Impuesto Diferido

Co nt abilida d P atrim on ial UB A Impu es to d iferid o Dr.

Alberto Veiras

Alternativas de contabilización del Impuesto a las ganancias  Método

tradicional –  Método del impuesto diferido -

Método del diferido Normas Contables

Difieren

Normas Impositivas

Resultado Contable

Ajustes o Diferencias

Resultado Impositivo

temporarias

Intervienen en el método

permanentes

No Intervienen en el método  aumentan o Disminuyen la Tasa Efectiva

Diferencias Temporarias  Diferencias

Temporarias:

– Son reconocidos con diferencias de ejercicios, por lo tanto, sus efectos se compensarán o revertirán en el tiempo. – Originan Activos o Pasivos por Impuesto Diferido.

Diferencias Temporarias Factores generadores de diferencias temporarias Diferencias en la imputación de las diferencias de cambio depósitos en el exterior Diferencia en la estimación de la vida útil o la forma de depreciar los bienes de uso e intangibles. Diferencia en los criterios de medición ( bienes de cambio, Inversiones en sociedades , etc.) Diferencia en el reconocimiento de previsiones ( incobrables, obsolescencia, etc.)

Diferencias en la imputación de las diferencias de cambio Conceptos Resultado contable * Diferencias de cambio Resultado impositivo Impuesto determinado 35%

Año 2002 2.200.000 (2.000.000) 200.000 70.000

Año 2003 100.000 2.000.000 2.100.000 735.000

Diferencias en la imputación de las diferencias de cambio Año 2002 Año 2003 Acumulado Resultado antes de impuestos 2.200.000 100.000 2.300.000 Impuesto a las ganancias ( 70.000) (735.000) (805.000) Resultado después de impuesto 2.130.000 (635.000) 1.495000 % impuesto sobre utilidad % 3.18 % 735 % 35

Diferencias en la imputación de las diferencias de cambio Conceptos Resultado antes de impuesto Impuesto a las ganancias Resultado después de impuesto % impuesto sobre utilidad

Año 2002 2.200.000 (770.000) 1.430.000 % 35

Año 2003 100.000 (35.000) 65.000 % 35

Acumulado 2.300.000 (805.000) 1.495.000 % 35

Diferencias en la imputación de las difere

Conceptos Provisión para impuestos Cargo por I. a las ganancias Diferencia

Año 2002 70.000 770.000 -700.000

Año 2003 735.000 35.000 700.000

Acumulado 805.000 805.000 0

Diferencias en las depreciaciones

2005 Contable 10.000 Impositiva 25.000 Diferencia (15.000)

2006 2007 2008 2009 Total 10.000 10.000 10.000 10.000 50.000 25.000 0 0 0 50.000 (15.000) 10.000 10.000 10.000 0

Diferencias en los criterios de medición Situación al 31 de diciembre de 2005 Inventario valuado a costo de adquisición $ 7.000 Inventario valuado a costo de reposición $ 10.000 Resultado por tenencia contable $ 3.000 Inventario valuado a costo de adquisición $ 7.000 Inventario valuado a ultimas compras $ 8.000 Resultado por tenencia impositivo $ 1.000 Como puede observarse el resultado contable mostrará una utilidad superior al impositivo en $ 2.000.

Diferencias en los criterios de medición En el ejercicio 2006 se vende el 100% de las mercaderías en $ 14.000

Ventas Costo de ventas Resultado

Contable 14.000 (10.000) 4.000

Impositivo 14.000 (8.000) 6.000

Diferencias Permanentes  Diferencias

Permanentes:

– Surgen por diferencias que no se compensan en el tiempo. – No dan origen a Activos ni Pasivos por Impuesto Diferido.

Diferencias Permanentes Factores generadores Ingresos o ganancias exentas o no gravadas por el impuesto( beneficios promociónales) Gastos y pérdidas reconocidos contablemente pero cuya deducción no es admitida por la legislación impositiva. ( representación, multas, honorarios en exceso) Ingresos o ganancias impositivas que no lo son desde el punto de vista contable ( intereses presuntos) Gastos y pérdidas cuya deducción se admite impositivamente pero que no lo son desde la órbita contable

Determinación de Activos o Pasivos por Impuesto Diferido Ejercicio Actual

Efecto Impositivo en Ejercicios Futuros

Imputación Contable

Activo Contable > Activo Impositivo

Diferencia gravable

Pasivo por Impuesto Diferido

Activo Contable < Activo Impositivo

Diferencia deducible

Activo por Impuesto Diferido

Pasivo Contable > Pasivo Impositivo

Diferencia deducible

Activo por Impuesto Diferido

Pasivo Contable < Pasivo Impositivo

Diferencia gravable

Pasivo por Impuesto Diferido

Quebrantos impositivos

Concepto Resultado impositivo/contable Quebranto / Impuesto ganancias Resultado neto

Ejercicio 2004 (100.000) 35.000 (65.000)

Ejercicio 2005 150.000 (52.500) 97.500

Quebrantos impositivos Ejercicio 2004 Crédito fiscal – quebranto Quebranto Impositivo

35.000 35.000

Ejercicio 2005 Impuesto a las ganancias 52.500 Crédito fiscal – quebranto 35.000 Provisión ganancias 17.500

Quebrantos impositivos Concepto Resultado contable Diferencias transitorias Resultado impositivo Quebranto Resultado sujeto a impuesto Impuesto determinado 35%

Ejercicio 2004 150.000 (200.000) ( 50.000) 0 0 0

Ejercicio 2005 80.000 200.000 280.000 (50.000) 230.000 80.500

Quebrantos impositivos Concepto Resultado contable Cargo a impuesto 35%

Ejercicio 2004 150.000 52.500

Ejercicio 2005 80.000 28.000

Quebrantos impositivos Ejercicio 2004 Impuesto a las ganancias Crédito fiscal por quebranto Impuesto diferido 200.000)

52.500 17.500 ( 35% de 50.000) 70.000 ( 35% de

Ejercicio 2005 Impuesto a las ganancias 28.000 Impuesto diferido 70.000 Crédito fiscal por quebranto Prov Ganancias

17.500 80.500

Análisis de Recuperabilidad  Los activos por impuestos diferidos que excedan a los pasivos por impuestos diferidos deben revisarse en su recuperabilidad en la fecha de cada cierre de balance (RT 17 5.19.6.3)  El ente reducirá ese activo, (desvalorización) si estima probable que no dispondrá de suficientes ganancias fiscales futuras para absorber las diferencias temporarias netas, los quebrantos y créditos fiscales (RT 17 5.19.6.3)  Esta desvalorización será reversada en períodos posteriores si la empresa recupera la expectativa de suficiente ganancia fiscal futura para absorberlos (aplicando 4.4.7 -reversión desvalorización-)