Bagaimana Memahami Laporan Keuangan Pemerintah Amerika

 

2008 

 

 

 

Memahami Laporan Keuangan  Pemerintah Amerika Serikat         

 

Deddi Nordiawan Medina Consulting   16 Medina Consulting

FORMAT DAN ISI LAPORAN KEUANGAN PEMERINTAH  AMERIKA SERIKAT    A. Laporan Keuangan Dana  Pemerintah  Amerika  melaksanakan  akuntansi  dana  dalam  akuntansi  pemerintahannya.  Dalam  Governmental Accounting Standards Board disebutkan pengertian dana (fund) sebagai berikut :  “A fiscal and accounting entity with a self‐balancing set of accounts recording Kas and other financial  resources, together with all related liabilities, and residual equities or balances, and changer therein,  which are segregated for the purpose of carrying on specific activities or attaining certain objectives  in accordance with special regulation, restriction, or limitations. “  Jadi, dana adalah sebuah kesatuan akuntansi tersendiri yang terpisah berdasarkan tujuan tertentu.  Dalam  satu  dana  itu,  terdapat  kesatuan  akun  sendiri  yang  terdiri  atas  aset,  hutang,  dan  modal.  Dengan demikian, sumber daya suatu organisasi sektor publik yang terdiri atas dana‐dana tersebut  dapat digambarkan dalam Figur berikut:      Fund 1

Fund 1

Fund 1

A = K + ED

A = K + ED

A = K + ED

 

Fund 1

Fund 1

Fund 1

 

A = K + ED

A = K + ED

A = K + ED

   

  DI Amerika, pembagian fund dilakukan dalam 3 kelompok besar, yaitu :  • • •

Governmental Fund, untuk menampung aktivitas yang lazim dilakukan oleh pemerintah.  Proprietary Fund, untuk menampung aktivitas bisnis yang dilakukan oleh pemerintah  Fiduciary Fund, untuk menampung dana‐dana pihak ketiga yang dikelola pemerintah  

Selain ketiga kelompok dana tersebut dikenal satu kelompok lagi yang disebut dengan “NonFund  Account”. Kelompok dana ini merupakan dana yang dibentuk secara khusus untuk menampung  pencatatan asset tetap dan hutang jangka panjang terkait governmental Fund, sebagai konsekuensi  digunakannya modified accrual basis di governmental fund.   Secara ringkas pembagian dana tersebut dapat dilihat dalam bagan berikut:      Medina Consulting   17  

 

Govo ornmental  Fund d

• Generral Fund • Speciaal Revenue Fund • Capitaal Project Fu und • Debt SService Fund • Permaanent Fund

Proprrietary  Fund

• Enterp prise Fund • Intern nal Service FFund

Fiduciary Fund

• Trust FFund • Agenccy Fund  

  masing‐masin ng fund di atas mempunyai laporan keu uangan  Sebagai seebuah entitass akuntansi, m masing‐m masing, yang p pada akhir tah hun semua laporan keuanggan yang dihaasilkan oleh ssetiap dana  akan digabungkan men njadi laporan keuangan go overnment‐wide. Laporan keuangan settiap dana  tersebut aantara lain :  of Net Asset Statement o Laporan n Keuangan  Statement o of Revenues, Expendituress, & Changes in Fund Balan nces  Governm mental Fund  Statement o of Revenues, Expendituress, & Changes in Fund Balan nces ‐  Budget & Acctual 

Laporan n Keuangan  Proprieetary Fund 

Statement o of Net Asset Statement o of Revenues, Expendituress, & Changes in Net Asset  Statement o of Cash Flow

Laporan n Keuangan  Fiduciary Fund 

Statement o of Net Asset Statement o of Revenues, Expendituress, & Changes in Net Asset 

  dari laporan kkeuangan setiap fund di attas adalah diggunakannya b basis modified d  Perbedaan mendasar d ental fund daan basis accru ual pada proprietary/fiduciiary fund. Perrbandingan  accrual paada governme laporan ke euangan tersebut dapat dilihat dalam ttable‐tabel haalaman beriku ut.     

M Medina Consulting   18 

Proprietary Fund 

Governmental Fund 

Statement of Revenues, Expenditures, & Changes  in Net Asset 

Statement of Revenues, Expenditures, & Changes  in Fund Balances 

  

  

  

  

Operating Revenues 

  

Revenue 

  

Sales of Goods 

1200  Taxes 

Billing for Services 

1260

600  Licenses & Permits 

20

Other 

40  Intergovernmental 

480

    Total 

1840  Charges for Services 

30

  

  

Mescellaneous 

Operating Expenses 

  

   Total 

Operations 

20 1810

1440    

Depreciation 

  

280  Expenditures 

  

Other 

20  Operations 

1260

    Total 

1740  Capital Outlay 

200

  

  

Operating Income       

Debt service 

300

100        Total       

1760

   Excess (deficiency) of revenue over  expenditure 

  

                      Medina Consulting   19  

50

Proprietary Fund  Balance Sheet     Asset  Current Asset  Cash  Receivable  Inventory     Total     Non Current Asset  Capital Asset  Land  Building      Total     Total Asset     Liabilities & Net Asset     Current Liabilities  Account Payable  Due to Other Funds  Current portion of bonds payable     Total     Non Current Liabilities  Compensated absences  Bond Payable      Total     Net Asset     Total Liabilities & Net Asset    

Governmental Fund  Balance Sheet     Asset 

                    220                  200                    48                  468                        240              2.990              3.230                3.698 

   Cash  Receivable  Inventory                          Total Asset 

                  230                  280                    38                                  548 

    

  Liabilities & Net Asset 

                      28                    10                  280                  318                        20              2.800              2.820                   560                3.698 

   Liabilities  Account Payable  Due to Other Fund  Deferres Revenue     Total                    Fund Balance     Total Liabilities & Net Asset 

    

            Medina Consulting   20  

 

                      24                    20                    42                    86                             462                    548 

B. Laporan Keuangan Government‐Wide  Laporan Keuangan Government‐Wide merupakan laporan konsolidasi dari laporan keuangan dana‐ dana yang telah dijelaskan sebelumnya. Sebelum dilakukan konsolidasi, dilakukan penyesuaian  terlebih dahulu terhadap laporan yang dihasilkan oleh setiap dana.   Langkah‐langkah dalam penyusunan Laporan Keuangan Government‐Wide secara garis besar terdiri  atas:  1. Identifikasi entitas pelaporan. Dalam hal ini harus dipisahkan antara primary government  dengan component unit.   2. Dalam primary government sendiri, kita pisahkan antara governmental fund dan proprietary  fund  3. Melakukan penyesuaian laporan keuangan governmental fund 

GF Financial Statements GF   SRF CPF DSF PF Total

Total GF

Adjustments

Total GF

General Capital Asset General LT Debt Schedule

 

    4. Melakukan penyesuaian laporan keuangan proprietary fund  Enterprise Fund  EF1 EF2 EF3 EF4 EF5

Total

Total EF

Adjustments

Total EF

                Medina Consulting   21  

5. Melakukan konsolidasi menjadi Laporan Keuangan Government‐Wide    Total GF

Adjustments

Total GF

Primary Government Governmental  Business Type  Activities Activities

Total EF

Adjustments

Total

Component  Unit

Total EF

                                  Medina Consulting   22  

C. Laporan Keuangan Tahunan (Comprehensive Annual Financial Report – CAFR)  Sebagai entitas yang melakukan pengelolaan keuangan negara pemerintah mempunyai kewajiban  untuk memberikan laporan keuangan sebagai bentuk pertanggungjawaban atas kepengurusan yang  telah dilakukan. Di negara – negara maju yang telah memiliki sistem akuntansi pemerintah yang  baik, misalnya Amerika, pelaporan keuangan oleh pemerintah telah menjadi suatu aktivitas standar.  Hal tersebut tampak dalam GASB Codification yang menyatakan sebagai berikut :  a. Appropriate interim financial statements and reports of financial position, operating results,  and other pertinent information should be prepared to facilitate management control of  financial operations, legislative oversight, and, where necessary or desired, for external  reporting purpose.  b. A comprehensive annual financial report (CAFR) should be prepared and published, covering  all funds and account group of the primary government and providing an overview of all  discretely presented component unit of reporting entity … including introductory section,  combining and individual funds statement, notes to financial statement, required  supplementary information …  c. General purpose financial statement (GPFS) of the reporting entity may be issued separately  from the comprehensive annual financial report. Such statement should include the basic  financial statement and notes to financial statement that are essential to fair presentation of  financial position and result of operations …    Laporan keuangan interim merupakan laporan yang dibuat pemerintah sebelum periode akuntansi  berakhir. Penetapan periode ini beraneka ragam tergantung kebijakan pemerintah masing – masing.  Ada yang menetapkan setahun sekali, yaitu di akhir semester 1 (Akhir bulan Juli). Ada juga yang  menetapkan setahun tiga kali, yaitu setiap akhir triwulan (akhir Maret, akhir Juli, dan akhir  september). Penetapan ini beraneka ragam karena memang untuk keperluan internal.  Laporan tahunan (CAFR) memiliki komponen yang hampir sama dengan laporan tahunan yang  diterbitkan oleh perusahaan. Secara lebih khusus, GASB mengatur unsur CAFR sebagai berikut :  a. Introductory Section  b. Financial Section  c. Statistical Section         

Medina Consulting   23  

INTRODUCTORY SECTION    

    

 

FINANCIAL SECTION  Auditor's Report  Basic Financial Statement & Supplementary Information  Management's Discussion & Analysis 

  Proprietary Fund Financial Statement 

 

Government Wide Financial Statements 

  Fiduciary Fund Financial Statement  

 

  

  

Notes to Financial Statement 

 

  

Other Required Supplementari Information 

 

    

 

Combining Financial Statements  Individual Financial Statements & Schedule  Narrative Explanation    

    

 

STATISTICAL SECTION  Financial Trends Information  Revenue Capacity Information  Debt Capacity Information  Demographic Information  Operating Information                     

Medina Consulting   24