32 Ias 31 Final 2004

IAS 31

Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 31

764

Interese în asocierile în participaţiune Această versiune cuprinde amendamentele rezultând din IFRS noi şi amendate, emise până la 31 martie 2004. Secţiunea “Modificări în această ediţie” de la începutul acestui volum prezintă datele de aplicare pentru IFRS noi şi cele amendate şi totodată identifică IFRS actuale care nu sunt incluse în acest volum.

31 - 1

791

© Copyright IASCF

1

IAS 31

Cuprins Paragrafele INTRODUCERE

IN1-IN10

Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 31 Interese în asocierile în participaţiune ARIE DE APLICABILITATE

1-2

DEFINIŢII

3-12

Forme de asocieri în participaţiune

7

Control comun

8

Înţelegeri contractuale

9-12

ACTIVITĂŢI CONTROLATE ÎN COMUN

13-17

ACTIVE CONTROLATE ÎN COMUN

18-23

ENTITĂŢI CONTROLATE ÎN COMUN

24-47

Situaţiile financiare ale unui asociat

30-45

Consolidarea proporţională

30-37

Metoda punerii în echivalenţă

38-41

Excepţii de la consolidarea proporţională şi metoda punerii în echivalenţă 42-45 Situaţiile financiare separate ale unui asociat

46-47

TRANZACŢII ÎNTRE UN ASOCIAT ŞI O ASOCIERE ÎN PARTICIPAŢIUNE

48-50

RAPORTAREA INTERESELOR ÎN ASOCIERILE ÎN PARTICIPAŢIUNE ÎN SITUAŢIILE FINANCIARE ALE UNUI INVESTITOR

© Copyright IASCF

51

31 - 2

790

2

IAS 31 ADMINISTRATORII UNEI ASOCIERI ÎN PARTICIPAŢIUNE

52-53

PREZENTAREA INFORMAŢIILOR

54-57

DATA INTRĂRII ÎN VIGOARE

58

RETRAGEREA IAS 31 (revizuit 2000)

59

ANEXA: Amendamente la alte standarde şi interpretări APROBAREA IAS 31 DE CĂTRE CONSILIU BAZĂ PENTRU CONCLUZII TABEL DE CONCORDANŢĂ

31 - 3

791

© Copyright IASCF

3

IAS 31

Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 31 Raportarea financiară a intereselor în asocierile în participaţiune Standardul Internaţional de Contabilitate 31 Interese în asocierile în participaţiune (IAS 31) cuprinde paragrafele 1 – 59 şi Anexa. Toate paragrafele au autoritate egală dar păstrează formatul IASC al Standardului din momentul adoptării acestuia de IASB. IAS 31 trebuie citit în contextul Bazei pentru concluzii, Prefaţei la Standardele Internaţionale de Raportare Financiară şi Cadrului general pentru întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare. IAS 8 Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile şi erori oferă baza de selectare şi aplicare a politicilor contabile în absenţa unor recomandări explicite.

© Copyright IASCF

31 - 4

790

4

IAS 31

Introducere IN1. IAS 31 Interese în asocierile în participaţiune înlocuieşte IAS 31 Raportarea financiară a intereselor în asocierile în participaţiune (revizuit în 2000) şi se aplică perioadelor anuale care încep la sau după 1 ianuarie 2005. Aplicarea anterioară este încurajată. Motivele revizuirii IAS 31 IN2. Consiliul pentru Standardele Internaţionale de Contabilitate a elaborat prezentul IAS 31 revizuit ca parte a proiectului său de îmbunătăţire a IAS. Proiectul a fost întreprins în lumina problemelor şi criticilor ridicate în legătură cu standardele, de organismele de reglementare a valorilor mobiliare, contabilii profesionişti şi alte părţi interesate. Obiectivele proiectului au fost de a reduce sau de a elimina alternativele, redundanţele şi conflictele din cadrul standardelor, de a trata anumite probleme de convergenţă şi de a aduce alte îmbunătăţiri. IN3. În ce priveşte IAS 31, obiectivul principal al Consiliului a fost de a efectua amendamentele necesare pentru a lua în considerare modificările majore aduse la IAS 27 Situaţiile financiare consolidate şi contabilitatea investiţiilor în filiale şi IAS 28 Contabilitatea investiţilor în întreprinderi asociate ca parte a proiectului de îmbunătăţiri. Consiliul nu a reconsiderat abordarea fundamentală a contabilităţii intereselor în asocierile în participaţiune cuprinsă în IAS 31.

Principalele modificări IN4. Principalele modificări faţă de versiunea anterioară a IAS 31 sunt descrise mai jos. Aria de aplicabilitate IN5. Standardul nu se aplică investiţiilor care, altfel, sunt interese ale asociaţilor în entităţile controlate în comun, deţinute de organizaţiile cu capital de risc, fondurile mutuale deschise şi închise şi entităţi similare dacă investiţiile respective sunt clasificate ca fiind deţinute în vederea tranzacţionării şi contabilizate după IAS 39 Instrumente financiare: recunoaştere şi evaluare. Investiţiile respective sunt evaluate la valoarea justă, modificările acesteia din urmă fiind recunoscute în contul de profit şi pierdere al perioadei în care apar.

31 - 5

791

© Copyright IASCF

5

IAS 31 IN6. Mai departe, standardul prevede derogări de la aplicarea consolidarea proporţională sau metoda punerii în echivalenţă similare cu cele prevăzute pentru anumite societăţi-mamă de a nu întocmi situaţii consolidate. Aceste derogări includ situaţia în care investitorul este şi societate-mamă scutită, conform IAS 27 Situaţii financiare consolidate şi separate, de la întocmirea situaţiilor financiare consolidate (paragraful 2(b)), şi situaţia în care investitorul, deşi nu este o astfel de societate-mamă, poate satisface acelaşi tip de condiţii care scutesc societăţile-mamă respective (paragraful 2(c)). Derogări de la aplicarea consolidării proporţionale sau a metodei punerii în echivalenţă IN7. Standardul nu solicită aplicarea metodei consolidării proporţionale sau a metodei punerii în echivalenţă dacă interesul într-o asociere în participaţiune este dobândit şi păstrat în vederea înstrăinării sale în 12 luni de la data achiziţiei. Trebuie să existe dovezi că investiţia a fost dobândită cu intenţia de a fi vândută şi că managementul caută în mod activ un cumpărător. Expresia “în viitorul apropiat” din versiunea anterioară a IAS 31 a fost înlocuită cu expresia “în 12 luni” . atunci când un astfel de interes nu este înstrăinat în 12 luni trebuie contabilizat cu ajutorul consolidării proporţionale sau al metodei punerii în echivalenţă de la data achiziţiei, cu excepţia unor circumstanţe limitate şi specificate. IN8. Standardul nu permite asociatului care continuă să aibă controlul comun al unui interes într-o asociere în participaţiune să nu aplice consolidarea proporţională sau metoda punerii în echivalenţă dacă asocierea operează sub restricţii severe pe termen lung care afectează semnificativ capacitatea sa de a transfera fonduri către asociat. Controlul comun trebuie pierdut înainte ca metoda punerii în echivalenţă sau consolidarea proporţională să înceteze să se mai aplice. Situaţii financiare separate IN9. Cerinţele privind întocmirea situaţiilor financiare separate ale investitorului sunt stabilite prin trimitere la IAS 27. Prezentarea informaţiilor IN10. Standardul cere asociatului să prezinte metoda utilizată pentru a recunoaşte interesele sale în entităţile controlate în comun (adică consolidarea proporţională sau metoda punerii în echivalenţă).

© Copyright IASCF

31 - 6

790

6

IAS 31

IAS 31 Interese în asocieri în participaţiune Arie de aplicabilitate 1.

Prezentul Standard se va aplica contabilităţii intereselor în asocierile în participaţiune şi la raportarea activelor, datoriilor, veniturilor şi cheltuielilor aparţinând asocierii în participaţiune în situaţiile financiare ale asociaţilor şi ale investitorilor, fără a ţine seama de structurile sau formele sub care se desfăşoară activităţile asocierii în participaţiune. Totuşi, nu se aplică intereselor asociaţilor în entităţile controlate în comun, deţinute de:

(a) organizaţiile cu capital de risc, sau (b) fondurile mutuale şi entităţile similare inclusiv fondurile de asigurare legate de investiţii care odată cu recunoaşterea iniţială sunt desemnate la valoarea justă prin contul de profit şi pierdere sau sunt clasificate ca deţinute în vederea tranzacţionării şi contabilizate după IAS 39 Instrumente financiare: recunoaştere şi evaluare. Astfel de investiţii vor fi evaluate la valoarea justă conform IAS 39, modificările valorii juste fiind recunoscute în contul de profit şi pierdere în perioada în care apare modificarea. 2. (a) (b)

(c) (i)

Asociatul având un interes într-o entitate controlată în comun este scutit de la aplicarea paragrafelor 30 (consolidarea proporţională) şi 38 (metoda punerii în echivalenţă) când satisface următoarele condiţii: interesul este clasificat ca deţinut în vederea vânzării conform IFRS 5 Imobilizări deţinute în vederea vânzării şi activităţi întrerupte; excepţia din paragraful 10 al IAS 27 Situaţii financiare consolidate şi separate care permite unei societăţi-mamă care are şi un interes într-o entitate controlată în comun să nu prezinte situaţii financiare consolidate este aplicabilă; sau se aplică toate cele de mai jos: asociatul este o filială deţinută integral, sau este o filială deţinută parţial a altei entităţi iar acţionarii săi, inclusiv cei care altfel nu au drept de vot, au fost informaţi şi nu obiectează faţă de neaplicarea consolidării proporţionale sau a metodei punerii în echivalenţă de către asociat; 31 - 7

791

© Copyright IASCF

7

IAS 31 (ii) (iii)

(iv)

instrumentele de datorie sau capital propriu ale asociatului nu sunt tranzacţionate pe o piaţă publică (bursă naţională sau străină sau piaţă extra-bursieră, inclusiv pieţe locale şi regionale); asociatul nu a depus şi nici nu este în curs de a depune situaţiile financiare la comisia de valori mobiliare sau alt organism de reglementare, în scopul emiterii vreunei clase de instrumente pe o piaţă publică; şi societatea-mamă ultimă sau intermediară a asociatului produce situaţii financiare consolidate pentru uz public care respectă IFRS.

Definiţii 3.

Următorii termeni sunt folosiţi în acest standard cu sensurile specificate în continuare: O asociere în participaţiune este o înţelegere contractuală prin care două sau mai multe părţi întreprind o activitate economică supusă controlului comun. Controlul este autoritatea de a guverna politicile financiare şi operaţionale ale unei activităţi economice pentru a obţine beneficii din aceasta. Controlul comun reprezintă partajarea convenită prin contract a controlului asupra unei activităţi economice şi există doar atunci când deciziile financiare şi operaţionale strategice referitoare la activitate necesită unanimitatea părţilor care împart controlul (asociaţii). Influenţa semnificativă este autoritatea de a participa la luarea deciziilor de politică financiară şi operaţională ale unei activităţi economice, dar nu reprezintă controlul sau controlul comun asupra politicilor respective. Asociatul unei asocieri în participaţiune este o parte a unei asocieri în participaţiune care are controlul comun asupra respectivei asocieri. Investitorul într-o asociere în participaţiune este o parte care nu deţine controlul comun asupra acelei asocieri în participaţiune.

© Copyright IASCF

31 - 8

790

8

IAS 31 Consolidarea proporţională este o metodă de contabilizare şi raportare prin care partea unui asociat din activele, datoriile, veniturile sau cheltuielile unei entităţi controlate în comun este combinată, element cu element, cu elementele similare din situaţiile financiare ale asociatului ori raportate ca elemente-rânduri separate în situaţiile financiare ale asociatului. Metoda punerii în echivalenţă este o metodă de contabilitate prin care un interes într-o entitate controlată în comun este înregistrat iniţial la cost şi ajustată ulterior în funcţie de schimbările ulterioare achiziţiei privind partea asociatului din activele nete ale entităţii controlate în comun. Contul de profit şi pierdere al asociatului reflectă partea asociatului din profitul sau pierderea entităţii controlate în comun. Situaţiile financiare separate sunt cele prezentate de societatea-mamă, investitorul într-o întreprindere asociată sau asociatul unei entităţi controlate în comun, în care investiţiile sunt contabilizate pe baza participaţiei directe la capitalul propriu şi nu pe baza rezultatelor raportate şi activului net ale întreprinderilor în care s-a investit. 4.

5.

6.

Situaţiile financiare în care se aplică consolidarea proporţională sau metoda punerii în echivalenţă nu sunt situaţii financiare separate, cum nu sunt nici situaţiile financiare ale unei entităţi care nu posedă o filială, întreprindere asociată sau participaţie într-o entitate controlată în comun. Situaţiile financiare separate sunt cele prezentate pe lângă situaţiile consolidate, situaţiile financiare în care investiţiile sunt contabilizate după metoda punerii în echivalenţă şi situaţiile financiare în care interesele asociaţilor unei asocieri în participaţiune sunt consolidate proporţional. Situaţiile financiare separate nu trebuie să fie anexate sau să însoţească situaţiile respective. Entităţile care sunt scutite în conformitate cu paragraful 10 al IAS 27, de la consolidare, paragraful 13© al IAS 28 Investiţii în întreprinderi asociate de la aplicarea metodei punerii în echivalenţă, sau paragraful 2 al prezentului standard de la aplicarea consolidării proporţionale sau a metodei punerii în echivalenţă pot prezenta exclusiv situaţii financiare separate.

Forme de asocieri în participaţiune 7.

Asocierile în participaţiune au forme şi structuri diferite. Acest standard identifică trei tipuri principale - activităţi controlate în comun; active controlate în comun şi entităţi controlate în comun - care sunt de obicei 31 - 9

791

© Copyright IASCF

9

IAS 31 descrise ca fiind asocieri în participaţiune şi respectă definiţia acestora. Următoarele caracteristici sunt comune tuturor asocierilor în participaţiune: (a) doi sau mai mulţi asociaţi sunt legaţi printr-o înţelegere contractuală; şi (b) înţelegerea contractuală stabileşte controlul comun.

Control comun 8.

Controlul comun poate fi împiedicat atunci când întreprinderea în care sa investit se află în curs de reorganizare juridică sau faliment ori operează sub restricţii severe pe termen lung asupra capacităţii sale de a transfera fonduri către asociat. În cazul în care controlul comun este continuu, aceste evenimente nu sunt suficiente să justifice lipsa contabilizării asocierilor în participaţiune în conformitate cu acest standard.

Înţelegeri contractuale 9.

Existenţa unei înţelegeri contractuale distinge între participaţiile ce presupun control comun şi investiţiile în întreprinderi asociate, în care investitorul are influenţă semnificativă (a se vedea IAS 28). Activităţile care nu au la bază o înţelegere contractuală care să instituie controlul comun nu sunt asocieri în participaţiune, în scopul acestui Standard.

10. Înţelegerea contractuală poate fi probată în multe moduri, de exemplu printr-un contract între asociaţii asocierii în participaţiune sau prin procesele verbale ale discuţiilor între aceste părţi. În unele cazuri înţelegerea este încorporată în statut sau alte acte de constituire ale asocierii în participaţiune. Indiferent de forma acesteia, înţelegerea contractuală este, de obicei, în scris şi tratează aspecte ca: (a) activitatea, durata şi obligaţiile de raportare ale asocierii în participaţiune; (b) numirea Consiliului de Administraţie sau a organului de conducere echivalent al asocierii în participaţiune, precum şi drepturile de vot ale asociaţilor acesteia; (c) aporturile de capital ale asociaţilor; şi © Copyright IASCF

31 - 10

790

10

IAS 31 (d) împărţirea de către asociaţi a producţiei, veniturilor, cheltuielilor sau rezultatelor asocierii în participaţiune. 11. Înţelegerea contractuală stabileşte controlul comun asupra asocierii în participaţiune. O astfel de cerinţă face posibil ca nici un asociat al asocierii în participaţiune să nu fie în măsură să controleze unilateral activitatea. Înţelegerea identifică acele decizii din domenii esenţiale pentru scopurile asocierii în participaţiune care solicită consimţământul tuturor asociaţilor acesteia şi acele decizii care pot solicita consimţământul unei majorităţi specificate a asociaţilor. 12. Înţelegerea contractuală poate identifica un asociat al asocierii în participaţiune ca administrator sau manager al asocierii în participaţiune. Administratorul nu controlează asocierea în participaţiune, dar acţionează în spiritul politicilor financiare şi operaţionale care au fost convenite de asociaţi în concordanţă cu înţelegerea contractuală şi cu care administratorul a fost delegat. Dacă administratorul are autoritatea de a guverna politicile financiare şi operaţionale ale activităţii economice, atunci el controlează societatea şi aceasta este o filială a administratorului, şi nu o asociere în participaţiune.

Activităţi controlate în comun 13. Activitatea unor asocieri în participaţiune implică mai degrabă folosirea activelor şi altor resurse ale asociaţilor decât înfiinţarea unei societăţi comerciale, a unui parteneriat (asociaţie fără personalitate juridică) sau a altei entităţi, ori a unei structuri financiare care este separată de asociaţii înşişi. Fiecare asociat îşi foloseşte propriile imobilizări corporale, precum şi propriile stocuri. De asemenea, el are propriile cheltuieli şi datorii şi îşi procură fonduri proprii, care reprezintă propriile obligaţii. Activitatea asocierii în participaţiune poate fi desfăşurată de angajaţii asociatului împreună cu acesta. Contractul prevede, de obicei, un mijloc prin care veniturile din vânzarea produsului comun, precum şi orice cheltuieli făcute în comun sunt împărţite între asociaţi. 14. Un exemplu de activitate controlată în comun este situaţia în care doi sau mai mulţi asociaţi îşi combină activităţile, resursele şi experienţa pentru a produce, comercializa şi distribui în comun un anumit produs, cum ar fi un avion. Diferitele componente ale procesului de producţie sunt finalizate de fiecare dintre asociaţi. Fiecare asociat suportă propriile costuri şi fiecăruia îi revine o parte din veniturile ce rezultă din vânzarea 31 - 11

791

© Copyright IASCF

11

IAS 31 avionului, o astfel de parte fiind determinată în concordanţă cu înţelegerea contractuală. 15. În privinţa participaţiilor proprii în activităţile controlate în comun, un asociat trebuie să recunoască în situaţiile financiare: (a) activele pe care le controlează şi datoriile pe care şi le asumă; şi (b) cheltuielile pe care le face şi partea lui din veniturile obţinute din vânzarea bunurilor sau serviciilor de către asocierea în participaţiune. 16. Pentru că activele, datoriile, veniturile şi cheltuielile sunt deja recunoscute în situaţiile financiare ale asociatului, nu se cer ajustări sau alte proceduri de consolidare în ceea ce priveşte aceste elemente atunci când asociatul prezintă situaţii financiare consolidate. 17. Evidenţe contabile separate pentru asocierea în participaţiune pot să nu fie obligatorii şi este posibil să nu fie întocmite situaţii financiare pentru aceasta. Oricum, asociaţii pot ţine contabilitate de gestiune astfel încât să poată evalua performanţa asocierii în participaţiune.

Active controlate în comun 18. Unele asocieri în participaţiune presupun controlul comun şi, adeseori, deţinerea în comun, de către asociaţii unei asocieri în participaţiune, a unuia sau mai multor active ce contribuie la sau sunt achiziţionate pentru scopul asocierii în participaţiune şi sunt dedicate scopurilor acesteia. Activele sunt folosite la obţinerea de beneficii pentru asociaţii respectivei asocieri în participaţiune. Fiecare asociat al unei asocieri în participaţiune poate lua o parte din producţia activelor şi suportă o parte convenită din cheltuielile avute. 19. Aceste asocieri în participaţiune nu implică fondarea unei corporaţii, parteneriat sau alte entităţi sau a unei structuri financiare care este separată de asociaţii înşişi. Fiecare asociat al unei asocieri în participaţiune are control asupra părţii sale din beneficiile economice viitoare prin partea lui din activul controlat în comun. 20. Multe activităţi din industria extractivă de petrol, gaz şi minereu implică active controlate în comun. De exemplu, o serie de companii petroliere pot controla în comun şi exploata o conductă prin care se transportă ţiţei. © Copyright IASCF

31 - 12

790

12

IAS 31 Fiecare asociat al unei asocieri în participaţiune foloseşte conducta pentru a transporta propriul produs şi, în schimb, suportă o proporţie convenită din cheltuielile de exploatare ale conductei. Un alt exemplu de activ controlat în comun este acela când două întreprinderi controlează în comun o proprietate, fiecare luând o parte din chiriile încasate şi suportând o parte din cheltuieli. 21. În privinţa participaţiilor proprii ale unui asociat al unei asocieri în participaţiune, în cazul activelor controlate în comun, acesta trebuie să recunoască în situaţiile sale financiare: (a) partea lui din activele controlate în comun, clasificate în funcţie de natura acestora; (b) orice datorii care au fost asumate; (c) partea lui din orice datorie asumată în comun cu alţi asociaţi , în relaţie cu asocierea în participaţiune; (d) orice venit din vânzarea sau folosirea părţii lui din producţia asocierii în participaţiune, împreună cu partea lui din orice cheltuieli făcute de asocierea în participaţiune; şi (e) orice cheltuieli care au fost făcute cu privire la participaţia sa în asocierea în participaţiune. 22. În privinţa propriilor participaţii în activele controlate în comun, fiecare asociat al unei asocieri în participaţiune include în înregistrările contabile proprii şi recunoaşte în situaţiile sale financiare: (a) partea lui din activele controlate în comun, clasificate, mai degrabă, conform naturii acestora, decât ca investiţie. De exemplu, o parte dintr-o conductă petrolieră controlată în comun este clasificată ca imobilizare corporală; (b) orice datorii asumate, de exemplu, acelea contractate pentru finanţarea propriei părţi din active; (c) partea ce îi revine din orice datorii asumate în comun cu alţi asociaţi, în relaţie cu asocierea în participaţiune;

31 - 13

791

© Copyright IASCF

13

IAS 31 (d) orice venit din vânzarea sau folosinţa părţii lui din producţia asocierii în participaţiune împreună cu partea care îi revine din orice cheltuială făcută de aceasta; şi (e) orice cheltuieli suportate în privinţa participaţiei proprii în asocierea în participaţiune, de exemplu, acelea ce se referă la finanţarea participaţiei asociatului în active şi vânzarea părţii din producţie ce îi revine acestuia. Pentru că activele, datoriile, veniturile şi cheltuielile sunt deja recunoscute în situaţiile financiare ale unui asociat, nu se cer ajustări sau alte proceduri de consolidare pentru respectarea acestor articole atunci când asociatul prezintă situaţii financiare consolidate. 23. Tratarea activelor controlate în comun reflectă substanţa şi realitatea economică şi, de obicei, forma juridică a asocierii în participaţiune. Înregistrările contabile separate ale asocierii în participaţiune pot fi limitate la acele cheltuieli avute în comun de asociaţi şi în fond suportate de aceştia, în concordanţă cu părţile lor convenite. Este posibil ca pentru asocierile în participaţiune să nu se întocmească situaţii financiare, deşi asociaţii pot întocmi conturi de gestiune, astfel încât să poată evalua performanţa asocierii în participaţiune.

Entităţi controlate în comun 24. O entitate controlată în comun este o asociere în participaţiune care presupune fondarea unei corporaţii, unui parteneriat sau a altei entităţi în care fiecare asociat are un interes. Entitatea operează în acelaşi fel ca alte entităţi, exceptând cazul în care un aranjament contractual între asociaţi stabileşte controlul comun asupra activităţii economice a entităţii. 25. O entitate controlată în comun controlează activele asocierii în participaţiune, contractează datorii, are cheltuieli şi venituri. Poate încheia contracte în nume propriu şi se ocupă de procurarea de fonduri pentru scopurile activităţii asocierii în participaţiune. Fiecare asociat are dreptul la o parte din rezultatele entităţii controlate în comun, deşi câteva entităţi controlate în comun implică, de asemenea, o împărţire a producţiei asociaţiei în participaţiune. 26. Un exemplu obişnuit pentru o entitate controlată în comun este acela când două entităţi îşi combină activităţile lor într-o direcţie particulară de afaceri prin transferarea activelor şi datoriilor relevante într-o entitate © Copyright IASCF

31 - 14

790

14

IAS 31 controlată în comun. Un alt exemplu este acela al unei entităţi care îşi începe activitatea într-o ţară străină împreună cu guvernul acelei ţări sau cu o agenţie din acea ţară, formând o entitate separată care este controlată în comun de entitate şi de guvern sau agenţie. 27. Multe entităţi controlate în comun sunt similare ca fond cu asocierile în participaţiune denumite activităţi controlate în comun sau active controlate în comun. De exemplu, asociaţii unei asocieri în participaţiune pot transfera un activ controlat în comun, cum ar fi o conductă petrolieră, unei entităţi controlate în comun, din motive legate de plata impozitului sau din alte motive. Similar, asociaţii unei asocieri în participaţiune pot contribui la o entitate controlată în comun cu active care vor fi exploatate în comun. Unele dintre activităţile controlate în comun implică, de asemenea, constituirea unei entităţi controlate în comun care să trateze aspecte particulare ale activităţii, de exemplu proiectarea, marketingul, distribuţia sau service-ul post-vânzare pentru un produs. 28. O entitate controlată în comun îşi ţine propria contabilitate, întocmeşte şi prezintă situaţii financiare în acelaşi mod ca şi alte întreprinderi, în conformitate cu Standardele Internaţionale de Raportare Financiară. 29. Fiecare asociat al asocierii în participaţiune aportează, de obicei, numerar sau alte resurse la entitatea controlată în comun. Aceste aporturi sunt incluse în registrele contabile ale asociatului şi recunoscute în situaţiile lui financiare ca investiţie în entitatea controlată în comun.

Situaţiile financiare ale unui asociat Consolidarea proporţională 30. Asociatul unei asocieri în participaţiune va recunoaşte interesele sale într-o entitate controlată în comun folosind consolidarea proporţională sau metoda alternativă descrisă în paragraful 38. Dacă este folosită consolidarea proporţională, se va utiliza unul dintre cele două formate de raportare de mai jos. 31. Asociatul unei asocieri în participaţiune recunoaşte interesul său într-o entitate controlată în comun folosind unul dintre cele două formate de raportare pentru consolidarea proporţională indiferent dacă are şi investiţii în filiale sau dacă descrie situaţiile financiare ca situaţii consolidate. 31 - 15

791

© Copyright IASCF

15

IAS 31 32. La recunoaşterea interesului într-o entitate controlată în comun, este esenţial ca asociatul să reflecte fondul şi realitatea economică a convenţiei, mai degrabă decât structura particulară sau forma juridică a asocierii în participaţiune. Într-o entitate controlată în comun, un asociat are controlul asupra părţii sale din beneficiile economice viitoare prin partea lui din activele şi datoriile asocierii. Fondul şi realitatea economică sunt reflectate în situaţiile financiare consolidate ale asociatului, când acesta îşi raportează propriile interese în activele, datoriile, veniturile şi cheltuielile entităţii controlate în comun folosind unul dintre cele două formate de raportare pentru consolidarea proporţională descrise în paragraful 34. 33. Aplicarea consolidării proporţionale înseamnă că bilanţul asociatului include partea lui din activele pe care le controlează în comun şi partea lui din datoriile pentru care răspunde solidar. Contul de profit şi pierdere al unui asociat include partea lui din veniturile şi cheltuielile entităţii controlate în comun. Multe dintre tratamentele adecvate pentru aplicarea consolidării proporţionale sunt similare celor folosite pentru consolidarea participaţiilor în filiale, care sunt prevăzute în IAS 27. 34. Formate diferite de raportare pot fi folosite pentru ca, consolidarea proporţională să producă efecte. Asociatul poate combina partea lui din fiecare dintre activele, datoriile, veniturile sau cheltuielile entităţii controlate în comun cu elementele similare din propriile situaţii financiare, rând cu rând. De exemplu, poate combina partea lui din stocurile entităţii controlate în comun cu stocurile sale şi partea lui din imobilizările corporale ale entităţii controlate în comun cu imobilizările sale. Alternativ, asociatul poate include elemente-rânduri separate pentru partea lui din activele, datoriile, veniturile sau cheltuielile entităţii controlate în comun în propriile situaţii financiare. De exemplu, poate prezenta partea lui din activele circulante ale entităţii controlate în comun, separat ca parte din activele sale circulante; poate prezenta separat partea lui din imobilizările corporale ale entităţii controlate în comun, ca parte a imobilizărilor corporale proprii. Ambele formate de raportare au ca efect raportarea unor valori identice ale profitului sau pierderii şi ale fiecărei clase majore de active, datorii, venituri şi cheltuieli; ambele formate sunt acceptate pentru scopul acestui Standard. 35. Indiferent de formatul folosit pentru aplicarea consolidării proporţională, nu este corect să se compenseze unele active sau datorii prin scăderea altor datorii sau active sau să se compenseze vreun venit sau cheltuială prin scăderea altei cheltuieli sau altui venit, cu excepţia situaţiei în care © Copyright IASCF

31 - 16

790

16

IAS 31 există un drept legal de compensare şi compensarea reprezintă estimarea privind realizarea activului sau stingerea datoriei. 36. Un asociat al unei asocieri în participaţiune trebuie să întrerupă folosirea consolidării proporţionale de la data la care încetează să aibă controlul comun asupra unei entităţi controlate în comun. 37. Un asociat al unei asocieri în participaţiune întrerupe folosirea consolidării proporţionale de la data la care încetează să împartă controlul unei entităţi controlate în comun. Aceasta se poate întâmpla, de exemplu, atunci când asociatul cedează participaţia sa sau când asupra entităţii controlate în comun acţionează restricţii externe iar asociatul nu mai poate realiza controlul comun.

31 - 17

791

© Copyright IASCF

17

IAS 31

Metoda punerii în echivalenţă 38. Ca alternativă la consolidarea proporţională descrisă în paragraful 30, asociatul unei asocieri în participaţiune recunoaşte interesul său într-o entitate controlată în comun folosind metoda punerii în echivalenţă. 39. Asociatul recunoaşte interesul său într-o entitate controlată în comun folosind metoda punerii în echivalenţă indiferent dacă are şi investiţii în filiale sau dacă descrie situaţiile sale financiare ca situaţii consolidate. 40. Unii asociaţi ai asocierilor în participaţiune recunosc interesele lor în entităţi controlate în comun folosind metoda punerii în echivalenţă aşa cum a fost descrisă în IAS 28. Folosirea metodei punerii în echivalenţă este susţinută de aceia care argumentează că nu este adecvat să se combine elemente controlate cu elemente controlate în comun şi de aceia care cred că asociaţii, într-o entitate controlată în comun, deţin, mai degrabă, o influenţă semnificativă decât un control comun. Acest Standard nu recomandă folosirea metodei punerii în echivalenţă, deoarece consolidarea proporţională reflectă mai bine fondul şi realitatea economică a participaţiilor unui asociat într-o entitate controlată în comun, adică să spunem, controlul asupra părţii asociatului din beneficiile economice viitoare. Totuşi, acest Standard permite folosirea metodei punerii în echivalenţă ca tratament contabil alternativ permis pentru recunoaşterea intereselor într-o entitate controlată în comun. 41. Un asociat al unei asocieri în participaţiune trebuie să întrerupă folosirea metodei de punere în echivalenţă de la data la care încetează să deţină controlul comun sau influenţa semnificativă într-o entitate controlată în comun.

Excepţii de la consolidarea proporţională şi metoda punerii în echivalenţă 42. Interesele în entităţile controlate în comun clasificate ca deţinute în vederea vânzării conform IFRS 5 vor fi contabilizate în conformitate cu acel IFRS. 43. Dacă participaţia într-o entitate controlată în comun anterior clasificată ca deţinută în vederea vânzării nu mai îndeplineşte criteriile pentru o astfel de clasificare, aceasta va fi contabilizată după consolidarea proporţională sau metoda punerii în echivalenţă de la data clasificării sale ca deţinute în vederea vânzării. Situaţiile financiare pentru perioadele

© Copyright IASCF

31 - 18

790

18

IAS 31 începând cu clasificarea acelor investiţii ca deţinute în vederea vânzării vor fi amendate corespunzător. 44. [Eliminat] 45. De la data la care entitatea controlată în comun devine o filială a unui asociat, asociatul îşi contabilizează participaţia sa în concordanţă cu IAS 27. De la data la care entitatea controlată în comun devine o întreprindere asociată a unui asociat, asociatul va contabiliza participaţia sa în conformitate cu IAS 28.

Situaţii financiare separate ale unui asociat 46. Interesul într-o entitate controlată în comun va fi contabilizat în situaţiile financiare separate ale asociatului după paragrafele 37-42 ale IAS 27. 47. Acest standard nu prevede entităţile care sunt obligate să producă situaţii financiare separate disponibile pentru uz public.

Tranzacţii între un asociat şi o asociere în participaţiune 48. Când un asociat contribuie cu, sau vinde active unei asocieri în participaţiune, recunoaşterea vreunei ponderi din câştigul sau pierderea rezultată din tranzacţie trebuie să reflecte fondul tranzacţiei. Deşi activele sunt păstrate şi folosite de asocierea în participaţiune, cu condiţia ca asociatul să fi transferat riscurile şi avantajele semnificative aferente dreptului de proprietate, asociatul respectiv trebuie să recunoască numai acea parte din câştiguri sau pierdere care este atribuibilă participaţiilor celorlalţi asociaţi1. Asociatul trebuie să recunoască valoarea totală a oricărei pierderi atunci când aportul sau vânzarea oferă probe privind reducerea valorii realizabile nete a activelor circulante sau existenţa unei pierderi din depreciere. 49. Când un asociat cumpără active ale unei asocieri în participaţiune, acesta nu va recunoaşte partea lui din profiturile asocierii în participaţiune rezultate din efectuarea tranzacţiei până în momentul în care revinde activele unei părţi independente. Un asociat trebuie să 1

A se vedea şi SIC – 13, Entităţi controlate în comun – aporturi nemonetare ale asociaţilor.

31 - 19

791

© Copyright IASCF

19

IAS 31 recunoască partea lui din pierderile rezultate din aceste tranzacţii în acelaşi mod ca profiturile, exceptând faptul că pierderile trebuie recunoscute imediat, când reprezintă o reducere a valorii realizabile nete a activelor circulante sau o pierdere din depreciere. 50. Pentru a aprecia dacă o tranzacţie între un asociat şi o asociere în participaţiune furnizează dovezi privind deprecierea unui activ, asociatul determină valoarea recuperabilă a activului pe baza IAS 36, Deprecierea activelor. Pentru a determina valoarea de utilizare, viitoarele fluxuri de numerar generate de activul respectiv sunt estimate luând in considerare continua utilizare şi cedarea finală a activului de către asocierea în participaţiune.

Raportarea intereselor în asocierile în participaţiune în situaţiile financiare ale unui investitor 51. Un investitor într-o asociere în participaţiune care nu exercită controlul comun trebuie să contabilizeze investiţia în concordanţă cu IAS 39, sau dacă exercită o influenţă semnificativă asupra asocierii în participaţiune, în concordanţă cu IAS 28.

Administratorii unei asocieri în participaţiune 52. Administratorul sau managerul unei asocieri în participaţiune trebuie să contabilizeze orice indemnizaţie în concordanţă cu IAS 18. 53. Unul sau mai mulţi asociaţi pot îndeplini funcţia de administrator sau manager al unei asocieri în participaţiune. Administratorii primesc, de obicei, o indemnizaţie pentru astfel de servicii. Indemnizaţiile sunt contabilizate ca o cheltuială în situaţiile financiare ale asocierii în participaţiune.

Prezentarea informaţiilor 54. Un asociat trebuie să prezinte, separat de valoarea altor datorii contingente, valoarea totală a următoarelor datorii contingente, în afara cazului în care probabilitatea de pierdere este minimă:

© Copyright IASCF

31 - 20

790

20

IAS 31 (a) orice datorii contingente contractate de asociat cu privire la participaţiile sale în asociere şi partea lui din fiecare dintre datoriile contingente pentru care răspunde solidar cu ceilalţi asociaţi; (b) partea lui din datoriile contingente ale asocierilor participaţiune faţă de care este eventual răspunzător; şi

în

(c) acele datorii contingente care apar deoarece asociatul este eventual răspunzător pentru datoriile altor asociaţi ai asocierii în participaţiune. 55. Un asociat trebuie să prezinte valoarea totală a următoarelor angajamente cu privire la interesele sale în asociere, separat de alte angajamente: (a) orice angajamente de capital ale asociatului cu privire la participarea sa în asociere şi partea lui din aceste angajamente care a fost contractată în comun cu alţi asociaţi; şi (b) partea lui din angajamentele de capital ale asocierii. 56. Un asociat trebuie să prezinte o enumerare şi descriere a participaţiilor în asocieri în participaţiune semnificative şi proporţia participaţiei deţinute în entităţile controlate în comun. Un asociat care îşi raportează participaţiile în entităţi controlate în comun, folosind formatul de raportare element cu element pentru consolidarea proporţională sau metoda punerii în echivalenţă, trebuie să prezinte valorile totale ale fiecăruia dintre activele circulante, activele imobilizate, datoriile curente, datoriile pe termen lung, veniturile şi cheltuielile raportate la participaţiile sale în asociere. 57. Asociatul va prezenta metoda utilizată pentru recunoaşterea intereselor sale în entităţile controlate în comun.

Data intrării în vigoare 58. Entităţile vor aplica prezentul standard pentru perioadele anuale care încep la, sau după, 1 ianuarie 2005. Aplicarea anterioară este încurajată. Dacă o entitate aplică standardul pentru o perioadă care începe înainte de 1 ianuarie 2005, va prezenta acest fapt.

31 - 21

791

© Copyright IASCF

21

IAS 31

Retragerea IAS 31 (revizuit 2000) 59. Prezentul standard înlocuieşte IAS 31 Raportarea financiară a intereselor în asocierile în participaţiune (revizuit 2000).

© Copyright IASCF

31 - 22

790

22

IAS 31 Anexa Amendamente la alte standarde şi interpretări Amendamentele din această anexă se vor aplica perioadelor anuale care încep la sau după 1 ianuarie 2005. Dacă entitatea aplică standardul pentru o perioadă anterioară datei, aceste amendamente se vor aplica şi pentru acea perioadă.

Amendamentele cuprinse în această anexă când prezentul standard a fost publicat în 2003 au fost încorporate în standardele şi interpretările relevante publicate în acest volum.

31 - 23

791

© Copyright IASCF

23

IAS 31

Aprobarea IAS 31 de către Consiliu IAS 31 Interese în asocierile în participaţiune a fost aprobat pentru publicare de către cei 14 membri ai Consiliului pentru Standardele Internaţionale de Contabilitate. Sir David Tweedie

Preşedinte

Thomas E. Jones

Vice-Preşedinte

Mary E. Barth Hans-Georg Bruns Anthony T. Cope Robert P. Garnett Gilbert Gélard James J. Leisenring Warren McGregor Patricia O’Malley Harry K. Schmid John T. Smith Geoffrey Whittington Tatsumi Yamada

© Copyright IASCF

31 - 24

790

24

IAS 31 Bază pentru concluzii Această bază pentru concluzii însoţeşte IAS 31, dar nu face parte din acesta. Introducere BC1. Această Bază pentru concluzii sintetizează considerentele avute în vedere de Consiliul pentru IAS în formularea concluziilor asupra revizuirii IAS 31 Raportarea financiară a intereselor în asocierile în participaţiune din 2003. Membrii Consiliului au acordat unor factori o greutate mai mare decât altora. BC2. În iulie 2001 Consiliul a anunţat că, parte a agendei sale iniţiale de proiecte tehnice, va întreprinde un proiect pentru îmbunătăţirea unei serii de standarde, inclusiv IAS 27 Situaţiile financiare consolidate şi contabilitatea investiţiilor în filiale şi IAS 28 Contabilitatea investiţiilor în întreprinderi asociate. Proiectul a fost întreprins în lumina problemelor şi criticilor ridicate în legătură cu standardele de către organismele de reglementare a valorilor mobiliare, contabilii profesionişti şi alte părţi interesate. Obiectivele proiectului de Îmbunătăţiri au fost de a reduce sau elimina alternativele, redundanţele şi conflictele din cadrul standardelor, de a trata anumite probleme de convergenţă şi de a aduce anumite îmbunătăţiri. Datorită schimbărilor care urmau să fie propuse pentru versiunile revizuite ale IAS 27 Investiţii în întreprinderi asociate, Consiliul a propus de asemenea anumite amendamente importante pe cale de consecinţă la IAS 31 Raportarea financiară a intereselor în asocierile în participaţiune.

BC3. Deoarece intenţia Consiliului nu a fost de a reconsidera abordarea fundamentală faţă de contabilitatea asocierilor în participaţiune prevăzută de IAS 31 şi de a reflecta doar acele modificări legate de deciziile sale din proiectul de Îmbunătăţiri, în special în raport cu IAS 27 şi IAS 28, prezenta Bază pentru concluzii nu ia în discuţie cerinţele din IAS 31 pe care Consiliul nu le-a reconsiderat. Totuşi datorită 31 - 25

791

© Copyright IASCF

25

IAS 31

amplorii amendamentelor aduse standardului, Consiliul consideră că ar fi util pentru utilizatori să emită IAS 31 împreună cu standardele care au fost anterior nominalizate pentru revizuire ca parte a proiectului de Îmbunătăţiri. Excluderea din aria de aplicabilitate: investiţiile în asocierile în participaţiune deţinute de organizaţiile cu capital de risc, fondurile mutuale deschise şi închise şi entităţi similare BC4. Nu există cerinţe specifice care să trateze contabilitatea investiţiilor efectuate de organizaţiile cu capital de risc, fondurile mutuale şi entităţi similare. În consecinţă, în funcţie dacă entitatea deţine controlul, controlul comun sau o influenţă semnificativă asupra întreprinderii în care a investit, se aplică unul din următoarele standarde: (a) IAS 27 Situaţii financiare consolidate şi separate, (b) IAS 28 Investiţii în întreprinderi asociate, sau (c) IAS 31 Interese în asocieri în participaţiune. BC5. Consiliul a analizat dacă nu este potrivită o altă abordare pentru aceşti investitori dacă nu deţin controlul dar au controlul comun sau o influenţă semnificativă asupra întreprinderilor în care au investit. Consiliul a observat că utilizarea consolidării proporţionale sau a metodei punerii în echivalenţă pentru investiţiile deţinute de organizaţiile cu capital de risc, fondurile mutuale şi entităţi similare de multe ori produce informaţii care nu sunt relevante pentru conducere şi investitori şi că evaluarea la valoarea justă produce informaţii mai relevante în aceste situaţii. Aşa cum se poate observa din Baza pentru concluzii de la IAS 27, Consiliul a confirmat că filialele nu trebuie excluse de la consolidare pe baza naturii entităţii care deţine controlul. Consolidarea are la bază capacitatea societăţii-mamă de a controla întreprinderea în care a investit şi nu trebuie să fie afectată de intenţia conducerii de a păstra pe termen scurt o investiţie într-o entitate pe care o controlează. Consiliul a a hotărât ca pentru investiţiile aflate sub controlul entităţilor cu capital privat, nevoile de informare ale utilizatorilor sunt cel mai bine satisfăcute de situaţiile financiare în care investiţiile respective sunt consolidate, astfel revelând amploarea activităţii entităţilor pe care le controlează.

© Copyright IASCF

31 - 26

790

26

IAS 31 BC6. În plus, Consiliul a observat că pot exista frecvente schimbări în ceea ce priveşte proprietatea asupra acestor investiţii şi că situaţiile financiare sunt mai puţin utile dacă există frecvente modificări ale metodei de contabilizare a investiţiilor.

Evaluarea la valoarea justă conform IAS 39 BC7. Aşadar, Consiliul a hotărât ca investiţiile deţinute de organizaţiile cu capital de risc, fondurile mutuale şi entităţi similare inclusiv fondurile de asigurare legate de investiţii să nu facă obiectul IAS 31 dacă sunt evaluate la valoarea justă după IAS 39 Instrumente financiare: recunoaştere şi evaluare. Consiliul înţelege că informaţiile privind valoarea justă pot fi uşor procurate deoarece evaluarea la valoarea justă este o practică bine stabilită în aceste domenii inclusiv pentru investiţiile în entităţile aflate în faze incipiente ale activităţii sau în entităţi necotate.

Tratamentul justă

schimbărilor

privind

valoarea

BC8. Consiliul a hotărât că în situaţia în care organizaţiile cu capital de risc, fondurile mutuale şi entităţi similare sunt excluse din aria de aplicabilitate a IAS 31, aceasta trebuie să se întâmple doar atunci când acestea recunosc schimbările privind valoarea justă a intereselor lor în asocierile în participaţiune în profitul sau pierderea perioadei în care apar acele schimbări. Aceasta pentru a se aplica acelaşi tratament cu cel pentru investiţiile în filiale sau întreprinderi asociate care nu sunt consolidate sau contabilizate după metoda punerii în echivalenţă întrucât controlul sau influenţa semnificativă se intenţionează a fi temporare. Abordarea Consiliului distinge între contabilitatea investiţiei şi contabilitatea entităţii economice. În raport cu prima, Consiliul a hotărât că trebuie să existe consecvenţă în tratamentul tuturor investiţiilor, inclusiv pentru schimbările privind valoarea justă a acelor investiţii. BC9. Consiliul a observat că dacă astfel de investiţii ar fi clasificate conform IAS 39, ele nu ar satisface întotdeauna definiţia investiţiilor clasificate ca fiind deţinute în vederea tranzacţionării pentru că organizaţiile cu capital de risc ar putea păstra o investiţie pe o perioadă de 3-5 ani. În conformitate cu IAS 39 o astfel de investiţie este clasificată ca disponibilă pentru vânzare (dacă entitatea nu alege să desemneze investiţia odată cu recunoaşterea iniţială la valoarea justă prin contul de profit şi pierdere). Clasificarea ca disponibilă pentru vânzare nu va avea ca rezultat recunoaşterea schimbărilor 31 - 27

791

© Copyright IASCF

27

IAS 31 privind valoarea justă în contul de profit şi pierdere. Pentru a se realiza un efect similar asupra profitului cu cel al aplicării consolidării proporţionale sau a metodei punerii în echivalenţă, Consiliul a hotărât să scutească investiţiile deţinute de organizaţiile cu capital de risc, fondurile mutuale sau entităţi similare de la aplicarea acestui standard doar atunci când sunt evaluate la valoarea justă prin contul de profit şi pierdere (fie prin desemnare, fie pentru că satisfac definiţia investiţiilor deţinute în vederea tranzacţionării din IAS 39).

Referirea la practicile „bine stabilite” din sector BC10. Proiectul de Expunere al IAS 28 propunea să se limiteze excluderea din aria de aplicabilitate la situaţiile în care existau practici bine stabilite în sector. Câţiva dintre cei ce au răspuns la propuneri au subliniat că evoluţia practicii sectorului de a evalua asemenea investiţii la valoarea justă ar fi fost exclusă în ţările care aplică deja IFRS. Consiliul a confirmat că referirea la o practică bine stabilită în Proiectul de Expunere a fost făcută pentru a sublinia faptul că excluderea se va aplica, în general, acelor investiţii pentru care valoarea justă este deja disponibilă. BC11. Astfel, Consiliul a decis ca excluderea din aria de aplicabilitate a IAS 31 să se bazeze doar pe natura activităţilor unei entităţi şi să se excludă referirea la practicile „bine stabilite”. Consiliul înţelege că evaluarea acestor investiţii la valoarea justă este deja practică „bine stabilită” în aceste sectoare. Definiţia „organizaţiilor cu capital de risc” BC12. Consiliul a decis să nu mai definească acele „organizaţii cu capital de risc şi entităţi similare” excluse din aria de aplicabilitate a IAS 31. Pe lângă recunoaşterea dificultăţii găsirii unei definiţii universal valabile, Consiliul nu dorea nici să facă mai dificil pentru entităţi să evalueze investiţiile la valoarea justă. Oricum, Consiliul a decis să clarifice faptul că referirea la „entităţi similare” în excluderea din aria de aplicabilitate include fondurile de asigurări legate de investiţii. Aplicarea consolidării prin metoda proporţională sau metoda punerii în echivalenţă Controlul comun temporar

© Copyright IASCF

31 - 28

790

28

IAS 31 BC13. Consiliul a avut în vedere eliminarea derogării de la aplicarea consolidării proporţionale sau a metodei punerii în echivalenţă atunci când controlul comun într-o asociere în participaţiune se intenţionează a fi temporar. Consiliul a hotărât să ia în considerare această problemă ca parte unui standard comprehensiv care să trateze vânzarea activelor. S-a hotărât să păstreze derogarea de la aplicarea consolidării proporţionale sau a metodei punerii în echivalenţă dacă există probe care să ateste că participaţia într-o asociere în participaţiune este dobândită cu intenţia de a fi cedată în 12 luni şi că managementul caută activ un cumpărător. Proiectul de expunere al Consiliului ED4 Vânzarea imobilizărilor şi prezentarea activităţilor întrerupte propune evaluarea şi prezentarea activelor deţinute în vederea vânzării într-o manieră consecventă indiferent dacă sunt deţinute de un investitor într-o întreprindere asociată, asociere în participaţiune sau filială∗. Restricţii severe pe termen lung care diminuează capacitatea transferării fondurilor către investitor BC14. Consiliul a hotărât să elimine derogarea de la aplicarea consolidării proporţionale sau a metodei punerii în echivalenţă pentru interesul într-o asociere în participaţiune care anterior fusese aplicată atunci când restricţii severe pe termen lung afectează capacitatea asocierii de a transfera fonduri către asociat. A procedat astfel pentru că astfel de circumstanţe nu pot să împiedice controlul comun al asociatului asupra asocierii. Consiliul a hotărât că investitorul trebuie, atunci când evaluează capacitatea sa de a exercita controlul comun asupra unei entităţi, să ia în considerare restricţiile asupra transferului de fonduri de la entitate către investitor. În sine, aceste restricţii nu împiedică existenţa controlului comun. Date de închidere a exerciţiilor financiare care nu coincid BC15. Proiectul de expunere din mai 2002 a propus limitarea la 3 luni a diferenţei dintre datele de raportare ale asociatului şi asocierii la aplicarea consolidării proporţionale sau a metodei punerii în echivalenţă. Unii dintre cei care au trimis observaţii la proiectul respectiv au considerat că ar fi imposibil pentru asociat să întocmească situaţii financiare la aceeaşi dată atunci când data situaţiilor asociatului şi cea a situaţiilor asocierii diferă cu mai mult de 3 luni. Consiliul a observat că limita de 3 luni operează în câteva jurisdicţii şi s-a arătat preocupat de faptul că o perioadă mai mare de 3 luni,



În martie 2004 Consiliul a publicat IFRS 5 Imobilizări deţinute în vederea vânzării şi activităţi întrerupte. IFRS 5 elimină această excludere din aria de aplicabilitate şi elimină derogarea de la aplicarea consolidării proporţionale sau a metodei punerii în echivalenţă atunci când controlul comun asupra unei asocieri se intenţionează a fi temporar. Vezi IFRS 5 Bază pentru concluzii pentru mai multe amănunte.

31 - 29

791

© Copyright IASCF

29

IAS 31 cum ar fi 6 luni, ar conduce la recunoaşterea unor informaţii nerelevante. De aceea, a hotărât să păstreze limita de 3 luni.

© Copyright IASCF

31 - 30

790

30

IAS 31 Tabel de concordanţă Acest tabel prezintă modul în care conţinutul versiunii înlocuite a IAS 31 corespunde cu versiunea actuală a IAS 31. Paragrafele sunt tratate ca fiind corespondente dacă acoperă în mare măsură aceeaşi problemă chiar dacă recomandările pot să difere. Paragraf din IAS 31 înlocuit

Paragraf din IAS 31 actual

Paragraf din IAS 31 înlocuit

Paragraf din IAS 31 actual

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21

1 3 7 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26

22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41

27 28 29 30 32 33 34 35 36 37 38 40 41 42 Nici unul 45 46 48 49 50

31 - 31

791

Paragraf din IAS 31 înlocuit sau Interpretare 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 Nici unul Nici unul Nici unul Nici unul Nici unul Nici unul Nici unul Nici unul Nici unul

© Copyright IASCF

31

Paragraf din IAS 31 actual 51 52 53 54 55 56 Nici unul Nici unul 58 Nici unul Nici unul 2 4-6 8 31 39 43 47 57 59