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Comptabilité analytique Cours N°3 : Les prix de revient Méthode des coûts complets

1

Le prix de revient Rappels

„ Le

prix de revient est un ensemble de charges. „ Selon que l’on retient l’intégralité des charges ( de la comptabilité analytique ) ou une partie de ces mêmes charges, le prix de revient sera qualifié de complet ou de partiel. „ Le présent cours étudie la méthode des coûts complets. 2

Le classement des charges en comptabilité analytique „

„

Les charges directes : sont celles qui peuvent être rapportées sans ambiguïté à un seul produit, un seul service , une seule activité dont on calcule le prix de revient . Exemple : la matière première dans le prix de revient d ’un produit industriel. Les charges indirectes : sont les charges qui ne peuvent être rapportées au prix de revient directement, mais par des calculs intermédiaires. Exemple : le coût d ’un service entretien dans une entreprise industrielle. 3

Le traitement des charges en comptabilité analytique „ Les

charges directes : sont affectées directement au prix de revient concerné.

„ Les

charges indirectes : sont imputées aux coûts par le biais de calculs intermédiaires. L’un des calculs les plus usités s ’appelle le tableau de répartition. 4

Schéma de traitement des prix de revient complets Charges incorporées en comptabilité analytique

Charges directes

Charges indirectes

Affectation PRIX DE REVIENT Imputation Tableau de répartition

5

Traitement des charges directes

6

Traitement des charges directes „ Les

charges directes peuvent être affectées à l’objet de coût sans aucun doute. On peut les mesurer dans un produit, dans un service .

7

Traitement des charges directes „ Exemples

de charges directes :

– Matières premières – Matières consommables – Sous-traitance de fabrication – Main d’œuvre directe – Intérim de personnel direct – Emballages – Transports des produits finis – Rémunération variable des commerciaux 8

Traitement des charges directes „ Certaines

charges peuvent poser difficultés de classement : – L’énergie : le comptage pour la ramener au coût des produits est souvent impossible. – L’amortissement des machines de production : les entreprises ne disposent pas toutes des logiciels permettant la dissociation des calculs sur bases fiscales ou économiques.

„ En

fonction de l’importance de ces charges et de leur organisation les entreprises les traiteront soit en charges directes soit en charges indirectes. 9

Traitement des charges directes

Amortissements des machines de production „

„

Dans les entreprises industrielles, le traitement des dotations aux amortissements peut entraîner des calculs de coûts très différents en fonction du type de raisonnement utilisé. Exemple : machine acquise 1 000 000 € le 30.12.n. Amortissement fiscal ( compta générale) en 5 ans. Amortissement économique ( compta ana ) en 8 ans avec machine réévaluée de 3% chaque année. 10

Traitement des charges directes

Amortissements des machines de production

1 2 3 4 5 6 7 8

Comparaison des dotations dégressif économique 29167 347 339792 128750 220865 132613 205089 136591 205089 140689 144909 149257 153734 11

Traitement des charges directes

Amortissements des machines de production COMPARAISON DOTATIONS ECONOMIQUES ET FISCALES 350000 300000 250000 200000 150000 100000 50000 0 1

2

3

4

5

6

7

8

ANNEES

12

Traitement des charges directes

Amortissements des machines de production „ L’amortissement

dégressif n’a pas de signification économique : il pénalise les coûts en début de vie de la machine, puis disparaît alors que cette machine est toujours probablement en fonctionnement.

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Traitement des charges directes

Amortissements des machines de production „ Solution

à privilégier en cas de nécessité : classer les machines en directes et indirectes . „ Calculer des amortissements économiques (génération d’écarts d’incorporation) pour les machines productives. „ Conserver en comptabilité analytique les amortissements fiscaux pour les machines non productives. 14

Traitement des charges directes Les matières premières „ Les

matières premières sont celles destinées à être transformées ( tôles dans la métallurgie). „ Les matières consommables sont incorporées dans une fabrication en disparaissant ( baguettes de soudure) „ Les fournitures de fabrication sont ajoutées à une production, sans transformation (moteur ajouté à la construction d’une chaîne de montage ). 15

Traitement des charges directes Les matières et fournitures

„ Elles

sont captées en comptabilité de deux manières : – Soit par achat spécifique pour une production donnée = facture particulière du fournisseur concerné – Soit par une sortie d’inventaire permanent, c’est le cas fréquent des matières communes à plusieurs productions. 16

Traitement des charges directes La main d’œuvre directe „ C’est

la main d’œuvre qui participe à la transformation du produit ou à l’élaboration de la prestation et pour laquelle un temps peut être relevé sans ambiguïté. „ Le personnel qui participe à la production mais dont les temps par unité sont trop complexes ou impossibles à identifier sont classés « indirects » ( manutentionnaire, cariste,chef d’équipe, contremaître……) 17

Traitement des charges directes La main d’œuvre directe „ La

valorisation des temps de présence est effectuée par la paie mensuelle et par le calcul mensuel des charges sociales. „ La comptabilité générale enregistre les écritures de paie par nature ( charges de personnel, charges sociales…) et la comptabilité analytique par destination ( quelle valeur de salaires et charges pour quel produit,quel service…quel objet de coût ) 18

Traitement des charges directes Rappel des coûts salariaux Pour un salaire brut mensuel de : Le montant des charges salariales prélevées sur fiche de paie sera de:

1000 euros

Soit un salaire net payé de :

780 euros

La charge payée par l'employeur aux organismes sociaux sera de :

500 euros

Charge de l'entreprise en comptabilité:

220 euros

1500 euros

(Chiffres soumis à variations en fonction des entreprises) 19

Schéma de traitement des coûts directs Matières spécifiques Sorties inv. permanent Charges incorporées en comptabilité analytique

Charges Paie salaires directs directes Calculs amort. directs

PRIX DE REVIENT DIRECT

Autres couts directs

20

Traitement des charges directes „ Les

charges directes représentent généralement une partie très significative du coût de revient , couramment 70%.

„ Le

temps de traitement de ces coûts directs est rapide et précis.

21

Traitement des charges indirectes

22

Traitement des charges indirectes „ Les

charges indirectes représentent l’ensemble des charges qui ne peuvent être imputées directement au prix de revient.

„ Cela

signifie qu’il convient d’effectuer des calculs intermédiaires pour les inclure dans les prix de revient.

23

Traitement des charges indirectes „ L’une

des méthodes les plus utilisée pour le traitement des charges indirectes est le tableau de répartition.

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Schéma de traitement des prix de revient complets Charges incorporées en comptabilité analytique

Charges directes

Charges indirectes

Affectation PRIX DE REVIENT Imputation Tableau de répartition

25

Schéma de traitement des prix de revient complets Charges incorporées en comptabilité analytique

PRIX DE REVIENT Charges indirectes

Imputation Tableau de répartition

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Traitement des charges indirectes Le tableau de répartition „ Les

charges indirectes sont classées dans des sections principales et des sections auxiliaires. „ Autres appellations : centres principaux et auxiliaires, centres principaux et prestataires……

27

Traitement des charges indirectes Le tableau de répartition „ Les

sections principales participent à la transformation du produit ou à l ’élaboration du service, leur niveau d ’activité se mesure en unités d’oeuvres . „ Exemples : section soudure en fabrication, section programmation en société prestataire de services informatiques. 28

Traitement des charges indirectes Le tableau de répartition „ Les

sections auxiliaires assistent les sections principales dont elles sont souvent les prestataires internes : service entretien pour la fabrication, mais aussi administration générale, achats...

29

Les charges indirectes

Le tableau de répartition : traitement „ Etape

1 : Les charges indirectes en provenance de la comptabilité générale sont classées dans les sections principales et les sections auxiliaires : il s’agit de la répartition primaire. „ Les sections représentant l’organisation de l’entreprise ( son organigramme ) la répartition primaire est fondamentale pour le suivi de coût engendré par chaque fonction de l’entreprise. 30

Les charges indirectes

Le tableau de répartition : traitement „ Le

coût de chaque fonction va pouvoir ainsi être suivi avec précision pour chaque période: souvent le mois et le cumul depuis le début d’année. „ Ce coût réel est souvent rapproché de l’engagement qu’ont pris les responsables de chaque centre concerné dans le cadre de leur budget. „ Des écarts seront alors dégagés, puis analysés et des actions correctives engagées. 31

Les charges indirectes

Le tableau de répartition : traitement Charges d'achats Charges de personnel Impôts et taxes Dotations aux amortissements Charges financières Autres charges Charges diverses TOTAUX PRIMAIRES :

SECTIONS PRINCIPALES EMBOUTISSAGE SOUDURE MONTAGE 10 15 12 320 480 250 120

50

170

5 15 465

5 550

437

TOTAUX SECTIONS AUXILIAIRES ENTRETIEN ACHATS APPROS ADMINISTRATION 3 2 8 50 100 120 230 1500 150 150 20 10 30 400 230 230 3 2 10 40 60 126

134

688

2400

Charges incorporées en comptabilité analytique Provenant de la comptabilité générale 32

Les charges indirectes

Le tableau de répartition : traitement

Charges d'achats Charges de personnel Impôts et taxes Dotations aux amortissements Charges financières Autres charges Charges diverses TOTAUX PRIMAIRES :

SECTIONS PRINCIPALES EMBOUTISSAGE SOUDURE MONTAGE 10 15 12 320 480 250 120

50

170

5 15 465

5 550

437

TOTAUX SECTIONS AUXILIAIRES ENTRETIEN ACHATS APPROS ADMINISTRATION 3 2 8 50 100 120 230 1500 150 150 20 10 30 400 230 230 3 2 10 40 60 126

134

688

2400

COUT DE CHAQUE FONCTION ASSUREE PAR L’ ENTREPRISE (Comparé avec le budget pour analyser les écarts ) 33

Les charges indirectes

Le tableau de répartition : traitement „ Etape

2 : Tout ou partie des sections auxiliaires est ensuite vidé dans les sections principales à l’aide de clés de répartition : il s’agît de la répartition secondaire.

34

Les charges indirectes

Le tableau de répartition : traitement SECTIONSPRINCIPALES TOTAUXPRIMAIRES: répartition entretien répartition achats appros répartition administration TOTAUXSECONDAIRES:

TOTAUX

SECTIONSAUXILIAIRES

EMBOUTISSAGE

SOUDURE

MONTAGE

ENTRETIEN

465 26 100 300 891

550 50 34 300 934

437 50

126 -126

ACHATSAPPROS ADMINISTRATION

134

688

2400

-688 0

2400

-134 88 575

0

0

VIDAGE DES SECTI0NS AUXILIAIRES DANS LES SECTIONS PRINCIPALES PAR LES CLES DE REPARTITION : LA REPARTITION SECONDAIRE

35

Les charges indirectes

Le tableau de répartition : traitement La clé de répartition peut être parfois définie avec une relative précision ( cas de la section entretien vidée dans les sections de production au prorata des interventions ), mais elle a souvent un caractère aléatoire. „

36

Les charges indirectes

Le tableau de répartition : traitement „ Etape

3 : Détermination du coût d’unité d’œuvre. „ 1) On fixe une unité d’œuvre pour chaque section définie comme principale. „ L’unité d’œuvre est l’unité physique permettant de mesurer l’activité déployée par une section principale et d’imputer ses prestations aux coûts des produits ou aux coûts d’autres centres . 37

Les charges indirectes

Le tableau de répartition : traitement „

L’unité d’œuvre peut être : – L’heure de main d’œuvre dans un atelier où le travail manuel est prépondérant – L’heure de machine dans un autre atelier mécanisé – Une unité de matière dans un service où l’activité dépend essentiellement des matières – Une unité de produit fabriqué

„

Le choix est souvent une question de bon sens mais dépend aussi des moyens de comptage dont dispose l’entreprise. 38

Les charges indirectes

Le tableau de répartition : traitement „ Etape

3 : Détermination du coût d’unité d’œuvre. „ 2) On collecte le nombre d’unités d’œuvre pour la période concernée ( nombre d’heures de main d’œuvre par exemple ). „ 3) Par division entre le total secondaire des charges et le nombre d’unités d’œuvre, on obtient le coût de l’unité d’œuvre. 39

Les charges indirectes

Le tableau de répartition : traitement SECTIONSPRINCIPALES EMBOUTISSAGE SOUDURE MONTAGE TOTAUXSECONDAIRES: 891 934 575 Unité d'œuvre : heure machine heure machine heure homme nombre d'unités d'œuvre : 50 40 60 coût de l'unité d'œuvre : 17,82 23,35 9,58

SECTIONSAUXILIAIRES TOTAUX ENTRETIEN ACHATSAPPROS ADMINISTRATION 0 0 0 2400

„ Par

division entre le total secondaire: 891 et le nombre d’unités d’œuvre : 50, on obtient 17.82€. „ Signification : chaque heure de machine d’emboutissage coûte 17.82€ en charges indirectes. 40

Les charges indirectes PRIX DE REVIENT DU PRODUIT X COUTS DIRECTS Matière première

17

kilos à

30 €

510 €

heures de machines d'emboutissage

3

heures à

17 €

51 €

Heures de main d'œuvre montage

2

heures à

16 €

32 €

Total coût direct :

593 €

COUTS INDIRECTS Section emboutissage

3

u.œuvre

17,82 €

53,46 €

Section montage

2

u.œuvre

9,58 €

19,16 €

Total coût indirect :

72,62 €

Total prix de revient :

665,62 €

„ L’unité

d’œuvre permet d’imputer les coûts indirects au coût du produit, elle assure le lien univoque entre le coût direct et le coût indirect . 41

Traitement des charges indirectes „ Les

charges indirectes représentent généralement des montants bien moins importants que les coûts directs. „ Il est rare qu’elles dépassent 40% du prix de revient. „ Le temps de traitement de ces coûts indirects est lourd et arbitraire.

42

Le prix de revient complet

„ Dans

cette méthode de prix de revient, l’ensemble des charges et produits de la comptabilité analytique est repris dans le prix de revient de chaque article.

43

Le prix de revient complet „ Avantages

de la méthode – Cette solution fournit donc - a priori - la satisfaction de cadrer avec les résultats de la comptabilité et donc de les expliquer. – Elle sera surtout utilisée par les responsables commerciaux lorsqu ’ils ont à fixer un prix de vente ( PR + B = PV ) en ne connaissant que deux paramètres : le coût direct et le prix de vente du marché, lorsqu ’il existe. 44

Le prix de revient complet „ Inconvénients

„ Aspect

très aléatoire des prix de revient calculés :les clés de répartition ont un caractère très arbitraire qui peut rendre leur utilisation dangereuse pour la prise de décision. Le cas de la société PONDUT le met bien en évidence. 45

Le prix de revient complet „ Inconvénients

– Lourdeur d’utilisation : les charges indirectes ne représentent pas la part la plus importante des coûts de l’entreprise et pourtant dans ce cas c ’est bien sur elles que l ’on concentre le plus d ’énergie. 46

Le prix de revient complet „ Inconvénients

– Pas de prise en compte de l’activité : c’est ainsi que des outils nécessaires à la prise de décisions dans les cas de lancement ou de fermeture d ’activités, de remplacement d ’équipements, de sélection de marchés ou de clients vont s ’avérer peu significatifs et lents à obtenir. 47

Le prix de revient complet „ Cette

première étape dans les prix de revient met en relief une problématique d’ensemble , celui du traitement des charges indirectes. „ Revenons sur le tableau de calculs des coûts et des marges dégagé dans le cas de la société PONDUT.

48

Le prix de revient complet Produit A Qtés Prix unit. Total Ventes 1500

%

Produit B Qtés Prix unit. Total

%

Produits A + B Qtés Total %

106

159000

100

1000

130

130000

100

2500

289000

100

5 15

37500 67500

23,58% 42,45%

2000 2000 2000

5 15 20

10000 30000 40000

7,69% 23,08% 30,77%

9500 6500 2000

47500 97500 40000

16,44% 33,74% 13,84%

Total coûts directs :

70

105000 66,04%

80

80000

61,54%

185000 64,01%

Marge sur coûts directs :

36

54000

50

50000

38,46%

104000 35,99%

Couts directs Matières premières MOD Tolerie MOD peinture

7500 4500

33,96%

Coûts indirects Tôlerie Peinture

Total coûts indirects :

Prix de revient total :

Résultats analytiques :

4500

4,923

14,77

84,77

21,23

22154

2000 2000

4,923 27,50

9846 55000

22154

64,85

127154

144,85 144846

31846

20,03%

-15

64846

-14846 -11,42%

6500 2000

32000 55000

87000

272000

17000

5,88%

49

Le prix de revient complet „ Si

les dirigeants prenaient la décision de stopper le produit B, les charges directes pourraient peut être être annulées en totalité, mais il n ’en va pas de même des charges indirectes qui possèdent un caractère de fixité .Ces charges seraient alors à supporter uniquement par le produit A………..

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LE SCHEMA DE DEROULEMENT DES CALCULS DE COUTS COUTS DIRECTS A C H A T S

P R O D U C T I O N

D I S T R I B

Coût des matières premières

+ +

COUTS INDIRECTS Coût de la section approvisionnements

=

Coût d'achat des matières achetées STOCK MP entrée sortie

Matières consommées M. O directe 1 Machines directes 1

+

Coût de la section de production 1

=

Coût de production des produits fabriqués au stade 1 TRAVAUX EN COURS 1 entrée sortie

Consommation d'en cours 1 M. O directe 2 Machines directes 2

+

Coût de la section de production 2

=

Coût de production des produits fabriqués au stade 2 PRODUITS FINIS entrée sortie

Produits finis vendus + Coût de la section Distribution

=

Prix de revient des produits vendus

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