Estados Financieros Normas Internacionales

NORMALIZACION CONTABLE INTERNACIONAL Y NACIONAL El proceso de la economía de libre mercado, en un contexto globalizado ,exige que los métodos y practicas contables y practicas contables a nivel internacional sean uniformes a fin de permitir la comparabilidad de los estados financieros de las empresas de diferentes países, tomando en cuenta el entorno socio- económico de cada país. En ese propósito de homogenizar las normas contables a nivel nacional mundial, se esta utilizando en la comunidad contable internacional las denominadas Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) antes NIC · S. Que en la actualidad en el Perú 41 Normas contables han sido oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad. Debemos aceptar, por lo tanto; que en esta época de globalización, para que las transacciones entre los los diversos agentes económicos, efectuadas en cualquier país y que dan como resultado los estados financieros puedan ser comprendidos en el Perú viceversa, que las transacciones contables y la respectiva información financiera realizadas por las empresas peruanas sean igualmente universal; cometido que se esta logrando con la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera antes Normas Internacionales de Contabilidad NIC. NORMATIVIDAD CONTABLE EN EL PERU - Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) antes NIC· S. - Reglamento de Información Financiera- CONASEV - Plan Contable General Revisado - Principios de Contabilidad aplicados en los Estados Unidos de Norteamérica (USGAAP). - Finalmente es necesario precisar que mediante la Resolución Nº 0312004-EF/93.01 de 11 de Mayo del 2004, el Consejo Normativo de Contabilidad, dispuso suspender a partir del ejercicio 2005, la aplicación del ajuste integral de los Estados Financieros por efecto de inflación cuya metodología fue aprobada por la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nª 002-90-EF/93.01 y Nº 00393-EF/93.01.

INSTITUCIONES VINCULADAS CON LA PROFESION CONTABLE EN EL PERU

ESTRUCTURA DEL CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD

CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD

ENTIDADES PÚBLICAS Y PRIVADAS (CONTADORES PUBLICOS)

ESTUDIO ANALISIS EMISION DE NORMAS (CONTABLES)

OFICIALIZACION LAS NIEF (ANTES NIC ·S)

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD ¿Qué es el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (Internacional Accounting Standard-IASC)? Es una Institución Profesional Contable que se formo el 29 de Junio de 1973, en la ciudad de Londres, como resultado de un acuerdo entre las organizaciones de la profesión contable de Alemania, Austria, Canadá, Holanda, Irlanda, Estados Unidos de Norteamérica, Francia, Japón, México y el Reino Unido. Un acuerdo y Constitución modificados se firmaron en noviembre de 1982. Las Actividades del IASC son dirigidas por un Director que incluye representantes de hasta trece países y hasta cuatro organizaciones que tienen interés en la presentación de información financiera. ¿Qué se entiende por Normas Internacionales de Contabilidad y como es su aplicación? Las Normas Internacionales de Contabilidad, vienen a ser los lineamientos que le permiten al Contador Publico elaborar los estados financieros de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y que la aplicación de estos principios contables sea apropiada, equilibrada y comparable internacionalmente. Las Normas Internacionales de Contabilidad nos van a indicar que los estados Financieros estén correctamente elaborados y presentados. La profesión contable cumple un rol importe en la gestión empresarial en vista de que los estados financieros son instrumentos que proporcionan información sobre la situación financiera, económica y cambios en la situación financiera de una entidad. Los estados financieros son utilizados por diversos usuarios como por ejemplo: Inversionistas, acreedores, proveedores, trabajadores y la administración tributaria, entre otros. Los estados financieros, al expresare aspectos financieros y económicos de tanto interés, tienen que cumplir determinadas características cualitativas, ya que estos son los atributos que los hacen útiles para la diferente gama de usuarios. Entre las principales características cualitativas tenemos:

Claridad.- La cual esta relacionada con la fácil comprensión para los lectores. Aplicabilidad.- La cual consiste en que los estados financieros tienen que ser aplicables a las necesidades de los usuarios independientemente de la actividad económica que ellos desarrollan, con el propósito que sirven para la toma de desiciones. Confiabilidad.- Esta característica se refiere a que los estados financieros estén libres de errores y desviaciones materiales. Los errores materiales producen un impacto significativo que distorsionan la situación financiera y económica de una entidad, es por eso que un error que no sea material no producirá un efecto en la información financiera y económica presentada. Comparatividad.- Los estados financieros tienen que ser comparados con los periodos o años del ejercicio anterior, para que ellos sirvan de análisis y evaluación de los resultados alcanzados. En ese sentido, las políticas contables adoptadas deben aplicarse uniformemente. La Información contable relacionada al aspecto fiscal, cumple, un rol decisivo para la economía de un país ya que es la fuente que permite visualizar las transacciones comerciales que con llevan al nacimiento de hechos imponibles en materia tributaria.. En ese sentido, al no existir información contable que verificar por parte de las autoridades fiscales no se podría fiscalizar a los contribuyentes ni generarse adecuadamente el cobro de los tributos. Los ingresos tributarios son la principal fuente de financiamiento de las actividades estatales. Vigencia.- Esta norma modifica de fecha diciembre 2003, rige para los estados financieros que comiencen el 1 de enero de 2006 y optativamente para el año 2005. Esta forma ha sido oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad mediante Resolución Nº 034-2005-EF/93.01 de fecha 02 de marzo de 2005.

MARCO EGAL DE APLICACIÓN OBLIGATORIA DE LAS NIEF (ANTES NIC ·C )

REGLAMENTO DE INFORMACION FIANACIERA DE LA COMISION NACIONAL SUPERVISORA DE EMPRESAS Y VALORES (CONASEV)

RESOLUCION Nº 103-99EF/94.01 (24-11-199) Art... Nº 2 Del Reglamento

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS “Los Estados Financieros deben ser preparados y presentados De acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente. Aceptaos que corresponden a las Normas internacionales de Contabilidades oficializadas y vigentes en el Perú. El Reglamento de Información Financiera no sustituye la Doctrina contable y su aplicación debe ser comprendida en el Contexto de las NIEF y su Marco Conceptual.

LA RESPONSABILIDAD CIVIL DEL CONTADOR PÚBLICO EN EL CUMPLIMIENTO DE LAS NIEF (ANTES NIC·S) OTRA NORMATIVIDAD

CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD (CNC)

RESOLUCION Nº 008-97-EF93.01 23-01-1997 RESPONSABILIDAD APLICABLE AL: DIRECTORIO, GERENCIA, CONTADOR PUBLKICO, RESPONSABILIDAD CIVIL ARTICULO 1380º DOLO.- Procede con dolo quien deliberadamente no ejecuta la obligación. “por lo que queda sujeto a indemnización de daños y perjuicios, que comprenden tanto al daño emergente como el lucro cesante, en cuanto sean consecuencia inmediata, y directa de tal ejecución”. ARTICULO 1319ª CULPA INEXCUSABLE Incurre en culpa inexcusable quien por negligencia grave no ejecute la obligación. “si la demanda se hubiera comprometido a actuar en nombre de la demante a fin de gestionar y realizar todos los actos necesarios para obtener un fin especifico, pero no hubiera efectuado las gestiones suficientes para lograr el referido objetivo trazado por ambas partes contratantes, la demandada ha incurrido en negligencia, la misma que acarrea responsabilidad civil. ARTICULO 1320ª CULPA LEVE “Actúa con culpa leve , quien omite aquella diligencia ordinaria exigida por la naturaleza de la obligación y que corresponde a las circunstancias de las personas del tiempo y del lugar.” ARTICULO 1321ª RESPONSABILIDAD POR CAUSAS QUE DETERMINAN INDEMINIZACION DE DAÑOS Y PERJUICIOS POR INEJECUCION IMPUTABLE. Queda sujeto a la indemnización de daños y perjuicios quien no ejecute sus obligaciones por dolo, culpa inexcusable o culpa leve”

El resarcimiento por la ejecución de la obligación por su cumplimiento parcial, tardío o defectuoso comprende tanto daño emergente como el lucro cesante en cuando sean consecuencias inmediata y directa de tal inejecución. Si la inejucion o el incumplimiento parcial, tardío o defectuoso de la obligación obedecieran a culpa leve, él resarcimiento se limita al daño que podría preverse al tiempo en que ella fue contraída. “La responsabilidad contractual se deriva del incumplimiento de la obligación (dar, hacer, no hacen,) por lo que el acreedor puede exigir el cumplimiento de la obligación y de la indminizacion correspondiente”. CULPA INEXCUSABLE El Contador Publico en ejercicio profesional de la función independiente cuando prepara y presenta los EE. FF. Debe observar bajo estricta responsabilidad la correcta aplicación : -

PCGA NIEEF (ANTES NIC·S) Normas Legales pertinentes Ley General de Sociedades Ley de Títulos y Valores Normas Tributarias Normas Laborales El Código de Ética Profesional En el caso que el Contador Publico no cumpla; incumple en el comportamiento de culpa inexcusable referido en el Código Civil. Según: ARTICULO 1762ª RESPONSABILIDAD POR PRESTACION DE SERVICIOS PROFESIONALES O TECNICOS. Si la prestación de servicios implica la solución de asuntos profesionales o de problemas técnicos de especial dificultad, el prestador de servicios no responde por los daños y perjuicios, sino en caso de dolo o culpa inexcusable. SEGÚN EL CODIGO PENAL – D.-LEG. Nº 635 FRAUDE EN LA ADMINISTRACION DE PERSONAS JURIDICAS RESPONSABILIDAD PENAL ARTICULO 198ª: Establece pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de cuatro años al que, en su condición de fundador, miembro del Directorio, Gerente,

Administrador o liquidador de una persona Jurídica, realizar en perjuicio de ella o de terceros, entre otros actos , el ocultar a los accionistas, socios ,asociados o terceros interesados, La verdadera situación de la persona Jurídica, falseando los balances generales, reflejando u omitiendo en los mismos beneficios o perdidas o usando cualquier artificio que suponga aumento o disminución de la partida contable. ARTICULO Nº 199ª El que, con la finalidad de obtener ventajas indebidas, mantiene contabilidad paralela distinta a la exigida por la Ley, será reprimido con pena privativa de libertad no mayor de n año y con 60 a 90 días – multa. PREPARACION Y PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS MARCO CONCEPTUAL Muchas empresas en el mundo presentan estados financieros que son utilizados por diversos tipos de usuarios externos. A pesar de que dichos estados se parecen en su presentación de un país a otro. Existen diferencias que probablemente han sido originados por tratamientos que siguieron a circunstancias de índole. Económica y legal. Estas diferentes circunstancias han formado una diversidad de definiciones De elementos de estados financieros: Activo, pasivo y Patrimonio, ingresos y gastos. Así mismo, han dado lugar a criterios variados para su reconocimiento de dichos rubros. La situación en el Perú no escapa a estas diferencias. En primer lugar, porque durante muchos años, la contabilidad ha sido llevada con criterios tributarios, lo que origino graves distorsiones en la información financiera. Por ejemplo; la determinación de la tasa de Depreciación que se realiza utilizando las tasas tributarias y que, en algunos casos, tiene diferencia importantes en la vida sutil de un bien. Tal es el caso de un Vehiculo que puede ser un Ómnibus o Camión, y que, de acuerdo a la norma tributaria, se deprecia en 5 años, es decir 5 años su valor es cero, valor que no corresponde a su valor de mercado. En este caso. De hacerse seguido la Norma Contable, su depreciación hubiera sido a una tasa menor. NIC Nº 01 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS OBJETIVO: Establecer las bases para la presentación de Estados financieros para propósitos generales, a fin de asegurar la comparabilidad

entre los estados financieros de diferentes periodos de una misma empresa, así como entre los estados financieros de diferentes empresas. ¿Qué son Estados Financieros? Son aquellos estados contables que proveen información respecto a la situación financiera, resultados de las operaciones y estado de flujos de efectivo de una empresa que es útil para los usuarios en la toma de decisiones. Para completar la información proporcionada se requiere presentar las Notas explicativas a los estados financieros. Los Estados fían cierzos son preparados por la empresa y su uso compete a los accionistas o socios, acreedores, entidades financieras, clientes inversionistas, SUNAT, CONASEV y publico interesado en conocer la situación empresarial. Los Estados Financieros son el producto de procesamiento y análisis de todos los datos relacionados con la actividad económica- financiera que realiza toda empresa. ALCANSE: Esta Norma debe aplicarse para la presentación de los Estados financieros para propósitos generales, preparados y presentados de conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad. La presente Norma no es aplicable a información financiera intermedia resumida. La norma se aplica por igual a los estados financieros de una sola empresa como a .los estados financieros consolidados de un grupo de empresas. - PROPOSITO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS: Los Estados Financieros constituyen una representación financiera estructurada, de la situación financiera y de las transacciones efectuadas por una empresa. - El objetivo de los estados financieros para propósitos generales es proporcionar, de la información sobre la situación financiera, resultado de las operaciones y los flujos de efectivo de uan empresa, la cual es útil para una amplia gama de usuarios en toma de sus decisiones económicas. - Para alcanzar su objetivo, los estados financieros proporcionan información de la empresa respecto a sus: a).- Activos b).- Pasivos c).- Patrimonio neto d).-Ingresos y Gastos, incluyendo ganancias y perdidas , y e).- Flujos de Efectivo.

RESPONSABILIDAD SOBRE LOS ESTADOS FIANCIEROS El directorio y/u otros cuerpos directivos de la empresa y /o depende de que empresa de formación tiene por ejemplo si es una S.A.A. será el Directorio, y en una S.R.L., será la Gerencia, son responsables de la preparación y presentación de sus estados financieros. PRESENTACION RAZONABLE Y CUMPLIMEINTO DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Los Estados Financieros deben presentar razonablemente la situación financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de una empresa. La adecuada aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad, con las relaciones adicionales que se incluyen, cuando sean necesarias. Una empresa cuyos estados financieros hayan cumplido con las Normas Internacionales de Contabilidad, deben revelar tal hecho en los Estados financieros, no deben revelar que cumplen con las Normas Internacionales de Contabilidad , a menos que ellos cumplan con todos los requerimientos délas Norman y de cada interpretación aplicable emitidas estas ultimas por El Comité Permanente de Interpretaciones. Los tratamientos contables incorrectos no quedan rectificados por el hecho de ser revelados en las Notas de las Políticas contables o en otras. No se adjunta información explicativa. POLITICAS CONTABLES.- La gerencia de la empresa debe seleccionar y aplicar sus políticas contables, de modo que sus estados financieros cumpla con todos los requerimientos de cada Norma Internacional de Contabilidad aplicable y con las interpretaciones emitidas por el Comité permanente de interpretación. De no haber requerimiento especifico, la gerencia debe desarrollar las políticas necesarias para asegurar que los estados fina cierzos proporcionen información que sea: a).- Relevante a las necesidades de los usuarios para las decisiones b).- Confiable en cuanto ellos c).- Presente la manera fidedigna, los resultados y la situación financiera de la empresa. d).- Reflejar la esencia económica de los hechos y transacciones y no sea su Forma legal e).- Sean neutrales, es decir libre de predisposiciones f).- Sean prudentes

EMPRESA EN MARCHA.-Al prepara los estados financieros, la gerencia debe hacer una evaluación de la capacidad de la empresa para continuar con empresa en marcha. Los Estadios Financieros deben prepararse en base a la función de la Empresa en Marcha, salvo que la gerencia tenga el propósito de liquidar la empresa o de suspender sus operaciones, o que no cuente con alternativas reales aparte de estas. BASE CONTABLE DEL DEVENGADO: Una empresa debe preparar sus estados financieros sobre la Base Contable del Devengado excepto por información sobre sus Flujos de Efectivo. UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACION: Debe mantenerse la presentación y clasificación departida en los estados financieros de un ejercicios al siguiente, salvo que. a).- El cambio resultante de uan variación significativa en la naturaleza de las operaciones de la empresa o una revisión de la presentación de sus estados financieros, demuestrstre que dará lugar a una presentación mas apropiada de lo hechos o transiciones. b).-El cambio de presentación sea requerido por una Norma Internacional de Contabilidad o una Interpretación del Comité Permanente de Interpretaciones. IMPORTANCIA RELATIVA (MATERIALIDAD) Y AGRUPACIUON Cada partida importante debe presentarse separadamente en los estados financieros. Los importes poco significativos deben agruparse con los importes de naturaleza o función similar, no siendo necesario presentarlo separadamente. COMPENSACIONES:- Las partidas de activo y pasivo no deben compensarse entre si, salvo cuando así lo requieran o permitan otras . Normas internacionales de Contabilidad. Las partidas de ingreso y gastos deben compensarse cuando: a).- Una Norma Internacional de Contabilidad así lo requiera o permita; o b).- Las ganancias, perdidas y gastos relacionados que provengan de transacciones y hechos similares, no sean significativos , estos importes deben agruparse con los de naturaleza o función similar.

INFORMACION COMPARATIVA: Si la partida de una Norma Internacional de Contabilidad permita o requiera lo contrario debe presentarse información comparativa en relación con el ejercicio anterior, en lo que respeta a toda. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS- ESTRUCTURA Las Notas a los Estados Financieros de una empresa deben: a).-Presentar información sobre la base de los Estados Financieros y sobre la Políticas contables especificas seleccionadas y aplicadas a Transacciones y hechos significativos b).-Revelar la información requerida por las normas Internacionales de Contabilidad, no presentada en otra parte de los estados financieros c).-Proporcionar información adicional no presentada en los estados Financieros y que es necesario para una presentación razonable. Las Notas a los Estados Financieros deben ser presentadas de una manera sistemática. Cada partida del Balance General, del Estado de Ganancias y perdidas y del estado de Flujos de Efectivo deben poder cruzarse con toda la información que contenga las Notas y con las que guarde relación.. PRESENTACION DE LA POLITICAS CONTABLES La sección de las notas a los estados financieros que se refiere a las políticas contables debe describir lo siguiente: a).- La base (o bases) de medición (valuación) empleadas para la Preparación de los estados financieros. b).- Cada política contable especificada que sea necesaria para el apropiado Entendimiento de los estados financieros. OTRAS REVELACIONES La empresa debe revelar los siguientes detalles si ellos no están revelados en otro lugar de la información emitida con los estados financieros: a).- El domicilio y la forma legal de la empresa, el país de su constitución y la dirección de la oficina registrada (o principal domicilio social, si este es diferente de la oficina registrada) b).- Una descripción de la naturaleza de las operaciones de la empresa y de sus principales actividades. c).- El nombre de la empresa matriz y de la empresa matriz principal de

Todo el grupo d.)- El numero de trabajadores al final del ejercicio o el promedio de Trabajadores del ejercicio. DE ESTRUCTURA DEL CONTENIDO–IDENTIFICACION LOS ESTADOS FIANCIEROS Los Estados financieros deben identificarse y distinguirse claramente de cualquier otro tipo de información incluida en un mismo documento publicado. Cada componente de los estados financieros debe estar claramente identificado. Además para presentación adecuada de la información presentada, debe exponerse, en forma destacada y repetirse cada vez que sea necesario.,la siguiente información: a).- El nombre u otra identificación de la empresa informante b).- Si los Estados Financieros corresponde a una empresa o a un grupo De empresas c).- La fecha de l Balance General o periodo cubierto por los estados Financieros, lo que resulte mas apropiado para el componente Relacionado de los estados financieros. d).- La moneda de reporte e).- El nivel de precisión empleado para presentar las cifras de los estados Financieros. PERIODO QUE SE REPORTA.- Los Estados Financieros deben presentarse, por o menos, anualmente. Cuando, en circunstancias excepcionales, la fecha del Balance General de la empresa cambia y los estados financieros anuales se presentan por un periodo mayor o menor de un año, la empresa debe revelar, además del periodo cubierto por lo s estados financieros, lo siguiente: a).- La razón por la cual utiliza un periodo distinto al usual de un año b).- La aclaración de que los importes comparativos respecto al Estado de Ganancia y Pérdidas. Estado de Cambio de Patrimonio Neto. Estado de Flujo de Efectivo y las Notas relacionadas, no son comparables. BALANCE GENERAL- DISTINCION ENTRE CORRIENTE Y MNO CORRIENTE

Cada empresa debe determinar basada en la naturaleza de sus operaciones, si su Balance General presenta o no sus activos y Pasivos, clasificados separadamente en corrientes y no corrientes. Si la empresa decide no realizar esta clasificación, entonces debe presentar sus activos y pasivos de modo amplio y en orden a su convertibilidad en efectivo. Es decir debemos seguir el CRITERIO DE EXIGIBLIDAD. Cualquiera que sea la modalidad de presentación adoptada, la empresa debe revelar el importe que se espera cobrar o pagar después de mas de 12 meses por cada partida de Activo y Pasivo en que se hallen mezclados impiotes que se esperan cobrar o pagar antes y después de 12 meses a la fecha de Balance general.. ACTIVO CORRIENTE: Un Activo debe clasificase como Activo Corriente cuando: a).- Se espera que se realice, o se le mantiene para su venta, en el Curso norma del ciclo de operaciones de la empresa; b).- Se le mantiene principalmente para fines de comercialización o para el Cortó plazo, y se espera que su realización se produzca dentro los 12 Meses después de la fecha de l Balance general c).- Se trata de efectivo o de un activo equivalente que da efectivo y su uso No estos sujetos resistriccion Todos los activos deben clasificarse como activo no corrientes. PASIVO CORRIENTES Un pasivo debe clasificarse como Pasivo Corriente cuando: a).- Se espera pagarlo en el curso normal del ciclo de operación de la empresa; o b).- Su fecha de pago esta dentro de los 12 meses posteriores a la fecha del Balance General. Todos los otros Pasivos deben clasificarse como Pasivo no Corrientes. INFORMACION QUE DEBEN SER PRESENRTADA EN EL BALANCE GENERAL O EN LAS NOTAS El Balance General debe incluir como mínimo, rubros cuyos importes corresponden a los siguientes conceptos: a).- Amuebles, Maquinarias y Equipos b).- Activos Intangibles

c).- Activos Financieros d).- Inversiones contabilizadas por el método de participación Patrimonial e).- Existencias f).- Cuentas por cobrar Comerciales y diversas g).- Efectivo y Equivalentes de Efectivo h).- Cuentas por pagar Comerciales y Diversas i).- Pasivo y Activos Tributarios según la NIC 12 Impuesto ala Renta j).- Provisiones k)- Deuda que generan intereses, no corriente l).- Participaciones Minoritarias y m).- Capital emitido y Reservas El Balance general debe presentar rubros adicionales, títulos (partidas) y subtotales cuando así lo requiera una Norma internacional de Contabilidad o cuando ello sea necesario para presentar razonablemente la situación financiera de la empresa. La empresa debe revelar en el Balance general o en las Notas, lo siguiente: a).- Por cada Clase de Acciones de Capital. - El Número de acciones autorizadas - El numero de acciones emitidas y totalmente pagadas, y el numero de Acciones emitidas pero no pagadas totalmente. - El valor nominal por acción o una indicación de que las acciones no Tienen valor nominal - Una conciliación del numero de acciones en circunstancias al inicio y al final del año - Los derechos, preferencias y restricciones atribuibles a cada clase de acciones, incluyendo las retracciones a la distribución de dividendos y los reembolsos de la inversión. - Las acciones de la empresa cuya posesión mantienen la misma empresa o sus subsidiarias o asociados - Las acciones reservadas para ser emitidas bajo contratos de opción o venta incluyendo plazos e importes. b).-Una descripción de la naturaleza y propósito de cada reserva existente en el patrimonio neto. c).- El importe incluido (o no incluido) como pasivo, por los dividendos que han sido propuestos pero no formalmente aprobados para su pago. d).- El importe de dividendos preferenciales acumulativos no reconocidos. ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIADAS- INFORMACION QUE DEBE SER PRESENTADA EN EL ESTADO DE GANACIAS Y PÉRDIDAS

El Estado de Ganancias y Pérdidas deben incluir, como rubros cuyos importes correspondan a los siguientes conceptos: a).- Ingresos b).-Resultados de las actividades de las operaciones c).- Costos Financieros d).- Participación en las Ganancias y Perdidas de asociadas y asociares en Participación contabilizada aplicada el método de participación Patrimonial e).- Gastos por Impuestos f).- Ganancia o Perdida en las actividades ordinarias g).- Partidas Extraordinarias h).-Participaciones Minoritarias i).- Ganancias o Perdidas Neta del periodo. INFORMACION QUE DEBE SER PRESENTADA EN EL ESTADO DE GANACIAS O PÉRDIDAS O EN LAS NOTAS La empresa debe presentar en el estado Ganancias y Perdidas o en las Notas de dicho estado, un análisis de los gastos, utilizados una clasificación basada en su naturaleza o en la función de ello en la empresa. La empresa que clasifiquen sus gastos por función debe revelar información adicional sobre la naturaleza de sus gastos, incluyendo información sobre sus gastos de depreciación y amortización sus costos de personal. La empresa debe revelar en el estado de ganancias y pérdidas o en las notas el importe de dividendos por acciones, declarados o propuestos, que correspondan al periodo cubiertos por los estados financieros. ESTADOS DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO NETO La empresa debe presentar, como componente separado de sus estados financieros, un estado que muestre: a).- La Utilidad o Perdida del ejercicio b).- Cada partida de ingreso y gastos, ganancias o perdidas que, como lo Requieren otras Normas esta reconocida directamente en el Patrimonio Neto y el de estas partidas, c).- El efecto acumulado de los cambios en las políticas contables y la Corrección de los errores sustanciales llevada a cabo según los Tratamientos referenciales de la NIC 8

Además, la empresa debe presentara en este estado adicional o en las notas d).- Las transacciones de capital realizadas con lo propietarios de este y las Distribuciones efectuadas a dichos propietarios. e).- El saldo de las utilidades o pérdidas acumuladas al inicio del ejercicio Ya la fecha del balance general, así como los movimientos del ejercicio f).- Una conciliación entre el monto de libros de cada categoría del capital Social, primas por emisión de acciones y cada reserva al inicio y al Final del ejercicio, revelando separadamente cada movimiento. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO La NIC 7 prescribe los requisitos para la presentación del Estado de Flujos de Efectivo y las correspondientes revelaciones. Dicha Norma indica que la información sobre los flujos de efectivo es útil para proveer a los usuarios de los Estados Financieros de una base que nos permita evaluar las necesidades de la empresa para utilizar estos flujos.

COMPONENTES DE LOS ESTADOS FIANCIEROS

BALANCE GENERAL

Estado de Ganancias y Perdidas

Estado de Cambios

Un Juego completo De estados Financieros incluye

En el Patrimonio Neto

Estado de Flujos de Efectivo Notas sobre políticas Contables y otras Revelaciones MARCO CONCEPTUAL OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Proporcionar razonablemente información de una empresa sobre: -La Situación Financiera -Las Variaciones en la Estructura patrimonial -La Gerencia y aplicación de flujos de Efectivo, por actividades de operación, Inversión y Financiamiento. ELEMENTO RELACIONADOS CON LA MEDICION E INFORMACION QUER PROPORCIONAN LOS ESTADOS FIANCIEROS .Situación Financiera

Balance General

. Resultado del Ejercicio

Estado de Ganancias y perdidas

Activo, Pasivo y Patrimonio Neto Ingresos, costos y Gastos

.Variaciones en Estructura patrimonial

el Estado de Cambios en el Patrimonio neto

Capital, Reservas Resultados Acumulados Utilidad del año

La Gerencia y Aplicación Del Flujos De Efectivos

Estado de Flujos de Efectivo

Flujos de Efectivos por Actividades de operación, inversión Y financiamiento

POSTULADOS FUNDAMENTALES .BASE CONTABLE DEL DEVENGADO Para permitir que los estados financieros cumplan sus objetivos, se les prepara sobre la base contable del devengado, sobre tal base. Los efectos de la transacciones y otros hechos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se cobra o paga el efectivo y equivalente de efectivo) se inscribe en lo registros contables y se presentan en los estados financieros de los periodos a los cuales corresponda. .EMPRESA EN MARCHA Los estados financieros se preparan normalmente en el supuesto de que una empresa es un negocio en marcha y que por lo tanto, continuara operando en futuro cercano. Asimismo se asume que la empresa no tiene la intención de liquidarse o de reducir de manera importante su nivel operativo. CARACTERISTICAS CAULITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS SON

atributos que hacen que la información Contenida en los Estados Financieros Sea útil para los usuarios

CLARIDAD APLICABILIDAD PRINCIPALES CUALIDADES

CONFIABILIDAD COMPARATIVILIDAD

CARATERISTICAS CAULITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CLARIDAD.- Que se a comprensible para quienes utilizan información APLICABILIDAD (RELEVANCIA).- La información para sea útil debe ser aplicable a las necesidades de los usuarios para la toma de disecciones. CONFIABILIDAD La transparencia de la información general confianza a los usuarios Debido a que estos se encuentran libres de errores importantes COMPARATIBILIDAD Los Estados Financieros comparativos permiten a los usuarios establecer tendencias de la situación Financiera y resultados. CLASIFICACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Según el Reglamento de Información Financiera, aprobado con la Resolución CONASEV Nº 103-99-EF/94-01; los estados financieros se clasifican en:

a).- Estados Financieros de propósito General.- Son aquellos que se preparan al cierre de un periodo y están constituidos por los Estados financieros consolidados y los estados financieros intermedios y Anuales. b).- Estados Financieros de Propósito Especial.- Son aquellos que se preparan con el objeto de cumplir con requerimientos específicos. Entre estos tenemos: Los Estados Financieros extraordinarios y los de liquidación. FORMAS DE PRESENTACION DE LOS ESTADOS FIANCIEROS 1.- DE ACUERDO A LOS REQUIRIMIENTOS DEL Plan Contable General revisado (PCGR) aprobado mediante Resolución CONASEV Nª 103-99-EF/94.01 2.- De acuerdo a los requerimientos del Reglamento de >Información Financiera (RIF) aprobado mediante Resolución CONASEV Nº 103-99EF/94.01. OTRAS FORMAS DE PORESENTACION DE LOS ESTADOS FIANCIEROS -Estado Financieros Auditados -Estados Financieros Provisionales -Declaración Juradas SUNAT -Memorias de Empresas -Estados Financieros Consolidados Estados Financieros Proyectados.

BALANCE GENERAL -es un estado contable que muestra la situación financiera de una empresa en un periodo determinado. -REPRESENTA LA FOTOGRAFIA DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSION Y FIANANCIAMIENTO DE UNA EPRESA -Presenta tres secciones: ACTIVOS, PASIVO Y patrimonio Neto. ECUACION FUNDAMENTAL DEL BALANCE

-los activos reflejan las dediciones de inversión) usos DE LOS RECURSOS) Y LOS PASIVOS Y EL Patrimonio neto, las dediciones de financiamiento) FUENTES DE LOS RECURSOS de una

CASO PRACTICO COMO DE PRESENTACION DEL BALANCE GENERAL DE ACUERDO A LOS REQUIRIMIENTOS DEL PALN CONTABLE GENERAL REVISADO (PCGR9 Base Normativa -Resolución CONASEV Nª 006-84-EFC/94.10 .-NIEF I.- Presentación de Estados Financieros

CASO PRACTICO DE LA PRESENTACION DEL ESTADO DE GANACIAS Y PERDIDAS POR EL METODO DE FUNCION DEL GASTO DE ACUERDO A LOS REQUIRIMIENTOS DEL PALN CONTABLE GENERAL REVISADO (PCGR) BASE NORMATIVA .-Resolución conasev Nª 006-84-efc/94.10 -NIEF 1- Presentación de Estados Fiancieros. CASO PRACTICO DE PRESENTACION DEL ESTADO DE GANACIAS Y PERDIDAS POR EL METODO DE NATURALEZ DEL GASTO DE ACUERDO A LOS REQUIRIMIENTOS DEL PALN CONTABLE GENERAL REVISADO (PCGR). BASE NORMATIVA -Resolución CONASEV Nº 006-84-EFC/94.10 -NIEF (NIC 1) PRESENTACION DE ESATADOS FIANCIEROS EMPRESA IMPORTADORA PAREDES S.A.C. BALANCE GENERAL Al 31 de Diciembre del 2001 y Año 2000 (Importe expresado en Nuevos Soles)

Ajustados por Efectos de Inflación ACTIVO

AÑO 2001

AÑO 2000

ACTIVO CORRIENTE Caja y Bancos (Nota 04) Valores Negociables

81,878.10

Cuentas por Cobrar Comerciales (Nota 05) Cuentas por cobrar a Vinculadas

243,000.00

116,000.00

Otras Cuentas por Cobrar (Nota 06) Existencias (Nota 07) Gastos Pagados por Anticipado

99,769.90

10,000.00 60,020.00

TOTAL ACTIVO COPRRIENTE

342,769.90

267,898.10

Cuentas por Cobrar a largo Plazo Cuentas por Cobrar a Vinculadas a L/P Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo Inversiones Permanentes Inmuebles, Maquinar y Equipo (Nota 08) 466,822.80 (Neto de Depreciación Acumulada) Activos Intangibles (Neto de Amortización Acumulada) Impto. A la Rta. Diferida Activo (Nota 09) Participación Diferida Activa (Nota10) Otros Activos (Nota 11)

TOTAL ACTIVO

PASIVO Y PATRIMONIO NETO PASIVO CORRIENTE

235,550.00

9,967.53 3,525.01 7,201.40

4,500.00 1,500.00

830,286.64

507,448.10

AÑO 2001

AÑO 2000

Sobregiros Bancarios (Nota 12) Cuentas por Pagar Comerciales (Nota 13) Cuentas por Pagar a Vinculadas Otras Cuentas por Pagar (Nota 14) Parte Corriente de las Deudas a largo Plazo

30,472.90 386,000.00 132,084.96

265,800.00 35,155.00

TOTAL PASIVO CORRIENTE 548,557.86 300,955.00 Deudas a Largo Plazo Cuentas por Pagar a Vinculadas Ingresos Diferidos Impuestos a la Renta Diferido pasivo (Nota15) 134,544.02 14,618.70 Participación Diferidas Pasivas (Nota 16) 4,060.66 4,671.00 TOTAL PASIVO

566,162.54 320,244.70

Contingencias Interés Minoritario PATRIMONIO NETO Capital Social (Nota 17) Capital Adicional (Nota 18) Acciones de Inversión Excedente de Reevaluación (Nota 19) Reservas Legales Otras Reservas Resultados Acumulados (Nota 20)

121,565.40 124,300.00 5,075.92 5,190.00 30,454.92

31,140.00

107,027.96

26,573.40

TOTAL PATRIMONIO NETO

264,124.10

187,203.40

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

830,286.64 507,448.10

EMPRESA IMPORTADORA PAREDES S.A.C. ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS Al 31 de Diciembre del 2001 y Año 2000 (Importe expresado en Nuevos Soles) Ajustados por Efectos de Inflación

Ventas Netas Costo de Ventas

Año 2001 AJUSTADO 585000.00 -195000.00

Utilidad Bruta

390000.00

207600.00

-128310.00 -114416.25

-115218.00 -83040.00

Gastos de operación: Gastos de Administración Gastos de Ventas

Resultado de la Operación 147 273.75 Otros Ingresos y Egresos: Ingresos Financieros Otros Ingresos Gastos Financieros -13650.00 Otros Egresos Resultado por la Exposición a la inflación -4025.86

año 2000 AJUSTADO 467100.00 -259500.00

9342.00 37368.00 -6228.00 1698.00

Utilidades de Partidas Extranjeras Participación de los Trabajadores e Impuesto a la Renta Participación de los Trabajadores

129597.89

42180.00

-12959.79

-4218.00

Utilidad Antes de Impuesto Impuesto a la Renta

116638.10 -35598.93

37962.00 -11388.60

81039.17

26573.40

…………. 81039.17 …………. 81039.17 …………. 81039.17

……….. 26573.40 ………... 26573.40 ………... 26573.40

Resultado Antes de Partidas Extraordinarias Ingresos Extraordinarios Gastos Extraordinarios Resultado Antes de Interés Mimonitario Interés Mimonitario Utilidad (perdida) Neta del Ejercicio Dividendos de Acciones Preferentes Utilidad (perdida) Neta Atribuible A los Accionistas

Utilidad (perdida) Básica por Acción Común 81039.17 Utilidad (perdida) Básica por Acción de Invers.81039.17 Utilidad (perdida) Diluida por Acción Común 81039.17 Utilidad (perdida) Diluida por Acción Inver. 81039.17

26573.40 26573.40 26573.40 26573.40

EMPRESA IMPORTADORA PAREDES SAC ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Por los años terminados el 31 de Diciembre del año 2001 y año 2000 (Importes Expresados en Nuevos Soles)

Capital social

Capital Adicional

Acciones de Inversión

Excedentes de Revaluación

Reserva Legal

0.00

0.00

Saldo al 31 de diciembre del año 1999 100000.00 1.- efecto acumulado de los cambios en políticas contables y la corrección de errores sustancial 2.- Distribuciones o asignaciones de utilidades efectuadas en periodos 3.- Dividendos y participaciones acordados durante el periodo 4.- nuevos aportes de accionistas 5.- Movimiento de prima en la colocación de aportes y donaciones 6.- Incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones 7.- reevaluación de Activos 8.- capitalización de partidas patrimoniales 9.- Redención de Acciones de Inversión o reducción de capital 10.- ACM 11.- Detracción del Impuesto a la renta diferido Pasivo 12.- Detracción de las Participaciones diferidas 13.- Utilidad (perdida) Neta de ejercicio 14.- Otros Incrementos o Disminuciones de las partidas Patrimoniales

Saldos al 31 de Diciembre del año 2000 1.- Efecto acumulado de los cambios de política contables y la corrección de errores sustanciales 2.- Distribuciones o asignaciones de utilidades efectuadas en el periodo 3.- Dividendos y participaciones acordados durante el periodo 4.- nuevos aportes de accionistas 5.- movimiento de prime en la colección de aportes y donaciones 6.- incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones 7.- Revaluacion de Activos 8.- Capitalización de partidas Patrimoniales 9.- Redención de Acciones de Inversión o Reducción de capital 10.- ACM 11.- Detracción de Impuesto a la Renta Diferido Pasivo 12.- Detracción de las partidas diferidas 13.- Utilidad (perdida) Neta de ejercicio 14.- Otros Incrementos o disminuciones de las partidas patrimoniales

Saldos al 31 de diciembre del año 2001

0.00

0.00

20000.00 5000.00 50000.00

4300.00

190.00

124300.00

5190.00

-2734.60

-114.18

-1141.80 342.54 114.18

121565.40

5075.82

30454.92

1900.0 -15570.00 -5.190.00

0.00

31140.00

0.00

0.00

EMPRESA IMPORTADORA PAREDES S.A.C. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Al 31 de Diciembre del 2001 y Año 2000 (Importe expresado en Nuevos Soles) ACTIVIDADES DE OPERACIÓN

Año 2001

Año 2000

Cobranza a los Clientes 581,000.00 Cobranza de Regalias, honorarios, comisiones y otros Cobranza de Intereses y Dividendos Recibidos Otros cobros de efectivo relativos a la actividad 10,000.00 Menos : Pagos a Proveedores -528,800.00 Pago de Remuneraciones -56,987.00 Pago de Beneficios Sociales -5,496.00 Pagos de tributos -102,218.00 Pago de Intereses y Rendimientos -14,000.00 Resultados por Exposición a la Inflación Otros pagos de efectivo relativos a la actividad -55,850.00

400,000.00 32,480.00 -280,000.00 -35,100.00 - 3,500.00 - 70,551.90 -6,000.00

AUMENTO (DISMINUCION) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFCETIVO PROVENIENTE DE ACTIVIDADES DE OPERACIÓN -172,351.00

39,600.00

-2,271.90

ACTIVIDADES DE INVERSION Cobranza por Ventas de Valores e Inversiones Permanente Cobranza por Ventas de Inmuebles, Maquinaria y Equipo Cobranza Cobros de Efectivo relativos a la Actividad Menos: Pagos por Compras de Valores e inversiones Permanentes Pagos por Compra de Inmuebles, maquinaria y equipo Pagos por Compras de Activos Intangibles Otros pagos de efectivo relativos a la Actividad AUMENTO (DISMINUCION) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO PROVENIENTES DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSION ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Cobranza de emisión de acciones o nuevos aportes Cobranza de recursos obtenidos por emisión de valores U otras obligaciones a largo plazo Donaciones Otros cobros relativos a la actividad Menos: Pagos de amortización o cancelación de valores U otras obligaciones a L/P Pagos de dividendos y otras distribuciones Otros pagos de efectivo relativos a la actividad

-20,000.00 -31,500.00

000.00

-51,500.00

20,000.00

60,000.00

5,000.00 106,500.00

-95,850.00

AUMENTO (DISMINUCION) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO PROVENIENTE DE ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO

60,000.00 35,650.00

AUMENTO(DISMINUCION) NETO DE EFCTIVO Y EQUIVALENTE DE EFCTIVO SALDO DEL EFCETIVO Y EQUIVALENTE DE EFCTIVO AL INICIO DEL EJERCICIO 81,878.10 100,000.00 SALDO DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFCECTIVO AL FINALIZAR EL EJERCICIO -30,472.90 81,878.10

EMPRESA IMPORTADORA PAREDES S.A.C. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Al 31 de Diciembre del 2001 y Año 2000 (Importe expresado en Nuevos Soles) 1.- ACTIVIADES ECONOMICA La empresa IMPORTADORA PAREDES S.A.C. fue constituida como persona jurídica el 10 de diciembre de 1999 comenzó sus operaciones el 01 de enero de 2000 El objetivo principal de la empresa es la compra y venta de artículos deportivos su plazo de duración es definido Las oficinas administrativas y la planta se encuentran en la cuidad de Lima 2.- RESUMEN DE PRINCIPIOS Y PRÁCTICAS CONTABLES APLICADOS Los Estados financieros fueron preparados de acuerdo con principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el Perú, los cuales comprenden las normas internacionales de contabilidad oficializados para su uso en el Perú e incluye el reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera. La preparación de los Estados Financieros requiere que la Gerencia realice estimaciones que afectan las cifras reportadas de activos y pasivos, así como las cifras reportadas de ingresos y gastos durante el periodo corriente las estimaciones mas significativas en relación con los Estados Financieros Adjuntos se refieren a la depreciación del Activo Fijo, y el Pasivo Diferido por Impuesto a la Renta y participación de los Trabajadores Los criterios para realizar estas estimaciones y los principales principios y prácticas contables utilizados por la empresa son los siguientes: a) Los Estados Financieros han sido preparados según la siguientes practicas contables: Base Contable de Devengado, Empresa en Marcha, Uniformidad, Importancia relativas, presentado de esta manera información Comparativa, para efectos de una adecuada interpretación. b) Se ha efectuado la reexpresión de los Estados Financieros según la metodología aprobada por el Consejo Normativo de Contabilidad en sus Resoluciones 2y3. c) Los activos y pasivos en moneda extranjera están reexpresados en monedas nacional al tipo de cambio compra y venta a la fecha de Balance General.

d) Las existencias están valuadas a su costo o valor Neto de Realización menor e) Los Inmuebles, Maquinarias y equipo están registrados al costo expresado sin exceder el monto recuperable. La depreciación se calcula bajo el método de Línea Recta, aplicando tasas uniformas. f) El impuesto a la renta y la participaciones de los trabajadores se calcula en base a las normas legales: tributarias y laborales, a una tasa de 30% y 10% respectivamente. Al 31 de Diciembre de los año 2000 y 2001, el impuesto a la renta y la participación de los trabajadores se calcula usando el Método del pasivo de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a la Renta.

3.- PROCEDIMIENTO DE REEXPRESION PO INFLACION De acuerdo con las resoluciones del consejo Normativo de contabilidad No 2 y3, la compañía ha expresado los estados financieros para reflejar el efecto de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda Las cifras resultantes no intentan reflejar valores corrientes del mercado o de reposición del activo de la compañía. El objeto de la reexpresión integral, es presentar cifras en moneda del mismo poder adquisitivo a la fecha de los Estados Financieros, mediante la actualización del costo histórico a través de la corrección de la unidad monetaria de expresión.

Año 2001

REI HABER

DEBE En el Balance General Mercaderías 250.10 Inmuebles, Maquinarias y Equipos 11467.20 Valorización Adic., Inmu. Maquin. y equipos 1141.80 Pagos a Cuenta 1000.00 Depreciación de Inmu. Maquin. y equipos 1831.80 Capital 2734.60 Capital adicional 114.18 Excedente de Reevaluación 1141.80 Resultados acumulados 584.61 ………… …………. 60406.99 13859.10 En el Estado de ganancias y perdidas Ventas 15000.00 Costos de Ventas 5000.00 Gastos de Administración 3290.00 Gastos de ventas 2933.75 Otros Ingresos Gastos Financieros 350.00 …………. …………. 15000.00 11573.75

SALDO

…………. -7452.11

………….. 3426.25

RESULTADO POR LA EXPOSICION A LA INFLACION

2001

………….. -2025.86 …………..

2000

4.- CAJA Y BANCOS COMPONENTES CAJA Y BANCOS Cuentas Corriente TOTALES

0.00 0.00

6,000.00 75,878.10

0.00

81,878.10

5.- CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES Comprende: CLIENTES Menos (-) Provisión para Cuentas de Cobranza Dudoza

258,000.00

131,000.00

-15,000.00

-15,000.00

TOTALES

243,000.00

116,000.00

6

OTRAS CUENTAS POR COBRAR Comprende: Cuentas por Cobrar Diversas

TOTALES

0.00 0.00

10,000.00 10,000.00

7

EXISTENCIAS Comprende: Mercaderías

109,769.60

60,020.00

Menos (-) Provisión para desvalorización de Existencias -10,000.00 TOTALES

99,769.60

60,020.00

AÑ0 2001 8

AÑO 2000

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Comprende: Activo Fijo Equipos Diversos

200,000.00

207,600.00

ACM

7,600.00

-4,567.20

Reevaluación Voluntaria

50,000.00

51,900.00

1,900.00

-1,141.80

ACM Muebles y Enseres

300,000.00

ACM TOTAL ACTIVO FIJO

-6,900.00 259,500.00

546,891.00

Depreciación Acumulada Equipos Diversos ACM Reevaluación Voluntaria ACM Muebles y Enseres ACM.

20,000.00 760.00 50,000.00 190.00

41,520.00 -913.44 10,380.00 -228.36 30,000.00 -690.00

Total Depreciación

25,950.00

80,068.20

VALOR NETO

233,550.00

466,822.80

AÑO 2001

AÑO 2000

9.-IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDA ACTIVO Comprende: Diferencias Temporales Prov. Cuentas de Cobranza Dudosa Provisión de Litigio ACm. Existencias

2001

2000

15,000.00

13,000.00

4,500.00

20,000.00

5,400.00

250.10

67.53

TOTALES

9,967.53

4,500.00

4,500.00

10 ARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORE DIFEREIDAS ACTIVADAS Compre rende: Diferencias Temporales Prov. Cuentas de Cobranza Dudosa Provisor de Litigio ACM. Existencias TOTALES

2001 15,000.00

20000 15,000.00

1,500.00

20,000.00

2,000.00

250.10

25.10 3,525.10

1,500.00

1,500.00

11 OTROS ACTIVOS Comprende. SALDO A FAVOR DEL Impuesto a la Renta 2,001 2,000 Pagos a Cuenta 50,000.00 ACM.

-1,000.00

Impuesto a la Renta

41,798.60

Saldo a Favor TOTALES 12 SOBREGIRO BANCARIO Comprende:

7,201.40

0.00

7,201.40 7,201.40

Sobregiro Banco de crédito

0.00

30,472.90

TOTALES

30,472.90

0.00 0.00

13 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES Comprende: Proveedores

386,000.00

265,800..00

TOTALES

386,000.00

265,800.00

14 RAS CUENTAS POR PAGAR Comprende: TRIBUTOS IGV SNP ES SALUD IES IR 4TA.

2,550.00

4,968.00

19,830.00

10,137.00

2001 2000 900.00 3,168.00 650.00 650.00 450.00 450.00 175.00 200.00 375.00 500.00

Remuneraciones Por Pagar 2001 Remuneraciones 4,350.00 Participaciones 15,480.00

2000 3,900.00 6,237.00

19,830.00

10,137.00

Cuentas Por Pagar Diversas 2001 Alquileres Honorarios Prestamos

63,300.00

19,550.00

26,404.00 20,000.00 132,084.96

500.00

2000

0.00 3,300.00 60,000.00 63,300.00

4,500.00 4,400.00 10,650.00 19,550.00

Beneficios Sociales de los Trabajadores Prtovisiones Diversas TOTALES

2001 15 MPUESTO A LA RENTA DIFERIDO PASIVO Comprende:

35,155.00

2000

Diferencias Temporales 2001 Reval. Voluntaria ACM. Particip. Trabajo Depreciación por Reval. Voluntaria ACM. Rev. Vol.

51,900.00 -1,141.80 4,540.17 10,380.00

2000 50,000.00 15,570.00 15,000.00 1,900.00 -342.54 570.00 2,019.00 1,362.05 605.70 5,000.00 -3,114.00 -1,500.00

-228.36

190.00

TOTALES

68.51

-57.00

13,544.02 14,618.70

16 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES DIFERIDAS PASIVAS 2001 2000 Diferencias Temporales 2001 Revl. Voluntaria ACM. Depreciaciones por Reval. Voluntaria ACM. Rev. Vol. TOTALES

17 CAPITAL SOCIAL

2000

51,900.00 50,000.00 -1,141.80 1,900.00 10,380.00 5,000.00 -228.36

190.00

5,190.00 5,000.00 -114.18 190.00 -1,038. 00 -500.00 22.84

-19.00

4,060.66 4,671.00

Comprende: 2001

2000

CAPITAL INCIAL APORTES DE CAPITAL ACM.

124,300.00 100,000.00 20,000.00 -2,734.60 4,300.00

TOTALES

121,565.40 124,300.00

18 CAPITAL ADICIONAL Comprende: Capital Adicional ACM. TOTALES

2001

2000

5,190.00 5,000.00 – 114.18 190.00 5,075.82 5,190.00

19 EXCEDENTE DE REVALUACION Comprende: 2001 Excedente de Revaluacion 51,900.00 ACM -1,141.80 Impuesto a la Renta y Part. Dif. Pasivas -20,760.00 Ajuste por ACM Imp. A la Renta y Part. 456.72 Diferidas Pasivas TOTALES 30,454.92

2000 50,000.00 1,900.00 -20,000.00 -760.00 31,140.00

20 RESULTADOS ACUMULADOS Comprende: Saldo Inicial ACM Utilidad del Ejercicio TOTALES 21 SITUACION TRIBUTARIA

20001 2000 26,573.40 0.00 -584.61 81,039.17 26,573.40 107,027.96

26,573.40

La componía esta sujeta al Régimen Tributario Peruano. La tasa del Impuesto a la Renta es del 30%. Incluyendo el Resultado por Exposición a la Inflación. La Administración Tributaria tiene la facultad de revisar y de se el caso corregir el Impuesto a la renta por Pagar por el importe de S/.41,798.60 reslta de aplicar el 30% a la Utilidad Imponible de S/. 139,328.67. La Utilidad Imponible resulta d incrementar las diferencias temporales por: - Provisión por Litigio S/ 20,000.00 - Depreciación por Revaluacion Voluntaria 4,961.64 - ACM de Existencias 250.10

NIC 2: EXISTENCIAS. Esta NIC será de aplicación a todas las experiencias, excepto entre otros los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y por productos agrícola y por productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección. Esta NIC no será de aplicación para la valoración de las existencias mantenidas por Productos de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la cosecha o recolección, siempre que sean medidos por un valor Neto realizable, los cambios en este valor se reconocerán en el resultado del ejercicio que produzcan dicho cambios. Cuando se valores por su valor neto realizable en ciertas fases de la producción. Ello ocurre, por ejemplo, cuando se hayan recogido las cosechas agrícolas, siempre que su venta este asegurada por un contrato a plazo sea cual fuere su tipo o garantizada por el gobierno, o bien cuando exista un mercado de activo y el riesgo de fracasar en las ventas sea mínimo. Esas existencias se excluyen únicamente de los requerimientos de valoración establecidos en esta NIC. Costo de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos De acuerdo con el NIC 41 Agricultura, las existencias que comprenden productos agrícolas, que la entidad haya cosechado o recolectado de sus activos biológicos, se valoraran, para su reconocimiento inicial, por el valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, considerados en el momento de su cosecha o recolección Este será el costo de las existencias en esa fecha, para la aplicación de la presente NIC.

De acuerdo a la NIC 2 existencias (Mercaderías) Son activos que se mantiene para la venta en el curso ordinario de los negocios, que se hallan en procesos de producción para efectos de dicha Venta. Valuación Inicial (costo de existencias) El costo de existencias debe incluir todos los costos de compras, costos de transformación y otros costos en que se ha incurrido para poner las existencias en su ubicación y condición actuales. En la empresa comercial básicamente el costo es el costo de adquisición Costo de adquisición de las existencias comprende el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales como el advalorem). Los transportes, y el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición. Otros costos. En el calculo del costo de la existencias, se incluirán otros costos en el, siempre que hubiera incurrido en ellos para dar a las mismas su condición y ubicación actuales. Valuación final (a la fecha del balance) Es el costo o valor neto de realización el menor Formulas de costeo de las existencias. El costo de las existencias de productos que no son habitualmente intercambiables entre si, así como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos, se determinara a través del método de identificación específica de sus costos individuales.

El costo de las existencias, distintas de lo tratado en el párrafo anterior, se asignara utilizando los métodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado. La entidad utilizara la misma formula de costo para todas las existencias que tenga una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización de formulas de costo para todas las existencias con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización de formulas de costo también diferentes. ANTECEDENTES Esta norma fue modificada en 1993 y se encuentra vigente internacionalmente para el IASC actualmente (IASB) a partir del 1 de enero de 1995. Para el Perú esta oficializada y tiene carácter obligatorio para las empresas a partir 1 de enero del 1998. FECHA DE VIGENCIA La entidad aplicara esta NIIF en los periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si la entidad aplicase la NIIF para periodos que comiencen con anterioridad al 1 de enero de 2005, revelara este hecho. Su vigencia en el Perú es a partir del 01.01.2006, según lo dispuesto por la resolución del CNC Nº 031-2005-EF/93.01 RAZONES PARA EMITIR ESTA NIIF Hasta la emisión de esta NIIF, no reconocimiento y medición de estas acerca de esta deficiencia en las consecuencia del crecimiento de las acciones en mucho países

había una NIIF que abordara el transacciones. Las preocupaciones NIIF fueron en aumento, como transacciones de pago basadas en

ALCANCE La empresa aplicara esta NIIF en la contabilización de toda la transacción de todas las transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo: - Transacciones con pagos basados en acciones liquidados mediante instrumentos de patrimonio; - Transacciones con pagos basados en acciones liquidados en efectivo; y,

- Transacciones en las que la empresa reciba o adquiere bienes o servicios

CASO Nº 1 La empresa ARIES S.A., decide comprar algunos terrenos adyacentes a su plata para ampliar sus operaciones de fabricación de alfombras y gabinetes. En vez de pagar en efectivo, la empresa entrega a la empresa Beta S.A. 5000 acciones comunes (con valor a la par de s/10) cuyo valor justo de marcado es de s/12 por acción. ARIES S.A. hará el asiento siguiente: DEBE s/. ……………………X………………………. 33Inmuebles, maquinarias y equipos 331 terrenos 50 capitales 501 acciones comunes 56 capital adicional 564 Capital pagada adicional …………………....X……………………….

HABERS/.

60000.00 50000.00 10000.00

Si no es posible determinar el valor de mercado de las acciones entregadas, se establece el valor de mercado del bien y se toma como base para registrar el activo y la emisión de acciones comunes. CASO Nº 2 El 30.10.2005 la empresa LOS CENTELLOS S.A. decide adquirir 300 acciones de la compañía Los Helechos S.A. cuyo valor razonable es de s/120000.00, a cambio de 200 acciones valuadas en s/. 120000.00 - Análisis contable. - Asientos contables.

ANALISIS CONTABLE La NIIF 2: pagos basados en acciones nos precisa que: - La entidad reconocerá los bienes o los servicios recibidos o adquiridos en una transacción con pago basado en acciones, en el momento de la obtención de dichos bienes. - La entidad reconocerá el correspondiente incremento en el patrimonio neto, si los bienes y servicios hubiesen sido recibidos en una transacción con pagos basados en acciones que se liquide en instrumentos de patrimonio - En las transacciones con pago basado en acciones liquidadas mediante instrumentos de patrimonio la entidad valorara los bienes y los servicios recibidos, así como correspondiente incremento en el patrimonio neto, directamente al valor razonable de los bienes vendidos. DEBE S/. ……………………….X…………………… 31 valores 120000.00 31.1 acciones 46 cuentas por pagar diversas 469 otras cuentas por pagar diversas 30/10 compra de 300 acciones de la compañía LOS HELECHOS S.A. ……………………......X…………………… 46 cuentas por pagar diversas 120000.00 469 otras cuentas por pagar diversas 50 capital 50.1 capital social 30/10 emisión y entrega de 200 acciones de la Empresa ………………………..X……………………..

HABER S/.

120000.00

120000.00

CASO PRACTICO Nº 3 EXSITENCIAS- PERDIDAS POR DESMEDROS Como resultado de la toma física de inventario de fin de año la empresa industrial de productos farmacéuticos “Santo remedio S.A.” al 31. 12. x1 encuentra en uno de sus almacenes un lote de medicinas deterioradas, debido a una ubicación inadecuada por parte del personal de almacén, quedando estas inutilizables. El costo de producción según relación detallada es de s/ 600 000.00. Con fecha 15.01. X2 Santo Remedio S.A. realiza todos los trámites legales y formales de carácter tributario para el retiro del stock de esta medicina. Contabilización de la pérdida: FECHA

CODIGO

CUENTAS

31/DIC/X 1

´ 68 68.5

………………….x…………………….. Provisión de Ejercicio Provisión para desvaluación de existencia Prov. Para desvaloriz. De existencia Productos terminados Para registrar la perdida de valor de las existencias por desmedros determinados como resultado de inventario físico de existencia, tal como lo requiere la NIC 2 Existencias. …………………..x……………………. Gastos de administración Provisiones del ejercicios Carga imputables a cuentas de costos Provisión del ejercicio Pro la transferencia de las provisiones del ejercicio a la cuenta Gastos Administración de la contabilidad analítica de explotación …………………..x…………………….

29 29.2

31/DIC/X 1

94 94.8 79 79.6

DEBE

HABER

s/. 600000.00 s/.600000.00

600000.00 600000.00

NIC 2 – Párrafo 31 “…… las reducciones de valor de las existencias para ponerlas a su valor neto de realización y las perdidas de existencias deben ser reconocidas como gasto en el periodo en que tales reducciones o perdidas ocurran…….” NOTA: tomar en cuenta que los desmedros son aceptados tributariamente como GASTOS, en el ejercicio que la empresa cumpla la totalidad de los requisitos señalados en la ley del impuesto a la renta. El efecto que este caso práctico tiene en el impuesto a la renta se presenta en la NIC 12impuesto a la renta.

NIC 10: SUCESOS POSTERIORES A LA FECHA DEL BALANCE GENERAL ANTECEDENTES: Esta Norma fue modificada en 1990 y se encuentra vigente internacionalmente para el IASB (Actualmente IASB) apartar del 01 de Enero de 2000. Para el Perú esta oficializada y tiene carácter obligatorio par las empresas apartar del 1 de enero del 2001. FECHA DE VIGENCIA DE LA NIC A NIVEL INTERNACIONAL La entidad aplicara esta norma en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero del 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si la entidad aplica esta norma para un periodo que comience antes del 1 de enero del 2005, revelara este hecho. OBJETIVOS: La NIC 10 tiene los siguientes objetivos:

ESTABLECIMIENTO TRATAMIENTO CONTABBLE

De los sucesos posteriores A la fecha del Balance General

1.-Para determinar bajo que Circunstancia una empresa Debe rectificar (ajustar) sus estados Financieros debido a sucesos ocurridos después de la fecha del Balance General 2.-Para determinar si originan solo revelaciones, que una empresa debe hacer sobre La fecha en que los estados Financieros fueron Autorizados para emitirse y sobre los sucesos ocurridos después de la fecha del balance general.

ALCANCE: Esta norma deberá ser aplicada para la contabilización e información de hechos ocurridos después de la fecha de cierre de los estados financieros. El objetivo de esta Norma es presentar los criterios contables que deben tenerse en cuenta para el tratamiento de las contingencias y aquellos hechos ocurridos después de la fecha del Balance general, teniendo en cuenta el efecto que pueda surgir de los ajustes resultantes a los estados financieros, pro solución o no de situación inciertas. Por tal razón, para la interpretación correspondiente se presentan importantes definiciones como perdidas contingentes y ganancias contingentes, así como de hechos que ocurren entre la fecha del balance y la feha en que se autoriza la emisión de los estados financieros. Otro aspecto significativo de esta Norma es que precisa determinados criterios para asegurar una adecuada revelación de

las contingencias y de las provisiones que deben efectuarse ante una posible perdida contingente, Asimismo, sobre hechos que ocurren después de la fecha del Balance General, y la necesidad d proporcionar evidencias adicionales de condiciones que existían a dicha fecha.

RASGOS DEL ENTORNO ECONOMICO Proporciona una evidencia Adicional sobre una Condición existente Cuando se cerró el Balance

Se requiere ajustar los Estados Financieros

No proporciona una evidencia Adicxional sobre una condición Existente sobre una condición Existentecuasndo se cerró el Banco

No se requiere ajustar los Estados Financieros

Aparición De un Hecho posterior

ASPECTOS PRINCIPALES DE LA NORMA ASPECTO Fecha de autorización Para la emision de Los estado Financieros

Hechos no ajustables que Son de importancia Tal que su no revelación Podría afectarla capacidad De los usuarios de los Estados financieros para Hacer evaluaciones y Tomar decisiones.

ALTERNATIVA esta fecha puede variar según la estructura del órgano rector los requerimiento estatutarios y los procedimientos Seguidos para la preparación y finalización de los Estados Financieros La norma no cuantifica forma absoluta o relativa lo que se entiende por importar

Reconsideración de la Asunción La Norma no concreta la Del principio de empresa en cantidad absolutas relativa En funcionamiento en base al de deterioro de los resultado Al deterioro de los resultados y de la situación financiera Y de ka situación que determina la Reconsideración De la Asunción financiera Del principio de empresa en Funcionamiento CASO PRÁCTICO Nº 01: DIVIDENDOS

El 31.12.2005, la empresa PAREDES S.A., detrae la reserva legal sobre utilidades ascendientes a S/. 80,500.00. Suponiendo que cuenta con un capital de S/. 105,000.00 y reservas anteriores por S/. 12,700.00. Asimismo, el 01.04.2006 la junta General de Accionistas decide efectuar la distribución de utilidades entre sus accionistas. Se pide: - Análisis Contable - Asientos Contables - Análisis Tributario ANALISIS CONTABLE El artículo 229ª de la Ley General de Sociedades nos indica que efectuaremos reserva legal del 10% de las utilidades, hasta que alcance la quinta parte del capital. Calculamos: Si no existieran límites efectuaremos el cálculo siguiente: Utilidad: Reserva Legal: Utilidad por Distribuir:

S/. 80,500.00 (8,050.00) S/.72,450.00

Sin embargo, se debe calcular el límite: Capital: Limite 20% del Capital:

S/. 105,000.00 21,000.00

Reservas Anteriores Para comparar y obtener la reserva legal:

S/. 12,700.00

Limite: Reservas Anteriores:

S/. 21,000.00 ( 12,700.00)

Máximo por aprovisionar

S/,

8,300.00

Como vemos, los S/. 8,050.00 no exceden los S/. 8,300.00 así es que efectuaremos la reserva legal por S/. 8,050.00. La distribución de utilidades es un hecho posterior a la fecha del balance y de acuerdo al párrafo 12 de la NIC 10 (modificada en diciembre del 2003), no se reconocerá como un pasivo a la fecha de cierre del balance. Asimismo no significa una obligación según los lineamientos de la NIC 37. Es por ello que se revelara solamente en notas a los Estados Financieros NOTA Nº XYZ La empresa PAREDES S.A., con fecha 01 de abril de 2006 ha acordado la distribución de utilidades ascendientes a S/ 72,450.00, disponiendo como fecha de pago ese mismo día. ASIENTOS CONTABLES: DETRACCION DE LA RESERVA LEGAL 59.-RESULTADOS ACUMULADOS 59.1 Utilidades No Distribuidas 58.- RESERVAS 58.1 Reserva Legal

8,050.00 8,050.00

51/12 Detracción de la Reserva Legal. ANALISIS TRIUBUTARIO Durante el ejercicio 2005 no existe incidencia tributaria, puesto que es un movimiento netamente patrimonial; es en el año 2006 en donde se deberá cumplir con declarar y pagar la retención del 4.1% sobre las utilidades en el PDT 617-Otras retenciones.

CASO Nº 02 PERDIDAS POR LITIGIO El 31.01.2006, la empresa PAREDES S.A., dedicada a la venta de madera ha sido demandada por la empresa LOS CAMPEONES S. A: por el monto ascendiente a S/. 12,500.00 por haber entregado las mercaderías en malas condiciones. A inicios del 2007 se esta en pleno proceso juridico, y el departamento legal nos comunica que es muy probable que perdamos la demanda , puesto que ha sido declarada procedente en primera instancia asi es que se decide efectuar la provision respectiva. Se pide: - Análisis Contable - Asientos Contables - Análisis Tributario. ANALISIS CONTABLE La NIC 10: Hechos Posteriores a la Fecha del Balance es clara en señalar que los: Son: todos aquellos eventos ya sean Favorables, que se hayan producidos Entre el balance y la fecha de formulación o autorización de los Estados financieros Para su divulgación HECHOS POSTERIORES Pueden identificarse dos tipos de eventos: A LA FECHA a).-Aquellas que muestran las condiciones DEL BALANCE que ya existían en la fecha del balance (Hechos posteriores a la fecha del Balance que implican ajuste; y b).-Aquellos que son indicativos de condiciones que han aparecido después . de la fecha del balance (hechos

Posteriores a la fecha del balance que No implican ajuste). Son ejemplos de hechos posteriores que obligan a la entidad a ajustar los importes reconocidos en sus Estados Financieros, o bien a reconocer partidas no reconocidas con anterioridad. - La resolución de un litigio judicial, posterior a la fecha del balance, que confirma que la entidad tenía una obligación presente a la fecha del balance. Reconociendo la provisión de acuerdo con la NIC 37: Provisiones, .Activos Contingentes y Pasivos Contingentes.

Es por esa razón que no vemos en la obligación de efectuar la Provisión ,por Perdidas por Litigio y de preferencia revelarlo en notas a los Estados financieros, las razones que se produjeron para ello. ASIENTOS CONTABLES PROVISION PARA PÉRDIDA POR LITIGIO: 68.- PROVISIONES DEL EJERCICIO 12,500.00 68.9 Otras provisiones del ejercicio 48.- PROVISIONES DIVERSAS 48.3 Provisión para Perdidas por Litigio

12,500.00

31/12 Por la Provisión de garantía sobre ventas ----------------------.---------------------------95.- GASTOS DE VENTAS 95.8 Provisiones del Ejercicio

12,500.00

79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS 79.5 Gastos de Ventas 31/12 Destino de la provisión de garantía Sobre ventas. --------------------xxxxx----------------------

12,500.00

ANALISIS TRIBUTARIO El artículo 44ª de la Ley del Impuesto a la renta nos señala que no son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría: . Las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción no admite esta ley. En consecuencia, la provisión para perdidas por litigio no será un gasto deducible y por ende a ser adicionado de la utilidad del ejercicio 2006. Situación que originara una Diferencia temporal a ser conciliada de acuerdo a la NIC: 12: Impuesto a la Renta. NIC 8: POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES Y ERRORES ANTECEDENTES: esta norma fue modificada en 1993 y se encuentra vigente intencionalmente para el IASC (actualmente IASB)a partir del 1 de Enero del 1995. Para el Perú esta oficializado y tiene carácter para las empresas a partir del 1 de enero de 1998. FECHA DE VIGENCIA DE LA NIC A NIVEL INTERNACIONAL La entidad aplicara esta Norma en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de Enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si una entidad aplica esta Norma para un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelara este hecho. DEREGOCION DE OTROS PRONUNCIAMIENTOS

Esta Norma sustituye a la NIC 8; Ganancias o Perdida Neta del Periodo. Errores Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables, revisada en 1993. Esta Norma sustituye a las siguientes Interpretaciones: SIC-2; Uniformidad-Capitalización de los costos por Intereses; y SIC-18: Uniformidad Métodos Alternativos. INTRODUCCION: Acorde a esta Norma es necesario que en el Estado de Ganancias y pérdidas como resultado de las actividades ordinarias y partidas extraordinarias, se revele en forma cuantificada la utilidad o pérdida neta del periodo; en perjuicio de otras revelaciones requeridas por diferentes NICs. Para una compensación adecuada de la Norma, se definen conceptos como partidas, extraordinaria, actividades ordinarias, operación descontinuada, errores fundamentales, etc. Asimismo, tratamientos referenciales, y alternativos sobre errores fundamentales en la preparación de los estados financieros de uno o más periodos. Asimismo, trata aspectos Importantes sobre los criterios que deben utilizarse cuando surjan cambios en las políticas contables, diferenciándolos también bajo un tratamiento referencial o alternativo admitido. CAMBIOS EN LAS ESTIAMCIONES CONTABLES RIESGOS DE ENTORNO ECONOMICO

Se incluirá en el resultado Periodo actual o periodos Futuros que afecte.

Si el efecto del cambio es importante se deberá describir en los Estados Financieros

Cambio de Una Estimación Contable

Si el efecto del cambio No es importante no se deberá describir en los Estados Financieros

Se presentara en el mismo epígrafe del resultado Usado previamente para

Asegurar la comparabilidad

ASPECTOS PRINCIPALES DE LA NORMA Los aspectos principales regulados por esta norma que permiten a la empresa escoger entre diferentes tratamientos alternativos son los siguientes:

ASPECTO Cambios en las Políticas contables

ALTERNATIVAS Los cambios en las políticas se aplican retroactivamente, es decir , los ajustes se deben Efectuar contra resultados Acumulados

Se recocerá en forma prospectiva, incluyéndolo en el resultado del ejercicio y los futuros si afectase a Varios periodos ejemplos: -Cuentas por Cobrar de Dudosa recuperación -Obsolescencia de los Inventarios. -Valor razonable de activos O pasivos financieros -La vida útil o las pautas de Consumo especiales de los Beneficios económicos Futuros incorporados en Los activos despreciables, y -Obligaciones por garantía Concedidas

ERROS: La entidad corregirá los errores materiales de periodos anteriores en los Estados financieros formulados después de haberlos descubiertos, es decir, los ajustes se deben efectuar contra resultados acumulados

CASO PRACTICO Nº 01.- ERROR EN CONTABILIZAR EL IMPUESTO A LA RENTA

Una empresa dedicada a la venta de productos es fiscalizada el ejercicio 2006 por la SUNAT y esta le hecho una serie de observaciones y reparos determinado un mayor Impuesto a la Renta por el monto de S/.41,000.00. La empresa para ser sujeto a gradualidad, acepta los reparos correspondientes. Se solicita: - Análisis Contable - Asiento Contable - Análisis tributario ANALISIS CONTABLE Es aplicado la NIC 8: Políticas Contables, cambios en las Estimaciones Contables y errores, puesto que esta norma se aplica en la corrección de ejercicios anteriores y desde que presenta la rectificatoria esta aceptando que el Impuesto a la Renta fue mayor que el declarado anteriormente y por ende se cometió un error. Al eliminar el tratamiento Alternativo en esta nueva NIC 8: se ajustara contra las utilidades retenidas

ASIENTOS CONTABLE RESULTADOS ACUMULADOS 41,000.00 Utilidad No Distribuidas 59

40 TRIBUTOS POR PAGAR

41000.00

401 Gobierno Central 4º.1.7 Impuesto a la Renta Por el Impuesto a la Renta del Ejercicio 2005, que no fue Contabilizado en el ejercicio Anterior. ANALISIS TRIBUITARIO Según el artículo 44ª de la Ley del impuesto a la Renta, este impuesto no es deducible como gasto, y al contabilizarlo de esta manera no estará originando ninguna disminución a la utilidad tributaria, y por ende no ocasionaría contingencia tributaria. CASO PRÁCTICO Nº 02 PRESTAMO NO CONTABILIZADO La empresa LOS ROBLES SAC. En el mes de febrero de 2006 detecta que se cometió varios errores. - No se contabilizo un préstamo obtenido de la empresa PAREDES SAC. En el mes de enero del 2005, ascendiente a S/. 24,000.00 mas intereses mensuales por S/. 300.00. - Los pagos de un préstamo por S/. 2,000,00 mas intereses Fueron cargados como pagos a los proveedores. - Los intereses no fueron devengados al gasto. SE SOLICITA: - Análisis Contable - Asientos Contable - Análisis Tributario.

ANALISIS CONTABLE Se aplica la NIC 8: Políticas Contables, Cambio en las estimaciones Contables y Errores, puesto que esta norma se aplica en la corrección de ejercicios anteriores porque se han cometido 3 errores. Se tendrá que: - Contabilizar el préstamo - Reclasificar los pagos efectuados - Devengar los intereses del año pasado. Al eliminar el Tratamiento Alternativo en esta nueva NIC 8, los intereses devengados se ajustaran contra las utilidades retenidas ASIENTOS CONTABLES PRESTAMO NO CONTABILIZADO 10.- CAJA Y BANCOS 10.4 Cuentas Corrientes 38.-CARGAS DIFERIDAS 38.1 Préstamo por Devengar

24,000.00 3,600.00

46.-CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 46.1 Prestado por pagar 24,000.= 46.6 Intereses por pagar 3,600.= Por el préstamo no Contabilizado El ejercicio 2005.

27,600.00

RECLASIFICACION DE LOS PAGOS

46.-CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 27,600.00 46.1 Préstamo por pagar 24,000.00

46.6 Intereses por pagar

3,600.00

42.- PROVEEDORES 42.1 Facturas por pagar Por la reclasificación de los pagos Incorrectamente Contabilizado

27,600.00

POR LOS INTERESES NO DEVENGADOS

59.- RESULTADOS ACUMULADOS 3,600.00 59.1 Utilidad No distribuidas 38.-CARGAS DIFERIDAS 38,1 Intereses por devengar Por informes no devengados al ejercicio 2005

3,600.00

ANALISIS TRIBUTARIO Los asientos omitidos y de reclasificación no generan contingencias tributarias por que existía el contrato de préstamo y se efectuó a través del Sistema Financiero. NIC Nº 16: INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS

FECHA EN VIGENCIA EN EL PERU La primera versión (original) adoptada de la NIC 16 titulada tratamiento Contable de Inmuebles, maquinarias y equipos, fue oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad mediante Resolución Nº 005-94-EF/ 93.01 del 30 de marzo 1994.

LA NIC 16: Inmuebles, Maquinaria y Equipo (modificada en 1993) esta oficializada por el consejo Normativo de contabilidad mediante Resolución Nº 007-96-EF/ 93.01 del 31 de julio de 1996. La NIC 16 fue modificada en 1998, oficializada mediante Res. CNC Nº 023-2001-EF/ 93.01 (01.06.2001), vigente a partir del año 2001 luego fue modificada por el LASB en diciembre de 2003 y oficilializada en el Perú mediante Res. CNC Nº 0342005-EF/ 93.01 (02.03.2005), vigente a partir del 01.01.2006.

FECHA DE VIGENCIA DE LA NIC A NIVEL INTERNACIONAL La entidad aplicara esta norma en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de Enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si la entidad aplica esta Norma para un periodo que comience antes del 1 de Enero de 2005, revela este hecho. DEREGACION DE OTROS PRONUNCIACIAMIENTOS Esta Norma deroga a NIC 16: Propiedades, planta y equipo (revisada en 1998). Esta norma deroga las siguientes Interpretaciones:  SIG-6: Costos de Modificación Informáticos Existentes.

de los programas

 SIG-14: Propiedades, planta y equipo – Indemnizaciones por Deterioro del Valor de las Partidas y,  SIC-23 Propiedades, Planta y equipo- Costos de Revisiones o Reparaciones Generales.

NIC Nº 16: TRATAMIENTO CONTABLE INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS.

DE

LOS

Esta norma fue actualizada en 1993, y se encuentra vigente para su uso obligatorio a partir de enero de 1995. Los activos fijos, que normalmente son conocidos como inmuebles, maquinarias y equipo, son utilizados por las empresas para la producción y distribución de producción y distribución de productos o servicios, y normalmente representan una parte significativa en el Balance General. El tipo de actividad de cada empresa determina la naturaleza de los activos utilizados. La presente Norma trata sobre la contabilización de dichos activos fijos y establece las bases y los criterios que deben seguirse en la revelación de los fundamentos de valuación usados para determinar el valor bruto en libros, métodos de depreciación utilizados, etc. Asimismo, este pronunciamiento comprende explicaciones y conceptos sobre la identificación de la propiedad, planta y equipo, de los componentes de su costo, de los activos fijos construidos por la entidad, sobre consideraciones no la entidad, sobre consideraciones no monetarias, acerca de mejoras y reparaciones, entre otros. - Esta NIC no es aplicable a los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola no obstante será de aplicación de los el elementos de inmuebles, maquinarias y equipos utilizados para desarrollar o mantener los activos biológicos.

- Las propiedades, plantas y equipos son activos de empresa, para usuarios en producción de bienes y servicios, arrendados a terceros o para uso y de los cuales se espera una duración de mas de un periodo. - El activo debe ser reconocido como parte del rubro cuando es probable que este provea a la empresa beneficios económicos futuros y cuando su costo pueda cuantificado confiablemente. - Estos deben ser registrados y mantenidos a costo de adquisición o construcción, incluidos los derechos de importación e impuestos no recuperables respecto de la compra, y deben presentarse rebajados de su correspondiente depreciación acumulada. - Las mejoras en propiedad, planta y equipos se suman a su valor en libro cuando es probable que se generen beneficios económicos futuros en exceso de los ya obtenidos.

Arrendamientos El objetivo de esta norma es establecer, para los arrendatarios y arrendadores, las políticas contables y de revelación, apropiadas, que deben aplicarse a los contratos de arrendamiento financiero y operativo CASO PRÁCTICO Nº 1: CONSTRUCCION DE INMUEBLE El 30.08.2005, la empresa VANDILA S.A. en el ejercicio 2006 ha comprado materiales para la construcción de un edificio equivalentes a s/. 125400.00 mas IGV según F/ 001-2354. Asimismo ha incurrido en costos de honorarios de ingenieros y arquitectos por el importe de s/ 62800.00 sujetos a la retención del 10%.

Se pide:  Análisis Contable  Asientos Contables  Análisis Tributario ANALISIS CONTABLE Inmuebles, Maquinaria y equipo Son los activos tangibles: a) Posee la entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y, b) Se esperan usar durante más de un ejercicio.

Un elemento de inmovilizado material se reconocerá como activo cuando: a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y, b) El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad. La empresa VANDILA S.A. ha evaluado que los costos del edificio comprenden tanto los costos de adquisición como los de construcción de este elemento del inmovilizado material. El costo de estos elementos comprende: a) Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que

recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento comercial o rebaja del precio b) Cualquier coste directamente relacionado con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la dirección; c) La estimación inicial de los costes de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se sienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurra la entidad como secuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos al de la producción de existencias durante tal periodo. Ejemplo de costes directamente relacionados son: a) Los costes de retribuciones a los empleados (según se definen en la NIC 19: retribuciones a los empleados), que procedan directamente de la construcción o adquisición de un elemento de inmovilizado material; b) Los costes de preparación del emplazamiento físico; c) Los costes de entrega inicial y los de manipulación o trasporté posterior; d) Los costes de instalación y montaje; y, e) Los costes de comprobación de que el activo funciona adecuadamente, después de deducir los importes netos de la venta de cualquier elemento producido durante el proceso de instalación y puesta a punto del activo (tales como muestras producidas mientras se probaba el equipo); y los honorarios profesionales. ASIENTOS CONTABLES Compras de Materiales para la Construcción 60.- COMPRAS 60.6 Suministros Diversos

125,400.00

40.-TRIBUTOS POR PAGAR 23,826.00 401. Gobierno Central 40.1.1 I.G.V. 42.-PROVEEDORES 149,226.00 421 Facturas por pagar Compra de los materiales de construcción -----------------xxxxx-----------------------26.- SUMINISTROS DIVERSOS 125,400.00 26.1 Materiales de Construcción 61.- VARIACION DE EXISTENCIAS 125,400.00Ç 61.6 Suministros Diversos Por el Ingreso de los materiales de Constricción ------------------xxxxxx--------------CONSUMO DE MATERIALES PARA LA CONSTRUCCION --------------------XXXXX---------61.- VARIACION DE EXISTENCIAS 125, 400,00 61.6 Suministros Diversos 26.- SUMINISTROS DIVERSOS 125,400.00 26.1 Materiales de Construcción Por el Consumo de materiales de Construcción --------------------xxxxxx--------------33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 125,400.00 33.9 Trabajos en curso 72.- PRODUCCION INMOVILIZADA 125,400.00 72.1 Inmuebles Maquinaria y Equipo Por Transferir el consumo de materiales a la construcción de los trabajos en curso. -----------------xxxxx--------------------ANALISIS TRIBUTARIO

Desde el punto de vista tributario se comparte este criterio, puesto que el artículo 20º de la ley del impuesto a la renta nos dice que: Costo de producción o Construcción El costo incurrido en la producción o construcción del bien, el cual comprende: Los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación o construcción. En ese sentido hay coincidencias entre el criterio contable y tributario, siendo sujeto a depreciación en el momento en que se termine y empiece a utilizarse el activo fijo. CASO Nº 02: BAJA DE BIENES El 31.12, 2006, la Empresa PAREDES S.A., decide dar de baja dos computadoras cuyo costo es de S/. 2, 500.00, las mismas que tendrán una depreciación acumulada de S/. 1,800.00, es decir antes de ser totalmente depreciadas por encontrarse obsoletas según consta en informe técnico. Se solicita: - Análisis Contable - Asientos Contable - Análisis Tributario ANALISIS CONTABLE La NIC 16: inmuebles, Maquinaria y Equipo nos afirma que el importe en libros de inmovilizado material se dará de baja en cuentas: a).- Por su enajenación o disposición por otra vía o: b).- Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su huso enajenación o disposición por mitra vía. Asimismo nos precisa que:

- La partida surgida al dar de baja un elemento de Inmuebles, maquinaria y Equipo incluirá en el resultado del ejercicio cuando la partida sea dada de baja en cuentas. En conclusión, desde el punto de vista contable: - Debemos de dar de baja un activo fijo cuando este se quede obsoleto. - La perdida que se produzca por motivos de este retiro es Gasto del Ejercicio. - La pérdida será un gasto Extraordinario (Cta. 66: Cargas Excepcionales). ASIENTOS CONTABLES BAJA DE LAS COMPUTADORAS 66.-CARGAS EXCEPCIONALES 700.00 66.9 Otras Cargas Excepcionales 39.- DEPRECIACIONES Y AMORT.AC. 1,800.00 39.3 Depreciaciones de Inmb.maq.y eq. 33.- INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIP. 2,500.00 33.5 Equipos Diversos Por la baja de Computadora obsoleta ----------------------xxxxx ----------------------------ANALISIS TRIBUTARIO Con respecto a los bienes obsoletos o fuera de uso, el artículo 43ª de la Ley del Impuesto a la Renta nos dice que: - Los bienes depreciadles, excepto inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso, podrán a opción del contribuyente, depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja, por el valor aun no depreciado a la Fecha del desuso, debidamente comprobado.

Asimismo el Artículo 22ª del reglamento de la Ley del impuesto a la renta nos precisa que: a) En caso que alguno de los bienes depreciadles quedaran fuera de uso u obsoleto, el contribuyente podrá optar por: - Seguir depreciándolo anualmente hasta la total extinción de su valor aplicado los porcentajes de depreciación previstos en la Tabla a que se refiere el inciso b) de este Articulo: o: - Dar de baja al bien el valor aun no depreciaba a la fecha en que el contribuyente lo retire de su activo fijo. La SUNAT dictara las normas para el registro y control contable de los bienes dados de baja. b) El desuso o la obsolencia deberá estar debidamente acreditados y sustentados por informes técnicos dicta minado por profesional competente y colegiado. c) En ningún caso, la SUNAT aprobara la aplicación de tasa de depreciación mayores en razón de desuso u obsolescencia. En conclusión, la SUNAT le permite continuar depreciando aplicando las tablas de depreciación establecidas por el Reglamento de la Ley del impuesto a la Renta o darlo de baja apoyándoos en un informe técnico dictaminado por un profesional técnico competente y colegiado. Habiendo optado por la darlo de baja, siguiendo el criterio contable de la NIC 16: INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO, la perdida que se produzca por la contabilización de la Cuenta 66: Cargas Excepcionales, será un gasto deducible tributariamente. NIC: 17: ARENDAMIENTOS FECHA DE VIGENCIA EN EL PERU.- La primera versión (original) adoptada de la NIC 17, titulada Tratamiento Contable de los Contratos de

Arrendamiento fue oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad mediante Resolución Nº 005-94-EF/93.01 del 30 de Marzo de 1994. La NIC 17 fue modificada en 1997, oficializada mediante Res. CNC Nº 020-2000-EF/93.01 (21-12-2000), vigente a partir del año 2001, luego fue modificada por el IASB en diciembre de 2003 y oficializada en el Perú mediante Res. CNC Nº 034-2005-EF/93.01 (02-03-2005) vigente a partir del 01.01.2006 FECHA DE VIGENCIA DE LA NIC A NIVEL INTERNACIONAL. La entidad aplicara esta Norma en los periodos anuales que comiencen a partir del 01 de Enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si la entidad aplica esta Norma para un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelara este hecho. DEROGACION DE LA NIC: 17 (REVISADA EN 1997) Esta norma deroga la NIC 17: Arrendamientos (revisada en 1997). INTRODUCCION La Norma Internacional de Contabilidad Nº 17: Arrendamientos (NIC 17) sustentuye a la NIC 17: arrendamientos (revisada en 1997), y debe ser aplicada en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se recomienda su aplicación anticipada. -Un arrendamiento es un convenio que confiere un derecho de usar un bien por un periodo determinado; normalmente es alebrado entre dos partes: arrendador (propietario) y arrendatario (quien contrata la utilización del bien). - EL OBEJETO es este pronunciamiento esta referido la tratamiento contable de los contratos de arrendamiento en general, con excepción de los contratos de arrendamiento para explotar o usar recursos naturales, tales como: Petróleo, gas, maderas, metales y otros derechos sobre materiales. Asimismo, no considera contratos de arrendamiento para explotar rubros como: Películas cinematográficos, grabaciones de video, obras de teatro, manuscritos, patentes y derecho de autor. - Presenta definiciones significativas respecto a arrendamiento financiero, operativo, plazo de duración de contrato, pagos mínimos de arrendamiento, valor razonablemente justo, vida útil, entre otros conceptos que colaboran para la comprensión de esta NIC.

- De otro lado, establece los criterios que deben seguirse en la revelación en los estados financieros, de las bases que se han utilizados para asignar la utilidad a fin de producir una tasa constante de rendimiento periódico, así como, si el rendimiento esta relacionado con la inversión neta. - Arrendamiento Financiero: Es un tipo de arrendamiento en el que se transfiere sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo. La propiedad del mismo, en su caso, puede o no ser transferida. - Arrendamiento no cancelable es un arrendamiento que solo es revocable: a).- Si ocurre alguna contingencia remota; b).- Con el permiso del arrendador; c).- Si el arrendatario realizase un nuevo arrendamiento, para el mismo activo u otro equivalente, con el mismo arrendador, o bien. d).- Si el arrendatario pagase una cantidad adicional tal que, al inicio del arrendamiento, la continuación de este quede asegurada con razonable certeza. Arrendamiento operativo es cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al arrendamiento financiero. El comienzo del plazo del arrendamiento es a partir de la fecha en la cual el arrendatario tiene la facultad de utilizar el activo arrendado. Es la fecha del reconocimiento inicia del arrendamiento (es decir, del reconocimientote activos, pasivos, ingresos o gastos derivados del arrendamiento, según proceda). -

ASPECTOS PRINCIPALES DE LA NORMA Los aspectos principales regulados por esta norma que permiten a la empresa escoger entre diferentes tratamientos alternativos son las Siguientes

CASO PRÁCTICO Nº 01: CESION DE POSICION CONTRACTUAL EN UNA CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO 1.- GENARALIDADES

La cesión de posición contractual se trata, como advierte Max Arias Schreiber, de una forma de transmitir la titularidad de los contratos, y funciona de un modo ta que los derechos y obligaciones pasan a otras manos de una manera unitaria. Se encuentra regulada esta figura en el Articulo 1437ª del Código Civil y por ella uno de los titulares de un contrato cede (cedente) sus derechos y obligaciones de una determinada relación contractual a un tercero (cesionario) que asume la posición contractual del anterior, de tal forma que la relación contractual se mantiene intacta vinculado ahora al nuevo titular con el otro titular que nada transmite y que simplemente otorga su consentimiento. Teniendo en cuenta las distintas operaciones jurídicas que se pueden producir, en el presente apunte queremos abordar el tema limitándonos analizar los efectos de la cesión de posición contractual en contratos de arrendamientos financieros, y mas concretamente en la posición del arrendatario, sujeto obligado al pago de cuotas periódicas a cambio del uso y con el derecho a ejercer una posición de compra para obtener la propiedad del mismo. 2.- CARACTERISTICAS CONTRACTUAL.

DE

LA

CESION

DE

POSICION

Una de las características básicas de la cesión de posición contractual es que resulta aplicable en contratos con prestaciones no ejecutadas total o parcialmente, dado que si la prestación ha sido satisfecha seria inoperante. GRAFICA. LA CESION DE POSICION CONTRACTUAL SE PUEDE ILUSTRAR: CESION DE POSICION CONTRACTUAL

Entidad bancaria Cede derechos Y obligaciones Contrato Arrendamiento Financiero

Arrendatario (cedente)

Cesionario

Lo reemplaza

3.-CONTABILIZACION DE LA CESION DEPOSICION CONTRACTUAL PARA EL ARRENDATARIO Con la finalidad de mostrar los efectos que contiene la cesión de posición contractual en un contrato de arrendamiento financiero regulado `por el D.Leg, Nº 299,y modificactorias, presente a continuación un caso practico Que para fines didácticos se muestra con cantidades redondeadas, omitiendo la opción de Compras y con intereses que se presentan constantes no obstante no obstante ello no ocurre en la práctica Con fecha 02-01-2006, la empresa de transportes “El José Olaya S.A. Celebro un Contrato de LEASING a tres años respectivos a una unidad de transporte con el banco Continental y según contrario se tiene la siguiente información sobre el mismo (resumido en años) . AÑOS CUOTA INTERES AMORTIZAC. IGV 2006 40,000.00 10,000.00 30,000.00 7,600.00 2007 40,000.00 10,000.00 30,000.00 7,600.00 2008 40,000.00 10,000.00 30,000.00 7,600.00 TOTALES 120,000.0 30,000.00 90,000.00 22,800.00 0 A inicios del 2007, en vista a problemas de liquidez, San Pedro SA, Celebra con la empresa PAREDES SA, la cesión de su posición a cambio de recibir el monto de S/. 35,200.00 y que esta asuma el pago de las cuotas que faltan hasta la culminación del contrato ¿Cuáles serian los Asientos a efectuarse considerando que SAN PEDRO S:A: no obstante saber que la vida útil del bien era por diez años ha depreciado el 33.33%? a inicios del 2007 porque deprecio en función al tiempo de duración del contrato según lo dispuesto por la Ley Nº 27394. SOLUCION:

En primer lugar, debe quedar claro que este tipo de Contratos según la NIC 17 (Modificada en Diciembre 2003): Arrendamientos califica como contratos de arrendamiento financiero y por lo tanto el arrendatario deberá reconocer al comienzo del plazo del arrendamiento financiero un activo, aceptado según el Art. 18ª del la Ley 299 modificado por La Ley Nº 27394 y un pasivo al valor razonable del bien arrendado. En este sentido, prescindiendo de su forma legal y atendiendo asu fondo económico y realidad financiera dado que el arrendatario adquiere los beneficios económicos derivados del uso del activo arrendado durante la mayor parte de su vida económica, SAN PEDRO SA, deberá efectuar el siguiente asiento. REGISTRO CONTABLE 33.- INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 90,000.00 334 Unidades de transporte. 38.-CARGAS DIFERIDAS 52,800.00 381. Intereses por devengar 389.Otras cargas diferidas 46.- CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 142,800.00 469.Otras cuentas por pagar diversas x/X Por el registro del bien recibido en arrendamiento financiero. ---------------------xxxxxxxxxxxxxxx-----------------Por las cuotas pagadas en el primer año. la deuda debió disminuir como se muestra a continuación. REGISTRO CONTABLE 46.-CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 47,600.00 469.-Otras Cta. Por pagar diversas 10.-CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes

47,600.00

X/x Por las cuotas pagadas e el periodo. --------------------x-------------------Por los intereses y el crédito fiscal generado por las cuotas canceladas, SAN PEDRO S:A:, debió efectuar de manera resumida por el periodo el siguiente asiento contable. REGISTRO CONTABLE

67.-CARGAS FINANCIERAS 679 otras cuentas financieras 40.-TRIBUTOS POR PAGAR 401. Gobierno Central 401.1. I: G: V 38.-CARGAS DIFERIDAS 381.Intereses por devengar 10,00.00 389,.Otras cargas diferidas 7,600.00

10,000.00 7,600.00 17,600.00

x/x Por los intereses de vengados y crédito fiscal

Conforme con el tratamiento dispuesto por la NIC 17, el arrendamiento dará lugar a un cargo por depreciación en los activos depreciados, que conforme con el parrfo 27 de la mencionada norma deberá calcularse sobre las bases establecidas en este caso en la NIC 16,: Inmuebles , Maquinarias y Equipos, lo que significa que el importe depreciadle se distribuiría de forma sistemática a largo de la vida útil del bien (estima en diez años). Sin embargo, en el caso planteado se advierte que la empresa ha efectuado mal el registro de la misma dado que se dejo guiar por el benefició dispuesto por el articulo 18ª del D.Leg. 299 modificado por el D.Ley Nª27394 en el En le que se permite imputar la depreciación durante el periodo del contrato de cumplir con los requisitos señalados expresamente en la norma. Bajo el supuesto que la empresa cumplía dichos requisitos, si es correcto asignar una mayor depreciación al periodo pero ello no significaba que debía contabilizarse dicho monto, y en ese sentido la RTF Nª 0986-42006,señala que el beneficio antes indicado no contempla como requisito para su aplicación que se encuentra contabilizado, por consiguiente al haber efectuado el asiento por un importe mayor ha subvaluado financieramente su patrimonio REGISTRO CONTABLE 68.-PROVISIONES DEL EJERCICIO 30,000.00 681 Depreciación de Inm. Maq. y Equipo 39.-DEPRECICION Y AMORT. ACUMUL 393.-Depreciación Inmueb, Máq. Y Equipo

30,000.00

X/x por la depreciación del periodo. No obstante inicialmente para el reconocimiento de la transacción se aplico la NIC 17, tal como señala el párrafo 4 de la NIC 16: Inmuebles

Maquinaria y Equipo el resto de los aspectos sobre el tratamiento contable de dichos activos se guían por los requerimientos de esta norma. Por lo tanto, conforme con el párrafo 67 de la referida NIC, SAN PEDRO S:A:,deberá dar de baja el bien cuando se desapropie del mismo lo que ocurre cuando, tal como se muestra a continuación con la depreciación corregida. REGISTRO CONTABLE 66.-CARGAS EXCEPCIONALES 81,000.00 669 Otras cargas excepcionales 39 DEPRECIACIONES Y AMORT.ACUM. 9,000.00 393 Depreciaciones, Inmueb.. Maqu. y Equipo 33.-INMUEBLES ,MAQ. Y EQUIPOS 334 Unidades de transporte x/x Por el retiro del bien de libros.

90,000.00

---------------------------------------xxxx-----------------------------Por otro lado, por el ingreso a percibir por la cesion y el Impuesto General a las Ventas que se origina como consecuencia de la cesion d eposicion contractual, se deberá contabilizar como sigue: REGISTRO CONTABLE 12.- CLIENTES 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401. Gobierno Central. 401.1. I.G:V: 70.- VENTAS 701 Mercaderías x/x Por la venta del activo

35,200.00 5,620.17

29,579.83

--------------------------------------xxx-----------------------Dado que por la cesión de posesión contractual, el cesionario PAREDES A.A., Asume las obligaciones de la empresa cedente, deberá darse de baja conforme con el párrafo 39 de la NIC 39 el pasivo financiero como consecuencia de la extinción de la obligación como sigue. REGISTRO CONTABLE

46.- CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 95,200,00 469 Otras cuentas por pagar diversas 38 CARGAS DIFERIDAS 381 Intereses por devengar 389 Otras cargas diferidas 76. INGRESOS EXCEPCIONALES 769.-Otros ingresos excepcionales. x/x Por la baja del pasivo financiero.

35,200.00 60,000.00

--------------------------------xxxxx--------------------Finalmente, por el monto recibido de la empresa cesionaria (PAREDES S.A.) REGISTRO CONTABLE 10.- CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corriente

35,200.00

12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar

53,200.00

x/x Por el cobro de la Factura Nª …… -------------------------xxxx-------------------.

NIC 19: BENEFICIOS DE LOS TRABAJADORES FECHA DE VIGENCIA EN EL PERU La primera versión (original) adoptada de la NIC 19 denominada Tratamiento Contable de los Beneficios de Jubilación en los Estados Financieros del Empleador fue oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad mediante Resolución Nº 005-94-EF/93.01 del 30 de marzo de 1994. La NIC 19 fue modificada en 1998, oficializada mediante Res. CNC. Nº 023-2001-EF/93.01(01.062001)vigente a partir del año 2001, luego modificada por el IASB en 2002 y oficializada en el Perú mediante Res. CNC Nº 028-2002-EF/93.01 (03.12.2002) vigente a partir d 2003 a la fecha. ALCANSE Esta norma deberá ser aplicada por la empresa para la contabilización de las prestaciones a los empleados.

OBJETIVOS: 1.- Para reconocer UN PASIVO cuando ESTABLECE R EL

TRATAMIENTO CONTABLE

el trabajador ha prestado los servicios a cambio de los cuales se le crea el derecho de recibir pagos en el futuro 2.- Para reconocer un gasto cuando la la empresa ha consumido el beneficio económico procedente del servicio prestado por el trabajador a cambio de los beneficios en cuestión

BENEFICIO DE LOS TRABAJADORES POR EL TIPO DE BENEFICIOS SOCIALES ESTA NIC COMPRENDE:.

ACORTO PLAZO

Tales como sueldos, salarios y contribuciones a la Seguridad Social, ausencias remuneradas por emferdad y por otros motivos, participaciones en ganancias o incentivos (si se pagan dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo) y (tales como asistencia medica, disfrute de casas, coches y la entrega de bienes o servicios subvencionados gratuitos).

POST-EMPLEO

Tales como pensiones, otros beneficios por

Retiro, seguros de vida post-empleo y atención medica post-empleo. A LARGO PLAZO

POR TERMINACION DE CONTRATO

COMPENSACION EN INSTRUMENTOS FINANCIEROS DE CAPITAL

Entre los que se incluyen las ausencias remuneradas después de largos periodos de servicios (ausencias sabáticas), los beneficios especiales después de largo tiempo de servicios ,los beneficios por incapacidad y, si pagan en un plazo de doce meses o más después del cierre del periodo, participación en en ganancias, incentivos y otro tipo de compensación salarial diferida. Tales como aquellos que se otorgan al finalizar un contrato de trabajo como una asignación especial.

Como quiera que cada una de las categorías anteriores presenta características diferentes, esta Norma establece requerimientos individuales para cada una de ellas.

Esta Norma considera a los beneficios de jubilación al monto que debe percibir un trabajador al terminar su tiempo de servicios o después de este. El presente pronunciamiento se refiere al tratamiento contable de los costos de beneficios de jubilación, por lo tanto no cubre indemnización por dar término a un contrato de trabajo, sino se aplica a todos los beneficios según un “plan de beneficios” descrito. Asimismo se definen conceptos importantes sobre planes de beneficios de jubilación, planes de contribuciones definidos, planes de beneficios de un fondo, método de valuación actuarial, métodos de valuación de beneficios devengados, costos de servicios actuales, costos de servicios pasados, entre otros. En los casos en que sea aplicable, se considera que debe revelarse en los estados financieros las políticas contables adoptadas, así como información importante que tenga que ver con los benéficos de jubilaron, etc.

COMPENSACION La empresa podrá compensar activos procedentes de un plan con pasivos procedentes de otro plan, cuidando. - Tenga derecho legal de utilizar los beneficios de un plan para cancelar las obligaciones del otro, y - Pretenda cancelar las obligaciones según su valor neto o realizar un superávit en el primer plan y simultáneamente cancelar la obligación en el otro plan. INFORMACION A INCLUIR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS La empresa deberá dar a conocer la siguiente información referida a los planes de prestación definida: - Política contable para reconocer resultados actuariales; - Descripción general del Plan. - Conciliación de los activos y pasivos reconocidos en el balance; - Importes de las partidas incluidas en el valor razonable de los activos del plan para cada categoría de instrumentos financieros emitidos por la empresa. - Conciliación de los movimientos en el pasivo o activos neto reconocidos en el balance; - Gasto total reconocido en la cuenta de resultaos para los siguientes conceptos: a).-Costo de los servicios del periodo actual; b).-Costo por intereses; c).- Rendimiento especial de los activos del plan, d).- Resultados actuariales; e).- Costo por servicios anteriores, y, f).- Efecto de cualquier reducción o liquidación del plan. - Rendimiento real producido por los activos del plan; y, - Hipótesis actuariales utilizadas, donde incluirán la tasa de descuentos, las tasa de rendimiento esperado de los activos del plan, la tasa esperada de incremento de salarios y la tendencia de los incrementos en los costos de atención sanitaria. PARTICPACION DE UTILIDADES EJERCICIO 2008 UTILIDADES DEL EJERCICIO

S/. 1,199,823.00

IMPORTE A DISTRIBUIR

10%

119,982.00

50% EN BASE A DIAS DE ASITENCIA 50% 50% EN BASE A SUELDO PERCIBIDO 50%

59,991.00 59,991.00

EXISTEN NUMERO DE TRABAJADORES, FECHA DE INGRESO DE CADA UNO DE ELLOS, REMUNERACION ANUAL, TOTAL REMUNERACION, TOTAL DIAS TRABAJADOS, PARTICPACION DIAS TRABAJADOS, PARTICPACION EN BASE REMUNERACION, Y TOTAL PARICIPACION DE CADA TRABAJADOR. REGISTROS CONTABLESDE PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES 89.-RESULTADOS DEL EJERCICIO 122,542.30 89.1 Utilidad del ejercicio 86.- DISTRIBUCION LEGAL DEL IMP. A LA RENTA 86.1 Participacion de los Trabajdores x/x Por la distribución de Utilidades

122,542.30

--------------------------xxxx--------------------------86.-DISTRIBUCION LEGAL DEL IMPUESTO. A LA RENTA 122,542.30 86.1 Participacion de los trabajadores 49.-GANANCIAS DIFERIDAS 499 Participaciones de los Trabajadores 41.-REMUNERACIONES Y PARTICIAPACIONES POR PAGAR 41,4 Participaciones por pagarXx/xx Por las Distribuciones de Utilidades a los Trabajadores.

2,560.00 119,982.30

NIC 23: COSTOS DE INTERESES FECHA DE VIGENCIA EN EL PERU. La primera versión (original) adoptada de la NIC 23 titulada Capitalización de los Costos de Financiamiento. La NIC 23 fue modificada en 1993, oficializada mediante Res. CNC Nº 007-96-EF/93.01(31.07.1996),vigente a

partir del año 2000. Actualmente el Perú la mayoría de empresas contabilizan como gastos los costos financieros. Sin embargo, Este procedimiento en algunos casos es muy injusto debido a que se reconocen como gasto estos costos financieros originados por los desembolsos de un proceso de construcción o producción de un activo calificado que todavía no genera ingresos. 1.- OBJETIVO En esta norma se establece el tratamiento contable de los gastos financieros, Generalmente, los gastos de financieros se registraran como gastos en el periodo en que se produce, Sin embargo, se permite un tratamiento alternativo, consiste en capitalizar de los gastos financieros que estén directamente vinculados con la adquisición o construcción de un activo calificado. ALTERNATIVAS Establecer Tratamiento Contable para OBJETIVO

reconocer el

Costo de Financiamiento

1 GASTOS ¿Cómo?

2 CAPITALIZACION

Esta Norma trata sobre el tratamiento contable de los costos de financiación la presentación en los estados financieros de la capitación, como parte del costo histórico de adquisición de determinadas clases de bienes o de los costos de préstamos obtenidos por la empresa. Esta Norma considera formación sobre costos de financiación elegible para capitalización, comienzo de la capitalización, suspensión de la capitalización, entre otros. Asimismo, criterios que deben seguirse para las revelaciones en los estados financieros, significándose que se debe revelar el monto de los costos de los préstamos que han sido capitalizados durante el periodo. CASO PRÁCTICO CASO Nº 01: CAPITALIZACION DE INTERESES El 02 de enero de 2006, la empresa minera LA FLOR DEL NORTE S.A Solicito un préstamo a una entidad financiera, según las siguientes condiciones:

- Préstamo - Tasa de interés anual - Vencimiento de la deuda

S/. 330,000.00 12% anual 02/01/2008

Los fondos provenientes de este préstamo se utilizaron para la construcción de una nueva planta. A continuación se resumen los costos incurridos en este proyecto. AÑO 2006 Enero 31 (arquitectos y costos de registro9 Marzo 31 Agosto 31 TOTAL

S/. S/.

16,500.00 165,000.00 66,000.00 247,500.00

S/.

396,000.00 198,000.00 594,000.00

S/.

841,500.00

Año 2007 Marzo 31 Octubre 31 TOTAL COSTO TOTAL DEL PROYECTO

El siguiente cuadro resumen al 31 diciembre de 2007, los otros prestamos obtenidos por la empresa. FECHA DE IMPORTE PRESTAMO 01.03.2006 1,100.00 01.10.2007 550,00

FECHA DEL VENCIMEINTO 28- 02- 2007 31. 08 . 2007

TASA ANUAL DE INTERES 12% 13%

Desde el 01 de febrero de 2007 al 31 de marzo de2007, se paralizaron los trabajos de construcción debido a una huelga de los obreros. En agosto del 2007, la empresa voluntariamente detuvo la construcción durante todo el mes debido a las vacaciones del principal funcionario de la empresa. Este no quiso que continuara la construcción sin su supervisión. CALCULO DEL INTERES La nueva planta de la empresa es considerada como un activo calificado, según las disposiciones de la NIC 23 y esta sujeta a la capitalización de intereses. El periodo de capitalización de los intereses comienza en la

primera fecha en que la empresa efectúa un desembolso, el cual se hizo por los honorarios de los arquitectos el 01 de febrero de 2006. Para calcular el interés capitalizado para 2006, primero se calcula el promedio de los desembolsos acumulados para 2006, como sigue: Importe S/. 16,500.00 165,000.00 66,000.00 247,500.00

Periodo desde el Desembolso Hasta el fin del ejercicio 11 meses (11/12 ) 9 meses (9/12) 4 meses (4/12)

Desembolso promedio S/. 15,125.00 123,750.00 22,000.00 S/. 160,875.00

Los desembolsos se ponderan por el periodo de tiempo transcurrido desde la fecha en que se efectuaron hasta el final del ejercicio para poder asi determinar, el proceso. El promedio se multiplica para la tasa de interés del préstamo (12%). Se usa esta tasa porque la empresa vincula específicamente al préstamo con la construcción de la nueva planta, y el promedio de los desembolsos acumulados (s/. 160,875.00) no excede al importe de préstamo (s/.330,000.00) Por consiguiente, el interés capitalizable en 2006 se calcula como sigue. Promedio de los desembolsos acumulados Tasa de Interés Costo de intereses capitalizados -2006

S/.

160,875.00 12% 19.305

Finalmente se determina si en el 2006 la empresa incurrió realmente en por lo menos S/. 19,305.00 de costos de intereses. Como en realidad tuvo intereses de S/. 149,600.00 (330,000.00 / 12)+ (1.100.000x 12% x 10/12) ), se capitaliza el total de los S/. 19,305.00. Es importúnate notar que los desembolsos del 2006 se incluyen como parte de la base para determinar el interés capitalizable del 2007. Hay un dato mas que debe incluirse en el cálculo del promedio de desembolsos acumulados del 2007., pero hubo dos interrupciones en la cosntruccin durante ese año. No se capitalizan intereses durante demoras o interrupciones causadas por hechos internos de la empresa a menos que sean breves.

Sin embargo, el interés se capitaliza cuando las demoras o interrupciones tienen causa externa, o cundo las demoras son inherentes a la adquisición Del activo calificado. En este problema, la huelga de los obreros en los meses de febrero y marzo del 2007 fue una interrupción impuesta por cusas externas y, por consiguiente, se continua capitalizando intereses durante este periodo. Sin embargo, la interrupción voluntaria en la construcción se debió a las vacaciones del supervisor y no se capitalizan intereses durante el periodote su ausencia. Por consiguiente, no se capitalizaron intereses durante el mes de agosto del 20078,. En el próximo paso se calcula el promedio de los desembolsos acumulados para el 2007, como sigue: Importe

S/. 247,500.00 396,000.00 198,000.00 841,500.00

Periodo desde el Desembolso Desembolso Hasta el fin del Ejercicio promedio (Menos un mes de Interrupción) 11 meses (11/12 ) S/. 226,875.00 9 meses (9/12) 297,000.00 2 meses (2/12) 33,000.00 S/. 556,875.00

Nota: Los S/. 198,000.00 se pagaron el 02 de Noviembre del 2007, después de la interrupción de los trabajos de manera que los S/. 33,000.00 de desembolso promedio no requieren ajuste.. Si el promedio de los desembolsos acumulados par a el activo calificado excede al monto del préstamo especifico obtenido para la construcción del activo la tasa de capitalización aplicable al exceso es igual al promedio ponderado de las tasas pagadas por el los otros prestamos. En este problema, los desembolsos que exceden al préstamo original se calculan como sigue: Promedio de los desembolsos hasta El 31 de diciembre de 2007 Menos importes de préstamo Excedente de desembolsos

S/.

556,875.00 (330,000.00) 226,875.00

Por consiguiente, en el 2007, los S/. 226,875.00 de los S/. 556,875.00 de desembolso promedio se capitalizan utilizando el promedio ponderado de las tasas y el saldo de S/. 330,000.00 se capitaliza utilizando la tasa del activo. El promedio ponderado de las tasas de los otros préstamos se calcula como sigue:

Importe S/. 1,100.00 550,000.00 1,650,000.00

Importe ponderado S/. 1,100.00 137,500.00 1,237,500.00

Tasa

Interés Anual

12% 13%

S/. 132,000.00 17,875.00 S/. 149,875.00

S/. 149,875.00 = 12.11 Tasa promedio 1,237,500.00 El costo de intereses a capitalizarse en el 2005 se calcula como sigue: S/. 330,000.00 226,875.00 556,875.00

x 12% = X 12.11 % =

S/. 39,600.00 S/. 17,875.00 67,077.00

El paso final requiere determinar si en el 2007 la empresa tuvo por lo menos S/. 67,077.00 de costos de intereses, como en ese año incurrió S/.1,89,475.00 ((330,000.00 X 12% + (1,100.00 X 12%) + (550,000.00)) De intereses en el 2007 se capitalizan el total de los S/. 67,077.00 como del costo de adquisición del activo. El Interés total que la empresa debe capitalizar para la nueva planta es S/. 86,382.00(S/. 19,305.00 del 2006 y S/. 67,077.00 de 2007). El costo total Del activo al cierre del 2007 es: Pagos por conceptos varios (no se Incluyen pagos de interés) Costo de interés capitalizado

S/. 841,500.00 86,382.00

Costo total de la nueva planta a valores históricos

S/.

REGISTROS CONTABLES AÑO 2006

927,882.00

33.-INMUEBLES ,MAQUINARIA Y EQUIPO 339 Trabajos en curso 40 TRIBUTOS POR 401.1 I.G.V 42 PROVEEDORES

247,500.00 47,025.00 294,525.00

Por los gastos incurridos en la construcción De la nueva planta -------------------------xxx---------------33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 339 Trabajos en curso 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 461.1 Prestamos bancarios Por los intereses capitalizables al 31.12.2006

19,305.00 19,305.00

-------------------------xxx---------------------AÑO 2007 33 INMUEBLES AMQUINARIA Y EQUIPO 339 Trabajos en curso 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401.1 I.G.V 42 PROVEEDORES Por los gastos incurridos en la construcción de la nueva planta de producción -----------------------xxxx--------------------33 INMUBELES MAQUINARIA Y EQUIPO 339 Trabajos en curso 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 461.1 Prestamos bancarios Por los intereses capitalizados al 31.12.2007

594,000.00 112,860.00 706,860.0 0

67,077.00 67,077.00

------------------------xxxx--------------------33 INMUEBLES MAUINARI Y EQUIPO 927,882.00 332 Edificios y otras construcciones 33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 927,882.00 339 Trabajos en curso Por el traslado del costo de la construcción

Suma valorizado al 31.12.2006, mas desembolsos de 2007 mas intereses capitalizables y ajustes por inflación. -------------------------xxxxxxxxxxxx-------------

NIC 36: DESVALORIZACION DE ACTIVOS FECHA DE VIGENCIA EN EL PERU La primera versión (original) adoptada de la NIC 36 titulada desvalorización de Activos, fue oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad mediante Resolución Nº 020-2000-EF/93.01 del 18 de diciembre del 2000. Posteriormente fue modificada por el IASB en marzo de 2004 y oficializada en el Perú mediante Res. CNC Nº 034-2005-EF/93.01 (02.03.2005) vigente a partir del 01.01.2006. DEROGACION DE LA NIC 36 (EMITIDA EN 1998) Esta norma reemplaza a la NIC 36: Deterioro del valor de los Activos (emitida en 1998) y deberá ser aplicada: a).-En las adquisiciones de plusvalía comprada y activos intangibles, realizadas mediante una combinación de negocios cuya fecha de acuerdo se haya producido a partir del 31 de marzo de 2004. b). A todos los demás activos, para los periodos anuales cuyo comienzo sea a partir del 31 de marzo de 2004. Se aconseja su aplicación anticipada. ALCANSE Esta norma deberá ser aplicada en la contabilidad de los deterioros de valore de cualquier clase de activos, excepto: -

Existencia (ver NIC 2); Activos fruto de un contrato en construcción (Ver NIC 11); Activos por impuestos diferidos (ver Nic12); Activos por prestaciones a los empleados (ver NIC 19); Activos por instrumentos financieros(ver NIC 32); Inversiones inmobiliarias valoradas a su valor razonable(ver NIC40);

- Activos biológicos valorados a su valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta (ver NIC 41); - Costos de adquisición diferidos, así como activos intangibles derivados de los derechos contractuales de una aseguradora en contratos de seguros que estén dentro del alcance de la NIEF 4: Contratos de seguros; y , - Activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos) clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIEF5: Activos No Corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas. ASPETOS PRINCIPALES DE LA NORMA Los aspectos Principales regulados por esta norma, que permiten a la empresa escoger entre diferentes tratamientos alternativos, son los siguientes: ASPECTOS ALTERNATIVAS Identificación de deterioro en La norma facilita vías internas para los activos detectar posibles deterioros en los activos, pero no especifica un método cuantificativo para ello Determinación del precio de Se puede determinar en base a un venta compromiso oficial de venta, en base al precio de un mercado activo de compraventa, o en base a la mejor informaron disponible Calculo de los flujos de caja Se deben basar en los presupuestos aprobados por la gerencia por un periodo de cinco años, aunque la compañía puede estimar los flujos de caja mas alta de este horizonte temporal si lo justifica debidamente. Reconocimiento del deterioro

Identificcion

de

Dependiendo del método de valorización de los activos por parte de la empresa (ver NIC16), la compañía reconocerá la perdida por deterioro como un gasto del ejercicio o como una disminución de la revalorizacion practicada unidades La norma no da una regla explicita

generadoras de efectivo

para identificar una unidad generadora de efectivo, sino que sera la empresa quien deberá efectuar juicio acerca de grupoide activos que generen entradas independientes de tesorería.

CASO PRÁCTICO CASO Nº 01, RECONOCIMIENTO POR DETERIORO DE ACTIVOS A RETENERSE Y USARSE. La empresa PAREDES SAC, tiene equipos de cómputo cuyo valor puede haberse deteriorado. - Los equipos de computo costaron - Depreciación acumulada VALOR EN LIBROS

S/. 85,000.00 ( 29,750.00) S/. 55,250.00

Para considerar el deterioro, el primer paso es comparar estos S/ 55,250.00 con la suma de su flujo de caja futuros sin determinar el valor razonable del activo mediante uno de los procedimientos aceptados (precio cotizado en el mercado, estimación basada en activos similares, o una estimación basada en una de las técnicas de valoración aceptable). - Si se establece un valor razonable de - Perdida por deterioro seria

S/. 34,000.00 21,250.00

Según de demuestra a continuación: Costo de activo Menos: depreciación Valor en Libros

S/. 85,000.00 29,750.00 . 55,250.00

. Menos: Valor razonable Perdida por deterioro

S/. S/.

34,000.00 21,250.00

Al registrarse esta perdida d S/. 21,250.00 el valor en libros del activo se reduce a S/. 34,000.00, que es el costo en que basaran los futuros cargos por depreciación. Se puede notar que los S/. 42,500.00 de importes no

desonzados de los flujos de efectivos futuros solamente se emplean por determinar si es necesario estimar una perdida..

CALCULO DE LA DEPRECIACION AÑOS 1 V. Original 85,000.= Tasa de Depreciación 20% Ajuste deterioro 17,000.0 0

2 17,000.=

3 17,000.=

4

5

TOTAL 34,000.00

0 17,000.=

17,000.=

17,000.= 0

51,000.00

34,000.0 0

17,000.0 0

17,000.0 0

85,000.00

ASIENTOS CONTABLES DEL AJUSTE DEL DETERIORO EN EL ANEXO 2 --------------------------------XXX---------------------------------------66 CARGAS EXCEPCIONALES 17,000.00 668 Gastos extraordinarios 39 DEPRECIACION ACUMULADA 17,000.00 393 Deprec. Equipos de Computo Por el registro del deterioro de los equipos de computo, para efectos tributarios este reajuste viene a ser una diferencia temporal y se agregara a la renta imponible en el ejercicio 2, su reversión se producirá en el año ---------------------------xxxx----------------------CASO Nº 2: RECONOCIMIENTO DE UNA PERDIDA DETERIORO CON PLUSVALIA MERCANTIL CONEXA.

POR

La Cia. PANDORA SA. Tiene inmuebles y equipos adquiridos por s/ 850,000.00 en una combinación de negocios que se reconocieron como plusvalía mercantil de S/. 340,000.00. Como el importe de otros activos también adquiridos en la combinación es menor, la plusvalía se relaciona con el inmueble, maquinaria y equipo. Varios años mas trde, la depreciación se ha reducido a S/. 510,000.00 Valor en libros del inmueble, maquinaria y equipo y la amortización ha reducido la plusvalía inicial a S/. 255,000.00. En concordancia con la NIC 36: , se necesita registrar una perdida por deterioro para maquinaria con S/. 212,500.00 de costo orinal cuyos flujos de efectivo futuros no descontados suman S/. 114,750.00. El importe de la perdida se establece de la siguiente forma: Costo activo Menos Depreciación acumulada Valor en libros Mas: Plusvalía asignada “ Base del activo para determinar la perdida Valor razonable del activo deterioro Perdida por Deterioro

S/. 212,500.00 -85,000.00 S/. 127,500.00 63,750.00 S/. 191,250.00 -114,750.00 S/. 76,500.00

(“) 40% del costo del activo multiplicado el porcentaje depreciación por el costo original. Porcentaje depreciado= (S/. 85,000.S/.510,000)/S/850,000=40%.40%x212,500=S/.85,000 (“) 25% de valor en libros de plusvalía, calculada la relación del costo de los activos deteriorados con el costo total S/.212,500/S/.850,000=25%.25%xS/.255,000 de plusvalía=S/.63,750 La perdida por deterioro se reconoce eliminado primero S/. 63,750.00 de plusvalía y luego cancelado S/.15,000 de maquinaria.

Anos

1

2

3

4

Deprec. Valor original Tasa 20%

21250

21250

21250

21250

Ajuste

5

6

7

8

9

10

TOTAL 85000

0 38250

21250

21250

21250

21250

4,250

0

127500

Deterioro Deprec.por plusvalía Ajuste plusvalia

6,375

6,375

6,375

6,375

25500

38250 27625

27625

27625

104,125

0 21250

21250

21250

21250

4,250

38250 0

276,250

REGISTROS CONTABLES ASIENTO CONTABLE DE AJUSTE DEL DETERIORO DEL ACTIVO EN EL AÑO 4 66 CARGAS EXCEPCIONALES 666 Gastos extraordinarios 39 DEPRECIACION ACUMULADA 393 Deprecación .Equipos de Computo

76,500.00 76,500.00

Para efectos tributarios en el año 4, Viene a ser una diferencia temporal que será revertida en los años 9 y 10 -----------------------xxx--------------------------

NIC 38: ACTIVOS INTANGIBLES FECHA DE VIGENCIA EN EL PERU La versión (original) adoptada de la NIC:38 titulada Activos Intangibles, fue oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad mediante Resolución Nº 020-2000-EF/93.01, del 18 de diciembre de 2000 vigente a partir del año que comienza del 2001. -En otro caso, la entidad aplicara esta Norma: - Para la contabilización de activos intangibles adquiridos en combinación de negocios en las que la fecha del acuerdo sea a partir del 31 de marzo del2004, - Para la contabilización de todos los demás activos intangibles de forma protectiva desde el comienzo del primer periodo anual a partir del 31 de marzo del 200. Así, la entidad no ajustara el importe en libros de lis activos intangibles reconocidos en esa fecha. Sin embargo, la entidad aplicara en esa misma fecha, esta Norma al reconsiderar las vidas útiles de dichos activos intangibles. Si , como

resultado de esa reestimación, la entidad cambia su evaluación de la vida útil de un activo, ese cambio se contabilizara como un cambio en la estimación contable, de acuerdo con la NIC: 8. La Norma Internacional de Contabilidad NIC 38; Activos Intangibles (NIC38) sustituye a la NIC 38; Activos Intangibles (aprobada en 1998, que fue derogada y debe ser aplicada: a) En la fecha de adquisición para la contabilización de activos intangibles adquiridos en una combinación de negocios cuya fecha de acuerdo sea a partir del 31 de marzo de 2004. b) A todos los demás activos intangibles, para los ejercicios anuales que comiencen a partir del 31 de marzo de 2004. Se aconseja la aplicación anticipada. FUENTE: CPC: HECTOR ACUÑA SUAREZ NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA POR: CPC. MARIO APAZA MEZA. CPC DIANA ESTELA GUTIERREZ -ACTUALKIUDAES AEMPRESARIALES.COM -CABALLERO BUSTAMANTE.COM