Conversión (RT 18 – IAS 21 – SFAS 52) 1
NORMAS ARGENTINAS RESOLUCION TECNICA N° 18 2
Diferenciación entre Entidades Integradas y no Integradas Entidades integradas
Entidades no integradas
Operan como si fuera una extensión de las operaciones de la inversora Acumulan efectivo, incurren en gastos, generan ingresos y obtienen financiación, pero todo ello lo hacen sustancialmente, en su país
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Características de una sociedad no integrada • Autonomía en las operaciones con la inversora. • Baja financiación de las operaciones por la inversora. • Baja proporción de las operaciones con la inversora. • Cancelación de los costos en moneda local. • Ventas denominadas en una moneda distinta a los estados contables de la inversora. 4
Métodos de conversión Entidades integradas
Entidades no integradas
Convertir/ Ajustar
Ajustar/ Convertir
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Método de Convertir / Ajustar Convertir
- Al tipo de cambio de cierre las mediciones en moneda extranjera de cierre - Al tipo de cambio histórico las mediciones en moneda extranjera de momentos anteriores al de cierre
Ajustar
- Las cifras convertidas se ajustan por la inflación argentina (cuando exista contexto de inflación o deflación)
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Convertir: consideraciones adicionales • Convertir cada uno de los importes Desvalorización
Ajuste por inflación
comparados, utilizando el tipo de cambio correspondientes a los poderes adquisitivos en que se encuentran expresados cada uno de ellos. • Comparar los importes anteriores en moneda argentina. • Aplicar las normas sobre desvalorización. • Convertir cada uno de los importes comparados, utilizando el tipo de cambio correspondientes a los poderes adquisitivos en que se encuentran expresados cada uno de ellos. • Comparar los importes anteriores en moneda 7 argentina.
Método de Ajustar / Convertir - Los estados de la emisora extranjera se ajustan
Ajustar
por la inflación de su país (cuando exista contexto de inflación o deflación) - Los activos y pasivos al tipo de cambio de cierre
Convertir
- Los resultados al tipo de cambio de la transacción, excepto que estén expresados en moneda de cierre, en cuyo caso, al tipo de cambio de cierre - Patrimonio neto según método convertir-ajustar (no tratado expresamente)
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Resultado por Conversión Convertir/ Ajustar
Ingresos financieros o costos financieros, según corresponda
Ajustar/ Convertir
Deben imputarse a un rubro específico o en un rubro específico del Patrimonio Neto, en el cual se mantendrán hasta que se produzca: - venta de la inversión neta, o - reembolso total o parcial del capital
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Tipo de cambio a utilizar
Aplicable para la remesa de dividendos del emisor de los estados contables a convertir
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Método de Ajustar / Convertir Otros Resultados que se difieren en el Patrimonio
Diferencias de cambio causadas por partidas monetarias que sean extensiones de la inversión neta
Resultados causados por pasivos asumidos para cubrir la inversión neta, salvo que se hayan originado en un instrumento derivado cuya cobertura no haya resultado eficaz
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Cambios en la Clasificación de una Entidad Entidades integradas
Entidades no integradas
Los procedimientos de conversión aplicables a la nueva clasificación se aplicarán a partir de la fecha del cambio
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Cambios en la Clasificación de una Entidad (cont.) Entidades no integradas (ajustar/convertir)
Entidades integradas
• Los importes convertidos de las partidas no monetarias a la fecha del cambio deberán considerarse como costos históricos de dichas partidas a partir de ese momento. • Las diferencias de cambio imputadas en “Diferencias transitorias de conversión” se mantendrán hasta que se produzca la venta de la inversión neta o el 13 reembolso total o parcial del capital.
Exposiciones Mínimas • Elementos considerados para clasificar a las entidades en integradas o no integradas • Método de conversión aplicado (para no integradas) • Diferencias de cambio por la conversión incluidas en la ganancia o pérdida financiera del período • Diferencias de cambio clasificadas en el capítulo “Diferencias transitorias de conversión”, y movimiento de este capítulo en el ejercicio • Razones e impacto de un cambio en la clasificación de una entidad en el exterior 14
Método de conversión Ejemplo con ajuste por inflación
• Datos •
Aporte inicial:
•
Bienes de cambio (100 unidades a 10 UME c/u): 1.000 – UME (Unidad de Moneda Extranjera)
•
b)
•
Venta al contado de bienes de cambio (60 unidades) = 1.000 UME
•
Costo de reposición unitario de los bienes de cambio vendidos = 14
Operaciones del ejercicio:
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Método de conversión Ejemplo con ajuste por inflación •
c)
Evolución del Tipo de Cambio:
• •
Tipo de Cambio (T°C°) ($ por cada UME)
Coef. de inflación
Inversora • • • • •
Inicio Venta Cierre
2,00.2,80.3,00.-
1,90 1,70 1,00
Costo de reposición unitario al cierre = 15
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Métodos de conversión Ejemplo UME
RT 18
C-A H A) Balance general Caja Bienes de cambio Patrimonio Neto - Capital inicial - Resultado por conversión - Resultado del ejercicio B) Estado de resultados Ventas Costo Ventas REI Resultado por conversión Resultado por tenencia
A
A-C
T°C°
Coef AxI
$
T°C°
Coef AxI
$
1.000 (a) 600 1.600
1.000 (a) 600 1.600
3 3
1 1
3.000 1.800 4.800
3 3
1 1
3.000 1.800 4.800
1.000 -600 1.600
1.250 -350 1.600
2
1,9
3.800 -1.000 4.800
2 (c) 3
1,9
3.800 (50) 1.050 4.800
1.000 (840) 160 --(b) 440 600
1.200 (1.008) 192 (200) -(b) 358 350
3 3
1 1
3
1
3
1
2,8 2.8 (c) (b)
1,7 1,7
4.760 (3.998) 762 -(1.760) 1.998 1.000
1
3.600 (3.024) 576 (600) -1074 1.050
Nota: Referencias (a), (b) y (c) en la próxima página.
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Método de conversión Ejemplo Referencias (a) Se valúan a costo de reposición 40 u x 15 = 600 (b) Resultado por tenencia de bienes de cambio: UME
C-A Coef. A x I (inversora)
$
H
A
T° C°
E I (100 u x 10)
(1.000)
(1.250)
2
1,9
E F (40 u x 15)
600
600
3
1
1.800
Cto. vtas (60 u x 14)
840
1.008
2,8
1,7
3.998
Resultado por Tenencia
440
358
(3.800)
1.998
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Métodos de conversión Ejemplo •
Referencia
•
(c) Efectos por conversión:
• •
Caja
• •
Capital inicial
C-A
A-C
1.000 x 2,8 x1,7= 1.000 x 3 =
4.760 3.000
(1.760)
1.000 x 2 x1,9 = 1.250 x 3 =
3.800 3.750
(50) • •
Resultado por conversión
(1.760)
(50) 19