Impozitul Pe Venit.docx

IMPOZIT PE VENIT, PROFIT ȘI CAȘTIGURI DIN CAPITAL.

IMPOZETELE PE VENIT,PROFIT ȘI CASTIGURI DIN CAPITAL 1

Impozitele reprezintă o formă de prelevare a unei părţi din veniturile şi/sau averea persoanelor fizice şi juridice la dispoziţia statului în vederea acoperirii cheltuielilor publice. Această prelevare se face în mod obligatoriu, cu titlu nerambursabil şi fără contraprestaţie directă din partea statului Impozitul pe venit, profit, câştiguri din capital - pentru persoanele fizice îmbracă forma impozitului pe venit net, iar pentru persoanele juridice, impozitul pe venitul persoanelor juridice. Alte impozite pentru beneficii şi câştiguri: impozitul pe chirii, impozitul pe dobândă, dividende. Impozitele pe venit Ca formă de bază a impozitelor personale, impozitele pe venit au putut fi introduse atunci când s-a înregistrat o suficientă diferenţiere a veniturilor realizate de diferite categorii sociale. Impozitele pe venit sunt prelevări fiscale directe aplicate asupra tuturor categoriilor de venituri obţinute atât de persoanele fizice, cât şi de persoanele juridice. Impozitul pe venit, profit și caștiguri din capital de la persoanele fizice Venitul impozabil este cel care rămâne din venitul brut, după ce se fac anumite scăzăminte, cum sunt: cheltuielile de producţie, dobânzile plătite pentru creditele primite, sumele prelevate la fondul de amortizare şi la fondul de rezervă, primele de asigurare plătite, cotizaţiile la asigurările de boală, de accidente şi de şomaj, precum şi la casele de pensii, pierderile din activitatea anilor precedenţi, pierderile provocate de calamităţi naturale etc. Principalele categorii de venituri impozabile sunt: – – – – – – – – –

venituri din salarii; venituri din activităţi independente; venituri din cedarea folosinţei bunurilor; venituri din investiţii; venituri din pensii; venituri din activităţi agricole; venituri din premii şi din jocuri de noroc; venituri din transferul proprietăţilor imobiliare; venituri din alte surse.

a) Impozitul pe veniturile din salarii şi asimilate salariilor Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile în bani şi/sau în natură obţinute de o persoană fizică rezidentă ori nerezidentă ce desfăşoară o activitate în baza unui contract individual de muncă, a unui raport de serviciu, act de detaşare sau a unui statut special prevăzut de lege, indiferent de perioada la care se referă, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acordă, inclusiv indemnizaţiile pentru incapacitate temporară de muncă.

b) Impozitul pe veniturile din activităţi independente Veniturile din activităţi independente cuprind: veniturile comerciale, veniturile din profesii liberale şi veniturile din drepturi de proprietate intelectuală, realizate în mod individual şi/sau într-o formă de asociere, inclusiv din activităţi adiacente. 2

c) Impozitul pe veniturile din cedarea folosinţei bunurilor Veniturile din cedarea folosinţei bunurilor (închiriere, arendare) sunt veniturile, în bani şi/sau în natură, provenind din cedarea folosinţei bunurilor mobile şi imobile, obţinute de către proprietar, uzufructuar sau alt deţinător legal. Persoanele fizice care realizează venituri din cedarea folosinţei bunurilor din derularea unui număr mai mare de 5 contracte de închiriere la sfârşitul anului fiscal sau obţine venituri din închirierea în scop turistic a 5 camere situate în locuinţa proprietate personală, începând cu anul fiscal următor califică aceste venituri în categoria venituri din activităţi independente şi le supun regulilor de stabilire a venitului net pentru această categorie. d) Impozitul pe veniturile din investiţii Veniturile din investiţii cuprind: dividende, venituri impozabile din dobânzi, câştiguri din transferul titlurilor de valoare şi orice alte operaţiuni cu instrumente financiare, câştiguri din transferul aurului financiar, definit potrivit legii, venituri din lichidarea unei persoane juridice. e) Impozitul pe veniturile din pensii Veniturile din pensii reprezintă sume primite ca pensii de la fondurile înfiinţate din contribuţiile sociale obligatorii făcute către un sistem de asigurări sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative şi cele finanţate de la bugetul de stat, diferenţe de venituri din pensii, precum şi sume reprezentând actualizarea acestora cu indicele de inflaţie. f) Impozitul pe veniturile din activităţi agricole silvicultură şi piscicultură Veniturile din activităţi agricole cuprind veniturile obţinute individual sau într-o formă de asociere, fără personalitate juridică, din1: cultivarea produselor agricole vegetale, exploatarea plantaţiilor viticole, pomicole, arbuştilor fructiferi şi altele asemenea şi creşterea şi exploatarea animalelor, inclusiv din valorificarea produselor de origine animală, în stare naturală. g) Impozitul pe veniturile din premii şi din jocuri de noroc Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri, sumele primite ca urmare a participării la Loteria bonurilor fiscale, precum şi cele din promovarea produselor/serviciilor ca urmare a practicilor comerciale. Nu sunt venituri impozabile materialele publicitare, pliantele, mostrele, punctele bonus acordate cu scopul stimulării vânzărilor. h) Impozitul pe veniturile din transferul proprietăţilor imobiliare din patrimoniul personal La transferul dreptului de proprietate şi al dezmembrămintelor acestuia, prin acte juridice între vii asupra construcţiilor de orice fel şi a terenurilor aferente acestora, precum şi asupra terenurilor de orice fel fără construcţii, contribuabilii datorează un impozit care se calculează prin aplicarea cotei de 3% asupra venitului impozabil. Venitul impozabil se stabileşte prin deducerea din valoarea tranzacţiei a sumei neimpozabile de 450.000 lei.

Impozitul pe venit, profit și caștiguri din capital de la persoanele juridice

3

Pentru stabilirea impozitului pe profitul realizat de persoanele juridice, (societăţile de capital) în unele ţări se foloseşte acelaşi sistem de impunere ca în cazul persoanelor fizice, iar în altele se practică un sistem distinct. În România, conform legii, societăţile comerciale se pot constitui ca: societăţi în nume colectiv, societăţi în comandită simplă, societăţi în comandită pe acţiuni, societăţi pe acţiuni şi societăţi cu răspundere limitată. Cel mai des întâlnite sunt societăţile pe acţiuni, ale căror obligaţii sociale sunt garantate cu patrimoniul social, iar acţionarii răspund numai în limita capitalului pe care îl deţin. Profitul obţinut de o societate de capital se repartizează atât acţionarilor sub formă de dividende - proporţional cu participarea lor de capital, cât şi la dispoziţia societăţii pentru constituirea unor fonduri. Prin urmare, în cazul societăţilor de capital putem vorbi de profitul societăţii înainte de repartizare, de profitul repartizat acţionarilor sub formă de dividende şi de profitul rămas la dispoziţia societăţii.

Cotele de impozitare

Cotele de impozitare Conform Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal cota de impozit pe profit se aplică asupra profitului impozabil şi este de 16%. Cota generală

16%

Cote specifice

5% în cazul contribuabililor care obţin venituri din activităţile desfăşurate de natura barurilor de noapte;

Impozitul pe veniturile realizate de microîntreprinderi În scopul asigurării unor venituri mai ridicate la bugetul de stat şi pentru simplificarea evidenţei asupra operaţiunilor efectuate de unii agenţi economici care au o activitatea redusă din punct de vedere valoric, a fost instituit de către Ministerul Finanţelor impozitul asupra veniturilor realizate de microîntreprinderi. Pentru a intra sub incidenţa acestui impozit, persoanele juridice trebuie să îndeplinească o serie de condiţii. realizează venituri, altele decât cele din activităţi în domeniul bancar, în domeniile asigurărilor şi reasigurărilor, al pieţei de capital, cu excepţia persoanelor juridice care desfăşoară activităţi de Condiţii vechi intermediere în aceste domenii, în domeniile jocurilor de noroc, consultanţei şi Microîntreprinderile managementului; a realizat venituri care nu au depăşit echivalentul în lei al 100.000 euro; capitalul social este deţinut de persoane, altele decât statul şi autorităţile locale. 4

Microîntreprinderile

realizează venituri, altele decât cele obţinute din desfăşurarea de activităţi în domeniul bancar, asigurare-reasigurare, piaţa de capital (cu excepţia activităţilor de intermediere în aceste domenii), jocuri de noroc, explorare, dezvoltare, exploatare a zăcămintelor petroliere şi gazelor naturale; Condiţii noi a realizat venituri, altele decât cele din consultanță și management, în proporție de peste 80% din veniturile totale; a realizat venituri care nu au depășit echivalentul în lei a 500.000 euro Atenţie! S-a abrogat condiţia referitoare la numărul de salariaţi.

Persoanele juridice române aplică impozitul pe venitul microîntreprinderilor începând cu anul fiscal următor celui în care îndeplinesc condițiile de microîntreprindere precizate mai sus. O persoană juridică română care este nou-înființată este obligată să plătească impozit pe veniturile microîntreprinderilor începând cu primul an fiscal, cu excepţia situaţiei în care aceasta intenționează ca începând cu data înregistrării în registrul comerțului să desfășoare activități în domeniul bancar, asigurare-reasigurare, piaţa de capital, jocuri de noroc, explorare, dezvoltare, exploatare a zăcămintelor petroliere și gazelor naturale De asemenea persoana juridică română nou-înființată care, la data înregistrării în registrul comerțului, are subscris un capital social de cel puțin suma de 45.000 lei poate opta să i se aplice regimul juridic al impozitului pe profit. Opțiunea este definitivă, cu condiția menținerii valorii capitalului social de la data înregistrării, pentru întreaga perioadă de existență a persoanei juridice respective. În cazul în care această condiție nu este respectată, persoana juridică aplică prvederile privind impozitul pe veniturile microîntreprinderilor, începând cu anul fiscal următor celui în care capitalul social este redus sub valoarea sumei de 45.000 lei, dacă sunt îndeplinite condițiile microîntreprinderii. Tabel centralizator privind impozitul pe venit, profit și caștiguri din capital Denumire indicator A1: Impozit pe venit,profit și caștiguri din capital A11.IMPOZIT PE VENIT, PROFIT SI CASTIGURI DIN CAPITAL DE LA PERSOANE JURIDICE IMPOZIT PE PROFIT

Valoarea în anul 2012 18,176

Valoarea în anul 2013 20,808

Valoarea în anul 2014 20,542

Valoarea în anul 2015 22,548

Valoarea în anul 2016 23,995

Valoarea în anul 2017 27,794

11,727

13,17

12,678

13,66

14,93

18,007

11,056

11,691

11,346

12,623

14,33

16,581

5

ALTE IMPOZITE PE VENIT, PROFIT SI CASTIGURI DIN CAPITAL DE LA PERSOANE JURIDICE A12.IMPOZIT PE VENIT, PROFIT SI CASTIGURI DIN CAPITAL DE LA PERSOANE FIZICE IMPOZIT PE VENIT COTE SI SUME DEFALCATE DIN IMPOZITUL PE VENIT (SE SCAD) A13.ALTE IMPOZITE PE VENIT, PROFIT SI CASTIGURI DIN CAPITAL

0,672

1,479

1,332

1,038

0,599

1,425

6,442

7,638

7,837

8,357

8,508

9,124

19,673 -13,231

22,898 -15,26

23,739 -15,902

25,052 -16,694

25,871 -17,364

29,889 -20,675

0,002

0,000131

0,00014

0,53

0,558

0,663

Calculul indicatorilor de nivel, structură și dinamică a impozitului pe venit, profit și caștiguri din capital.

I.INDICATORII DE NIVEL a). Mărimea veniturilor în expresie reală VPT=VPTn/Ipn ANUL 2012:18,176 / 103,33= 0,16 ANUL 2013:20,808 / 103,98= 0,2 ANUL 2014: 20,542/ 102,40= 0,2 ANUL 2015: 22,548/ 102,20= 0.22 ANUL 2016: 23,995/ 100,50= 0,24 ANUL 2017: 27,794/ 101,4= 0,27

b). Ponderea veniturilor in produsul intern brut PIB: 6

VT/ PIB=VTn/ PIB n * 100 ANUL 2012; VPT/PIB= 18,176/ 595,4 *100= 3,05 ANUL2013: VPT/ PIB= 20,808/ 637,5* 100= 3,26 ANUL 2014: VPT/ PIB= 20,542/ 667,6* 100= 3,08 ANUL 2015: VPT/ PIB= 22,548/ 712,8* 100= 3,16 ANUL 2016: VPT/ PIB= 23,995/ 746,6* 100= 3,21 ANUL 2017: VPT/ PIB= 27,794/ 815,2* 100= 3,41

INDICATORII DE STRUCTURĂ: a). Impozitul pe venit, profit și caștiguri din capital de la persoanele juridice raportate la impozit pe venit, profit si castiguri din capital totale: Anul 2012: gi( %)= 11,727/ 18,176 *100= 64,52 Anul 2013: gi(%)= 13,17/ 20,808* 100= 63,29 Anul 2014: gi (%)= 12,678/ 20,542* 100= 61,72 Anul 2015: gi(%)= 13,66/ 22,548* 100= 60,58 Anul 2016: gi (%) = 14,93/ 23,995* 100= 62,22 Anul 2017: gi (%)= 18,007/ 27,794* 100= 64,79 b). Impozit pe profit raportat la impozit pe venit, profit si castiguri din capital totale: Anul 2012: gi(%)= 11,056/ 18,176* 100= 60,83 Anul 2013: gi(%)= 11,691/ 20,808* 100= 56,19 Anul 2014: gi(%)= 11,346/ 20,542* 100= 55,23 Anul 2015: gi(%)= 12,623/ 22,548* 100= 55,98 Anul 2016: gi(%)= 14,33/ 23,995* 100= 59,72 Anul 2017: gi(%)= 16,581/ 27,794* 100= 59,66

c). Alte impozite de venit, profit și caștiguri din capital de la persoanele juridice raportate la impozit pe venit, profit si castiguri din capital totale: Anul 2012: gi(%)= 0,672/ 18,176* 100= 3,7 Anul 2013: gi(%)=1,479/ 20,808* 100= 7,11 Anul 2014: gi(%)=1,332/ 20,542* 100= 6,48 Anul 2015: gi(%)=1,038/ 22,548* 100= 4,6 7

Anul 2016: gi(%)=0,599/ 23,995* 100= 2,5 Anul 2017: gi(%)=1,425/ 27,794* 100=5,13 d).Impozite pe venit, profit și caștiguri din capital de la persoanele fizice raportate la impozit pe venit, profit si castiguri din capital totale: Anul 2012: gi(%)=6,442/ 18,176* 100= 35,44 Anul 2013: gi(%)=7,638/ 20,808* 100= 36,7 Anul 2014: gi(%)=7,837/ 20,542* 100= 38,15 Anul 2015: gi(%)=8,357/ 22,548* 100= 37,06 Anul 2016: gi(%)=8,508/ 23,995* 100= 35,46 Anul 2017: gi(%)=9,124/ 27,794* 100= 32,83 e). Impozit pe venit raportate la impozit pe venit, profit si caștiguri din capital totale: Anul 2012: gi(%)=19,673/ 18,176* 100= 108,24 Anul 2013: gi(%)=22,898/ 20,808* 100= 110,04 Anul 2014: gi(%)=23,739/ 20,542* 100= 115,56 Anul 2015: gi(%)=25,052/ 22,548* 100= 111,11 Anul 2016: gi(%)=25,871/ 23,995* 100= 107,82 Anul 2017: gi(%)=29,889/ 27,794* 100= 107,54 f). Cote și sume defalcate din impozitul pe venit (se scad) raportate la impozit pe venit, profit si castiguri din capital totale: Anul 2012: gi(%)=-13,231/ 18,176* 100= -72,79 Anul 2013: gi(%)=-15,26/ 20,808* 100= -73,34 Anul 2014: gi(%)=-15,902/ 20,542* 100= 77,41 Anul 2015: gi(%)=-16,694/ 22,548* 100= 74,04 Anul 2016: gi(%)=-17,364/ 23,995* 100= 72,37 Anul 2017: gi(%)=-20,675/ 27,794* 100= 74,39 g). Alte impozite pe venit, profit și caștiguri din capital raportate la impozit pe venit, profit si castiguri din capital totale: Anul 2012: gi(%)=0,002 Anul 2013: gi(%)=0,000131/ 18,176* 100= 0,0007 Anul 2014: gi(%)=0,00014/ 20,808* 100= 0,0006 Anul 2015: gi(%)=0,53/ 22,548* 100= 2,35 8

Anul 2016: gi(%)=0,558/ 23,995* 100= 2,33 Anul 2017: gi(%)=0,663/ 27,794* 100= 2,39

INDICATORII DE DINAMICĂ: a).modificarea absolută: -în expresie nominală:VPTn= VPTn1- VPTn0 ANUL 2013/2012: 20,808- 18,176= 2,63 ANUL 2014/ 2013:20,542- 20,808= -0,27 ANUL 2015/ 2014: 22,548- 20,542= 2,01 ANUL 2016/ 2015: 23,995- 22,548= 1,45 ANUL 2017/ 2016: 27,794- 23,995= 3,8 -în expresie relativă:VPTr= VPTr1- VPTr0= VPTr1/ IP1* 100- VPTr0/ IP0* 100 ANUL 2013/2012:20,808/ 103,98* 100- 18,176/ 103,33* 100= 20,01- 17,59= 2,42 ANUL 2014/ 2013:20,542/ 102,40* 100- 20,808/ 103,98* 100= 20,06- 20,01= 0,05 ANUL 2015/ 2014: 22,548/ 102,20* 100- 20,542/ 102,40* 100= 22,06- 20,06= 2 ANUL 2016/ 2015:23,995/ 100,50* 100- 22,548/ 102,20* 100= 23,88- 22,06= 1,82 ANUL 2017/ 2016:27,794/ 101,4* 100- 23,995/ 100,50* 100= 27,41- 23,88= 3,53

b).modificarea relativa: -in expresie nominala:VPT(%)= VPTn1-VPTn0/ VPTn0* 100

ANUL 2013/2012:20,808- 18,176/ 18,176* 100= 14,48 ANUL 2014/ 2013:20,542- 20,808/ 20,808* 100= - 1,28 ANUL 2015/ 2014:22,548- 20,542/ 20,542* 100= 9,77 ANUL 2016/ 2015:23,995- 22,548/ 22,548* 100= 6,42 ANUL 2017/ 2016:27,794- 23,995/ 23,995* 100= 15,83 -în expresie reală:VPT(%)= VPTr1/IP1* 100- VPTr0/ IP0 * 100 *100 VPTr0/ IP0 ANUL 2013/2012:20,808/ 103,98* 100- 18,176/ 103,33* 100* 100= 20,01- 17,59 * 100= 1344,44 18,176/ 103,33 0,18 ANUL 2014/ 2013: 25 ANUL 2015/ 2014:1.000 ANUL 2016/ 2015:8,27 ANUL 2017/ 2016:1.470,83 9

c). corespondenta: K= VPT1/ VPT0 * 100 PIB1/ PIB0 * 100 ANUL 2013/2012:1,07 ANUL 2014/ 2013: 0,94 ANUL 2015/ 2014:1,04 ANUL 2016/ 2015:1,009 ANUL 2017/ 2016:1,06 d). elasticitatea: VPT1- VPT0/ VPT0 * 100 PIB1- PIB0/ PIB0 *100 ANUL 2013/2012:2,05 ANUL 2014/ 2013:- 0,27 ANUL 2015/ 2014:1,44 ANUL 2016/ 2015:1,35 ANUL 2017/ 2016:1,72 Încasările din impozitul pe profit în standarde cash, în cuantum de 10,92 mld. lei, nete de impactul schemelor de compensare implementate (în sumă de 8,8 mil. lei), au înregistrat o creștere modestă, de 1,46% în 2013, comparativ cu anul anterior (+157mil. lei), fiind cu mult inferioare față de estimările din bugetul inițial (aproximativ cu 805 mil. lei), dinamica slabă a acestora fiind determinată atât de regularizările efectuate la impozitul pe profit datorat de către băncile comerciale10, dar și de o evoluție foarte slabă a încasărilor de la agenții economici nefinanciari, acestea din urmă fiind influențate negativ de performanța financiară slabă a companiilor. Încasările din impozitul pe profit în standarde cash, în cuantum de 12,18 mld. lei, nete de impactul schemelor de compensare implementate (în sumă de 57,2 mil. lei), au înregistrat o majorare importantă de 11,57% în 2014 comparativ cu anul anterior (+1,26 mld. lei), fiind superioare şi estimărilor din bugetul inițial (cu aproximativ 802,6 mil. lei), creșterea acestora fiind determinată de o evoluție mai bună a încasărilor de la agenții economici nefinanciari (+9,91%, respectiv 1,07 mld. lei) favorizate de reducerea insolvenţelor17 precum şi de diminuarea comparativ cu anul precedent a rambursărilor de impozit pe profit plătit în plus de către băncile comerciale18, impozitul pe profit cumulat plătit de acestea la finalul anului 2014 majorându-se cu 222,7 mil lei. Încasările din impozitul pe profit în standarde cash, în cuantum de 13,8 mld. lei, nete de impactul schemelor de compensare implementate (în sumă de 28,4 mil. lei), au înregistrat o majorare importantă de 13,3% în 2015 comparativ cu 2014 (+1,62 mld. lei) fiind superioare și estimărilor din bugetul inițial (cu 1,12 mld. lei), creșterea acestora fiind determinată de o evoluție mai bună a încasărilor de la agenții economici nefinanciari (+11,1%, respectiv +1,33 mld. lei) favorizată și de reducerea insolvențelor 27 , dar și de creșterea impozitului pe profit colectat de la băncile comerciale (+88,8%, respectiv +246 mil. lei). Această evoluție poate fi explicată prin elasticitatea ridicată a acestui agregat bugetar în funcție de baza macroeconomică relevantă, respectiv excedentul brut de exploatare, elasticitate evaluată de CE la un nivel de 1,81. Astfel, în condițiile în care excedentul brut de exploatare a consemnat în anul 2015 față de anul anterior o dinamică de +6,1%, dinamica înregistrată a încasărilor din impozitul pe profit vine să confirme validitatea estimării privind elasticitatea acestui agregat bugetar. 10

REPREZENTAREA GRAFICĂ A IMPOZITELOR PE VENIT, PROFIT ȘI CÂȘTIGURI DIN CAPITAL

4 3.5 3 2.5 2 1.5 1 0.5 0 2012

2013

2014 Mărimea

2015 Ponderea

BIBLIOGRAFIE: 11

2016

2017

http://www.consiliulfiscal.ro/RA2014.pdf http://www.consiliulfiscal.ro/ra-2013.pdf http://www.consiliulfiscal.ro/RA2015%20ro%203iunie2016%20c.pdf http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/proiect_buget_2017/PROIECTLEGEbugetdes tat2017Anexe_27012017.pdf http://www.slipc.ro/date/legi/Legea%2052013%20Legea%20bugetului%20de%20stat%202013.pdf http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/proiect_buget2014/LEGEBASS2014.pdf http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/buget2014/LegeBugetdestat2014_ANEXELE1 _10.pdf http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/buget2015/Legea186_2014bugdestat2015.pdf https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/L_293_2011.pdf http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/buget2016/Legeanr339BS_2015.pdf

12