Investasi Dalam Asosiasi.ppt

Definisi (PSAK 15)  Entitas Asosiasi: suatu entitas,

termasuk entitas nonkorporasi seperti persekutuan, dimana investor memiliki pengaruh signifikan dan bukan merupakan entitas anak ataupun bagian partisipasi dalam ventura bersama.

Definisi (PSAK 15)  Pengaruh signifikan: adalah kekuasaan

untuk berpartisipasi dalam keputusan kebijakan keuangan dan operasional investee, tapi tidak mengendalikan atau mengendalikan bersama atas kebijakan tersebut.

Pembuktian pengaruh signifikan  Keterwakilan dalam dewan direksi dan dewan

komisaris.  Partisipasi dalam proses pembuatan kebijakan, termasuk partisipasi dalam pengambilan keputusan ttg dividen atau distribusi lainnya.  Adanya transaksi material antara investor dg investee.

PSAK No.15  Control: kekuatan untuk mengatur

kebijakan keuangan dan operasi dari sebuah perusahaan untuk mendapat manfaat dari aktivitasnya.

Accounting for investment. Key points:  Pembelian saham biasa dicatat berdasarkan harga perolehan pada tanggal perolehan saham.  Namun setelah tanggal tersebut, investor dapat menyajikan sahamnya dengan 3 pendekatan: Criterion: Criterion

Normal ownership level

Applicable Accounting Method

Tidak dapat membuktikan adanya pengaruh signifikan pada perusahaan investee.

Less than 20%

Cost

Ada pengaruh yang signifikan

20% - 50%

Equity

Control

More than 50%

Equity and Consolidated Financial statements

Equity method (PSAK 15)  Metode akuntansi dimana investasi pada

awalnya diakui sebesar biaya perolehan dan selanjutnya disesuaikan untuk perubahan pasca perolehan dalam bagian investor atas aset bersih investee. Laba rugi investor meliputi bagian investor atas laba rugi investee.  Penerimaan distribusi dari investee mengurangi nilai tercatat investasi.

 Cost method: metode akuntansi yg

mencatat investasi dicatat sebesar cost. Penghasilan baru diakui oleh investor jika investee mendistribusikan laba bersih (dalam bentuk dividen) yg berasal dari laba setelah tgl perolehan.

PERBANDINGAN EQUITY METHOD & COST METHOD Factors

Equity Method

Cost Method

1.

Akuisisi saham

Dicatat pada harga perolehan

Dicatat pada harga perolehan

2.

Laba/rugi perusahaan anak

Dicatat sebagai penambah rekening investasi sebesar proporsional dengan jumlah pemilikan saham

Not recognized

3.

Deviden perusahaan anak

Dicatat sebagai pengurang rekening investasi

Dicatat sbg pendapatan deviden, shg itu tidak mempengaruhi rekening investasi.

Factors 4.

Jml rek. Investasi setelah tgl perolehan

Equity Method berubah

Cost Method Tidak,

Prosedur Akuntansi: (metode ekuitas) Mencatat pembelian saham perusahaan investee sebesar harga perolehan (harga pasar saham) Jurnal: Investasi dalam saham investee xx Kas xx I.

II.

Menghitung porsi kepemilikan saham investee, dg cara membagi jml shm yg dimiliki dibagi dg total lbr saham investee yg beredar.

III. Menghitung selisih antara harga

perolehan (nilai investasi) dengan porsi kepemilikan atas nilai buku aktiva bersih investee.

Jika Biaya investasi saham (nilai wajar) >< aset bersih/ekuitas (nilai buku kepemilikan)  Indikasinya: aset bersih berdasarkan nilai wajar dinilai

terlalu tinggi atau rendah berdasarkan nilai bukunya. akibatnya: kelebihan ini menambah atau mengurangi aset tertentu yg dinilai bukunya terlalu rendah atau tinggi dari nilai wajarnya

Jika Biaya investasi saham (nilai wajar) >< aset bersih/ekuitas (nilai buku kepemilikan) Caranya:  Selisih tersebut akan dialokasikan ke aset dan liabilitas yang berbeda antara nilai wajar dan nilai bukunya.  Jika ada sisa, maka perbedaan dialokasikan ke goodwill (jk by investasi > aset bersih).  Jika ada sisa, maka perbedaan dialokasikan ke gain (jk by investasi < aset bersih).  Besaran alokasi aktiva dan kewajiban = (NW – NB) x % kepemilkan investor

Prosedur Akuntansi Metode Equity VII. Mencatat perolehan dividen dr anak perush. Sesuai dg bgn saham induk pd anak perus. 1. Pada saat pengumuman dividen Jurnal: Piutang dividen xxx Investasi saham pd investee xxx 2. Pada saat penerimaan pembayaran dividen Jurnal: Kas xxx Piutang dividen xxx

Exercise -1  PT Pane membeli 300.000 lbr saham biasa berhak

suara PT Sanusi pada tanggal 1 januari 19x2 dari pemegang saham dengan kas sebesar Rp2.000.000.000 ditambah dg 200.000 lbr saham biasa PT Pane dg nilai nominal Rp10.000 dan nilai pasar Rp15.000 perlbr saham. Pada tgl 1/1/19x2 jml lbr saham yg beredar PT Sanusi sebanyak 1.000.000 lbr. Tambahan biaya kepemilikan ekuitas sebesar Rp50.000.000 untuk pencatatan saham dan Rp100.000.000 untuk biaya konsultasi dan penasehat.

Exercise -1  Neraca PT Sanusi di bawah ini: Book Value (Rp)

Fair Value (Rp)

Cash

1.500.000.000

1.500.000.000

Account receivable-net

2.200.000.000

2.200.000.000

Inventories

3.000.000.000

4.000.000.000

Other current assets

3.300.000.000

3.100.000,00

Equipments-net

5.000.000.000

8.000.000.000

15.000.000.000

18.800.000.000

Account payable

1.000.000.000

1.000.000.000

Notes payable

2.000.000.000

1.800.000.000

Total

Common stock @ Rp10.000

10.000.000.000

Retained earnings

2.000.000.000

Total liabilities & equities

15.000.000.000

Exercise - 1 PT Pane (Rp)

PT Sanusi (Rp)

Deviden

1.000.000.000

Laba tahun 19X2

3.000.000.000

Jurnal  Pembelian saham 30%:

Investasi pada PT Sanusi…Rp5.000.000.000 Modal saham…………………. Rp2.000.000.000 Tambahan modal D………….. 1.000.000.000 Kas…………………………….. 2.000.000.000  Biaya-biaya penggabungan usaha:

beban Investasi … Rp100.000.000 Tambahan modal D………. 50.000.000 Kas……………………………… Rp150.000.000

PT PANE KEPEMILIKANNYA (30%) ATAS EKUITAS INVESTI, PT SANUSI (DALAM 000) Investasi pada PT Sanusi Rp5.000.000 Nilai buku kepemilikan yang diperoleh (30% x Rp12.000.000 ekuitas PT Sanusi) 3.600.000 Total kelebihan biaya terhadap nilai Buku yang diperoleh Rp1.400.000

Penetapan pada aktiva bersih yg dapat diidentifikasi dan goodwill Nilai wajar

- Nilai buku x

(Rp) Persediaan

(Rp)

Kepemilikan

Jml yg

Yg diperoleh

Ditetapkan

4.000.000

3.000.000

30%

300.000

3.100.000

3.300.000

30%

(60.000)

Peralatan

8.000.000

5.000.000

30%

900.000

Weselbayar

1.800.000

2.000.000

30%

60.000

Aktiva lancar lainnya

Total yg ditetapkan pd aktiva bersih yg dpt diidentifikasi

1.200.000

Sisa yg ditetapkan pd goodwill

200.000

Total cost >NB 1.400.000

Akuntansi untuk Kelebihan Biaya Investasi Terhadap NB Kepemilikan 

See excell…………………

Jika Biaya investasi < nilai buku kepemilikan (ekuitas pokok)  Contoh:

PT Pono membeli 50% saham berhak suara PT Tata pada 1/1/2005 sebesar Rp40.000.000. Ringkasan perubahan akun ekuitas pemegang saham PT Tata selama thn 2005 sbb: See excell………………………

Exercise -2  PT Panda membayar Rp2.240.000.000 untuk memperoleh 40% kepemilikan pada saham berhak suara yang beredar PT Beruang pada tanggal

1/1/20x4. Nilai buku dan nilai wajar aktiva dan kewajiban PT Beruang pada tanggal 1 Januari (dalam 000), adalah sbb:

 Neraca PT Beruang di bawah ini: Book Value (Rp)

Fair Value (Rp)

Cash

400.000

400.000

Account receivable-net

700.000

700.000

1.000.000

1.200.000

Other current assets

200.000

200.000

Land

900.000

1.700.000

Building-net (10 years)

1.500.000

2.000.000

Equipment-net (7 years)

1.200.000

500.000

Total

5.900.000

6.700.000

Account payable

800.000

800.0000

other payable

200.000

200.000

Obligation payable

1.000.000

1.100.000

Common stock

3.000.000

Inventories

Retained earnings Total liabilities & equities

900.000 5.900.000

PT Beruang (Rp)

Deviden Laba tahun 19X2

600.000.000 1.200.000.000

Diminta: 1. Siapkan daftar untuk mengalokasikan diferesial biaya investasi/nilai buku yang berkaitan dengan investasi PT Panda pada PT Beruang. 2. Hitung pendapatan PT Panda dari PT Beruang

untuk tahun 20X4. 3. Tentukan saldo akun investasi PT panda pada PT Beruang pada tanggal 31/12/20X4.

Exercise-3  PT Sigma menjadi perusahaan anak PT Alfa pada

tanggal 1/7/20X4 ketika PT Alfa membayar Rp.1.980.000.000 tunai untuk memperoleh 90% saham biasa yang beredar PT Sigma. Harga yang dibayar oleh PT Alfa menggambarkan bahwa persediaan PT Sigma dinilai terlalu rendah sebesar Rp50.000.000 dan aktiva tetap PT Sigma dinilai terlalu tinggi sebesar Rp500.000.000.

Exercise-3  PT sigma menjual persediaan yang dinilai terlalu

rendah tesebut selama tahun 20X4 tetapi tetap memiliki aktiva tetap yang dnilai terlalu tinggi yang mempunyai sisa umur manfaat 9 tahun dari 1/7/20x4 tersebut.

Exercise-3  Sepanjang tahun 20X4 hingga 20X6, modal disetor PT

Sigma terdiri dari modal saham dan Rp1.500.000.000 dan tambahan modal disetor Rp500.000.000. laporan saldo laba PT Sigma untukn tahun 20X4, 20X5, dan 20X6 adalah sbb:

Thn berakhir 31/12/20X4

Thn berakhir 31/12/20X5

Thn berakhir 31/12/20X6

Saldo laba ditahan 1/1

(+) laba bersih

525.000.000

600.000.000

700.000.000

250.000.000

300.000.000

200.000.000

(175.000.000)

(200.000.000)

(150.000.000)

600.000.000

7000.000.000

750.000.000

(-) deviden (diumumkan bln des.

Saldo laba 31/12

Diminta: Hitung pendapatan PT Alfa atas investasinya pada PT Sigma untuk tahun 20X4 2. Tentukan saldo akun investasi investasi PT Alfa pada PT Sigma pada tgl 31/12/20X5. 3. Siapkan ayat jurnal yg diperlukan PT Alfa untuk mempertanggungjawabkan investasinya pada PT Sigma untuk 20X6 1.

AKUISISI KEPEMILIKAN INVESTASI INTERIM  Merupakan pembelian saham tidak di

awal tahun, tp sepanjang tahun.  Pengakuan laba dari investee sebesar laba investee dikali periode dan jumlah kepemilikan saham.  Deviden diakui setelah pemilikan saham.

AKUISISI BAGIAN PER BAGIAN  Merupakan serangkaian pembelian

saham anak yang terpisah selama suatu periode.  Memerlukan rincian perhitungan laba

investasi dan laba bersih konsolidasi yang lebih banyak.  Contoh…………

PENJUALAN KEPEMILIKAN  Keuntungan dan kerugian atas

penjualan saham dihitung sebagai perbedaan antara hasil penjualan dan nilai buku investasi yang dijual.  Keuntungan dan kerugian ini harus diakui dalam LK konsolidasi.

Contoh: penjualan kepemilikan pada awal periode  Sergio Corp. adalah anak perusahaan yang 90%

dimiliki oleh Pablo Corp. akun investasi Pablo pada Sergio pada tanggal 1/1/2007 bersaldo $288.000, Jika Pablo menjual 10% kepemilikan pada Sergio pada tanggal 1/1/2007 dengan harga $40.000.  Berapa saldo investasi per 31/12/2007, jika pendapatan 2007 Sergio sebesar $36.000.

Contoh: penjualan pd awal tahun  Saldo investasi per 1/1/2007 = $288.000  (-) NB kepemilikan yg dijual 

($288.000/9) • (+) laba dr P anak ($36.000 x 80%) (-) dividen dr P anak Saldo investasi per 31/12

( 32.000) = $256.000 28.800 = ( 16.000) = $268.800