14 Ias 10 Final 2004
This document was uploaded by user and they confirmed that they have the permission to share it. If you are author or own the copyright of this book, please report to us by using this DMCA report form. Report DMCA
Overview
Download & View 14 Ias 10 Final 2004 as PDF for free.
More details
- Words: 2,623
- Pages: 12
Standardul Internaţional de Contabilitate 10 Evenimente ulterioare datei bilanţului Această versiune include amendamente care rezultă din IFRS-uri noi şi amendate emise până la data de 31 martie 2004. Secţiunea „Modificări în ediţia de faţă” de la începutul acestui volum prevede datele de aplicare ale acestor IFRS-uri noi şi amendate şi de asemenea identifică acele IFRS-uri actuale care nu sunt incluse în acest volum.
IAS 10
Cuprins
2
© IASCF
IAS 10
paragraphs IN1-IN4
INTRODUCERE
Standardul Internaţional de Contabilitate 10 Evenimente ulterioare datei bilanţului Obiectiv Arie de aplicabilitate Definiţii Recunoaştere şi evaluare Evenimente ulterioare datei bilanţului care conduc la ajustarea situaţiilor financiare Evenimente ulterioare datei bilanţului care nu conduc la ajustarea situaţiilor financiare Dividende CONTINUITATEA ACTIVITĂŢII PREZENTAREA INFORMAŢIILOR Data autorizării pentru depunere Actualizarea prezentării de informaţii referitoare la condiţiile existente la data bilanţului Evenimente ulterioare datei bilanţului care nu conduc la ajustarea situaţiilor financiare DATA INTRĂRII ÎN VIGOARE RETRAGEREA IAS 10 (revizuit 1999)
1 2 3-7 8-13 8-9 10-11 12-13 14-16 17-22 17-18 19-20 21-22 23 24
ANEXĂ Amendamente la alte norme APROBAREA IAS 10 DE CĂTRE CONSILIU BAZĂ PENTRU CONCLUZII TABEL DE CONCORDANŢĂ Standardul Internaţional de Contabilitate 10 Evenimente ulterioare datei bilanţului (IAS 10) cuprinde paragrafele 1 – 24 şi Anexa. Toate paragrafele au autoritate egală dar păstrează formatul IASC al Standardului din momentul adoptării acestuia de IASB. IAS 10 trebuie citit în contextul obiectivului său şi al Bazei pentru Concluzii, al Prefeţei la Standardele Internaţionale de Raportare Financiară şi al Cadrului general pentru întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare. IAS 8 Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile şi erori oferă o bază pentru selectarea şi aplicarea politicilor contabile în absenţa unor recomandări explicite.
© IASCF
3
IAS 10
Introducere IN1.
Standardul Internaţional de Contabilitate 10 Evenimente ulterioare datei bilanţului (IAS 10) înlocuieşte IAS 10 Evenimente ulterioare datei bilanţului (revizuit în 1999) şi trebuie aplicat pentru exerciţiile financiare cu începere la 1 ianuarie 2005 sau după. Aplicarea anterior acestei date este încurajată.
Motive pentru revizuirea IAS 10 IN2.
Consiliul Standardelor Internaţionale de Contabilitate a elaborat acest IAS 10 revizuit ca parte a proiectului său de îmbunătăţire a Standardelor Internaţionale de Contabilitate. Proiectul a fost început datorită întrebărilor şi criticilor aduse standardelor de către autorităţile de reglementare în domeniul titlurilor de valoare, profesioniştii contabili şi alte părţi interesate. Obiectivele acestui proiect erau reducerea sau eliminarea alternativelor, redundanţelor şi conflictelor din cadrul Standardelor, rezolvarea anumitor probleme legate de convergenţă şi efectuarea altor îmbunătăţiri.
IN3.
Pentru IAS 10, principalul obiectiv al Consiliului era o clarificare limitată a contabilităţii dividendelor declarate după data bilanţului. Consiliul nu a reconsiderat abordarea fundamentală a contabilităţii evenimentelor ulterioare datei bilanţului conţinută de IAS 10.
Principalele modificări IN4.
4
Principala modificare faţă de versiunea anterioară a IAS 10 a fost o clarificare limitată a paragrafelor 12 şi 13 (paragrafele 11 şi 12 din versiunea anterioară a IAS 10). După revizuire, aceste paragrafe stabilesc că dacă o entitate declară dividende după data bilanţului, entitatea nu trebuie să recunoască acele dividende ca datorie la data bilanţului.
© IASCF
IAS 10
Standardul Internaţional de Contabilitate 10 Evenimente ulterioare datei bilanţului Obiectiv 1.
Obiectivul acestui standard este de a stabili: (a) momentul în care o entitate trebuie să-şi ajusteze situaţiile financiare datorită evenimentelor ulterioare datei bilanţului; şi (b) prezentările de informaţii pe care trebuie să le facă o entitate cu privire la data la care au fost autorizate pentru depunere situaţiile financiare şi la evenimentele ulterioare datei bilanţului. Acest standard cere, de asemenea, ca o entitate să nu-şi întocmească situaţiile financiare pe baza principiului continuităţii activităţii dacă evenimentele ulterioare datei bilanţului indică faptul că acest principiu nu este adecvat.
Arie de aplicabilitate 2.
Acest Standard trebuie aplicat în contabilizarea şi prezentarea informaţiilor referitoare la evenimentele ulterioare datei bilanţului.
Definiţii 3.
Următorii termeni sunt folosiţi în acest Standard cu înţelesul specificat: Evenimentele ulterioare datei bilanţului sunt acele evenimente, favorabile, cât si nefavorabile, care au loc între data bilanţului şi data la care situaţiile financiare sunt autorizate pentru depunere. Pot fi identificate două tipuri de evenimente: (a) Cele care fac dovada condiţiilor existente la data bilanţului (evenimente care conduc la ajustarea situaţiilor financiare); şi (b) Cele care oferă indicaţii despre condiţiile apărute ulterior datei bilanţului (evenimente care nu conduc la ajustarea situaţiilor financiare).
4.
Procesul implicat în autorizarea situaţiilor financiare pentru depunere va varia în funcţie de structura conducerii, cerinţele legislative şi procedurile urmărite la întocmirea şi finalizarea situaţiilor financiare.
5.
În unele cazuri, unei entităţi i se cere să supună spre aprobare acţionarilor ei situaţiile financiare, după ce acestea au fost emise. În astfel de circumstanţe, situaţiile financiare sunt autorizate pentru depunere la data emiterii, şi nu la data la care acţionarii le aprobă.
© IASCF
5
IAS 10
Exemplu Conducerea unei entităţi definitivează proiectul situaţiilor financiare pentru exerciţiul financiar cu închidere la 31 decembrie 20X1 la data de 28 februarie 20X2. Pe 18 martie 20X2, consiliul director analizează situaţiile financiare şi le autorizează în vederea depunerii. Entitatea îşi anunţă profitul şi selectează alte informaţii financiare pe 19 martie 20X2. Situaţiile financiare sunt puse la dispoziţia acţionarilor şi a celor interesaţi pe data de 1 aprilie 20X2. La întâlnirea anuală, acţionari aprobă situaţiile financiare pe 15 mai 20X2 şi situaţiile financiare aprobate sunt apoi depuse la un organism de reglementare pe 17 mai 20X2. Situaţiile financiare sunt autorizate pentru depunere pe 18 martie 20X2 6.
În unele cazuri, conducerii unei entităţi i se cere să prezinte situaţiile financiare pentru aprobare unui consiliu de supraveghere (format în exclusivitate din cadre neexecutive). În astfel de cazuri, situaţiile financiare sunt autorizate pentru depunere atunci când conducerea le autorizează în vederea depunerii la consiliul de supraveghere. Exemplu Pe 18 martie 20X2, conducerea unei entităţi autorizează situaţiile financiare în vederea depunerii lor la consiliul ei de supraveghere. Consiliul de supraveghere este format în exclusivitate din cadre neexecutive şi poate include reprezentanţi ai angajaţilor şi ai altor interese externe. Consiliul de supraveghere aprobă situaţiile financiare pe 26 martie 20X2. Situaţiile financiare sunt puse la dispoziţia acţionarilor şi a celor interesaţi pe data de 1 aprilie 20X2. La întâlnirea anuală, acţionari aprobă situaţiile financiare pe 15 mai 20X2 şi situaţiile financiare sunt apoi depuse la un organism de reglementare pe 17 mai 20X2. Situaţiile financiare sunt autorizate pentru depunere pe 18 martie 20X2 (data la care conducerea a autorizat depunerea lor la consiliul de supraveghere).
7.
6
Evenimentele ulterioare datei bilanţului includ toate evenimentele ce au loc până la data la care situaţiile financiare sunt autorizate pentru depunere, chiar dacă acele evenimente au loc după anunţarea publică a profitului sau a altor informaţii financiare selecţionate.
© IASCF
IAS 10
Recunoaştere şi evaluare Evenimente ulterioare datei bilanţului care conduc la ajustarea situaţiilor financiare 8.
O entitate trebuie să ajusteze valorile recunoscute în situaţiile sale financiare pentru a reflecta evenimentele care conduc la ajustarea situaţiilor financiare.
9.
Următoarele sunt exemple de evenimente care conduc la ajustarea situaţiilor financiare şi care cer unei entităţi să ajusteze valorile recunoscute în situaţiile sale financiare sau să recunoască elemente ce nu au fost anterior recunoscute: (a) rezolvarea unui litigiu după data bilanţului care confirmă că entitatea are o datorie prezentă la data bilanţului. Entitatea ajustează orice provizion recunoscut anterior privind acest litigiu, conform IAS 37 Provizioane, Datorii şi Active Contingente, sau recunoaşte un nou provizion. Entitatea nu prezintă o datorie contingentă deoarece rezolvarea litigiului oferă dovezi suplimentare care vor fi analizate conform paragrafului 16 din IAS 37. (b) recepţionarea de informaţii ulterioare datei bilanţului ce indică faptul că un activ a fost depreciat la data bilanţului sau că valoarea unei pierderi din depreciere anterior recunoscută, aferentă respectivului activ, trebuie ajustată. De exemplu: (i) falimentul unui client, apărut ulterior datei bilanţului, confirmă, de obicei, că la data bilanţului exista o pierdere aferentă unei creanţe comerciale şi că entitatea trebuie să ajusteze valoarea contabilă a creanţei comerciale; şi (ii) vânzarea stocurilor ulterior datei bilanţului poate fi o probă a valorii lor realizabile nete de la data bilanţului. c) determinarea, ulterior datei bilanţului, a costului activelor achiziţionate, sau a încasărilor rezultate din activele vândute înainte de data bilanţului. (d) determinarea, ulterioară datei bilanţului, a valorii rezultate din repartizarea profitului sau din plata primelor, dacă entitatea are o obligaţie prezentă legală sau implicită la data bilanţului de a efectua astfel de plăţi, ca rezultat al evenimentelor ce au avut loc înainte de acea dată (a se vedea IAS 19, Beneficiile angajaţilor). (e) descoperirea de fraude sau erori ce arată că situaţiile financiare sunt incorecte.
Evenimente ulterioare datei bilanţului care nu conduc la ajustarea situaţiilor financiare 10.
O entitate nu trebuie să ajusteze valorile recunoscute în situaţiile sale financiare pentru a reflecta evenimentele care nu conduc la ajustarea situaţiilor financiare.
© IASCF
7
IAS 10
11.
Un exemplu de eveniment care nu conduce la ajustarea situaţiilor financiare constituie un declin în valoarea de piaţă a investiţiilor dintre data bilanţului şi data la care situaţiile financiare sunt autorizate pentru depunere. O cădere a valorii de piaţă nu se referă în mod normal la condiţiile în care sunt făcute investiţiile la data bilanţului, dar reflectă circumstanţele ce au apărut în perioada următoare. De aceea, o entitate nu ajustează valorile recunoscute în situaţiile sale financiare pentru investiţii. În mod similar, entitatea nu actualizează valorile prezentate pentru investiţiile de la data bilanţului, deşi întreprinderea poate fi nevoită să prezinte informaţii suplimentare pe baza paragrafului 21.
Dividende 12.
Dacă o entitate declară dividende deţinătorilor de instrumente de capitaluri proprii (aşa cum sunt definite în IAS 32, Instrumente financiare: Prezentare şi Descriere) după data bilanţului, entitatea nu va recunoşte aceste dividende ca datorie la data bilanţului.
13.
Dacă sunt declarate dividende (cu alte cuvinte, dividendele sunt autorizate în mod corespunzător şi nu mai sunt la discreţia entităţii) după data bilanţului, dar înainte de autorizarea situaţiilor financiare în vederea emiterii, dividendele nu sunt recunoscute ca datorie la data bilanţului, deoarece nu îndeplinesc criteriile de datorie prezentă din IAS 37. Asemenea dividende sunt prezentate în note, conform IAS 1 Prezentarea situaţiilor financiare.
Continuitatea activităţii 14.
O entitate nu trebuie să-şi întocmească situaţiile financiare pe baza continuităţii activităţii dacă organele de conducere determină după data bilanţului fie că intenţionează să lichideze entitatea sau să înceteze activitatea comercială, fie că nu au nici o altă variantă realistă în afara acestora.
15.
Deteriorarea rezultatelor din exploatare şi a poziţiei financiare, care succede data bilanţului, indică nevoia de a considera dacă principiul continuităţii activităţii este încă adecvat. Dacă principiul continuităţii activităţii nu mai este adecvat, efectul este atât de persistent, încât acest Standard cere o modificare fundamentală a bazei pe care se face contabilitatea, mai degrabă, decât o ajustare a valorilor recunoscute în baza iniţială de contabilitate.
16.
IAS 1 specifică cerinţele de prezentare dacă: (a) situaţiile financiare nu sunt întocmite pe baza continuităţii activităţii; sau (b) conducerea este conştientă de incertitudinile semnificative asociate evenimentelor sau condiţiilor ce pot pune semnificativ la îndoială capacitatea entităţii de a-şi continua activitatea. Evenimentele sau condiţiile ce necesită prezentări de informaţii pot apărea ulterior datei bilanţului.
8
© IASCF
IAS 10
Prezentarea informaţiilor Data autorizării pentru depunere 17.
O entitate trebuie să prezinte data la care situaţiile financiare au fost autorizate pentru depunere, precum şi cine a dat această autorizare. Dacă proprietarii entităţii sau alţii au puterea de a modifica situaţiile financiare după emitere, entitatea trebuie să prezinte acest fapt.
18.
Este important pentru utilizatori să ştie momentul în care au fost autorizate pentru depunere situaţiile financiare, pentru că acestea nu reflectă evenimente ulterioare acestei date.
Actualizarea prezentării de informaţii referitoare la condiţiile existente la data bilanţului 19.
Dacă o entitate primeşte, ulterior datei bilanţului, informaţii despre condiţiile ce au existat la data bilanţului, aceasta trebuie să actualizeze prezentările de informaţii ce se referă la aceste condiţii, în lumina noilor informaţii.
20.
În unele cazuri, o entitate are nevoie să actualizeze prezentările de informaţii în situaţiile ei financiare pentru a reflecta informaţiile primite după data bilanţului, chiar dacă informaţiile nu afectează valorile pe care aceasta le recunoaşte în situaţiile sale financiare. Un exemplu în acest sens este atunci când, ulterior datei bilanţului, devin disponibile dovezi despre o obligaţie contingentă ce exista la data bilanţului. Suplimentar în a considera dacă ar trebui să recunoască sau să modifice un provizion pe baza IAS 37, Provizioane, datorii şi active contingente, o entitate ar trebui să actualizeze prezentările ei de informaţii despre obligaţia contingentă în lumina acelei dovezi.
Evenimente ulterioare datei bilanţului care nu conduc la ajustarea situaţiilor financiare 21.
Dacă evenimentele ulterioare datei bilanţului care nu conduc la ajustarea situaţiilor financiare sunt semnificative, neprezentarea acestora ar putea influenţa deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaţiilor financiare. Prin urmare, o entitate trebuie să prezinte următoarele informaţii pentru fiecare categorie de evenimente ulterioare datei bilanţului care nu conduc la ajustarea situaţiilor financiare: (a) natura evenimentului; şi (b) o estimare a efectului financiar sau o declaraţie conform căreia o astfel de estimare nu poate să fie făcută.
© IASCF
9
IAS 10
22.
Următoarele sunt exemple de evenimente ulterioare datei bilanţului care nu conduc la ajustarea situaţiilor financiare care dau, în general, naştere la prezentărio de informaţii: (a) o combinare de întreprinderi majoră ce se produce ulterior datei bilanţului (IFRS 3, Combinări de întreprinderi, cere prezentări specifice de informaţii în astfel de cazuri) sau cedarea unei filiale importante; (b) anunţarea unui plan de întrerupere a operaţiunilor; c) achiziţii importante de active, clasificarea activelor ca deţinute în scopul vânzării, conform IFRS 5 Active circulante deţinute în scopul vânzării şi operaţiuni întrerupte, alte cedări de active, sau exproprierea unor active foarte importante de către guvern; (d) distrugerea, survenită în urma unui incendiu, a unei importante uzine de producţie, ulterior datei bilanţului; (e) anunţarea sau începerea implementării unei restructurări majore (vezi IAS 37); (f) tranzacţii importante cu acţiuni ordinare şi tranzacţii potenţiale cu acţiuni ordinare (IAS 33 Rezultatul pe acţiune cere unei entităţi să prezinte o descriere a unor astfel de tranzacţii, alta decât cea necesară atunci când aceste tranzacţii implică capitalizare saui emisiuni cu primă, divizări de acţiuni sau reversarea divizărilor de acţiuni, pentru toate existând cerinţa de ajustare conform IAS 33); (g) modificări neobişnuit de mari, survenite ulterior datei bilanţului, în preţurile activelor sau în cursurile de schimb valutar; (h) modificări ale ratelor de impozitare sau ale reglementărilor privind impozitele adoptate sau anunţate ulterior datei bilanţului, care au un efect semnificativ asupra creanţelor sau datoriilor privind impozitul amânat sau pe cel curent (a se vedea IAS 12, Impozitul pe profit); (i) implicarea în angajamente sau datorii contingente semnificative, de exemplu, prin emiterea de garanţii semnificative; şi (j) începerea unui litigiu major generat în exclusivitate de evenimentele ulterioare datei bilanţului.
Data intrării în vigoare 23.
O entitate trebuie să aplice acest Standard pentru exerciţiile financiare care încep la 1 ianuarie 2005, sau după. Aplicarea anterior acestei date este încurajată. Dacă o entitate aplică acest standard pentru o perioadă care începe înainte de 1 ianuarie 2005, acest lucru trebuie prezentat.
RETRAGEREA IAS 10 (revizuit 1999) 24.
10
Acest Standard înlocuieşte IAS 10 Evenimente ulterioare datei bilanţului (revizuit în 1999).
© IASCF
IAS 10
Anexa Amendamente la alte norme Amendamentele din această anexă trebuie să fie aplicate pentru exerciţiile financiare care încep la 1 ianuarie 2005, sau după. Dacă o entitate aplică acest standard pentru o perioadă care începe înainte de 1 ianuarie 2005, aceste amendamente se aplică şi acelei perioade. ***** Amendamentele conţinute de această Anexă la revizuirea Standardului din 2003 au fost încorporate în normele relevante publicate în acest volum.
© IASCF
11
IAS 10
APROBAREA IAS 10 DE CĂTRE CONSILIU Standardul Internaţional de Contabilitate 10 Evenimente ulterioare datei bilanţului a fost aprobat pentru emitere de către cei paisprezece membrii ai Consiliului Standardelor Internaţionale de Contabilitate. Sir David Tweedie Thomas E Jones
Preşedinte Vice-Preşedinte
Mary E Barth Hans-Georg Bruns Anthony T Cope Robert P Garnett Gilbert Gélard James J Leisenring Warren J McGregor Patricia L O’Malley Harry K Schmid John T Smith Geoffrey Whittington Tatsumi Yamada
12
© IASCF
IAS 10
Cuprins
2
© IASCF
IAS 10
paragraphs IN1-IN4
INTRODUCERE
Standardul Internaţional de Contabilitate 10 Evenimente ulterioare datei bilanţului Obiectiv Arie de aplicabilitate Definiţii Recunoaştere şi evaluare Evenimente ulterioare datei bilanţului care conduc la ajustarea situaţiilor financiare Evenimente ulterioare datei bilanţului care nu conduc la ajustarea situaţiilor financiare Dividende CONTINUITATEA ACTIVITĂŢII PREZENTAREA INFORMAŢIILOR Data autorizării pentru depunere Actualizarea prezentării de informaţii referitoare la condiţiile existente la data bilanţului Evenimente ulterioare datei bilanţului care nu conduc la ajustarea situaţiilor financiare DATA INTRĂRII ÎN VIGOARE RETRAGEREA IAS 10 (revizuit 1999)
1 2 3-7 8-13 8-9 10-11 12-13 14-16 17-22 17-18 19-20 21-22 23 24
ANEXĂ Amendamente la alte norme APROBAREA IAS 10 DE CĂTRE CONSILIU BAZĂ PENTRU CONCLUZII TABEL DE CONCORDANŢĂ Standardul Internaţional de Contabilitate 10 Evenimente ulterioare datei bilanţului (IAS 10) cuprinde paragrafele 1 – 24 şi Anexa. Toate paragrafele au autoritate egală dar păstrează formatul IASC al Standardului din momentul adoptării acestuia de IASB. IAS 10 trebuie citit în contextul obiectivului său şi al Bazei pentru Concluzii, al Prefeţei la Standardele Internaţionale de Raportare Financiară şi al Cadrului general pentru întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare. IAS 8 Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile şi erori oferă o bază pentru selectarea şi aplicarea politicilor contabile în absenţa unor recomandări explicite.
© IASCF
3
IAS 10
Introducere IN1.
Standardul Internaţional de Contabilitate 10 Evenimente ulterioare datei bilanţului (IAS 10) înlocuieşte IAS 10 Evenimente ulterioare datei bilanţului (revizuit în 1999) şi trebuie aplicat pentru exerciţiile financiare cu începere la 1 ianuarie 2005 sau după. Aplicarea anterior acestei date este încurajată.
Motive pentru revizuirea IAS 10 IN2.
Consiliul Standardelor Internaţionale de Contabilitate a elaborat acest IAS 10 revizuit ca parte a proiectului său de îmbunătăţire a Standardelor Internaţionale de Contabilitate. Proiectul a fost început datorită întrebărilor şi criticilor aduse standardelor de către autorităţile de reglementare în domeniul titlurilor de valoare, profesioniştii contabili şi alte părţi interesate. Obiectivele acestui proiect erau reducerea sau eliminarea alternativelor, redundanţelor şi conflictelor din cadrul Standardelor, rezolvarea anumitor probleme legate de convergenţă şi efectuarea altor îmbunătăţiri.
IN3.
Pentru IAS 10, principalul obiectiv al Consiliului era o clarificare limitată a contabilităţii dividendelor declarate după data bilanţului. Consiliul nu a reconsiderat abordarea fundamentală a contabilităţii evenimentelor ulterioare datei bilanţului conţinută de IAS 10.
Principalele modificări IN4.
4
Principala modificare faţă de versiunea anterioară a IAS 10 a fost o clarificare limitată a paragrafelor 12 şi 13 (paragrafele 11 şi 12 din versiunea anterioară a IAS 10). După revizuire, aceste paragrafe stabilesc că dacă o entitate declară dividende după data bilanţului, entitatea nu trebuie să recunoască acele dividende ca datorie la data bilanţului.
© IASCF
IAS 10
Standardul Internaţional de Contabilitate 10 Evenimente ulterioare datei bilanţului Obiectiv 1.
Obiectivul acestui standard este de a stabili: (a) momentul în care o entitate trebuie să-şi ajusteze situaţiile financiare datorită evenimentelor ulterioare datei bilanţului; şi (b) prezentările de informaţii pe care trebuie să le facă o entitate cu privire la data la care au fost autorizate pentru depunere situaţiile financiare şi la evenimentele ulterioare datei bilanţului. Acest standard cere, de asemenea, ca o entitate să nu-şi întocmească situaţiile financiare pe baza principiului continuităţii activităţii dacă evenimentele ulterioare datei bilanţului indică faptul că acest principiu nu este adecvat.
Arie de aplicabilitate 2.
Acest Standard trebuie aplicat în contabilizarea şi prezentarea informaţiilor referitoare la evenimentele ulterioare datei bilanţului.
Definiţii 3.
Următorii termeni sunt folosiţi în acest Standard cu înţelesul specificat: Evenimentele ulterioare datei bilanţului sunt acele evenimente, favorabile, cât si nefavorabile, care au loc între data bilanţului şi data la care situaţiile financiare sunt autorizate pentru depunere. Pot fi identificate două tipuri de evenimente: (a) Cele care fac dovada condiţiilor existente la data bilanţului (evenimente care conduc la ajustarea situaţiilor financiare); şi (b) Cele care oferă indicaţii despre condiţiile apărute ulterior datei bilanţului (evenimente care nu conduc la ajustarea situaţiilor financiare).
4.
Procesul implicat în autorizarea situaţiilor financiare pentru depunere va varia în funcţie de structura conducerii, cerinţele legislative şi procedurile urmărite la întocmirea şi finalizarea situaţiilor financiare.
5.
În unele cazuri, unei entităţi i se cere să supună spre aprobare acţionarilor ei situaţiile financiare, după ce acestea au fost emise. În astfel de circumstanţe, situaţiile financiare sunt autorizate pentru depunere la data emiterii, şi nu la data la care acţionarii le aprobă.
© IASCF
5
IAS 10
Exemplu Conducerea unei entităţi definitivează proiectul situaţiilor financiare pentru exerciţiul financiar cu închidere la 31 decembrie 20X1 la data de 28 februarie 20X2. Pe 18 martie 20X2, consiliul director analizează situaţiile financiare şi le autorizează în vederea depunerii. Entitatea îşi anunţă profitul şi selectează alte informaţii financiare pe 19 martie 20X2. Situaţiile financiare sunt puse la dispoziţia acţionarilor şi a celor interesaţi pe data de 1 aprilie 20X2. La întâlnirea anuală, acţionari aprobă situaţiile financiare pe 15 mai 20X2 şi situaţiile financiare aprobate sunt apoi depuse la un organism de reglementare pe 17 mai 20X2. Situaţiile financiare sunt autorizate pentru depunere pe 18 martie 20X2 6.
În unele cazuri, conducerii unei entităţi i se cere să prezinte situaţiile financiare pentru aprobare unui consiliu de supraveghere (format în exclusivitate din cadre neexecutive). În astfel de cazuri, situaţiile financiare sunt autorizate pentru depunere atunci când conducerea le autorizează în vederea depunerii la consiliul de supraveghere. Exemplu Pe 18 martie 20X2, conducerea unei entităţi autorizează situaţiile financiare în vederea depunerii lor la consiliul ei de supraveghere. Consiliul de supraveghere este format în exclusivitate din cadre neexecutive şi poate include reprezentanţi ai angajaţilor şi ai altor interese externe. Consiliul de supraveghere aprobă situaţiile financiare pe 26 martie 20X2. Situaţiile financiare sunt puse la dispoziţia acţionarilor şi a celor interesaţi pe data de 1 aprilie 20X2. La întâlnirea anuală, acţionari aprobă situaţiile financiare pe 15 mai 20X2 şi situaţiile financiare sunt apoi depuse la un organism de reglementare pe 17 mai 20X2. Situaţiile financiare sunt autorizate pentru depunere pe 18 martie 20X2 (data la care conducerea a autorizat depunerea lor la consiliul de supraveghere).
7.
6
Evenimentele ulterioare datei bilanţului includ toate evenimentele ce au loc până la data la care situaţiile financiare sunt autorizate pentru depunere, chiar dacă acele evenimente au loc după anunţarea publică a profitului sau a altor informaţii financiare selecţionate.
© IASCF
IAS 10
Recunoaştere şi evaluare Evenimente ulterioare datei bilanţului care conduc la ajustarea situaţiilor financiare 8.
O entitate trebuie să ajusteze valorile recunoscute în situaţiile sale financiare pentru a reflecta evenimentele care conduc la ajustarea situaţiilor financiare.
9.
Următoarele sunt exemple de evenimente care conduc la ajustarea situaţiilor financiare şi care cer unei entităţi să ajusteze valorile recunoscute în situaţiile sale financiare sau să recunoască elemente ce nu au fost anterior recunoscute: (a) rezolvarea unui litigiu după data bilanţului care confirmă că entitatea are o datorie prezentă la data bilanţului. Entitatea ajustează orice provizion recunoscut anterior privind acest litigiu, conform IAS 37 Provizioane, Datorii şi Active Contingente, sau recunoaşte un nou provizion. Entitatea nu prezintă o datorie contingentă deoarece rezolvarea litigiului oferă dovezi suplimentare care vor fi analizate conform paragrafului 16 din IAS 37. (b) recepţionarea de informaţii ulterioare datei bilanţului ce indică faptul că un activ a fost depreciat la data bilanţului sau că valoarea unei pierderi din depreciere anterior recunoscută, aferentă respectivului activ, trebuie ajustată. De exemplu: (i) falimentul unui client, apărut ulterior datei bilanţului, confirmă, de obicei, că la data bilanţului exista o pierdere aferentă unei creanţe comerciale şi că entitatea trebuie să ajusteze valoarea contabilă a creanţei comerciale; şi (ii) vânzarea stocurilor ulterior datei bilanţului poate fi o probă a valorii lor realizabile nete de la data bilanţului. c) determinarea, ulterior datei bilanţului, a costului activelor achiziţionate, sau a încasărilor rezultate din activele vândute înainte de data bilanţului. (d) determinarea, ulterioară datei bilanţului, a valorii rezultate din repartizarea profitului sau din plata primelor, dacă entitatea are o obligaţie prezentă legală sau implicită la data bilanţului de a efectua astfel de plăţi, ca rezultat al evenimentelor ce au avut loc înainte de acea dată (a se vedea IAS 19, Beneficiile angajaţilor). (e) descoperirea de fraude sau erori ce arată că situaţiile financiare sunt incorecte.
Evenimente ulterioare datei bilanţului care nu conduc la ajustarea situaţiilor financiare 10.
O entitate nu trebuie să ajusteze valorile recunoscute în situaţiile sale financiare pentru a reflecta evenimentele care nu conduc la ajustarea situaţiilor financiare.
© IASCF
7
IAS 10
11.
Un exemplu de eveniment care nu conduce la ajustarea situaţiilor financiare constituie un declin în valoarea de piaţă a investiţiilor dintre data bilanţului şi data la care situaţiile financiare sunt autorizate pentru depunere. O cădere a valorii de piaţă nu se referă în mod normal la condiţiile în care sunt făcute investiţiile la data bilanţului, dar reflectă circumstanţele ce au apărut în perioada următoare. De aceea, o entitate nu ajustează valorile recunoscute în situaţiile sale financiare pentru investiţii. În mod similar, entitatea nu actualizează valorile prezentate pentru investiţiile de la data bilanţului, deşi întreprinderea poate fi nevoită să prezinte informaţii suplimentare pe baza paragrafului 21.
Dividende 12.
Dacă o entitate declară dividende deţinătorilor de instrumente de capitaluri proprii (aşa cum sunt definite în IAS 32, Instrumente financiare: Prezentare şi Descriere) după data bilanţului, entitatea nu va recunoşte aceste dividende ca datorie la data bilanţului.
13.
Dacă sunt declarate dividende (cu alte cuvinte, dividendele sunt autorizate în mod corespunzător şi nu mai sunt la discreţia entităţii) după data bilanţului, dar înainte de autorizarea situaţiilor financiare în vederea emiterii, dividendele nu sunt recunoscute ca datorie la data bilanţului, deoarece nu îndeplinesc criteriile de datorie prezentă din IAS 37. Asemenea dividende sunt prezentate în note, conform IAS 1 Prezentarea situaţiilor financiare.
Continuitatea activităţii 14.
O entitate nu trebuie să-şi întocmească situaţiile financiare pe baza continuităţii activităţii dacă organele de conducere determină după data bilanţului fie că intenţionează să lichideze entitatea sau să înceteze activitatea comercială, fie că nu au nici o altă variantă realistă în afara acestora.
15.
Deteriorarea rezultatelor din exploatare şi a poziţiei financiare, care succede data bilanţului, indică nevoia de a considera dacă principiul continuităţii activităţii este încă adecvat. Dacă principiul continuităţii activităţii nu mai este adecvat, efectul este atât de persistent, încât acest Standard cere o modificare fundamentală a bazei pe care se face contabilitatea, mai degrabă, decât o ajustare a valorilor recunoscute în baza iniţială de contabilitate.
16.
IAS 1 specifică cerinţele de prezentare dacă: (a) situaţiile financiare nu sunt întocmite pe baza continuităţii activităţii; sau (b) conducerea este conştientă de incertitudinile semnificative asociate evenimentelor sau condiţiilor ce pot pune semnificativ la îndoială capacitatea entităţii de a-şi continua activitatea. Evenimentele sau condiţiile ce necesită prezentări de informaţii pot apărea ulterior datei bilanţului.
8
© IASCF
IAS 10
Prezentarea informaţiilor Data autorizării pentru depunere 17.
O entitate trebuie să prezinte data la care situaţiile financiare au fost autorizate pentru depunere, precum şi cine a dat această autorizare. Dacă proprietarii entităţii sau alţii au puterea de a modifica situaţiile financiare după emitere, entitatea trebuie să prezinte acest fapt.
18.
Este important pentru utilizatori să ştie momentul în care au fost autorizate pentru depunere situaţiile financiare, pentru că acestea nu reflectă evenimente ulterioare acestei date.
Actualizarea prezentării de informaţii referitoare la condiţiile existente la data bilanţului 19.
Dacă o entitate primeşte, ulterior datei bilanţului, informaţii despre condiţiile ce au existat la data bilanţului, aceasta trebuie să actualizeze prezentările de informaţii ce se referă la aceste condiţii, în lumina noilor informaţii.
20.
În unele cazuri, o entitate are nevoie să actualizeze prezentările de informaţii în situaţiile ei financiare pentru a reflecta informaţiile primite după data bilanţului, chiar dacă informaţiile nu afectează valorile pe care aceasta le recunoaşte în situaţiile sale financiare. Un exemplu în acest sens este atunci când, ulterior datei bilanţului, devin disponibile dovezi despre o obligaţie contingentă ce exista la data bilanţului. Suplimentar în a considera dacă ar trebui să recunoască sau să modifice un provizion pe baza IAS 37, Provizioane, datorii şi active contingente, o entitate ar trebui să actualizeze prezentările ei de informaţii despre obligaţia contingentă în lumina acelei dovezi.
Evenimente ulterioare datei bilanţului care nu conduc la ajustarea situaţiilor financiare 21.
Dacă evenimentele ulterioare datei bilanţului care nu conduc la ajustarea situaţiilor financiare sunt semnificative, neprezentarea acestora ar putea influenţa deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaţiilor financiare. Prin urmare, o entitate trebuie să prezinte următoarele informaţii pentru fiecare categorie de evenimente ulterioare datei bilanţului care nu conduc la ajustarea situaţiilor financiare: (a) natura evenimentului; şi (b) o estimare a efectului financiar sau o declaraţie conform căreia o astfel de estimare nu poate să fie făcută.
© IASCF
9
IAS 10
22.
Următoarele sunt exemple de evenimente ulterioare datei bilanţului care nu conduc la ajustarea situaţiilor financiare care dau, în general, naştere la prezentărio de informaţii: (a) o combinare de întreprinderi majoră ce se produce ulterior datei bilanţului (IFRS 3, Combinări de întreprinderi, cere prezentări specifice de informaţii în astfel de cazuri) sau cedarea unei filiale importante; (b) anunţarea unui plan de întrerupere a operaţiunilor; c) achiziţii importante de active, clasificarea activelor ca deţinute în scopul vânzării, conform IFRS 5 Active circulante deţinute în scopul vânzării şi operaţiuni întrerupte, alte cedări de active, sau exproprierea unor active foarte importante de către guvern; (d) distrugerea, survenită în urma unui incendiu, a unei importante uzine de producţie, ulterior datei bilanţului; (e) anunţarea sau începerea implementării unei restructurări majore (vezi IAS 37); (f) tranzacţii importante cu acţiuni ordinare şi tranzacţii potenţiale cu acţiuni ordinare (IAS 33 Rezultatul pe acţiune cere unei entităţi să prezinte o descriere a unor astfel de tranzacţii, alta decât cea necesară atunci când aceste tranzacţii implică capitalizare saui emisiuni cu primă, divizări de acţiuni sau reversarea divizărilor de acţiuni, pentru toate existând cerinţa de ajustare conform IAS 33); (g) modificări neobişnuit de mari, survenite ulterior datei bilanţului, în preţurile activelor sau în cursurile de schimb valutar; (h) modificări ale ratelor de impozitare sau ale reglementărilor privind impozitele adoptate sau anunţate ulterior datei bilanţului, care au un efect semnificativ asupra creanţelor sau datoriilor privind impozitul amânat sau pe cel curent (a se vedea IAS 12, Impozitul pe profit); (i) implicarea în angajamente sau datorii contingente semnificative, de exemplu, prin emiterea de garanţii semnificative; şi (j) începerea unui litigiu major generat în exclusivitate de evenimentele ulterioare datei bilanţului.
Data intrării în vigoare 23.
O entitate trebuie să aplice acest Standard pentru exerciţiile financiare care încep la 1 ianuarie 2005, sau după. Aplicarea anterior acestei date este încurajată. Dacă o entitate aplică acest standard pentru o perioadă care începe înainte de 1 ianuarie 2005, acest lucru trebuie prezentat.
RETRAGEREA IAS 10 (revizuit 1999) 24.
10
Acest Standard înlocuieşte IAS 10 Evenimente ulterioare datei bilanţului (revizuit în 1999).
© IASCF
IAS 10
Anexa Amendamente la alte norme Amendamentele din această anexă trebuie să fie aplicate pentru exerciţiile financiare care încep la 1 ianuarie 2005, sau după. Dacă o entitate aplică acest standard pentru o perioadă care începe înainte de 1 ianuarie 2005, aceste amendamente se aplică şi acelei perioade. ***** Amendamentele conţinute de această Anexă la revizuirea Standardului din 2003 au fost încorporate în normele relevante publicate în acest volum.
© IASCF
11
IAS 10
APROBAREA IAS 10 DE CĂTRE CONSILIU Standardul Internaţional de Contabilitate 10 Evenimente ulterioare datei bilanţului a fost aprobat pentru emitere de către cei paisprezece membrii ai Consiliului Standardelor Internaţionale de Contabilitate. Sir David Tweedie Thomas E Jones
Preşedinte Vice-Preşedinte
Mary E Barth Hans-Georg Bruns Anthony T Cope Robert P Garnett Gilbert Gélard James J Leisenring Warren J McGregor Patricia L O’Malley Harry K Schmid John T Smith Geoffrey Whittington Tatsumi Yamada
12
© IASCF
Related Documents
14 Ias 10 Final 2004
June 2020 24
17 Ias 14 Final 2004
June 2020 20
10 Ias 1 Final 2004
June 2020 31
33 Ias 32 Final 2004
June 2020 31
34 Ias 33 Final 2004
June 2020 27