Drept Financiar-rezumar Contencios Fiscal

1.

PROCEDURA BUGETARA

I. elaborarea: -se face de Guvern prin indrumari de la M.E.F. -se utilizeaza metoda evaluarii directe cu o reportare a veniturilor din exercitiul bugetar precedent -fondul de rezerva -fondul de interventie -insusirea proiectului de guvern II. aprobarea: -de parlament -se finalizeaza cu aprobarea legii bugetare anuale *doisprezecimile bugetare provizorii *incredintarea guvernului -trebuie abrobata pana la 15 oct III. executia anuala: a) reparizarea pe trimestre pt o mai echilibrata executie se aproba de MEF b) executia de casa a bugetului: BNR tine evidenta contului general al trezoreriri statului + ajutate de societatile bancare din judet; se numesc operatiuni de trezorerie Trezoreria Statului: incaseaza V efectuaza platile c)proc executarii partii de V d) proc efectuarii cheltuielilor: ordonatorii de credite

IV. incheierea exercitiului bugetar

2. PROCEDURA FISCALA

=ansamblul actelor si operatiunilor desfasurate de catre organele fiscale in scopul stabilirii si incasarii -in conformitate cu prevederile legale- a impozitelor si taxelor ca venituri bugetare 1.Principiile aplicarii procedurii fiscale: -p. aplicarii unitare a legislatiei (comisia centrala fiscala-rol de interpretare oficiala a legis. fiscale) -p. exercitarii dr de apreciere(sa aprecieze relevanta starilor de fapt fiscale si sa adopte masurile prev de lg) -p. rolului activ al organului fiscal(sa instiinteze contribuabilii de dr si olbigatiile lor) -p. folosirii limbii romane ca limba oficiala -p. dreptului de a fi ascultat -p. cooperarii -p. protectiei secretului fiscal

-p bunei-credinte -p. prevalentei economicului asupra juridicului -p. stabilirii obligatiilor fiscale in cazul eludarii legislatiei Codul de identificare fiscala=principalul atribut de identificare fiscala a contribuabililor Declaratia de inregistrare fiscala se depuen in T=30 de zile Declaratia fiscala se depune la registratura organului fiscal competent din subordinea ANAF sau la posta prin scrisoare recomandata sau prin mijloace electronice(data depunerii= data inregistrarii sau depunerii la posta sau accesarii pagini de internet). In cazul depasirii t legal de depunere, organul fiscal dupa 15 zile la instiintarea contribuabilului despre depasire o face din oficiu calculand baza de impunere prev de C.fisc. Metode tehnico-financiare de percepere a taxelor si impozitelor (pag 163-164) -constatarea obiectului impozabil si perceperea acestuia de catre organul fiscal(impunere directa-pt cladiri+alte bunuri imobile si mobile)+(declaratii de impunere, pt activitatea lucrativa si meserii) -calculul si plata impozibului sau taxei de catre contribuabil(pt regii autonome si soc comerciale) -retinerea si varsarea impozitului de catre platitorul de venituri impozabile(pt imp pe salarii)=stopaj la sursa

-plata directa pt pasapoarte plus alte acte -aplicarea de timbre fiscale

FISCAL

3. ACTUL ADMINISTRATIV

=manifestarea de vointa a organelor fiscale facuta in exercitarea functiei de administrare a creantelor fiscale , in scopul de a produce efecte juridice, adica de a stabili, modifica sau stinge dr si obligatii fiscale a caror realizare este garantata prin posibilitatea de a recurge la forta coercitiva a statului, in conditiile prev de lege. Caracteristici: -este un act unilateral -este emis in regim de putere publica -este obligatoriu -este executoriu prin el insusi -are un regim juridic specific Natura juridica =act administrativ de autoritate individual Conditiile de valabilitate ale actului: >sa fie emis de organul competent si in limita competentelor sale: dom contribuabilului sau unde realizeaza cifra de afaceri+ conflict de competenta(pozitiv sau negativ)=nu suspenda proc admin fisccala >sa fie emis in forma si cu procedura

prev de lege formalitati procedurale: -anterioare=de mica importanta -concomitente= MOTIVAREA(in fapt si in drept) SI SEMNAREA!!!!! + stampila organului fiscal=sigiliul -posterioare = COMUNICAREA, PUBLICAREA >sa fie conform cu continutul legii(atat legii cat si actelor normative cu forta juridica superioara) >sa fie conform cu scopul legii => acela de a realizare o impunere legala si echitabila 1) Nulitatea actului =sanctiunea prev de lege care intervine cand au fost incalcate dispozitiile legale, lipsind actul de efectele juridice pe care le-ar fi putut produce. -poate fi constata la cerere sau din oficiu =>nulitate absoluta=cand sunt incalcate norme imperative art 46 c.fisc-va constata nulitatea relativa=cand sunt incalcate norme dispozitive-va declara nulitatea daca se constata prin probele administrate ca actul produce o vatamare ilegala contribuabilului(opereaza prezumtia de legalitate a actului si oblig de executare a acestuia)

2) Actul administrativ fiscal - titlu de creanta =actul juridic prin care se stabileste intinderea obligatiei de plata a contribuabilului -act juridic unilateral a) Caracteristici: =>are caracter executoriu(este executoriu de drept)=> titlul de creanta devine titlu executoriu la data cand oblig de plata este scadenta prin expirarea termenului de plata =>este un act juridic declarativ de drepturi si obligatii(prin el oblig fiscala este doar constata ea nascandu-se in temeiul legii) b) Categorii: -titluri de creanta explicite=sunt acele acte juridice constituite exclusiv in scopul de a constata obligatia unui contribuabil de a plati o suma de bani -se prezinta sub forma unor decizii de impunere intocmite in forma scrisa -titluri de creanta implicite=sunt acte juridice care au alt continut principal fiind intocmite cu alt scop, insa ele contin si individualizarea obligatia de plata a unui impozit sau a unei taxe, fiind astfel, in masura in care constata existenta si cuantumul acestei obligatii, titluri de creanta fiscala

4. STINGEREA OBLIGATIEI FISCALE

A. PLATA -principalul mijloc de stingere a acestor obligatii(in cuantumul si la termenul prev de lege) -termenul platii: -plata anticipata -plata peste termen -majorarile de intarziere= veritabile sanctiuni banesti B. COMPENSAREA -se aplica atunci cand exista obligatii reciproce de plata intre bugetul statului si subiectul impozabil C. SCADEREA PENTRU CAZ DE INSOLVABILITATE, DISPARITIE SAU DECES -se dispune scoaterea creantei din evidenta curenta si inscrierea ei intr-o evidenta separata -la sf termenului de prescriptie(pt insolvabilitate), la disparitie si deces se va proceda la scaderea creantelor fiscale din

evidenta analitica de platitor D. DESCHIDEREA PROCEDURII DE REORGANIZARE JUDICIARA SI FALIMENT -pt soc de consum, cooperative de consum etc, organul de executare este obligat sa ceara inst jud inceperea procedurii insolventei E. ANULAREA -mod exceptional de stingere a obligatiilor care se realizeaza fie prin amnistia fiscala(caracter general) fie prin intermediul unor acte de anulare a anumitor creante fiscale restante emise de organele competente(caracter individual) F. PRESCRIPTIA -duce la stingerea obligatiilor fiscale ca o consecinta a scurgerii termenului prevazut de lege pentru incasarea creantelor fiscale prin plata benevola sau prin executare silita, cu consecinta ca obligatia devine naturala, statul nemaiputand constrange debitorul sa plateasca

5. EVAZIUNEA FISCALA SI COMBATEREA EI

=sustragerea in tot sau in parte de la impunere a materiei impozabile -de 2 feluri: >legala numita si "evaziune la adapostul legii"(profita de anumite conjuncturi favorabile; nu poate fi sanctionata) > frauduloasa sau ilegala: se sanctioneaza cf disp C.pen cu amenda sau inchisoare ! zone asa-numite "oaze fiscale" cu un regim de impunere deosebit de indulgent ex. monaco liechtenstein etc

6. EXECUTAREA SILITA A CREANTELOR FISCALE

=procedura pri mijlocirea careia creditorul, titular al dreptului recunoscut printr-o hotarare judecatoreasca sau printr-un alt titlu executoriu, constrange cu ajutorul organelor de stat competente pe debitorul sau care nu isi executa benevol obligatiile decurgand dintr-un asemenea titlu, de a si le aduce la indeplinire -calea exceptionala(ultima ratio) de recuperare a creantelor bugetare -subiecte: -pasiv=creditorul obligatiei:

statul sau unitatile administrativ teritoriale -activ =debitorul obligatiei : contribuabilul care nu isi onoreaza obligatia de plata a taxelor si impozitelor -organele de executare=org fiscale competente; personalul acestora poarta denumirea de executori fiscali(indeplinesc o functie ceimplica exercitiul autoritatii de stat) -competenta teritoriala: org de executare in a carei raza teritoriale se afla bunurile umaribile - in caz de concurs de executare fiscala si de drept comun vor fi aplicabile disp c.fisc, org fiscale fiind cele mandadate a continua procedura fiscala -executarea fiscala nu se perimeaza => ESTE IMPRESCRIPTIBILA -procedura executarii silite: a) comunicarea unei somatii b) punerea in aplicare a masurilor asiguratorii(POPRIREA ASIGURATORIE SAU SECHESTRUL ASIGURATOR) c) executarea propriu-zisa: procedee: 1. POPRIREA (creditorul urmareste sumele pe care o terta pers le datoreaza debitorului) 2. EX. SILITA A BUNURILOR MOBILE(prin sechestrarea si valorificarea acestora!! nu pot fi supuse sechestrului bunurile mobile necesare vietii si muncii debitorului si familie sale) 3. EX. SILITA A BUNURILOR IMOBILE(! nu poate fi supus executarii spatiul minim de locuit; se numeste

un administrator sechestru care sa se ocupe de bunuri pe perioada sechestrului) 4. EX. SILITA A FRUCTELOR NECULESE SI A RECOLTELOR CARE AU PRINS RADACINI 5. EX. SILITA A UNUI ANSAMBLU DE LUCRURI -cheltuielile de orice fel ocazionate de efectuarea executarii silite se suporta de catre debitor

7. INSPECTIA FISCALA -are ca obiect verificarea legalitatii si conformitatii declaratiilor fiscale, a corectitudinii si exactitatii indeplinirii obligatiilor de catre contribuabili, a respectarii prevederilor legislatiei fiscale si contabile, precum si verificarea sau stabilirea dupa caz a bazelor de impunere, stabilirea diferentelor obligatiilor de plata si a accesoriilor aferente acestora. => Atributii: -constatarea si investigarea fiscala priv legalitatea si conformitatea

declaratiilor fiscale -analiza si evaluarea informatiilor fiscale -sanctionarea faptelor constatate si dispunerea masurilor pt prevenirea si combaterea abaterilor => Formele inspectiei: a) GENERALA b) PARTIALA => Proceduri: a) CONTROLUL INOPINAT b) CONTROLUL INCRUCISAT c) CONTROLUL PRIN SONDAJ d) CONTROLUL ELECTRONIC => Perioada supusa inspectie: -contribuabili mari =de la ultimul control -celalalte categorii =ultimii 3 ani => Competenta de efectuare: ANAF sau compartimentele de specialitate ale aut. administratiei publice locale => Procedura inspectiei: -alegerea contribuabilului -avizul de inspectie fiscala(marile intreprinderi= 30 de zile inainte; ceilalti 15 zile inainte) => de regula, in timpului programului de lucru al contribuabilului supus inspectiei =>cel mult pe o perioada de 3 luni(6 luni pt marii contrbuabili si pt cei cu sedii secundare) =>se efectueaza pe baza principiilor independentei, unicitatii, autonomiei, ierarhizarii, teritorialiatatii si descentralizarii => obligatia de colaborare a contribuabilului => rezultatul inspectiei va fi consemnat

intr-un raport scris(operatiune tehnicomateriala), in care se vor prezenta constatarile inspectiei d.p.d.v. faptic si legal

8. CONTENCIOSUL FISCAL

-franceza : contentieux fiscal =ansamblul litigiilor cu caracter fiscal pe care este chemata autoritatea judecatoreasca sa le rezolve cu putere de adevar legal -in sens larg inseamna: => actiunea in justitie pentru exces de putere =>contenciosul de represiune =>contenciosul de responsabilitate =>contenciosul impunerii cu formele sale(c. de asieta, c. de incasare) -jurisdictie gratioasa<=> jurisdictie contencioasa =ansamblul actiunilor si cailor de atac prin care se solutioneaza de catre instanta competenta a statului cu putere de adevar legal

toate litigiile ce deriva din procesul de impunere si care pun fata in fata contribuabilul (persoana fizica sau juridica) si organele administrativ-fiscale ale statului => de 2 feluri: a) c. fiscal de drept comun: 2 mij procesuale - contestatia la executare silita a creantelor fiscale - cererea de reexaminare in materia taxelor de timbru judiciar (T= 3 zile de la data cand s-a stabilit taxa sau de la data comunicarii sumei datorate) se solutioneaza de camera de consiliu in alt complet, fara citarea partilor, prin incheiere irevocabila!!!! b) c. administrativ fiscal (def pag. 210 sus) = un fel de jurisdictie gratioasa(O.G. 92/2003) -obiectul actiunii il reprezinta titlurile de creanta precum si celalalte acte administrativ fiscale -rol in reinstaurarea echitatii fiscale

I. CONTENCIOSUL ADMINISTRATIV FISCAL -titlul de creanta fiscala=act administrativ fiscal -impotriva lor se formuleaza CONTESTATIE -obiectul contestatiei este actul administratuv fiscal(titlul de creanta)

-natura juridica a contestatiei: RECURS ADMINISTRATIV PROPRIU-ZIS(unii autori opiniaza ca ar fi o cale admin de atac, profu nu) - introducerea contestatiei nu suspenda executarea actului administrativ fiscal!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! -actul administrativ jurisdictional: adoptarea si emiterea lor se face cu respectarea princ. contradictorialitatii, iar in cazul solutionarii contestatiei nu este satisfacut deoarece partile nu sunt citate exprimandu-si sustinerile in scris, iar incuviintarea probelor se face numai dupa ce partile s-au pronuntat asupra admisibilitatii lor, proba si contraproba se face cu preferinta in acelasi timp. -actele de solutionare a contestatiilor de catre organele administrative, nu sunt asadar acte de jurisdictie, ci ACTE ADMINISTRATIVE SUPUSE CENZURII INSTANTEI DE JUDECATA A) Forma contestatiei -in scris -trebuie semnata de contestator sau de imputernicitul acestuia -trebuie sa cuprinda in mod obligatoriu cuantumul sumei contestate, individualizata pe categorii de venituri bugetare -cererile sunt considerate valabile

daca poarta denumire gresita B) Termenul de introducere a contestatiei -in termen de 30 de zile de la data comunicarii actului administrativ atacat la organul emitent al acestuia -se calculeaza pe zile libere -pt actele administrative fiscale incomplete => T=3 luni -natura juridica a unui terme de decadere C) Competenta organelor de solutionare -sub 1.000.000 => de org competente constituite la nivelul directiilor generale unde contestatorii au domiciliul fiscal -de 1.000.000 sau mai mare => de organele competente de solutionare constituite la nivel central -daca e vb de un act emis de catre un organ central competenta apartine org competente de la nivel central indiferent de suma sau calitatea contestatorului -competenta teritoriala: cea de la domiciliul fiscal al contribuabilului -contestatiile formulate impotriva refuzului nejustificat se solutioneaza de organul ierarhic superior => recurs ierarhic -contestatiile impotriva actelor admin pub locale se solutioneaza de catre acestea D) Procedura administrativa de sol. a

contestatiilor -daca competenta de solutionare nu apartine org emitent acesta va inainta contestatia in TERMEN DE 5 ZILE organului competent(+ dosarul administrativ referitor la contestatie) a) referatul cu propunerile de solutionare a contestatiei=operatiune tehnico materiala (se intocmeste de organul emitent si se semneaza de conducatorul acestui organ) -NON REFORMATIO IN PEJUS b) introducerea altor persoane in procedura de solutionare a contestatiilor: -fortata(fara vointa sau chiar impotriva vointei acestuia) -voluntara(la cererea tertului pt a-si apara un drept propriu=>interventie agresiva sau un drept al unei parti=>interventie accesorie) - numai daca au un interes juridic de natura fiscala iar deciziade solutionare ii afecteazain vreun fel c) retragerea contestatiei -trebuie facuta in scris, printr-o adresa

-pana la solutionarea contestatiei -nu se pierde dreptul de a formula o noua contestatie d) conexarea contestatiilor

e) conflictul de interese. ABTINEREA SI RECUZAREA(cererea de recuzare nu suspenda proc. aflata in derulare) -SUSPENDAREA procedurii solutionarii contestatiei: -se face prin decizie motivata -este o suspendare facultativa din oficiu ` -este reglementat un caz de suspendare facultativa la cererea persoanei pt motive temeinice -decizia de suspedare poate fi atacata la inst de contencios administrativ -SUSPENDAREA executarii actului administrativ fiscal -se acorda numai la cererea contribuabiluluiu -conditii: cauze bine justificate pentru a se evita o paguba iminenta depunerea unei cautiuni(20% din suma contestata max; sau 2000 pt obiectul inevaluabil pecuniar) -se introduce odata cu introducerea contestatiei -instanta o va rezolva de urgenta cu citarea partilor, pronuntand fie INCHEIERE fie HOT. JUD. -hotararea pronuntata este executorie de drept si poate fi atacata cu recurs in T=5 zile de la pronuntare -contestatia se solutioneaza prin DECIZIE sau DISPOZITIE MOTIVATA in T=45 zile de la

inregistrare -forma deciziei=scrisa -decizia se compune din 3 parti: >preambul >considerentele sau motivarea !!-sa fie clara precisa si necontradictorie sa asigure justetea solutiei >dispozitivul: cuprinde solutia data si calea de atac precum si termenul in care poate fi exercitata aceasta in fata inst competente -decizia se comunica contestatorului, persoanelor introduse si organului fiscal emitent al acului atacat -decizia are caracter definitiv E.) FAZA JURISDICTIONALA A CONTENCIOSULUI ADMINISTRATIV -dupa exercitarea procedurii prealabile -competenta materiala: >de pana la 500.000 inst de contencios administrativ a tribunalelor >mai mari de 500.000 inst de cont administrativ a Curtilor de Apel -competenta teritoriala: posibilitatea reclamantului de a alege intre inst de la dom. sau sau de la sediul aut. publice -suspendarea actului dedus judecatii: ~prin cerere adresata instantei ~poate fi introdusa odata cu actiunea principala sau la o data ulterioara ~independent daca reclamantul a formulat sau nu o cerere de

susp. in proc. prealabila accesoriu citarea partilor

~are caracter ~mot. temeinice ~se sol. de urgenta cu

~hot pronuntata executorie de drept poate fi atacata cu recurs in terme de 5 zile de la comunicare -actiunea are de obicei 2 capete -inst se poate pronunta si asupra legalitatii op. tehnico materiale premergatoare -calea de atac impotriva sentintei pronuntate = RECURSULUL exercitat omisso medio = in T = 15 zile de la comunicarea sentintei

II. CONTENCIOSUL FISCAL DE DREPT COMUN 1. Contestatia la executarea silita a creantelor fiscale -scop: garantarea legalitatii actelor de executare silita

=acel mijloc procedural specific fazei de executare silita prin care persoana interesata sau procurorul solicita instantei desfiintarea actelor de executare nelegale sau clarificarea intelesului, intinderii si aplicarii dispozitivului titlului executoriu -este o contestatie la executare speciala ----a)contestatia la executare introdusa de tertul lezar are natura juridica a unei veritabile actiuni in revendicare | (fiind actiune petitorie si nu posesorie) ----b)este o cale de atac impotriva unor acte sau fapte nelegale ale organelor de exectarel - subiectele contestatiei: "persoanele interesate" -tertii care au un interes re -subiectele participante in procesul executional !!!! CREDITORUL FISCAL NU FACE PARTE DIN SFERA SUBIECTELOR ACTIVE si nu poate introduce contestatie la exec. -obiectul contestatiei: => contestatie la exec. propriu-zisa =executarea insasi sau orice act de executare =>contestatie la titlu =vizeaza titlul executoriu CONDITII: -titlul sa nu fie o hot.jud.data de inst. jud. sau alt organ jurisdictional -sa nu existe o alta procedura prev de lege -competenta de solutionare: -in prima instanta

= JUDECATORIILE DE LA SEDIUL ORGANULUI DE EXECUTARE SILLITA -termenul de introducere a contestatiei: =15 zile de cand contetatorul a luat la cunostiinta actele de executare, refuzul nejustificat de executare sau de eliberare ori distribuirea sumelor contestate -posibilitatea tertului care a pierdut termenul de a uza de o actiune de drept comun care este imprescriptibila -termen de decadere -reguli procedurale: -obligativitatea citarii organului de executare -se judeca de urgenta cu precadere fata de alte pricini -SUSPENDAREA EXECUTARII: -conditionata de depunerea unei cautiuni -se obtine in conditiile dr comun =cererea de suspendare se introduce ca un capat de cerere distinct, fiind stabilita o taza forfetara pt introducerea ei. iar la discutarea acesteia e necesara citarea partilor =asupra suspendarii, inst se pronunta prin incheiere motivata, care poate fi atacata cu recurs in T=15 zile !! suspendarea executarii silite prin ordonanta prezidentiala nu este incidenta in acest caz -hotararea pe care o pronunta instanta poate fi atacata prin recurs !!!! exista 2 cazuri speciale cand hotararea pronuntata este supusa cailor de atac de dr comun(apel si recurs)

a) hot. pronuntate pt impartirea bunurilor comune b)hot pronuntata asupra actiunii separate introdusa de tertul care pretinde un dr de proprietate sau un alt dr real asupra bunului urmarit !!-in ceea ce priveste contestatia la titlu, ea este supusa acelorasi cai de atac ca si hotararea ce se executa

2. Cererea de reexaminare in materia taxelor de timbru judiciar -in termen de 3 zile de la data la care s-a stabilit taxa sau de la data comunicarii sumei datorate -este o cale de atac speciala -subiectele cererii: subiecte active pot fi numai subiectele taxabile => P.F sau P.J. care sunt obligate sa plateasca taxa de timbru judiciar =subiectul procesual activ poate fi pe cale de consecinta titularul cererii de reexaminare -obiectul cererii: -incheierea prin care a fost stabilit cuantumul respectivei creante fiscale -inst de jud nu are competenta de a se pronunta asupra altor motive de nelegalitate decat incheierea si cuantumul creantei stabilit prin aceasta incheiere -termenul de introducere a cererii: -3 zile = termen de decadere -procedura de solutionare: -se solutioneaza de un alt complet in camera de consiliu fara

citarea partilor -instanta se pronunta prin incheiere irevocabila si are prerogativa de a recalcula taxa judiciara -inst verifica doar legalitatea modului de calcul a taxei *in cazul in care se admite cererea, iar taxa a fost platita, ea se va restitui reclamantului total sau partial

9. CAZIERUL FISCAL -O.G. 75/2001 =documentul in care sunt inscrise obligatiile si amenzile al caror subiect a fost un contribuabil -se organizeaza de MEF la nivel central si la nivelul directiilor generale a fin. publice judetene =impartit in 2 componente majore: -cazierul fiscal national -cazierul fiscal local -in el se inscriu sanctiunile aplicate contribuabilui vinovat de savarsirea de fapte prev. de lg financiare(fiscale si vamale) -stergerea faptelor din cazierul fiscal: a) faptele nu mai sunt sanctionate de

lege(dezincriminarea lor) b) a intervenit reabilitarea de drept sau judecatoreasca c) nu au mai sav fapte intr-o perioada de 10 ani de la ramanerea definitiva a actului prin care au fost sanctionate aceste fapte =REABILITAREA FISCALA(reabilitare de drept) d) decesul respectiv radierea contribuabilului -principiul libertatii accesului la propriul cazier fiscal -certificatul de cazier fiscal e valabil 30 de zile de la eliberare si poate fi folosit numai in scopul pt care a fost eliberat -pt eliberarea lui sunt percepute taxele extrajudiciare de timbru prev de lg. -cererea de rectificare se solutioneaza in T=30 de zile de la data depunerii acesteia(termen de recomandare) -daca s-a respins cererea de rectificare se poate introduce contestatie in termen de 30 de zile, hotararea prin care se solutioneaza contestatia fiind definitiva si irevocabila

10. TEORIA IMPRUMUTULUI PUBLIC -credit publlic=imprumut public -datoria publica

=o intelegere intervenita intre o persoana fizica sau juridica si stat sau unele colectivitati publice prin care prima consimte sa puna la dispozitia statului sau a unei colectivitati publice o suma de bani sub forma de imprumut, pe o perioada de timp determinata, iar aceasta din urma se angajeaza sa restituie la termenul stabilit si sa achite "pretul" cuvenit. -Caracteristici: a) are caracter contractual b)caracter rambursabil c) asigura si o contraprestatie din partea statului - este de 2 feluri: -intern=> imprumutatorii sunt cetateni ai statului -extern=>imprumutatorii sunt straini -natura juridica: act de suveranitate, act legislativ, contract de drept public -guvernul are initiativa, dat IMPRUMUTUL TREBUIE APROBAT DE PUTEREA LEGIUITOARE

11. CONTROLUL FINANCIAR -latina "contra rolus" =componenta a controlului economic, are ca obiectiv -cunoasterea de catre stat a modului

cum sunt administrate mijloacele materiale si financiare de catre societatile comerciale publice -modul de realizare si cheltuire a banului public -asigurarea echilibrului financiar -realizarea eficientei economico-financiare -dezvoltarea economiei nationale -infaptuirea progresului social -CONTROL INTERN(ADMINISTRATIV) -CONTROL EXTERN: =>CONTROL JURISDICTIONAL(EFECTUAT DE CURTEA DE CONTURI) =>CONTROL PARLAMENTAR -principalele forme de control financiar din statul nostru, dupa momentul in care se efectueaza, sunt: >control financiar preventiv(de ord de credite si directorii reg autonome si soc comerciale) -intervine operativ -opreste actele si operatiunile neconforme =activitatea prin care se verifica legalitatea si regularitatea operatiunilor efectuate pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, inainte de aprobarea acestora -este de 2 feluri: ~propriu(inst publice

prin conducatorii lor) ~ delegat(MEF prin controlori delegati=alesi prin ordin al ministrului) -se efectueaza pe baza de criterii de legalitate, oportunitate si rentabilitate -in urma lui se acorda sau refuza VIZA DE CONTROL PREVENTIV sau DELEGAT >control financiar concomitent(simultan sau operativ) membrii cons de admin, cenzorii sau inspectorii -inopinat, cel putin odata pe luna, prin sondaj >control financiar posterior >auditul public intern=o activitate organizata independent in structura unei institutii publice si in directa subordonare a conducatolui acestei institutii, care consta in efectuarea de verificari, inspectii si analize ale sistemului propriu de control intern, in scopul evaluarii obiective a masurii in care aceasta asigura indeplinirea obiectivelor institutiei pub. si utilizarea resurselor in mod economic si eficient si pentru a raporta conducerii constatarile facute, slabiciunile identificate si masurile propuse pentru corectarea deficientelor si de ameliorare a performantelor sistemului de control intern -se organizeaza in mod independent -personalul specializat=AUDITOR INTERN

-constatarile se inscriu in RAPORTUL DE AUDIT INTERN

I. CONTROLUL EXERCITAT DE MEF --se realizeaza prin doua organe se specialitate care functioneza in subordinea sa DIRECTIA DE CONTROL FINANCIAR GARDA FINANCIARA A.) DIRECTIA DE CONTROL FINANCIAR -MEF are dreptul sa dispuna -adoptarea unor masurii in vederea inlaturarii si prevenirii neregurilor constatate -corectarea si completarea bilanturilor contabile -varsarea la bugetul de stat a veniturilor datorate B.) GARDA FINANCIARA -organism specializat de control financiar al statului -control operatic si inopinat -control care are ca obiect aplicarea si executarea dispozitiilor legale din domeniul fiscal si vamal -urmareste inlaturarea oricarei sustrageri sau eschivari de la plata de impozite si taxe, activitati de comtrabanda -inst publica de control, cu personalitate

juridica, functioneaza in cadrul MEF, condusa de un COMISAR GENERAL -membrii ei au calitatea de funcrtionari publici cu statut special -incheie acte de control operativ si inopinat -constata prin proces-verbal contraventiile savarsite -aplica sanctiunile prevazute de lege pt faptele ilicite constatate -impotriva porcesului verbal se poate formula PLANGERE IN TERMEN DE 15 ZILE -personalul garzii efectueaza =>operatiuni de control curent =>operatiuni de control tematic=in baza ordinelor date de comisarul general -la orice actiune minim 2 comisari

II. CONTROLUL EXERCITAT DE CURTEA DE CONTURI -organul suprem de control financiar si de jurisdictie in domeniul fiscal -control ulterior extern asupra modului de formare administrare si intrebuintare a resurselor financiare ale statului si sectorului public -la nivel descentralizat functioneaza CAMERELE DE CONTURI JUDETENE -COMITETUL DE CONDUCERE: pres curtii, vicepres curtii pres de sectii si 3 consilieri de

conturi alesi de plenul curtii -se compune din: 1) sectia de control financiar ulterior(9 consilieri de conturi si controlori financiari) 2) sectia jurisdictionala(instanta de fond si de recurs) 3) colegiul jurisdictional al curtii(instanta de fond) 4) camerele de conturi judetene(formate din un compartiment de control financiar si un colegiu jursdictional) 5) secretariatul general -controalele se initiaza din oficiu -controlul preventic se finalizeaza prin acordarea VIZEI -controlorii intocmesc rapoarte si formuleaza propuneri -verifica conturile generale anuale de executie a bugetelor -competenta exclusica de a hotari asupra descarcarii de gestiune in urma verificarii conturilor -serie de atributii jurisdictionale -pe langa ea functioneaza AUTORITATEA DE AUDIT PT FONDURILE ACORDATE ROMANIEI DE U.E. prin programele ISPA SI SAPARD -presedintele autoritatii emite decizii si instructiuni -autoritatea prezinta anual sau ori de cate ori este nevoie rapoarte de activitate plenului CURTII DE CONTURI

12. IMPOZITUL PE PROFIT -natura unui venit bugetar anual -in caz de neplata in termenul legal se datoreaza majorari de intarziere -profitul= beneficiul rezultat in urma investitiei de capital -oricine realizeaza un venit trebuie sa contribuie proportional cu marimea acestuia la resursele financiare publice menite sa satisfaca interesul public si nevoile generale 1) Subiectul impunerii: -contribuabilii: PJ ROMANE SI STRAINE, PF STRAINE NEREZIDENTE(care desf activitate sau realizeaza venituri pe terit. RO) EXCEPTARI DE LA PLATA IMPOZITULUI PE PROFIT: -trezoreria statului -fundatiile romane constituite ca urmare a unui legat -inst. publice -cultele religioase -inst de invatamant particular acreditate -asociatiile de prop

-BNR -Fondul de garantare a pensiilor private etc 2) Baza impunerii =V din orice sursa - C efectuate - V neimpozabile + C nedeductibile 3) Tariful de impunere =16% din baza impozabila => cota procentuala 4) Plata impozitului pe profit -se calculeaza, se retine si se varsa de catre CONTRIBUABIL -plata se face de regula trimestrial cu exceptia BNR si soc bancare(anual) 5) Termenul de prescriptie pt stabilirea Imp pe profit =5 ani

13. IMPOZITUL PE VENITURILE MICROINTREPRINDERILOR 1) Sub impozabile: microintreprinderi + conditii(pag.92) 2) Baza impunerii: -venitul brut anual -perioada de impunere= 1 an -se calculeaza si se plateste trimestrial 3) Tariful de impunere -cota proportionala de 2.5 % -in caz de neplata se datoreaza maj. de

intarziere

14. ACCIZELE SI ALTE TAXE SPECIALE =taxe speciale de consumatie care se datoreaza bugetului de sta pt anumite produse din tara sau din import =impozite indirecte pe viciu si lux -natura juridica: impozite indirecte => -sunt obligatorii, nerambursabile, fara echivalent direct si imediat si fara contraprestatie a statului -sunt cote fixe sau procentuale care se adauga si se cuprind in pretul de vanzare sau de livrare a bunurilor -se includ in baza de impozitare a bunului(in t.v.a.) -2 categorii: -accize armonizate (bauturi, tutun, energie electrica, produse energetice, alcool etilic) -accize la alte produse(cafea, blanuri naturale,cristal, bijuterii de aur si platina, parfumuri etc) +schitele mele -sub impunerii: agentii economici producatori sau importatori -acciza e exigibila in momentul eliberarii pt consum sau cand se constata pierderi sau

lipsuri de produse accizabile -se platesc lunar pe baza decontului de impunere depus la organul fiscal -pt titeiul din productia interna, agentii economici autorizati datoreaza la bug de stat o cota forfetara de 4%/tona(mom exigibilitatii=data efectuarii livrarii)