Microsoft Word Document (9) (autorecovered).docx

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN MOLDOVA FACULTATEA CONTABIITATE

REFERAT Сontabilitatea operatiunilor cu acredetivul – un instrument eficient de decontari internationale.

Verificat: Doctor,conferentiar universitar

Scurt istoric Acreditivul a fost utilizat inca de la inceputul secolului al XIX-lea in marile centre financiare ale vremii – Paris, Amsterdam, Londra. In negotul cu Extremul Orient, prezentand elementele de structura regasite si astazi in practica in materie: caracterul documentar, fermitatea angajamentului bancar, siguranta oferita partenerilor si in buna parte chiar formalismul. Intr-o acceptiune moderna despre acreditivul documentar se poate discuta insa, doar dupa primul razboi mondial, cand, dupa crearea Camerei de Comert International de la Paris in 1920 au debutat si primele incercari de elaborare a unor reguli uniforme in materie de acreditiv documentar, pentru facilitarea platilor internationale si implicit pentru dezvoltarea schimburilor internationale. Primele “Reguli si uzante uniforme privitoare la acreditivul documentar” au fost adoptate in 1933 dar au fost privite cu reticenta de multe tari printre care SUA si Marea Britanie. Dupa al doilea razboi mondial, insa, SUA – devenind primul exportator de catre tarile europene – interesate in punerea sistemului de plati internationale pe baze cat mai riguroase si sigure si sprijinind adoptarea textului revizuit in 1951. Acumularea de experienta si cresterea numarului de tari interesate in aplicarea Regulilor si Uzantelor au impus o noua revizuire in 1962. Totusi, legislatia bancara nationala a multor tari ignora existenta acreditivului documentar, in timp ce in altele se utilizau propriile reglementari nationale. Regulile si uzantele devin cu adevarat internationale in 1974 cand Publicatia nr. 274 este recunoscuta de un organism ONU: Comisia Natiunilor Unite pentru Drept International. Notiuni generale privind acreditivul. Acreditivul documentar este un instrument de plata frecvent utilizat in comerţul internaţional. Acest instrument oferă vânzătorului un angajament irevocabil de plata din partea băncii şi, in acelaşi timp, ii oferă comparatorului siguranţa că plata se va efectua numai contra prezentării documentelor ce atestă livrarea mărfurilor/executarea lucrărilor/prestarea serviciilor, in stricta conformitate cu termenii si condiţiile acreditivului.

Avantaje pentru exportatori:  Siguranţa plăţii. Acreditivul vă asigură plata contravalorii mărfurilor livrate şi/sau serviciilor prestate, dacă prezentaţi documentele în strictă conformitate cu cerinţele acreditivului.  Finanţare în perioada pre-livrare. Este o modalitate pentru Compania dumneavoastră de a obţine finanţarea contractelor comerciale sau comenzilor ferme de export. Creditele se acordă pentru producere, aprovizionări şi emiterea altor obligaţiuni neacoperite. Acordarea finanţării este condiţionată de deschiderea acreditivului de export în favoarea dumneavoastră.  Finanţare în perioada post-livrare. Este o modalitate pentru compania dumneavoastră de a obţine fonduri înainte de încasarea contravalorii mărfurilor prin negocierea cambiilor sau a documentelor prezentate în strictă conformitate cu cerinţele acreditivului, în cazul unui acreditiv cu plată la termen sau prin acceptare.  Facilitează acordarea creditelor comerciale. Banca străină vă garantează plata fie imediat, fie după o anumită scadenţă după recepţionarea pachetului de documente. Capacitatea acreditivelor de a garanta plata în viitor, vă poate permite acordarea cumpărătorului unor termeni de plată amânate, marfa dumneavoastră fiind mai competitivă pe piaţă. Spre exemplu, plata se poate efectua la 60 de zile de la vederea de către bancă a pachetului de documente, sau la 90 de zile de la data emiterii documentului de transport.  Acreditivul irevocabil confirmat asigură, suplimentar, acoperirea riscului de insolvabilitate a băncii emitente, precum şi a riscurilor de ţară – politice şi de transfer, în cazul în care banca confirmătoare se află în altă ţară decât cea a băncii emitente.  Acreditivul irevocabil asigură acoperirea riscurilor comerciale.  Standardele impuse de Regulile şi Uzanţele Uniforme pentru Acreditive Documentare ale Camerei Internaţionale de Comerţ, Paris (în prezent Publicaţia nr. 600) asigură procesarea uniformă a acreditivelor de către marea majoritate băncilor din lume. Avantaje pentru importatori:  Siguranţa. Sunteţi asigurat în mod irevocabil că plata către vânzător va fi efectuată doar după ce banca va recepţiona documentele care atestă efectuarea livrării şi aceste documente corespund termenilor şi condiţiilor acreditivului.  Gestiunea eficientă a resurselor financiare. Utilizarea acreditivului ca produs de finanţare pe termen scurt a comerţului internaţional permite gestiunea eficientă a mijloacelor circulante ale Companiei dumneavoastră. Plata în avans până la momentul livrării imobilizează resursele financiare ale Companiei dumneavoastră. Prin utilizarea acreditivului reduceţi considerabil necesarul de finanţare.  Facilitează obţinerea creditelor comerciale.  Acreditivul irevocabil asigură acoperirea riscurilor comerciale.

In derularea platii prin acreditiv documentar sunt implicate trei parti principale, care au denumiri consacrate. Acestea sunt: a. Ordonatorul acreditiv documentar – in relatia contractuala este importatorul, beneficiarul unei prestatii sau serviciu. El este cel care initiaza relatia de AD, prin instructiunile pe care le da bancii sale de a plati exportatorul, instructiuni cuprinse in “ordinul de deschidere a AD”, unde precizeaza toate conditiile de termene si documente potrivit carora banca sa efectueze plata. b. Beneficiarul acreditiv documentar – in relatia contractuala este exportatorul, prestatorul de servicii. El este cel in favoarea caruia banca importatorului s-a angajat la plata si care, indeplinind conditiile de termene si documente cuprinse in textul AD, incaseaza banii. c. Banca Emitenta – este banca care, la solicitarea importatorului, ordonatorul AD, isi asuma in scris angajamentul de plata in anumite conditii de termene si documente, in favoarea exportatorului, beneficiarul AD. Prin angajamentul de plata asumat in scris, Banca Emitenta este principala angajata in relatia de AD. Acest angajament de plata ea il poate realiza: - direct, in sensul ca ea insasi sa efectueze plata. In acest caz, ea indeplineste atat rolul de banca emitenta, cat si de banca platitoare; - indirect, in sensul ca desemneaza o alta banca sa efectueze plata. Aceasta banca desemnata sa efectueze plata in numele ei se numeste banca platitoare sau dupa caz, negociatoare. d. O alta banca, denumita si banca corespondenta, situata, de regula, in tara exportatorului, este banca prin care banca emitenta transmite textul acreditiv documentar spre a fi comunicat beneficiarului AD, exportatorul. In functie de modul in care se efectueaza plata si de tipul de acreditiv ales de parteneri pentru efectuarea acesteia, banca corespondenta poate indeplini functia de: -

Banca notificatoare sau avizatoare: in cazul in care plata documentelor are loc la banca emitenta sau plata e domiciliata la o terta banca, banca notificatoare indeplineste rolul unui simplu intermediar, manipulator de documente. Ea anunta exportatorul de deschiderea AD, primeste de la exportator documentele si le transmite bancii platitoare. Ea primeste un comision de notificare / preluare de documente

-

Banca platitoare: in cazul in care plata este facuta de o alta banca decat banca emitenta, banca platitoare poate fi situata in tara exportatorului sau intr-o terta tara. Prin instructiunile primite de la banca emitenta, ea este autorizata: sa plateasca exportatorului documentele prezentate, in stricta concordanta cu termenele si conditiile din AD, sa remita documentele bancii emitente, iar aceasta sa-i ramburseze suma platita.

-

Banca trasa / acceptanta: cand plata urmeaza sa se faca prin cambii trase asupra unei banci, banca asupra careia au fost trase cambiile si care, la scadenta, le va achita, se numeste banca trasa. Banca trasa primeste documentele insotite de cambii de la exportator, accepta cambiile si i le restituie, iar documentele le remite importatorului sau bancii emitente. La scadenta, banca trasa achita cambiile beneficiarului.

-

Banca negociatoare: este banca desemnata sa negocieze efectele de comert emise si acceptate in cadrul mecanismului de plata prin acreditiv de catre banca emitenta sau de importatorul insusi.

-

Banca confirmatoare este banca care, la angajamentul de plata asumat de banca emitenta, adauga propriul ei angajament, egal ca valoare si conditii. In cazul in care banca emitenta nu isi onoreaza angajamentul de plata, banca confirmatoare va efectua ea plata. Banca confirmatoare poate fi banca din tara exportatorului, respectiv banca platitoare sau o banca dintr-o terta tara.

-

Banca rambursatoare reprezinta banca desemnata si / sau autorizata sa asigure rambursul in conformitate cu o autorizatie de ramburs emisa de banca emitenta

-

Banca solicitanta reprezinta o banca care plateste, se obliga la un angajament de plata diferata, accepta trate sau negociaza in cadrul unui acreditiv documentar si prezinta o cerere de ramburs bancii rambursatoare.

Ca tehnica de plata, acreditivul prezinta cateva caracteristici, si anume: Formalismul: generat de setul de documente implicat in efectuarea platii; Independenta fata de relatia contractuala de baza Fermitatea angajamentului bancar din partea bancii emitente; Adaptabilitatea la multitudinea de operatiuni comerciale internationale; Siguranta efectuarii platii generata de numarul de intermediari implicati si de mecanismul specific de plata; Complexitatea relativ ridicata a operatiunii; Costul ridicat generat de comisioanele percepute de banci (comisioane de acceptare, de negociere, de confirmare, de plata). In executarea acreditivului documentar sunt utilizate o serie de documente, cel mai frecvent utilizate fiind: documentele comerciale de identificare cantitativa, calitativa si valorica a marfurilor livrate (factura externa emisa de exportator, factura consulara – vizata sau legalizata de reprezentanta diplomatica a tarii importatorului din tara exportatorului, factura proforma – “de reformare” sau “provizorie”, transmisa de exportator inaintea livrarii marfurilor), documentele de transport (conosamentul maritim sau fluvial, duplicatul scrisorii de trasura internationala pentru transportul feroviar, scrisoarea de trasura internationala pentru traficul rutier, scrisoarea de transport aerian, dovada sau adeverinta unei case de expeditii internationale, in situatia in care marfurile livrate nu au greutatea sau volumul necesar ocuparii unui vagon intreg), documentele de asigurare, in cazul in care conditia de livrare din contract prevedea ca obligatie a exportatorului de a asigura marfurile pe parcurs international (polita sau certificatul de asigurare, notele de acoperire, certificate de asigurare provizorii), documentele care atesta calitatea, cantitatea si originea marfurilor (proces verbal de receptie calitativa si cantitativa a marfurilor, buletinul de analiza, certificatul fito-sanitar si sanitar veterinar, certificatul de garantie, certificatul de origine, lista de colisaj).

In raport cu anumite caracteristici in derulare si utilizare, termenul de acreditiv documentar este insotit de una sau mai multe sintagme care il definesc. Acestea se refera la : forma , modul de utilizare, clauze speciale continute, folosirea combinata de catre beneficiar. Dupa forma lor acreditivele pot fi: revocabile si irevocabile neconfirmate sau confirmate. Acreditivul revocabil poate fi modificat sau anulat de banca emitenta in orice moment, fara nici o avizare prealabila a beneficiarului. De exemplu, un exportator avizat de deschiderea unui AD, isi

pregateste marfa pentru expeditie si, pe acest interval primeste fara o avizare prealabila , modificarea sau anularea acreditiv documentar primit initial in acest punct de vedere si ca urmare a riscurilor pe care le incumba, acreditiv documentar revocabil este foarte rar utilizat. Dreptul de revocare, anulare sau modificare se stinge in momentul in care plata a fost facuta, iar dupa efectuarea acesteia, banca emitenta este obligata sa ramburseze banii bancii platitoare, nemaiputand aduce nici o modificare. Acreditivul irevocabil presupune angajamentul ferm al bancii emitente de a efectua plata in favoarea beneficiarului, cu conditia ca documentele prezentate de acesta sa fie strict conforme cu termenii AD. Un acreditiv documentar irevocabil nu poate fi modificat sau anulat de ordonator fara acordul bancii emitente, bancii confirmatoare si al beneficiarului si semnifica pentru beneficiar o certitudine privind plata. In cazul acreditiv documentar irevocabile neconfirmate banca emitenta isi asuma intreaga responsabilitate privitoare la plata. In cazul in care domicilierea platii este la alta banca decat cea desemnata, aceasta precizare nu constituie nici un angajament pentru aceasta sa plateasca. Banca desemnata este obligata sa comunice expres beneficiarului acceptul sau de a efectua plata, in caz contrar ea nefiind obligata la aceasta. Daca o alta banca a efectuat pata, banca emitenta este obligata sa ii ramburseze banii contra documentelor primite. Daca o alta banca desemnata prin acreditiv documentar nu accepta cambiile trase asupra sa sau nu le plateste la scadenta pe cele acceptate , banca emitenta este obligata sa accepte cambiile si, respectiv , sa le plateasca la data scadenta. Daca plata este prin negociere, banca emitenta este obligata fara drept de recurs impotriva tragatorilor, sa plateasca cambiile trase de beneficiar si documentele prezentate in cadrul AD, negociate de banca desemnata. In concluzie, in cazul acreditiv documentar irevocabil neconfirmat, banca emitenta este singura angajata ferm la plata. acreditiv documentar irevocabil confirmat este acela la care angajamentului ferm al unei banci emitente se adauga un angajament de plata independent si ferm al unei terte banci-banca confirmatoare. Aceasta se realizeaza pe baza unei autorizari sau la cererea banci emitente, cuprinse in textul AD. Daca banca solicitata sa isi adauge confirmarea nu este pregatita pentru aceasta ea trebuie sa informeze banca emitenta in timp util. In caz de modificare a acreditiv documentar , banca confirmatoare poate sa accepte sau nu extinderea confirmarii si asupra acreditiv documentar modificat. Dupa modul de utilizare acreditivele pot fi: - cu plata la vedere - cu plata diferata - cu plata prin acceptare - cu plata prin negociere AD cu plata la vedere se utilizeaza in cazul in care partenerii au convenit ca plata marfurilor sa se faca indata dupa expedierea lor. Utilizarea unui astfel de acreditiv documentar implica faptul ca importatorul in ordinul de deschidere al acreditivului sa faca mentiunea “plata la vedere” sau “plata 100% la vedere”, informatie preluata de banca emitenta in deschiderea AD. La primirea AD, exportatorul expediaza marfa si intocmeste documentele conform conditiilor din acreditiv documentar apoi le depune spre incasare. Banca desemnata cu plata, dupa verificarea documentelor

si stabilirea concordantei cu acreditiv documentar le plateste, iar documentele sunt remise bancii emitente. Fata de celelalte tipuri , acreditivul documentar 'stand - by' are o functie diferita si anume aceea de garantare a efectuarii platii de catre partenerul extern. Banca emite un acreditiv 'stand - by' la solicitarea unui client (ordonatorul), care trebuie sa ofere partenerului de contract (beneficiarul), o garantie ca daca el nu-si va indeplini obligatia asumata prin contractul comercial, ea, banca il va plati, despagubindu-l baneste. Astfel, diferenta dintre un astfel de acreditiv si un acreditiv obisnuit este data de faptul ca beneficiarul lui nu apeleaza la utilizarea acreditiv documentar decat in masura in care ordonatorul nu si-a indeplinit obligatia asumata prin contract.

Cazurile in care se foloseste acest tip de acreditiv documentar sunt :   

restituirea avansului de catre exportator importatorului in cazul rezilierii contractului, plata contravalorii marfurilor livrate, daca importatorul nu plateste marfurile cumparate, banca care a emis acreditiv documentar 'stand-by' va plati in locul sau, plata ratelor scadente la un credit, garantarea participarii la licitatii; buna executare a contractului. Avantajul acreditivului 'stand-by' este legat de posibilitatea garantarii independente a unei plati prin angajamentul ferm de plata al unei banci si de adaptibilitatea la diferite obligatii de plata ale exportatorului sau importatorului altele decat cele ce privesc compensatiile. Dezavantajul utilizarii unui astfel de acreditiv este determinat deatitudinea bancilor care sunt prudente in emiterea acreditiv documentar 'stand-by', tratandu-le ca pe garantii, selecteaza atent pentru cine si in favoarea cui garanteaza, respectiv le emit si de faptul ca acest instrument ridica implicit costul operatiunii de compensatie, comparativ cu schimbul direct de documente.

Pentru a deschide un acreditiv ordonatorul acreditivului prezintă la banca sa (banca emitentă) cererea de acreditiv. Cererea de acreditiv se întocmeşte de către ordonator conform cerinţelor normelor tehnice privind elementele obligatorii la întocmirea formularului "Cerere de acreditiv" şi altor prevederi ale actelor normative în vigoare. Ordonatorul este obligat să indice în cererea de acreditiv următoarele date: a) denumirea ordonatorului (plătitorului) şi a beneficiarului; b) denumirea băncii emitente (plătitoare) şi a băncii beneficiare; c) numărul contului bancar al ordonatorului (plătitorului) la rubrica "Debit"; d) numărul contului "Creditori privind decontări documentare" în conformitate cu prevederile Planului de conturi nr.55/11-01 al evidenţei contabile în bănci şi alte instituţii financiare din Republica Moldova din 26 martie 1997, la rubrica "Credit"; e) numărul contului bancar al beneficiarului deschis la banca beneficiară la rubrica "Denumirea mărfii, documentelor contra plată, condiţii suplimentare"; f) codul fiscal al ordonatorului (plătitorului); g) numărul codului băncii emitente (plătitoare) şi băncii beneficiare; h) termenul de valabilitate a acreditivului (data, luna şi anul închiderii acreditivului în banca beneficiară); i) denumirea destinatarului şi a staţiei de destinaţie;

j) tipul acreditivului: irevocabil şi acoperit; k) suma acreditivului; l) numărul şi data contractului referitor la efectuarea plăţilor prin acreditiv; m) denumirea mărfii, lucrărilor şi serviciilor; n) denumirea documentelor (prezentate în original, copii sau duplicate, numărul de exemplare) contra cărora se efectuează plata acreditivului în banca beneficiară (facturi, documente de transport, certificate de origine a mărfurilor, cambii, certificate de calitate etc.). În lipsa unei singure condiţii din acestea, cererea de acreditiv nu se primeşte spre executare. În cazul în care numărul de simboluri stabilite în anexa 2 "Norme tehnice privind elementele obligatorii la întocmirea formularului "Cerere de acreditiv"" pentru completarea rubricii "Denumirea mărfii, documentelor contra plată, condiţii suplimentare" nu sînt suficiente, ordonatorul la finele rubricii date pe faţa cererii de acreditiv indică menţiunea "continuare pe verso" şi continuă completarea rubricii date pe versoul cererii de acreditiv care începe cu menţiunea "Continuarea rubricii "Denumirea mărfii, documentelor contra plată, condiţii suplimentare"", şi în final legalizează cu semnăturile persoanelor împuternicite şi amprenta ştampilei rotunde conform fişei cu specimene de semnături şi amprenta ştampilei care se păstrează la banca emitentă. 15. Ordonatorul poate stabili în cererea de acreditiv la rubrica "Denumirea mărfii, documentelor contra plată, condiţii suplimentare" modul de utilizare a acreditivului la banca beneficiară: a) cu plată la vedere; b) cu plată amînată; c) cu plată prin acceptare, precum şi alte informaţii (termenul de prezentare a documentelor la bancă, termenul de expediere a mărfurilor, executare a lucrărilor şi prestare a serviciilor etc.), dacă acestea sînt stabilite în contractul de bază încheiat între ordonator şi beneficiar. 16. Acreditivul documentar cu plata la vedere se achită imediat după verificare şi acceptare spre plată de către bancă a documentelor prezentate în cazul în care acestea corespund condiţiilor din cererea de acreditiv. 17. Acreditivul documentar cu plată amînată se achită la data scadenţei determinabile în conformitate cu condiţiile stabilite în acreditiv. 18. Acreditivul documentar cu plata prin acceptare se achită la scadenţa cambiei acceptate de către bancă. 19. Cererea de acreditiv trebuie să conţină descrierea completă a documentelor contra cărora se efectuează plata de către banca beneficiară în favoarea beneficiarului. Determinarea listei documentelor, care trebuie prezentată de către beneficiar la banca beneficiară îi revine ordonatorului. 20. Instrucţiunile indicate de către ordonator în cererea de acreditiv trebuie să fie clare şi să corespundă condiţiilor stipulate în contractul de bază încheiat între ordonator şi beneficiar, astfel încît să permită beneficiarului să-şi îndeplinească obligaţiile asumate prin contract. De asemenea instrucţiunile indicate în cererea de acreditiv trebuie să permită băncii de a confrunta datele din cererea de acreditiv cu datele din documentele prezentate de către beneficiar la bancă. 21. Modificarea condiţiilor acreditivului irevocabil se efectuează numai cu consimţămîntul ordonatorului, beneficiarului, băncii emitente şi băncii beneficiare. Pentru a deschide un acreditiv ordonatorul acreditiv întocmită pe suport hîrtie în 4 exemplare.

prezintă băncii

emitente

cererea

de

Cererea de acreditiv se completează de către ordonator pe formular-tip (anexa 1, 1.1), conform cerinţelor normelor tehnice privind elementele obligatorii la întocmirea formularului "Cerere de acreditiv" (anexa 2).

Toate exemplarele cererii de acreditiv se legalizează cu semnăturile persoanelor împuternicite şi amprenta ştampilei rotunde a ordonatorului conform fişei cu specimene de semnături şi amprenta ştampilei care se păstrează la banca emitentă. Acreditivul transferabil poate fi transferat numai în baza termenelor şi condiţiilor stabilite în acreditiv, cu excepţia următoarelor date, care pot fi micşorate şi scurtate: a) suma acreditivului; b) preţul unitar precizat; c) data la care expiră termenul de valabilitate a acreditivului; d) termenul limită de prezentare a documentelor; e) perioada de livrare. Pentru evidenţa contabilă a operaţiunilor de decontare prin acreditiv este destinat contul de activ 244 „Conturi speciale la bancă”, subcontul 2441 „Acreditive”. Deschiderea unui acreditiv se contabilizează în funcţie de sursele de mijloace băneşti utilizate: proprii sau împrumutate. Dacă acreditivul se deschide pe seama mijloacelor băneşti proprii, atunci se întocmeşte formula contabilă: Debitul contului 244 „Conturi speciale la bancă”, subcontul 2441 „Acreditive” Creditul contului 242 „Conturi curente în valută naţională” sau Creditul contului 243 „Conturi curente în valută străină”. Dacă acreditivul se deschide pe seama creditelor bancare pe termen scurt, atunci formula contabilă va fi: Debitul contului 244 „Conturi speciale la bancă”, subcontul 2441 „Acreditive” Creditul contului 511 „Credite bancare pe termen scurt”. La derularea tranzacţiilor pe seama acreditivului documentar, băncile comerciale percep anumite comisioane:  pentru emiterea acreditivului;  verificarea documentelor exportatorului;  modificarea condiţiilor acreditivului;  efectuarea plăţilor etc. Indiferent de operaţiunea pentru care a fost perceput, în contabilitatea importatorului comisioanele băncii se înregistrează prin formula contabilă: Debitul contului 713 „Cheltuieli generale şi administrative” Creditul contului 242 „Conturi curente în valută naţională”. Exemplu: Întreprinderea „Busuioc” SRL a încheiat un contract comercial de procurare a mărfurilor cu întreprinderea „ROMO” din Turcia, valoarea contractuală a mărfurilor fiind de 30000 USD. Cumpărătorul şi vânzătorul au stabilit prin contract ca modalitate de plată acreditivul documentar. Comisioanele practicate de către banca comercială emitentă constituie: - pentru emiterea acreditivului – 1% din suma acreditivului; - pentru verificarea documentelor exportatorului – 0,2%; - pentru modificarea condiţiilor acreditivului – 0,15%; - pentru efectuarea plăţilor – 0,5%. Informaţia privind cursul de schimb valutar : - la deschiderea acreditivului – 13,25 lei/1 USD; - la data verificării documentelor exportatorului – 13,33 lei/1 USD; - la data efectuării tranzacţiei – 13,45 lei/1 USD.

Înregistrările contabile întocmite de către întreprinderea-importator sunt: 1. deschiderea acreditivului documentar (30000 USD × 13,25 lei): Debit contul 244 „Conturi speciale la bancă”, subcontul 2441 „Acreditive” – 397 500 lei Credit contul 243 „Conturi curente în valută străină” – 397 500 lei 2. la suma comisionului perceput pentru deschiderea acreditivului: Debit contul 713 „Cheltuieli generale şi administrative” – 3975 lei Credit contul 242 „Conturi curente în valută naţională” – 3975 lei. 3. reflectarea valorii mărfurilor primite în baza documentelor de livrare remise de către banca exportatoare (30000 USD ×13,33 lei): Debit contul 217 „Mărfuri” – 399 900 lei Credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”, subcontul 5212 „Facturi de achitat în străinătate” – 399 900 lei; 4. reflectarea sumei comisionului perceput pentru verificarea documentelor exportatorului (399 900 × 0,2%): Debit contul 713 „Cheltuieli generale şi administrative” – 799,8 lei Credit contul 242 „Conturi curente în valută naţională” – 799,8 lei. 5. efectuarea plăţii exportatorului (30000 USD × 13,45 lei): Debit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”, subcontul 5212 „Facturi de achitat în străinătate” – 403 500 lei Credit contul 244 „Conturi speciale la bancă”, subcontul 2441 „Acreditive” – 403 500 lei; 6. înregistrarea diferenţei de curs valutar, aferentă datoriei faţă de furnizor (403 500 – 399 900): Debit contul 722 „Cheltuieli ale activităţii financiare”, subcontul 7223 „Cheltuieli privind diferenţele de curs valutar” – 3 600 lei; Credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”, subcontul 5212 „Facturi de achitat în străinătate” – 3 600 lei. 7. înregistrarea diferenţei de curs valutar, aferentă mijloacelor băneşti în contul acreditivului documentar (403 500 – 397500): Debit contul 244 „Conturi speciale la bancă”, subcontul 2441 „Acreditive” – 6 000 lei Credit contul 622 „Venituri din activitatea financiară”, subcontul 6223 „Venituri din diferenţe de curs valutar” – 6 000 lei.

Surse: 1. Inforatiile Bancii de Economii care se afla in present in process de lichidare: http://bem.md/acreditiv 2. Informatii de pe siteul Mobiasbanca: https://mobiasbanca.md/acreditiv_documentar 3. Informatii de pe site-ul http://lex.justice.md/index.php?action=view&view=doc&lang=1&id=334831 BANCA NAŢIONALA HOTĂRÎRE Nr. 122 din 29.05.2003 cu privire la aprobarea Regulamentului privind utilizarea acreditivului documentar irevocabil şi acoperit pe teritoriul Republicii Moldova 4. Contabilitatea decontărilor prin acreditiv Conf. univ. dr. Lilia Grigoroi;