifier toutes situations pouvant compromettre la fiabilité et la sincérité des états financiers issus de ce processus. L’élaboration de la cartographie des risques du processus comptabilité générale de la LONASE s’inscrit dans cette logique d’inventorier les risques susceptibles de porter atteinte à

ES

C

la fiabilité et la sincérité de ces états financiers. Dans ce chapitre intitulé conception de la cartographie des risques opérationnels liés au

AG

processus comptabilité générale, nous présenterons non seulement les résultats issus des tests de conformité et de permanence des différents sous processus de la comptabilité

IB -B

générale, mais aussi nous procéderons à l’identification des risques, l’évaluation du contrôle interne, l’évaluation et la hiérarchisation des risques dudit processus dans le but de concevoir la cartographie et de proposer un plan d’action et des recommandations pour la maitrise de ces

EQ

TH

6.1 - Tests d’existence et d’efficacité

O LI

risques.

Dans le but d’apprécier la qualité du dispositif de contrôle interne, nous allons effectuer deux tests à savoir : le test d’existence ou de permanence et le test d’efficacité.

E

U

6.1.1- Test d’existence ou de permanence

Les differentes tâches des differents sous processus decrits precedement doit être tester afin de vérifier leur permanence. Ce test consiste à vérifier pour certaines opérations liées à chaque sous processus, l’existence éffective des procédures telles que décrites lors des entretiens. Ce test est réalisé pour tous les sous processus sauf pour les sous processus stocks et travaux de fin d’exercice qui, durant notre période de stage, n’ont pas été réalisés. Ainsi nous avons pris un échantillon de 26(vingt-six) observations choisi au hasard et en fonction du taux de rotation journalier du processus. A la suite de ce test, nous avons constaté qu’il existe un écart entre la réalité et ce qui est décrit par les différentes procédures soit un taux de respect de 77(soixante-dix-sept) %. BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

66

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

L’existence de ces dysfonctionnements soit 33 (trente-trois) % est due à l’absence d’un manuel de procédures comptable et financier actualisé servant de référence aux opérations. Les résultats obtenus sont centralisés à l’annexe 6 de la page 115. 6.1.2- Test d’efficacité En raison de la durée de notre passage dans l’organisation et du manque d’informations antérieures sur les risques, nous n’avons pas pu faire effectivement le test de survenance et de fréquences des risques. 6.2 - Analyse du processus comptable et identification des risques opérationnels

C

Dans le but de faire une identification exhaustive des risques inhérents aux différents

ES

processus comptables, une analyse de ces différents processus est nécessaire.

AG

6.2.1 - Analyse du processus comptable L’analyse des différents processus est faite à travers le manuel de procédures, les assertions

IB -B

d’audit, les entretiens et l’observation. Cette analyse nous a permis de comprendre l’utilité, l’enchainement, le dispositif mis en place par la LONASE pour atteindre les objectifs du

TH

6.2.2 - Identification des risques

O LI

contrôle interne. Celle-ci nous a conduits à l’identification des risques.

L’identification des risques consiste à déceler les différents risques associés à chacune des

EQ

différentes tâches qui compose chaque sous processus. Pour identifier de manière exhaustive

E

U

les risques opérationnels liés au processus comptabilité générale de la LONASE, nous utiliserons la combinaison de la technique d’identification par les tâches élémentaires et la technique d’identification basée sur les check-lists. Ainsi nous présenterons pour chaque sous processus un tableau d’identification préconisé par Jacques RENARD. Il faut noter que notre opinion sur les constats sera faite en fonction de l’observation, de l’entretien, du manuel de procédure, des assertions d’audit, du QCI et du test d’existence. 6.2.2.1 - Identification des risques liés à la comptabilité générale élémentaire Le tableau ci-dessous présente les risques liés à la comptabilité générale élémentaires.

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67

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

Tableau 16 : Risques liés à la comptabilité générale élémentaire Tâches

Objectifs du

Risques

Conséquences

contrôle

opérationnels

Dispositifs

de

Constats

de

Non

Un contrôle croisé ;

Non

maitrise

interne réception

de

la

Exhaustivité,

1-perte

ou

-

caisse centrale des

exactitude et

omission

de

d’information

pièces justificatives

la

pièces

Conflit

transparence

justificatives

les caissiers

Exhaustivité

2- erreurs sur

-

rapprochement des

et exactitude

les brouillards

chiffre

un

différentes pièces ;

des pièces

de caisse

d’affaire

d’enregistrement à

vérification

et

perte

Registre réception

avec

perte

de

logiciel

la caisse saisie de l’écriture

Exhaustivité

C

3- erreur lors

- information

Contrôle

comptable

et

ES

de la saisie de

biaisée

comptable

exactitude et

l’écriture

Non

informatisé

AG

la fidélité validation

des

4- erreur lors

enregistrements

exactitude,

de

la

comptables ;

autorisation

validation

de

et suivi

l’enregistreme

documents l’attente

de

Vérification

Exactitude

5-

perte

ou

- manque de

Cahier

dans

des

recyclage

de

pièce

transmission,

leur

documents

pièces lors de la transmission

Oui

de

Oui

transmission

E

U

Source : Nous-même

Procédures

de

EQ

transmission

comptable

Oui

hiérarchique

TH

des

biaisée

O LI

nt classement

- comptabilité

IB -B

Exhaustivité,

6.2.2.2 - Identification des risques liés au processus comptabilité clients Le tableau ci-dessous présente les risques liés au processus comptabilité client.

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68

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

Tableau 17 : Risques liés au processus comptabilité clients Tâches

Objectif du

Risques

Conséquences

contrôle

opérationnels

Dispositif

Constats

de maîtrise

interne Réception de la

Exhaustivité,

6-

DSIE/DC,

exactitude et

statistiques

la

ventes

le

tableau récapitulatif

du

perte

des de

-

informations

statistiques erronées

saisie

ventes

des

dans

le

journal ;

Oui

ou biaisées

Exhaustivité

7- saisie erronée

- surévaluation ou

- responsabiliser un agent chargé des réceptions. - procédures de

et

des ventes

sous-évaluation du

saisie

chiffre d’affaires

opérations

transparence

chiffre d’affaires; la

enregistrement chronologique dès réception

exactitude et

Oui

Oui

des

des

Exhaustivité

8- réception de

- traitement tardif

- fixer

brouillards et des

et

fausses

ou non des pièces

transmission

pièces

exactitude

justificatives

-

ES

Réception

C

la fidélité

pièces

AG

justificatives ;

faire

des

Non

de

Oui

Oui

périodiques

de

Exhaustivité,

9- écarts entre

-

conformité entre

exactitude et

les données du

erronées

le brouillard et le

la

brouillard et du

- responsabilisation

bordereau

conformité

bordereau

d’un agent chargé

vérification

des

écritures passées

Exhaustivité,

10-

mauvaise

exactitude,

comptabilisation

-

fiables ou biaisées

vérification -

autorisation

documents

de

Oui

vérification

périodique

11- perte totale ou partielle des informations

E

des

procédure

U

Exactitude

du contrôle

- informations non

et suivi Classement des pièces justificatives ;

procédures

EQ

validation

et

-

vérification

TH

transmission ;

informations

O LI

de

Oui

contrôles

IB -B

vérification

justificatives

un délai

- litiges avec les

-

procédure

clients et le FISC

conservation

de

Oui

des

pièces comptables

Source : Nous-même

6.2.2.3 - Identification des risques liés au processus comptabilité fournisseurs Le tableau ci-dessous présente les risques liés au processus comptabilité fournisseurs.

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

69

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

Tableau 18 : Risques liés au processus comptabilité fournisseurs Tâches

Objectifs du contrôle interne Exhaustivité des factures fournisseurs

Risques opérationnels 12- Perte et absence de traçabilité des factures fournisseurs

Conséquences

Transmission au service fiscalité pour vérification des pièces et calcul des retenus ;

Exhaustivité, exactitude, la transparence et suivi

13redressement fiscal

- traitement tardif - conflit avec le FISC et les fournisseurs

- fixer un délai de

Mise à jour dans le logiciel, en attente du règlement et validation de la fiche de suivi fiscal; Transmission des factures au service comptabilité des frais généraux pour contrôle; Saisie de l’écriture comptable

Exhaustivité, exactitude et suivi

- non maîtrise de comptes

- contrôle régulier fait par un responsable

Oui

- traitement tardif ou non traitement des factures

- fixer un délai de

Non

Réception des factures fournisseurs par le secrétariat de la DFC

Constats Oui

Non

transmission -faire des contrôles

Oui

périodiques

AG

ES

C

14- erreurs sur la fiche de suivi fiscal

- conflit avec les fournisseurs - informations biaisées

Dispositifs de maîtrise - numérotation et enregistrement dans le registre dès réception des factures

15- retard ou perte lors de la transmission des factures

IB -B

Exhaustivité, exactitude, transparence et suivi

O LI

17- mauvais enregistrement des achats

Apposition du cachet « saisie » sur la facture ; Classement de la facture dans l’encours; Suivi des comptes ;

Transparence et suivi

18- recyclage des factures fournisseurs 19- conflits avec les fournisseurs 20détournement de fonds

Exhaustivité, exactitude et suivi

Exhaustivité, exactitude, transparence et suivi Sources : Nous -même

- perte de confiance des fournisseurs - solde des comptes non justifiés

-responsabilisation d’un agent chargé du contrôle

Oui

Oui

E

Exhaustivité, exactitude et suivi

- mettre en place des procédures de validation

U

Vérification et validation de la comptabilisation;

- absence d’exhaustivité d’information comptable - sousévaluation ou sur évaluation des ventes - perte financière

EQ

16- confusion lors de la saisie

TH

Exhaustivité, exactitude et fidélité

transmission

- mettre en place une note de service

Oui

- procédure de suivi de l’évolution des comptes fournisseurs - Analyse régulière des comptes fournisseurs

Oui

Oui

6.2.2.4 - Identification des risques liés au processus comptabilité immobilisations Le tableau ci-dessous présente les risques liés au processus comptabilité immobilisation. BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

70

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

Tableau 19 : Risques liés au processus comptabilité immobilisations Tâches Réception des pièces justificatives et détermination de la valeur d’entrée; Saisie de l’écriture comptable ; Vérification et validation de l’enregistrement;

Objectifs du contrôle interne Exhaustivité, exactitude et suivi

Risques opérationnels 21- sur ou sousévaluation du montant des immobilisations

Conséquences

Exhaustivité, exactitude, et fidélité Exhaustivité, autorisation et suivi

22- erreurs d’imputations

- informations comptables erronées - non concordance entre le fichier immobilisations et fichier fournisseurs - biens non identifiés

23- double enregistrement

ES

C Exhaustivité, exactitude et suivi

24- confusion entre les biens de même nature

Exhaustivité et suivi

25- vol d’immobilisation

AG

Source : Nous-même

IB -B

Production d’un code d’identification pour le bien ; Classement du bien dans le patrimoine de;

- montants erronés

- absence d’exhaustivité des immobilisations

Dispositifs de maîtrise - disposer d’une procédure de détermination des valeurs d’entrée des immobilisations - mettre en place un schéma d’écriture responsabilisation d’un agent chargé de faire la validation

Constats

- générer un code pour chaque bien

Oui

- inventaire périodique des biens

Non

Non

Oui

Non

O LI

6.2.2.5 - Identification des risques liés au processus comptabilité stocks

TH

Le tableau ci-dessous présente les risques liés au processus comptabilité stocks. Tâches

Valorisation des provisions

Inventaire

Risques opérationnels

Conséquences

26- montants des stocks non justifiés

- informations biaisées

Exhaustivité, exactitude et suivi Exhaustivité, fidélité et suivi Suivi

27-comptabilisation des stocks inexistants 28- non maîtrise des comptes de stock 29- provision non justifiée

- sur évaluation des comptes de stock - résultat comptable erroné

Exhaustivité, exactitude et suivi

30-détournements de stock

- information non fiable

- information non fiable

Dispositifs de maîtrise

Constats

- procédure cohérente du schéma des écritures - suivi régulier des comptes de stock

Oui

- vérification avant la validation - mettre en place une méthode de valorisation fiable - faire un inventaire permanent

Non

E

Vérification et validation de la pré comptabilisation; Suivi des comptes ;

Objectifs du contrôle interne Exhaustivité, exactitude et suivi

U

Pré comptabilisation

EQ

Tableau 20 : Risques liés au processus comptabilité stocks

Oui

Oui

Non

Source : Nous-même BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

71

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

6.2.2.6 - Identification des risques liés au processus comptabilité paie Le tableau ci-dessous présente les risques liés au processus comptabilité personnel/paie. Tableau 21 : Risques liés au processus comptabilité paie Taches

Réception des bulletins de paie;

Contrôle des éléments de paie;

Risques opérationnels

Conséquences

Dispositifs de maîtrise

Constats

31- perte de bulletins de paie

- conflit avec les employés - démotivation

Non

Conformité et suivi

32- risque de réclamation de salaire

- pertes financières - perte d’image

33- risques d’omissions, de fraudes, de falsification des éléments de paie 34 - erreur lors de la confection des ordres de virement ;

- sur évaluation ou sousévaluation des états de paie

- désigner un agent chargé de chercher les bulletins à la DRH - faire un suivi régulier des éléments de la paie - faire un suivi régulier de chaque compte du personnel - mettre en place un format de lettre de virement - bien contrôlé avant la signature - faire un suivi périodique des soldes des comptes du personnel -responsabilisé un agent chargé de faire la validation - bien vérifier avant la remise aux agents

C

Objectif du contrôle interne Exhaustivité, exactitude et suivi

Exhaustivité, exactitude et suivi

Etablissement des chèques et leur envoie au DG ; Pré comptabilisation ;

Suivi et transparence

Validation de la comptabilisation

Exhaustivité, autorisation et suivi

37- comptabilisation de salaires fictifs ou inexacts

- pertes financières

Remise des bulletins aux bénéficiaires ;

Exhaustivité, exactitude et suivi

38- erreurs de destinataires lors de la remise des bulletins de paie

Frustration chez certains employés

AG

ES

Edition d’un tableau récapitulatif des montants nets à payer; Edition des lettres de virement;

O LI

- pertes financières - difficulté à justifier le solde des comptes de paie

Oui

Oui

Oui

Oui

E

U

EQ

35- erreur lors de l’établissement des chèques 36- erreurs ou omissions lors de l’enregistrement des états de paie

TH

Exhaustivité, exactitude et fidélité

Sur paiement ou sous paiement du personnel

IB -B

Exhaustivité, exactitude et suivi

Oui

Oui

Oui

Source : Nous-même

6.2.2.7 - Identification des risques liés au processus trésorerie Le tableau ci-dessous présente les risques liés au processus trésorerie.

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

72

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

Tableau 22 : Risques liés au processus trésorerie Tâches

Objectifs du contrôle interne Exhaustivité, exactitude, fidélité et suivi

Comptabilisation des opérations réalisées avec la banque et la caisse Source : Nous-même

Risques opérationnels

Conséquences

Dispositifs de maîtrise

39- erreur/omission dans la comptabilisation des opérations avec la banque ou la caisse

- perte financière - conflit avec ses banquiers

- suivi régulier des comptes banque et contrôle inopiné et régulier à la caisse.

Constats

Oui

6.2.2.8 - Identification des risques liés au processus de production des documents fiscaux Le tableau ci-dessous présente les risques liés au processus de productions des documents fiscaux.

Tâches

Objectifs du contrôle interne Exhaustivité, transparence et suivi

Risques opérationnels

Exhaustivité, exactitude et suivi Exhaustivité, exactitude et suivi

41- erreur ou omission dans l’enregistrement de la déclaration 42- introduction d’impôts fictifs

AG

Conséquences

Dispositifs de maîtrise

- redressement fiscale et pénalité

- respect du code général des impôts

Oui

- résultat fiscal erroné

- respect du référentiel comptable - contrôle régulier par un responsable

Oui

O LI

- information non fiable

Constats

Oui

EQ

TH

Comptabilisation des états de déclaration fiscale Source : Nous-même

40- retard/erreur/omission dans la déclaration fiscale

IB -B

Etablissement des états de déclaration fiscale Pré comptabilisation

ES

C

Tableau 23 : Risques liés au processus de production des documents fiscaux

6.2.2.9 - Identification des risques liés au processus décaissement

U E

Le tableau ci-dessous présente les risques liés au processus décaissement. Tableau 24 : Risques liés au processus décaissement Tâches

Réception des pièces de décaissement Comptabilisation

Objectifs du contrôle interne Exhaustivité, exactitude et suivi Exhaustivité, fidélité et suivi Exhaustivité, fidélité et suivi

Centralisé les comptes concernés en comptabilité générale Source : Nous-même

Risques opérationnels

Conséquences

Dispositifs de maîtrise

47- réception des pièces falsifiées pour le décaissement 48- comptabilisation des détournements non constatés 49- non apurement des comptes de dettes

- pertes financières

- contrôle approfondi des différentes pièces - contrôle approfondi des différentes pièces - contrôle approfondi des différentes pièces

- non fiabilité de l’information - non fiabilité de l’information

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

Constats

Oui

Oui

Oui

73

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

6.2.2.10 - Identification des risques liés au processus travaux de fin d’exercice Le tableau ci-dessous présente les risques opérationnels liés au processus travaux de fin d’exercice. Tableau 25 : Risques liés au processus travaux de fin d’exercices Tâches

Planification de l’inventaire;

Exactitude et suivi

Constats

50- inexactitude dans la comptabilité et l’état des biens 51- non exhaustivité des inventaires des stocks et immobilisations en quantité et en qualité 52- erreur/omission sur le taux d’amortissement 53- sur ou sousestimation des provisions 54- état de rapprochement erroné

- informations non fiables

- procédures d’inventaire écrites et diffusées - inventaires permanents des stocks et suivi régulier des mouvements des immobilisations - mettre en place une méthode de calcul simple - mettre en place une méthode de valorisation fiable - mettre en place une méthodologie cohérente et désigner un agent responsable - personnel comptable qualifié compétent

Non

55- Impossibilité d’analyser et de justifier certains comptes

- sous ou sur évaluation du résultat - informations non fiables - informations non fiables

- on tend vers des états financiers non fiables

comptes ;

écritures

de

régularisation ; Etablissement de la balance après

Exhaustivité, exactitude et suivi Exhaustivité, exactitude et suivi

58- Erreur/omission lors de l’établissement de la balance après inventaires

Informations non conformes

Exhaustivité, exactitude et suivi

59- Erreurs/omissions d’un élément du compte de résultat

- résultat biaisé

régularisations ; Passation

des

écritures

de

détermination

- informations erronées

E

des

Oui

Non

Oui

Oui

U

Passation

56- Solde non justifié ou peu fiable de certains comptes 57- Partie double non respectée

Non

EQ

TH

Exhaustivité, exactitude et suivi

- informations non fiables

O LI

Analyse

des soldes des

Dispositifs de maîtrise

IB -B

Exhaustivité, transparence et suivi

justification

Conséquences

AG

Exactitude et suivi

Etat de rapprochement bancaire ; et

Risques opérationnels

ES

C

Inventaire physique des stocks et immobilisations ; Calcul des amortissements ; Calcul des provisions ;

Objectifs de contrôle interne Exhaustivité, exactitude et suivi Exhaustivité, exactitude et suivi

- mettre en place une procédure pour les écritures de régularisation - séparation des tâches de saisie et de contrôle

Oui

- passage des écritures de régularisation par le chef comptable

Oui

Oui

du résultat ;

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

74

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE Etablissement de la balance après inventaires ;

Exhaustivité, exactitude et suivi

60- Balance inexacte

- informations non fiables

- supervision par un chef comptable expérimenté

Oui

Présentation de

Exhaustivité, exactitude et suivi

61- bilan, compte de résultat et TAFIRE erronés 62- les états annexés erronés 63- Sortie tardif des états financiers du service fiscal

- perte d’image

- supervision par un chef comptable expérimenté

Oui

- informations non fiables

- supervision des calculs de l’impôt par un fiscaliste expérimenté

Oui

- transmission tardive au commissaire aux comptes

- utilisation du principe de permanence des méthodes

Oui

- perte image

- respect des règles comptables, et comptable qualifié

Non

- utilisation stricte des procédures comptables

Non

l’état financier

Transmission des

états

financiers

au

service fiscaux pour calcul de

états

financiers

au

65- état financier incohérent

Suivi et contrôle de fiabilité et image fidèle

66- non certification

Suivi et appréciation d’image fidèle

68- Rejet des états financiers par les administrateurs

commissaire

- avoir une armoire à rangement

Oui

E

69- non disponibilité des documents lors du contrôle

U

Exhaustivité, exactitude et suivi Sources : Nous-même

EQ

Archivage.

- non quitus - révocation des dirigeants ou perte de confiance - manque d’information

TH

Transmission des états financiers aux administrateurs

67- certification sous réserves

O LI

aux comptes ;

IB -B

des

Suivi et contrôle de fiabilité

AG

Transmission

64- erreur lors du calcul de l’impôt

ES

Transmission des états financiers au DG

C

l’impôt ;

Exhaustivité, exactitude, suivi, vérification, conformité aux règles légales

La pertinence des informations contenues dans les états financiers dépend de la qualité des informations fournies par la comptabilité générale. Ainsi tout au long du processus comptable de la LONASE, des irrégularités ont été constatées. Où ces irrégularités trouvent-elles leur source ? La réponse à cette question passera par l’évaluation du dispositif de maîtrise des risques.

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

75

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

6.3 - Evaluation du dispositif de maîtrise des risques Comme énoncé dans notre modèle d’analyse, nous allons procéder à l’évaluation du contrôle interne de la LONASE. Il s’agira pour nous d’évaluer les éléments du dispositif de maîtrise des risques que sont l’organisation et la sécurité des systèmes d’information, la maîtrise des règles comptables, l’organisation des compétences et des moyens et enfin la prise en considération des travaux des commissaires aux comptes et des auditeurs internes. Les réponses issues du questionnaire de contrôle interne (annexe 4 page 107), les tests de permanence et de conformité (annexe 6 page 115), la grille de séparation des tâches (annexe5 page 114) et qualification et la formation (annexe 6 page 119), nous ont permis d’évaluer le

C

contrôle interne. Les résultats de notre analyse du dispositif de maîtrise des risques se

ES

présentent comme suit :

AG

a- L’organisation et la sécurité des systèmes d’information L’agencement des différents services de la Direction Financière et Comptable laisse à croire

IB -B

d’un bon environnement de contrôle interne favorable. Le style de management utilisé par cette direction est le top-down. Ainsi dans le but d’avoir une gestion plus cohérente de la

O LI

comptabilité, la Direction Générale de la LONASE a assigné des responsabilités aux agences en rendant autonomes leur comptabilité par décentralisation. Cette décentralisation et

TH

l’organisation des différents services de la DFC ont permis de noter une bonne séparation des

EQ

tâches (annexe 5 page 115) et une bonne communication.

U

La LONASE dispose d’un progiciel de gestion intégré et des lignes spécialisées lui permettant

E

de faire la centralisation des données. Notre opinion sur la qualité des informations en termes d’intégrité et de disponibilité reste mitigée puisque d’après notre entretien, des maintenances régulières ne sont pas effectuées. Aussi malgré l’informatisation du système information, on note une lenteur des acteurs dans la production et la transmission des informations. b- La maîtrise des règles comptables Jusqu'à nos jours, la direction comptable et financière de la LONASE ne dispose pas d’un manuel de procédure actualisé, ce qui conduit chaque agent comptable à faire un check liste des différentes activités qu’il pense nécessaire pour atteindre les objectifs qui lui sont assignés.

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

76

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

Aussi cette direction ne dispose pas d’un document centralisateur de tous les schémas d’écritures respectant les normes en vigueur pouvant servir de base à toutes les opérations complexes. c- L’organisation des compétences et moyens Nous notons que la direction comptable et financière dispose des moyens humains qualifiés mais moins dynamiques et dont la compétence n’est pas régulièrement actualisée (annexe 7 page 119) ce qui entraine parfois des irrégularités constatées lors du processus d’identification des risques. Aussi cette direction ne dispose pas assez de bureau adéquat pouvant permettre aux personnels d’exercer en toute quiétude leur fonction.

C

d- la prise en considération des travaux des commissaires aux comptes et des

ES

auditeurs internes

AG

Ici nous observons une grande implication de la directrice financière et comptable et du chef comptable dans la mise en œuvre des recommandations faites par les auditeurs internes et le

IB -B

commissaire aux comptes, ce qui a considérablement amélioré le dispositif de contrôle interne liés au processus comptable.

O LI

6.4 - Evaluation des risques opérationnels comptables

TH

La gestion des risques ne se limite pas à une simple identification des risques potentiels et

EQ

pertinents ni à l’évaluation du contrôle interne. Elle doit s'appuyer également sur une analyse qualitative ou quantitative des risques pour mieux appréhender et estimer leur probabilité

U

d'occurrence et la gravité de leurs conséquences. Dans le cas de notre étude, nous procéderons

E

à une combinaison de l’analyse qualitative et l’analyse quantitative pour apprécier le niveau des risques auquel la LONASE est enclin. 6.4.1 - Evaluation de la probabilité d’occurrence La probabilité d'occurrence du risque dépend de la qualité du dispositif de contrôle interne mis en place. Plus la qualité du dispositif est élevée, moins le risque a de chance de survenir. L’évaluation de probabilité d’occurrence des risques liés au processus comptable de la LONASE est effectuée sur la base des résultats issus du QCI (annexe 4 page 107), de la grille de séparation des tâches (annexe 5 page 114), du tableau de qualification et de formation (annexe 7 page 119), des risques historiques et du test d’existence (annexe 6 page 115).

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

77

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

Cette évaluation sera encadrée par une échelle de notation allant de un (1) à cinq (5) telle que présentée dans le tableau ci-dessous. Tableau 26 : Critère d’appréciation du dispositif de contrôle interne Niveau de maîtrise

Cote

Critère

Inexistant

1

Aucun dispositif n’existe.

Insuffisant

2

Le dispositif est appliqué avec beaucoup de largesse

Moyen

3

Le dispositif est appliqué avec peu de largesse

Maîtrisé

4

Le dispositif est appliqué avec des mesures de contrôle

Très maîtrisé

5

Le dispositif est correctement appliqué avec des mesures de bien appliqués.

Source : Nous-même

Tableau 27 : Echelle de mesure de la probabilité

C

Correspondance

Interprétation

ES

Côte

2

Faible

3

Moyenne

4

Forte

5

Très forte

Source : Nous-même

Il est très peu probable que le risque apparaisse Les chances que le risque apparaisse sont minimes Il est possible que le risque se survienne Il est probable que le risque apparaisse

IB -B

Très faible

AG

1

Il est très probable que le risque apparaisse

O LI

Qualité du dispositif de contrôle interne

Probabilité de survenance

Cote

Probabilité

1

Très fort

Insuffisant

2

Forte

Moyen

3

Moyenne

Maîtrisé

4

Faible

Très maîtrisé

5

Très faible

E

Inexistant

U

EQ

Niveau de maîtrise

TH

Tableau 28 : Relation entre la qualité du dispositif de contrôle interne et la probabilité de survenance Cote 5 4 3 2 1

Source : Nous-même

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

78

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

Tableau 29 : Evaluation de la probabilité de survenance du risque Risques

Appréciation du dispositif

1-perte ou omission de pièces justificatives

Niveau Insuffisant

2- erreurs sur les brouillards de caisse Moyen 3- erreur lors de la saisie de l’écriture Insuffisant 4- erreurs lors de la validation de Insuffisant l’enregistrement 5- perte ou recyclage de pièces lors de la Inexistant transmission 6- perte des statistiques de ventes Inexistant Insuffisant Insuffisant Maîtrisé

12- Perte et absence de traçabilité des factures fournisseurs 13-redressement fiscal 14- erreur sur la fiche de suivi fiscal 15- retard ou perte lors de la transmission des factures 16- confusion lors de la saisie

Insuffisant

17- mauvais enregistrement des achats

Moyen

18- recyclage des factures fournisseurs

Maîtrisé

19- conflits avec les fournisseurs

Insuffisant

AG

ES

C

7- saisie erronée des ventes 8- réception de fausses pièces justificatives 9- écarts entre les données du brouillard et du bordereau 10- mauvaise comptabilisation 11- perte totale ou partielle des informations

Insuffisant Inexistant

IB -B Moyen

E

U

Insuffisant Moyen Insuffisant Inexistant

EQ

Moyen

TH

30-détournements de stock

O LI

20- détournement de fonds 21- sur ou sous-évaluation du montant des immobilisations 22- erreurs d’imputations 23- double enregistrement 24- confusion entre les biens de même nature 25- vol d’immobilisation 26- montants des stocks non justifiés 27- comptabilisation des stocks inexistants 28- non maîtrise des comptes de stock 29- provision non justifiée

Maîtrisé Insuffisant Insuffisant

Cote Commentaire 2 Défaillance de la procédure 3 Manque de contrôle croisé 2 Contrôle par un supérieur 2 Incompétence du personnel comptable 1 Défaillance su système de conservation 1 Défaillance du système information informatique 2 Manque de supervision 2 Faiblesse du contrôle 4 Insuffisance de rapprochement 2 Manque de supervision 1 Manque d’un lieu sur de conservation 2 Défaillance de la procédure de réception 4 Insuffisance de contrôle 2 Défaillance du logiciel 2 Défaillance dans la réception des pièces 3 Insuffisance de compétence du personnel comptable 3 Insuffisance de compétence du personnel comptable 4 Mauvaise application des procédures 2 Manque de suivi des comptes 4 Faiblesse de la procédure 3 Faible de la procédure

Moyen Moyen Moyen

2 3 2 1 4 3 3 3

Insuffisant

2

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

Insuffisance de contrôle Manque de supervision Faible capacité du logiciel Faiblesse de la procédure Faiblesse de la procédure Manque de contrôle Manque de contrôle Mauvaise application des évaluations des stocks Mode d’inventaire inadapté

Probabilité d’occurrence Niveau Côte Forte 4 Moyenne Forte Forte

3 4 4

Très forte

5

Très forte

5

Forte Forte Faible

4 4 2

Forte Très forte

4 5

Forte

4

Faible Forte Forte

2 4 4

Moyenne

3

Moyenne

3

Faible

2

Forte

4

Faible Moyenne

2 3

Forte Moyenne Forte Très forte Faible Moyenne Moyenne Moyenne

4 3 4 5 2 3 3 3

Forte

4

79

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE Inexistant Maîtrisé

1 4

Procédure inadéquate Manque de contrôle

Très forte Faible

5 2

33- risques d’omissions, de fraudes, de falsification des éléments de paie 34 - erreur lors de la confection des ordres de virement ; 36- erreurs ou omissions lors de l’enregistrement des états de paie 37- comptabilisation de salaires fictifs ou inexacts 38- erreurs de destinataires lors de la remise des bulletins de paie 39- erreur/omission dans la comptabilisation des opérations avec la banque ou la caisse 40- retard/erreur/omission dans la déclaration fiscale 41- erreur ou omission dans l’enregistrement de la déclaration fiscale 42- introduction d’impôts fictifs

Insuffisant

2

Faiblesse de supervision

Forte

4

Moyen

3

Faiblesse de contrôle

Moyenne

3

Moyen

3

Procédure adéquate

Moyenne

3

Insuffisant

2

Forte

4

Inexistant

1

Manque de suivi des comptes Insuffisance de contrôle

Faible

2

Insuffisant

2

Manque de contrôle

Forte

4

Maîtrisé

4

Faible

2

Insuffisant

2

Forte

4

Très maîtrisé Moyen

5

Non-respect de la procédure Incompétence du personnel comptable Procédure adéquate

1

3

Manque de contrôle

Très faible Moyenne

Moyen

3

Manque de contrôle

Moyenne

3

45- erreur lors de l’établissement des bordereaux 46- erreur sur la fiche de versement 47- réception des pièces falsifiées pour le décaissement 48- comptabilisation des détournements non constatés 49- non apurement des comptes de dettes

Moyen

3

Manque de contrôle

Moyenne

3

Insuffisant Moyen

2 3

Forte Moyenne

4 3

Très maîtrisé Insuffisant

5

Insuffisance de contrôle Insuffisance de contrôle croisé Insuffisance de contrôle

Très faible Forte

1

50- inexactitude dans la comptabilité et l’état des biens 51- non exhaustivité des inventaires des stocks et immobilisations en quantité et en qualité 52- erreur/omission sur le taux d’amortissement 53- sur ou sous-estimation des provisions

Insuffisant

2

Forte

4

Moyen

3

Moyenne

3

Moyen

3

Moyenne

3

Moyen

3

Moyenne

3

54- état de rapprochement erroné 55- Impossibilité d’analyser et de justifier certains comptes 56- Solde non justifié ou peu fiable de certains comptes 57- Partie double non respectée

Moyen Maîtrisé

3 4

Moyenne Faible

3 2

Moyen

3

Mauvaise application de la procédure Mauvaise application des règles d’évaluations Manque de contrôle croisé Insuffisance de rapprochement Manque de supervision

Moyenne

3

Maîtrisé

4

Faible

2

58- Erreurs/omissions lors de l’établissement Maîtrisé de la balance après inventaires 59- Erreurs/omissions d’un élément du compte Maîtrisé de résultat

4

Incompétence du personnel comptable Incompétence du personnel comptable Manque de contrôle croisé

Faible

2

Faible

2

AG

ES

C

31- perte de bulletins de paie 32- risque de réclamation de salaire

IB -B

43- erreur dans l’enregistrement des espèces reçues 44- détournement des fonds reçus

O LI

TH

2

4

E

U

EQ

Faiblesse de contrôle croisé Ressources humaines inadaptées Inventaires bâclés

3

4

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

80

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE Maîtrisé Maîtrisé

4 4

Manque de contrôle croisé Manque de contrôle croisé

Faible Faible

2 2

Maîtrisé Maîtrisé

4 4

Faible Faible

2 2

Moyen Maîtrisé

3 4

Moyenne Faible

3 2

66- non certification

Maîtrisé

4

Faible

2

67- certification sous réserves

Insuffisant

2

Forte

4

68- Rejet des états financiers par les administrateurs 69- non disponibilité des documents lors du contrôle Source : Nous-même

Moyen

3

Moyenne

3

Maîtrisé

4

Manque de contrôle Non-respect des procédures Manque de supervision Non-respect des procédures Non-respect des procédures Non-respect des procédures Non-respect des procédures Manque de précaution

Faible

2

ES

C

60- Balance non équilibrée 61- bilan, compte de résultat et TAFIRE erronés 62- les états annexés erronés 63- Sortie tardive des états financiers du service fiscal 64- erreur lors du calcul de l’impôt 65- état financier incohérent

6.4.2 - Evaluation de l’impact

AG

L’évaluation de l’impact consiste à apprécier les conséquences de la réalisation du risque sur

IB -B

les objectifs du processus comptable de la LONASE. Ces conséquences seront appréciées sur le respect des règles comptables et financières, sur la sécurité des ressources et sur la fiabilité et la sincérité des comptes. Ainsi pour mesurer l’impact du risque, une échelle de mesure sera

O LI

utilisée.

1

Impact Insignifiant

Commentaire

Conséquences négligeables sur la sécurité des ressources, le respect des règlements

Conséquences faibles sur la sécurité des ressources, le respect des règlements et la fiabilité et la sincérité des comptes

3

Modéré

E

Mineur

U

et la fiabilité et la sincérité des comptes 2

EQ

Côte

TH

Tableau 30 : Echelle de mesure de l'impact des risques

Conséquences modérées des effets du risque sur la sécurité des ressources, le respect des règlements et la fiabilité et la sincérité des comptes

4

Majeur

Conséquences graves des effets du risque sur la sécurité des ressources, le respect des règlements et la fiabilité et la sincérité des comptes

5

Catastrophique

Conséquences très élevées des effets du risque sur la sécurité des ressources, le respect des règlements et la fiabilité et la sincérité des comptes

Source : Nous-même

NB : Sera considéré comme impact du risque, l’objectif du processus ayant la cote élevée.

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

81

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

Tableau 31 : Evaluation de l’impact des risques A= Fiabilité et sincérité des comptes B= Sécurité des ressources C= Respect des règles Cote

Impacts

Objectif du processus comptable A B C

3

Modéré

3

3

1

3

Modéré

3

2

1

4

Majeur

4

4

1

ES

Risques

Majeur

4

4

1

Catastrophique

1

5

1

C

1-perte ou omission de pièces justificatives 2- erreurs sur les brouillards de caisse 3- erreurs lors de la saisie de l’écriture validation

4

AG

4- erreurs lors de la de l’enregistrement

5

6- perte des statistiques de ventes 7- saisie erronée des ventes

5

8- réception de fausses pièces justificatives 9- écarts entre les données du brouillard et du bordereau 10- mauvaise comptabilisation 11- perte totale ou partielle des informations 12- Perte et absence de traçabilité des factures fournisseurs 13-redressement fiscal 14- erreurs sur la fiche de suivi fiscal 15- retard ou perte lors de la transmission des factures

IB -B

5- perte ou recyclage de pièces lors de la transmission

5

5

1

Catastrophique

5

2

1

4

Majeur

4

4

1

2

Mineur

2

3 5

Modéré Catastrophique

5

5

O LI

Catastrophique

Conséquences

Informations comptables et financières mauvaises qualités Informations comptables et financières mauvaises qualités Informations comptables et financières mauvaises qualités et une perte ressources Informations comptables et financières mauvaises qualités et une perte ressources Informations comptables et financières mauvaises qualités et une perte ressources Perte de chiffre d’affaires

de de de de de de de de

1

3 5

2 2

Catastrophique

5

4

1

Perte financière énorme et parfois des confits avec les tiers

4 3

Majeur Modéré

2 2

4 3

1 1

Perte financière Perte de crédibilité

2

Mineur

2

2

1

Information biaisée Retard de production de l’état financier

16- confusion lors de la saisie

4

Majeur

4

1

2

17- mauvais enregistrement des achats 18- recyclage des factures fournisseurs 19conflits avec les fournisseurs

5

Catastrophe

4

5

3

4

Majeur

4

4

1

Informations comptables et financières de mauvaises qualités Informations comptables et financières de mauvaises qualités Perte financière

3

Modéré

3

3

1

Perte de confiance

E

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

1 3

U

2

EQ

TH

Informations financières de mauvaises qualités Informations comptables et financières de mauvaises qualités et perte de ressources Perte de ressource en temps pour la recherche des erreurs Etat financier non fidèle Etat financier non fidèle

82

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE 3 2

Modéré Mineur

1 2

3 1

1 1

Perte de ressources financières Etat financier non crédible

3

Modéré

3

1

1

23- double enregistrement

5

Catastrophique

5

2

3

24- confusion entre les biens de même nature 25- vol d’immobilisation 26- montants des stocks non justifiés 27- comptabilisation des stocks inexistants 28- non maîtrise des comptes de stock 29- provision non justifiée 30-détournements de stock 31- perte de bulletins de paie 32- risque de réclamation de salaire 33- risques d’omissions, de fraudes, de falsification des éléments de paie 34 - erreur lors de la confection des ordres de virement ; 36- erreurs ou omissions lors de l’enregistrement des états de paie 37- comptabilisation de salaires fictifs ou inexacts 38- erreurs de destinataires lors de la remise des bulletins de paie 39- erreur/omission dans la comptabilisation des opérations avec la banque ou la caisse 40- retard/erreur/omission dans la déclaration fiscale 41- erreur ou omission dans l’enregistrement de la déclaration fiscale 42- introduction d’impôts fictifs 43- erreur dans l’enregistrement des espèces reçues 44- détournement des fonds reçus 45erreur lors de l’établissement des bordereaux 46- erreur sur la fiche de versement

2

Mineur

1

2

1

Informations comptables et financières de mauvaises qualités Informations comptables et financières de mauvaises qualités Perte des immobilisations

4 3

Majeur Modéré

1 3

4 1

1 1

4

Majeur

4

4

1

Diminution des biens l’entreprise Informations comptables et financières de mauvaises qualités Etat financier non crédible

4

Majeur

4

1

1

Etat financier non crédible

3 4 3 2

Modéré Majeur Modéré Mineur

3 1 1 1

1 4 3 1

1 2 1 2

Etat financier non crédible Pete de ressources en stock Perte de ressources humaines Poursuites judiciaires

Catastrophique

5

5

1

Informations comptables et financières de mauvaises qualités et perte de ressources financières Informations comptables et financières de mauvaises qualités et perte financières Informations comptables et financières de mauvaises qualités

AG

ES

C

20- détournement de fonds 21- sur ou sous-évaluation du montant des immobilisations 22- erreurs d’imputations

5

Modéré

3

3

1

Modéré

3

1

1

4

4

1

2

1

Informations comptables et financières de mauvaises qualités et perte financières Perte financières

1

Pertes financières

O LI

3

IB -B

3

Majeur

2

Mineur

1

3

Modéré

3

3

3

Modéré

1

3

3

Retard dans l’élaboration de l’état financier

3

Modéré

3

2

1

Pertes financières

4 5

Majeur Catastrophique

4 4

4 5

1 1

5

Catastrophique

2

5

2

4

Majeur

4

2

1

Pertes financières Informations comptables et financières de mauvaises qualités et perte financières Informations comptables et financières de mauvaises qualités et pertes financières Pertes financières

4

Majeur

2

4

1

Pertes financières

E

U

EQ

TH

4

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

83

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE 5

Catastrophique

4

5

2

Pertes financières

5

Catastrophique

5

5

1

Pertes financières

4

Majeur

3

4

1

5

Catastrophique

4

5

3

4

Majeur

2

4

1

Informations comptables et financières de mauvaises qualités Informations comptables et financières de mauvaises qualités Informations comptables et financières de mauvaises qualités

3

Modéré

3

3

2

2

Mineur

1

2

2

Informations comptables et financières de mauvaises qualités Etat financier de mauvaise qualité

3

Modéré

3

2

1

Etat financier de mauvaise qualité

ES

Modéré

3

1

1

Etat financier de mauvaise qualité

4

Majeur

4

2

1

Etat financier de mauvaise qualité

3

Modéré

3

1

1

58- Erreurs/omissions lors de l’établissement de la balance après inventaires 59- Erreurs/omissions d’un élément du compte de résultat 60- Balance inexacte 61- bilan, compte de résultat et TAFIRE erronés 62- les états annexés erronés 63- Sortie tardive des états financiers du service fiscal 64- erreur lors du calcul de l’impôt 65- état financier incohérent 66- non certification 67- certification sous réserves 68- Rejet des états financiers par les administrateurs 69non disponibilité des documents lors du contrôle Source : Nous-même

4

3

1

Informations comptables et financières de mauvaises qualités Etat financier de mauvaise qualité

C

47- réception des pièces falsifiées pour le décaissement 48comptabilisation des détournements non constatés 49- non apurement des comptes de dettes 50- inexactitude dans la comptabilité et l’état des biens 51- non exhaustivité des inventaires des stocks et immobilisations en quantité et en qualité 52- erreur/omission sur le taux d’amortissement 53- sur ou sous-estimation des provisions 54- état de rapprochement erroné 55- Impossibilité d’analyser et de justifier certains comptes 56- Solde non justifié ou peu fiable de certains comptes 57- Partie double non respectée

3

AG

IB -B Majeur

4

3

1

4 4

3 3

2 2

4 1

3 2

EQ

4 3

Majeur Modéré

2 3

Etat financier de mauvaise qualité Perte d’image

4

Majeur

1

2

4

Perte d’image

4 5 4 4

Majeur Catastrophique Majeur Majeur

4 5 4 4

2 2 2 3

4 3 3 1

5

Catastrophique

2

5

3

Perte d’image Perte d’image Perte d’image Remise en cause de la compétence des agents comptables Perte d’image

E

Majeur Majeur

U

4 4

Informations comptables et financières de mauvaises qualités Etat financier de mauvaise qualité Etat financier de mauvaise qualité

TH

Majeur

O LI

4

4

6.5 - Hiérarchisation des risques opérationnels comptables A ce niveau, il s'agit d’ordonner les risques en fonction croissante de la probabilité et suivant l’ordre de gravité de l’impact. BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

84

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

6.5.1 - Hiérarchisation des risques selon leurs probabilités de survenance Le tableau suivant présente les risques liés au processus comptables

de la

LONASE

hiérarchisés en fonction de leurs probabilités. Tableau 32 : Hiérarchisation des risques en fonction de la probabilité Risques

Côte 5

Très forte

5

Très forte

11- perte totale ou partielle des informations

5

Très forte

Manque d’un lieu sûr de conservation

C

5- perte ou recyclage de pièces lors de la

Probabilité Commentaire

25- vol d’immobilisation

5

Très forte

Faiblesse de la procédure

31- perte de bulletin de paie

5

Très forte

Procédure inadéquat

1-perte ou omission de pièces justificatives

4

Forte

Défaillance du de la procédure

4

Forte

contrôle par un supérieur

4

Forte

Incompétence du personnel comptable

4

Forte

Manque de supervision

8- réception de fausses pièces justificatives

4

Forte

Faiblesse du contrôle

10- mauvaise comptabilisation

4

Forte

Manque de supervision

12- Perte et absence de traçabilité des factures

4

Forte

Défaillance de la procédure de réception

14- erreurs sur la fiche de suivi fiscal

4

Forte

15- retard ou perte lors de la transmission

4

Forte

19- conflits avec les fournisseurs

4

Forte

Manque de suivi des comptes

22- erreurs d’imputations

4

Forte

Insuffisance de contrôle

24- confusion entre les biens de même nature

4

Forte

Faible capacité du logiciel

30-détournements de stock

4

Forte

Mode d’inventaire inadapté

33- risques d’omissions, de fraudes, de

4

Forte

Faiblesse de supervision

4

Forte

Manque de suivi des comptes

4

Forte

Manque de contrôle

4

Forte

Incompétence du personnel comptable

transmission 6- perte des statistiques de ventes

AG

ES

3- erreurs lors de la saisie de l’écriture 4-

erreurs

lors

de

la

validation

7- saisie erronée des ventes

Défaillance du système information informatique

de

IB -B

l’enregistrement

Défaillance du système de conservation

O LI

TH

fournisseurs

EQ

Défaillance dans la réception des pièces

E

U

des factures

Défaillance du logiciel

falsification des éléments de paie 37- comptabilisation de salaires fictifs ou inexacts 39- erreur/omission dans la comptabilisation des opérations avec la banque ou la caisse 41- erreur ou omission dans l’enregistrement de la déclaration fiscale

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

85

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE 46- erreur sur la fiche de versement

4

Forte

Insuffisance de contrôle

49- non apurement des comptes de dettes

4

Forte

Faiblesse de contrôle croisé

50- inexactitude dans la comptabilité et l’état

4

Forte

Ressources humaines inadaptées

67- certification sous réserves

4

Forte

Non-respect des procédures

2- erreurs sur les brouillards de caisse

3

Moyenne

Manque de contrôle croisé

16- confusion lors de la saisie

3

Moyenne

Insuffisance de compétence du personnel

des biens

comptable 17- mauvais enregistrement des achats

3

Moyenne

Insuffisance de compétence du personnel comptable

21- sur ou sous-évaluation du montant des

3

Moyenne

Faible de la procédure

23- double enregistrement

3

Moyenne

Manque de supervision

27- comptabilisation des stocks inexistants

3

Moyenne

Manque de contrôle

28- non maîtrise des comptes de stock

3

Moyenne

Manque de contrôle

Moyenne

Mauvaise application des évaluations des

immobilisations

AG

34 - erreur lors de la confection des ordres

3

Moyenne

Faiblesse de contrôle

3

Moyenne

Procédure adéquate

O LI

ES

C

3

Manque de contrôle

29- provision non justifiée

36- erreurs ou omissions lors de

IB -B

de virement ;

stocks

l’enregistrement des états de paie 43- erreur dans l’enregistrement des espèces

Moyenne

44- détournement des fonds reçus

3

Moyenne

45- erreur lors de l’établissement des

3

Moyenne

3

Moyenne

Insuffisance de contrôle croisé

3

Moyenne

Inventaires bâclés

3

Moyenne

Mauvaise application de la procédure

3

Moyenne

Mauvaise application des règles

reçues

TH

3

E

décaissement 51- non exhaustivité des inventaires des

Manque de contrôle

U

47- réception des pièces falsifiées pour le

EQ

bordereaux

Manque de contrôle

stocks et immobilisations en quantité et en qualité 52- erreur/omission sur le taux d’amortissement 53- sur ou sous-estimation des provisions

d’évaluations 54- état de rapprochement erroné

3

Moyenne

Manque de contrôle croisé

56- Solde non justifié ou peu fiable de

3

Moyenne

Manque de supervision

3

Moyenne

Manque de supervision

certains comptes 64- erreur lors du calcul de l’impôt

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

86

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE 68- Rejet des états financiers par les

3

Moyenne

Non-respect des procédures

2

Faible

Insuffisance de rapprochement

13-redressement fiscal

2

Faible

Insuffisance de contrôle

18- recyclage des factures fournisseurs

2

Faible

Mauvaise application des procédures

20- détournement de fonds

2

Faible

Faiblesse de la procédure

26- montant des stocks non justifiés

2

Faible

Faiblesse de la procédure

32- risque de réclamation de salaire

2

Faible

Manque de contrôle

38- erreurs de destinataires lors de la remise

2

Faible

Insuffisance de contrôle

2

Faible

Non-respect de la procédure

2

Faible

Insuffisance de rapprochement

57- Partie double non respectée

2

Faible

Incompétence du personnel comptable

58- Erreurs/omissions lors de l’établissement

2

Faible

Incompétence du personnel comptable

Faible

Manque de contrôle croisé

administrateurs 9- écarts entre les données du brouillard et du bordereau

des bulletins de paie 40- retard/erreur/omission dans la déclaration

C

fiscale

certains comptes

AG

ES

55- Impossibilité d’analyser et de justifier

59- Erreurs/omissions d’un élément du compte de résultat

IB -B

de la balance après inventaires

2

O LI

2

Faible

Manque de contrôle croisé

61- bilan, compte de résultat et TAFIRE

2

Faible

Manque de contrôle croisé

62- les états annexés erronés

2

Faible

63- Sortie tardive des états financiers du

2

Faible

65- état financier incohérent

2

Faible

Non-respect des procédures

66- non certification

2

Faible

Non-respect des procédures

69- non disponibilité des documents lors du

2

Faible

Manque de précaution

42- introduction d’impôts fictifs

1

Très faible

Procédure adéquate

48- comptabilisation des détournements non

1

Très faible

Insuffisance de contrôle

erronés

TH

60- Balance inexacte

EQ

service fiscal

Manque de contrôle Non-respect des procédures

E

U

contrôle

constatés Source : Nous-même

6.5.2 - Hiérarchisation des risques selon leurs impacts Le tableau suivant présente les risques liés au processus comptable de la LONASE hiérarchisés en fonction de leurs impacts.

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

87

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

Tableau 33 : Hiérarchisation des risques en fonction de l’impact Objectif du processus comptable Cote

Risques

Impacts

Fiabilité et

Sécurité

Respect des

sincérité des

des

règles

comptes

ressources

5- perte ou recyclage de pièces lors de la transmission

5

Catastrophique

1

5

1

6- perte des statistiques de ventes

5

Catastrophique

5

5

1

7- saisie erronée des ventes

5

Catastrophique

5

2

1

11- perte totale ou partielle des

5

Catastrophique

5

2

3

5

Catastrophique

5

4

1

17- mauvais enregistrement des achats

5

Catastrophe

4

5

3

23- double enregistrement

5

Catastrophique

5

2

3

5

Catastrophique

5

5

1

informations 12- Perte et absence de traçabilité des

C

factures fournisseurs

AG

ES

33- risques d’omissions, de fraudes, de falsification des éléments de paie

Catastrophique

4

5

1

5

Catastrophique

2

5

2

5

Catastrophique

4

5

2

5

Catastrophique

5

5

1

5

Catastrophique

5

3

66- non certification

5

Catastrophique

5

2

69- non disponibilité des documents lors

5

Catastrophique

2

E

3

5

3

4

Majeur

4

4

1

4

Majeur

4

4

1

justificatives

4

Majeur

4

4

1

13-redressement fiscal

4

Majeur

2

4

1

16- confusion lors de la saisie

4

Majeur

4

1

2

18- recyclage des factures fournisseurs

4

Majeur

4

4

1

25- vol d’immobilisation

4

Majeur

1

4

1

espèces reçues 44- détournement des fonds reçus

47- réception des pièces falsifiées pour le décaissement

non constatés 50- inexactitude dans la comptabilité et

TH

48- comptabilisation des détournements

O LI

5

EQ

IB -B

43- erreur dans l’enregistrement des

U

l’état des biens

4

du contrôle 3- erreurs lors de la saisie de l’écriture 4- erreurs lors de la validation de l’enregistrement 8-

réception

de

fausses

pièces

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

88

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE 27- comptabilisation des stocks

4

Majeur

4

4

1

28- non maîtrise des comptes de stock

4

Majeur

4

1

1

30-détournements de stock

4

Majeur

1

4

2

37- comptabilisation de salaires fictifs ou

4

Majeur

4

4

1

42- introduction d’impôts fictifs

4

Majeur

4

4

1

45- erreur lors de l’établissement des

4

Majeur

4

2

1

46- erreur sur la fiche de versement

4

Majeur

2

4

1

49- non apurement des comptes de dettes

4

Majeur

3

4

1

51- non exhaustivité des inventaires des

4

Majeur

2

4

1

4

Majeur

4

2

1

4

Majeur

4

3

1

inexistants

inexacts

bordereaux

C

stocks et immobilisations en quantité et en

ES

qualité

56- Solde non justifié ou peu fiable de

AG

certains comptes

58- Erreurs/omissions lors de

inventaires

Majeur

4

3

1

60- Balance inexacte

4

Majeur

4

3

2

61- bilan, compte de résultat et TAFIRE

4

Majeur

4

3

2

4

2

1

2

4 4

compte de résultat

erronés 4

Majeur

3

64- erreurs lors du calcul de l’impôt

4

Majeur

65- état financier incohérent

4

Majeur

4

2

67- certification sous réserves

4

Majeur

4

2

E

3

68- Rejet des états financiers par les

4

Majeur

4

3

1

justificatives

3

Modéré

3

3

1

2- erreurs sur les brouillards de caisse

3

Modéré

3

2

1

10- mauvaise comptabilisation

3

Modéré

3

2

1

14- erreurs sur la fiche de suivi fiscal

3

Modéré

2

3

1

19- conflits avec les fournisseurs

3

Modéré

3

3

1

20- détournement de fonds

3

Modéré

1

3

1

22- erreurs d’imputations

3

Modéré

3

1

1

26- montants des stocks non justifiés

3

Modéré

3

1

1

U

62- l’état annexé incomplet et erroné

EQ

TH

4

O LI

59- Erreurs/omissions d’un élément du

IB -B

l’établissement de la balance après

administrateurs 1-perte

ou

omission

de

pièces

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

89

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE 29- provision non justifiée

3

Modéré

3

1

1

31- perte de bulletins de paie

3

Modéré

1

3

1

34 - erreur lors de la confection des ordres de virement ; 36- erreurs ou omissions lors de

3

Modéré

3

3

1

3

Modéré

3

1

1

3

Modéré

3

3

1

3

Modéré

1

3

3

3

Modéré

3

2

1

3

Modéré

3

3

2

54- état de rapprochement erroné

3

Modéré

3

2

1

55- Impossibilité d’analyser et de justifier

3

Modéré

3

1

1

l’enregistrement des états de paie 39- erreur/omission dans la comptabilisation des opérations avec la banque ou la caisse 40- retard/erreur/omission dans la déclaration fiscale 41- erreur ou omission dans l’enregistrement de la déclaration fiscale

C

52- erreur/omission sur le taux

3

Modéré

3

1

1

3

Modéré

1

2

3

2

O LI

2

2

1

2

Mineur

2

2

1

2

Mineur

EQ

1

1

2

Mineur

1

E

57- Partie double non respectée

IB -B

certains comptes

AG

ES

d’amortissement

2

1

32- risque de réclamation de salaire

2

Mineur

1

1

2

38- erreurs de destinataires lors de la

2

Mineur

1

2

1

2

Mineur

1

2

2

63- Sortie tardive des états financiers du service fiscal

9- écarts entre les données du brouillard et

15- retard ou perte lors de la transmission des factures 21- sur ou sous-évaluation du montant des

TH

du bordereau

Mineur

2

U

immobilisations 24- confusion entre les biens de même nature

remise des bulletins de paie 53- sur ou sous-estimation des provisions Source : Nous-mêmes

6.6 - Formalisation de la cartographie des risques La figure suivante présente la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE. BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

90

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

Très forte

Figure 4 : Cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

Forte

E I

T

1-perte ou omission de pièces justificatives 10- mauvaise comptabilisation 14- erreurs sur la fiche de suivi fiscal 19- conflits avec les fournisseurs 22- erreurs d’imputations 39- erreurs/omissions dans la comptabilisation des opérations avec la banque ou la caisse 41- erreurs ou omissions dans l’enregistrement de la déclaration fiscale 2- erreurs sur les brouillards de caisse 29- provision non justifiée 34 - erreurs lors de la confection des ordres de virement ; 36- erreurs ou omissions lors de l’enregistrement des états de paie 52- erreur/omission sur le taux d’amortissement 54- état de rapprochement erroné

3- erreurs lors de la saisie de l’écriture 4- erreurs lors de la validation de l’enregistrement 8- réception de fausses pièces justificatives 30-détournements de stock 37- comptabilisation de salaires fictifs ou inexacts 46- erreur sur la fiche de versement 49- non apurement des comptes de dettes 67- certification sous réserves

AG

L moyenne

I A

Mineur

M

faible

B O R P

42- introduction d’impôts fictifs

48- comptabilisation des détournements non constatés

Modéré

P

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

Majeur

A

66- non certification 69- non disponibilité des documents lors du contrôle

E

I

17- mauvais enregistrement des achats 43- erreur dans l’enregistrement des espèces reçues 44- détournement des fonds reçus 47- réception des pièces falsifiées pour le décaissement

U EQ

20- détournement de fonds 26- montants des stocks non justifiés 40- retard/erreur/omission dans la déclaration fiscale 55- Impossibilité d’analyser et de justifier certains comptes 57- Partie double non respectée 63- Sortie tardive des états financiers du service fiscal

Très faible

Insignifiant

16- confusion lors de la saisie 27- comptabilisation des stocks inexistants 28- non maîtrise des comptes de stock 45- erreur lors de l’établissement des bordereaux 51- non exhaustivité des inventaires des stocks et immobilisations en quantité et en qualité 56- Solde non justifié ou peu fiable de certains comptes 64- erreur lors du calcul de l’impôt 68- Rejet des états financiers par les administrateurs 13-redressement fiscal 18- recyclage des factures fournisseurs 58- Erreurs/omissions lors de l’établissement de la balance après inventaires 59- Erreurs/omissions d’un élément du compte de résultat 60- Balance inexacte 61- bilan, compte de résultat et TAFIRE erronés 62- les états annexés erronés 65- état financier incohérent

TH O

32- risque de réclamation de salaire 38- erreurs de destinataires lors de la remise des bulletins 9- écarts entre les données du brouillard et du bordereau de paie

5- perte ou recyclage de pièces lors de la transmission 6- perte des statistiques de vente 11- perte totale ou partielle des informations 7- saisie erronée des ventes 12- Perte et absence de traçabilité des factures fournisseurs 23- double enregistrement 33- risques d’omissions, de fraudes, de falsification des éléments de paie 50- inexactitude dans la comptabilité et l’état des biens

LI

53- sur ou sousestimation des provisions 21- sur ou sousévaluation du montant des immobilisations

IB -B

B

25- vol d’immobilisation

ES C

15- retard ou perte lors de la transmission des factures 24- confusion entre les biens de même nature

31- perte de bulletins de paie

C 91

Catastrophe

T

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

Légende Catastrophe Majeur

Modéré Mineur Insignifiant

La cartographie que nous venons de représenter donne une image actuelle des risques opérationnels liés au processus comptabilité générale de la LONASE. Nous l'analyserons en

ES

C

vue de trouver des issues dans le but d’une meilleure gestion de ces risques. 6.7 - Plan d’action de maîtrise des risques prioritaires

AG

Le plan action consiste à mettre en place des diligences afin de ramener les risques fatales à un niveau acceptable pour l’entreprise. Le tableau suivant présente le plan d’action proposé.

IB -B

Tableau 34 : Plan d’actions

Actions à mener

5- perte ou recyclage de pièces lors de la transmission

- Instaurer un système de neutralisation des pièces des lots gagnants (ALR et PLR)

- Cachet - Perforation - Signatures - Coffre-fort - Manuel de procédures

6- perte des statistiques de vente 11- perte totale ou partielle des informations

- Installer les sécurités logiques et physiques - Assurer régulièrement la maintenance.

4- erreurs lors de la validation de l’enregistrement 12- Perte et absence de traçabilité des factures fournisseurs

- Instaurer une hiérarchie de vérification - Faire des contrôles croisés - Instaurer un guichet unique de réception des factures fournisseurs. - Un enregistrement dans le registre

- Acquérir un logiciel connu et bien paramétré. - Avoir un entrepôt de données - Système de surveillance dans la salle de serveur - Manuel de procédures - Manuel de procédures Personnel motivé et dynamique - Responsabiliser un agent chargé de réceptionner les factures fournisseurs et instaurer un enregistrement chronologique

O LI

Risques opérationnels

Moyens à déployer

E

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

U

EQ

TH

Temps de mise en œuvre 1 mois

8 mois

1 mois

2 semaines

92

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE 3- erreurs lors de la saisie de l’écriture

- Instaurer des schémas d’écriture courante et spécifiques

Manuel de procédure

33- risques d’omissions, de fraudes, de falsification des éléments de paie

- Instaurer un circuit de vérification croisée - Analyser mensuellement l’évolution des salaires.

- Manuel de procédures - Tableau près conçu de variation des salaires

1 mois

50- inexactitude dans la comptabilité et l’état des biens

- Instaurer une codification minutieuse des biens - Faire des inventaires périodiques suivis des vérifications par échantillonnage - Instaurer des vérifications par croisement des comptes - Enregistrement chronologique - Faire des vérifications en fin de journée - Faire des contrôles au jour le jour - Mener des formations en comptabilité - Supervision directe - Limiter l’heure de caisse - Séparation des fonctions incompatibles - Comptabilisation automatique des fonds reçus - Limiter l’heure de caisse - Instaurer une vérification des pièces et alias avant le paiement - un superviseur qui donne son quitus à partir d’un seuil donné - Production mensuel ou trimestrielle des balances

- Manuel de procédures - Employés bien formés - Recruter des stagiaires lors des inventaires

2 mois

- personnel décidé et dévoué - Manuel de procédure

6 mois

- Instaurer un système rationnel exhaustif de classement de tous les documents et pièces -Mettre en place une équipe pour analyser, justifier les comptes et faire des propositions d'assainissement

- Salle archive - Manuel de procédure - Archiviste

6 mois

- Manuel de procédure - Volonté de la direction

1 mois

- Faire étiqueter tous les biens de l’entreprise de façon rigoureuse - Système de surveillance

- Manuel de procédure - vidéo surveillance - communication - revoir le style de management

3 mois

17- mauvais enregistrement des achats

C

AG

ES

23- double enregistrement

25- vol d’immobilisation

2 mois

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

- Manuel de procédure - Motivation du personnel

E

48- comptabilisation des détournements non constatés

- Grille de séparation des tâches - Manuel de procédures

À partir de ce jour

U

69- non disponibilité des documents lors du contrôle

1 mois

EQ

66- non certification

À partir de ce jour

- Manuel de procédure

TH

47- réception des pièces falsifiées pour le décaissement

O LI

44- détournement des fonds reçus

IB -B

43- erreurs dans l’enregistrement des espèces reçues

- Manuel de procédure - Système comptable en vigueur - Former périodiquement le personnel comptable

2 semaines

93

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE 7- saisie erronée des ventes

-Faire des imputations - Faire valider les saisies par un supérieur

- Manuel de procédure

1 mois

8- réception de fausses pièces justificatives

- Instaurer un système de contrôle à plusieurs niveaux - Gaufrer les pièces justificatives - Instaurer un inventaire permanent et sécuriser les stocks - Déployer un système de vérification

- Manuel de procédure - Motivation du personnel -Volonté de la direction

1 mois

- Manuel de procédure - un magasin spécial pour les stocks - Séparation des fonctions d’entrée et de sortie des stocks - Fiche de transmission

1 mois

- Instaurer une hiérarchie de vérification - suivre l’évolution des salaires

- Manuel de procédure

- Séparation des fonctions - Faire une double vérification avent la validation

- Grille de séparation des tâches - Manuel de procédure

2 mois

- Suivre rigoureusement les comptes de dette - Analyse mensuelle des soldes - Suivre les rapports d’audit et les instructions du commissaire aux comptes - Des états à mi-parcours

- Manuel de procédure - Motivation du personnel

2 semaines

30-détournements de stocks

46- erreur sur la fiche de versement

AG

ES

C

37- comptabilisation de salaires fictifs ou inexacts

-Manuel de procédure

1 mois

E

U

6.8 - Recommandations

EQ

TH

Source : Nous-même

O LI

67- certification sous réserve

IB -B

49- non apurement des comptes de dettes

2 semaines

Au terme de notre étude, les recommandations adressées aux responsables de la LONASE dans le but d’atteindre les objectifs liés au processus comptable sont entre autres : 6.8.1 - Recommandations liées à l’organisation comptable Dans le but de rendre l’organisation de la comptabilité de la LONASE conforme aux normes comptables en vigueur, la direction générale doit doter la direction financière et comptable les indispensables suivants : - avoir un manuel de procédure comptable et financier actualisé. Il représente un outil indispensable dans toute organisation qui se veut prospère et constitue le socle de toutes BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

94

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

opérations car il décrit l’enchainement de toutes les activités corrélées dans le but d’atteindre un objectif précis. - faire des séminaires de formations continues aux personnels comptables ; - renforcer le personnel comptable. 6.8.2 - Recommandations liées à la réception des pièces Dans le but de réduire les risques liés à la perte et au délai de transmission des pièces, la LONASE doit: - instaurer un guichet unique de réception de chaque type de factures (fournisseurs et clients) ;

C

vers la DG ;

AG

ES

- instaurer rigoureusement un jour et une heure de transmission des pièces des agences

- instaurer l’enregistrement dans le registre et la transmission automatique (sans délai) ; - instaurer au niveau des agences un registre de réception des pièces de la caisse vers le

IB -B

comptable et du comptable au chef d’agence.

6.8.3 - Recommandations liées au contrôle comptable

O LI

Dans le but de réduire les risques liés au mauvais contrôle des pièces, la DFC doit

- le contrôle de la pré-imputation ;

-l’ auto contrôle et le contrôle croisé.

E

- les écritures correctives ;

U

EQ

- la pré imputation ;

TH

instaurer :

6.8.4 - Recommandations liées aux enregistrements Dans le but de réduire les risques liés au mauvais enregistrement, la DFC doit revoir son organisation : - les agents doivent connaitre le fonctionnement de chaque compte ; - Faire le listing du schéma d’écriture de chaque opération ; - validation les enregistrements par un supérieur.

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

95

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

6.8.5 - Recommandations liées à l’inventaire La DFC doit dans le souci de réduire les irrégularités liées à l’inventaire : - recruter 50 (cinquante) étudiants stagiaires deux semaines avant l’inventaire afin de les faire participer à l’inventaire des biens et stocks ; - et renforcer la codification des immobilisations par l’implication des comptables agences. 6.8.6 - Recommandations liées au classement et à la conservation des pièces et des document

C

La DFC doit dans le souci de réduire les pertes de pièces et les pertes de temps :

ES

- avoir une salle d’archivages géré par un archiviste ;

AG

- avoir des coffres forts au niveau des agences pour la conservation des pièces avant la

IB -B

transmission.

6.8.7 - Recommandations liées au système logique et physique du logiciel comptable

O LI

La DFC dans le but de réduire les pertes totales ou partielles des informations comptables,

TH

elle doit :

EQ

- revoir ou acquérir un logiciel ERP de la comptabilité générale permettant de déceler les erreurs d’enregistrement, et former les utilisateurs et l'équipe informatique ;

E

- et sécuriser l’accès au serveur.

U

- faire une maintenance régulière du logiciel ERP ;

6.8.8 - Recommandations liées à l’établissement des états financiers La DFC dans le but de réduire la pression du mois d’avril qui peut conduire à des risques de surcharges, doit : - produire des situations mensuelles des comptes ; - faire une analyse et une justification mensuelle des comptes; - et produire des états de rapprochement réguliers en fonction de la consistance des activités.

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

96

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

Conclusion Ce chapitre portant sur la cartographie des risques liés au processus comptabilité générale de la LONASE, nous a permis de voir les variétés de risques qui minent ce processus. La cartographie des risques qui est un outil important du management des risques. Cet outil devrait interpeller tous les managers de la LONASE dans leur prise de décision.

AG

ES

C IB -B O LI E

U

EQ

TH BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

97

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

Conclusion de la deuxième partie Dans cette seconde partie consacrée à l'étude, nous avons abordé dans un premier temps la présentation de la LONASE et de son processus comptabilité générale. Dans un second temps, nous avons procédé à l'identification et à l'évaluation des risques opérationnels liés à ce processus ainsi qu'à l'évaluation de son dispositif de maitrise des risques comptables. Cette démarche a conduit à la définition du niveau des risques et à l’élaboration de la cartographie. Cet outil élaboré a permis de proposer un plan d'action pour les risques les plus significatifs et de faire des recommandations pour les autres risques non moins significatifs.

AG

ES

C IB -B O LI E

U

EQ

TH BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

98

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

Conclusion générale

AG

ES

C IB -B

Conclusion générale

O LI E

U

EQ

TH BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

99

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

L’entreprise quelque soit sa performance est exposée à des risques. Le management de ces risques doit pouvoir se présenter comme une réponse aux pressions économiques, organisationnelles et règlementaires accrues, assurant ainsi, la responsabilité globale de l'organisation et celle de ses décideurs. Il doit, pour se faire, être orienté sur l'atteinte des objectifs, la protection des ressources, la fiabilité de l’information, l’optimisation des opérations et une répartition optimale des tâches. Notre étude avait pour objectif d’élaborer la cartographie des risques liés au processus comptabilité générale de la LONASE. La cartographie des risques est un outil incontournable dans la gestion des risques car il permet d’inventorier toutes situations vulnérables pouvant porter atteinte à la réalisation des objectifs de l’organisation.

C

ES

Ainsi, tout au long de cette étude, nous avons dans la première partie fait une étude théorique des pensées des auteurs ayant travaillé dans le domaine ce qui nous a permis de concevoir

AG

notre modèle d’analyse qui a servi de base à la seconde partie. La partie pratique de ce travail a concerné dans un premier temps la présentation de la LONASE et la description de son

IB -B

processus comptabilité générale et dans un second temps l’identification, l’évaluation, la hiérarchisation et la conception d’une cartographie. Tout ceci nous a permis de voir les

O LI

risques sur lesquels le top management de la LONASE doit prendre le soin d’avoir la maitrise dans l’immédiat à travers le plan d’action et les recommandations proposées.

TH

Aux termes de cette étude, nous pensons avoir apporté notre modeste contribution à la

EQ

LONASE dans sa démarche de maîtrise des risques opérationnels comptables et espérons que ce travail puisse aussi servir de socle pour l'élaboration des cartographies des risques des

E

U

autres processus.

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

100

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

Annexe

AG

ES

C IB -B

Annexes

O LI E

U

EQ

TH BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

101

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

Liste des annexes - Annexe N°1 Liste des personnes rencontrées - Annexe N°2 La fiche synoptique - Annexe N°3 Organigramme de la LONASE et de la DFC - Annexe N°4 Questionnaires du contrôle interne - Annexe N°5 Grille de séparation des taches - Annexe N°6 Tests de permanence et de conformité - Annexe N°7 Qualification et la formation

AG

ES

C IB -B O LI E

U

EQ

TH BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

102

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

Annexe 1 : Liste des personnes rencontrées Directions/ Bureaux/ Agences

Responsabilité

Direction financière et comptable

Directrice financière et comptable

1

Chef département comptabilité

1

Responsables sections

6

Direction de l’audit interne et de

Directeur de l’audit interne et de la qualité

1

la qualité

Auditeur interne

3

Qualiticienne

2

Conseiller technique aux affaires

1

Bureau des conseillers techniques

Nombre

économique et financière

C

Responsable paie

1

humaines

Responsable personnel

1

Chef d’agence

1

Chef comptable

1

IB -B

Source : Nous-même

AG

Agence de Dakar

ES

Direction des ressources

O LI E

U

EQ

TH BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

103

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

Annexe 2 : La fiche synoptique Loterie Nationale Sénégalaise LONASE

Siège social N° registre de commerce N° Caisse de Sécurité sociale Adresse postale Téléphone Adresse électronique Ste WEB Nationalité Effectif Forme juridique

32, Boulevard de la république 7242B 19929010

1.090.000.000 francs CFA Précompte Exploitation des jeux de hasard, pronostics et assimilés 29 juillet 1966 05 Personnes Fatima Tall Amadou Samba Kane

IB -B

O LI

Date de création Conseil d’administration PCA Directeur Général

Plateau, Médina, Grand-Dakar, Parcelles-assainies, Pikine, Rufisque, Thiès, Mbour, Kaolack, Diourbel, Tamba, Ziguinchor, Louga, Saint-Louis.

Source : nous-même

E

U

EQ

TH

Agences

BP 366 Dakar/Sénégal (+221) 33 839 38 00 [email protected] www.lonase.net Sénégalaise 530 Employés et 1675 prestataires Entreprise publique

AG

Capital social Régime fiscal Activités

ES

C

Raison sociale Sigle usuel

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

104

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

Annexe 3: Organigramme

AG

ES C E

U EQ

TH O

LI

IB -B BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

105

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

AG

ES C E

U EQ

TH O

LI

IB -B BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

106

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

Annexe 4 : Questionnaires du contrôle interne Questionnaire du contrôle interne

Folio :

Entité :

Auditeur :

Date :

Rubrique : la gestion du logiciel de comptabilité générale

Exercice :

Objectif su contrôle interne : assurer l’intégrité et la disponibilité de l’information comptable N°

Questions

Oui

Non

N/A

Commentaires

Est-ce que le logiciel de comptabilité générale 1

2

X

est adapté au besoin de l'entreprise? Est-ce que l'accès physique et logique aux

X

informations comptables informatisées est sécurisé?

C

Est-ce que le logiciel est bien paramétré?

4

L'accès à la salle serveur est-il bien sécurisé?

5

Existe-t-il un manuel des principes comptables

X

ES

3

X

AG

X

Vétuste

des opérations courantes

Existe-t-il un manuel des principes comptables

X

O LI

6

IB -B

qui précise notamment le traitement comptable

qui précise notamment le traitement comptable des opérations les plus complexes?

Le logiciel permet-il de sortir tous les états

TH

7

X

Le logiciel sort-il le journal des anomalies?

X

9

Le logiciel permet-il d'empêcher ou de détecter

X

Pas toute les fois

E

8

U

EQ

comptables souhaités?

le double enregistrement? 10

Le logiciel comptable est-il tombé en panne ou

X

cramé une ou deux fois? 11

Le logiciel de comptabilité générale a-t-il-été changé?

X

Augmentation de la capacité

Quand et pourquoi ?

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

107

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE 12

Des données ont-elles- été:

X

- perdues? X

- récupérées et transférées dans le nouveau logiciel ? 13

le matériel informatique est-il bien maintenu?

X

14

Le personnel comptable maîtrise-t-il bien

X

Par moment

l'utilisation du nouveau logiciel? 14

Le système est-il installé en réseau?

C

Questionnaire du contrôle interne

Folio :

Auditeur :

ES

Entité :

X

Date :

Rubrique : comptabilité élémentaire

Exercice :

AG

Objectifs de contrôle: S'assurance de la bonne exécution de la tenue quotidienne de la comptabilité (traitement exhaustif au jour le jour de toutes les pièces justificatives reçues)

IB -B

N°

Questions

Oui

L'imputation des pièces justificatives se fait-elle de façon chronologique?

2

L'imputation des pièces se fait-elle:

-A des périodes indiquées ?

X

Le contrôle des imputations se fait-il :

E

- A des périodes indiquées?

X

U

- Par une autre personne habilitée?

EQ

3

Commentaires

TH

-Dans des délais raisonnables?

N/A

X

O LI

1

Non

- Dans les délais raisonnables? 4

La saisie des pièces dans les différents journaux se fait- elle :

X

- Dans les délais fixés? - A des périodes indiquées? - Par des personnes nommément désignées à cet effet ? 5

Le contrôle et la validation des saisies se font-ils:

X

- Par un supérieur hiérarchique désigné à cet effet? - Dans les délais fixés?

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

108

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE -A des périodes bien indiquées? 6 7

L'édition des journaux et des balances se fait-elle de façon régulière? La classification des pièces justificatives se fait-elle au fur et à mesure de leur enregistrement dans le système

X X

Avent et après règlement

X

En fin exercice

informatique ? 8

Des rapprochements périodiques sont-ils effectués par des personnes habilitées entre: -Le brouillard de saisie et les pièces? -Le grand livre et la balance générale? - Les balances auxiliaires et la balance générale? Les corrections sont-elles régulièrement effectuées et dans les délais requis?

10

Les journaux et les périodes comptables sont-ils clôturés à des dates indiquées?

X

11

Les données saisies et validées sont-elles régulièrement

X

sauvegardées :

-Hors site?

X

En lieu sûr

IB -B

-En interne?

AG

ES

C

9

O LI

Questionnaire du contrôle interne

TH

Entité :

Folio :

Auditeur :

Exercice :

EQ

Rubrique : comptabilisation des revenus et créances clients

Date :

Objectifs de contrôle: s'assurer de la correcte comptabilisation des statistiques de facturation

1

Questions Est-ce que toutes les prestations fournies ont-elles

Oui

E

N°

U

(prestations facturées) et du bon suivi des créances de la société

Non

N/A

Commentaires

X

été correctement et exhaustivement facturées aux clients? 2

Les prestations facturées sont-elles correctement rapprochées à la statistique de la DSIE

X

- A des dates indiquées? - Par des personnes désignées?

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

109

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE 3

La comptabilisation des statistiques de facturation se fait-elle de manière chronologique: - Dans les délais raisonnables? - A des périodes indiquées?

X

- Par des personnes bien désignées? Les dégrèvements (erreurs et autres anomalies de facturations, etc.) sont-ils toujours communiqués au département comptabilité générale dans les délais requis?

5

La mise à jour de la comptabilité est-elle faite dans les délais raisonnables au fur et à mesure de la réception de ces anomalies? Le contrôle et la validation des saisies sont-ils toujours faits par le chef département comptabilité générale?

X

Les balances âgées clients sont-elles périodiquement analysées et vérifiées? Les litiges avec les clients sont-ils correctement suivis et traités rapidement par une personne autorisée?

X

6 7 8

X

X

X

AG

ES

C

4

Questionnaire du contrôle interne Entité :

Folio :

Auditeur :

Date :

IB -B

Rubrique : comptabilisation des factures fournisseurs

Exercice :

Objectifs de contrôle: s'assurer que toutes les factures fournisseurs sont régulièrement

O LI

comptabilisées, suivies et leurs règlements correctement enregistrés et correspondent à des dépenses réelles de la société

Toutes les factures reçues sont-elles comptabilisées: - dans les délais raisonnables?

Oui

Non

N/A

Commentaires

X

- A des dates indiquées?

E

U

EQ

1

Questions

TH

N°

- Pour leurs montants? -Dans les bons comptes ? 2

Le règlement des factures se fait-il sur la base:

X

- D'un échéancier préétabli ? 3

-Des pièces originales? Les titres de règlement sont-ils formellement établis au nom du bénéficiaire légitime tel que cela est indiqué sur la facture?

X

4

Les règlements sont-ils toujours rapprochés des factures émises par les fournisseurs et enregistrés dans les comptes appropriés?

X

5

Les soldes des comptes fournisseurs sont-ils régulièrement analysés et justifiés?

X

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

110

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE 6

Les fournisseurs sont-ils régulièrement circularisés en vu de confirmer les montants de leurs avoirs?

7

Les écarts constatés entre relevés fournisseurs et ceux issus de la comptabilité générale de la société sont-ils bien:

X X

- Mis en évidence? - Analysés et corrigés éventuellement? 8

Les dossiers réglés sont-ils correctement et

X

9

régulièrement annulés, classés et archivés afin d'éviter le double paiement? Les titres de paiement sont-ils directement remis à leurs bénéficiaires par une autre personne nommément désignée et non par celle qui établit ou comptabilise les titres?

X

C

Questionnaire du contrôle interne

ES

Entité :

Folio :

Auditeur :

Date :

AG

Rubrique : comptabilisation des états de la paie

Exercice :

Objectifs de contrôle: s'assurer de la bonne exécution des travaux de fin d'exercice

IB -B

N°

Questions

Oui

1

Les états de paie sont-ils régulièrement transmis à la comptabilité générale?

2

Les acomptes, avances et autres prêts au personnel sont-ils autorisés, suivis régulièrement en comptabilité?

3

Les congés à payer sont-ils correctement provisionnés à la fin de chaque exercice?

4

Les charges sociales sont-elles correctement établies, payées et enregistrées en comptabilité?

5

Les informations relatives à la paie sont-elles bien sécurisées ?

6

Les comptes de personnel sont-ils régulièrement analysés et justifiés en comptabilité?

7

Des rapprochements périodiques sont-ils régulièrement effectués entre la comptabilité générale et le service de la paie?

Non

N/A

Commentaires

X

O LI

X

EQ

TH

X

Auditeur :

Rubrique : comptabilisation des stocks

X

E

Entité :

U

Questionnaire du contrôle interne

X

X X

Folio : Date : Exercice :

Objectifs de contrôle: s'assurer de la bonne tenue des stocks (exhaustivité, réalité, évalués, sécurisés, etc.)

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

111

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE N°

Questions

Oui

1

Tous les mouvements (bon d’entrée, de sortie, de retour) de stocks ont-ils été régulièrement et de façon exhaustive communiqués à la comptabilité.

X

2

La comptabilisation de ces mouvements de stocks se fait-elle de manière chronologique?

X

3

Existe-t-il un système de protection adéquat des accès aux fichiers stocks ?

X

4

Existe-t-il un système de protection adéquat des accès aux stocks physiques entreposés dans les magasins ?

X

5

Le contrôle des stocks est-il régulièrement effectué ?

6

Les stocks ont-ils correctement suivis ?

7

Existe-il une procédure écrite d’inventaire des stocks permettant de déceler :

Non

N/A

Commentaires

X X

C

AG

ES

X

-les stocks en bon états,

-les stocks obsolètes ou dégradés,

IB -B

-les stocks perdu ou volés.

Les stocks inventoriés sont-ils correctement valorisés conformément à la procédure et aux règlements comptable ?

X

9

Les stocks volés, dégradés ou obsolètes sont-ils correctement identifiés, évalués, portés et communiqués au département comptabilité générale ?

X

10

Le stock physique est-il régulièrement rapproché au stock théorique comptable à des périodes bien déterminées ?

11

Les écritures de régularisation des stocks sont-elles régulièrement et correctement passées en comptabilité générale ?

U

12

Les provisions sur stocks sont-elles correctement valorisées conformément aux règles comptables ?

X

13

Recevez-vous régulièrement les fiches de transmission ?

O LI

8

Auditeur :

Rubrique : la comptabilisation des encaissements

X

E

Entité :

EQ

TH

Questionnaire du contrôle interne

X

X

Folio : Date : Exercice :

s'assurer que toutes les recettes de la société sont réelles, bien encaissés, correctement comptabilisés et entièrement reversées dans les comptes bancaires de l'entreprise. BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

112

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE N° 1

Questions

Oui

Non

N/A

Commentaires

Les titres de versement reçus sont-ils: - Isolés du reste des courriers?

X

- Enregistrés dans les délais requis? - Accompagnés de l'édition du listing de règlement? - Remis rapidement au service trésorerie? 2

Les remises à l'encaissement sont-ils quotidiennement déposés dans les banques?

X

3

Les chèques ou effets revenus impayés sont-ils immédiatement débités dans les comptes des clients concernés?

X

4

Les remises à l'encaissement sont-ils rapprochés de l'enregistrement au courrier?

5

Tous les paiements effectués par les agences et autres clients au niveau de la caisse principale:

X

ES

C

X

AG

- sont-ils enregistrés pour solder les comptes des agences et autres clients? - ont-ils fait l'objet de reçus aux agences et autres clients?

IB -B

6

Les pièces justificatives de paiement reçues

X

sont-elles annulées pour éviter la double comptabilisation?

O LI

Des rapprochements périodiques sont-ils effectués entre les données de la comptabilité générale et celles de la comptabilité agences?

9

Les écarts constatés sont-ils:

X

X

EQ

TH

8

- Mis en évidence?

E

U

- Analysés et corrigés immédiatement?

Questionnaire du contrôle interne Entité :

Folio :

Auditeur :

Date :

Rubrique : Rubrique: travaux de fin d'exercice

Exercice :

Objectifs de contrôle: s'assurer de la bonne exécution des travaux de fin d'exercice N°

Questions

Oui

1

Le planning des inventaires physique et Pas toujours extracomptable est-il établi à temps par le DFC?

X

2

L'inventaire physique des stocks est-il tenu correctement et à temps?

X

3

L'inventaire physique des immobilisations est-il tenu

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

Non

N/A

Commentaires

X

113

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE correctement et à temps? 4

Tous les comptes de bilan sont-ils régulièrement analysés et justifiés?

X

5

Les comptes de charges et de produits font-ils l'objet d'une analyse adéquat en vue d'établir le compte de résultat?

X

6

Les écritures de régularisation suite aux travaux de fin d'exercice sont-elles correctement enregistrées en comptabilité?

X

7

Les états financiers annuels sont établis dans les délais réglementaires?

X

8

Tous les impôts y afférents sont-ils déclarés et payés?

X

Annexe 5 : Grille de séparation des tâches

ES

C Taches

Services ou personnes concerné(e)s

DFC SECR RDC RDF S T

AG

Nature des tâches

En En C

x

x

x

x

x

TH

x

EQ

x

x

E

U

X

Ex

X

Ex EX

x x

C

x

C Au

x X

Ex Ex

X

Ex

X

C Ex

x x

Ex Ex Ex Au

DG

X

O LI

Déclaration des impôts et taxes assimilées Edition des journaux et balances Edition de la balance avant inventaire Contrôle de la balance avant inventaire Inventaire extracomptable

EX C

IB -B

Réception des pièces justificatives Analyse des pièces justificatives Imputation comptable des PJ de trésorerie Imputation comptable des PJ autres que de trésorerie Contrôle des imputations comptables Saisies dans les journaux de trésorerie Classement et archivage des pièces Contrôle des saisies Validation des saisies Réception des titres de règlement des clients Dépôt des titres dans les banques Etat de rapprochement bancaire Contrôle des états de rapprochements bancaires Contrôle des journaux et balances Clôture de la période

SER DAIQ FISC SCGé

X

X X

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

114

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE Inventaire physique Contrôle des inventaires Validation du rapport des inventaires Edition de la balance après inventaire Elaboration des états financiers provisoires Intégration des Observation du CAC Etablissement des états financiers définitifs Clôture de l'exercice Dépôt des états définitifs aux Impôts

Ex

x

X

C

X

Ex

X

Ex

X

En

X

Ex Au

X

X

EX

X

C

Annexe 6 : Tests de permanence et de conformité Comptabilité élémentaire

ES

Dates du 01/08/2012 au 31/09/2012 25/09

26/09

27/09

28/09

- réception de la caisse centrale des pièces justificatives (les états de vente, brouillards de caisse; le reçu d’approvisionnement; les tickets payés, l’état récapitulatif des commissions payées ;

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

- vérification et rapprochement sont opérés sur ces différentes pièces ;

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

AG

24/09

IB -B

O LI

dans

le

logiciel

les

Oui

écritures

- classement des documents dans l’attente de leur transmission.

Oui

Oui

E

U

- enregistrement comptables ;

Oui

EQ

- réception à nouveau de tous les documents par le comptable ;

TH

- envoie des pièces comptables au chef d’agence qui vérifie et pose sa signature ;

Oui

Dates du 01/08/2012 au 31/09/2012 Processus client 10/08 13/08 14/08 15/08 - réception de la DSIE, le tableau récapitulatif des chiffres d’affaires des PMU; - réception de la DC, le tableau récapitulatif des chiffres d’affaires des produits instantanées;

20/08

23/08

14/09

17/09

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

- présentation d’un tableau récapitulatif du chiffre d’affaires par produit ;

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

- la saisie des ventes dans le journal ;

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

115

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE - réception des brouillards et des pièces justificatives ; - vérification de conformité entre le brouillard et le bordereau de transmission ; - vérification de confrontation entre l’état des ventes et les pièces justificatives ;

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

- vérification et validation de l’écriture passée par le chef comptable ;

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

- édition du journal ; - classement des pièces justificatives ;

Oui Oui

Oui Oui

Oui Oui

Oui Oui

Oui Oui

Oui Oui

Oui Oui

Oui Oui

- contrôle du journal et de la balance ;

-

-

-

-

-

-

-

-

- balance annuelle ;

-

-

-

-

-

-

-

-

- clôture de l’exercice.

-

-

-

-

-

-

-

-

Dates

Processus comptabilité des immobilisations

28/09

Oui

Oui

- inscription dans un registre puis transmission au service fiscalité ;

Oui

Oui

- vérification des pièces ;

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

ES

C

07/08

- réception par le secrétaire de la DFC des pièces justificatives ;

AG

IB -B

- calcul du net après déduction des retenues fiscales ;

O LI

- les factures sont transmises (par cahier de transmission) au service des achats et frais généraux ;

TH

- contrôles de l’exhaustivité des pièces ;

EQ

- pré comptabilisation ;

Oui

U

- vérification et validation de la pré comptabilisation par le chef comptable ;

Oui

Oui

Oui

E

- transmission des factures au service comptabilité des immobilisations ;

Oui

Oui

- vérification des pièces ;

Oui

Oui

- enregistrement du bien dans le logiciel des immobilisations ;

Oui

Oui

- production d’un code d’identification pour le bien ;

Oui

Oui

- classement du bien dans le patrimoine de l’entreprise plus une mise à disposition ;

Oui

Oui

- classement des les archives ;

Oui

Oui

-

-

- calcul de l’amortissement ; - archivage

-

-

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

-

-

-

-

-

-

116

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE - enregistrement de l’amortissement ;

-

-

- production de la balance annuelle ;

-

-

- inventaire de toutes les immobilisations ;

-

-

- rapprochement de la fiche d’inventaire et du grand livre ;

-

-

- clôture de l’exercice ;

-

-

- archivage des pièces.

-

-

C

Date

ES

Processus comptabilité paie

21/08/2012 au 05/09/2012

- réception des bulletins de paie par le secrétaire de la DFC ;

Oui

- transmission des bulletins par la secrétaire au chef de section personnel ;

Oui

- contrôle approfondie des différentes rubriques ;

Oui

- édition des lettres de virements;

Oui

- les bulletins établis par la DRH sont transmis à la DFC ;

Oui

AG

IB -B

- édition d’un tableau récapitulatif des montants nets à payer;

- établissement des chèques;

- comptabilisation ;

Oui Oui Oui

TH

- transmission des cheque au DG pour signature ;

O LI

- transmission des états au département finance ;

Oui

- remise des bulletins aux bénéficiaires ;

E

- édition de la balance annuelle ;

U

- classement des documents de paie ;

EQ

- validation de la comptabilisation par le chef comptable

Oui Non Oui Oui -

- clôture de l’exercice ;

-

- archivage.

-

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

117

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE Dates du 01/08/2012 au 31/09/2012 15/08

20/08

24/08

03/09

14/09

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

fiscalité ;

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

- vérification des pièces ;

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

- calcul du net après déduction des retenues fiscales ;

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

contrat ou marché, bon d’approvisionnement) ;

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

- pré comptabilisation ;

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Non

Non

Non

Non

Non

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

TH

Processus fournisseur

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

-

-

-

- réception des factures par le secrétariat de la DFC - inscription dans un registre puis transmission au service

- l’encours fournisseur est ainsi automatiquement mis à jour dans le logiciel, en attente de règlement ; - la facture est ensuite transmise au service finances pour validation de la fiche de suivi fiscal ;

service fournisseurs ;

ES

C

- les factures sont transmises (par cahier de transmission) au

- contrôles de l’exhaustivité des pièces justificatives (bons

AG

de commande ou bon de travaux ou PV de réception,

IB -B

- vérification et validation de la pré comptabilisation par le chef comptable ;

- apposition du cachet « saisie » sur la facture ;

O LI

- saisie de l’écriture selon le schéma comptable ;

- classement de la facture dans l’encours fournisseurs en attente de règlement ;

Oui

EQ

- après règlement, les factures sont retournées au chef de

Oui

- suivi des comptes ;

Oui

Oui

- classement des pièces comptable dans les archives ;

Oui

Oui

-

-

- édition de la balance annuelle.

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

Oui

Oui

Oui

E

Oui

U

service fournisseurs ;

118

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE Dates du 01/08/2012 au 31/09/2012 processus banque et caisse 14/08 24/08 03/09 17/09 - réception par le secrétaire de la DFC (brouillards de caisse, états des arrêtés de caisse, factures, bordereaux approvisionnement, les bordereaux de versement) ; Oui Oui Oui Oui - contrôle de cohérence des pièces (le cachet et les différentes signatures) ; Oui Oui Oui Oui

25/09

Oui Oui

- pré comptabilisation ; - vérification de la pré comptabilisation par le chef comptable ;

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

- suivi des comptes ;

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

- classement des pièces comptable dans les archives ;

Oui

Oui

Oui

Oui

Oui

-

-

-

-

-

- édition de la balance annuelle.

Sous processus

Comptabilité élémentaire

Processus fournisseur Processus immobilisation

Respect intégral de

Non-respect intégral de

la procédure

la procédure

5

0

8

8

0

5

0

5

2

2

20

0

1

5

0

5

IB -B

Processus client

Observations

AG

ES

C

Pourcentage de respect de la procédure =

Banque et caisse

5

Total

26

20

6

EQ

Source : Nous-même

TH

1

O LI

Processus paie

Pourcentage de respect de la procédure

E

U = 76.92 % Annexe 7 : Qualification et la formation Bibliographie

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

119

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

Bibliographie

AG

ES

C IB -B

Bibliographie

O LI E

U

EQ

TH BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

120

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

Ouvrages 1. AFAI (2008), Guide des systèmes d’information : Utilisation de Cobit, IT, Gouvernance Institute, Paris, 269 pages. 2. AMF (2007), Dispositif de contrôle interne : Cadre de référence, Paris, 65 pages. 3. AMF (2010), Les dispositifs de gestion des risques et de contrôle interne : cadre de référence, Paris, 36 pages. 4. BARRY, Mamadou (1995), Audit contrôle interne, procédures opérationnelles, comptable et de contrôle à mettre en place dans les entreprises du secteur public para public et privé, 1ère édition, imprimerie du Sénégal, Dakar, 166pages. 5. BARRY, Mamadou (2009), Audit et Contrôle Interne: procédures opérationnelles,

ES

C

comptables et de contrôle à mettre en place dans les entreprises des secteurs public, para public et privé, Sénégalaise de l'imprimerie, Dakar, 371 pages.

AG

6. BARTHÉLEMY, Bernard & COURRÈGES, Philippe (2004), Gestion des risques : Méthode d’optimisation globale, 2ème Edition, Edition d’organisation, Paris, 472 Pages.

IB -B

7. BCEAO (2011), Référentiel Comptable Spécifique des Systèmes Financiers Décentralisés, Imprimerie BCEAO, 554 pages.

8. BERLAND, Nicolas (2006), Cours de comptabilité financière, Edition ANEMA, Paris, 141

O LI

pages.

9. BERTIN Elisabeth (2007), Audit interne: Enjeux et pratique international, Edition

TH

D’ORGANISATION, Paris, 318 pages.

pratiques d’achats, Editions Dunos, 157 pages.

E

11. CRC (2005), Plan Comptable Général, Paris, 358 pages.

U

EQ

10. CAVERIVIERE, Patrick (2007), Le guide de l’acheteur : la boite à outils des bonnes

12. CRESPELLE, Nicolas (2009), La crise en questions, les 50 questions que vous vous posez, Edition EYROLLES, Paris, 194 pages. 13. CURABA Sandra, JARLAUD, Yannick & CURABA Salvatore (2009), Evaluation des risques, Comment élaborer son document unique?, Paris, Editions AFNOR, 322 pages. 14. DAYAN Armand (2008), Manuel de Gestion, volume 1, 2è édition, ELLIPSES Edition, Paris, 1088 pages. 15. De MARESCHAL Gilbert (2006), La Cartographie des Risques, AFNOR, France, 25 Pages. 16. DUPLAT Claude-Annie (2004), Analyser et maîtriser la situation financière de son entreprise, Collection Guide ‘Utile, Paris, 187 pages. BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

121

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

17. EGLEM, Jean Yves & BONNIERC BROUSSARD (1995), Les mécanismes comptables de l'entreprise, Paris, Nouvelle Edition refondue (Montchrestien), 586 pages. 18. FAYEL Alain & PERNOT, Daniel (2005), Comptabilité générale de l'entreprise, l5ème édition, Paris, Edition DUNOD, p.571. 19. Fayol, Henri (1979), Administration industrielle et générale, Edition Dunod, Paris 156 pages. 20. FREDERIC, Bernard, GAYRAUD, Rémi & ROUSSEAU Laurent (2010), Contrôle interne, 3e Edition, Paris, 325pages. 21. GALLET, Olivier (2010), Halte aux Fraudes : Guide pour auditeurs et dirigeants, Edition de l’entreprise, Dunod, Paris, 288pages. 22. GOUADAIN Daniel & WADE El Bachir (2001), Comptabilité générale, Système OHADA,

C

ES

Edition Estem, Paris, 378 pages. 23. GOVOEI, Dansou Bernard (2006-2007), Précis de comptabilité Générale, 2ème Edition

AG

ETUDIS, Cotonou-Abidjan, 863 pages. 24. HAMZAOUI Mohamed (2008), Audit, Gestion des Risques d'Entreprises et Contrôle

IB -B

Interne, Normes ISA 200, 315, 330 et 500, 2ème Edition, 243 pages. 25. HAMZAOUI, Mohamed & PIGE, Benoît (2005), Audit, gestion des risques d'entrepris et

O LI

contrôle interne, Pearson Educations, Orléans, .243 pages. 26. HASSID, Olivier (2008), Le management des risques et des crises, 3ème Edition, Dunod, Paris,

TH

192 Pages.

27. HERARD, Jacques (2003), Manuel d’organisation appliquée, Edition DUNOD, Paris,

EQ

345pages.

E

Switzerland, 192 pages.

U

28. IEC/ISO 31010 (2009), Risk management-Risk assessment techniques, Edition 1.0,

29. IFACI (2005), Cartographie des risques, Groupe professionnel immobilier locatif, NOUVELLE Edition, Paris, 161pages. 30. IFACI (2006), Guide d'audit, Cartographie des risques, Groupe Professionnel Assurance, Collection les cahiers de la recherche, Paris, 90 pages. 31. JIMENEZ, Cristian (2008), Gestion du risque, Revue Banque, Paris, 271pages. 32. KEREBEL, Pascal (2009), Management des risques, Editions d’organisation, France, 187 pages. 33. NGUENA-JOKUNG, Octave (2008), Management des risques, Edition Ellipses, Paris, 188 Pages.

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

122

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

34. MADERS, Henri-Pierre & Jean-Luc MASSELIN (2009), Piloter les risques d’un projet, Editions d’organisation, Paris, 287 pages. 35. MADERS, Henri-Pierre & MASSELIN, Jean-Luc (2006), Contrôle interne des risques, 2e Edition, Editions d'organisation, Paris, 261pages. 36. OCQ (2002), Les meilleures pratiques du processus consolidation, Groupe Benchmarking, Paris, 20 pages. 37. OCQ (2002), Les meilleures pratiques du Processus Fournisseurs, Groupe Benchmarking, Paris, 37 pages. 38. OHADA (2002), Traité et Actes Uniformes Commentés et Annotés, 2è édition, Imprimerie TUNDE, Cotonou, 960 pages. 39. RENARD, Jacques (2007), Théorie et pratique de l’audit interne, 6ème édition, Editions

C

ES

d'Organisation, Paris, 479 pages. 40. RENARD Jacques (2010), Théorie et Pratique de Audit interne, 7e Editions d’Organisation,

AG

Paris, 469 pages.

41. SCHICK, Pierre ; VERA J. & BOURROUILH-PAREGE, O. (2010), Audit interne et

IB -B

référentiels de risques, Edition DUNOD, Paris, 339 pages. Articles

O LI

42. BOUANICHE, José (2004), Calculer l’indéterminé, ou l’appréciation du risque

TH

opérationnel par l’auditeur interne, Revue Française de l’audit interne, (n° 168) : 6-10 pages.

EQ

43. MATTE Paul-Henri (décembre 2003), Un outil de Gestion: La Cartographie des risques à

U

la Régie des Rentes du Québec, Revue d'Audit N° 167 : 39-40 pages.

E

44. POTDEVIN, Jacques(1999), Audit et transparence financière, 4ème rencontre ITEC-ESUG Université

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www.univ_tldel.fr/publications/colloques/experts

comptable/4èRenExp-comp. 45. INGRAM, David (2004), Best Practices for the Risk Mapping Process, Milliman, Inc. All Rights Reserved, 1-4 pages. Source internet 46. AMD

conseil,

Technology

Asset

Consulting,

le

risque

opérationnel,

http://www.fimarkets.comlpages/risque_operationnel.htm#typologie. Visité le 21/12/2012). 47. Cartographie des risques, htt//www.ffsa.fr/pages/pdf. Visité le 17-10-2012.

BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

123

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE

48. LENEL Olivier et NOGARET François (2009), 10 réponses sur la cartographie des risques, 01/09,-Site: http://www;mazars.fr. p.9, visité le: 26/08/2012. 49. SONIGO, Pierre ; FONTUGNE, Muriel & Bapet, Pierre-Alexandre (2001), Rencontre l’AMRAE,

cartographie

des

risques,

www.amrae.asso.fr/lesrencontres/toulouse-

2001/ACTESTOULOUSE/A7/A7bepst2.pdf, visité le 20/08/2012 50. VALANCOGNE, Jacques ; WYLO, jean luc (2008), la défense en profondeur, visité le: 26/08/2012.

AG

ES

C IB -B O LI E

U

EQ

TH BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion

124