Cap 8

Capftulo 8

COMPRAS Y VENTAS

INTRODUCCION

EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR ANADIDO. SU REPERCUSION CONTABLE 2.1.

EI IVA Y la actividad comercial de la empresa

LAS COMPRAS DE BIENES LAS COMPRAS DE MERCANCfAS Y DE SERVICIOS A OTRAS EMPRESAS 4.1. 4.2. 4.3. -

Las compras de bienes a otras empresas Las compras de servicios a otras empresas Criterios de contabilizaci6n de las compras

LAS VENTAS DE BIENES Y LA PRESTACION DE SERVICIOS 5.1. 5.2. 5.3.

Las ventas de bienes y la prestaci6n de servicios Otros ingresos de gesti6n Criterios de contabilizaci6n de las ventas

LAS EXISTENCIAS 6.1. La valoraci6n de las salidas de existencias 6.2. Las cuentas de variaci6n de existencias 6.3. Tratamiento contable del material de oficina 6.4. Deterioro de valor de las existencias

-=-- este capitulo y los dos siguientes vamos a realizar un pequeno estudio de _ raciones mas comunes en las mayorias de las empresas, resolviendo conente los hechos con la soluci6n planteada en el PGc. Como hasta ahora, -IllOS a centrar en las pequenas y medianas empresas y, principalmente, las ~-arrollen actividades comerciales 0 de servicios.

Est! claro que la vida de la empresa es amplia y vers<'itil,y, por ella, no pod mos plantear toda la casuistica. No intentaremos, pues, ser exhaustivos, sino pr fundizar, unas veces mas y otras menos, en el estudio de las operaciones qu~ como acabamos de indicar, son las mas comunes. Este capitulo 10 vamos a dedicar al estudio de los costes en los que incurre ' empresa para el desarrollo de su actividad empresarial y los ingresos que obtie _ de esta, centrandonos en las operaciones con mercaderias. Para ella, empezaremos con una aproximacion al impuesto que grava las opcraciones, el Impuesto sobre el Valor Afiadido (IVA), y su repercusion contable. Analizaremos la problem<'itica contable de las compras y las ventas de 1 bienes incluidos en el Grupo 3. Existencias, considerando los descuentos, y g tos inherentes a estas operaciones, asi como las devoluciones. Realizaremos un estudio sobre la determinacion del valor de las existenci que se venden y la forma de contabilizar las depreciaciones de valor que afec alas existencias.

2.

EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR ANADIDO.

Su REPERCUSION CONTABLE

L

El Impuesto sobre el Valor Afiadido grava la adquisicion de bienes y sery cios por parte de las unidades economic as de consumo. Aunque quien paga ~ impuesto en definitiva es el destinatario final de los bienes 'j servicios. -_ Hacienda Publica va recaudando, poco a poco, a medida que se va producie-do el valor afiadido por cada una de las empresas sucesivas que intervienen eel proceso. Para su aplicacion existe una normativa especial que requiere datos contabl El IVA Y la Contabilidad estan, pues, estrechamente relacionados, tanto por 1 requisitos contables que exige la aplicacion del impuesto, como por la inciden del mismo en los hechos contables, por ejemplo, en las compras y ventas.

- Grava la 'tdquisicion de bienes y servicios: Es decir, es un impuesto que c'_va a quif: 1 adquiera un bien 0 servicio a un empresario 0 profesional actua en el desarrollo de su actividad, ya sea un consumidor final 0 empresa. - Se calcula aplicando un porcentaje sobre el importe de los bienes 0 servi comprados.

- Los adquirentes de bienes y servicios pagan el IVA a los empresarios 0 profesionales cuando estos les entregan los bienes 0 les prestan los servicios. De esta forma, los empresarios y profesionales se convierten en recaudadores del IVA en todas las operaciones que efectuan con sus clientes. Si se realizan anticipos 0 se paga con anterioridad, el impuesto se satisface en cuanto se efectuan esos pagos. - Los empresarios y profesionales presentaran a la Hacienda Publica periodicamente unas declaraciones de las operaciones que hayan efectuado durante el periodo anterior. Esas declaraciones iran acompafiadas de la liquidacion 0 calculo del impuesto que deben ingresar a la Hacienda Publica.

La empresa se relaciona comercialmente con clientes y proveedores. La -'-'presa entregara a sus clientes las facturas por las ventas que les hay a hecho, y -=~ibira de sus proveedores las facturas por las compras que la empresa haya reado. En esas facturas figurara el importe de la operaci6n, el porcentaje del IVA __ licar, y por 10 tanto el importe del impuesto y la cuantia total de la factura. Ademas, la empresa estara obligada, como consecuencia de estas operaciones _ :-elacionarse con la Hacienda Publica, a qui en declarara dicho impuesto. Para calcular el impuesto correspondiente al valor afiadido, la empresa podria, principio, seguir dos procedimientos distintos: - Procedimiento directo: Consiste en determinar el importe del valor afiadido y aplicarle el porcentaje correspondiente al tipo impositivo para calcular el importe a ingresar en la Hacienda Publica. - Procedimiento indirecto: Se bas a en la idea de que la empresa cuando compra paga una cantidad en concepto de IVA a la Hacienda Publica, a traves de su proveedor, que se 10 carga en la factura. Y cuando vende, es ella la que carga en la factura de su cliente el porcentaje correspondiente, y por 10 tanto una cantidad. La empresa determina el IVA que ha de ingresar en Hacienda Publica, restando de 10 que ha cobrado por IVA a sus clientes, el importe que ha pagado por IVA a sus proveedores. Supongamos que la empresa «SPORT, S.A.» dedicada a la eomereializaei6n artieulos de deportes de invierno, realiza las siguientes operaeiones:

de

1. Con feeha 5 de enero de 200X, eompra mereaderfas a pagar a tres meses a un proveedor pOl' importe de 1.000,00 euros. (IVA 16%).

2. Con fecha 9 de enero de 200X, vende mercaderfas a cobrar a tres meses a un cliente por importe de 3.000,00 euros. (IVA 16%).

Para calcular el impuesto correspondiente al valor afiadido, la empresa podrfa. en principio, aplicar cualquiera de los dos procedimientos:

Oilculos para determinar el IVA: Importe de las ventas (sin IVA): Menos: Importe de las compras (sin IVA):

Calculos para determinar el IVA: IVA cobrado a los clientes: (IVA repercutido): Menos: IVA pagado a traves de los proveedores (IVA aportado)

3.000,00 euros. 1.000,00 euros.

(16% sf 3.000,00) = 480,00 euros. (16% sf 1.000,00)

=

160,00 euros.

Como podemos observar, la Hacienda Publica cobra 10 mismo por los dos p cedimientos. En este sentido, es indiferente aplicar uno u otro.

1-----.

Enel PGC se establecen,cuentas distintas para recoger.el IVA soportado y :' IVA repercutido. Las cuentas relacionadas con el IVA se encuentran recogidas eel subgrupo 47:Administraciones Publicas y son:

470. Hacienda Publica, deudor por diversos conceptos 4700. Hacienda publica, deudora por IVA 472. Hacienda publica, IVA soportado 475. Hacienda publica, acreedor por conceptos fiscales 4750. Hacienda publica, acreedor por TVA 477. Hacienda publica, IVA repercutido

Registrar la compra que realiza una empresa va a requerir una cuenta apropiada _ e recoja el pago que la empresa ha hecho a su proveedor por el IVA correspon'''nte alas compras que Ie ha efectuado. Esta cuenta es: «472. Hacienda Publica, .. '.-\soportado». Se trata de una cuenta de Activo, que recoge IVA devengado con tivo de la adquisici6n de bienes y servicios y de otras operaciones comprendidas _ el texto legal y que tengan caracter deducible. Este IVA es recaudado por el pro=edor de los bienes y servicios adquiridos por la empresa. En el caso planteado «Sport, S. A.» ha recibido unafactura un !VA de 160,00 euros.

de su proveedor con

(600) Compras de mercaderfas (472) Hacienda PUblica, IVA soaJ (4000) Proveedores, portado (euros)

?ara contabilizar la venta que realiza una empresa debemos abrir la cuenta - --. Hacienda Publica, IVA repercutido», que es de PASIVO, y recoge el IVA engado con motivo de la entrega de bienes y prestaci6n de servicios y de otras iones comprendidas en el texto legal. En el caso planteado «SPORT, S.A.» hafacturado

a su cliente un 1VA de 480,00

=uros.

X (4300)Clientes,(euros) aJ (700) Ventas de mercaderias aJ (477) Hacienda PUblica, IVA repercutido

Como aplicamos el procedimiento indirecto tenemos que pensar que, aunque la empresa recauda de los clientes el IVA relativo a sus ventas, no procede que ingrese toda esa cantidad en el momento de hacer su declaraci6n-liquidaci6n a la Hacienda Publica, ya que, por otra parte, y a traves de su proveedores, la empresa habra satisfecho el IVA correspondiente alas compras efectuadas. Por 10 tanto, resulta l6gico que al hacer su declaraci6n-liquidaci6n. la empresa calcule la diferencia entre 10 recaudado y 10 pagado. Dicha declaraci6n-liquidaci6n debe realizarse en un plazo de 20 dias naturales desde qu termina el periodo de tiempo al que hace referencia. En el supuesto que hemos planteado, «Sport, S.A.» present6 a la Hacienda Publica una declaraci6n-liquidaci6n con los siguientes calculos:

IVA repercutido: A deducir. IVA soportado:

480,00 euros. - 160,00 euros.

Esa diferencia se registra en una cuenta de Pasivo que recoge dicha deuda tnbutaria: «4750. Hacienda Publica, acreedor por IVA». Si la empresa, en el periodo, hubiera pagado a traves de sus proveedor mas IVA del que hubiese recaudado de sus clientes, se tendria un derecho fre te a la Hacienda Publica. Tal derecho se recoge en la cuenta de Activo: «47 Hacienda Publica, deudor por IVA». En este caso, las cantidades de IVA soportado que no pueden compensarse en un trimestre se pueden compensar en 1 siguientes.

a) Al terminar el periodo por el que se va a hacer la declaraci6n, es decir. ~ ultimo dia del periodo:

(477) HaciendaPUblica, IVArepercutido a/ (472) Hacienda PUblica, IVA soportado a/ (4'i "0) Hacienda PUblica, acreedor por IVA

AI ingresar la deuda tributaria (suponiendo que el pago 10 efectua a traves de la cuenta corriente bancaria): (4750) Hacienda PUblica, acreedorpor IVA a/ (572) Bancos, c/c

La empresa puede adquirir una gran diversidad de bienes, que podemos encon...::en dos grupos del PGC: el Grupo 2: Inrnovilizado y el Grupo 3: Existencias. Grupo 2: Inmovilizado, se incluyen los elementos patrimoniales que constitua largo plazo de la empresa y participan en la actividad produccontribuyendo asi a ella. Aplazamos para un capitulo posterior su estudio.

=~las inversiones

Grupo 3: Existencias, siguiendo el PGC, podemos decir que las existencias activos poseidos para ser vendidos en el curso normal de la explotacion, en eso de produccion 0 en forma de materiales 0 surninistros para ser consurni~ en el proceso de produccion 0 en la prestacion de servicios. Este grupo se compone de mercaderias, materias primas, otros aprovisiona~ entos, productos en curso, productos semiterrninados, productos terminados y productos, residuos y materiales recuperados.

1

30. Comerciales

I

31. Materias primas

I 32.

Otros aprovisionantientos

I

I

33. Productos en curso

134.

Productos sentiterntinados

35. Productos terntinados

I

A su vez, dentro de cada subgrupo se recogen divers as cuentas para difere-cias los distintos elementos patrimoniales que se pueden ,dar en estos subgru A modo de ejemplo citamos las cuentas de algunos de ellos: 30. Comerciales' 300. Mereaderfas A. 301. Mereaderfas B. 31. Materias primas 310. Materias primas A. 311. Materias primas B. 32. Otros aprovisionamientos 320. 321. 322. 325. 326. 327. 328.

Elementos y conjuntos incorporables. Combustibles. Repuestos. Materiales diversos. Embalajes. Envases. Material de oficina.

A modo de ejemplo, vamos aver cual sera el funcionamiento de una euen de existencias (salvo las de deterioro, dado su earacter eompensador):

300. MERCADERIAS A Motivos de cargo

Se cargaran por el importe del inventario de existencias de final del ejercicio que se cierra, con abono a la cuenta 610.

Motivos de abono

Se abonaran, al cierre del ejercicio, por el importe del inventario de existencias iniciales, con cargo a la cuenta 610.

Vamos a utilizar el proeedimiento de cuenta especulativa can desglose para recoger las distintas operaciones que pueden aeontecer alas existencias. Par 10 tanto, vamos a ver ahara como se recogen las entradas de estos elementos (eompras) y las salidas de los mismos (ventas).

I Las cuentas 300/309 figuraran en el activo corriente del balance, solamente del cierre del ejercicio.

funcionaran

con motivo

LAS COMPRAS DE MERCANCIAS Y DE SERVICIOS A OTRAS EMPRESAS Las empresas comerciales adquieren una serie de bienes que despues venden el desarrollo de su actividad empresarial. Tambien incurre en una serie de gas-= por servicios adquiridos, al igual que cualquier otra tipo de empresa. Vamos a ~ a continuaci6n estas adquisiciones.

Las compras de mercaderfas se registran a traves de las cuentas del sub~__po 60. Compras, en las que se recogen los aprovisionamientos de merca~TIas y demas bienes adquiridos por la empresa para revenderlos, bien sea - alterar su forma (empresas comerciales) 0 previa sometimiento a proce-= industriales de adaptaci6n, transformaci6n 0 construcci6n (empresas - ustriales). Las cuentas previstas son de tres 0 cuatra cifras, que la empresa utilizara ~5Unel detalle de la infOlmaci6n que desee conseguir. Estas cuentas son:

60. Compras 600. 601. 602. 606.

Compras de mercaderfas. Compras de materias primas. Compras de otras aprovisionamientos. Descuentos sobre compras por pronto pago. 6060. Descuentos sobre compras por pronto pagode mercaderfas. 6061. Descuentos sobre compras por pronto pago de materias primas. 6062. Descuentos sobre compras por pronto pago de otras aprovisionamientos. 607. Trabajos realizados por otras empresas. 608. Devoluciones de compras y operaciones similares. 6080. Devoluciones de compras de mercaderfas. 6081. Devoluciones de compras de materias primas. 6082. Devoluciones de compras de otros aprovisionamientos. 609. «Rappels» por compras. 6090. «Rappels» por compras de mercaderfas. 6091. «Rappels» por compras de materias primas. 6092. «Rappels» por compras de otros aprovisionarnientos.

De manera general, podemos hacer algunas observaciones respecto alas compras de bienes a otras empresas: - La cuenta «606. Descuentos sobre compras par pronto pago». Recoge los descuentos y asimilados que Ie concedan a la empresa sus proveedores, par pronto pago, NO incluidos en FACTURA. - La cuenta «607. Trabajos realizados por otras empresas». Se refiere a los trabajos que se encargan a otras empresas y se incorporan en el proceso productivo. Por ejemplo, una empresa especializada en la rehabilitaci6n de muebles puede encargar a otra empresa especializada la reconstrucci6n de las partes de piedra, realizando ella el resto de la rehabilitaci6n; en este caso. la contrataci6n de los servicios a la empresa de especializada en el tratamiento de la piedra par parte de la empresa rehabilitadora de muebles, se considera una compra en la Contabilidad de esta ultima. - La cuenta «608. Devoluciones de compras y operaciones similares». Recoge las remesas devueltas a proveedores, normalmente por incumplimiento de las condiciones del pedido. En esta cuenta se contabilizanin tambien los descuentos y simila-res originados por la misma causa, que sean posteriores a la recepci6n de la factura. - La cuenta «609. "Rappels" par compras». Recoge los descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos Sefialar que estas dos ultimas cuentas (608 y 609) presentan saldo acreedor, y no por ello deben ser consideradas como un ingreso, sino que, muy al contrario. son gastos, entendiendo que son disminuciones del gasto ya contabilizado en otras cuentas de este mismo subgrupo.

Las adquisiciones de servicios se captan a traves del subgrupo 62. Servicios exteriores, que incluye precisamente el resto de las adquisiciones: de bienes n almacenables y de servicios. Las cuentas que se recogen en este subgrupo son: 62. Servicios exteriores 620. 621. 622. 623. 624. 625. 626. 627. 628. 629.

Gastos en investigaci6n y desarrollo del ejercicio. Anendamientos y canones. Reparaciones y conservaci6n. Servicios de profesionales independientes. Transportes. Primas de seguros. Servicios bancarios y similares. Publicidad, propaganda y relaciones publicas. Suministros. Otros servicios.

- Si estos servicios se adquieren a credito se debe utilizar, norrnalmente, como contrapartida la cuenta 410. Acreedores por prestaci6n de servicios, 0 sus divisionarias, para recoger la deuda correspondiente, pero no la cuenta 400. Proveedores. - Todo los que se diga con respecto alas compras es aplicable a este subgrupo 62. Servicios exteriores.

En la NRV 12 del POC de PYMES se establece c6mo ha de hacerse la valo~i6n de las existencias la valoraci6n de lasexistencias, se diferencia la valora_ ' n inicial y la valoraci6n final.

£1 POC diferencia entre la valoraci6n de bienes de naturaleza corp6rea - ~luidos los servicios incorporados alas mismas) y, las existencias de naturaleo corp6rea, es decir, los servicios.

Los bienes y servicios comprendidos en las existencias se valoranin por su :: e, ya sea el precio de adquisici6n 0 el coste de producci6n. -

-

Precia de adquisici6n: El precio de adquisici6n incluye el importe facturado por el vended or despues de deducir cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares as! como los intereses incorporados al nominal de los debitos, y se anadinin todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen ubicados para su venta, tales como transportes, aranceles de aduanas, seguros y otros directamente atribuibles ala adquisici6n de las existencias. No obstante 10 anterior, podnin incluirse 10s intereses incorporados a los debitos con vencimiento no superior a un ano que no tengan un tipo de interes contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo. Coste de producci6n: El coste de producci6n se determinara anadiendo al precio de adquisici6n de las materias primas y otras materias consumibles, los costes directamente imputables al producto. Tambien debera anadirse la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables a los productos de que se trate, en la medida en que tales costes correspondan al periodo de fabricaci6n, elaboraci6n 0 construcci6n, en los que se haya incurrido al ubicarlos para su venta y se basen en el nivel

de utilizaci6n de la capacidad normal de trabajo de los medios de producci6n.

- Los impuestos indirectos que gravan las existencias s6lo se incluinln en el precio de adquisici6n 0 coste de producci6n cuando no sean recuperables directamente de la Hacienda Publica. - En las existencias que necesiten un periodo de tiempo superior a un ano para estar en condiciones de ser vendidas, se incluinln en el precio de adquisici6n o coste de producci6n, los gastos financieros, en los terminos previstos en la norma sobre el inmovilizado material. - Los anticipos a proveedores a cuenta de suministros futuros de existencia se valoraran por su coste. - Los debitos por operaciones comerciales se valoraran de acuerdo con 10 dispuesto en la norma relativa a instrumentos financieros. B. Valoraci6n inicial de las existencias en la prestaci6n de servicios Los criterios indicados en los apartados precedentes resultaran aplicables para determinar el coste de las existencias de los servicios. En concreto, las existencias incluiran el coste de producci6n de los servicios en tanto aun no se haya reconocido el ingreso por prestaci6n de servicios correspondiente conforme a 10 establecido en la norma relativa a ingresos por ventas y prestaci6n de servicios. Cabe aqui hacer una recapitulaci6n de una serie de conceptos que van unido:: alas compras de existencias: 1. Los gastos ocasionados por las adquisiciones de bienes a que se refieren 1 diferentes cuentas de compras se consideran mayor valor de la comp registrandose en la cuenta correspondiente del subgrupo 60. Compras. ~ definitiva, cualquier tipo de gasto ocasionado por las compras, y entre ell _ los gastos de transporte, se considera mayor importe de la compra. 2. Los impuestos indirectos (IVA) no se incluiran como mayor valor de la compr::.. 3. Los descuentos comerciales, 0 disminuciones del precio con el que e_L marcado el producto, se consideran menor importe de la factura. 4. Los descuentos por pronto pago, NO se consideran de naturaleza se finarr ciera. Los recogidos en factura minoraran el importe de la compra. L descuentos por pronto pago no incluidos en factura se recogeran en cuenta «606. Descuentos sobre compras y operaciones similares». 5. Los descuentos y similares posteriores a la recepci6n de la factura y ori.=-nados por defectos de cali dad, incumplimiento de condiciones del con _to u otras causas analogas, se registraran en la cuenta «608. Devolucionede compras y operaciones similares». Esta cuenta recoge tambien las de - luciones de compras. Se tendra en cuenta para calcular el importe neto "las compras que se reflejan en las cuentas anuales.

- Los descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen de pedido, se registranin en la cuenta «609. Rappels por compras». Se tendni en cuenta para calcular el importe neto de 1as compras que -e reflejan en las cuentas anuales. - Los envases y embalajes cargados en factura por los proveedores y con facultad de devoluci6n a estos se registran en la cuenta 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores, mientras no se hayan adquirido en firme y esten pendientes de devoluci6n al suministrador.

ITade las cuestiones que se plantea en torno alas mercaderias es el momen_~ -e registra la compra, pudiendo darse varias circunstancias: contabilizar en - mento de hacer el pedido, 0 cuando el proveedor nos comunica que han sali-el almacen, 0 cuando se reciben en el almacen del compradar, 0 cuando se rueba que el envio es correcto 0 cuando se recibe la factura de conformidad. -

i se transportan los bienes y mercancias por cuenta del vendedor, cuando e reciban par el comprador. - i se transportan los bienes y mercancias por cuenta del comprador, cuando e pongan en cammo. - Si se trata de trabajos realizados por otras empresas, cuando se reciban . .-\ ontinuaci6n presentamos un ejemplo en el que podemos observar el regis_ ntable de los diversos aspectos de las operaciones de compras. - pongarnos que la empresa Refricasa, S. A., es una empresa dedicada a la . de aparatos de aire acondicionado. A 10 largo del ejercicio 200X, realiza las ~ "ntes operaciones. Compras de mercaderias Con fecha 17 de enero de 200X, adquiere a credito mercaderias por valor de _-.-00,00 euros. IVA aplicable a la operacion 16%.

:'::1asiento que procederia realizar en el Diario seria: 17-1-----(600) Compra de mercaderias (472) Hacienda PUblica,rvAsoportado (16% s/5.500,OO) a! (4000) Proveedores, (euros)

8

El 19 de enero Refricasa, S. A. adquiere al contado mercaderias por valor 2.400,00 euros. En la factura aparece un descuento comercial del 2 por cienfo. como unos gastos de carga y descarga de 100,00 euros y un os gastos de transp por 300,00 euros. (1VA: 16%).

19-1-----(600) Compra de mercaderias

(472) Hacienda PUblica, IVA soportado

a/

(4000) Proveedores, (euros)

Cdlculo: Importe compra: Menos: Dto. Comercial (2%): Mds: Carga-descarga:

100,00

Transporte:

300,00

2.752,00 440,32

Confecha 14 defebrero de 200X, Refricasa, S. A. adquiere mercaderias por valo~ de 6.000,00 euros, que deja a deber a tres meses (1VA: 16%).

-----14-II -----(600) Compra de mercaderias (472) Hacienda PUblica, IVA soportado (16% s/6.000,00) a/ (4000) Proveedores, (euros)

Con fecha 28 de febrero de 200X, Refricasa, S. A. decide adelantar el pago de la compra de fecha 14 de febrero, por 10 que obtiene un descuento por pronto pago d 100,00 euros. Dicho pago es realizado mediante cheque bancario.

(4000) Proveedores, (euros)

a/ (572) Bancos, c/c a/ (606) Descuentos sobre compras por pronto pago a/ (472) Hacienda PUblica, IV A soportado (16% s/100,00)

evoluciones, descuentos y «rappels» posteriores la recepcion de la factura Con fecha 1de marzo de 200X, Refricasa, S.A. notifica a su proveedor que las ercaderias que habia comprado confecha 17 de enero de 200X tienen ciertos defec5. Llegan al acuerdo de no devolver la mercancfa y, a cambio, Refricasa, S. A., -tiene una rebaja de 1.360,00 euros. Este importe se minora de la deuda pendiente n el proveedor.

------l-III (4000) Proveedores, (euros)

-----a/ (608) Devoluciones de compras y operaciones similares a/ (472) Hacienda PUblica, NA soportado (16% s/1.360,000)

Durante el ejercicio 200X, Refricasa, S. A. ha seguido haciendo pedidos a su pro"eedor habitual, quien al final del trimestre comunica que, de acuerdo con las condiciones econ6micas pactadas, Ie concede un «descuento» del 6% sobre el volumen tri'TIestralde compras, que ha ascendido a 150.000,00 euros. Este «rappel» es ingresado enla cuenta corriente de Refricasa (el NA durante todo el ano ha sido del 16%).

------l-IV (572) Bancos, c/c

a/

(609) «Rappels» por compras (6% s/150.000,00) a/ (472) Hacienda PUblica, IVA soportado (16% s/9.000,00)

9.000,00 1.440,00

Conviene llamar 1a atenci6n sobre una caracterfstica del funcionamiento d estas dos cuentas. Nos referimos a que son cuentas que inician su movimienr con anotaciones en el Haber, como puede comprobarse en cualquiera de 10:: ejemplos que acabamos de proponer y al final del ejercicio presentaran saId acreedor; es decir, su comportamiento contable es inverso al de las otras cuer;tas del grupo 60 compras.

Al igual que en los epfgrafes anteriores hemos explicado la adquisici6n C bienes que se incluyen en el grupo 3. Existencias, vamos a analizar ahora otro ti de operaciones que se realizan con dichos elementos: las ventas. Como hemos indicado la empresa en el desarrollo de su actividad realize:; ventas de bienes 0 prestan servicios. Para registrar este tipo de operacione ~ PGC tiene previsto el subgrupo «70. Ventas de mercaderfas, de producci6n p pia, de servicios, etc.». No obstante, debemos sefialar que hay otros tipos de ingresos que se consi ~ran realizados dentro del desarrollo normal de la empresa, es decir que se consderan ingresos de explotaci6n y que estan recogidos en el subgrupo 75. 0 ingresos de gesti6n.

Las cuentas relacionadas con las ventas de bienes y la prestaci6n de servicios _ constituyen el objeto principal de la actividad de la empresa. Se diferencian aquf err=:: - Subgrupo 70. Ventas de mercaderfas, de producci6n propia, de servi . etc., cuyo contenido es: las transacciones, con salida 0 entrega de los bien :: servicios de trafico de la empresa, mediante precio. - Subgrupo 75. Otros ingresos de gesti6n.

- . Ventas de mercaderias, de producci6n propia, de servicios, etc. 700. 701. 702. 703. 704. 705. 706.

Ventas de mercaderias. Ventas de productos terminados. Ventas de productos semiterminados. Ventas de subproductos y residuos. Ventas de envases y embalajes. Prestaciones de servicios. Descuentos sobre ventas por pronto pago. 7060. Descuentos sobre ventas por pronto pago de mercaderias. 7061. Descuentos sobre ventas por pronto pago de productos terminados. 7062. Descuentos sobre ventas por pronto pago de productos semiterminados. 7063. Descuentos sobre ventas por pronto pago de subproductos y residuos. 708. Devoluciones de ventas y operaciones similares. 7080. Devoluciones de ventas de mercaderias. 7081. Devoluciones de ventas de productos terminados. 7082. Devoluciones de vent as de productos semiterminados. 7083. Devoluciones de ventas de subproductos y residuos. 7084. Devoluciones de ventas de envases y embalajes. 709. «Rappels» sobre ventas. 7090. «Rappels» sobre ventas de mercaderias. 7091. «Rappels» sobre ventas de productos terminados. 7092. «Rappels» sobre ventas de productos semiterminados. 7093. «Rappels» sobre ventas de subproductos y residuos. 7094. «Rappels» sobre ventas de envases y embalajes.

Este subgrupo incluye una gran variedad de ingresos, desde los obtenidos por _ ras de los bienes que se especifican en 61y los obtenidos por las prestaciones -ervicios, asi como las cuentas de Devoluciones y «Rappels», que comple-= tan la desagregaci6n de las operaciones de ventas. Estas dos ultimas cuentas, _gual que comentabamos en las compras, son cuentas de ingresos, aunque -en par el Debe. Se trata de cuentas que minoran el importe de los ingresos =_. trados en otras cuentas de este subgrupo.

Como ya indicabamos se trata de ingresos que se consideran realizados dendel desarrollo normal de la empresa aunque no se trate del objeto de su acti-

vidad. EL PGC los define por exclusion indicando que este subgrupo «75. Otro ingresos de gestion», incluyen los ingresos no comprendidos en otros subgrupo siempre que no tengan canicter extraordinario.

75. Otros ingresos de gestion. 751. Resultados de operaciones en comun. 7510. Perdida transferida (gestor). 7511. Beneficio atribuido (partfcipe 0 asociado no gestor). 752. Ingresos por arrendamientos. 753. Ingresos de propiedad industrial cedida en explotacion. 754. Ingresos par comisiones. 755. Ingresos por servicios al personal. 759. Ingresos por servicios diversos.

El contenido de las cuentas de este subgrupo no tiene dificultad de comprensio El propio nombre de la cuenta nos indica que conceptos de ingresos van a recoger.

En la NRV 16 del PGC de PYMES se regula la valoracion y registro de 1 ingresos por ventas y prestacion de servicios: - Se establecen aspectos comunes para ingresos por ventas y para prestaci 'de servicios. - Normas para ingresos por ventas. - Normas para ingresos por prestacion de servicios.

5.3.1. Aspectos comunes para ingresos por ventas y prestaci6n de servicios Los ingresos procedentes de la venta de bienes y de la prestacion de servic' se valoraran por el valor razonable de la contrapartida, recibida 0 por recib derivada de los mismos, que, salvo evidencia en contrario, sera el precio acar do para dichos bienes 0 servicios, deducido: el importe de cualquier descuen; rebaja en el precio u otras partidas similares que la empresa pueda conceder. como los intereses incorporados al nominal de los creditos. No obstante, podr::incluirse los intereses incorporados a los creditos comerciales con vencimiento superior a un ano que no tengan un tipo de interes contractual, cuando el efe de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.

- ":emas deb era considerarse que: impuestos que gravan las operaciones de venta de bienes y prestaci6n '::'"servicios que la empresa debe repercutir a terceros como el Impuesto ~ bre el Valor Aiiadido y los impuestos especiales, asf como las cantidades :-e ibidas por cuenta de terceros, no formaran parte de los ingresos. creditos por operaciones comerciales se valoraran de acuerdo con 10 .::i puesto en la norma relativa a instrumentos financieros. - _-0 se reconocera ningun ingreso por la permuta de bienes 0 servicios, por peraciones de trafico, de similar naturaleza y valor. - Con el fin de contabilizar los ingresos atendiendo al fonda econ6mico de las peraciones, puede ocurrir que los componentes identificables de una mis~a transacci6n deban reconocerse aplicando criterios diversos, como una '-enta de bienes y los servicios anexos; ala inversa, transacciones diferentes ro ligadas entre sf se trataran contablemente de forma conjunta. - Cuando existan dudas relativas al cobro de un importe previamente recono:ido como ingresos par venta 0 prestaci6n de servicios, la cantidad cuyo :obro se estime como improbable se registrara como un gasto por correc:i6n de valor por deterioro y no como un menor ingreso. - _0

- '10 se contabilizaran los ingresos procedentes de la venta de bienes cuando _..:mpIan todas y cada una de las siguien tes condiciones:

_ La empresa ha transferido al comprador los riesgos y beneficios significativos inherentes a la propiedad de los bienes, con independencia de su transmisi6n jurfdica. Se presumira que no se ha producido la citada transferencia, cuando el comprador posea el derecho de vender los bienes a la empresa, y esta la obligaci6n de recomprarlos por el precio de venta inicial mas la rentabilidad normal que obtendria un prestamista. - La empresa no mantiene la gesti6n corriente de los bienes vendidos en un grado asociado normal mente con su propiedad, ni retiene el control efectivo de los mismos. _ El importe de los ingresos puede valorarse con fiabilidad. _ Es probable que la empresa reciba los beneficios 0 rendimientos econ6micos derivados de la transacci6n. = Los costes incurridos 0 a incurrir en la transacci6n pueden ser valorados on fiabilidad.

ingresos por prestaci6n de servicios se reconoceran cuando el resultado ~ansacci6n pueda ser estimado con fiabilidad, considerando para ello el por. je de realizaci6n del servicio en la fecha de cierre del ejercicio.

8

En consecuencia, solo se contabilizanin los ingresos procedentes de prestaci de servicios cuando se cumplan todas y cada una de las siguientes condiciones: a) El importe de los ingresos puede valorarse con fiabilidad. b) Es probable que la empresa reciba los beneficios 0 rendirnientos econorr:..cos derivados de la transaccion. c) El grado de realizacion de la transaccion, en la fecha de cierre del ejer-cio, puede ser valorado con fiabilidad. d) Los costes ya incurridos en la prestacion, asf como los que quedan incurrir hasta completarla, pueden ser valorados con fiabilidad. La empresa revisara y, si es necesario, modificara las estimaciones del in~=so por recibir, a medida que el servicio se va prestando. La necesidad de ta:= revisiones no indica, necesariamente, que el desenlace 0 resultado de la opera i de prestacion de servicios no pueda ser estimado con fiabilidad. Cuando el resultado de una transaccion que implique la prestacion de ser cios no pueda ser estimado de forma fiable, se reconoceran ingresos, solo eG cuantfa en que los gastos reconocidos se consideren recuperables.

5.3.4.

Otras consideraciones en relaci6n con los ingresos por ventas y prestaci6n de servicios

Para registrar contablemente las facturas que ernite la empresa por la venta bienes 0 la prestacion de servicios que son objeto de la actividad empres~ deben considerar una serie de aspectos. El PGC establece, en sus normas de \' racion, los siguientes criterios 0 normas: 1. La empresa ha de contabilizar las facturas de venta de acuerdo con cuentas del subgrupo 70. Ventas de mercaderfas, de produccion propia. servicios, etc. Es decir, si se incluyeron en una rnisma factura tipo ingresos diferentes, cada uno ha de incluirse en la cuenta correspondie _ Por ejemplo, supongamos que una empresa vende mercaderfas y el porte de las rnismas es por cuenta de los clientes, pero la empresa veG dara es la que realiza fisicamente dicho trans porte. En la factura de y se ha incluido el importe de la venta en sf y ademas la cuantfa del porte. Entonces la empresa vendedora ha de contabilizar dos clase_ ingresos: «Ventas de mercaderias» que recogera el importe de la venta. : un lado, e «Ingresos par servicios diversos» que recogera el importe transporte, por otro. 2. Los gastos inherentes alas ventas se contabilizan en la cuenta corres diente del grupo 6. Compras y gastos. Es decir, no minaran el importe la venta. Asf, los gastos de transporte de ventas a cargo de la empresa \-~ dedora se cargaran en la cuenta 624. Transportes.

~ -

6.

-

Los descuentos y similares incluidos en factura se contabilizan como menor importe de la venta. Los descuentos par pronto pago no incluidos en factura NO tienen la consideraci6n de gasto financiero, recogiendose en cuenta aparte. Los descuentos y similares que se basan en alcanzar un determinado volumen de pedido no afectan al importe de las ventas, y se recogen en la cuenta 709. «Rappels» sabre ventas. Se tendni en cuenta para calcular el importe neto de las ventas que se reflejan en las cuentas anuales. Los descuentos y similares posteriores a la recepci6n de la factura y originados par defecto de cali dad, incumplimiento de los plazas de entrega y OtE0Ssimilares no influyen en el importe de la venta y se registran en la cuenta 708. Devoluciones de ventas y operacione.s similares. Esta cuenta recoge tambien las devoluciones de ventas. Los impuestos indirectos (IVA) no se incluira como mayor valor de la venta .

.-\ continuaci6n presentamos un ejemplo en eil que podemos observar el regisontable de los diversos aspectos de lasoperaciones de ventas. SUjiJongamos que GENIO HOGAR, SA es una empresa dedicada a la comercia-izaoi6n de electrodomesticos y de realizar reparaciones en este tpo de materiales. Efectua las siguientes operaciones:

Con fecha 18 de marzo realiza una venta a .cridito de mercaderfas a una empresa del mismo gremio podmporte de 4.000,OOeuros. IVA: 16%.

------18-III (4000) Clientes, (euTOS)

-----a/

(700) Venta de mercaderias (472) Hacienda PUblica, IVA soportado (16% s/4.000,00)

El4 de abril Genio Hogar, S. A. vende mercandas por valor de 3.000,00 euros. En lafactura aparece un descuento comercial del 4%, as! como unos gastos de transporte realizados por la empresa vendedora de 200,00 euros y que son a cargo del cliente (/VA: 16%).

El asiento que procedería realizar en el Diario sería: 4-IV 3.572,80 (4000)

(4000) Clientes, (eual (700) Venta de merros)

caderías al (759) Ingresos por servicios diversos al (472) Hacienda PÚblica. IVA repercutido Cálculo: Importe compra: Menos: Dto. Comercial(4%): Más: Transporte:

3.000,00 - 120,00 200,00

IVA: (16%)

3.080,00 492,80

2.880,00 200,00 492,80

El día 20 de abril realiza una venta de mercaderías a crédito por importe de 2.000,00 euros. En lafactura aparece un descuento comercial del 3% (/VA: /6%).

El asiento que procedería realizar en el Diario sería: 2.250,40

20-IV (4000) Clientes,(euros) al (700) Venta de meral

8

caderías (477) Hacienda PÚblica. IVA repercutido

Cálculo: Importe compra: Menos: Dto. Comercial(3%):

2.000,00 - 60,00

IVA: (16%)

1.940,00 310,40

1.940,00 310,40

Genio Hogar, S. A. recibe la factura por los gastos de transporte de la venta anterior y que son a su cargo. El importe asciende a 70,00 euros, que paga por banco (/VA: /6%).

El asiento que procedería realizar en el Diario sería: 20-IV 70,00 11,20

188

(624) Transportes (472) Hacienda PÚblica, IVA soportado (16% sI70,00) al

CONTABILIDAD

(572) Bancos, c/c

81,20

-C.Descuentos por pronto

pago en ventas, concedidos fuera de factura

Genio Hogar, S. A. realiza con fecha 3 de mayo una venta cobrando en efectivo a través de banco. En la factura figuran los siguientes datos: Importe de la venta: 4.500,00 euros Descuento comercial. 3%.

El asiento que procedería realizar en el Diario sería: 3-V 5.063,40 (572) Bancos, c/c a (700) Venta de mercaderías a (477) Hacienda PÚ-

4.365,00 698,4

blica, IVA repercutido Cálculo: Importe compra: Menos: Dto. Comercial(3%):

4.500,00 - 135,00

IVA: (/6%)

4.365,00 698,40

A los pocos días gira un descuento por pronto pago delOO,OOeuros (IVA: 16%). El asiento que procedería realizar en el Diario sería:

3-V 100,00

(706) Descuentos sobre ventas por pronto pago (477) Hacienda pública, IVA repercutido a Bancos, c/

116,00

D. «Rappels» sobre ventas, no incluidos en factura Genio Hogar, S. A. concede a un cliente, el 7 de junio, un descuento por haber alcanzado un cierto volumen de compras. El «Rappel» asciende a 500,00 euros, que se pagan por banco (/VA: /6%). El asiento que procedería realizar en el Diario sería:

500,00 80,00

7-VI (709) «Rappels» sobre ventas (477) Hacienda PÚblica, IVA repercutido

(16% s/500,00)

al (572) Bancos, c/c

580,00

COMPRASY VENTAS

189

8

El dfa 10 de Julio Genio Hogar, S.A. recibe una devolucion de mercaderfas por 1.500,00 euros por no cumplir las condiciones tecnicas pactadas. Hace una transferencia bancaria, para pagar al cliente, por el importe correspondiente (NA: 16%).

------lO-VI-----(708) Devoluciones de ventas y operaciones similares (477) Hacienda PUblica, IVA repercutido (16% s/1.500,00) a/ (572) Bancos, c/c

Hemos visto al principio del capitulo cuales son las caracteristicas de las exi tencias. Es importante incidir ahora que las existencias son diferentes segun la clase de empresa. Podemos diferenciar entre empresas comerciales, industriales ~ de servicios. - Las empresas comerciales se dedican a comprar y vender el mismo produ to sin someterlo a transformaciones importantes. Un ejemplo seria una libreria, que compra y vende libros (sus mercaderias). - La empresa industrial 0 de fabricacion realiza transformaciones en los bienes que adquiere con el fin de obtener un bien 0 producto distinto que destinara a la venta. Un ejemplo seria una fabrica de muebles que compra maderas (materias primas) y vende muebles (productos terminados). - Las empresas de servicios que en el desarrollo de su actividad no operan cor mercancias sino con servicios. Los bienes almacenables que utiliza son susceptibles de ser utilizados por todas las empresas, nos estamos refiriendo _ los otros aprovisionamientos, tales como: papel, impresos, cintas de maquinas de escribir, tonner para la impresora, etc. Como recordaremos el objetivo fundamental del inventario es determinar 1 elementos patrimoniales y su valor en ese momento, 10 que nos permite cono ~ el valor de las mercancias consumidas. Por 10 tanto tenemos que planteam como vamos a valorar estos elementos patrimoniales: Las existencias. El PGC, en aplicacion del principio del precio de adquisici6n establece COIL criterio de valoraci6n de las existencias el criterio del precio de adquisicion

rio del coste de producci6n. El problema que surge es: que se entiende uno de estos criterios. o precio de adquisici6n se entiende, por norma general, el ,precio que :: ~ en factura mas todos los gastos que lilermiten que los productos adquiri:::wen hasta el almacen. mo ya hemos indicado, el PGC de PYMES, en su NRV 12.0, relativa a exis- regula la valoraci6n de las existencias. ~ relacion con la valoraci6n inicial, se indica que se realizara por su precio uisici6n 0 por su coste de producci6n, tal y como hemos expuesto en el epf:::~.3.1. relativo ala valoraci6n de las compras de existencias.

Cuando en una empresa todas las entradas de mercaderfas se realizan al misrecio, saber cual es el valor de las existencias en el momenta de realizar un entario es facil: basta con comprobar el mimero de unidades ifsicas que son iedad de la empresa y multiplicarlas por el precio de adquisici6n unitario. De o similar calcularemos los consumos realizados en el periodo. Pero esta situaci6n se produce muy pocas veces en el mundo empresariaL Lo - rmal es que la empresa vaya realizando adquisiciones continuadas de merca"'rias, cuyos precios de adquisicion son distintos. El problema se plantea enton__- al valorar las existencias en un momenta dado, cuando en el almacen de la :: presa hay existencias compradas en distintos momentos y a distintos precios, _ adem as se han producido operaciones de venta, con la consiguiente salida de ercaderfas. (,Que precio 0 valor se debe considerar a la hora de determinar el _ te de la mercanda vendida y de las existencias finales? Para resolver esta cuesti6n en el PGC de PYMES, en la NRV 12: se estable'en los siguientes metodos de asignaci6n de valor para las existencias.

a) Bienes que forman parte de un inventario de bienes intercambiables entre sf: - Cuando se trate de asignar valor a bienes concretos que forman parte de un inventario de bienes intercarnbiables entre sf, se adoptara con caracter general el metodo del precio medio 0 coste medio ponderado. - El metoda FIFO es aceptable y puede adoptarse si la empresa 10 considerase mas conveniente para su gesti6n.

8

- Se utilizani un unico metoda de asignacion de valor para todas las existe cias que tengan una naturaleza y uso similares. b) Bienes no intercambiables entre sf: - Cuando se trate de bienes no intercambiables entre sf 0 bienes producido_ . segregados para un proyecto especffico, el valor se asignani identificando ~ precio 0 los costes especfficamente imputables a cada bien individualmen:= considerado. En este caso, cada producto del inventario es genuino e insustituible par : que, podemos identificar ffsicamente los productos que salen y darlos de baja ~ precio de compra que corresponde a cada uno de ellos. Esto puede hacerse, pc;ejemplo, en el caso en que la empresa se dedi que ala comercializacion de bare de recreo 0 en el caso de una galena de arte. Cada barco 0 cada cuadra que se verde tiene su precio de adquisicion identificado. Sin embargo, estos no son los ca _ mas comunes en la generalidad de las empresas, sino todo 10 contrario, como UL.: empresa que vende botones 0 una tienda de regalos. Supongamos que la empresa X realiza durante el mes de enera las siguient _ operaciones en relacion con el producto que comercializa: -

El El El El El El

2 de enera, adquiere 300 unidades a 40,00 euros/unidad. 13 de enero, adquiere 200 unidades a 45,00 euros/unidad. 17 de enero, vende 100 unidades. 19 de enero, vende 200 unidades. 21 de enero, adquiere 300 unidades a 46,00 euros/unidad. 29 de enero, vende 200 unidades.

A. EI coste medio ponderado 0 precio medio movil El metodo del precio medio movil despues de cada venta consiste en valo las salidas de acuerdo con la media de los precios de adquisicion de las existeGcias en ese momento, ponderado por las cantidades adquiridas.

Entradas Fec.ha

Salidas

Cantidad

Precio

Valor

_·m

300

40,00

.3--01

200

45,00

Saldo Cantidad

Precio

12.000,00

300

40,00

12.000,00

9.000,00

300

40,00

12.000,00

Cantidad

Precio

Valor

200 500

45,00

Valor

9.000,00

--

--

42,00

21.000,00

: --01

100

42,00

4.200,00

400

42,00

16.800,00

.9-Dl

200

42,00

8.400,00

200

42,00

8.400,00

200

42,00

8.400,00

300

46,00

13.800,00

-

-

---

500

44,40

22.200,00

300

44,40

:'1-01

300

46,00

13.800,00

~-ol

200

44,40

8.880,00 21.480,00

I

(300

X

40,00) + (200

---------

X

13.320,00 13.320,00

45,00) = 42,00

Las 300 unidades fisicas de existencias finales quedan valoradas, por 10 tanen 13.320,00 euros, y el valor de las mercaderias consurnidas es de 21.480,00 euros. -0.

El metodo FIFO, recoge las iniciales de la expresi6n inglesa «first in, first out» (primera entrada, primera salida), y consiste en valorar las salidas de acuerdo con el precio de la partida comprada antes en el tiempo. En el caso de que las existencias de esa partida no sean suficientes se empieza a computar el precio de las unidades que correspondan a la siguiente entrada en el tiempo, y as! sucesivamente.

/ Entradas

Salidas

Cantidad

Precio

Valor

Precio

02-01

300

40,00

12.000,00

300

40,00

12.000,00

13-01

200

45,00

9.000,00

300

40,00

12.000,00

200

45,00

Fecha

Cantidad

Saldo Valor

Cantidad

Precio

100

40,00

4.000,00

200 200

40,00 45,00

400 19-01

21-01

29-01

300

46,00

200

40,00

100

40,00

8.000,00 4.000,00

13.800,00

200

45,00

9.000,00 21.000,00

9.000,00

---

21.000,00

500 17-01

Valor

8.000,00 9.000,00 17.000,00

200

45,00

200

45,00

9.000,00

300

46,00

13.800,00

9.000,00

---

500

22.800,00

500

21.800,00

300

46,00

13.800,00 13.800,00

~

Las 300 unidades flsicas de existencias finales quedan valoradas, par 10tanto, er. 13.800,00 euros, y el valor de las mercaderias consumidas es de 21.000,00 euros.

El metodo LIFO toma tambien las iniciales de una expresi6n inglesa «last ir: first out» (ultima entrada, primera salida), y valora las salidas de acuerdo con e precio de la ultima partida de existencias comprada. De un modo semejante a L realizado en el metodo anterior cuando esa partida no es suficiente en cantida se empieza a computar el precio de las unidades que corresponden a la entra anterior, y as! sucesivamente. No se contempla en el PGC de PYMES. En el ejemplo que estamos desarrollando con la aplicaci6n de este metodo LIF obtendriamos:

Entradas fecha

Saldo

Salidas Cantidad

Precio

Valor

12.000,00

300

40,00

12.000,00

9.000,00

300 200

40,00 45,00

12.000,00 9.000,00

Cantidad

Precio

Valor

O~-Ol

300

40,00

:3-01

200

45,00

Cantidad

Precio

Valor

-

---

21.000,00

500 100

17-01

45,00

4.500,00

300 100

40,00 45,00

-

---

16.500,00

400 19-01 21-01

100 100 300

46,00

45,00 40,00

4.500,00 4.000,00

13.800,00

200

40,00

8.000,00

200 300

40,00 46,00

8.000,00 13.800,00

-

---

21.800,00

500

I 29-01

200

46,00

9.200,00

200 100 -

300

22.200,00

12.000,00 4.500,00

40,00 46,00

8.000,00 4.600,00

---

12.600,00

12.600,00

Las 300 unidades fisicas de existencias finales quedan valoradas, por 10 ~to, en 12.600,00 euros, y el valor de las mercaderias consumidas es de :2.200,00 euros. Como podemos observar, los diferentes metodos Hevan a diferentes resultados, es decir a beneficios 0 perdidas distintos. En epocas inflacionistas el metodo mas conservador es el me todo LIFO, ya que al presentar beneficios menores da "ugar a un menor reparto de beneficios. Si las fichas de inventario se Hevaran a mano seria un gran trabajo, pero hoy dia, gracias a la informatica, se alivia extraordinariamente, esta tarea.

Para conseguir que las cuentas del grupo 3. Existencias recojan los valores de las existencias iniciales y finales se utilizan las cuentas de variaci6n de existencias. El tratamiento contable de las cuentas de variaci6n de existencias de mercaderias ya es conocido.

8

La variaci6n de las existencias que no han sufrido transformaci6n en la empresa se recoge en las cuentas: 61. Variaci6n de existencias. 610. Variaci6n de existencias de mercaderfas. 611. Variaci6n de existencias de materias primas. 612. Variaci6n de existencias de otros aprovisionamientos. La variaci6n de las existencias que han sufrido transformaci6n en la empresa se recoge en las cuentas: 71. Variaci6n de existencias. 710. 711. 712. 713.

Variaci6n de existencias de productos en curso. Variaci6n de existencias de productos semiterminados. Variaci6n de existencias de productos terminados. Variaci6n de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados.

El tratamiento con table del material de oficina va a depender de la importancia econ6mica que dicho elemento tenga en la empresa: 1. Cuando las existencias tienen al final del ejercicio un escaso valor paL la empresa, todas las adquisiciones se llevan a traves de una cuenta gastos, 629. Otros servicios. No se considera valor de estos bienes final de ejercicio. Si ocasionalmente el importe fuese grande, se podrfa incluso regularizar _ traves de la cuenta 480. Gastos anticipados, periodificando el gasto en q incurre la empresa. Ejemplo: La empresa compra material de oficina por 100 euros. El importe no se c sidera significativo. En este caso, se tratara como un gasto corriente del ejercicio:

------x (629) Otros servicios

------aJ

2. Cuando las existencias tienen al final del ejercicio un valor importante p--=-_ la empresa, se trata contablemente como cualquier otro bien almacenab -utilizando las cuentas:

328. Existencias de material de oficina. 602. Compras de otros aprovisionamientos. 612. Variaci6n de existencias de otras aprovisionamientos. Como cualquier otra elemento del subgrupo 32. Otras apravisionamientos, en eral, el material de oficina no va a ser objeto de venta para la empresa, sino _...cva a ser consumido en ella. Por 10 tanto no esta prevista una cuenta que reco_ a venta de este elemento. =

Ejemplo: El inventario inicial de material de oficina asciende a 1.000 euros. Durante el ejercicio se ha comprado material de oficina por 500 euros. El inventario final del material de oficina arroja un valor de 600 euros.

=

En este caso, la empresa gestiona el material de oficina, dada su importancia n6mica, como cualquier otra cuenta de existencias. a) Al inicio del ejercicio, la empresa habra abierto la cuenta (328) Existencias de material de oficina junto con el resto de las cuentas de activo:

(328) Material de oficinas Otras activos

(602) Compras de otros aprovisionamientos

(328) Material de oficina

aJ

(612) Variaci6n de existencias de otros aprovisionamientos

(612) Variaci6n de existencias de otros aprovisionarnientos

a/

(328) Material de oficina

El saldo de 1a cuenta variaci6n de existencias de otros aprovisionamientos es acreedor, por 10 que se ha producido un ahorro, 0 menor consumo de existencias de material de oficina por 400 euros. d) Por el traslado del saldo de la cuenta (612) variaci6n de existencias de otros aprovisionarnientos

(612) Variaci6n de existencias de otros aprovisionarnientos Otras cuentas de ingresos y gastos con saldo acreedor

a/

Perdidas

y ganacias

Acabamos de ver como las entradas de mercaderias se valoran aplicando e~ principio del precio de adquisici6n, y que para las salidas se aplican metodos paI2. valorar el importe de las rnismas, obteniendo asf un valor contable de las mere derias consurnidas 0 vendidas y el de las existencias finales. Sin embargo a L hora de calcular el resultado del periodo y ernitir los estados contables, el inver:tario que se realiza puede poner de manifiesto un valor distinto para las mercad rfas: su valor de mercado. A estos efectos en la NRV 12.a del PGC de PYMES se establece en relaci con la valoraci6n posterior de las existencias que: - Cuando el valor neto realizable de las existencias sea inferior a su precio ~adquisici6n 0 a su coste de producci6n, se efectuaran las oportunas corr ~ciones valorativas reconociendolas como un gasto en la cuenta de perdi y ganancias.

En este sentido, en el poe, en los criterios de valoracion establecidos en el :narco conceptual, se define de la siguiente forma el «valor neto realizable»: El valor neto realizable de un activo es el importe que la empresa puede obtener por su enajenaci6n en el mercado, en el curso normal del negocio, deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a cabo, as! como, en el caso de las materias primas y de los productos en curso, los costes estimados necesarios para terminar su producci6n, construcci6n 0 fabricaci6n.

Por ejemplo: Al cierre de ejercicio, el precio de adquisicion por el que figuran existencias es de 50.000 euros. En dicho momento, las mercaderfas se podrfa -ealiza en el mercado por 52.000 euros, y los gastos de comercializacion necesa::os para la venta se calculan en 3.000 euros. Determinar con estos datos sf exis:e deterioro de valor de las existencias y, en tal caso, como se registra. Valor neto realizable a 31-12- Xi (52.000 - 3.000) Precio de adquisici6n Deterioro de valor de las mercaderfas

------31-XII (693) Perdidas por deterioro de existencias

. . .

5.000,00 euros (1.000 euros)

-----

aI

(390) Deterioro de valor de las mercaderfas

- Si las circunstancias que causaron la correcci6n del valor de las existencias hubiesen dejado de existir, el importe de la correcci6n sera objeto de reversi6n reconociendolo como un ingreso en la cuenta de perdidas y ganancias. Supongamos ahora que al cierre del ejercicio siguiente, es decir, 31-12-Xi+), el deterioro calculado para las existencias es de 850 €. En este caso, los asientos _ realizar seran los siguientes:

(7931) Reversi6n del deterioro de mercaderfas

(390) Deterioro de valorde !asmercaderias

(693) Perdidas por deterioro de existencias

(390) Deterioro de valor de las existencias

En el caso de las materias primas y otras materias consumibles en el proce_ de producci6n, no se realizani correcci6n valorativa siempre que se espere que lc_ productos terminados a los que se incorporen sean vendidos por encima del co:te. Cuando proceda realizar correcci6n valorativa, el precio de reposici6n de 1 materias primas y otras materias consumibles puede ser la mejor medida dispo ble de su valor neto realizable. Adicionalmente, los bienes 0 servicios que hubiesen sido objeto de un con to de venta 0 de prestaci6n de servicios en firme cuyo cumplimiento deb a ten lugar posteriormente, no senin objeto de la correcci6n valorativa, a condici6n .~ que el precio de venta estipulado en dicho contrato cubra, como minimo, el co:te de tales bienes 0 servicios, mas todos los costes pendientes de realizar que se ~ necesarios para la ejecuci6n del contrato.

: puesto 1 ASVESA (Ascensores Vecinales S. A.), es una empresa que se dedica a la venta e -~aci6n de ascensores. Presenta el siguiente Balance de Saldos a 30-11-200X:

Saldos Deudor 100 112

no

210 211 216 281 300 328 4000 4300 4310 472 477 541 572 600 602 621 624 628 640 642 662 700 705 761

Capital social Reserva legal Deudas a largo plazo con entidades de credito Terrenos y bienes naturales Construcciones Mobiliario Arnortizaci6n acurnulada del inrnovilizado material Mercaderfas Material de oficina Proveedores, (euros) Clientes, (euros) Efectos cornerciales en cartera Hacienda PUblica, IVA soportado Hacienda Publica, IVA repercutido Valores representativos de deuda a corto plazo Bancos, c/c Compras de rnercaderfas Cornpras de otros aprovisionarnientos Arrendarnientos y canones Transpoltes Surninistros Sueldos y salarios Seguridad social a cargo de la ernpresa Intereses de deudas Ventas de mercaderfas Prestaciones de servicios Ingresos de valores representativos de deuda Totales ....................................•................................................................

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Acreedor 42.000,00 5.000,00 15.000,00

10.000,00 25.000,00 4.000,00 10.000,00 50.000,00 800,00 20.000,00 29.500,00 10.000,00 1.250,00 4.950,00 10.000,00 24.000,00 60.000,00 2.700,00 5.000,00 6.000,00 3.000,00 12.000,00 5.500,00 2.250,00 145.500,00 17.550,00 1.000,00 261.000,00

261.000,00

1. Compra ascensores por valor de 25.000,00 euros, pagando 5.000,00 euros por banco; aceptando una letra, con vencimiento a tres meses, por valor de 6.000,00 euros. y aplaza el pago de la cantidad restante un meso En la factura figuran tambien 10s gastos de transporte, que ascienden a 200,00 euros

8 I'

2.

3.

4.

5.

6.

7. 8. 9.

y son a cargo de asvesa y un descuento par pronto pago de 500,00 euros. CIVA16%). Vende a credito ascensores par valor de 21.000,00 euros. En la factura figura tambien 2.300,00 euros en concepto de instalacion y un descuento comercial del 2% del importe de los ascensores. CIVA 16%). Contrata can una empresa especializada del ramo un segura de accidentes y de vida de los trabajadores de la empresa. Paga par banco la prima. que asciende a 2.400,00 euros. CIVA 16%). Vende al contado ascensores por un importe de 17.100,00 euros. El cobro se realiza con un cheque que es ingresado en la cuenta corriente bancaria de asvesa. El transporte de los ascensores 10 realiza un empresa especializada que factura a asvesa 400,00 euros por el transporte y 150,00 euros en concepto de seguro de transporte. La factura del transporte se paga con transferencia bancaria. CIVA 16%). Un cliente que debe 12.700,00 euros, reclama que el panelado interior de los ascensores no coincide con el pedido. Decide quedarse con 10 ascensores con una rebaja de 1.500,00 euros, que disminuyen la deuda. CIVA 16%) El principal proveedor de asvesa Ie comunica que Ie ha concedido un descuento par el volumen de compras por un importe de 800,00 euro . El importe disminuye la deuda con el proveedor CIVA 16%). El segura de vida y de accidentes, contratado elIde diciembre tiene validez para un ano. Amortiza el inmovilizado material en un 5% sabre el precio de adqui icion. Segun el inventario extracontable se establece que las existencias finales de mercaderfas ascienden a 45.000,00 euros, y las existencias dt' material de oficina a 700,00 euros.

1. Anotaciones en ellibro Diario y Libra Mayor de las operaciones realiza~ en el mes de diciembre. 2. Anotaciones en ellibro Diano y Libro Mayor del proceso de regularizaci al final del ejercicio, sabiendo que incluye la determinacion del resultad la contabilizacion del impuesto sobre sociedades Ctipo aplicable 35%), y determinacion de la deuda por IVA. Supuesto 2 COLORES S. A., es una sociedad ananima que se dedica a la compra-ve-de toda clase de material para dibujo, pintura y artes plasticas. Presenta el sigui.oote Balance de Saldos a 15 de diciembre de 200X:

100 112 212 216 218 280 281 300 4000 4300 4310 472 477 570 572 600 621 622 640 642 700 753 759

Capital social Reserva legal Propiedad industrial Mobiliario Elementos de transporte Amortizaci6n acumulada del inmovilizado intangible Amortizaci6n acumulada del inmovilizado material Mercaderfas A Proveedores, (euros) Clientes, (euros) Efectos comerciales en cartera Hacienda Publica, IVA soportado Hacienda Publica, IVA repercutido Caja, euros Bancos c/c Compras de mercaderfas Arrendamientos y canones Reparaciones y conservaci6n Sueldos y salarios Seguridad social a cargo de la empresa Ventas de mercaderfas Ingresos de propiedad industrial cedida en explotaci6n Ingresos pOl' servicios diversos

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

38.000,00 600,00 4.300,00 800,00 9.000,00 1.050,00 2.260,00 16.300,00 7.300,00 20.000,00 1.210,00 4.600,00 7.640,00 8.820,00 14.250,00 39.000,00 5.400,00 420,00 3.610,00 2.160,00 72.000,00 900,00 120,00 129.870,00

129.870,00

Durante los ultimos dias de diciembre realiza las siguientes operaciones: 1. Vende a credito telas para pintar al 6leo por valor de 3.200,00 euros, en la factura figura ademas un descuento comercial del 2% y unos gastos de transporte por importe de 200,00 euros crVA aplicable: 16%). 2. Devuelve una partida de pinceles que Ie fueron enviados deteriorados. El importe de dicha partida fue de 1.500,00 euros. El proveedor rebaja la deuda en la correspondiente cuantia crVA aplicable: 16%). 3. Compra al contado pinturas por un importe de 4.800,00 euros. En la factura figuran otros datos: descuento comercial del 3%, gastos de transporte por valor de 320,00 euros, descuento por pronto pago por un importe de 410,00 euros, rVA aplicable del 16%. 4. Vende a una academia el material necesario para un curso de artes plasticas por valor de 2.700,00 euros. La venta se realiza a credito, quedando la deuda aplazada un mes crVA aplicable: 16%). 5. Vende a credito material de pintura a un colegio de una localidad cercana. En la factura figuran los siguientes datos: rmporte de la venta: 5.150,00 euros, descuento comercial: 3%, transporte: 250,00 euros, segura de transporte: 50,00 euros crVA aplicable: 16%). 6. El transporte de la ultima venta 10 realiz6 una empresa especializada. colores, S.A. paga con un cheque la factura por un importe de 300,00 COMPRAS Y VENTAS

203

8

euros, de los cuales 50,00 euros responden al concepto de seguro (I\ aplicable 16%). 7. La amortizaci6n del inmovilizado material se fija en un 15%, caIcul ' sobre el precio de adquisici6n. El inmovilizado inmaterial se amortiza _ un 10% de su precio de adquisici6n. 8. Segun el inventario extracontable realizado al cierre del ejercicio, las e.- tencias de mercaderfas ascienden a 8.200,00 euras, siendo su valor de m~cado de 7.500,00 euras. Se pide: 1. Anotaciones en el Libro Diario y Libra Mayor de las operaciones realiz....das en el mes de diciembre. 2. Anotaciones en el Libra Diario y Libro Mayor del praceso de regulariz.::ci6n al final del ejercicio, sabiendo que incluye la determinaci6n del re tado, la contabilizaci6n del impuesto sobre sociedades (tipo aplica :: 35%), y la determinaci6n de la deuda por IVA. 3. Asiento de cierre. 4. Balance de Situaci6n.

Saldos

N.

0

100 112 170 210 211 218 216 281 300 4000 401 4300 572 600 608 621 622 628 640

Cuenta Capital social ............. ............................. ............................................... Reserva legal .•••••••..•••................•..•••••••••.......................•.•.•..................... Deudas a largo plazo con entidades de cremto ...........................•.•••.•.. Terrenos y bienes narurales ................................................................... Construcciones ....................................................................................... Elementos de transporte ........................................................................ Mobilialio ........ ......................................................... .......... ........... Amortizaci6n acumulada del inmovilizado matelial. ............. ............ Mercaderias A ....................................................................................... Proveedores, (euros) ............................ , ................................................ Proveedores, efectos comerciales a pagar ............................................ Clientes, (euros) ................................ .................................................... Bancos c/c ............................................................................................... Compras de mercaderfas ....................................................................... Devoluciones decompras y operaciones similares ............................. Arrendamientos y canones .................................................................... Reparaciones y conservaci6n ................................................................ Suministros ............................................................................................. Sueldos y salarios ................................................................................... Ventas de mercaderfas ........................................................................... Rappels sobre venta ............................................................ ................ Ingresos par servicios diversos ............... ..... ........• ............................... Totales ...........................................................................................

Deudor

Acreedor

140.000,00 15.000,00 36.000,00 25.000,00 60.000,00 15.000,00 25.000,00 42.000,00 114.200,00 44.400,00 22.800,00 71.800,00 37.400,00 85.600,00 2.300,00 3.000,00 1.600,00 400,00 20.000,00 156.000,00 700,00 1.200,00 459.700,00

459.700,00

- La cuenta Mercaderfas A comprende las existencias iniciales siguientes: 6 piscinas adquiridas a 11.000,00 euros y a 4 piscinas adquiridas a 12.050,00 euros. - La cuenta 600. Compras de mercaderfas recoge las adquisiciones de mercandas hasta la fecha, realizadas de la forma siguiente: • El 4 de abril adquiere 3 piscinas con un coste unitario de 12.000,00 euros. • El 8 de octubre compra 4 piscinas con un coste unitario de 12.400,00 euros. - La cuenta 700. Venta de mercaderfas incorpora las ventas realizadas hasta la fecha de la siguiente forma: • El2 de febrero vende 3 piscinas a un precio unitario de 14.000,00 euros. • El3 de marzo vende 4 piscinas a un precio unitario de 14.000,00 euros. • El 6 de julio vende 4 piscinas a un precio unitario de 14.500,00 euros.

1. El 3 de diciembre vende a cnSdito 3 piscinas a un precio unitario de 15.500,00 euros (IVA aplicable 16%). 2. El 4 de diciembre paga el alquiler de la nave donde realiza sus operaciones, por un valor de 500,00 euros. El pago se realiza par banco (!VA aplicable 16%). 3. El 15 de diciembre adqui ere a credito 3 piscinas a un precio unitario de 12.700,00 euros. En la factura figura un descuento comercial de 300,00 euros (IVA aplicable 16%). 4. El 27 de diciembre el banco paga la factura de la luz, que esta domiciliada, por un importe de 70,00 euros (IVA aplicable 16%). 5. Amortiza el inmovilizado aplicando los siguientes porcentajes: 5% para las construcciones y un 10% para el resto de los elementos de inmovilizado amortizable. 6. Aplica el metodo fifo para la valoraci6n de las existencias de mercaderfas.

1. Anotaciones en el Libro Diario y en el Libro Mayor de las operaciones realizadas en el mes de diciembre. 2. Anotaciones en el Libro Diario y en el Libro Mayor del proceso de regularizaci6n al final del ejercicio, sabiendo que incluye la determinaci6n del resultado, la contabilizaci6n del impuesto sobre sociedades (tipo aplicable 35%), y la determinaci6n de la deuda por IVA. 3. Calculo del valor de las existencias aplicando los metodos FIFO, LIFO, y precio medio, e indicar el coste de las unidades vendidas.

SOLUCIONES Supuesto

DEL CAPíTULO

8

1

1. Anotaciones en el Libro Diario y Libro Mayor de las operaciones realizadas en el mes de diciembre. Libro Diario: 1 24.700,00

X (600) Compra de mer-

caderías (472) Hacienda PÚblica, IVAsoportado al (572) Bancos, c/c al (401) Proveedores efectoscomercialesa pagar al (4000) Proveedores, (euros)

3.952,00

Cálculo: Importe compra: Más: Transporte:

5.000,00 6.000,00 17.652,00

25.000,00 200,00 25.200,00

Menos: Descuento pronto pago

IVA: (16%)

2 26.540,80

-500,00 24.700,00 3.953,00

X (4300)Clientes,(euros) al (700) Venta de mercaderías al (705) Prestacionesde serVICIOS al (477) Hacienda pública, IVA repercutido Cálculo: Importe venta: Menos: Descuento comercial 2%

20.580,00 2.300,00 3.660,80

21.000,00 -420,00

Importe instalación:

20.580,00 2.300,00

IVA: (16%)

22.880,00 3.660.80

SOLUCIONES 357

8

3 2.400,00

X (649) Otros gastos sociales (472) Hacienda PÚ-

384,00

blica, IVA soportado

(16% si 18.000,00) al (572) Bancos, c/c 4 19.836,00

(572) Bancos, c/c

X al (700) Venta de mercaderías al (477) Hacienda pública, IVA repercutido

5 400,00 150,00 88,00

X (624) Transportes (625) Primas de seguros (472) Hacienda PÚblica, IVAsoportado (16% si 550,00) al (572) Bancos, c/c

6 1.500,00

2.784,00

17.100,00 2.736,00

638,00

X (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares (477) Hacienda PÚ-

240,000

blica, IVA repercutido

(16% si 1.500,00) 7 928,00

8

358

al (4300)Clientes,(euros)

1.740,00

X (4000) Proveedores, (euros) al (609) «Rappels» por compras al (472) Hacienda PÚblica, IVA soportado (16% si 800,00)

CONTABILIDAD

800,00 128,00

Libro Mayor:

Activo y gastos

D

(220) Terrenos y bienes naturales

10.000,00 10.000,00

H

D

(221) Construcciones

25000,00 25.000,00

I

(282) Amortización acumulada D del inmovilizado material H

D

H

D

(226) Mobiliario

4.000,00 4.000,00

I

(300) Existencias de mercaderías

H

I

(328) Existencias de material de oficina

D

H

H

10.000,00

I

D

(4300) Clientes, (euros)

29.500,00 (2) 26.540,80

55.040,80 D

50000,00 50.000,00

10.000,00 H

D

WO,OO 800,00

I

(4310)Efectos comerciales en cartera H

D

(472) Hacienda Pública, IVA soportado

1.740,00 (6)

10.000,00

1.250,00 (1) 3.952,00 384,00 (3) 88,00 (5)

1.740,00

10.000,00

5.674,00

(541) Valores de renta lija a corto plazo

H

D

(572) Bancos, dc

10.000,00

24.000,00 (4) 19.836,00

10.000,00

39.836,00

(602) Compras de

D otros aprovisionamiento H

D

H

8.422,00

(621) Arrendamientos Ycánones

5.000,00

D

(628) Suministros

H

128,00 H

60.000,00 5.000,00 (1) 2.784,00 (3) (1) 25.200,00 638,00 (5) 85.200,00 H

D

(624) Transportes

(5) 2.700,00

H

128,00 (7)

(600) Compras de mercaderías

D

5.000,00

2.700,00

I

6.000,00 400,00

8

6.400,00

5.000,00

D (640) Sueldos y salarios H

H

D

(642) Seguridad social a cargo de la empresa H

3.000,00

12.000,00

5.500,00

3.000,00

12.000,00

5.500,00

SOLUCIONES

359

-

2. Asientos ( Libro Diario D (649) Otros g;Nos socialesH (3) 2.400,00

2.200,00

2.400,00 D (625)Prirn:fi de seguros (5)

H

D

(609) Rappels sobre compras

H

150,00

800,00 (7)

150,00

800,00

1.450,00

Pasivo e ingresos D

(100) Capital social

H

D

(112) Reserva legal

42.000,00

I

928,00

42.000,00

I

20.000,00 17.652,00 (1)

928,00 D

D

240,00

4.950,00 3.360,80 (2) 2.736,00 (4)

(15) 10.806,80

11.046,80 H

D

11.046,80

(761) Ingresos de valores H de renta fija

19.850,00 (708) Devoluciones de ventas D Y operaciones similares H

I

D

15.000,00

(700) Ventas de mercaderías

H

50.000,00

145.500,00 20.580,00 (2) 18.000,00 (4)

184.080,00

45.000,00

1.000,00

17.550,00 2.300,00 (2)

8

15.000,00

5.000,00

(477) Hacienda Pública, H IVA repercutido

(6)

37.652,00

(705) Prestaciones de servicios

(170) Deudas a largo plazo D con entidades de crédito H

5.000,00

D (4000) Proveedores, (euros)H (7)

H

I

1.000,00

(401) Proveedores, efectos D H comerciales a pagar

800,00

6.000,00 (1)

(6)

1.500,00

I

I

6.000,00

\.

700,00

360

."

CONTABILIDAD

2. Asientos de regularización en el Libro Diario y en el Libro Mayor. Libro Diario: 8

2.200,00

x (480) Gastos anticial (649) Otros gastos sopados 2.200,00

ciales

9 1.450,00

Por la periodificación de la prima de seguros X (68l)Amortízacióndel inmovilizadomaterial al (281) Amortización acumulada del inmovilizado material

1.450,00

Por el gasto de amortización del inmovilizado material: Construcciones: 5% /25.000,00= 1.250,00 Mobiliario: 5% /4.000,00

= 200,00

Los terrenos y bienes naturales no se arrwrtizan.

50.000,00

45.000,00

800,00

700,00

10 X (610) Variación de existencias de mercaderías al (300) Mercaderías

50.000,00

Por las existencias iniciales de mercaderías 11 X (300) Mercaderías al (610) Variaciónde existencias de mercaderías 45.000,00 Por las existencias de mercaderías al final del periodo 12 X (612) Variación de existencias de otros aprovisionamientos al (328) Existencias de material de oficina Por las existenciasinicialesde materialde oficina 13 X (328) Material del oficina al (612) Variación de existencias de otros aprovisionamientos Por las existencias de material de oficina al final del periodo

8 800,00

700,00

SOLUCIONES

361

x

14

10.806,80

(477) Hacienda PÚblica, IVA repercutido al (472) Hacienda PÚ-

blica, IVA soportado al (4750) Hacienda Pública, acreedor por IVA

128.000,00

8

Por el trasladodel gasto por impuesto a la cuenta de resultados. 15 X (129) Pérdidas y ganancias al (600)Comprasde mercaderías al (602) Compras de otros aprovisionamientos al (621)Arrendamientos y cánones al (624) Transportes al (628) Suministros al (640)Sueldos y salarios al (642) Seguridad Social a cargo de la empresa al (649) Otros gastos sociales al (625) Primas de seguros al (682)Amortización delinmovilizadomaterial al (610)Variaciónde existencias de mercaderías

5.546,00 5.260,80

85.000,00

2.700,00 5.000,00 6.400,00 3.000,00 12.000,00

5.500,00 200,00 150,00 1.450,00 5.000,00

al (612) Variación de existencias de otros aprovisionamientos 100,00 al (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares 1.500,00 Por el traslado de las cuentas de gastos e ingresos con saldo deudor

362

CONTABILIDAD

. 16 800,00 184.080,00 19.850,00 1.000,00

26.510,00

X (609) Rappels sobre compras (700) Ventasde mercaderías (705) Prestacionesde servicios (761) Ingresosde valores de renta fija al (129) Pérdidas y ganancias

205.730,00

Por el traslado de las cuentas de gastos e ingresos con saldo acreedor 17 X (630) Impuesto sobre beneficios al (4752)Hacienda PÚblica, acreedor por impuesto de sociedades

26.510,00

Por el impuesto sobre sociedades a pagar. Saldo acreedor de Pérdidas y ganancias: 205.730,00 -128.000,00 = 77.730,00 Impuesto sobre beneficios: 77.730,00 x 35% = 27.205,50

27.205,50

18 X (129) Pérdidas y ganancias al (630) Impuesto sobre beneficios

27.205,50

Por el traslado del gasto por impuesto a la cuenta de resultados.

8

SOLUCIONES

..

363

...;""¡,,,i

Libro Mayor:

Activo

D

y gastos

(220) ThITel10S Y bienes

naturales

H

D

(221) Construcciones

H

D

(226) Mobiliario

H

25.000,00

1O..OO 10.000,00

4..OO 4.000,00

25.000,00

I

(282) Amortización acumulada

D del inmovilizadomaterial H

D

55.040,80 D

(300) Mercaderias

50.000,00 (11)

11.450,00

50.000,00

95.000,00 H

D

800,00 (14) 700,00 1.500,00

(4310) Efectos comerciales en cartera H

D

1.250,00 (1) 3.952,00 (3) 384,00 (5) 88,00

1.740,00

10.000,00

5.674,00

H

D

(572) Bancos, dc

10.000,00

20.000,00 (4) 19.836,00

10.000,00

39.836,00

(602) Compras de

2.700,00 (16)

D

D

364

(628) Suministros

5.000,00 H

5.674,00 H

8.422,00

85.200,00

85.200,00 H

D

(624) Transportes

5.000,00 (16) (5)

2.700,00

128,00 (7) 5.546,00 (15)

(600) Compras de mercaderías

D

H

85.200,00 (16)

8 2.700,00

800,00

5.000,00 (1) 60.000,00 2.784,00 (3) (1) 25.200,00 638,00 (5)

(621) Arrendamientos Ycánones 5.000,00

H

H

800,00 (13)

(472) Hacienda Pública, IVA soportado

10.000,00

D otrosaprovisionamiento H

-

(328) Material de oficina

D

1.740,00 (6)

(541) Valores de renta lija a corto plazo

2.700,00

H

10.000,00 50.000,00 1.450,00 (10) (12) 45.000,00

(4300) Clientes, (euros)

29.500,00 (2) 26.540,80

D

I

5.000,00

D (640) Sueldos y salarios H

D

H

6.000,00 400,00

6.400,00 (16)

6.400,00

6.400,00

(642) Seguridad social a cargo de la empresa H

3.000,00

3.000,00 (16)

12.000,00

12.000,00 (16)

5.500,00

5.500,00 (16)

3.000,00

3.000,00

12.000,00

12.000,00

5.500,00

5.000,00

CONTABILIDAD

l

D (619) Otros gastos sociales H (3)

D

(625) Primas de seguros

H

(5)

]50,00

(16)

150,00 150,00 D

H

D

I

(612) Variación de existencias de D otros aprovmonamientos H 700,00 (14) 100,00 (16)

800,00

2.400,00

800,00

(17)

D

800,00

I

H

1.450,00

1.450,00 (16)

1.450,00

1.450,00

(630) Impuesto sobre bene6cios

(18)27.205,50

27.205.50

27.205,50

27.205,50

800,00

(7)

(682) Amortización del inmovilizado material

(10)

(13) 800,00

2.400,00

800,00 800,00

(480) G$(os anticipados

2.200,00 (9) 2.200,00

2.200,00 (9) 200,00 (16)

D (609)RappeIs sobre axnprIL'i H

]50,00

I

2.400,00

(610) Variación de D existencias de mercaderias (11 )50.000,00

45.000,00 5.000,00

50.000,00

50.000.00

H (12) (16)

H (19)

Pasivos e ingresos D

(100) Capital

H

social

D

(112) Reserva

42.000,00 I

928,00

20.000,00 ] 7.652,00

928,00 D

I

(17)

(1)

D

] 7.550,00 2.300,00

19.850,00 19.850,00

4.950,00 3.360,80 2.736.00

11.046,80 H

D

(700) Ventas de mercaderías ]45.500,00 20.580,00 ]8.000,00

(17) 184.080,00

]84.080,00

H

(2) (4)

184.080,00

(761) Ingresos de valores H de renta 6ja

(17) 1.000,00 1.000,00

I

8

1.000,00

(401) Proveedores, efectos D H comerciales a pagar 6.000,00

11.500,00 11.046,80 (16)

(4752)Hacienda Plíb6ca,acreedor D por impuesto sobre sociedades H

1.500,00

D

(2) (4)

11.046,80

(6)

1.500,00 I

H

"

15.000,00

1.000,00

]9.850,00

(15)

15.000,00 I

(2)

(708) Devoluciones de ventas D y operaciones similares H

1.500,00 1.500,00

(170) Deudas a largo plazo D con entidades de crédito H

5.000.00

(477) Hacienda Pública, IVA repercutido

240,00 (6) (15) 10.806,80

37.652,00

(705) Prestaciones de servicios

H

5.000,00

42.000,00

D (4000) Proveedores, (euros)H (7)

legal

(17) 6.000,00 6.000,00

I

(4750) Hacienda Pública, D acreedor por IVA

(1)

6.000,00

5.260,80 I

H (15)

11.046,80

D (129) Pérdidas Y ganancias H (16) 128.000,00 (19) 27.205,50

205.730,00

155.205,50,

205.730,00

(17)

SOLUCIONES

365

Supuesto 2

1. Anotaciones en el Libro Diario y Libro Mayor de las operaciones realizadas en el mes de diciembre. Libro Diario: 1 3.869,76

X (4300) Clientes, (euros) al (700) Ventas de mercaderías al (759) Ingresos por servicios diversos al (477) Hacienda pública,IVArepercutido

Mas: Transporte:

3.200,00 -M,OO 3./36,00 200,00

IVA: (16%)

3.336,00 533,76

Cálculo: Importe venta: Menos: Descuento comercial 2%

2 1.740,00

X (4000) Proveedores, al (608) Devoluciones (euros) de compras y operaciones similares al (472) Hacienda PÚblica, IVA repercutido

3 4.566,00

a

730,56

366

3.136,00 200,00 533,76

1.500,00 240,00

X (600) Compra de mercaderías (472) Hacienda Pública, IVA soportado al (572) Bancos, c/c Cálculo: Importe compra: Menos: Descuento comercial 3% Mas: Transporte:

4.800,00 -144,00 320,00

Menos: Descuento pronto pago

4.976,00 -4/0,00

IVA: (16%)

4.566,00 730,56

CONTABILIDAD

5.296,56

4 3.132,00

X (4300) Clientes, (euros) al (700) Venta de mercaderías al (477) Hacienda pública, IVA repercutido

5 6.142,78

3-V (4300) Clientes, (euros) al (700) Venta de mercaderías al (759)Ingresospor servicios diversos al (477) Hacienda pública, IVA repercutido Cálculo: Importe venta: Menos: Descuento comercial 3%

6 250,00 50,00 48,00

2.700,00 432,00

4.995,50 300,00 847,28

5.150,00 -154,50

-

Mas: Transporte: Seguro:

4.995,50 250,00 50,00

IVA: (16%)

5.295,50 847,28

X (624) Transportes (625) Primas de seguros (472) Hacienda PÚblica, IVAsoportado (16% si 300,00) al (572) Bancos, c/c -

348,00 8

SOLUCIONES367

Libro Mayor:

Activo y gastos

D (212) Propiedad industrial H

4.300,00 4.300,00

D

(226) Mobiliario

800,00 800,00

I

(281) Amortización acmnulada D del inmovilizado inmaterial H

D

H

I

D

33.144,54

1.210,00 D

D

(472) Hacienda Pública, IVA soportado

(570) Caja, euros

D

240,00 (2)

5.378,56

240,00

(572) Bancos, eJe 14.250,00

5.296,56 (3) 348,00 (6)

8.820,00

14.250,00

5.644,56

H

D

(622) Reparaciones Yconservación

4.566,00

5Mm.OO 5.400,00 I

44.386,00

8 D (640) Sueldos y salarios

H

D

(642) Seguridad social a H cargo de la empresa

3.610,00 I 3.610,00 D

(324) Transportes

(6)

D (625) Primas de seguros H (6)

250,00 250,00

368

2.160,00I 2.160,00 H

I

CONTABILIDAD

H

8.820,00

(621) Arrendanúentos Ycánones

D

H

H

4.600,00 730,56 48,00

39.000,00 (3)

H

I

(3) (6)

H

de

16.300,00 16.300,00

2.260,00

(4310)Efectos comerciales en cartera H 1.210,00

(600) Compras de mercaderías

I

(300) Existencias mercaderías

D

H

2.260,00

20.000,00 (1) 3.869,76 (4) 3.132,00 (5) 6.142,78

D

9.000,00 9.000,00

(282) Amortización acumulada D del iumovilizado material H

1.050,00

(4300) Clientes, (euros)

(228) Elementos de transporte

D

I

1.050,00 I

H

50,00 50,00 I

4W.OO 420,00

I

H

" Pasivo e ingresos D

H

(100) Capital social

D

(112) Reserva legal 600,00

38.000,00 I

H

38.000,00

(477) Hacienda Pública, D H IVA repercutido

(700) Ventas de mercaderías

(4000) Proveedores, (euros)

1.740,00

H

H

7.300,00

(2)

600,00

I

D

D

I

00,00

(753) Ingresos de propiedad industrial cedida D H en explotación

7.640,00 533,00 (1) 432,00 (4) 847,28 (5)

72.000,00 3.136,00 (1) 2.700,00 (4) 4,995,50 (5)

900,00

9.453,04

82.831,50

900,00

(759) Ingresos por servicios D H diversos 120,00 200,00 300,00

(765) Descuentos sobre D compras por pronto pagoH 410,00

(3)

(1) (5)

620,00

410,00

\.

..,j

2. Anotaciones de regularización en el Libro Diario y en el Libro Mayor. Libro Diario:

x

7

430,00

(681) Amortización del inmovilizado al (280) Amortización intangible acumulada del inmovilizado intangible

8 430,00

Por el gasto de amortización del inmovilizado inmaterial: Propiedad

industrial:

10% /4.300,00

= 430,00

SOLUCIONES

369

x

8

1.470,00

(681) Amortización del

inmovilizadomaterial al (281) Amortización acumulada del inmovilizado material

1.470,00

Por el gasto de amortización del inmovilizado material: Mobiliario: 15% /800,00= 120,00 Elementos de transporte: 15% /9.000,00

1.350,00 9

16.300,00

8.200,00

700,00

8

(610) Variación de existencias de mercaderías

=

x al (300) Existencias de mercaderías

16.300,00

Por las existencias iniciales de mercaderías 10 X (300) Existencias de mercaderías al (610) Variación de existencias de mercaderías

8.200,00

Por las existencias de mercaderías al final del periodo 11 X (693) Dotación a la provisión de existencias al (390) Provisión por depreciación de mercaderías

700,00

Por las posible pérdida de valor de las mercaderías.

9.453,04

12 X (477) Hacienda PÚblica,IVArepercutido al (472) Hacienda PÚblica, IVA soportado al (4750) Hacienda Pública, acreedor por IVA

Por el traslado del gasto por impuesto a la cuenta de resultados 370

CONTABILIDAD

5.138,56 4.314,48

13 66.976,00

x

(129) Pérdidas y gananCIas al (600) Compras de

mercaderías

44.386,00

al (621) Arrendamientos 5.400,00 y cánones al (622) Reparaciones y conservación 420,00 3.610,00 al (640) Sueldos y salarios al (642) Seguridad Social a cargo de la empresa 2.160,00

250,00 al (624) Transportes al (625) Primas de se50,00 guros al (681) Amortización del inmovilizado inmaterial 430,00 al (682)Amortización del inmovilizadomaterial 1.470,00 al (610) Variación de existenciasde mercaderías 8.100,00 al (693)Dotacióna la 700,00 provisiónde existencias

1.500,00

82.831,50 900,00

620,00

Por el traslado de las cuentas de gastos e ingresos con saldo deudor 14 X (608) Devoluciones de compras y operaciones similares (700) Ventasde mercaderías (753)Ingresosde propiedad industrial cedida en explotación (759) Ingresos por servicios diversos al (129) Pérdidas y gananCIas

8

85.851,50

Por el traslado de las cuentas de gastos e ingresos con saldo acreedor SOLUCIONES 371

.: IIIii

x

15 6.606,425

(630) Impuestosobre beneficios al (4752)Hacienda PÚblica, acreedor por impuesto de sociedades

6.606,425

Por el impuesto sobre sociedades a pagar. Saldo acreedor de Pérdidas y ganancias: 206.230,00 - 130.500,00 = 75.730,00 Impuesto sobre beneficios: 75.730,00 x 35% = 26.510,00

x

16 6.606,425

(129) Pérdidas y gananCIaS al (630) Impuestosobre beneficios

6.606,425

Por el traslado del gasto por impuesto a la cuenta de resultados.

Libro Mayor:

Activo y gastos

D (212) Propiedad industrial H

D

372

(216) Mobiliario

H

(218) Elementos de transporte

D

4.300,00

800,00

9.000,00

4.300,00 ,

800,00 ,

9.000,00 ,

(280)Amortizaciónacumulada D del inmovilizadoinmaterial H

8

D

(281)Amortización acumulada D del inmovilizado material H

(300) Existencias de mercaderías

D

1.050,00 430,00 (7)

2.260,00 16.300,00 1,470,00 (8) (10) 8.200,00

1.480,00

3.730,00

(4300)Oientes, (euros)

H

D

(4310)Efectos comerciales en cartera H

20.000,00 (1) 3.869,76 (4) 3.132,00 (5) 6.142,78

1.210,00

33.144,54

1.210,00

CONTABILIDAD

I

H

H

16.300,00 (9)

24.500,00 I 16.300,00

D

(472) Hacienda Pública, IVA soportado

(3) (6)

730,56 4.600,00

I

5.138,56 240,00 (12) (2)

48,00 5.378,561

H

5.378,56

(540) Inversiones financieras D temporales en capital H

D

(570) Caja, euros

7.500,00 I 7.500,00 D

I

H

3.610,00

D

5'ool 5.400,00

(6)

2.160,00 2.160,00

H

250,00 (13)

I

(6)

50,00 50,00

I

700,00 (11)

I

700,00

16.300,00 D

430,00

H

6.606,425

(16)

6.606,425

420,00

1.500,00 (2)

I

1.500,00

430,00 (13)

I

430,00

(693) Dotación a la provisión H D de existencia

8.200,00 (10) (11) 8.100,00 (13)

(630) Impuesto sobre beneficios

(15) 6.606,425

I

(680) Amortización del D inmovilizado intangible H

50,00

16.300,00

H

(608) Devolucionesde compras D Yoperaciones similares H

430,00

(9) 16.300,00

(390) Provisión por depreD ciación de mercaderías H

(622) Reparaciones Y conservación

50,00 (13) (7)

(8)

1.470,00

5.644,56

1.500,00

(610) Variación de D existencias de mercaderías H

1.470,00

14.250,00

420,00 (13)

2.160,00

(681) Amortización del D inmovilizado material H 1.470,00 (13)

5.296,56 (3) 348,00 (6)

2.160,00 (13) (14) 1.500,00

I

H

14.250,00

.20m 420,00

D (625) Primas de seguros H

250,00

1.470,00

D

5.400,00

(642) Seguridad social a cargo de la empresa H

I 3.610,00

250,00 250,00

D

3.610,00 (13)

(324) Transportes

H

(572) Bancos, c/c

5.400,00 (13)

43.976,00

D (640) Sueldos y salarios H

3.610,00

(621) Arrendanúentos Ycánones

D

43.976,00 (13)

43.976,00

D

8.820,00 8.820,00

(600) Compras de mercaderías

39.000,00 (3) 4.976,00

H

700,00

700,00 (13)

770,00

700,00

6.606,425 ...,j

SOLUCIONES

373

8

-

-...

Pasivo e ingresos

D

(100) Capital social

I

H D

38.000,00 38.000,00

(477) Hacienda Pública, H D IVA repercutido (12) 9.453,04

I

7.640,00 533,76 (1) 432,00 (4) 847,28 (5)

(112) Reserva legal

I

(14)

620,00

I

H

120,00 200,00 ( 1) 300,00 (5)

620,00 I 620,00

D

(129) Pérdidas y ganancias

H

(13) 66.976,00186.851,50 (16) 6.606,425

(2)

600,00

I

410,00

410,00 I

410,00

1.740,00

7.300,00

900,00

900,00

900,00

(765)Descuentos sobre 410,00

7.300,00

(14 ) 900,00

82.831,50

50) (47.

D compras por pronto pagoH (14)

1.740,00

(753) Ingresos de propiedad industrial cedida H D en explotación

n.ooo,oo 3.136,00 (1) 2.700,00 (4) 4.995,50 (5)

(14) 82.831,50

82.831,50

(759)Ingresospor servicios diversos

600,00

D(700) Ventas de mercadH

9.453,04 I 9.453,04 D

H D (4000 00) Proveedores, (euros)H

(3)

D

Hacienda Pública H acreedor por IVA 4.314,48 (12)

4.314,48

(4752) Hacienda Pública, acreedor por impuesto D sobre sociedades H

(14)

l'.606,425 6.606,425(15)

73.582,425186.851,50

...,¡j

8

3. Asiento de cierre. 17 38.000,00 600,00 12.802,07 1.480,00

3.730,00

374

(100) Capital social (112) Reserva legal (129) Pérdidas y gananCIas (280) Amortización acumulada del inmovilizado inmaterial (281) Amortización acumulada del inmovilizado material

CONTABILIDAD

X

700,00

5.560,00 4.314,48

6.893,43

(390) Provisión por depreciaciónde mercaderías (4000) Proveedores, (euros) (4750) Hacienda Pública, acreedor por IVA (4752) Hacienda Pública, acreedor por imp'uesto sobre sociedades al (212) Propiedad industrial al (216) Mobiliario al (218) Elementos de transporte al (300) Existencias de mercaderías al (4300) Clientes, (euros) al (4310) Efectos comerciales en cartera al (540) Inversiones financieras temporales en capital al (570) Caja, euros al (572) Bancos c/c

4.300,00 800,00 9.000,00 8.200,00 33.144,54 1.210,00

7.500,00 8.820,00 8.605,44

Por el cierre de las cuentas patrimoniales.

8

SOLUCIONES375

4. Balance de Situación.

Balance de situación

ACTIVO (212) (216) (218) (300) (4300) (4310) (570) (572)

Propiedad industrial ............. Mobiliario ............................ Elementos de transporte ...... Existencias de mercaderías .. Clientes, (euros) .................. Efectos comerciales en cartera .. Caja, euros ........................... Bancos c/c ...........................

PASIVO Y NETO 4.300,00 800,00 9.000,00 8.200,00 33.144,54 1.210,00 8.820,00 8.605,44

(100) (112) (129) (280) (281) (390) (4000) (4750) (4752)

Total

74,079,98

Capital social....................... Reserva legal....................... Pérdidas y ganancias ........... Amortización acumulada del inmovilizado inmaterial....... Amortización acumulada del inmovilizado material.......... Deterioro de mercaderías ..... Proveedores, (euros) ............ Hacienda Pública, acreedor por IVA ................................ Hacienda Pública, acreedor por impuesto sobre sociedades ..

I Total

38.000,00 600,00 12.802,07 1.480,00 3.730,00 700,00 5.560,00 4.314,48 6.893,43 74.079,98

Supuesto 3

l. Anotaciones en el Libro Diario y Libro Mayor de las operaciones realizadas en el mes de diciembre. Libro Diario: 1 53.940,00

8

X (4300) Clientes, (euros) al (700) Venta de mercaderías (3 x 15.500,00) al (477) Hacienda pública, IVA repercutido (16% 146.500,00)

2 500,00 80,00

376

46.500,00

7.440,00

X (621) Arrendamientos y cánones (472) Hacienda PÚblica, IVA soportado (16% si 500,00) al (572) Bancos, c/c

CONTABILIDAD

580,00

3 37.800,00

X (600) Compra de mer-

caderías (472) Hacienda Pública, IVAsoportado al (4000) Proveedores, (euros)

6.048,00

Cálculo: Importe compra: Menos: Descuento comercial 3%

38.100,00 -300,00

IVA: (16%)

37.100,00 6.048,00

4 70,00 11,20

43.848,00

X (628) Suministros (472) Hacienda PÚblica, IVAsoportado (16% s/70,00) al (572) Bancos, c/c

81,20

Libro Mayor:

" Activo

y gastos

(210) ThITeJlOS Y bienes

D

naturales

25.000,00 25.000,00 D

D

D

(211) Construcciones

60000,00 60.000,00

I

(218) Elementos transporte

15000,00 15.000,00

H

de H

I

H

D

D

(216) Mobiliario

25000,00 25.000,00

I

(280) Amortización acumulada D del inmovilizado material H

I

(4300) Clientes, (euros)

H

D

114.200,00

42.000,00

114.200,00

(572) Bancos, dc

H

D

I

(300) Existencias de mercaderías

42.000,00

(472) Hacienda Pública, IVAsoportado

71.800,00 (1) 53.940,00

37.400,00

80,00 580,00 (2) (2) 81,20 (4) (3) 6.048,00 11,20 (4)

125.740,00

37.400,00

661,20

H

H

8

H

6.139,20

SOLUCIONES 377

--

D

(600)Compras de mercaderías

H

(60S) Devolucionesde compras D Yoperaciones similares H

(3) 37.800,00

(2)

85.600,00 123.400,00 D

2.300,00 2.300,00

I

(622)Reparaciones y conservación

H

D (4)

1600,00 1.600,00

D

(628) Suministros

H

500,00

3.000,00 3.500,00 I

H

D (640) Sueldos y salarios H

70,00 @,OO 470,00

I

(621) Arrendamientos Ycánones

WOOO,OOI 20.000,00

Pasivoe ingresos D

(100) Capital social

H

1140.000,00 140.000,00

D

(4000) Proveedores, (euros)

H

D

(112) Reserva legal

I

H

(170) Deudas a largo plazo, D con entidades de crédito H

115.000,00 15.000,00 (401) Proveedores, efectos D comerciales a pagar H

I

D

(700) Ventas de mercaderías

43.848,00 (3) 44.@,OO 88.248,00 D

(709)Rappels sobre ventas

700,00

I

8

378

CONTABILIDAD

H

46.500,00 (3) 1".800'00 22.800,00

H

36.000,00

156.000,00 202.500,00

(759) Ingresos por sercicios (477) Hacienda Pública, D diversos H D IVA repercutido. H

I

1.200,00

1

7.440,00 (1)

-

2. Anotaciones de regularización en el Libro Diario y en el Libro Mayor. Libro Diario: 5 7.000,00

X (680) Amortización del inmovilizado material al (281) Amortización acumulada del inmovilizado material

7.000,00

Por el gasto de amortización del inmovilizado material: Construcciones:

5% /60.000,00

= 3.000,00

Mobiliario: 10% /25.000,00= 2.500,00 Elementos

de transporte:

10% / 15.000,00

=

1.500,00 6 114.200,00

7 75.000,00

7.440,00

X (610) Variación de existencias de mercaderías .aI (300) Existencias de mercaderías

114.200,00

Por las existencias iniciales de mercaderías X (300) Existencias de mercaderías al (610) Variación de existencias de mercaderías

75.000,00

Por las existencias de mercaderías al final del periodo 8 X (477) Hacienda PÚblica,NArepercutido al (472) Hacienda PÚblica, N A soportado al (4750) Hacienda Pública, acreedor por IVA

8

6.139,20

1.300,80

Por el traslado del gasto por impuesto a la cuenta de resultados

SOLUCIONES 379

9 195.870,00

2.300,00 202.500,00 1.200,00

8 3.545,50

X (129) Pérdidas y gananCIas al (600) Compras de mercaderías 123.400,00 al (621) Arrendamien3.500,00 tos y cánones al (622) Reparaciones 1.600,00 y conservación 470,00 al (628) Suministros al (640)Sueldos y salanos 20.000,00 al (682)Amortizacióndel inmovilizadomaterial 7.000,00 al (610) Variación de existencias de mercaderías 39.200,00 al (709) Rappels sobre ventas 700,00

Por el traslado de las cuentas de gastos e ingresos con saldo deudor X 10 (608) Devoluciones de compras y operaciones similares (700) Ventas de mercaderías (759) Ingresos por servicios diversos al (129) Pérdidas y ganancias 206.000,00 Por el traslado de las cuentas de gastos e ingresos con saldo acreedor 11 X (630) Impuesto sobre beneficios al (4752) Hacienda PÚblica, acreedor por impuestode sociedades Por el impuesto sobre sociedades a pagar. Saldo acreedor de Pérdidas y ganancias: 206.000,00 - 195.870,00 = 10.130,00 Impuesto sobre beneficios: 10.130,00 x 35% = 3.545,50

380

CONTABILIDAD

3.545,50

. 12 x (129) Pérdidas y gananCIas al (630) Impuesto sobre

3.545,50

beneficios

3.545,50

Por el traslado del gasto por impuesto a la cuenta de resultados.

Libro Mayor:

Activo y gastos

D

(210) Terrenos y bienes naturales

M,OO 25.000,00 D

H

D

(211) Construcciones

60,000,00 60.000,00

I

(218) Elementos transporte

de H

H

D

,OOO,OO 25.000,00

(281) Amortización acumulada D del iumovilizado material H

(4300) Clientes, (euros)

H

D

(572) Bancos, dc

118.200,00

H

37.400,00

580,00 (2) 81,20 (4)

125.740,00

37.400,00

661,20

(600) Compras mercaderías

de

85.600,00 (3) 37.800,00

123.400,00

123.400,00

123.400,00

D

H (9)

(608) Devoluciones de compras H D Y operaciones similares (10) 2.300,00

1.600,00

2.300,00

H

D

(9) (4)

1.600,00

D

(2) (3) (4)

D

2.300,00

1.600,00

2.300,00

(628) Suministros 400,00 70,00

470,00

470,00

470,00

H (9)

H

114.200,00 (6) 114.200,00

(472) Hacienda Pública, IVA soportado

(2)

(622) Reparaciones y conservación 1.600,00

114.200,00 (7) 75.000,00

H

I

(300) Existencias de mercaderías

D

49.000,00

I

71.800,00 (1) 53.940,00

D

(216) Mobiliario

I

42.000,00 7.000,00 (5)

15000,00 15.000,00

D

80,00 6.048,00 11,20

6139,20

6.139,20

6.139,20

(621) Arrendamiento Y cánones 3.000,00 500,00

3.500,00

3.500,00

3.500,00

D (640) Sueldos y salarios 20.000,00

20.000,00

20.000,00

20.000,00

SOLUCIONES

H (8)

8

H (9)

H (9)

381

(682) Amortización del D inmovilizado material H

(610) Variación de existencias D H de mercaderías

D

(5) 7.000,00

(6) 114.200,0(

(11) 3.545,50

7.000,00 (9)

7.000,00

7.000,00

75.000,00 (7) 39.200,00 (9)

114.200,00 114.200,00

(630) Impuesto sobre beneficios

H

3.545,50 (12)

3.545,50

3.545,50

Pasivo e ingresos D

(100) Capital social

H

D

140.000,00 I

D

H

I

D

I

H

700,00

(9)

I

1300,80 1.300,80

8

382

(10) 1.200,00 1.200,00

H (8)

I

CONTABILIDAD

D

22.800,00

156.000,00 46.500,00

202.500,00

D

1.200,00

I

(9) 195.870,00 (12) 3.545,50 199.415,5

206.000,00 206.000,00

(477) Hacienda Pública, IVA repercutido 7.440,00

7.440,00 I

H

H

(3)

202.500,00

(8) 7.440,00

1.200,00

(129) Pérdidas Y ganancias

D

36.000,00

(700) Ventas de mercaderías

(10)202.500,00

(759) Ingresos por sercicios D diversos H

700,00

(4750) Hacienda Pública acreedor por IVA

I

22.800,00

(709) Rappels sobre ventas

700,00 700,00

15.000,00

(3)

88248,00

D

36.000,00

(401) Proveedores, efectos D comerciales a pagar H

44.400,00 43.848,00

(170) Deudas a largo plazo D con entidades de crédito H

15.000,00

140.000,00

(4000) Proveedores, (euros)

H

(112) Reserva legal

H (1)

7.440,00

(4752) Hacienda Pública, acreedor D porimpoo;tosobre sociedad H

(10)

3.545,50

I

3.545,50

(11)

3. Valoración de las existencias finales. Método de valoración AFO.

Entradas

Salidas

Saldo

Precio

Precio

Fecha Cantidad 01-ene

6 4

Precio

Valor

Cantidad

Valor

Cantidad 6 4

11.000,00 66.000,00 12.050,00 48.200,00

11.000,00 66.000,00 12.050,00 48.200,00

-

-

10 3

02-feb

11.000,00 33.000,00

3 1

11.000,00 33.000,00 12.050,00 12.050,00

4

45.050,00

04-abr

3

11.000,00 33.000,00 12.050,00 48.200,00

7

81.200,00

3

12.050,00 36.150,00

3 3

12.050,00 36.150,00 12.000,00 36.000,00

-

6 3 1

12.050,00 36.150,00 12.000,00 12.000,00

4

48.150,00

08-oct

4

2

12.000,00 24.000,00

2 4

12.000,00 24.000,00 12.400,00 49.600,00

2 1

12.000,00 24.000,00 12.400,00 12.400,00

3

36.400,00

1S.die

3

-

,72.150,00

-

12.400,00 49.600,00

03-die

-

-

12.000,00 36.000,00

06.jul

114.200,00

3 4 -

03-mar

Valor

-

6

73.600,00

3

12.400,00 37.200,00

3 3

12.400,00 37.200,00 12.600,00 37.800,00

6

75.000,00

-

12.600,00 37.8000,00 -

162.600,00

-

75,000,00

SOLUCIONES

383

8

Método de valoración LIFO.

Entrada<;

Salida<;

Saldo

Fecha Cantidad 01.ene

6 4

Precio

Valor

Cantidad

Precio

Valor

11.000,00 66.000,00 12.050,00 48.200,00

Cantidad 6 4

3

12.050,00 36.150,00

04.abr

3

1 3

12.050,00 12.050,00 11.000,00 33.000,00

4

45.050,00

114.200,00

6 1 7

11.000,00 66.000,00 12.050,00 12.050,00 78.050,00

3

11.000,00 33.000,00

3 3

11.000,00 33.000,00 12.000,00 36.000,00

6

69.000,00

2

11.000,00 22.000,00

2 4

11.000,00 22.000,00 12.400,00 49.600,00

-

12.000,00 36.000,00 -

06-jul -

3 1 4

08.oct

4

12.000,00 36.000,00 11.000,00 11.000,00 47.000,00

12.400,00 49.600,00

3

12.400,00 37.200,00 -

15.dle

3

12.600,00 37.800,00 -

6

71.600,00

2 1

11.000,00 22.000,00 12.400,00 12.400,00

8

384

CONTABILIDAD

-

3

34.400,00

2 1 3

11.000,00 22.000,00 12.400,00 12.400,00 12.600,00 37.800,00 72.200,00

6 165.400,00

-

-

03.dic

11.000,00 66.000,00 12.050,00 48.200,00

10

03-mar

Valor

-

-

02.feb

Precio

72,200,00

Método de valoración Coste medio

Entradas

Saldo

Salidas

Fecha Cantidad 01-ene

6 4 10

Precio

Valor

Valor

Cantidad 10

11.420,00 114.200,00

11.420,00 34.260,00

7

11.420,00 79.940,00

11.420,00 45.680,00

3

11.420,00 34.260,00

114.200,00

03-mar

4

3 3

12.000,00 36.000,00 4

06-ju1 OS-oct

4

11.710,00 46.840,00

12.400,00 49.600,00 -

3

03.dic IS-dic

3

Valor

Precio

-

3

3

Precio

11.000,00 66.000,00 12.050,00 48.200,00

02-feb

04-abr

Cantidad

12.170,00 36.510,00

-

11.710,00 70.260,00

2

11.710,00 23.420,00

2 4

-

11.710,00 23.420,00 12.400,00 49.600,00

-

6

12.170,00 73.020,00

3

12.170,00 36.510,00

6 163.290,00

11.420,00 34.260,00 12.000,00 36.000,00

6

3 3

12.600,00 37.800,00

-

-

12.170,00 36.510,00 12.600,00 37.800,00

-

12.385,00 74.310,00 74.310,00

8

SOLUCIONES

385