Studiu De Caz Calcul Accize Si Tva.docx

STUDIU DE CAZ PRIVIND IMPOZITELE INDIRECTE LA SOCIETATEA COMERCIALĂ „AEGISSUS”S.A. - TULCEA

4.1. Prezentarea Societăţii Comerciale „Aegissus”S.A. - Tulcea

Societatea Comercială “ Aegissus “ S.A. are forma juridică de societate pe acţiuni, a fost înfiinţată în anul 1995. Sediul societăţii este în judeţul Tulcea , localitatea Tulcea, strada Isacciei, numărul 127. Obiectul de activitate al societăţii constă în producerea şi comercializarea băuturilor alcoolice naturale, a vinurilor şi produselor pe bază de vin (vinuri nespumoase, vinuri spumoase, vin special, vermuturi şi alte produse pe bază de vin cu o concentraţie în alcool de până la 22%, inclusiv în volum). Capitalul social este de 20.526.183 mii lei. Conducerea societăţii se exercită de adunarea generală a asociaţilor, care se întruneşte în şedinţă ordinar, cel puţin o dată pe an şi extraordinar, de câte ori este nevoie. 4.2. Calcularea impozitelor indirecte

Pentru producerea băuturilor alcoolice naturale, a vinurilor şi a altor produse destinate industriei alimentare sau a consumului, care conţin alcool etilic, S.C.”Aegissus “S.A.-Tulcea datorează bugetului de stat o acciză specifică. Principiul general care stă la baza determinării valorii accizelor specifice, constă în înmulţirea accizei specifice exprimată în echivalent euro/unitatea de măsură, transformată în lei, cu cantitatea de produs livrată, exprimată în aceeaşi unitate de măsură. Băuturile alcoolice produse de societate, cât şi accizele specifice pentru fiecare tip de produs, sunt reprezentate în tabelul: Tabe l 4.1.

Denumirea produsului sau a grupei de produse

U.M

Acciza (echivalent euro/U.M)

Nr. Crt.

2

Vinuri şi produse pe bază de vin

2.1

Vinuri liniştite

hl/1 grad

0.00

alcoolic 2.2

Vinuri spumoase

hl/1 grad

42

alcoolic Sursa: Lege nr. 571 din 22 decembrie 2003 privind codul fiscal

Transformarea în lei a sumelor exprimate în euro se face pe baza cursului de schimb valutar comunicat de Banca Naţională a României pentru ultima zi a fiecărei luni.Acest curs se utilizează pentru calculul accizelor pe toată durata lunii următoare. Sumele datorate bugetului de stat drept acciză specifică pentru producerea de vinuri spumoase ,băuturi fermentate şi produse intermediare se determină astfel: A

KR Q 100

în care: A=cuantumul accizei; K=acciza unitară; Q=cantitatea (litri); R=cursul de schimb valutar. Societatea “Aegissus”-Tulcea vinde la data de 10 ianuarie societăţii “Fraher S.R.L.” 40 litri de vin spumos în valoare totală (total factură) de 2.856.000 lei. Factura furnizorului va cuprinde: Preţul de vânzare pentru 40 de litri de vin spumos 2.400.000 Acciza……………………...........................................................….........684.734 Taxa colectată pe valoarea adăugată……......................................….......456.000 Total factură………………………………...........................................2.856.000 Acciza datorată pentru 40 litri de vin spumos în condiţiile în care acciza pe unitatea de măsură este de 42 euro/hl/1 grad alcoolic, iar cursul de schimb

1 euro =40 758lei, va fi de 684 734 lei, adică: 42euro  40758lei  40l 100 Acciza= =684.734 lei

Baza de impozitare a taxei pe valoarea adăugată este constituită din preţul de vânzare (inclusiv acciza ), iar cota de impozitare a taxei pe valoarea adăugată este de 19% (pentru bunurile şi serviciile din ţară). Taxa pe valoarea adăugată colectată este de 456.000 lei, adică: Taxa pe valoarea adăugată colectată = 2.400.000  19% = 456.000 lei Total factură = Preţul de vânzare + TVA colectată Total factură = 2.400.000+ 456.000= 2.856.000 lei S.C. “Aegissus“S.A. – Tulcea cumpără la data de 6 ianuarie 2004 de la societatea “ Panait Cerna“ produse de papetărie în valoare totală de 77.350 lei. Chitanţa fiscală numărul 2086152 va cuprinde: Preţul de cumpărare a produselor de papetărie………….65.000 lei Taxa pe valoarea adăugată deductibilă………………….12.350 lei Total chitanţă fiscală…………………………………… 77.350 lei Taxa pe valoarea adăugată deductibilă este de 12.350 lei şi s-a calculat astfel: TVA deductibilă = 65.000x 19% = 12.350 lei Total chitanţă fiscală = Preţul de cumpărare + TVA deductibilă

Pe baza facturilor şi chitanţelor fiscale privind cumpărările de valori materiale sau serviciile executate de terţi, S.C. “Aegissus’’S.A.- Tulcea întocmeşte “Jurnalde cumpărări “. În tabelul 4.2 este redată o pagină din “Jurnalul de cumpărări” întocmit de S.C“.Aegissus” S.A. pe luna ianuarie 2004. “Jurnal de vânzări “ se întocmeşte pe baza facturilor şi chitanţelor fiscale privind vânzările de produse (tabelul 4.3). S.C. “Aegissus”S.A. – Tulcea este obligată de asemenea să întocmească lunar “Jurnal privind vânzările de produse finite supuse accizelor “ în baza documentelor de evidenţă contabilă.“

“Jurnalul de cumpărări” şi “Jurnalul de vânzări “ sunt documente ce servesc la stabilirea lunară a taxei pe valoarea adăugată deductibilă, respectiv colectată. Astfel, “Declaraţia privind obligaţiile de plată la bugetul de stat” din luna ianuarie, anul 2004, cuprinde : Taxa pe valoarea adăugată de rambursat pentru perioada de raportare = 16.884.537 Accize datorate pentru perioada de raportare = 31.112.860 TVA de rambursat pentru luna ianuarie,anul 2004, de 16.884.537 s-a calculat astfel: TVA de rambursat = TVA de dedus - TVA colectată TVA de rambursat = 62.868.642 –45.984.104 = 16.884.538 Dar S.C.”Aegissus S.A “ datorează bugetului de stat taxă pe valoarea adăugată din luna precedentă în valoare de 2.559.761.799 lei, din care a plătit în luna de raportare (ianuarie ) 3.227.732 lei.

JURNAL PENTRU CUMPĂRĂRI Tabel 4.2 -mii lei-

NR.cr t

DATA

NR. DOCUMEN T

COD FISCA L

TOTAL

BAZA DE

FACTUR Ă

IMPOZITAR E

TAXA PE VALOARE A ADĂUGAT Ă

470.589

89.411

INCLUSI V T.V.A

1

10.01.200 4

8699397

901010 5

560.000

2

15.01.200 4

2893031

471947 1

112.000

94.118

17.882

3

16.01.200 4

2893039

471947 0

2.100.000

1.764.706

335.294

4

17.01.200 4

3184675

489291 3

910.000

764.706

145.294

5

20.01.200 4

650890

361170 0

175.000

147.059

27.941

6

23.01.200 4

3304609

116118 5

154.000

129.412

24.588

7

25.01.200 4

2815871

527089 7

1.148.000

964.706

183.294

8

30.01.200 4

2815871

527089 7

13.020.00 0

10.941.177

2.078.823

18.179.00 0

15.276.473

2.902.527

JURNAL PENTRU VÂNZĂRI 1/1/2004-1/1/2004 Tabel 4.3 data

Nr.factura

Denumire cumpărător

Cod fiscal

Total factură Inclusiv T.V.A

Baza de impozitare

Valoa

T.V.A

1/1/04

1538672

S.C. FRAHER

2575769

846.661

711.480

135.1

1/1/04

1538673

S.C. FRAHER

2575769

373.251

313.657

59.59

1/1/04

1538674

S.C. FRAHER

2575769

430.661

361.900

68.76

1/1/04

1538675

S.C.FRAHER

2575769

860.955

723.492

137.4

1/1/04

1538676

S.C. FRAHER

2575769

436.892

367.137

69.75

1/1/04

1538677

S.C.FRAHER FFFFFFFFFRAHERFRA HERFRAHERCOLEUS C-TA

2575769

322.604

271.096

51.50

1/1/04

1538678

S.C. FRAHER

2575769

322.604

271.096

51.50

1/1/04

1538679

S.C. FRAHER

2575769

1.861.988

1.564.696

297.2

TOTAL

5.455.616

4.584.554 871.062

Taxa pe valoarea adăugată rămasă de rambursat, de 2.539.649.530, s-a calculat astfel: Suma de plată din luna precedentă 2.559.761.799 -TVA de rambursat pentru luna de raportare 16.884.537

-Suma plătită în luna de raportare 3.227.732 =TVA rămasă de rambursat

2.539.649.530

Taxa pe valoarea adăugată este un element inclus în preţul cu amănuntul şi nu în preţurile cu ridicata, care sunt doar baza de calcul pentru taxa pe valoarea adăugată, la fiecare stadiu al circuitului parcurs de un bun (producţie-comerţ de gros-comerţ cu amănuntul), practicate de către operatorii economici. Din acest punct de vedere, creşterea preţului este influenţată de factorii care acţionează direct asupra preţului, prin cost, pe de o parte şi prin raportul dintre cerere şi ofertă, pe de altă parte, în condiţiile concurenţei. Preţurile cu ridicata sunt baza de calcul a taxei pe valoarea adăugată în momentul întocmirii facturilor, la livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor, sunt preţuri fără taxă pe valoarea adăugată. Caracteristicile taxei pe valoarea adăugată de impozit multistadial, sistemul de colectare, deductibilitatea, mărimea taxei pe valoarea adăugată de plată la fiecare stadiu, realizarea finală a mărimii totale a taxei pe valoarea adăugată aferente totalului valorii adăugate în economie, în interiorul preţurilor cu amănuntul, rezultă din următorul tabel: TABEL 4.4 -mii lei-

Facturi primite

Preţ de

Taxa pe valoarea adăugată

cumpărare

Adaos comercial Preţ de

Facturi emise Taxa pe Preţ de vânzare

factură

valoarea adăugată

Stadiu

Preţ de

Taxa pe valoarea adăugată de plată la buget

Factură

I

20.000

3.800

23.800

5.000

25.000

4.750

29.750

950

II

25.000

4.750

29.750

2.000

27.000

5.130

32.130

380

III

27.000

5.130

32.130

1.500

28.500

5.415

33.915

285

IV

28.500

5.415

33.915

1.000

29.500

5.605

35.105

190

Nivelul taxei pe valoarea adăugată prin preţurile cu amănuntul este suma taxelor pe valoarea adăugată plătite succesiv la buget de către toţi agenţii economici implicaţi în acest circuit. Pentru cota de 19%, acest nivel este format din: 5.605= 3.800+ 950 +380 + 285 + 190

Presupunem că asupra preţurilor în cadrul circuitului considerat în tabelul de mai sus influenţează factorii cuantificaţi de operatorii economici, ceea ce conduce la o creştere generală a preţurilor de peste 5%, ca în următorul tabel: Tabel 4.5. -mii lei-

Facturi primite

Preţ de

Taxa pe valoarea adăugată

cumpărare

Facturi emise

Preţ de

Adaos comercial

factură

Taxa pe Preţ de vânzare

valoarea adăugată

Preţ de

Taxa pe valoarea adăugată de plată la buget

factură

Stadiu I

21.000

3.990

24.990

6.000

27.000

5.130

32.130

1.140

II

27.000

5.130

32.130

2.500

29.500

5.605

35.105

475

III

29.500

5.605

35.105

1.800

31.300

5.947

37.247

342

IV

31.300

5.947

37.247

1.400

32.700

6.213

38.913

266

Preţul din stadiul IV este similar în ambele tabele, el reprezentând preţul de consum plătit de populaţie. El include pe lângă preţul de cumpărare de 31.300, adaosul comercial de 1.400 lei şi taxa pe valoarea adăugată de 6.213 lei. Acesta din urmă este format prin colectarea tuturor. Nivelul taxei pe valoarea adăugată plătite bugetului de la fiecare stadiu din amonte este format din: 6.213= 3.990+ 1.140 + 475 + 342 + 266 Proporţia taxei pe valoarea adăugată în preţul de consum este:

6213  100  15,966% 38913

Variaţia creşterii preţului este: 38913  100  100  10,84% 35105

În concluzie, taxa pe valoarea adăugată nu influenţează preţurile în interiorul circuitului economic al produselor şi serviciilor. Dimpotrivă, creşterea preţurilor ca urmare a

influenţei factorilor cu acţiune directă asupra lor, determinând creşterea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adăugată are ca efect creşterea sumei taxei pe valoarea adăugată ca prelevare fiscală la bugetul statului şi, totodată, ca element distinct în interiorul preţurilor de consum. Dar proporţia taxei pe valoarea adăugată rămâne nemodificată, ea depinzând de nivelul cotei de impunere. Aşadar, taxa pe valoarea adăugată fiind impozit indirect, mecanismul de funcţionare al acestuia presupune includerea în preţ pentru a fi încasat de la cumpărător.