Introducere (1).docx

Introducere. Contabilitаteа întreprinderii, fiind elementul principаl аl sistemului informațional economic, este necesar să constituie și ea, obiect de preocupare pentru speciаliști cu rol pentru аsigurаrea creșterii contribuției ei la consolidarea situației financiare a entității patrimoniale și la majorarea performanței financiare a acesteia. Contabilitаteа este o sferă care prin funcțiile ei de reflectare, analiză, calcul și control, trebuie să ducă la optimizarea anumitor decizii economice, la solidificarea disciplinei și simțului de responsabilitate în gestionarea unor resurse îl constituie contabilitatea și gestiunea datoriilor și creanțelor comerciale. Activitatea oricărei entități generează un sistem complex și variat de relații ecolomice și juridice cu cumparătorii de produse și mărfuri livrate, beneficiarii de servicii prestate, personalul angajat, bugetul de stat privind plata impozitelor și taxelor, alte persoane juridice și fizice. Contabilitatea unității trebuie să reflecte nașterea și stingerea atât a obligației, cât și a drepturilor unității, obiectivul oricărei unități patrimoniale este acela de a obține profit. Pentru realizarea acestui obiectiv, este necesară stabilirea unor relații care implică drepturi și obligații, din acest motiv orice firmă se va înfăptui pe piață cu un număr mai mic sau mai mare de furnizori și clienți. Scopul principal al lucrării este cercetarea și consolidarea cunoștințelor teoretice acumulate în domeniul contabilității și anume contabilitatea și analiza creanțelor și datoriilor comerciale. Obiectivul principal al lucrării este de a oferi o informație bogată, actuală și detaliată a creanțelor și datoriilor comerciale, conform Legislației Republicii Moldova, permite analizarea și caracterizarea creanțelor și datoriilor comerciale prin exemple concrete și evidențiază formulele contabile și operațiunile ce se aplică la efectuarea privind reflectarea creanțelor și datoriilor comerciale ale entității. Pentru îndeplinirea scopului prezentat s-au stabilit următoarele sarcini:  definirea, caracterizarea și clasificarea creanțelor și datoriilor comerciale;  prezentarea conturilor și subconturilor care se ține evidența creanțelor si datoriilor comerciale la entitate;  prezentarea formelor de efectuare a decontărilor;  prezentarea modului de contabilizare și analiză a creanțelor și datoriilor comerciale;  prezentarea documentelor primare și centralizatoare. 1

Tema de practică s-a efectuat la ,,Golub Stil,, SRL. Societatea cu răspundere limită ,,Golub Stil’’ este o companie specializată în comercializarea produselor cosmetice și produselor pentru îngrijirea unghiilor. S.R.L ,, Golub Stil ” a fost întemeiată în anul 2009 și înregistrată la Camera Înregistrării de Stat a Ministerului Dezvoltării Informaționale a Republicii Moldova din 24.08.2009 cu numărul de înregistrare 1009600029863 cu sediul, str. Primăverii, 15, MD-2064, mun. Chișinău, Republica Moldova (Anexa 1). Ulterior, entității i sa atribuit Codul de înregistrare a subiectului impunerii la TVA – 0507003 din 01.10.2013 (Anexa 2). Pentru a-și realiza sarcinile asumate Societatea va desfășura următoarele genuri de activitate : 1. Importul sau fabricarea, depozitarea, comercializarea angro a substanțelor și materialelor chimice, articolelor și produselor chimice de menaj. 2. Activitatea farmaceutică; importul sau producerea articolelor de parfumerie și cosmetică. 3. Comerțul cu amănuntul neefectuat prin magazine. 4. Comerțul cu amănuntul al produselor cosmetice și de parfumerie, articolelor de toaletă. 5. Comerțul cu amănuntul al produselor de curățat, al tapetelor și pardoselelor pentru podea, inclusiv plăci din plută. 6. Alte forme de învățământ pentru adulți și alt învățământ, neinclus în alte categorii. 7. Activități de consultare pentru afaceri și management. 8. Activități de cercetare a pieții și de sondaj al opiniei publice. 9. Servicii ale frizeriilor și alte servicii ale cabinetelor de cosmetică. 10. Comerțul cu ridicata al produselor alimentare, băuturilor și produselor din tutun. 11. Comerțul cu amănuntul în magazine nespecializate, cu vânzare predominantă de produse alimentare, băuturi și produse din tutun. Societatea se constituie în scopul exercitării oricărei activități lucrative neânterzise de lege ce prevede fabricarea producției, executarea lucrărilor și prestarea serviciilor, desfășurată în mod independent, din propria inițiativă, din numele Societății, pe riscul propriu și sub răspunderea sa patrimonială de către organele ei, cu scopul de asigura o sursă permanentă de venituri. Produsele comercializate de entitatea S.R.L ,,Golub Stil’’ sunt importate de la cei mai renumiți producători din lume. Pe piața din Republica Moldova în sfera respectivă S.R.L,, Golub Stil’’ se află pe primul loc, drept confirmare entitatea are înregistrate mărci. Pentru genurile de activitate realizate, firma dispune de 2 autorizații elaborate de către Primăria Municipiului Chișinău nr.32215 din 13.05.2015 și valabilă până la 27.03.2018, pentru 2

desfășurarea comerțului cu amănuntul (Anexa 3) și nr.36666 din 12.03.2016 și valabilă până la 20.12.2018, pentru funcționarea depozitelor (Anexa 4). Răspunderea pentru organizarea și ținerea evidenței contabile o poartă Directorul General al entității, care este obligat să organizeze și să asigure: 

ținerea contabilității în mod continuu;



elaborarea și respectarea politicii de contabilitate;



întocmirea și prezentarea oportună, completă și corectă a documentelor primare, registrelor contabile, precum înregistrarea și păstrarea acestora conform Organului de Stat pentru Supravegherea și Administrarea Fondului Arhivistic al Republicii Moldova;



prezentarea informației la timp utilizatorilor. Contabilul-șef asigură controlul înregistrării în conturi contabile a tuturor operațiilor

economice realizate și poartă răspunderea pentru respectarea principiilor metodologice ale organizării evidenței contabile în cadrul entității.

Directorul financiar și contabilul-șef sunt responsabili pentru organizarea operativă a ciclului contabil al entității, care cuprinde: 

întocmirea documentelor primare;



evaluarea și recunoașterea elementelor contabile;



reflectarea informației în conturile contabile;



întocmirea registrelor contabile;



inventarierea elementelor contabile;



întocmirea balanței de verificare, a Cărții Mari și a rapoartelor financiare. Conform politicii de contabilitate (Anexa 5), evidența contabilă a SRL ,,Golub Stil” se ține

electronic în Sistemul 1C versiunea 7.7 în baza planului general de conturi de lucru , elaborat în baza Planului de conturi, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Republicii Moldova nr. 119 din 06.08.2013 și aplică sistemul contabil complet în partidă dublă. SRL ,,Golub Stil”

utilizează formulare tipizate de documente primare, aprobate de

Ministerul Finanțelor. În lipsa formularelor tipizate sau dacă acestea nu satisfac necesitățile entității, ea elaborează și utilizează formulare de documente, aprobate de conducerea ei, cu respectarea următoarelor cerințe: 3

Documentele primare întocmite vor conține următoarele elemente obligatorii: -

Denumirea și numărul documentului;

-

Data întocmirii documentului;

-

Denumirea, adresa, IDNO (codul fiscal) al entității în numele căreia este întocmit documentul;

-

Denumire, adresa, IDNO (codul fiscal) al destinatarului documentului, iar pentru persoanele fizice - codul personal;

-

Conținutul faptelor economice;

-

Etaloane cantitative și valorice în care sânt exprimate faptele economice;

-

Funcția, numele, prenumele și semnătura, inclusiv digitală, a persoanelor responsabile de efectuarea și înregistrarea faptelor economice. Documentele primare se întocmesc în formă electronică și pe suport de hârtie. Datele din

documentele primare și centralizatoare se înregistrează, se acumulează și se prelucrează în registrele contabile. Registrele contabile obligatorii sânt Cartea Mare, balanța de verificare sau alte registre centralizatoare, care servesc drept bază pentru întocmirea rapoartelor financiare. Nomenclatorul și structura registrelor contabile este stabilită de sine stătător, ținându-se cont de normele metodologice și cerințele prevăzute la art.23 alin. 4 al Legii Contabilității. Registrul contabil va conține următoarele elemente obligatorii: -

Denumirea registrului;

-

Denumirea entității care a întocmit registrul;

-

Data începerii și finisării ținerii registrului și/sau perioada pentru care se întocmeşte acesta;

-

Data efectuării faptelor economice, grupate în ordine cronologică şi/sau sistemică;

-

Etaloane de evidență a faptelor economice;

-

Funcția, numele, prenumele și semnăturile persoanelor responsabile de întocmirea registrului. Faptele economice se perfectează prin formulare tipizate de documente primare, cât și

formulare elaborate de sine stătător de către entitate. Registrul contabil obligatoriu care se folosește ca bază pentru îndeplinirea situațiilor financiare este Cartea Mare. Situațiile financiare se semnează de către Directorul entității. Inventarierea se efectuează trimestrial. Organigrama SRL,,Golub Stil’’ este prezentată în (Anexa 6).

4

Aprecierea în dinamică a indicatorilor activităţii economice a entităţii S.R.L”Golub Stil” №

Indicatorii

1 2 3 4

6 7

Venitul din vânzări, mii lei Costul vânzărilor, mii lei Profitul brut, mii lei Rezultatul din activitatea operațională, mii lei Profitul până la impozitare, mii lei Profitul net, mii lei Rentabilitatea vânzărilor, %

8 9

Anul precedent 2014 1990,59 1762,31 228,28 47,23

Anul curent 2015 3883,65 3389,13 494,52 81,67

Abaterea absolută

Ritmul creşterii

+ 1893,06 +1626,82 +266,24 +34,44

195,10 192,32 216,63 172,92

16,64

57,61

+40,97

346,22

14,13 11,5

50,41 12,7

+36,28 +1,2

356,76 110,44

Rentabilitatea activelor, %

1,07

2,93

+1,86

273,83

Rata creanțelor în valoarea totală a activelor, %

13,03

11,72

-1,31

89,95

10 Rata creanțelor în valoarea activelor curente, %

13,18

11,94

-1,24

90,59

11 Numărul de rotații al creanțelor

17,95

9,83

-8,12

54,76

5

Sursa: Situații financiare pentru anii 2014, 2015

Concluzie: Situațiile financiare sânt întocmite în conformitate cu prevederile Standardelor Naționale de Contabilitate. Abateri de la principiile de bază și caracteristicile calitative prevăzute în Standardele Naționale de Contabilitate nu au fost comise. Indicatorii situațiilor financiare au fost determinați în baza metodelor și procedeelor prevăzute în politicile contabile aprobate prin ordinul directorului entității nr. 58 din 30 decembrie 2015. Pe parcursul perioadei de gestiune nu au fost operate modificări în politicile contabile. SRL,, Golub-Stil’’ în anul 2015 a obținut profit net în mărime de 3883 mii lei, ceea ce reprezintă o majorare cu 36,3 mii lei sau cu 256,8% față de perioada de gestiune precedentă. Această majorare a fost condiționată de creșterea profitului până la impozitare. La rândul său această evoluție pozitivă a fost de terminată de majorarea cu 1893,00 mii lei a profitului obținut din activitatea de bază. Cauza principală a fost promovarea produselor pe piață națională și atragerea clienților. Numărul de rotații al creanțelor au interpretat o tendință negativă în periada de gestiune și respectiv s-a duminuat cu 8,12. Din analiza efectuată rezultă ca entitatea a înregistrat o evoluție favorabilă.

5

I.

Noțiuni generale privind creanțele și datoriile comerciale.

Creanțele reprezintă drepturi juridice ale întreprinderii ca creditor de a primi la scadența stabilită de contractele întocmite, cambiile primite sau de alte documente o sumă de bani, bunuri materiale ori alte valori de la persoane juridice sau fizice numite debitori. Creanțele întreprinderii se înregistrează în contabilitate la valoarea nominală. Creanțele în valută străină se reflectă în rapoartele financiare în valuta națională, prin aplicarea cursului de schimb valutar la data întocmirii documentelor justificative, la finele perioadei de gestiune și la data achitării acestora. Creanțele pe termen scurt se înregistrează în contabilitate la valoarea nominală, inclusiv TVA calculată. Contabilitatea creanțelor se ține pe categorii, clienți, cumpărători și alți debitori. Pentru a generaliza informația privind existența, formarea și achitarea creanțelor pe termen scurt aferente decontărilor cu cumpărătorii și clienții de servicii prestate de companie și avansuri acordate. Creanțele prezintă un interes deosebit atât pentru agenții economici, persoane fizice și juridice cât și pentru economie în ansamblu. Analiza și gestionarea lor au o anumită importanță în perioada de instabilitate economică și de inflație, când imobilizarea de mijloace circulante proprii este foarte dezavantajoasă. Pentru a analiza și determina tipul de creanțe se utilizează datele evidenței analitice, indicatorii medii pe ramură și alte informații. În funcție de mărimea creanțelor, volumul documentelor de decontare, numărul debitorilor, analiza creanțelor poate fi efectuată atât în întregime cât și selectiv, deci analiza și gestionarea creanțelor sunt necesare pentru prevenirea creșterii excesive a acesteia, care duce la micșorarea încasărilor și apariția creanțelor dubioase, ce pot contrabalansa în întregime profitul entității. A doua categorie de relații pe care o poate avea o întreprindere în timpul desfășurării activității o reprezintă ceea de natura datoriilor. Datoriile reprezintă angajamente financiare ale debitorilor cu privire la suma de bani cuvenite creditorilor pentru materiale, mărfuri, servicii, bani primiți. Contabilitatea creanțelor și datoriilor comerciale își găsește atribuție în fiecare aspect al unei întreprinderi. Cert este însă că aceasta este practic indispus pentru crearea unei întreprinderi sau reactualizarea ei. Din acest motiv am considerat că un viitor contabil este absolut necesar să cunoască noțiunile privind contabilitatea creanțelor și datoriilor comerciale. Tema aleasă pentru lucrare se numește ,, Contabilitatea creanțelor și datoriilor comerciale,,. 6

Datoriile reprezintă sursă străină de finanțare a activelor întreprinderii sau angajamente de plată ale întreprinderii față de furnizori pentru bunurile procurate și serviciile prestate, față de personalul angajat privind retribuirea muncii, față de stat privind plata impozitelor și taxelor, față de alte persoane juridice și fizice. În componența datoriilor intră: Datorii termen curente; 

Datorii curente;



Datorii calculate curente;



Alte datorii curente. Datoriile curente se înregistrează în contabilitate la valoarea nominală în conformitate cu

cerințele standardelor de contabilitate. Contabilitatea datoriilor se ține pe categorii, furnizori și alți creditori. Datoriile întreprinderii pot fi exprimate în valuta națională la proveniența lor din interiorul țării sau în valută străină la proveniența lor de peste hotarele țării. Datoriile pot fi reflectate în contracte, documente primare de achiziție a mărfurilor în valută străină, însă la reflectarea datoriilor în evidența contabilă se efectuează doar în valută națională. În cazul evaluării în valută străină se înregistrează în lei la cursul oficial conform Banca Naționala a Republicii Moldova la data efectuării operațiunii. Diferențele de curs valutar între data apariției datoriei și până la momentul achitării lor pot genera venituri financiare dacă aceste diferențe sunt pozitive sau cheltuieli financiare, dacă aceste diferențe sunt negative. Datoriile comerciale reprezintă angajamentul de plată al întreprinderii față de furnizori, antreprenori și alți creditori privind facturile comerciale pentru materialele și mărfurile primite, serviciile acordare și avansurile primite. Evidența analitică a datoriilor comerciale se ține pe fiecare furnizor, antreprenor, creditor, termen de apariție și stingere a datoriilor. Datoriile se înregistrează în baza documentelor de livrare, care însoțesc bunurile intrate de la furnizori sau serviciile prestate de către aceștia. Pentru livrările impozabile cu TVA se întocmesc facturile fiscale , iar pentru livrările neimpozabile – facturi de expediție. Datoriile comerciale se contabilizează pe măsura procurării bunurilor și primirii serviciilor procurate ca majorare concomitentă a valorii activelor, costurilor/cheltuielilor și a datoriilor curente. 7

În procesul activității economico-financiare a entității apare necesitatea efectuării decontărilor cu cumpărătorii, furnizorii etc. Deoarece momentul achitării datoriilor nu coincide, de obicei, cu momentul apariției acestora, entitatea generează atât creanțe, care reprezintă mijloace extrase din circuitul întreprinderii și se reflectă în Bilanț în componența activelor, cât și datorii, care reprezintă mijloace atrase și se reflectă in Bilanț în componența pasivelor. Mărimea, componeța, structura și viteza de rotație a creanțelor și datoriilor comerciale determină necesitățile întreprinderii în fondul de rulment, un șir de indicatori financiari și, în final, profitul entității.

8

II. Documentarea și contabilitatea creanțelor comerciale

Creanțele comerciale reprezintă creanțele care apar în cazul când momentul transmiterii către cumpărători a drepturilor de proprietate asupra produselor, mărfurilor, și a altor active livrate, precum și cel al prestării de servicii nu coincide cu momentul achitării acestora. Livrarea mărfurilor, în urma cărora apar creanțele comerciale, se efectuează în baza următoarelor documente primare:  Factura fiscală (Anexa 7).  Delegație  Factura  Invoice (Anexa 8).  Declarația primară (Anexa 9).  CMR scrisoarea de transport internațional. SRL „ Golub Stil” utilizează următoarele conturi sintetice din grupa 22 cu următoarele subconturi: 

221 ,,Creanțe comerciale”; 221.1 ,,Creanțe comerciale din țară”;



224,,Avansuri acordate curente”; 224.1 ,,Avansuri acordate în țară”; 224.2 ,,Avansuri acordate în străinătate”;



225 ,,Creanțe ale bugetului”; 225.2 ,,Creanțe privind taxa pe valoare adăugată”; 225.4 ,,Creanțe privind alte taxe și impozite”; 225.5 ,,Alte creanțe ale bugetului”;



233 ,,Creanțe curente privind asigurările”;



234 ,,Alte creanțe curente”; 234.3 ,,Creanțe privind alte operații”;

9

Modul de reflectare în contabilitate a creanțelor comerciale este posibilă ținând cont de formele de achitare posibile: 1. Contra mijloacelor bănești; 2. Prin schimb de active; 3. Pe seama avansurilor primite; 4. Prin cambiile emise de cumpărător. Respectarea principiului prudenței necesită formarea la întreprindere a rezervelor pentru datorii dubioase. În astfel de cazuri se utilizează contul 222,, Corecții la creanțe dubioase” destinat generalizării informației privind existențe, formarea și utilizarea rezervelor pentru datoriilor dubioase aferente procurărilor de către cumpărători a bunurilor materiale cu plata ulterioară. La S.R.L ,, Golub Stil” creanțele comerciale se evaluează și se înregistrează atât in valuta națională cât și în valuta străină. În cazul evaluării în valută străină se înregistrează în lei la cursul oficial conform Banca Naționala a Republicii Moldova la data efectuării operațiunii. Diferențele de curs valutar între data intrării creanțelor și plata, respectiv încasarea lor se înregistrează ca venituri financiare dacă aceste diferențe sunt pozitive sau ca cheltuieli financiare, dacă aceste diferențe sunt negative. 3. În momentul livrării mărfii clientului se prezintă următoarele documente primare (după caz):  Factura fiscală (factura de expediţie);  Proces-verbal de lucrări îndeplinite;  Certificat de calitate;  Paşaport tehnic etc.

4. În momentul recepţionării mărfii clientul execută următoarele operaţiuni:  verificarea cantitativă şi calitativă a mărfii (serviciului);  aplicarea ştampilei şi semnăturile în documentele primite;  prezentarea delegaţiei în lipsa ştampilei.  virarea mijloacelor băneşti furnizorului în limita termenului indicat în contractul de vînzare-cumpărare

2. Livrarea mărfurilor (serviciilor)

1.

FURNIZOR (livrare cu încasarea ulterioară)

1.

CONTRACT DE VÎNZARE CUMPĂRARE

CLIENT (procurare cu achitarea ulterioară) 10

La SRL ,,Golub Stil” au loc foarte frecvent tranzacții unde apar creanțele comerciale. Una dintre acestea este prezentată în continuare. Entitatea vinde mărfuri în baza contractului încheiat cu ,,Aridena-Stil” SRL perfectându-se factura fiscală. Astfel în contabilitate în baza facturii fiscale emise seria JV nr.8536943 din 29.08.16 (anexa 10) s-a înregistrat formula contabilă: (anexa 11). 1. Costul mărfurilor Debit

contul

711,, Costul vînzărilor’’, subcontul 711.2,,Valoarea contabilă a

mărfurilor vîndute” – 6883,44 lei. Credit contul 217,,Mărfuri’’, subcontul 217.1,,Bunuri procurate în vederea revînzării” – 6883,44 lei. 2. Livrarea mărfurilor Debit contul 221 ,,Creanțe comerciale”, subcontul 221.1 ,, Creanțe comerciale din țară”11046,67 lei Credit contul 611 ,,Venituri din vânzări”, subcontul 611.2 ,,Venituri din vânzarea mărfurilor”- 11046,67 lei Concomitent se reflectă suma TVA aferentă vânzării: Debit contul 221 ,,Creanțe comerciale”, subcontul 221.1 ,, Creanțe comerciale din țară”2209,33 lei Credit contul 534 ,,Datorii față de buget”, subcontul 534.4,, Datorii privind taxa pe valoare adăugată”- 2209,33 lei Ulterior după emiterea facturii s-a efectuat achitarea în casieria întreprinderii, ceea ce confirmă dispoziția de încasare care datează cu data de 29.08.16. Astfel în contabilitate în baza dispoziției de încasare nr.303 (anexa 12) s-a înregistrat formula contabilă: (anexa 13) Debit contul 241 ,,Casa”, subcontul 241.1,,Casa în monedă națională” - 13256,00 lei Credit contul 221 ,,Creanțe comerciale”, subcontul 221.1 ,, Creanțe comerciale din țară”13256,00 lei Mișcarea pe contul de creanțe comerciale din țară poate fi analizată în Registrul soldurilor și rotațiilor pe contul 221.1 (anexa 14).

De asemenea entitatea utilizează frecvent și operațiuni unde apar creanțele comerciale în străinătate, adică exportul de mărfuri. Una dintre acestea este prezentată în continuare. 11

Entitatea vinde mărfuri în baza contractului încheiat cu ,, Mack's Professional” SRL perfectându-se invoice. Astfel în contabilitate în baza invoice-ului emis cu nr.5 din 22.11.16 (anexa 15) s-a înregistrat formula contabilă: (anexa 16). Reflectarea costul mărfurilor : Debit contul 711 ,,Costul vânzărilor”, subcontul 711.2 ,, Valoarea contabilă a mărfurilor vândute”- 61575,16 lei Credit contul 217,,Mărfuri’’, subcontul 217.1,,Bunuri procurate în vederea revânzării” – 61575,16 lei Reflectarea livrării mărfurilor Debit contul 221 ,,Creanțe comerciale”, subcontul 221.2 ,, Creanțe comerciale din străinătate”- 115464,12 lei, respectiv 5375,80 Euro. Credit contul 611 ,,Venituri din vânzări”, subcontul 611.2 ,,Venituri din vânzarea mărfurilor”- 115464,12 lei, respectiv 5375,80 Euro. Conform Codului Fiscal al Republicii Moldova la exportul de mărfuri nu de stabileste TVA. Mișcarea pe contul de creanțe comerciale din străinătate poate fi analizată în Registrul soldurilor și rotațiilor pe contul 221.2 (anexa 17).

12

III. Contabilitatea corecțiilor la datoria dubioase și a avansurilor acordate

Conform art. 31 alin. (1) din Codul fiscal, se permite deducerea oricărei datorii compromise, conform legislaţiei, dacă această datorie s-a format în cadrul desfăşurării activităţii de întreprinzător.Calificarea datoriei drept compromisă are loc doar în baza documentului corespunzător prin care se confirmă apariţia circumstanţei respective de implicare într-o formă juridică în condiţiile legii. Creanţele compromise se stabilesc în urma efectuării inventarierii creanţelor şi datoriilor în conformitate cu prevederile Regulamentului privind inventarierea, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr. 60 din 29.05.2012 (în continuare – Regulament). Conform pct. 72 din Regulament, soldurile efective ale creanţelor şi datoriilor trebuie să fie confirmate prin extrase de conturi INV-9 „Extras de cont” şi/sau acte de verificare a decontărilor reciproce. Extrasul de cont se întocmeşte şi se remite entităţilor pentru confirmare. Entităţile care primesc extrasele de cont sînt obligate să confirme în decurs de 5 zile lucrătoare din ziua primirii acestora soldul creanţei/datoriei şi să comunice obiecţiile lor. Iar, potrivit pct. 74 din Regulament, rezultatele inventarierii creanţelor şi datoriilor se înscriu în INV-10 „Lista de inventariere a creanţelor şi datoriilor” în baza datelor din extrasele de cont confirmate de debitori sau creditori, iar în caz de neconfirmare – în baza documentelor primare. În pct. 75 din Regulament este prevăzut expres că, în cazul depistării creanţelor compromise şi datoriilor cu termen de prescripţie expirat, se întocmeşte Nota informativă, cu indicarea explicaţiilor persoanelor responsabile. Astfel, în baza rezultatelor inventarierii, se recomandă ca entitatea să întocmească o Notă informativă, cu precizarea datelor privind denumirea şi adresa debitorilor şi creditorilor, suma creanţelor şi a datoriilor, motivele, momentul apariţiei, în temeiul căror documente au apărut aceste creanţe sau datorii şi care sînt actele ce permit atribuirea la deduceri a acestor datorii. În baza documentelor aferente inventarierii şi Notei informative, entitatea emite o decizie (hotărîre) privind trecerea la pierderi a creanţelor. Totodată, în decizia privind trecerea la pierderi a creanţelor urmează de indicat că datoria a fost formată în cadrul desfăşurării activităţii de întreprinzător. În cazul în care faţă de întreprinderea debitoare a fost intentată procedura de insolvabilitate, recunoaşterea creanţelor trece printr-o procedură specială de verificare a decontărilor reciproce şi anume prin validarea creanţelor de către instanţa de insolvabilitate conform art. 140–145 din Legea insolvabilităţii nr. 149 din 13

29.06.2012 (în continuare – Legea insolvabilităţii), iar creanţa se consideră recunoscută prin includerea acesteia în tabelul definitiv/tabelul definitiv consolidat al creanţelor. Aceste acte pot fi solicitate de la lichidator. Creanțele se consideră compromise în cazuri în care termenul de prescripție prevazut de legislația în vigoare a expirat sau cumpărătorul se află în situație financiară nefavorabilă. Recunoașterea creanțelor drept compromise are loc în baza documentelor care confirmă apariția circumstanței respective. În conformitate cu politicile contabile, creanțele compromise pot fi contabilizare prin: 

Metoda directă



Metoda provizioanelor (corecțiilor)

În cazul aplicării metodei directe, creanțele compromise se decontează la cheltuieli curente în perioada de gestiune în care au fost recunoscute drept compromise. Decontarea creanțelor compromise se contabilizează ca majorare a cheltuielilor curente și diminuare a creanțelor curente. Restabilirea creanțelor compromise decontate anterior la cheltuieli curente se contabilizează ca majorare concomitentă a creanțelor și veniturilor curente și, după caz a datoriilor curente. În cazul aplicării metodei directe, decontarea creanțelor compromise se contabilizează: Debit contul 714,,Alte cheltuieli din activitatea operațională’’, subcont 714.7,,Alte cheltuieli operaționale’’ Credit contul 221,, Creanțe comerciale" , subcont 221.1,, Creanțe comerciale din țară’ Metoda provizioanelor poate fi aplicată pentru ajustarea creanțelor comerciale. Corecțiile se constituie pe măsura vânzării bunurilor în termenele prevăzute de politicile contabile și se contabilizează ca majorare concomitentă a cheltuielilor curente și corecțiilor privind creanțele compromise. Mărimea corecțiilor privind creanțele compromise poate fi determinată: 1. Pe fiecare creanță reieșind din mărimea absolută a creanțelor compromise; 2. Pe grupe de creanțe în funcție de termenul de achitare expirat al acestora; 3. Pe creanțe în totalitate reieșind din volumul vânzărilor nete în perioada de gestiune și cota pierderilor aferente creanțelor compromise; 4. În alt mod prevăzut în politicile contabile.

14

Pentru determinarea mărimii provizioanelor pe fiecare creanță se analizează solvabilitatea fiecărui debitor și posibilitatea îndeplinirii integrale sau parțiale a obligațiilor financiare de către acesta. Pentru determinarea mărimii corecțiilor pe grupe de creanțe este necesară clasificarea acestora după termenul de achitare expirat și stabilirea cotei creanțelor compromise aferente fiecărei grupe. Cota creanțelor compromise se calculează în baza datelor din conturilor analitice ale perioadelor precedente. Mărimea corecțiilor se determină prin aplicarea cotei creanțelor compromise la soldul creanțelor din fiecare grupă. În cazul aplicării metodei provizioanelor, decontarea creanțelor compromise se contabilizează: Debit contul 712,,Cheltuieli de distribuire’’, subcont 712.7,,Cheltuieli privind creanțele comerciale compromise’’ Credit contul 222,, Corecții (provizioane) privind creanțele compromise" Indiferent de metoda aplicată de entitate, decontarea creanței compromise nu înseamna anularea acesteia. Astfel, suma creanței compromise se va reflecta în contul extrabilanțier 919,, Creanțe compromise decontate’’ și va figura în acest cont până la expirarea termenului stabilit în politicile contabile ( timp de 5 ani), având drept scop urmărirea posibilității de stingere a creanței decontate în cazul schimbării situației financiare a debitorului. Evidența analitică se ține în acest cont pe fiecare debitor în parte, creanța căruia a fost decontată. Art. 31 (1) CF stipulează următoarele – se permite deducerea oricărei datorii compromise, conform legislației, dacă această datorie s-a format în cadrul desfășurării activității de întreprinzător. Art. 5 (32) CF definește datoria compromisă drept creanță care este nerambursabilă în cazurile în care: 

Agentul economic lichidat nu are succesor de drepturi;



Persoana juridică sau fizică care desfășoară activitate de întreprinzător, declarată insolvabilă, nu are bunuri;



Persoana fizică care nu desfășoară activitate de întreprinzător și gospodăria țărănească sau întreprinzătorul individual nu are, în decurs de 2 ani din ziua apariției datoriei, bunuri sau este în insuficiență de bunuri ce ar putea fi percepute în vederea stingerii acestei datorii; 15



Persoana fizică a decedat și nu mai există persoane obligate prin lege să onoreze obligațiile acesteia;



Exista actul respectiv al instanței de judecată sau al executorului judecătoresc potrivit căruia perceperea datoriei nu este posibiă.

16

IV. Documentarea și contabilitatea datoriilor comerciale

Datoriile reprezintă sursă străină de finanțare a activelor întreprinderii sau angajamente de plată ale întreprinderii față de furnizori pentru bunurile procurate și serviciile prestate, față de personalul angajat privind retribuirea muncii, față de stat privind plata impozitelor și taxelor, față de alte persoane juridice și fizice. În componența datoriilor intră: Datorii termen curente; 

Datorii curente;



Datorii calculate curente;



Alte datorii curente. Datoriile curente se înregistrează în contabilitate la valoarea nominală în conformitate cu

cerințele standardelor de contabilitate. Contabilitatea datoriilor se ține pe categorii, furnizori și alți creditori. Datoriile întreprinderii pot fi exprimate în valuta națională la proveniența lor din interiorul țării sau în valută străină la proveniența lor de peste hotarele țării. Datoriile pot fi reflectate în contracte, documente primare de achiziție a mărfurilor în valută străină, însă la reflectarea datoriilor în evidența contabilă se efectuează doar în valută națională. În cazul evaluării în valută străină se înregistrează în lei la cursul oficial conform Banca Naționala a Republicii Moldova la data efectuării operațiunii. Diferențele de curs valutar între data apariției datoriei și până la momentul achitării lor pot genera venituri financiare dacă aceste diferențe sunt pozitive sau cheltuieli financiare, dacă aceste diferențe sunt negative. Datoriile comerciale reprezintă angajamentul de plată al întreprinderii față de furnizori, antreprenori și alți creditori privind facturile comerciale pentru materialele și mărfurile primite, serviciile acordare și avansurile primite. Evidența analitică a datoriilor comerciale se ține pe fiecare furnizor, antreprenor, creditor, termen de apariție și stingere a datoriilor. Datoriile se înregistrează în baza documentelor de livrare, care însoțesc bunurile intrate de la furnizori sau serviciile prestate de către aceștia. Pentru livrările impozabile cu TVA se întocmesc facturile fiscale , iar pentru livrările neimpozabile – facturi de expediție.

17

Datoriile comerciale se contabilizează pe măsura procurării bunurilor și primirii serviciilor procurate ca majorare concomitentă a valorii activelor, costurilor/cheltuielilor și a datoriilor curente. Datoriile comerciale recunoscute inițial se ajustează ca urmare a: 

Primirii reducerilor de preț de la furnizori;



Returnării bunurilor procurate anterior;



Corectării erorilor aferente valorilor bunurilor (serviciilor) procurate în anii precedenți.

Ajustarea datoriilor în cazul primirii reducerilor de preț de la furnizori după intrarea bunurilor (primirea serviciilor) se contabilizează ca diminuare a datoriilor și majorare a veniturilor curente. Ajustarea datoriilor ca urmare a returnării bunurilor procurate se contabilizează ca diminuare concomitentă a datoriilor curente și a valorii activelor imobilizate sau curente returnate. Ajustarea datoriilor comerciale în urma corectării erorilor aferente valorii activelor procurate în anii precedenți și aflate în gestiunea entității se contabilizează

respectiv ca majorare

concomitentă a valorii activelor și a datoriilor curente sau ca diminuare concomitentă a datoriile curente și a valorii activelor. Ajustarea datoriilor comerciale în urma corectării erorilor aferente valorii serviciilor procurate în anii precedenți sau bunurilor procurate în anii precedenți care la momentul depistării erorilor nu se află în gestiunea entității se contabilizează respectiv, ca diminuare a corecțiilor rezultatelor anilor precedenți și majorare a datoriilor curente sau diminuare a datoriilor curente și majorare a corecțiilor rezultatelor anilor precedenți. La SRL „Golub Stil” evidența sintetică a datoriilor comerciale se ține pe contul de pasiv 521

,,Datorii comerciale curente”. În credit se înregistrează creșterea, apariția datoriilor

comerciale, în debit - achitarea, stingerea datoriilor. Soldul este creditor și reprezintă datoriile comerciale ale întreprinderii la o dată anumită. Datoriile se înregistrează în baza documentelor de livrare emise de furnizori, respectiv facturile fiscale, facturile. De exemplu s-a procurat motorină de la SA „Rompetrol” în baza facturii AAA 3061682 din 30.10.16. În contabilitate s-a înregistrat procurarea motorinei conform Facturii Fiscale (Anexa 18): 18

Debit contul 211,,Materiale’’, subcont 211.4,,Combustibil– 4477,57 lei Credit contul 521,, Datorii comerciale curente" , subcont 521.1,,Datorii comerciale în țară’- 4477,57 lei Concomitent se înregistrează suma TVA aferentă prestării de servicii: Debit Contul 534 ,,Datorii faţă de buget’’, subcontul 534.4„Datorii privind taxa pe valoarea adăugată’’ – 895,54 lei Credit contul 521 ,,Datorii comerciale curente” subcontul 521.1 ,, Datorii comerciale în ţară”– 895,54 lei. Se reflectă achitarea parțială a datoriei către furnizor în baza ordinului de plată din data de 27.10.2016 (anexa 19): Debit contul 521 „Datorii comerciale curente" , subcont 521.1,,Datorii comerciale în țară"- 2000,00 lei Credit contul 242 ,,Conturi curente in monedă națională’’, subcont 242.1 ,,Numerar la conturi nelegat" - 2000,00 lei La SRL „Golub Stil” mărfurile comercializate sunt procurate în baza importurilor. Importul constituie totalitatea operațiilor cu caracter comercial prin care se introduc întro țară mărfuri cumpărate din alte țări. La importul de stocuri cele mai multe întrebări țin de formarea costului de intrare și de momentul recunoașterii stocurilor. Conform SNC "Stocuri", costul de intrare reprezintă totalitatea costurilor aferente achiziției, prelucrării (conversiei) și aducerii stocurilor în forma și în locul utilizării după destinație. În cazul importului, în costul de intrare mai pot fi incluse: serviciile brokerului vamal, serviciile de terminal, taxa pentru proceduri vamale, plata pentru poluarea mediului etc. De obicei, cu furnizorii străini se încheie contracte de vânzare/cumpărare a stocurilor, în care se indică condițiile de livrare conform INCOTERMS. În cazul în care în contract nu este stipulat expres momentul trecerii dreptului proprietății, atunci în baza condițiilor INCOTERMS putem determina momentul de trecere a dreptului de proprietate asupra stocurilor de la furnizor la cumpărător și respectiv să recunoaștem stocurile în evidența contabilă a cumpărătorului. Punctul 26 al SNC „Stocuri" stabilește că evaluarea stocurilor importate se efectuează în lei moldovenești prin recalcularea valutei străine la cursul de schimb al Băncii Naționale a Moldovei stabilit la data întocmirii declarației vamale (dacă contractul nu prevede o altă dată de trecere către entitate a dreptului de proprietate asupra stocurilor procurate). 19

De exemplu s-a importat mărfuri de la „Keystone Europe” BV în baza invoice-ului RG09427724 din 20.12.16. În contabilitate s-a înregistrat procurarea mărfurilor conform invoiceul (Anexa 20): Debit contul 217,,Mărfuri’’, subcont 217.1,,Bunuri cumpărate în vederea revânzării,,– 174867,79 lei, respectiv - 8320,50 Euro. Credit contul 521,, Datorii comerciale curente" , subcont 521.2,,Datorii comerciale în străinătate’- 174867,79 lei, respectiv - 8320,50 Euro. Concomitent se înregistrează suma TVA aferentă prestării de servicii: Debit Contul 534 ,,Datorii faţă de buget’’, subcontul 534.4„Datorii privind taxa pe valoarea adăugată’’ – 38751,55 lei Credit contul 521,, Datorii comerciale curente" , subcont 521.2,,Datorii comerciale în străinătate”– 38751,55 lei. Se reflectă achitarea datoriei față de furnizorul străin în baza ordinului de plată din 01.12.2016 (anexa 21): Debit contul 521 „Datorii comerciale curente" , subcont 521.2,,Datorii comerciale în străinătate"- 179543,94 lei Credit contul 243 ,,Conturi curente în valută străină’’, subcont 243.1 ,,Numerar la conturi în țară" - 179543,94 lei Registrul de evidență a procurărilor se ține obligatoriu de către subiecții impozabili consumatorii mărfurilor și serviciilor si este destinat pentru înregistrarea facturilor TVA, prezentate de furnizori, în scopul determinării sumei TVA destinate trecerii în cont (restituirii). În cazul utilizării mărfurilor (serviciilor) procurate în alte scopuri decât cele legate de activitatea de întreprinzător, pentru care a fost efectuata în modul stabilit trecerea în cont (restituirea) sumelor TVA, în Registrul de evidenta a procurărilor se face înscrierea ce corectează aceasta suma a impozitului, cu diminuarea corespunzătoare a sumei totale a TVA, destinate trecerii în cont (restituirii) în perioada curenta de dare de seama.

20

V. Dezvăluirea informațiilor privind creanțele comerciale și datoriile comerciale în situațiile financiare

Situaţiile financiare au drept scop prezentarea informaţiilor utile în luarea deciziilor economice pentru o gamă largă de utilizatori cum ar fi: proprietarii (acţionarii, asociaţii), creditorii, clienţii, salariaţii, autorităţile publice şi publicular. Informațiile prezentate sunt utile utilizatorilor situațiilor financiare la apreciarea capacității întreprinderii de a-și onora datoriile la timp, la aprecierea activității conducerii întreprinderii. Conform art. 3 al Legii contabilității nr. 113 din 27.04.2007 situațiile financiare reprezintă totalitatea de indicatori sistematizată ce descriu situația financiară și patrimonială, existența și fluxul capitalului propriu și al mijloacelor bănești ale entității pe parcursul unei perioade de gestiune [1. art.3]. Pentru întocmirea unor situații financiare corecte și reale, entitățile trebuie să se conducă de prevederile Standardelor Naționale de Contabilitate în care sunt stabilite condiții exacte privind recunoașterea, evaluarea și contabilizarea corectă a elementelor patrimoniale. În condițiile armonizării contabilității, în unele țări care se conduc de prevederile Standardelor Internaționale de Raportare Financiară există totuși divergențe aferente modului de întocmire a situațiilor financiare. O explicație a acestei situații o reprezintă faptul că asupra situațiilor financiare influențează un șir de factori, principalii din ei fiind: sursele de finanțare, baza juridică, legătura dintre contabilitate și fiscalitate [4]. Însă cea mai semnificativă influență asupra contabilității și respectiv a situațiilor financiare din Republica Moldova o are factorul juridic [4]. Situațiile financiare constituie o parte din sistemul general de raportare financiară. Întocmirea situațiilor financiare reprezintă ultima și cea mai importantă acțiune pe care contabilul trebuie să o efectueze la finele perioadei de gestiune. Entitatea ..Golub Stil” S.R.L. satisface toate cerințele care îi permit întocmirea situațiilor financiare complete. (anexa 22):

21

Din componența situațiilor financiare complete fac parte: 

Bilanțul;



Situația de profit și pierdere;



Situația modificărilor capitalului propriu;



Situația fluxurilor de numerar;



Note la situațiile financiare.

Situațiile financiare pot cuprinde tabele și alte informații suplimentare care reies din conținutul acestora. În situațiile financiare nu sunt incluse rapoartele direcției, consiliului de conducere, dezbaterile și analizele efectuate de aparatul de conducere. Informațiile privind creanțele și datoriile comerciale de entitate pe parcursul perioadei de gestiune sunt reflectate în Nota Informativă privind relațiile cu nerezidenții ( Anexa nr. 9 la SNC „Prezentarea situațiilor financiare” Tabelul 5) (Anexa 6). Perioada pentru care se întocmește este anul de gestiune și în componența acesteia intră 5 indicatori care dețin cîte un cod al rîndului din care fac parte. În rîndul 010 sunt prezentate creanțe și investiții financiare curente-total, în componența cărora se include rindul 020 avansuri acordate, inclusive pe țări (China), care pentru anul 2015 la entitatea „Golub Stil” S.R.L. au constituit 40671,00 lei (Anexa 6). Rîndul 70 este destinat pentru prezentarea informațiilor aferente datoriilor curente- total, în componența cărora se include rîndul 080 datorii comerciale –total 3636856 lei, inclusive pe țări: -

China – 3636856 lei

-

Polonia – 1054911 lei

-

Germania – 693700 lei În procesul activității economico-financiare a entității apare necesitatea efectuării

decontărilor cu cumpărătorii, furnizorii etc. Deoarece momentul achitării datoriilor nu coincide, de obicei, cu momentul apariției acestora, entitatea generează atât creanțe, care reprezintă mijloace extrase din circuitul întreprinderii și se reflectă în Bilanț în componența activelor, cât și datorii, care reprezintă mijloace atrase și se reflectă in Bilanț în componența pasivelor. Mărimea, componeța, structura și viteza de rotație a creanțelor și datoriilor comerciale determină necesitățile întreprinderii în fondul de rulment, un șir de indicatori financiari și, în final, profitul entității.

.

22

VI. Incheiere

Rolul informației financiare este esențial pentru viitorul unei entități. Deoarece în baza acesteia se iau decizii. Dacă au fost furnizate informații corecte și veridice deciziile vor avea un impact pozitiv asupra activității entității. În caz contrar apare riscul confruntării cu diferite tipuri de impedimente. Creanțele prezintă un interes deosebit atât pentru agenții economici, persoane fizice și juridice cât și pentru economie în ansamblu. Analiza și gestionarea lor au o anumită importanță în perioada de instabilitate economică și de inflație, când imobilizarea de mijloace circulante proprii este foarte dezavantajoasă. Analizând mai detaliat unele aspecte ale modului de organizare și ținere a contabilității la entitatea care a servit drept obiect de studiu pentru elaborarea tezei de licență, și în special a modului de evidență a creanțelor și datoriilor comerciale înregistrate de entitate autorul ține să menționeze anumite aspecte importante ce caracterizează activitatea contabilă a societății comerciale „Golub-Stil” S.R.L. Entitatea a fost înregistrată ca Societate pe acțiuni conform prevederilor legale, fapt confirmat de Certificatul de înregistrare al cărei capital social este divizat în acțiuni și ale cărei obligații sunt garantate cu patrimoniul societății. Evidența tuturor elementelor patrimoniale se ține în strictă corespundere cu Politica de contabilitate a entității elaborată în baza: 1. Legea contabilității nr.113-XVI din 27.04.2007; 2. Standardele Naționale de Contabilitate, aprobate prin ordinul Ministerului Finanțelor al Republicii Moldova nr.174 din 25.12.1997; 3. Planul de conturi contabile ale activității economico-financiare a întreprinderilor, aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor nr.147 din 25.12.1997; 4. Alte acte legislative și normative, ținîndu-se cont de modificările și completările ulterioare.

Faptele economice se perfectează prin formulare tipizate de documente primare, cât și formulare elaborate de sine stătător de către entitate. Registrul contabil obligatoriu care se folosește ca bază pentru îndeplinirea situațiilor financiare este Cartea Mare. Situațiile financiare se semnează de către Directorul entității. Inventarierea se efectuează trimestrial.

23

Contabilitatea la „Golub Stil” S.R.L se ține cu utilizarea tehnicii computerizate și programului 1C: Contabilitate 7.7, ceea ce constituie un avantaj pestru păstrarea și organizarea unui volum mare de date. Responsabilitatea pentru ținerea contabilității și întocmirea situațiilor financiare revine directorului Societății cu Răspundere Limitată „Golub-Stil”. Pentru ca o entitate să-și desfășoare activitatea continuu și eficient nu este necesară asigurarea acesteia numai cu resurse materiale și financiare, ci și cu resurse umane. Pentru entitatea „Golub Stil” S.R.L., personalul contabil joacă un rol indispensabil în organizarea contabilității în cadrul entității. Personalul este calificat și permanent informat despre toate modificările afiliate contabilității care au loc în legislația Republicii Moldova. Sub instruirea contabilului – șef aceștia asigură înregistrarea tuturor operațiunilor în contabilitate prin intermediul conturilor contabile corespunzătoare Planului de conturi contabile aplicat de entitate, respectă principiile contabile prevăzute de Politica de contabilitate și prezintă la timp situațiile financiare și alte dări de seamă.

24