Interventoría De Cuentas En La Revisoría Fiscal.docx

INTERVENTORIA DE CUENTAS

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Por: Msc. LUIS HUMBERTO TRANCHITTA

Interventoría de Cuentas en la Revisoría Fiscal MARCO HISTORICO: Conviene detenernos para referirnos a un nuevo término usado en el Artículo 47 y en el numeral segundo del Artículo 48 cuál es el de Interventoría de Cuentas. Este término, empleado por primera vez en el Decreto 2373 de 1956, se continuará usando como la veremos posteriormente en la Ley 145 de 1960 y en Código de Comercio que nos rige actualmente. Pero lo particular es que, hasta donde se ha investigado, ninguna entidad o profesional se ha ocupado de definir este concepto que nos rige porque, en parte, pienso que la mayoría de los contadores consideró el termino como sinónimo de Auditoría, éste sí ampliamente tratado en texto y eventos profesionales. Sin embargo, lo particular del caso es que en 1979 la Superintendencia de Sociedades inició la revisión de papeles de trabajo a los Revisores Fiscales y a pronunciarse acerca de que éstos, en muchos casos, en el recurso de la revisión, no seguían los procedimientos aconsejado por la técnica de la Interventoría de Cuentas. De inmediato se inició un gran debate en torna a cuales eran esos procedimientos, cuando se habían promulgado y definido. Con finalidades prácticas podemos definir la Interventoría de Cuentas diciendo que es un examen sistemático de los libros y anotaciones contables de una corporación, sociedad o comerciante con objeto de: 1. Comprobar ciertas situaciones de hecho. 2. Realizar una diagnóstico, medición, valoración o prevención del riesgo 3. Descubrir o prevenir fraudes. ASPECTOS VARIABLES DE LA INTERVENTORÍA DE CUENTAS. El proceso de Interventoría es sistemático y se realiza con objeto de comprobar situaciones, hechos y otros datos en los que se basan las opiniones que se ofrecen. Virtualmente en toda Interventoría de Cuentas se encontrarán situaciones peculiares a la empresa y período que se interviene, en tanto el alcance de la Intervención determinará la extensión del examen o comprobación a realizar. Estas consideraciones han de sugerir la naturaleza de la labor del interventor, quien, de acuerdo con las circunstancias, sistemáticas realizará sus comprobaciones. Resulta obvio decir que el procedimiento a seguir estará determinado por las circunstancias o condiciones peculiares que ocurran en cada caso. No es medida sabia tratar de establecer reglas rígidas de procedimiento en las cuentas a que deba ajustar el interventor en la comprobación de los estados financieros. Tarea tan enorme no es inconveniente ni factible. No obstante, los interventores están de acuerdo en cuanto a los puntos principales que deben cubrirse en un Interventoría de Cuentas, que se realiza en circunstancias normales. Alcance de una Intervención Máxima. La Intervención más extensa se conoce por el nombre de “Intervención Máxima”. Su finalidad es de resguardo y como tal proyecta evitar los fraudes; implica, Además, la necesidad de efectuar una investigación de las medidas, contra posibles fraudes, que el cliente haya podido adoptar en el desenvolvimiento normal de su negocio, y también, como es natural, descubrir cualquier fraude que se haya cometido. Unido a este aspecto de la Intervención Máxima, se encuentra la comprobación del balance general al cierre del período que cubre la Intervención, y una comprobación del estado de pérdidas y

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ganancias y la cuenta de Superávit para el período terminado en la fecha de dicho balance general. Para llevar a cabo la Intervención Máxima, el interventor tendrá que comprobar, naturalmente, todas las operaciones de la empresa durante el período que examine, y muy especialmente, aquéllas que representen ingresos y egresos de efectivo. Al comprobar los ingresos y egresos, el interventor tendrá que tratar de cerciorarse de que los ingresos han sido contabilizados y de que todos los egresos están amparados por comprobantes debidamente autorizados. Además, deberá comprobar los cargos y créditos hechos a las cuentas reales y nominales en su origen y también comprobar los saldos de dichas cuentas a final del período. Alcance de la Interventoría de Estado de Balance. - En constante con la extensión de una Intervención Máxima existen otras clases de intervenciones de limitado alcance. La primera por su importancia, entre estas últimas, es la “Intervención de Estado de Balance” o “examen de situación financiera”. Esta intervención se realizan principalmente por razones de crédito; su principal objetivo es la comprobación del balance general en una fecha dada. Incidentalmente, cubre también una investigación o estudio en cuanto al sistema de comprobación interna y un examen superficial del estado de pérdidas y ganancias. Es de suponer que un trabajo que se realiza dentro de límites tan estrechos no es suficiente para poner al descubierto las irregularidades que se puedan haber cometido en el estado de pérdidas y ganancias y por consiguiente no debe efectuarse esta clase de Intervención cuando el fin que se persigue es descubrir irregularidades. La Intervención de Estado de Balance se limita a la comprobación de los saldos de las cuentas del activo, del pasivo, y de capital al finalizar el período. El procedimiento, en cuanto a las cuentas del balance general, ésta limitado solamente a la comprobación de saldos. El saldo de cada una de estas cuentas deberá analizarse y cada una de las partidas que lo forman será comprobada e investigada desde su origen. Se hará también un examen de las operaciones realizadas en o alrededor de la fecha del balance general, para asegurarse de que todas las que afectan a las cuentas del balance general han sido anotadas y reflejadas en el balance que se revisa e investiga. La Intervención de Estado de dos, y que la participación e interés de los propietarios en la empresa, tal como se ha presentado, está de conformidad con las Leyes y los hechos. Los saldos de las cuentas del estado de pérdidas y ganancias al cierre del período son analizados únicamente en cuanto afecten a los activos y pasivos presentados en el balance general. Por ejemplo, la cuenta de interés pagados será examinada exhaustiva y cuidadosamente para determinar las principales obligaciones sobre las que se han pagado interese durante el período, con el fin de averiguar si existen obligaciones que no se han reflejado como pasivo o que se hayan hechos figurar por menor cantidad. Normas fijas subjetivas y objetivas. – Toda Intervención requerirá un examen o revisión analítica de aquellos puntos dentro de su alcance. La forma en que el interventor enfoca estos problemas y los procedimientos que sigue en el análisis e investigación de los datos e informes que se someten a su consideración, son los que han de determinar, en gran parte, la actividad de la Intervención. Por otro lado, la eficiencia de la Intervención depende en mucho de la eficiencia y competencia, del interventor. Sería tonto señalar reglas o normas fijas de eficiencia y competencia, toda vez que estas son cualidades subjetivas del interventor. La práctica y habilidad que el interventor adquiere a través de variadas experiencias, son las que producen esas cualidades. Debemos, por consiguiente, tener presente en el procedimiento de análisis e investigación, que el interventor se guiará por

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su experiencia y conocimientos; pero el plan para ese análisis e investigación, es algo que se determinara por las condiciones objetivas de la empresa que se interviene. Este plan de interventor podemos denominarlo “Métodos de Intervención”. La interventoría de cuentas es una técnica empleada en la revisoría fiscal para examinar de manera integral y permanente las operaciones y los procesos contables y financieros de una entidad, reuniendo con dicho examen elementos de juicio que permitan al revisor fiscal emitir un informe de la respectiva entidad. La interventoría se puede definir con un conjunto de actividades y procedimientos utilizados con el fin de verificar el cumplimiento de las obligaciones pactadas en un acuerdo contractual, bien sea bilateral o multilateral, con relación a lo establecido en la ley. En este sentido, la interventoría es una variante del control de fiscalización utilizada para verificar y supervisar, desde el punto de vista técnico, las operaciones realizadas en una entidad; su finalidad es poder determinar si dichas operaciones se realizaron sobre bases legales. Para poder hacerlo, quien se desempeñe como interventor (revisor Fiscal) debe tener la calidad de evaluador de tal manera que pueda juzgar los resultados, producto de las obligaciones pactadas, teniendo la facultad de imponer sanciones, si quien ejecuta las acciones para el cumplimiento de las obligaciones establecidas, incumplió lo pactado o no lo hizo utilizando bases legales, de acuerdo a la legislación vigente (en este caso el cumplimiento de los PCGA. En concordancia con el aseguramiento de la información “la práctica de interventoría se lleva a cabo con el fin de constatar si se realizaron las labores pertinentes para lograr el cumplimiento de un contrato” Interventoría de Cuentas La interventoría de cuentas es una técnica utilizada por el Revisor Fiscal en la ejecución de su trabajo, para examinar de manera integral y permanente las operaciones y procesos contables y financieros de una entidad, con el fin de reunir elementos de juicio, previa determinación de evidencias y hallazgos, además de la implementación de pruebas sustantivas y de cumplimiento, que le permitan emitir un informe sobre el desempeño de la respectiva entidad, que sea de utilidad para los usuarios de la información y resguardando los intereses económicos de los accionistas “Al verificar la información contable y financiera utilizando la técnica de la interventoría, se puede comprobar si una operación realizada es veraz y legal” Al verificar la información contable y financiera utilizando la técnica de la interventoría, se puede comprobar si una operación realizada es veraz y legal; para ello, el revisor fiscal debe reunir una serie de pruebas tomadas de la totalidad de las operaciones que se encuentran bajo su examen, y juzgar la idoneidad de las mismas. Cabe señalar que hasta el momento, no hay una norma que establezca un procedimiento estándar para utilizar la técnica de la interventoría de cuentas; por esta razón, es conveniente hacer una planeación del trabajo que permita la implementación de procedimientos adecuados de control para realizar un seguimiento permanente a las actividades de las diferentes áreas de la organización, de tal manera que sea

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un soporte útil para el revisor fiscal en el momento de emitir su juicio profesional y calificar las conductas encontradas. No obstante lo anterior, para realizar una adecuada interventoría de cuentas, se requiere establecer actividades apropiadas que contribuyan a los objetivos de la Revisoría Fiscal, entre ellas conocer la naturaleza de las operaciones y actividades que desarrolla la entidad en cumplimiento de su objeto social; una vez se tiene esta información, se debe establecer un diagnóstico de la situación que debe servir de base para poder realizar una correcta planeación de los procedimientos que se deben implementar. Para ello, es necesario evaluar aspectos importantes en el desarrollo normal de las operaciones de la entidad, entre otros: 

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La existencia de factores de riesgo potenciales que puedan afectar la ejecución de las operaciones; por ejemplo, verificar si existen controles, si existen manuales de procedimientos y si los mismos son aplicados correctamente, si la entidad cuenta con manuales de funciones para cada cargo y si los empleados o funcionarios de la entidad los conocen y los cumplen; también se puede verificar si existen mapas de flujos de información que faciliten la comunicación y agilicen los procesos. La información cumple con requisitos mínimos de calidad y la misma se encuentre sujeta a la normatividad aplicable. El registro de las transacciones se realiza adecuadamente, siguiendo parámetros de clasificación que simplifiquen el procesamiento de la información y el análisis de los resultados. Si se cuenta con fechas de entrega establecidas para la presentación de informes. Si se practica un examen minucioso y detallado de los soportes que respaldan cada una de las transacciones que se registran, así como las cifras contenidas en dichos soportes. Si se examina de manera integral la información que se presenta en los estados financieros y en las notas que contienen la explicación de los mismos; además, verificar si dentro de dicho examen se corrobora que los estados financieros se elaboran de acuerdo a los requerimientos establecidos por la normatividad vigente a tener en cuenta al momento de la elaboración y presentación de los informes financieros. Si se realiza seguimiento a las actividades dispuestas para el cumplimiento de las metas u objetivos establecidos en cada una de las áreas de la organización, utilizando herramientas que faciliten esta labor, tales como los indicadores de resultado y tableros de control.