Clase Iii Curso Iva

CONTRIBUYENTES ORDINARIOS CONTRIBUYENTES FORMALES

Liva 5

CONTRIBUYENTES OCASIONALES

Liva 8

Liva 6

TIPOS DE CONTRIBUYENTES

ENTES PÚBLICOS

Liva 7

RESPONSABLES

Liva 9

CONTRIBUYENTES ESPECIALES GO 38.622 08/02/2007 Prov. N° 0685

2

CARACTERÍSTICAS DEL IVA

a) Es un impuesto indirecto (Quien soporta el tributo no es quien lo paga) b) Es un impuesto real (No considera los aspectos personales del sujeto pasivo) c)) Es E un iimpuesto t proporcional i l (Tasa invariable independiente del hecho generador) d) Encuadrado dentro de los impuestos a la circulación e) Es una derivación o nueva modalidad del impuesto a las ventas f) El valor de los bienes que se enajenan o los servicios que se prestan, se fraccionan en cada una de las etapas del impuesto de forma tal que en la etapa final queda gravado el valor total de ellos g) No tiene efecto acumulativo o de piramidación h) Período mensual (Liva 32) i) Territorial (Liva 1/14 Rliva 36)

3

FORMAS DE IMPOSICIÓN a) De etapas múltiples b) De etapa única c) Al Valor Agregado

Importador

Fabricante

Mayorista

Detallista

Consumidor Final

100

200

300

400

400

9

18

27

36

36

___

___

___

___

___

109

218

327

436

436

4

FUNCIONAMIENTO DEL IVA

Proveedor Vende por Bs. Compra por Bs.

Cuota Tributaria

Fabricante

Mayorista

Minorista

Consum. Final

200,000

18,000

300,000

27,000

400,000

36,000

500,000

45,000

0

0

0

0

200,000

18,000

300,000

27,000

400,000

36,000

500,000

45,000

18,000

9,000

9,000

9,000

45,000

El objeto bj t del d l Iva I es cobrar, b en cuotas t sucesivas i l suma total la t t l igual i l a la l que se obtendría con un impuesto sobre las ventas al por menor en una sola etapa. Cada persona de la cadena de producción y distribución o comercialización puede descontar del impuesto que grava su producto el impuesto que haya pagado en descontar, sus compras, consiguiendo que el impuesto sea el mismo porcentaje del precio final de un producto, sin importar por cuantas etapas haya pasado el producto

5

DÉBITO FISCAL

IVA

CRÉDITO FISCAL

100 000 100.000 9 000 9.000

9 000 9.000 6

EL HECHO IMPONIBLE PRESUPUESTO ESTABLECIDO POR LA LEY PARA TIPIFICAR EL TRIBUTO Y CUYA REALIZACIÓN ORIGINA EL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA (COT 36)

ISLR

ENRIQUECIMIENTOS ANUALES, NETOS Y DISPONIBLES = RENTA NETA GRAVABLE

Imp. s/ act. económ

INGRESOS BRUTOS

Sucesiones

AUSENCIA O FALLECIMIENTO DEL CAUSANTE

Imp. s/ el Patrimonio

TENENCIA DE BIENES

7

EL HECHO IMPONIBLE DEL IVA

IVA

Liva 3 – Rliva 16 al 20

1) Venta, Venta retiro o desincorporación de B. B Muebles, consumo propio. 2) Importación I t ió d definitiva fi iti de d B. B Muebles M bl 3) Prestación de Servicios Independientes 4) Exportación de Bienes Muebles 5) Exportación de Servicios Par. 1º y 2º Art. 5 Liva

6) Operaciones de Leasing (Rliva 15) y Almacenamiento (RLiva 1.7 – sólo por el serv. De almacenamiento, no por los títulos de garantías)

(Dec. 1.526

– sólo por la cuota que amortiza el precio del bien)

8

TEMPORALIDAD DEL HECHO IMPONIBLE DEL IVA Causación del Hecho Imponible

Temporalidad, cuando : se autorice la orden de pago se emita la factura 1) Venta, retiro o desincorporación de B. Muebles Para el resto de los casos se pague Rliva 27 al 30 se entregue el bien 2) Importación definitiva de B. Muebles A todos los casos se declare en aduana Electricidad,telecomunica se emita la factura ciones aseo tv por cable ciones,aseo,tv Servicios de tracto se emita la factura se preste el servicio sucesivo A entes ppúblicos se autorice la orden de ppago g Tecnológicos,instrucciona les,susceptible de 3) Prestación de Servicios Independientes se reciba el servicio patentes provenientes del Rli 32 all 34 Rliva exterior se emita la factura sea exigible el pago Para el resto de los casos se ejecute el servicio se entregue el bien objeto del servicio salga del territorio aduanero A todos los casos 4) Exportación de Bienes Muebles nacional 5) Exportación de Servicios

Cesión de marcas patentes, etc.

Liva 13

Sujetos A entes públicos

Rliva 28 Enterar aún cuando no se haya cobrado Par.”U” A Entes Púb. Se d b entregar debe t la fact. Rliva 31 Retiro, desincorporaci ón, autoconsumo y faltante debe emitirse factura y registrar en libro de ventas

9

Soportan el traslado del impuesto p

OPERACIONES NO SUJETAS (Li (Liva 16) Importaciones no definitivas Venta de intangibles: acciones, bonos, efectos mercantiles Préstamos en dinero Servicios bancarios Fondos de ahorros, de pensión, cooperativas, bolsas, etc. Seguros g Salarios La Administración Tributaria Trib taria 10

IMPORTACIONES EXENTAS ((Liva 17)) Las contempladas en el art.18 Liva (Que no haya producción nacional) Cónsules y Diplomáticos (Decreto 961 GO 37 37.034 034 del 12 sep 2000) Organismos internacionales Instituciones exentas Viajeros, pasajeros de naves y aeronaves bajo régimen de equipaje IInmigrantes i t conforme f ley l especial i l por concesión ió de d franquicias f i i aduaneras p y Fundaciones sin fines Donaciones a Instituciones,, Corporaciones de lucro; y Universidades para sus propios fines Billetes, monedas y sus insumos por el BCV Equipos médicos, educativos y científicos por Instituciones Públicas o sin fines de lucro, previa comprobación (Que no haya producción nacional) Rliva 24 Margarita(Pto Libre) Libre), Paraguaná(Zona Libre) Libre), Mérida(Zona Libre Cultural) Cultural), Santa Elena de Uairén(Pto Libre), Atuja(Zona Franca Industrial) 11

EXENCIÓN DE BIENES (Liva 18) Vegetales en su estado natural y semillas certificadas Material base para la reproducción animal e insumos biológicos para el sector agrícola y pecuario Especies avícolas,huevos,producción,cría y reproducción de pollos Arroz, harinas de origen vegetal y las sémolas. Pan y pastas alimenticias. Sal, azúcar y papelón, salvo de uso industrial Café tostado, atún en lata, sardinas (170 grs) cilíndrica Mortadela, queso blanco y leche (incluso de soya), margarina y mantequilla. t ill A Avena. A Aceites it comestibles, tibl salvo l ell de d oliva, li Mayonesa Ganado bovino y porcino destinado al matadero, así como las Carnes de pollo, res y cerdo en edo. Natural, congeladas, saladas o en salmuera Fertilizantes,medicinas F tili t di i y sus componentes,combustibles t b tibl y aditivos diti Rliva 9 Aceites, grasas lubricantes y otros no son exentos 12 Sillas

de

ruedas,

marcapasos,

catéteres,

válvulas,

órganos

El maíz utilizado en la elaboración de alimentos para el consumo humano El maíz amarillo utilizado para la elaboración de alimentos concentrados para animales Los aceites vegetales, refinados o no, utilizados exclusivamente como insumos en la elaboración de aceites comestibles, y Minerales, alimentos e insumos para los animales exentos en este artículo El sorgo y la soya EXENCIÓN DE OTROS BIENES (Liva 64) Hasta tanto entre en vigencia el Decreto de exoneración respectivo Automóviles, naves, aeronaves y trenes destinados al transporte público M Maquinaria i i agrícola í l y sus repuestos t Importación temporal o definitiva de buques y accesorios de navegación y todo lo necesario para la industria naval y de astilleros, g grúas y maquinarias portuarias, etc. RLiva 49 Prest. Serv. Hoteles, Rest y similares gravan aunque los B. estén exentos

RLiva 8 “Los insumos para bienes exentos se gravan”

13

EXENCIÓN DE SERVICIOS (Liva 19) Transporte terrestre y acuático nacional de pasajeros Flete de los B.Exentos señalados en los num. 1,8,9,10,11 y 12 del art. 18 Liva Institutos educativos inscritos en el MECyD Hospedaje, alimentación y accesorios a estudiantes, ancianos, minusválidos en instituciones creadas para tal fin Entradas a parques parques, zoológicos zoológicos, museos, museos centros culturales y otros que estén exentos de ISLR g y HCM Servicios médico-asistenciales y odontológicos Entradas a espectáculos artísticos, culturales y deportivos (< 2 UT) C Comedores d y cantinas ti de d centros t educativos d ti Suministro de electricidad, agua, aseo y gas doméstico Transporte de hidrocarburos y Telefonía pública Crianza, reproducción y producción de ganado

14

Art.25 RLiva

16,5 %

0%

MÁXIMA

Art.62 Liva

ALÍCUOTA

9%

MÍNIMA

10% adicional

8% Art.27 Liva

15

RLiva 38 al 50

LA BASE IMPONIBLE

Liva 20

ES EL VALOR SOBRE EL CUAL SE APLICA LA TARIFA ESTABLECIDA EN LA LEY CON EL FIN DE OBTENER EL IMPUESTO A CARGO DEL CONTRIBUYENTE O RESPONSABLE (Rodríguez, (Rodríguez pp.463) pp 463)

BASE IMPONIBLE 100.000.000 100 000 000 ISLR

ALÍCUOTA

IMPUESTO

9%

9.000.000 9 000 000

MONTO DE LA RENTA NETA GRAVABLE

Imp. s/ act. económ

MONTO DE LOS INGRESOS BRUTOS

Sucesiones

MONTO DE LA HERENCIA

Imp. s/ el Patrimonio

MONTO DE LOS BIENES

16

LA BASE IMPONIBLE DEL IVA BASE IMPONIBLE IVA MONTO DE LA VENTA DEL BIEN O DE LA PRESTACIÓN DEL SERVICIO

Precio de venta

10.000

SOBRE PRECIO FACTURADO

Alícuota

9%

IVA

900 17

IVA

CAUSACIÓN DEL IVA

BASE IMPONIBLE

Venta de B. Muebles

Precio facturado no < al Valor Corriente

Especies alcohólicas y (Precio de venta) – manufacturas del tabaco (demás imp.nacionales) Importación de Bienes (Art. 46 Rliva)

(Val.aduana)+(tributos, recarg., der.compensat., int.morat,otros)– int.morat,otros) –(imp.nac)

Prestación de Servicios

(Prec.facturado)+transf.ó suministros de B. Muebles ó adhesiones a Inmuebles

Bienes Incorporales propro- Precio facturado no < al venientes del exterior Valor Corriente en Vzla Clubes socialessociales-deportivos

Todo lo pagado por sus socios, afiliados o terceros

18

ADICIONES A LA BASE IMPONIBLE : BASE IMPONIBLE

ADICIONES

TOTAL BASE IMPONIBLE

100.000.000

1.200.000

101.200.000

todas, en especial :

„

Liva 23 – Rliva 38 y sig

Alícuota

IVA

9%

9.108.000 9 108 000

Liva 36, 50 - Rliva 54

Precios pactados con cláusulas de reajustabilidad

Embalajes, fletes, gastos de transporte, de limpieza, seguros, de garantía, colocación y mantenimiento „ Envases o depósitos p en g garantía „

„

Tributos por operaciones gravadas, salvo el Iva Deben emitirse Notas de Débito Liva 58

19

Liva 24

REDUCCIONES A LA BASE IMPONIBLE : BASE IMPONIBLE 100.000.000

REDUCCIONES

TOTAL BASE IMPONIBLE

Alícuota

IVA

1.200.000

98.800.000

9%

8.892.000

todas, en especial : „

Rebajas de precios

„

Bonificaciones

„

Descuentos (pronto pago, etc.) * Los anticipos no generan iva Rliva 29 y 32, salvo en los casos de las ventas por catálogos (Rliva 30) Deben emitirse Notas de Crédito Liva 58

20

AJUSTES A LA BASE IMPONIBLE : RLiva 51 y 52 Artículo 51: En los casos en que se realicen ventas de bienes o prestaciones de servicios y el precio esté expresado en moneda extranjera, se establecerá la equivalencia en moneda nacional. Si el precio y demás componentes de la operación estuviere, según el contrato, sujeto a modificación del tipo de cambio, la diferencia positiva o negativa que se produzca al efectuarse el pago del bien o servicio adquirido, se deberá considerar, por constituir una corrección del precio, para ajustar la base imponible y determinar el impuesto. T l ajuste Tal j t se practicará ti á emitiendo iti d la l correspondiente di t nota t de d débito débit o de d crédito. édit Artículo 52: Cuando se realicen ajustes de precio, actualizaciones, comisiones, intereses y otros conceptos que afecten a operaciones gravadas y exentas del impuesto, deberán prorratearse las cantidades respectivas de los mismos, para ajustar la base imponible del impuesto en el correspondiente período de imposición. imposición

DETERMINACIÓN DE LA CUOTA TRIBUTARIA Causación del Impuesto Venta de Bienes o prestación de Servicios. Servicios. Exportaciones Compra de Bienes o recepción ió de d Servicios S Servicios. i i . Importaciones

IVA Cuota Tributaria

Base Imponible 10.000.000

7.000.000 7 000 000 3.000.000

IVA 9%

9%

900.000

630 000 630.000 270.000

Art.28 Liva

22

Liva 30

EXCESO

Liva 28 Definición

DÉBITO FISCAL

MENOR Q LA ALICUOTA DE LEY

100 14

DECLARA

14

100

114 Los ajustes por errores a favor o en contra del fisco se registran por separado hasta su concurrencia, en el Liva 50 periodo que se detecten

9

DECLARA

7 107

Sustitutiva : Cuando dé pago COT 147 Liva 50

LOS CF NO PRESCRIBEN Art.31 Liva

23

COSTOS, GASTOS ó EGRESOS PROPIOS DEL CONTRIBUYENTE (Liva 33 33-Rliva Rliva 55)

CF

100.000

Exclusivamente p/ operac. gravadas

SE DEDUCE

Se deducen totalmente

100.000 24

IVA

Base Imponible 10.000.000

9%

900.000

7.000.000

9%

630.000 630 000 630.000

Totalmente Deducible

Sujeto a prorrata

0

30%

0

Total Cr.F Cr F Cuota tributaria Art.34 Liva

630.000

270.000 25

CF

p/operac. / Gravadas G d y no Gravadas

VENTAS GRAVADAS

30 000 30.000

VENTAS TOTALES

100 000 100.000

PRORRATEO

30%

SÓLO PARA LAS OPERACIONES DEL MES EN QUE SE REALIZA P/C PERIODO DE IMPOSICIÓN Art.34 Liva y 55 RLiva

26

Base Imponible p

IVA

Art.34º Liva

23.333.333 10.000.000 9%

900.000

33.333.333 7.000.000 9% T t l Totalmente t D Deducible d ibl

900.000 630.000 150.000 150 000

Sujeto j ap prorrata

480.000

30%

144.000

Total Cr.F

294.000

Cuota tributaria b

606.000 606 000

336.000 COSTO

Art.35 Liva 27

Liva 35

100

CF

EXCESO

16

DECLARA

9

116 Liva 35 – Rliva 57 LOS CF DEBEN : • Estar debidamente documentados • Sólo da derecho a CF el original g ((Rliva 62)) • Registrados en Contabilidad conforme PCGA Rliva Disp. Trans. Art. 86 Diferencias de alícuotas se trasladan hasta su deducción final

28

Liva 36 – Rliva 11

Ajustes a los DBF

RLiva 35

CONCEPTO

BI

Facturado

1.000.000

90.000

1.090.000

Envases

(50.000)

(4.500)

(54.500)

Depósitos D ó it Devueltos

(25 000) (25.000)

(2.250) (2 250)

(27 250) (27.250)

925.000 925 000

83 250 83.250

1.008.250 1 008 250

Total DBF

DBF

TOTAL

Liva 58 Deben emitirse facturas sustitutivas 29

Deducciones a los CRF

Liva 37

CONCEPTO

BI

FACTURAS

1.000.000

90.000

1.090.000

(50.000)

(4.500)

(54.500)

Impuesto en exceso

(25.000)

(2.250)

(27.250)

Total CRF

925.000 925 000

83 250 83.250

1.008.250 1 008 250

Impuest.de Operac.Anuladas

CRF

TOTAL

Liva 58 El contribuyente debe conservar las facturas sustituidas

30

Base Imponible 23.333.333

IVA

A t 38 Li Art.38 Liva

(E)

10.000.000 9% 17 000 000 9% 17.000.000 Totalmente Deducible Sujeto a prorrata 30% Total Cr.F

900.000 1 530 000 1.530.000 1.050.000 480.000 144.000

1.194.000

C t ttributaria Cuota ib t i Excedente CRF

336.000 336 000 COSTO

Art.35 Liva

294.000 31

Liva 62 Alícuota General :

Regresar alícuotas

“Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo siguiente, la alícuota impositiva general aplicable a las operaciones gravadas, desde la entrada en vigencia de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reforma Parcial de la Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado, será del once por ciento (11%) hasta el 30 de junio de 2007 y a partir del 01 de julio de 2007 del nueve por ciento (9%), hasta tanto entre en vigor la Ley de Presupuesto que establezca una alícuota distinta conforme al artículo 27 de este DecretoDecreto Ley.” Liva Art. 15 Par. “Ú” Ú : “Se considerará parcialmente prestado en el país el servicio de transporte internacional y, en consecuencia, la alícuota correspondiente al impuesto establecido en esta Ley será aplicada sobre el cincuenta i por ciento i ( 0%) del (50%) d l valor l del d l pasaje j o flete, fl vendido did o emitido i id en el país, para cada viaje que parta de Venezuela.” 32

Liva 27 Alícuota Cero :

Regresar alícuotas

“La alícuota impositiva aplicable a las ventas de exportación de bienes muebles y a las exportaciones de servicios, será del cero por ciento (0%). La alícuota impositiva aplicable a las ventas de hidrocarburos naturales efectuadas por las empresas mixtas i t reguladas l d en la l Ley L O á i Orgánica d Hidrocarburos de Hid b a Petróleos de Venezuela, S.A. o a cualquiera de las filiales de ésta, ésta será de cero por ciento (0%). (0%) ”

33

BIENES DE CONSUMO SUNTUARIO (Liva 61) GRAVAN SOBRE EL 10% Automóviles de paseo o rústicos con precio mayor a 30.000$ americanos Motos de más de 500cc, 500cc salvo las empleadas para Seguridad del Estado q de juego j g Máquinas Aeronaves para uso recreativo o deportivo Toros de lidia Caballos de paso Caviar Joyas preciosas con valor superior a 500$ americanos Alícuotas

34

OPERACIONES CON APLICACIÓN DEL 8% (Li (Liva 63) GRAVAN SOBRE EL

8%

Ganado caprino, ovino y especies menores destinados al matadero p , ovino y especies p menores p para la cría Ganado caprino, Carnes en estado natural, refrigeradas, congeladas, saladas o en salmuera; excepto la de res, pollo y cerdo (Liva 18,1,o) Mantecas Importaciones de concentrados para los animales nombrados en este t artículo tí l Prestación de servicios a entes públicos Transporte aéreo nacional de pasajeros

Alícuotas

35

COSTOS Y GASTOS SUJETOS A PRORRATEO • • • • • • • •

Enelven Cantv Alquileres Adquisición de vehículos Adquisición de maquinarias Artículos de oficina Servicio de vigilancia Reparaciones varias Total

Planilla

50.000 30.000 80.000 150.000 40.000 20.000 50.000 60.000 480.000

36

CÁLCULO DEL PRORRATEO Total de CF sujetos a prorrateo 480.000

480.000 x 30% = 144.000 Total de CF no deducibles = 336 000 Total de CF no deducibles = 336.000 (Costo)

Planilla

37