La Contabilidad O Auditoria Forense

La Contabilidad o Auditoria Forense: un conocimiento básico en Colombia Preparado por: Consuelo Herrera, Contador Público, Examinador Certificado de Fraude y Contador Forense Febrero de 2008

¿A la Contabilidad Forense conviene llamarla Auditoria Forense? No. La contabilidad forense no debe llamarse auditoria forense. La auditoria forense es simplemente un campo de aplicación de la contabilidad forense. Un contador forense puede ser auditor forense, pero un auditor si no está certificado como contador público no puede ser un contador forense.

¿A la Contabilidad Forense conviene llamarla Auditoria Forense? Ninguna de las entidades que regula la profesión de contaduría pública como el AICPA tiene una designación como Auditor Forense para profesionales, quienes son contadores públicos titulados con una certificación adicional como investigadores financieros o investigadores de fraude.

¿A la Contabilidad Forense conviene llamarla Auditoria Forense? Ninguna universidad en Estados Unidos que tiene este programa lo denomina auditoria forense. Hay consistencia en el nombre y aun para aquellas que lo tienen a nivel de master, el nombre es Contabilidad Forense.

¿A la Contabilidad Forense conviene llamarla Auditoria Forense?

Con esta clarificación, hay otros puntos adicionales relevantes a la profesión del Contador Forense que me gustaría traer a su atención. Pertenezco al grupo de profesionales conformado por contadores públicos e investigadores de crímenes financieros que va a realizar una investigación sobre los alcances de la contabilidad forense para establecer criterios uniformes aplicables a todas las universidades que desarrollen este programa.

¿A la Contabilidad Forense conviene llamarla Auditoria Forense? Similarmente, el Instituto Americano de Contadores Públicos Titulados, AICPA, en el cual se basan las regulaciones de casi todos los países del mundo creó la División de Servicios de Contabilidad Forense y Valuación de Negocios, FVS. Como parte de los cambios para el año 2008, el nombre fue cambiado a FVS con el slogan de “Nuevo año, nuevo nombre y nuevas oportunidades.” La razón de este cambio refleja el objetivo de proveer a los practicantes con recursos y material para el desempeño exitoso de esta profesión.

¿A la Contabilidad Forense conviene llamarla Auditoria Forense? Según el AICPA, esta sección busca brindar recursos oportunos para los practicantes de esta disciplina y estar acorde a la multitud de oportunidades que se avecinan para contadores forenses en un futuro muy cercano. AICPA está tremendamente motivado a promocionar grandemente el área de FVS.

¿A la Contabilidad Forense conviene llamarla Auditoria Forense? Adicionalmente, el AICPA como parte del papel preponderante que la ética profesional juega en la contabilidad forense, está empeñado en modificar y ajustar el Código de Conducta por el cual se rige el ejercicio del la contaduría, obviamente incluida la contabilidad forense y para tal efecto, se creó el Comité Ejecutivo de Ética.

¿A la Contabilidad Forense conviene llamarla Auditoria Forense? Los contadores forenses juegan un importante rol cuando se trata de dirimir grandes conflictos judiciales. Ejemplos de actuaciones públicas bastante reconocidas son el caso O.J Simpson y más recientemente, en la corte determinando el verdadero estado de las finanzas de Michael Jackson.

¿A la Contabilidad Forense conviene llamarla Auditoria Forense? El contador forense busca analizar información fuera de los registros contables y determinar manipulación de los estados financieros. “El fraude ha sido llamado el crimen del siglo XXI”. Es clave en una investigación de fraude que el contador obtenga pruebas fehacientes que ayuden al investigador a determinar la culpabilidad o la inocencia de un sindicado.

¿A la Contabilidad Forense conviene llamarla Auditoria Forense?

Como desempeño importante en el área de litigación, un contador forense es un educador de abogados, investigadores, jueces y jurados. Casos que necesitan ser dirimidos pueden ser exitosos en la medida que el contador forense haga una investigación completa de los hechos, los presente adecuadamente en la corte y haga reporte escrito entendible por quienes incluso no tienen conocimiento en contabilidad.

¿A la Contabilidad Forense conviene llamarla Auditoria Forense? Por ejemplo, al comenzar una investigación, para maximizar las probabilidades de que ésta sea exitosa, tiene que ser muy bien planeada de acuerdo a los siguientes puntos:

¿A la Contabilidad Forense conviene llamarla Auditoria Forense? 1) Establecer los criterios. 2) Identificar las áreas de preocupación e incertidumbre. 3) Determinar la naturaleza y el alcance de la investigación.

¿El contador requiere de más formación en derecho, para darle una mejor aplicación a la Contabilidad forense? El conocimiento en áreas del derecho es crucial en el desempeño exitoso de un contador forense. Este conocimiento es necesario porque una investigación tiene demasiadas implicaciones legales que comienzan desde la recopilación, conservación y custodia de la evidencia, pasando por la entrevista de testigos, sospechosos, y otros.

¿El contador requiere de más formación en derecho, para darle una mejor aplicación a la Contabilidad forense? Si en el desarrollo de una investigación, por ignorancia de las leyes, se atenta contra la privacidad de las personas, una investigación que de otra manera sería exitosa puede ser arruinada.

Para corroborar esto, voy a incluir un fragmento de los comentarios que un contador público me envió como respuesta a mis artículos en actualicese.com. Sus palabras se explican por sí solas, pero quiero enfatizar que la parte jurídica es un componente esencial en la profesión de contador forense. Esta es la parte que enfatiza la importancia de conocer un sólo aspecto, el manejo de la evidencia:

¿El contador requiere de más formación en derecho, para darle una mejor aplicación a la Contabilidad forense? “… Según lo poco que he leído sobre la contaduría o auditoria forense, he tenido ya dos experiencias con este tema. La última me ocurrió hace unos meses, descubrí un fraude y hoy me doy cuenta que cometí muchos errores …

… en este proceso. Por ejemplo, cuando llevaba parte de la información y había obtenido la prueba reina, me hurtaron los documentos. Gracias a Dios me faltaba auditar otros meses y obtuve nuevos soportes para afianzar mi tesis. Este fue mi primer error, no aseguré los documentos o no los guardé de una manera suficientemente segura.

En nuestro país empezó hace unos años el Nuevo Sistema Penal Acusatorio, copiado en su mayoría del sistema penal de Estados Unidos, por lo tanto y de acuerdo a este sistema penal, debí realizar cadena de custodia a estos documentos, es decir …

… llenar unos formatos para entregarlos al Juez, no lo hice en ese momento, tenía atribuciones de policía judicial, pero no tuve en cuenta esto, entre otros errores. Aunque se logró el objetivo ya que el juez con las pruebas que aporté emitió orden de captura contra las personas involucradas, pero cometí muchos errores que me pudieron haber metido en problemas por malos procedimientos.”

El caso descrito es solamente un aspecto de la parte legal que todo contador forense tiene que manejar. Existen muchas otras implicaciones legales, por ejemplo, cuando se llevan a cabo entrevistas a sospechosos, a testigos y a terceros involucrados. Cuando el contador forense tiene acceso a los registros electrónicos, se corre el riesgo de invadir la privacidad de los implicados, cuando se buscan los récords públicos en desarrollo de una investigación, etc.

Para citar dos ejemplos de regulaciones que todo contador forense tiene que conocer: Ley 1108 de 2006 Por medio de la cual se aprueba la Convención Interamericana Contra el Terrorismo, suscrita en la ciudad de Bridgetown, Barbados, el 3 de junio de 2002, en el trigésimo segundo periodo ordinario de sesiones de la Asamblea General de la Organización de los Estados Americanos.

Decreto 3420 de 2004 Por la cual se modifica la composición y funciones de la Comisión de Coordinación Interinstitucional para el Control de Lavado de Activos.

Un experto en contabilidad forense, ¿para quién es apoyo? Un contador forense es un apoyo para los inversionistas, para socios de corporaciones que tengan desacuerdos, para la administración de impuestos en investigaciones de evasión, para organizaciones sin ánimo de lucro donde miembros de la junta directiva no estén utilizando los recursos de acuerdo con los propósitos para los cuales fueron designados.

Un experto en contabilidad forense, ¿para quién es apoyo? Un contador forense es un valioso apoyo para el sistema judicial, para los abogados e investigadores de toda clase de delitos de cuello blanco, incluidos delitos relacionados con el blanqueo de activos o lavado de dinero.

Un experto en contabilidad forense, ¿para quién es apoyo? Por ejemplo, el FBI y la IRS (equivalente a la DIAN en Colombia) hacen investigaciones donde el rol del contador forense es muy importante. El alcance de los servicios de un contador forense va más allá de analizar y certificar estados financieros.

Un experto en contabilidad forense, ¿para quién es apoyo? Las áreas en donde un contador forense se desempeñan son: soporte en litigios, valuación de negocios, determinación de pérdidas de ingresos, determinación de ilícitos, cuantificación y descubrimiento de activos escondidos. Las compañías de seguros reciben valioso apoyo en sus investigaciones acerca de reclamos falsos.

Un experto en contabilidad forense, ¿para quién es apoyo?

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En general, un contador forense es un apoyo para: Inversionistas. Todas las entidades gubernamentales en prevención de fraude, abuso, y desperdicio. Socios de corporaciones. Entidades financieras e hipotecarias Compañías de seguros.

Un experto en contabilidad forense, ¿para quién es apoyo? Tribunales de Justicia. Abogados e investigadores públicos y privados. Investigadores en procesos de bancarrota. Entidades públicas y privadas, previniendo fraude ocupacional, o fraude cometido por empleados. • Investigadores internacionales de crímenes relacionados con lavado de activos. • • • •

Un experto en auditoría forense puede constituirse en un buen investigador de problemáticas jurídicas en que pueden resultar involucrados los gerentes, pues suceden en las empresas por imprevisión o, bien, por sucesos fortuitos casos como estos:

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Partiendo de la base que estamos designando a este profesional Contador Forense, algunas de las instancias donde él esté, puede ser de gran ayuda para gerentes y ejecutivos son: Negocios que se hacen sin investigar los terceros con quienes se negocia. Compra de bienes sin investigar los documentos que soporten una compra legal. Contrataciones de funcionarios sin cerciorarse de su moral ética o procedencia. Utilización de recursos desconociendo la procedencia.

Todos los ejecutivos, miembros directivas, contadores, abogados y asesores financieros tienen que conocer a su cliente, conocer a sus empleados, y conocer la procedencia del dinero. Es lo que inicialmente se denominó para las entidades financieras KYC (“Know Your Customer” o Conozca a su Cliente).

Un contador forense es llamado a investigar en materias relacionadas con lavado de dinero, uno de los campos de mayor auge en el mundo y en nuestra profesión, debido a las preocupaciones por la seguridad pública internacional. A través de un análisis de información financiera y no financiera, se determina si hubo ganancias ilícitas que no …

… tienen un origen justificado. Esas ganancias usualmente son asumidas como resultado de lavado de dinero, pero existen otras fuentes, como por ejemplo: producto de extorsión, sobornos, chantajes, etc. A raíz de las regulaciones existentes globalmente, donde todos los países siguen exactamente los mismos delineamientos en prevención de lavado de dinero y terrorismo, los contadores públicos y abogados están llamados a desempeñar un papel de capital cuya importancia es detectar y reportar actividades sospechas.

Se investigan los alcances de las actuaciones de abogados y contadores públicos y de sus responsabilidades, así como las multas y penalidades profesionales que pueden ser impuestas por no cumplir con los requerimientos de las leyes en esta materia. De nuevo, la ética juega un papel esencial.

Existe la famosa figura jurídica en las Cortes Americanas de “hacerse el ciego”. Los jurados han sido instruidos para encontrar culpabilidad en profesionales que por ejemplo, han permitido que a través de sus cuentas se estructuren transacciones que eviten el requerimiento de reportar porque los montos son inferiores a US10,000.

Es decir, en una corte que no conocía la procedencia de los dineros es actuar con la actitud de “ceguera voluntaria”, porque la responsabilidad de estos profesionales es conocer con quién contratan, de dónde proviene el dinero, conocer a los empleados, y reportar toda instancia sospechosa, aunque a la hora de la verdad fuera una falsa alarma.

La revista ACAMS TODAY, de la Asociación de Especialistas en Antilavado de Dinero publicó en la edición de Enero-Febrero/08 mi artículo basado en el Manual de los Examinadores y Profesionales en Antilavado de Dinero. Este Manual, el cual es la guía para los examinadores del mundo entero, explica claramente que todo examinador tiene que mirar que las partes investigadas …

… conozcan a sus clientes, tengan en manuales de entrenamiento en materia de las regulaciones del BSA, la OFAC, y antilavado de activos; parte de las funciones de estos investigadores es verificar que los fondos manejados tengan una procedencia determinable …

… y de acuerdo a la naturaleza del negocio, a la ubicación geográfica, que haya procesos para determinar cuáles clientes presentan alto riesgo y los procedimientos que existen específicamente para monitorear estos clientes, así como también los requerimientos que deben cumplir los reportes de actividades sospechosas o los reportes de transacciones de dinero que excedan los US 10.000.

¿Qué países dan más importancia actualmente a la formación en contabilidad o auditoria forense? Estados Unidos, Reino Unido y Australia quienes son los pioneros. Canadá, Sudáfrica también tiene buenos manuales, pero todos tienen la misma inquietud: no hay muchos profesionales preparados en ésta área. Los gobiernos de todo el mundo están preparando profesionales que en general son designados investigadores financieros y el perfil preferido es el de contador forense.

¿Qué países dan más importancia actualmente a la formación en contabilidad o auditoria forense? Las agencias investigativas tienen en sus nóminas esta clase de profesionales, lo propio está sucediendo con entidades como el Banco Mundial. Sinceramente espero ver que Colombia sea el país pionero a nivel de América Latina y estaré gustosa de cooperar con el desarrollo de este programa en las universidades colombianas.

Casos como el Pinochet en Chile o el de funcionarios investigados por iguales motivos, ¿constituyen casos en los cuales se requiere esta formación? ¡Exactamente! Todo el mundo recuerda a Pinochet por los juicios que enfrentó al violar los derechos humanos; pero la parte que concierne a la contabilidad forense es la investigación por evasión de impuestos.

Este caso conocido como el “Caso Riggs” fue una investigación llevada a cabo por el Departamento de Estado de los EEUU en julio del 2004 y que reveló que el ex-mandatario tenía 125 cuentas en el Banco Riggs. Pinochet había adoptado medidas para esconder el dinero, aproximadamente US 27 millones. El rol de un contador forense en un caso como este es determinar el monto de la evasión tributaria, y de esta manera, asistir a la entidad investigadora en determinar las sanciones económicas, las restituciones, y todos los demás montos económicos relacionados con el fallo.

La investigación que se llevó a cabo contra Pinochet determinó que él había evadido más de US $8.6 millones en impuestos y había escondido activos, representados principalmente en los 28 millones de efectivo que tenía en sus cuentas. Por esta instancia, el Banco Riggs fue multado con 25 millones de dólares en sanciones económicas debido a que facilitó el lavado de dineros mal habidos.

En Colombia se dan casos de dineros encontrados cuya procedencia es desconocida, ¿es este tema parte de la Contabilidad Forense? ¡Por supuesto! Incluso los contadores forenses tenemos un reto en esta materia y es conocer las regulaciones que tienen que ver con el USA PATRIOT ACT, EL BSA, el FCPA, (Foreign Corrupt Practices Act), OFAC procedimientos, etc. No solo en Colombia, sino a nivel mundial.

Cabe anotar que con la inclusión de nuevas responsabilidades para las firmas de contadores, esta parte de la práctica va a ser sujeta a gran escrutinio y, quienes sean sentenciados bajo algunos de los crímenes relacionados con lavado de activos, serán registrados en una “lista negra” que todos los gobiernos del mundo y las entidades financieras tienen que verificar.

Una vez más quiero reafirmar que la táctica de “Ceguera Voluntaria” o esconder la cabeza en la arena que algunos contadores y abogados que se prestan para permitir que dineros mal habidos entren al sistema financiero como dinero limpio, es castigada severamente. Estos profesionales enfrentarán sanciones pecuniarias, criminales, civiles, y restitución. Es un área muy candente donde los contadores, forenses o no, tenemos que hacer la diferencia.

Para mayor ilustración de este tópico, La Unidad de Información y Análisis Financiero define lavar activos como: • Tratar de dar apariencia de legalidad a recursos de origen ilícito. • El que adquiera, resguarde, invierta, transforme, transporte, custodie, y administre bienes ilícitos. • El dinero y los bienes de procedencia ilícita NUNCA serán legales, así hagan muchas transacciones con ellos..

• Los recursos del lavado de activos NO SÓLO VIENEN DEL NARCOTRÁFICO. También vienen de delitos como: tráfico de migrantes, trata de personas, extorsión, enriquecimiento ilícito, secuestro, rebelión, tráfico de armas, narcotráfico, delitos contra la administración pública (corrupción) y delitos contra el sistema financiero.

¿Quiénes intervienen como Contadores, Revisores Fiscales o bien otros funcionarios, a los cuales se les asignan funciones para la administración de bienes confiscados?; ¿requieren conocimientos de contabilidad forense?

Por supuesto que sí. Los procesos de expropiación y confiscación de bienes tienen implicaciones legales, implicaciones en cuanto a manejo de evidencia, a conservación de pruebas, a valuación, etc. Todos estos requerimientos dentro de los atributos y alcance del contador forense.

Tengo entendido que las siguientes entidades del Estado colombiano, las cuales son entidades de vigilancia y control que se dedican a investigar delitos financieros van a abrir concursos de méritos para contratar o convocatorias a nivel nacional para modernizar estas entidades; y quiénes más llamados que los profesionales en Contaduría Pública.

Estas entidades son: • Contraloría General de la Nación: se dedica al Control Fiscal y audita los estados financieros de los entes del estado. • Procuraduría General de la Nación la cual Investiga a los empleados oficiales.

Estas entidades son: • Contaduría General de la Nación, quien emite las normas para el Régimen de Contabilidad Pública. • Fiscalía General de la Nación que se dedica a toda clase de delitos. Allí trabajan los jueces y también tienen peritos para investigar delitos financieros.

Estas entidades son: • Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN: Se dedica al recaudo de impuestos e investigación por evasión de estos. • Dirección Nacional de Estupefacientes. Administra los bienes incautados por Ley 30 (narcotráfico).

Quiero extender una invitación a la Junta Central de Contadores, y a las facultades de Contaduría Pública para conformar una fuerza de trabajo con el ánimo de diseñar un programa muy bien estructurado y competente para preparar los Contadores Forenses Colombianos que sienten un precedente en toda América Latina.

La Contabilidad o Auditoria Forense: un conocimiento básico en Colombia FIN DE LA PRESENTACIÓN Preparado por:

Dra. Consuelo Herrera, Contador Público, Examinador Certificado de Fraude y Contador Forense Febrero de 2008