Comptabilité analytique Cours N°5 : Le point mort
1
Le prix de revient partiel La méthode du coût variable TABLEAU DE CALCULS DES COUTS ET DES MARGES - COUTS VARIABLES Produit A Qtés Prix unit. Total Ventes 1500
106
159000
5
37500
Total coûts variables :
25
37500
Marge sur coûts variables : ou contribution
81
Couts variables Matières premières
Coûts fixes
Résultat analytique :
7500
% 100
Produit B Qtés Prix unit. Total 130
130000
100
2500
289000
23,58% 2000
5
10000
7,69%
9500
47500 16,44%
23,58%
10
10000
7,69%
121500 76,42%
120
120000 92,31%
couts fixes de base : Main d'œuvre tolerie et peinture
1000
%
Produits A + B Qtés Total %
87000 137500
100
47500 16,44% 241500 83,56%
224500 17000
2
Le point mort Structure du résultat PONDUT Ventes Charges variables
289 000 100% 47 500 16,44%
Marge / couts variables
241 500 83,56%
Charges fixes
224 500
Résultat :
17 000 3
Le prix de revient partiel Le point mort ou seuil de rentabilité
• C’est le chiffre d’affaires pour lequel l’entreprise ne réalise ni perte, ni bénéfice. • A ce montant de chiffre d’affaires ,résultat = 0 • Voyons ci après les étapes du calcul
4
Le prix de revient partiel Le point mort ou seuil de rentabilité
• Une construction inverse du compte de résultat va permettre d’effectuer le calcul de ce chiffre d’affaires pour lequel l’entreprise ne dégage ni perte ni bénéfice.
5
Le point mort ou seuil de rentabilité
Etape 1 : montant du résultat recherché Ventes Charges variables Marge / couts variables Charges fixes Résultat :
0 6
Le point mort ou seuil de rentabilité
Etape 2 : montant des charges fixes Ventes Charges variables Marge / couts variables Charges fixes Résultat :
224 500 0 7
Le point mort ou seuil de rentabilité Etape 3 : montant marge / couts variables
Ventes Charges variables Marge / couts variables
224 500
Charges fixes
224 500
Résultat :
0
Pour obtenir un résultat de zéro la marge sur coûts variables égale les frais fixes
8
Le point mort ou seuil de rentabilité Etape 4 : expression en % de la M/CV Ventes Charges variables Marge / couts variables
224 500
Charges fixes
224 500
Résultat :
83,56%
0
La marge sur coûts variable de 224 500 représente 83,56% du chiffre d'affaires
9
Le point mort ou seuil de rentabilité Etape 5 : calcul du point mort Chiffre d'affaires au point mort = 224 500 x 100 / 83,56 soit : 268 669 268 669 Ventes Charges variables Marge / couts variables
224 500
Charges fixes
224 500
Résultat :
83,56%
0 10
Le point mort ou seuil de rentabilité
CONTRÔLE Ventes Charges variables
268 669 44 169 16,44%
Marge / couts variables
224 500 83,56%
Charges fixes
224 500
Résultat :
0
11
Le point mort ou seuil de rentabilité
• PM = CF / ( MB / CA ) • Point mort = charges fixes / ( marge sur coûts variables © / chiffre d’affaires) • ©: encore appelée marge brute. 12
Le point mort ou seuil de rentabilité
• Les charges fixes ayant été absorbées, tout chiffre d’affaires supplémentaire au point mort entraînera mécaniquement un résultat égal à : chiffre d’affaires supplémentaire X % de marge brute ( la marge brute devient la marge nette ). • Inversement toute insuffisance d’atteinte du chiffre d’affaires au point mort entraînera une perte égale à insuffisance de chiffre d’affaires X % de marge brute. 13
Le point mort ou seuil de rentabilité
• Ce calcul comporte de nombreux intérêts, notamment celui de savoir à partir de quel chiffre d’affaires et de quelle date l’entreprise va devenir rentable et pour quelle valeur approximative. • Principe de calcul : lorsque le résultat = 0, charges fixes = marge sur coûts variables. • Cette marge sur coûts variables ayant été exprimée en % du CA, il devient aisé de calculer ce dernier. 14
Le point mort ou seuil de rentabilité
CALCUL DU POINT MORT POUR LA PERIODE
CHARGES FIXES :
224 500
% marge/ coûts variables :
83,56%
POINT MORT :
268 669
15
La détermination graphique du seuil de rentabilité
Chiffre d'affaires
Valeurs
Seuil de rentabilité
Charges variables + fixes directes
CA critique Charges fixes directes
Activité
Point mort 16
Le point mort ou seuil de rentabilité
• Le calcul du point mort permet d’évaluer le chiffre d’affaires pour lequel le résultat = zéro. • Ce chiffre d’affaires peut être aussi exprimé en quantités , ce qui peut permettre une interprétation plus opérationnelle. • Ainsi dans le cas de l’entreprise PONDUT si le prix moyen d’un article vendu est de 118€, on peut estimer à 268 669 / 118 = 2 277 articles
17
Le point mort ou seuil de rentabilité
• De même, ce même point mort peut être exprimé dans le temps. • Ainsi si le chiffre d’affaires moyen mensuel peut être évalué à 26 250 dans le cas de PONDUT, le délai moyen d’atteinte du point mort peut être évalué à : • 268 669 / 26250 = 10.93 mois , soit fin Novembre.
18
3
DATE D'ATTEINTE DU POINT MORT
CHIFFRE D'AFFAIRES ANNUEL AU POINT MORT :
268 669
CHIFFRE D'AFFAIRES MENSUEL NORMAL :
26250
NOMBRE DE MOIS POUR ATTEINDRE LE POINT MORT :
10,235
DATE D'ATTEINTE DU POINT MORT:
Courant Novembre
19
•L’étude du cas met clairement en évidence que le poids des charges fixes monte le point mort à un niveau très élevé, ce qui explique l’aspect tardif de son atteinte. •Simulons maintenant que la main d ’œuvre de fabrication ait été composée uniquement de personnel intérimaire.( Cas utopique et juridiquement interdit ) • Dans ce cas la main d’œuvre de fabrication serait devenue totalement variable.
20
TABLEAU DE CALCULS DES COUTS ET DES MARGES - MO DE PROD. EN COUTS VARIABLES Produit A Qtés Prix unit. Total 106
159000
4,5
33750 67500
Total coûts variables :
67,5
Marge sur coûts variables : ou contribution
38,5
Ventes 1500 Couts variables Matières premières Main d'œuvre de production
Coûts fixes
7500
%
%
120
156000
2800
315000
100
21,23% 2600 42,45%
4,5
11700 7,50% 10100 91000 58,33%
45450 158500
14,43% 50,32%
101250 63,68%
79
102700 65,83%
203950
64,75%
57750
41
53300 34,17%
111050
35,25%
36,32%
100
Produits A + B Qtés Total %
1300
couts fixes de base :
100
Produit B Qtés Prix unit. Total
87000 87000
Résultat analytique :
24050
21
Calcul du point mort dans l’hypothèse de la MO de production en charges variables
1 CALCUL DU POINT MORT POUR LA PERIODE CHARGES FIXES :
87 000
% marge/ coûts variables :
35,25%
POINT MORT : ( au lieu de :
246 781 268669 dans la version précédente ) 22
2
COMPTE DE RESULTAT AU POINT MORT
CHIFFRE D'AFFAIRES CHARGES VARIABLES
246 781 64,75%
159 781
MARGE SUR COÛTS VARIABLES
87 000
CHARGES FIXES
87 000
RESULTAT :
0
23
3 DATE D'ATTEINTE DU POINT MORT CHIFFRE D'AFFAIRES ANNUEL AU POINT MORT : CHIFFRE D'AFFAIRES MENSUEL NORMAL : NOMBRE DE MOIS POUR ATTEINDRE LE POINT MORT : DATE D'ATTEINTE DU POINT MORT:
246 781 26 250 9,401 mi octobre
24
• On peut remarquer sans difficulté que moins l ’entreprise inclut de charges fixes au profit de charges variables, plus son point mort s ’atténue , ce qui a pour conséquence qu ’il est atteint plus rapidement et avec moins de risques. • Les entreprises ont compris rapidement l’intérêt qu’elles ont à organiser la variabilité optimale de leurs charges.
25
Le point mort ou seuil de rentabilité • Dans le cas de l’entreprise PONDUT, on prouve clairement que moins l ’entreprise a recours à des charges fixes au profit de charges variables, plus l’atteinte du point mort est rapide et donc plus vite l ’entreprise passe en plage bénéficiaire. • Beaucoup d ’entreprises ont compris cet avantage et sous-traitent de plus en plus de leurs activités, généralement celles qui ne se situent pas en cœur de cible ( services entretien dans les sociétés industrielles par exemple ) . 26
Le point mort ou seuil de rentabilité Cas d’illustration en cours : BOBAGAGE Cas d’application en séance de TD Cas JARDY Cas SANDRA
27