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Comptabilité analytique Cours N°3 : Les prix de revient Méthode des coûts complets Partie 2

1

Traitement des charges directes

2

Traitement des charges directes „ Les

charges directes peuvent être affectées à l’objet de coût sans aucun doute. On peut les mesurer dans un produit, dans un service .

3

Schéma de traitement des coûts directs Matières spécifiques Sorties inv. permanent Charges incorporées en comptabilité analytique

Charges Paie salaires directs directes Calculs amort. directs

PRIX DE REVIENT DIRECT

Autres couts directs

4

Traitement des charges directes „ Les

charges directes représentent généralement une partie très significative du coût de revient , couramment 70%.

„ Le

temps de traitement de ces coûts directs est rapide et précis.

5

Traitement des charges indirectes

6

Traitement des charges indirectes „ Les

charges indirectes représentent l’ensemble des charges qui ne peuvent être imputées directement au prix de revient.

„ Cela

signifie qu’il convient d’effectuer des calculs intermédiaires pour les inclure dans les prix de revient.

7

Traitement des charges indirectes „ L’une

des méthodes les plus utilisée pour le traitement des charges indirectes est le tableau de répartition.

8

Schéma de traitement des prix de revient complets Charges incorporées en comptabilité analytique

Charges directes

Charges indirectes

Affectation PRIX DE REVIENT Imputation Tableau de répartition

9

Schéma de traitement des prix de revient complets Charges incorporées en comptabilité analytique

PRIX DE REVIENT Charges indirectes

Imputation Tableau de répartition

10

Traitement des charges indirectes Le tableau de répartition „ Les

charges indirectes sont classées dans des sections principales et des sections auxiliaires. „ Autres appellations : centres principaux et auxiliaires, centres principaux et prestataires……

11

Traitement des charges indirectes Le tableau de répartition „ Les

sections principales participent à la transformation du produit ou à l ’élaboration du service, leur niveau d ’activité se mesure en unités d’oeuvres . „ Exemples : section soudure en fabrication, section programmation en société prestataire de services informatiques. 12

Traitement des charges indirectes Le tableau de répartition „ Les

sections auxiliaires assistent les sections principales dont elles sont souvent les prestataires internes : service entretien pour la fabrication, mais aussi administration générale, achats...

13

Les charges indirectes

Le tableau de répartition : traitement „ Etape

1 : Les charges indirectes en provenance de la comptabilité générale sont classées dans les sections principales et les sections auxiliaires : il s’agit de la répartition primaire. „ Les sections représentant l’organisation de l’entreprise ( son organigramme ) la répartition primaire est fondamentale pour le suivi de coût engendré par chaque fonction de l’entreprise. 14

Les charges indirectes

Le tableau de répartition : traitement „ Etape

2 : Tout ou partie des sections auxiliaires est ensuite vidé dans les sections principales à l’aide de clés de répartition : il s’agît de la répartition secondaire.

15

Les charges indirectes

Le tableau de répartition : traitement „ Etape

3 : Détermination du coût d’unité d’œuvre. „ 1) On fixe une unité d’œuvre pour chaque section définie comme principale. „ L’unité d’œuvre est l’unité physique permettant de mesurer l’activité déployée par une section principale et d’imputer ses prestations aux coûts des produits ou aux coûts d’autres centres . 16

Les charges indirectes

Le tableau de répartition : traitement „ Etape

3 : Détermination du coût d’unité d’œuvre. „ 2) On collecte le nombre d’unités d’œuvre pour la période concernée ( nombre d’heures de main d’œuvre par exemple ). „ 3) Par division entre le total secondaire des charges et le nombre d’unités d’œuvre, on obtient le coût de l’unité d’œuvre. 17

Le prix de revient complet

„ Dans

cette méthode de prix de revient, l’ensemble des charges et produits de la comptabilité analytique est repris dans le prix de revient de chaque article.

18

Retour sur le cas PONDUT „ Cette

première méthode de prix de revient ( le prix de revient complet ) met en relief une problématique d’ensemble , celui du traitement des charges indirectes. „ Revenons sur le tableau de calculs des coûts et des marges dégagé dans le cas de la société PONDUT.

19

La société PONDUT Traitement en prix de revient complet Produit A Qtés Prix unit. Total Ventes 1500

%

Produit B Qtés Prix unit. Total

%

Produits A + B Qtés Total %

106

159000

100

1000

130

130000

100

2500

289000

100

5 15

37500 67500

23,58% 42,45%

2000 2000 2000

5 15 20

10000 30000 40000

7,69% 23,08% 30,77%

9500 6500 2000

47500 97500 40000

16,44% 33,74% 13,84%

Total coûts directs :

70

105000

66,04%

80

80000

61,54%

185000 64,01%

Marge sur coûts directs :

36

54000

33,96%

50

50000

38,46%

104000

Couts directs Matières premières MOD Tolerie MOD peinture

7500 4500

35,99%

Coûts indirects Tôlerie Peinture

Total coûts indirects :

Prix de revient total :

Résultats analytiques :

4500

4,923

14,77

84,77

21,23

2000 2000

22154

4,923 27,50

9846 55000

6500 2000

32000 55000

22154

64,85

64846

87000

127154

144,85

144846

272000

-14846 -11,42%

17000

31846

20,03%

-15

5,88%

20

La société PONDUT Synthèse des calculs de coûts Produit A

Produit B

Total

Ventes

159 000

100

130 000

100

289 000

100

Couts directs

105 000

66%

80 000

62%

185 000

64%

Marge sur coûts directs

54 000

34%

50 000

38%

104 000

36%

Coûts indirects

22 154

Résultats :

31 846 bénéfice

64 846 20%

-14 846 perte

87 000 -11%

17 000 bénéfice

6%

21

Retour sur le cas PONDUT

„ Rappel

des données de traitement des charges indirectes :

22

Répartition primaire « Les autres achats se répartissent par cinquièmes entre toutes les sections. La main d ’œuvre indirecte se répartit en 6000 pour l ’entretien, 9000 pour les achats et 50000 en administration. Les charges financières sont imputées entièrement à la section administration » L’unité d ’œuvres commune aux deux sections principales est l ’heure homme. 23

Répartition primaire „A

priori le traitement de la répartition primaire entraîne peu de remarques. „ Peut être quelques doutes sur la répartition des autres achats par cinquièmes…. „ Rappel : tout l’intérêt de ce calcul intermédiaire pour connaître le coût des fonctions assumées par l’entreprise.

24

Répartition secondaire « La section entretien se répartit 1/3 sur la tôlerie et 2/3 sur la peinture. La section achats se répartit par moitié sur les deux sections principales tôlerie et peinture. La section administration se répartit 1/3 sur la tôlerie et 2/3 sur la peinture. »

25

La société PONDUT TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES

Totaux Répartition primaire Autres achats Main d'œuvre Charges financières Total primaire :

Unité d'œuvres:

Sections auxiliaires Entretien Achats Administration

15 000 65 000 7 000

3 000

3 000

3 000 6 000

3 000 9 000

3 000 50 000 7 000

87 000

3 000

3 000

9 000

12 000

60 000

3 000 6 000 20 000

6 000 6 000 40 000

-9 000

32 000

55 000

0

Vidage section entretien Vidage section achats Vidage section administration Total secondaire :

Sections principales Tôlerie Peinture

87 000

-12 000 -60 000 0

0

heure homme heure homme

Nombre d'unités d'œuvres :

6 500

2 000

Coût de l'unité d'œuvre :

4,923

27,50 26

Importance des charges indirectes Le total des charges indirectes est significatif : 87 000 pour un total de charges de 272 000 ( 185 000+87 000) soit 32% du total des charges

„

27

Répartition secondaire „ Ici

l’arbitraire est très développé :

– Pourquoi l’entretien preste deux fois plus pour la peinture ? – Pourquoi la section achats se répartit par moitié entre les deux sections ? – Et surtout pourquoi la section administration se déverse deux fois plus sur la peinture que sur la tôlerie ?

28

Répartition secondaire „ Arbitraire

très développé :

– Ainsi la section peinture qui œuvre 3.25 fois moins ( 6500/2000) que la tôlerie, reçoit 1.72 fois plus de charges indirectes que cette section tôlerie ! ( 55000/32000). Ceci correspond t-il bien à une réalité économique ?

29

Et si nous changions la clé de répartition ? „ Par

exemple, pour mieux s’approcher d’une notion de volume de travail, nous pourrions imaginer que l’entreprise PONDUT décide de répartir l’ensemble de ses sections secondaires sur les sections principales dans un rapport de 2/3 à destination de la tôlerie et 1/3 à destination de la peinture. „ On obtient alors l’évolution des résultats suivante : 30

La société PONDUT Modification de la clé de répartition des charges indirectes TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES

Totaux Répartition primaire Autres achats Main d'œuvre Charges financières Total primaire :

Unité d'œuvres:

Sections auxiliaires Entretien Achats Administration

15 000 65 000 7 000

3 000

3 000

3 000 6 000

3 000 9 000

3 000 50 000 7 000

87 000

3 000

3 000

9 000

12 000

60 000

6 000 8 000 40 000

3 000 4 000 20 000

-9 000

57 000

30 000

0

Vidage section entretien Vidage section achats Vidage section administration Total secondaire :

Sections principales Tôlerie Peinture

87 000

-12 000 -60 000 0

0

heure homme heure homme

Nombre d'unités d'œuvres :

6 500

2 000

Coût de l'unité d'œuvre :

8,769

15,00

31

La société PONDUT Traitement en prix de revient complet après modification de la clé de répartition Produit A Qtés Prix unit. Total Ventes 1500

106

159000

7500 4500

5 15

37500 67500

Total coûts directs :

70

Marge sur coûts directs :

36

Couts directs Matières premières MOD Tolerie MOD peinture

% 100

Produit B Qtés Prix unit. Total 1000

130

130000

23,58% 2000 42,45% 2000 2000

5 15 20

105000 66,04% 54000

33,96%

% 100

Produits A + B Qtés Total % 2500

289000

100

10000 30000 40000

7,69% 9500 23,08% 6500 30,77% 2000

47500 97500 40000

16,44% 33,74% 13,84%

80

80000

61,54%

185000 64,01%

50

50000

38,46%

104000 35,99%

Coûts indirects Tôlerie Peinture

Total coûts indirects :

Prix de revient total :

Résultats analytiques :

4500

8,769

26,31

96,31

9,69

39462

2000 2000

8,769 15,00

17538 30000

39462

47,54

144462

127,54 127538

14538

9,14%

2

6500 2000

47538

2462

57000 30000

87000

272000

1,89%

17000

5,88% 32

La société PONDUT Synthèse des calculs de coûts après modification de la clé de répartition Produit A

Produit B

Total

Ventes

159 000

100

130 000

100

Couts directs

105 000 66%

80 000

62% 185 000 64%

Marge sur coûts directs

54 000

50 000

38% 104 000 36%

Coûts indirects

39 462

47 538

87 000

Résultats :

14 538 bénéfice

34%

9%

2 462 bénéfice

2%

289 000

17 000 bénéfice

100

6%

33

„ Ainsi

avec une simple modification des règles de calcul de répartition des charges indirectes, voici les deux produits A et B bénéficiaires !!

34

Le prix de revient complet „ Si

les dirigeants à la vue des premiers résultats prenaient la décision de stopper le produit B, les charges directes pourraient peut être être annulées en totalité, mais il n ’en va pas de même des charges indirectes qui possèdent un caractère de fixité .Ces charges seraient alors à supporter uniquement par le produit A………..et l’entreprise irait à sa perte !! 35

Le prix de revient complet „ Avantages

de la méthode – Cette solution fournit - a priori - la satisfaction de cadrer avec les résultats de la comptabilité et donc de les expliquer. – Elle sera surtout utilisée par les responsables commerciaux lorsqu ’ils ont à fixer un prix de vente ( PR + B = PV ) en ne connaissant que deux paramètres : le coût direct et le prix de vente du marché, lorsqu’il existe. 36

Le prix de revient complet „ Inconvénients

„ Aspect

très aléatoire des prix de revient calculés :les clés de répartition ont un caractère très arbitraire qui peut rendre leur utilisation dangereuse pour la prise de décision. Le cas de la société PONDUT le met bien en évidence. 37

Le prix de revient complet „ Inconvénients

– Lourdeur d’utilisation : les charges indirectes ne représentent pas la part la plus importante des coûts de l’entreprise et pourtant dans ce cas c ’est bien sur elles que l ’on concentre le plus d ’énergie. 38

Le prix de revient complet „ Inconvénients

– Pas de prise en compte de l’activité : c’est ainsi que des outils nécessaires à la prise de décisions dans les cas de lancement ou de fermeture d ’activités, de remplacement d ’équipements, de sélection de marchés ou de clients vont s ’avérer peu pertinents et lents à obtenir.

39

Le prix de revient complet TEMPS DE CALCULS

IMPORTANCE NIVEAU DE DANS LE PRIX PRECISION DE REVIENT DES CALCULS

COUTS DIRECTS

30%

70%

Elevé

COUTS INDIRECTS

70%

30%

faible

( Tendances )

40

Cas particulier des prestations réciproques „ Il

peut se produire que certains centres auxiliaires s’échangent des prestations. „ Le total à répartir d’un centre dépend des prestations reçues des autres centres… dont le total dépend lui-même des prestations reçues de ce centre. „ La solution mathématique consiste à résoudre un ensemble d’équations simultanées. 41

Cas particulier des prestations réciproques SECTIONS AUXILIAIRES

TOTAL PRIMAIRE :

ADMINISTR.

ENTRETIEN

ATELIER A

ATELIER B

ATELIER C

100

200

300

300

100

4/12

2/12

5/12

1/12

6/12

5/12

Prestations de l'administration

Prestations de l'entretien

SECTIONS PRINCIPALES

1/12

La section administration preste 4/12 de sa valeur à l'entretien, qui elle-même preste 1/12 de sa valeur à l'administration. 42

Cas particulier des prestations réciproques SECTIONS AUXILIAIRES

TOTAL PRIMAIRE :

ADMINISTR.

ENTRETIEN

ATELIER A

ATELIER B

ATELIER C

100

200

300

300

100

4/12

2/12

5/12

1/12

6/12

5/12

Prestations de l'administration

Prestations de l'entretien

SECTIONS PRINCIPALES

1/12

Si X et Y sont les totaux secondaires respectifs de ces deux sections auxiliaires , on obtient : X = 100 + 1/12 de Y Y = 200 + 4/12 de X En remplacant la valeur de Y dans la première équation, on obtient : X + 100 + 1/12 de (200 + 4/12 de X ) En développant on obtient : X = 120 Puis en remplacant X par sa valeur dans la deuxième équation on obtient Y = 240 43

Cas particulier des prestations réciproques SECTIONS AUXILIAIRES

TOTAL PRIMAIRE :

ADMINISTR.

ENTRETIEN

ATELIER A

ATELIER B

ATELIER C

100

200

300

300

100

40

2/12

5/12

1/12

6/12

5/12

Prestations de l'administration

Prestations de l'entretien

20

TOTAL A REPARTIR:

120

TOTAL PRIMAIRE : Prestations de l'administration Prestations de l'entretien TOTAL A REPARTIR: TOTAUX SECONDAIRES :

SECTIONS PRINCIPALES

240

SECTIONS AUXILIAIRES ADMINISTR. ENTRETIEN 100 200 40 20 120 240 0 0

SECTIONS PRINCIPALES ATELIER A ATELIER B ATELIER C 300 300 100 20 50 0 120 100 440

450

100 44

Exercice d’illustration

Cas FRUIDOR „ Cas TEXTIFLOR „

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Exercices d’application en séance de TD

Cas DAZONT „ Cas JUSORA „

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