Compta Ana > Cours 1 > Cours 1

Comptabilité analytique Cours N°1 : notions de base

Assiette des impôts

Obligation légale Comptabilité générale

Gestion de l’entreprise Résultats

Comptabilité Analytique

Transactions avec les tiers

La comptabilité analytique Introduction

„

„ „

Le développement constant de la concurrence et de la performance industrielle ont nécessité la connaissance des prix de revient des produits , des services et des fonctions assumés par l’entreprise, pour pouvoir les optimiser , c’est l’un des buts de la comptabilité analytique. La comptabilité analytique est destinée à permettre les prises de décisions. Contrairement à la comptabilité générale, cet outil ne revêt pas de caractère obligatoire.

Outil d’analyse

Evaluation éléments de bilan

Comptabilité analytique

Outil de contrôle

Outil de prévisions

La comptabilité analytique Outil d’analyse „ Explication

des résultats de la comptabilité générale par – Les prix de revient ( directs, complets..) – Les calculs de seuils de rentabilité – Les coûts marginaux „ La comptabilité analytique fournit l’origine des résultats de la comptabilité générale

La comptabilité analytique Outil de prévisions La comptabilité analytique fournit aux services de contrôle de gestion l’outil d’anticipation des résultats destiné à construire les budgets de l ’entreprise.

La comptabilité analytique Outil de contrôle Par la confrontation entre les prévisions et les réalisations , la comptabilité analytique fournit aux services de contrôle de gestion la mesure des écarts ,parfois assortie de commentaires.

La comptabilité analytique

Evaluation de certains éléments du bilan Valorisation des stocks ,travaux en cours et des produits finis Valorisation de la production immobilisée .

Comparaisons comptabilité analytique / comptabilité générale Comptabilité générale

Comptabilité analytique

obligatoire

facultative

synthèses

analyses

organisation des comptes application obligatoire du plan comptable

états finaux

Classement des charges et produits

plan comptable existant mais jamais utilisé La comptabilité analytique ne retraite que les comptes de charges (6) et de produits (7) de la comptabilité générale.

bilan et compte de résultat

prix de revient toutes analyses destinées à la prise de décision

Par nature

Par destination

Rappels de comptabilité générale UN COMPT E DE RESULT AT DE LA COMPT ABILIT E GENERALE exercice N Vente de marchandises Production vendue de biens Production vendue services CH I FFRE D 'AFFAI RES NET Total produits d'exploitation Achats mat. prem. et autres appros Variation de stocks Autres achats et charges externes Impôts,taxes et versem. assimilés Salaires et traitements Charges sociales Dotations aux amortissements Total charges d'exploitation 1. RESU LTAT D 'EXPLOITATI ON Total produits financiers Intérêts et charges assimilées Charges nettes / cessions val mob plact Total des charges financières

1 884 000 1 884 000 1 884 000 811 000 -4 800 96 500 51 392 412 800 206 400 21 700 1 594 992 289 008 7 000 12 500 12 500

2. RESU LTAT FI NANCI ER 3. RESU LT COU RANT AV I MPOT Produits except. sur opérations de gestion Produits except. sur opérations en capital Reprises sur prov. et transf. de charges Total des produits exceptionnels Charges except. sur opérations en capital Total des charges exceptionnelles

-5 500 283 508

4. RESU LTAT EXCEPTI ONNEL Impôts sur les bénéfices

15 000 98 508

5. BENEFICE OU PERTE

25 000 25 000 10 000 10 000

200 000

Rappels de comptabilité générale „ Le

résultat net est SYNTHETIQUE „ On ne peut connaître son origine ( quel produit, quel service est bénéficiaire, quel produit, quel service est déficitaire ). „ Ainsi dans l’exemple d’avant, on peut imaginer un produit bénéficiaire pour 700000 euros et un autre déficitaire pour 500000 euros „ La comptabilité générale ne peut pas fournir cette information primordiale.

Rappels de comptabilité générale TROIS NIVEAUX DE RESULTAT 1) RESULTAT D'EXPLOITATION Produits d'exploitation moins charges d'exploitation 2) RESULTAT FINANCIER Produits financiers moins charges financieres 3) RESULTAT EXCEPTIONNEL Produits exceptionnels moins charges exceptionnelles

1 884 000 1 594 992 289 008

289 008

7 000 12 500 -5 500

-5 500

25 000 10 000 15 000

15 000

Impôt sur les sociétés R d'exploitation + R financier + R exceptionnel = Résultat net moins participation et impôt/sociétés

98 508

200 000

Rappels de comptabilité générale Total des produits moins total des charges = résultat Produits d'exploitation Produits financiers Produits exceptionnels Total des produits :

1 884 000 7 000 25 000 1 916 000

1 916 000

Charges d'exploitation Charges financières Charges exceptionnelles Impôt sociétés Total des charges :

1 594 992 12 500 10 000 98 508 1 716 000

1 716 000

Résultat :

200 000

Rappels de comptabilité générale Vente de marchandises Production vendue de biens Production vendue services CHIFFRE D'AFFAIRES NET Total produits d'exploitation Achats mat. prem. et autres appros Variation de stocks Autres achats et charges externes Impôts,taxes et versem. assimilés Salaires et traitements Charges sociales Dotations aux amortissements Total charges d'exploitation 1. RESULTAT D'EXPLOITATION Total produits financiers Intérêts et charges assimilées Charges nettes / cessions val mob plact Total des charges financières 2. RESULTAT FINANCIER 3. RESULT COURANT AV IMPOT Produits except. sur opérations de gestion Produits except. sur opérations en capital Reprises sur prov. et transf. de charges Total des produits exceptionnels Charges except. sur opérations en capital Total des charges exceptionnelles 4. RESULTAT EXCEPTIONNEL Impôts sur les bénéfices 5. BENEFICE OU PERTE

1 884 000 1 884 000 1 884 000 811 000 -4 800 96 500 51 392 412 800 206 400 21 700 1 594 992 289 008 7 000 12 500

PRIX DE VENTE

moins

PRIX DE

REVIENT 12 500 -5 500 283 508 25 000 25 000 10 000 10 000 15 000 98 508 200 000

= RESULTAT

Rappels de comptabilité générale PRIX DE VENTE 1 884 000

DE S V E N T E S E V ALUE E S AU PRIX DE V E N T E ( C'e st-à-dire incluant un bénéfice )

PRIX DE

DE S CH ARGE S E V ALUE E S

RE V IE N T

AU PRIX DE RE V IE N T

1 684 000

RE SULT AT 200 000

UN RE SULT AT O BT E N U PAR DIF F E RE N CE E N T RE PV E T PR

PV

Logique du compte de résultat

PV 1 884 000

PR =R - 1 684 000 200 000 BENEFI CE

logique du devis ou du calcul du prix catalogue

PR PR

1 684 000

+ +

R

= PV

200 000 1 884 000 BENEFI CE

SI PV > PR = BENEFICE SI PV < PR = PERTE

R

La comptabilité analytique

Quelques définitions

Quelques définitions „

Un coût est une somme de charges .

„

Une marge est une différence entre un prix de vente et un coût ( ex : prix de vente - coûts directs = marge sur coûts directs ).

„

Un prix de revient est composé d ’un ensemble de coûts.

„

Le résultat est la différence entre une prix de vente et un prix de revient

Un coût est une somme de charges

Exemple : coût de production : 806 200 Coût de la main d'oeuvre de production 486 000 Coût d'amortissement des machines de production 50 000 Coût de production : 1 342 200 Coût d'achat des matières premières consommées

Une marge est une différence entre un prix de vente est un coût

PRIX DE VENTE : Coût de production : Marge sur coût de production :

1 884 000 1 342 200 541 800

La marge sur coût de production est la différence entre le CA et le coût de production

Un prix de Revient est composé d’un ensemble de coûts „

Exemple dans une entreprise de production :

„

COUT DE PRODUCTION + COUT DE DISTRIBUTION + COUT D’ ADMINISTRATION

„ „

„

= PRIX DE REVIENT

Exercice d’application

„

CAS entreprise START

La comptabilité analytique

Passage de la comptabilité générale à la comptabilité analytique

De la comptabilité générale à la comptabilité analytique „

„

„

Pour alimenter la comptabilité analytique ce sont les charges et les produits de la comptabilité générale qui vont lui être transférés. La comptabilité analytique les classera selon des critères différents dans le but d’éclairer les prises de décisions. La vocation des travaux de la comptabilité analytique ( analyses, prix de revient …) est avant tout économique.

De la comptabilité générale à la comptabilité analytique „

„

„

Dans le but de fournir cette signification économique aux éléments de la comptabilité analytique, des différences d’incorporation des charges ( et des produits ) vont apparaître entre les deux comptabilités. Des charges de la comptabilité générale qui n’ont pas de signification économique sont écartées de celles retenues en comptabilité analytique : ce sont les charges non incorporables. Inversement, certaines charges à caractère économique peuvent ne pas exister en comptabilité générale. Elles seront créées en comptabilité analytique : ce sont les éléments supplétifs incorporés.

L’ incorporation des charges en comptabilité analytique Charges non incorporables

Charges totales de comptabilité générale

Charges incorporées en comptabilité analytique Eléments supplétifs

Les charges non incorporables „

Il est d ’usage en comptabilité analytique de ne pas retenir les charges et produits exceptionnels de la comptabilité générale.

„

Il en va de même de certains amortissements qui ne correspondent pas à une réalité économique ( par ex: premières dotations aux amortissements dégressifs de machines de production ).

Les éléments supplétifs incorporés „

„

Il est d ’usage en comptabilité analytique de calculer des amortissements de machines de production en fin d’amortissement fiscal en valeur à neuf . Dans certaines entreprises ( entreprises individuelles ou sociétés en nom collectif ) il peut s’avérer judicieux d’inclure dans les calculs de coûts une rémunération du dirigeant.

Exercice d’application

„

CAS entreprise INCORPO

Exercices d’application en séance de TD

„

Cas OMEGA2 ( écarts d’incorporation )

„

Cas BLONDY ( premier calcul de coûts )