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Comptabilité analytique Cours N°5 : Les prix de revient Méthode des coûts partiels

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Le prix de revient complet „ Les

inconvénients liés à l’utilisation des coûts complets vont être contournés par plusieurs méthodes : – Le direct costing – Le traitement en coûts variables et fixes – L ’imputation rationnelle des charges fixes Nous nous situons alors sur le traitement des coûts partiels. 2

Ie prix de revient partiel

3

Ie direct costing

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Le prix de revient partiel Le direct-costing „ Dans

cette approche, les charges indirectes ne vont être reprises - éventuellement - que pour leur partie identifiable sur un produit ou une activité.

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Le prix de revient partiel Le direct-costing „ La

préoccupation ici ne consiste pas à répartir les charges indirectes, mais à dégager des marges sur coûts directs permettant d’absorber au maximum ces charges indirectes, peu importe par quel produit ou par quelle activité. „ De cette manière, les résultats dégagés sont beaucoup plus rapides et permettent la prise de décisions. 6

Le prix de revient partiel Le direct-costing „ On

parle de contribution à l ’amortissement des coûts indirects et au résultat.

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Schéma de traitement en direct costing direct / indirect

Charges incorporées en comptabilité analytique

Charges directes produit A

Charges directes produit B

Charges directes produit n

PRIX DE REVIENT

Charges indirectes

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Le prix de revient partiel Le direct-costing TABLEAU DE CALCULS DES COUTS ET DES MARGES Produit A Qtés Prix unit. Total

%

Produit B Qtés Prix unit. Total

%

Produits A + B Qtés Total %

Ventes 1500

106

159000

100

1000

130

130000

100

2500

289000

100

7500 4500

5 15

37500 67500

23,58% 42,45%

2000 2000 2000

5 15 20

10000 30000 40000

7,69% 23,08% 30,77%

9500 6500 2000

47500 97500 40000

16,44% 33,74% 13,84%

Total coûts directs :

70

105000 66,04%

80

80000

61,54%

185000 64,01%

Marge sur coûts directs : ou contribution

36

54000

50

50000

38,46%

104000 35,99%

Couts directs Matières premières MOD Tolerie MOD peinture

Coûts indirects

Résultat analytique :

33,96%

87000

17000

Le produit A contribue pour 54000 à l ’absorption des charges indirectes et au résultat, le produit B contribue pour 50000.

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Le prix de revient partiel Le direct-costing „ On

se concentre ici sur des notions essentielles : comment amener un maximum de marge sur coûts directs pour absorber les coûts indirects et participer au résultat de l ’entreprise. „ Le prix de revient direct peut être assimilé à un prix de revient de fabrication, ce qui situe les responsabilités au bon niveau d ’action. 10

Le prix de revient partiel Le direct-costing „ Une

contribution négative permet de prendre des décisions tranchées.

„ Cette

méthode n’empêche en rien par ailleurs un suivi fouillé des charges indirectes et de leur évolution.

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Le prix de revient partiel Le direct-costing „ Les

orientations commerciales deviennent plus lisibles : – quels seraient les impacts d ’une baisse du prix de vente unitaire d ’un article sur le volume de vente et donc sur la marge sur coûts directs ?

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Le prix de revient partiel Le direct-costing „ Le

suivi des pourcentages de marges sur coûts directs devient très important et rejoint les notions de productivité : – recoupement avec les mesures d ’efficacité matières – recoupement avec les mesures de productivité main d ’œuvre. 13

Le prix de revient partiel La méthode du coût variable „ Cette

méthode consiste à considérer dans le coût de chaque produit uniquement les charges variables. „ La connaissance de ce coût permet de dégager une marge sur coûts variables ( encore appelée marge brute ) „ L ’ensemble de ces marges rend possible le calcul d ’un seuil de rentabilité. 14

Le prix de revient partiel La méthode du coût variable „ La

présentation des résultats est similaire au direct costing , la séparation direct/indirect devenant variable et fixe.

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Schéma de traitement en direct costing variable / fixe

Charges incorporées en comptabilité analytique

Charges variables produit A

Charges variables produit B

Charges variables produit n

PRIX DE REVIENT

Charges fixes

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Le prix de revient partiel La méthode du coût variable Charges variables

Charges directes

Charges indirectes

Charges fixes

Matières premières Matières consommables mesurables Emballages Intérims Sous-traitance Transports spécifiques Rémunérations commerciales variables

Amortissements matériels productifs

Energie électrique

Frais administratifs Amortissements matériels non productifs Main d'œuvre hors production

Main d'œuvre de production

Reclassement nécessaire des charges directes-indirectes en variables-fixes

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Le prix de revient partiel La méthode du coût variable TABLEAU DE CALCULS DES COUTS ET DES MARGES - COUTS VARIABLES Produit A Qtés Prix unit. Total Ventes 1500

106

159000

5

37500

Total coûts variables :

25

37500

Marge sur coûts variables : ou contribution

81

Couts variables Matières premières

Coûts fixes

Résultat analytique :

7500

% 100

Produit B Qtés Prix unit. Total 130

130000

100

23,58% 2000

5

10000

7,69%

23,58%

10

10000

7,69%

121500 76,42%

120

120000 92,31%

couts fixes de base : Main d'œuvre tolerie et peinture

1000

%

87000 137500

Produits A + B Qtés Total % 2500 289000

9500

100

47500 16,44%

47500 16,44% 241500 83,56%

224500 17000 18

Le prix de revient partiel La méthode du coût variable „ On

peut remarquer que dans cette méthode, le poids des charges fixes est devenu très important, ce qui correspond à une réalité de terrain. „ De 87000€ de coûts indirects, nous sommes passés à 224 500€ de charges fixes, du fait de la grande fixité des coûts de main d ’œuvre. 19

Le prix de revient partiel La méthode du coût variable „ Parallèlement,

la marge sur coûts directs de 35,99% s ’est mutée en marge sur coûts variables de 83,56% „ Au delà de cette constatation, la méthode va nous permettre de calculer un point mort, encore appelé seuil de rentabilité.

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I’imputation rationnelle des charges fixes

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Le prix de revient partiel

L’imputation rationnelle des charges fixes „ C’est

une méthode variante des centres d’analyse „ Les charges fixes sont imputées aux coûts au prorata de leur niveau d’activité. „ La différence ( coûts fixes imputés – coûts fixes totaux) constitue soit le coût d’une sous-activité soit un bonus de sur activité.

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Le prix de revient partiel

L’imputation rationnelle des charges fixes „ Le

taux d’activité d’un centre d’analyse est défini par le rapport : Nombre réel d’unités d’œuvre de la période / nombre d’unités d’œuvre définissant l’activité normale. „ Cette méthode s’applique principalement aux entreprises mono produit ou mono activité „ La difficulté de la méthode consiste à définir l’activité NORMALE. 23

Le prix de revient partiel

L’imputation rationnelle des charges fixes „ Exemple

: dans une entreprise X le total des charges fixes s’élève à 1000 pour la période. Les charges variables se montent à 5000. „ Si le niveau d’activité est évalué à 75 % pour cette même période, on imputera 1000x75% = 750 de charges fixes + 5000 de charges variables = 5 750. „ Les 250 constituent le coût de la sousactivité. 24

Le prix de revient partiel

L’imputation rationnelle des charges fixes „ Cette

approche permet d’ôter du prix de revient la part de charges fixes correspondant à une activité anormale. „ Le prix de revient proposé est proche d’un prix de revient économique.

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„ Cas

W

d’illustration : société des transports

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