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Comptabilité analytique Cours N°2 : Les stocks

1

Les stocks Rappel

„ Le

suivi et la valorisation des stocks constituent l’une des taches dédiées à la comptabilité analytique.

2

Les stocks Introduction

„ En

fonction de l’entreprise dans laquelle on se situe on trouvera différents types de stocks : – Stocks de marchandises pour les entreprises de négoce. – Pour les entreprises industrielles : stocks de matières premières, matières consommables, fournitures, emballages , mais aussi travaux ou produits en cours et produits finis. 3

Les différents types de stocks ( Entreprise industrielle )

MATIERES PREMIERES

PRODUITS EN COURS

VALEUR AJOUTEE main d'œuvre machines...

PRODUITS FINIS

VALEUR AJOUTEE main d'œuvre machines...

TRANSFORMATI ON

4

Les stocks : Savoir ce que l’on possède „ Vocation

première des stocks : la connaissance précise des existants en quantités dans le but de : – Fournir un large choix au client final (cas des marchandises ) – Réapprovisionner dans les délais impartis – Connaître les consommations

5

Les stocks : Savoir ce que l’on possède „ La

connaissance des quantités en stocks est fondamentale pour les fonctions – Logistique – Approvisionnements – Magasinage

6

Les stocks : Savoir ce que l’on possède „ Connaître

à tout instant les quantités disponibles par article va permettre à l’entreprise de gagner en efficacité et en productivité administrative.

„ Support

de cette connaissance permanente : la fiche de stock ou fiche d’inventaire permanent. 7

La fiche de stock : un modèle fiche de stock ( INVENTAIRE PERMANENT ) unité de comptage: DATES

LIBELLE

ENTREES

SORTIES

STOCKS

QTES

QTES

QTES

8

Contenu de la fiche de stock „

Selon les entreprises et leur besoins on trouvera des informations plus ou moins développées :

„

Indications touchant à la désignation de l’article concerné – – – – –

„

Désignation précise dans l’entreprise Nom du fournisseur Désignation chez le fournisseur Codification dans l’entreprise Codification chez le fournisseur

Localisation géographique de l’article dans l’entreprise ( référence x,y,z de l’endroit de rangement ) 9

Contenu de la fiche de stock „ Indications

mesure :

sur la gestion des unités de

– Unité de mesure d’achat ex: la tonne – Unité de mesure de stockage ex : le kilo – Unité de mesure de facturation ex: la tonne – Unité de mesure de consommation ex: la palette de x kilos

10

Contenu de la fiche de stock „ Indications

destinées aux approvisionnements

– Consommations moyennes – Durée de réapprovisionnement – Lot de réapprovisionnement – Quantités minimales de commandes – Stock minimum – Stock de sécurité – Stock maximum 11

Contenu de la fiche de stock „ Indications

destinées aux mouvements quantitatifs et à la position du stock : dates, libellés, entrées, sorties, stocks. „ D’autres indications peuvent encore figurer ( dates des comptages d’inventaires, écarts constatés……

12

La logique de la fiche de stock „ Stock

de départ + entrées – sorties = stock de fin.

„ Pour

les articles non transformés, la comptabilité utilise cette logique dans le compte de résultat par : entrées ( achats ) + variations de stocks ( stock de départ – stock de fin ) = sorties ( consommations ) 13

Fiche de stock : un modèle complété fiche de stock ( INVENTAIRE PERMANENT ) Granulé plastique PVC colori blanc 4501 Ref fournisseur : BASF 125897B unité de comptage: Kilo DATES

01,01,N 03,01,N 05,01,N 06,01,N 07,01,N 12,01,N 14,01,N 15,01,N 23,01,N 24,01,N

LIBELLE

Stock de départ Entrée BL BASF N° 458 Sortie pour atelier extrusion Sortie pour atelier extrusion Sortie pour atelier extrusion Entrée BL BASF N° 759 Sortie pour atelier extrusion Sortie pour atelier extrusion Entrée BL BASF N° 802 Sortie pour atelier extrusion

ENTREES

SORTIES

STOCKS

QTES

QTES

QTES

10 000 2 200 4 800 6 000 7 000 5 700 3 000 8 000 4 500

5 200 15 200 13 000 8 200 2 200 9 200 3 500 500 8 500 4 000

14

La logique de la fiche de stock „

Stock de départ + entrées – sorties = stock de fin.

plus moins

Stock de départ 01,01,N : Entrée du 03,01,N : Sortie du 05,01,N : Egale Stock de fin au 05,01,N :

5 200 10 000 -2 200 13 000

15

Fiche de stock : un modèle complété fiche de stock ( INVENTAIRE PERMANENT ) Granulé plastique PVC colori blanc 4501 Ref fournisseur : BASF 125897B unité de comptage: Kilo DATES

01,01,N 03,01,N 05,01,N 06,01,N 07,01,N 12,01,N 14,01,N 15,01,N 23,01,N 24,01,N

LIBELLE

Stock de départ Entrée BL BASF N° 458 Sortie pour atelier extrusion Sortie pour atelier extrusion Sortie pour atelier extrusion Entrée BL BASF N° 759 Sortie pour atelier extrusion Sortie pour atelier extrusion Entrée BL BASF N° 802 Sortie pour atelier extrusion Totaux :

ENTREES

SORTIES

STOCKS

QTES

QTES

QTES

10 000 2 200 4 800 6 000 7 000 5 700 3 000 8 000 4 500 25 000

5 200 15 200 13 000 8 200 2 200 9 200 3 500 500 8 500 4 000

26 200 16

La logique de la fiche de stock „

Stock de départ + entrées – sorties = stock de fin.

plus moins égale

Stock de départ 01,01,N : Entrée du mois : Sorties du mois : Stock de fin de période :

5 200 25 000 -26 200 4 000

17

Le contrôle des quantités en stocks „

„

„

Les mouvements quantitatifs entrées et sorties peuvent être positionnés d’après des bases réelles ou théoriques. Réelles : les quantités sont comptées physiquement tant en entrées ( réceptions ) qu’en sorties ( destinées à la production ou à la vente ). Théoriques : les quantités sont positionnées en stock théoriquement : – Pour les entrées en ne comptant pas les quantités physiques reçues, mais en validant les quantités commandées en réceptions. – Pour les sorties en les effectuant d’après des quantités standard de production ( nomenclatures ). 18

Le contrôle des quantités en stocks „

„

„ „

Dans le but de valider les quantités réellement en stocks, des inventaires physiques ponctuels sont organisés. La périodicité et la fréquence de ces inventaires dépend de l’importance stratégique de l’article concerné. Les comptages peuvent amener à constater des différences ( ou écarts ) d’inventaires. Ces différences doivent être corrigées sur les fiches de stocks dans les mouvements entrées ou sorties, dans le but d’avoir en stock sur fiches des quantités réellement existantes. 19

Exercice d’illustration

„

CAS de l’entreprise ROLLE

20

Les stocks Valorisation „ Les

stocks correspondent à des éléments achetés et non vendus.

„ Ils

ne peuvent donc être valorisés au prix de vente mais au prix de revient.

21

Les stocks Valorisation „«

l’inventaire permanent est une organisation des comptes de stocks qui, par l’enregistrement des mouvements, permet de connaître de façon constante, en cours d’exercice, les existants chiffrés en quantités et en valeurs » ( PCG 1982 )

22

Les stocks Valorisation „ Une

fiche de stock peut être valorisée. „ L’entreprise définit si cette fonctionnalité est mise à la disposition de toutes les fonctions concernées selon le degré de confidentialité souhaitée. „ Les logiciels permettent généralement d’obtenir des fiches de stocks en quantités ou en quantités+valeurs. 23

Les stocks Valorisation „ On

observe généralement dans les entreprises : – Des fiches de stocks quantitatives à destination des magasiniers et approvisionneurs – Les mêmes fiches de stocks valorisées à destination des acheteurs, directeur de production, comptabilité, contrôle de gestion.

24

Une fiche de stock en qtés et valeurs fiche de stock ( INVENTAIRE PERMANENT ) unité de comptage: ENTREES DATES

LIBELLE

QTES

P.U

VALEUR

SORTIES QTES

P.U

VALEUR

STOCKS QTES

P.U

VALEUR

25

Valorisation des sorties et des stocks „ La

valeur du stock de départ est connue. „ La valeur des entrées est connue par la commande passée au fournisseur. „ Reste à valoriser les sorties qui vont elles mêmes influer sur la valeur du stock final.

26

Valorisation des sorties et des stocks fiche de stock ( INVENTAIRE PERMANENT ) Granulé plastique PVC colori blanc 4501 réf fournisseur : BASF 125897B unité de comptage: kilo ENTREES DATES

01,01,N 03,01,N 05,01,N 06,01,N 07,01,N 12,01,N 14,01,N 15,01,N 23,01,N 24,01,N

LIBELLE

Stock de départ Entrée BL BASF N° 458 Sortie pour atelier extrusion Sortie pour atelier extrusion Sortie pour atelier extrusion Entrée BL BASF N° 759 Sortie pour atelier extrusion Sortie pour atelier extrusion Entrée BL BASF N° 802 Sortie pour atelier extrusion

QTES

P.U

10 000 6,00

7 000 6,50

8 000 5,50 25 000

SORTIES

VALEUR

QTES

P.U

STOCKS VALEUR

60000 2 200 ? 4 800 ? 6 000 ?

? ? ?

5 700 3 000

? ?

? ?

4 500 ? 149 500 26 200

?

45500

44000

QTES

P.U

VALEUR

5 200 5,00 15 200 13 000 8 200 2 200 9 200 3 500 500 8 500 4 000

26000 86000

27

Valorisation des sorties et des stocks Méthodes habituelles „3

méthodes sont habituellement utilisées :

– Le premier entré premier sorti ( ou PEPS ou FIFO ) – Le dernier entré premier sorti ( ou DEPS ou LIFO ) – Le coût unitaire moyen pondéré ( ou CUMP ou PMP ou PUMP ) „ Le

choix va dépendre des moyens organisationnels de l’entreprise et de son type de fonctionnement. 28

Valorisation des sorties et des stocks Méthode 1er entré 1er sorti „ Il

s’agit d’une méthode d’apurement de lots, un lot pouvant être constitué par un tandem quantité-date ou par un lot physique. „ Le lot le plus ancien est le premier qui est apuré. „ Très adapté à la gestion des produits frais

29

Valorisation des sorties de stocks 1ER ENTRE 1er SORTI

SABLE

L’élément le plus ancien est celui qui sort en premier 30

Valorisation des sorties et des stocks Méthode 1er entré 1er sorti fiche de stock ( INVENTAIRE PERMANENT ) Granulé plastique PVC colori blanc 4501 réf fournisseur : BASF 125897B unité de comptage: kilo ENTREES DATES

01,01,N 03,01,N 05,01,N 06,01,N

LIBELLE

Stock de départ Entrée BL BASF N° 458 Sortie pour atelier extrusion Sortie pour atelier extrusion

QTES

P.U

10 000 6,00

SORTIES

VALEUR

QTES

P.U

STOCKS VALEUR

60000

LE LOT DE 5200KIL A 5,00 EST APURE PAR UNE SORTIE DE 2200Kil LE 05,01 et PAR UNE SORTIE DE 3000Kil INCLUS DANS LES 4800Kil LE 06,01

2 200 5,00 4 800

11000 25800

3 000 5,00 1 800 6,00 4 800

15000 10800 25800

QTES

P.U

VALEUR

5 200 5,00 15 200 13 000 8 200

26000 86000 75000 49200

31

Valorisation des sorties et des stocks Méthode du 1er entré 1er sorti fiche de stock ( INVENTAIRE PERMANENT ) FIFO Granulé plastique PVC colori blanc 4501 réf fournisseur : BASF 125897B unité de comptage: kilo ENTREES DATES

LIBELLE

01,01,N Stock de départ 03,01,N Entrée BL BASF N° 458 05,01,N Sortie pour atelier extrusion 06,01,N Sortie pour atelier extrusion sortie :3000 à 5 et 1800 à 6 07,01,N Sortie pour atelier extrusion 12,01,N Entrée BL BASF N° 759 14,01,N Sortie pour atelier extrusion sortie: 2200 à 6 et 3500 à 6,50 15,01,N Sortie pour atelier extrusion 23,01,N Entrée BL BASF N° 802 24,01,N Sortie pour atelier extrusion sortie : 500 à 6,50 et 4000 à 5,50

QTES

P.U

10 000 6,00

7 000 6,50

8 000 5,50

25 000

SORTIES

VALEUR

QTES

P.U

STOCKS VALEUR

60000 2 200 4 800

5

11000 25800

6 000

6

36000

45500 5 700

35950

3 000 6,5

19500

4 500

25250

44000

149 500 26 200

QTES

P.U

VALEUR

5 200 5,00 15 200 13 000 8 200

26000 86000 75000 49200

2 200 9 200 3 500

13200 58700 22750

500 8 500 4 000

3250 47250 22000

153500

32

Valorisation des sorties et des stocks Méthode du dernier entré 1er sorti „ Il

s’agit d’une méthode d’apurement de lots, un lot pouvant être constitué par un tandem quantité-date ou par un lot physique. „ Le lot le plus récent est le premier qui est apuré. „ Méthode utilisée dans le secteur de la mode „ Non admise par les règles comptables et fiscales françaises pour l’établissement des comptes annuels. 33

Valorisation des sorties et des stocks Méthode du dernier entré 1er sorti

SABLE

L’élément le plus récent est celui qui sort en premier 34

Valorisation des sorties et des stocks Méthode du dernier entré 1er sorti fiche de stock ( INVENTAIRE PERMANENT ) LIFO Granulé plastique PVC colori blanc 4501 réf fournisseur : BASF 125897B unité de comptage: kilo ENTREES DATES

LIBELLE

01,01,N Stock de départ 03,01,N Entrée BL BASF N° 458 05,01,N Sortie pour atelier extrusion 06,01,N Sortie pour atelier extrusion 07,01,N Sortie pour atelier extrusion sortie : 3000 à 6 et 3000 à 5 12,01,N Entrée BL BASF N° 759 14,01,N Sortie pour atelier extrusion sortie: 2200 à 6 et 3500 à 6,50 15,01,N Sortie pour atelier extrusion sortie : 1300 à 6,50 et 1700 à 5 23,01,N Entrée BL BASF N° 802 24,01,N Sortie pour atelier extrusion

QTES

P.U

10 000 6,00

SORTIES

VALEUR

QTES

P.U

8 000 5,50

13200 28800 33000

45500

QTES

P.U

5 200 5,00 15 200 13 000 8 200 2 200

VALEUR

26000 86000 72800 44000 11000

5 700 6,50

37050

9 200 3 500

3 000

16950

500

2500

24750

8 500 4 000

46500 21750

44000 4 500 5,50

25 000

VALEUR

60000 2 200 6,00 4 800 6,00 6 000

7 000 6,50

STOCKS

149 500 26 200

56500 19450

153750 35

Valorisation des sorties et des stocks Méthode du CUMP „ Méthode

largement utilisée „ Evite de gérer des lots „ A chaque entrée un nouveau coût unitaire moyen pondéré est calculé

36

Valorisation des sorties et des stocks Méthode du CUMP fiche de stock ( INVENTAIRE PERMANENT ) CUMP Granulé plastique PVC colori blanc 4501 réf fournisseur : BASF 125897B unité de comptage: kilo ENTREES DATES

01,01,N 03,01,N 05,01,N 06,01,N 07,01,N 12,01,N 14,01,N 15,01,N 23,01,N 24,01,N

LIBELLE

Stock de départ Entrée BL BASF N° 458 Sortie pour atelier extrusion Sortie pour atelier extrusion Sortie pour atelier extrusion Entrée BL BASF N° 759 Sortie pour atelier extrusion Sortie pour atelier extrusion Entrée BL BASF N° 802 Sortie pour atelier extrusion

QTES

P.U

10 000 6,00

SORTIES

VALEUR

QTES

P.U

35902 18896

44000 4 500 5,55

25 000

12447 27158 33947

45500 5 700 6,30 3 000 6,30

8 000 5,50

VALEUR

60000 2 200 5,66 4 800 5,66 6 000 5,66

7 000 6,50

STOCKS

149 500 26 200

24961

QTES

P.U

5 200 15 200 13 000 8 200 2 200 9 200 3 500 500 8 500 4 000

5,00 5,66

VALEUR

26000 86000 73553 46395 12447 57947 22045 3149 47149 22188

6,30

5,55

153312 37

COMPARAISON DES METHODES DE VALORISATION LA LOGIQUE DE LA FICHE DE STOCKS

STOCK INITIAL + VALEUR DES ENTREES VALEUR DES SORTIES = STOCK FINAL

FI FO

LI FO

C U MP

26000

26000

26000

149 500

149 500

149 500

153 500

153 750

153 312

22 000

21 750

22 188

38

CHOIX DE LA METHODE DE VALORISATION „ Le

choix de la méthode peut ne pas être anodin à cause de l’ effet sur les résultats de l’entreprise.

39

FONCTIONNEMENT DES COMPTABILITES „ La

comptabilité analytique évalue les stocks et les fournit à la comptabilité générale dans le but de chiffrer – La consommation de biens ( stocks non transformés ) – La production de biens ( en-cours et produits finis )

40

FONCTIONNEMENT DES COMPTABILITES LA LOGIQUE DU COMPTE DE RESULTAT

ACHATS + VARIATIONDESTOCKS = CONSOMMATION

FI FO

LI FO

CUMP

149500

149500

149500

4000

4250

3812

153500

153750

153312

41

Exercices d’application en séance de TD

„ „ „

Cas BOZE Cas SIENE Cas MAIA et MIMIPAON

42