Bai Giang Ke Toan Tai Chinh

Keá toaùn taøi chính 2

PHAÀN LYÙ THUYEÁT

Trang 1

Keá toaùn taøi chính 2

CHÖÔNG 1:

KEÁ TOAÙN MUA BAÙN HAØNG HOAÙ, TIEÂU THUÏ THAØNH PHAÅM TRONG NÖÔÙC

1.1. KEÁ TOAÙN MUA HAØNG HOAÙ 1.1.1. Khaùi nieäm Trong kinh doanh thöông maïi, khoái löôïng haøng hoaù löu chuyeån chuû yeáu laø mua ngoaøi, caùc tröôøng hôïp nhaäp khaùc laø khoâng ñaëc tröng vaø raát thöa thôùt. Haøng hoaù mua vaøo ñeå kinh doanh baùn ra chuû yeáu laø töø nôi saûn xuaát, ñôn vò nhaäp khaåu (ñoái vôùi baùn buoân), töø caùc ñôn vò baùn buoân (ñoái vôùi ñôn vò baùn leû haøng hoaù). Haøng hoaù mua ñöôïc thöïc hieän theo nhieàu phöông thöùc giao nhaän vaø thanh toaùn: mua tröïc tieáp, mua theo phöông thöùc göûi haøng, theo hôïp ñoàng cung caáp, mua theo phöông thöùc ñaët haøng… soá tieàn haøng mua ñöôïc thanh toaùn treân cô sôû hoaù ñôn vaø hôïp ñoàng kyù keát baèng caùch: traû tröôùc (taïm öùng, ñaët coïc…) traû ngay, traû chaäm hoaëc buø tröø. Moãi phöông thöùc mua haøng ñeàu lieân quan ñeán nhöõng thoaû thuaän veà ñòa ñieåm, caùch thöùc, traùch nhieäm giao nhaän haøng vaø thanh toaùn chi traû tieàn haøng, cuõng nhö caùc phí toån khaùc lieân quan cuûa moät thöông vuï. 1.1.2. Nguyeân taéc ñaùnh giaù Giaù nhaäp kho thöïc teá hoaëc giaù nhaäp baùn thöïc teá cuûa haøng hoaù mua goàm: o Giaù mua ghi treân hoaù ñôn – neáu coù giaûm giaù sau khi mua ñöôïc höôûng seõ giaûm giaù mua vaø nôï phaûi traû cho nhaø cung caáp. Giaù hoaù ñôn ghi vaøo giaù nhaäp haøng hoaù mua, coù theå laø giaù thanh toaùn coù thueá tieâu thuï ñaëc bieät, thueá GTGT tính theo phöông phaùp tính thueá tröïc tieáp, hoaëc coù theå laø giaù khoâng coù thueá GTGT ñaàu vaøo trong tröôøng hôïp doanh nghieäp aùp duïng phöông phaùp khaáu tröø thueá GTGT.

Trang 2

Keá toaùn taøi chính 2

o Caùc phí toån mua haøng hoaù khaùc (vaän chuyeån, boác vaùc, dòch vuï phí, leä phí kho baõi…) do ñôn vò mua chòu traùch nhieäm chi. 1.1.3. Taøi khoaûn söû duïng

Nôï

TK 156 “Haøng hoaù”

Coù

SD: xxx − Trò giaù mua, nhaäp kho cuûa haøng − Trò giaù voán xuaát kho cuûa haøng hoaù goàm: xuaát baùn, xuaát giao ñaïi

hoaù nhaäp kho trong kyø.

lyù, xuaát thueâ cheá bieán, xuaát goùp

− Trò giaù haøng thueâ gia coâng, cheá

voán lieân doanh, xuaát söû duïng

bieán nhaäp kho. − Chi phí mua haøng hoaù.

− Trò giaù voán haøng xuaát traû laïi ngöôøi baùn.

SD: Trò giaù thöïc teá haøng hoaù toàn kho

− Trò giaù voán haøng hoaù thieáu huït coi nhö xuaát.

Taøi khoaûn 156 ñöôïc haïch toaùn chi tieát theo kho, theo loaïi haøng, nhoùm haøng vaø töøng thöù haøng hoaù, kho quaûn lyù… Taøi khoaûn 156 – haøng hoaù ñöôïc chi tieát thaønh 3 taøi khoaûn: - TK 1561 “Giaù mua cuûa haøng hoaù” - TK 1562 “Chi phí mua haøng hoaù” - TK 1567 “Hoaù hoaù baát ñoäng saûn”

Trang 3

Keá toaùn taøi chính 2

Nôï

TK 151 “Haøng mua ñang ñi treân ñöôøng”

Coù

SD: xxx − Giaù mua theo hoaù ñôn ñaõ nhaän − Giaù mua theo chöùng töø cuûa soá trong kyø chöa coù haøng veà. − Phí toån keøm theo haøng mua, ghi theo chöùng töø nhaän ñöôïc.

haøng ñaõ kieåm nhaän, nhaäp kho, hoaëc ñaõ giao baùn thaúng cho khaùch haøng mua.

SD: Trò giaù thöïc teá haøng hoaù mua ñang ñi treân ñöôøng vaøo ngaøy cuoái kyø

1.1.4. Nguyeân taéc haïch toaùn Chæ phaûn aùnh vaøo taøi khoaûn 1561 nhöõng haøng hoaù löu chuyeån qua kho vaø caùc quaày baùn leû. Nhöõng tröôøng hôïp nhaäp, göûi haøng sau khoâng nhaän ñöôïc ghi vaøo taøi khoaûn 1561: Haøng nhaän baùn hoä, giöõ hoä caùc ñôn vò khaùc, haøng nhaän baùn ñaïi lyù, kyù göûi; Haøng mua veà söû duïng cho muïc ñích saûn xuaát saûn phaåm, cho kinh doanh, cho tieâu duøng noäi boä; Haøng hoaù nhaäp, xuaát phaûn aùnh treân taøi khoaûn 1561 ñöôïc ghi theo giaù thöïc teá nhaäp, xuaát; Giaù thöïc teá nhaäp kho ñöôïc xaùc ñònh theo chöùng töø nhaäp tuyø nguoàn nhaäp haøng hoaù. Giaù thöïc teá xuaát kho ñöôïc tính theo moät trong nhöõng phöông phaùp nhö: giaù thöïc teá ñích danh, giaù bình quaân sau moãi laàn nhaäp, giaù bình quaân caû kyø döï tröõ, giaù nhaäp tröôùc xuaát tröôùc, giaù nhaäp sau xuaát tröôùc, giaù bình quaân kyø tröôùc hoaëc heä soá giaù… Caùc phí toån mua haøng hoaù ñöôïc haïch toaùn rieâng treân taøi khoaûn 1562 – Phí toån mua haøng hoaù, cuoái kyø phaân boå hoaëc keát chuyeån theo khoái löôïng haøng toàn cuoái kyø vaø baùn ra trong kyø.

Trang 4

Keá toaùn taøi chính 2

Chi phí mua haøng laø bieåu hieän baèng tieàn cuûa toaøn boä khoaûn hao phí veà lao ñoäng soáng vaø lao ñoäng vaät hoaù maø doanh nghieäp ñaõ boû ra coù lieân quan ñeán vieäc thu mua haøng hoaù. Do chi phí mua haøng lieân quan ñeán toaøn boä khoái löôïng haøng hoaù trong kyø vaø löôïng haøng hoaù ñaàu kyø, neân caàn phaân boå chi phí mua haøng ñaõ baùn ra trong kyø vaø löôïng haøng coøn laïi cuoái kyø, nhaèm xaùc ñònh ñuùng ñaén trò giaù voán haøng xuaát baùn, treân cô sôû ñoù tính toaùn chính xaùc keát quaû baùn haøng. Ñoàng thôøi phaûn aùnh ñöôïc trò giaù voán haøng toàn kho treân baùo caùo taøi chính ñöôïc chính xaùc.

Chi phí thu

Chi phí thu mua lieân quan ñeán Chi phí thu mua

haøng toàn kho

phaân boå cho haøng

ñaàu kyø

hoaù ñaõ tieâu thuï trong kyø

=

+

mua phaùt sinh trong kyø

Trò giaù mua cuûa haøng hieän coøn

Trò giaù cuûa haøng x

hoaù ñaõ xaùc ñònh tieâu thuï trong

cuoái kyø vaø haøng hoaù ñaõ xuaát baùn

kyø

xaùc ñònh tieâu thuï trong kyø

Haøng hoaù mua haïch toaùn treân taøi khoaûn 151 bao goàm: haøng mua ñaõ chaáp nhaän thanh toaùn hoaëc ñaõ traû tieàn cho nhaø cung caáp, cuoái kyø chöa kieåm nhaän nhaäp kho. Haøng ñaõ veà doanh nghieäp nhöng ñang chôø kieåm nhaän laøm thuû tuïc nhaäp kho. Taøi khoaûn 151 ñöôïc chi tieát theo doõi töøng loaïi haøng, töøng loâ, löôït haøng mua ñang treân ñöôøng tính tôùi ngaøy cuoái kyø. Taøi khoaûn khoâng chæ phaûn aùnh trò giaù hoaù ñôn cuûa haøng theo chöùng töø nhaän, maø coøn phaûn aùnh caû caùc phí toån keøm theo haøng haøng (trò giaù bao bì tính rieâng phaûi traû, phí mua ñöôïc chi hoä…). 1.1.5. Phöông phaùp haïch toaùn moät soá nghieäp vuï chuû yeáu

Trang 5

Keá toaùn taøi chính 2

o Phöông phaùp haïch toaùn caùc nghieäp vuï mua haøng vôùi ñôn vò aùp duïng thueá GTGT tính theo phöông phaùp khaáu tröø. Keá toaùn nghieäp vuï mua haøng theo phöông phaùp keâ khai thöôøng xuyeân, tröôøng hôïp haøng mua vaø chöùng töø mua haøng cuøng veà, thì caên cöù thöïc teá kieåm nhaän haøng, keá toaùn ghi: Nôï 156 – Haøng hoaù (giaù trò haøng hoaù thöïc nhaäp kho) Nôï 157 – Haøng göûi ñi baùn (göûi ñaïi lyù, göûi baùn thaúng) Nôï 632 – Giaù voán haøng baùn (giao baùn thaúng tröïc tieáp) Nôï 133 – Thueá GTGT ñöôïc khaáu tröø Coù 111 – Toång giaù trò thanh toaùn baèng tieàn maët Coù 112 – Toång giaù trò thanh toaùn baèng tieàn göûi ngaân haøng Coù 311 – Toång giaù trò thanh toaùn baèng tieàn vay ngaén haïn Coù 331 – Toång giaù trò chöa thanh toaùn cho khaùch haøng. o Tröôøng hôïp haøng veà chöa coù chöùng töø, theo nguyeân taéc quaûn lyù taøi saûn, keá toaùn tieán haønh caùc thuû tuïc kieåm nhaän haøng, taïm thôøi ghi haøng nhaäp theo giaù taïm tính: Nôï 156 – Haøng hoaù (giaù trò haøng hoaù thöïc nhaäp kho) Coù 331 – (ghi giaù baùn taïm tính – giaù chöa coù thueá GTGT) o Khi nhaän ñöôïc boä chöùng töø cuûa loâ haøng nhaäp, caên cöù thöïc teá veà chi phí mua, keá toaùn ñieàu chænh giaù taïm tính cuûa loâ haøng ñaõ nhaäp vaø phaûn aùnh soá hieäu, ngaøy, thaùng cuûa chöùng töø nhaäp mua cuûa loâ haøng vaøo doøng ghi taïm tính vaø doøng ghi möùc ñieàu chænh taêng, giaûm, ñoàng thôøi ghi soá thueá GTGT khaáu tröø. Nôï 133 – Thueá GTGT ñöôïc khaáu tröø Coù 111, 113, 311, 331,… o Tröôøng hôïp chöùng töø mua haøng veà tröôùc, keá toaùn löu chöùng töø vaøo taäp “Hoà sô chöa coù haøng” cuoái kyø neáu chöa nhaäp haøng hoaù mua keá toaùn ghi caùc buùt toaùn sau:

Trang 6

Keá toaùn taøi chính 2

Nôï 151 – Haøng mua ñang ñi treân ñöôøng Nôï 133 – Thueá GTGT ñöôïc khaáu tröø Coù 111, 113, 311, 331,… o Kyø sau khi haøng veà, ñöôïc kieåm nhaän, caên cöù thöïc teá kieåm nhaän, keá toaùn ghi: Nôï 156 – Haøng hoaù (giaù trò haøng hoaù thöïc nhaäp kho) Nôï 157 – Haøng göûi ñi baùn (göûi ñaïi lyù, göûi baùn thaúng) Nôï 632 – Giaù voán haøng baùn (giao baùn thaúng tröïc tieáp) Coù 151 – Haøng mua ñang ñi treân ñöôøng o Tröôøng hôïp nhaän haøng mua thöøa, thieáu so vôùi hoaù ñôn, keá toaùn caàn laäp bieân baûn vaø caên cöù tính chaát thöøa, thieáu, nguyeân nhaân cuï theå ghi. Tröôøng hôïp, haøng kieåm nhaän thieáu, keá toaùn ghi: Nôï 1388– Phaûi thu khaùc (boài thöôøng haøng mua thieáu huït) Nôï 1381 – Taøi saûn thieáu chôø xöû lyù (ghi chôø xöû lyù) Nôï 632 – Taøi saûn thieáu ghi taêng giaù voán haøng baùn Coù 331 – Phaûi traû cho nhaø cung caáp o Haøng kieåm nhaän nhaäp thöøa so vôùi hoaù ñôn – ghi chôø xöû lyù: Nôï 156– Nhaäp haøng mua thöøa so vôùi chöùng töø Nôï 133 – Thueá GTGT khaáu tröø cuûa soá haøng thöøa Coù 3381 – Haøng mua thöøa chôø xöû lyù o Neáu khoâng nhaäp kho soá haøng thöøa thì theo doõi ôû Nôï TK 002 “Haøng hoaù nhaäp giöõ hoä”: Nôï 002– Haøng hoaù nhaän giöõ hoä o Tröôøng hôïp mua ñöôïc höôûng chieát khaáu thöông maïi, hoaëc giaûm giaù thì keá toaùn ghi giaûm giaù trò haøng mua:

Trang 7

Keá toaùn taøi chính 2

Nôï 331– Phaûi traû nhaø cung caáp (khaáu tröø nôï phaûi traû) Nôï 111 – Chieát khaáu, giaûm giaù ñöôïc höôûng ñaõ nhaän baèng tieàn Nôï 112 – Chieát khaáu, giaûm giaù ñöôïc höôûng ñaõ nhaän baèng TGNH Coù 156 – Haøng hoaù (giaûm giaù haøng hoaù mua) Coù 133 – Giaûm thueá ñaàu vaøo o Tröôøng hôïp ñöôïc höôûng chieát khaáu thanh toaùn thì ghi doanh thu hoaït ñoäng taøi chính: Nôï 331– Phaûi traû nhaø cung caáp (khaáu tröø nôï phaûi traû) Nôï 111 – Chieát khaáu, giaûm giaù ñöôïc höôûng ñaõ nhaän baèng tieàn Nôï 112 – Chieát khaáu, giaûm giaù ñöôïc höôûng ñaõ nhaän baèng TGNH Coù 515 – Doanh thu taøi chính Tröôøng hôïp mua haøng theo phöông phaùp öùng tröôùc tieàn haøng moät phaàn hoaëc toaøn boä keá toaùn ghi caùc buùt toaùn sau: o Khi öùng tröôùc tieàn haøng cho nhaø cung caáp ñeå ñaët haøng mua, ñaët gia coâng cheá bieán, keá toaùn ghi soå chi tieát nhaø cung caáp nhaän öùng tröôùc ñeå theo doõi khi nhaäp haøng: Nôï 331– Nhaø cung caáp nhaän öùng tröôùc Coù 111 – ÖÙng tröôùc cho nhaø cung caáp baèng tieàn maët Coù 112 – ÖÙng tröôùc cho nhaø cung caáp baèng chuyeån khoaûn o Khi nhaäp haøng mua, caên cöù thöïc teá nhaäp vaø chöùng töø, keá toaùn ghi giaù trò toaøn boä loâ haøng: Nôï 156 – Giaù trò haøng thöïc nhaäp kho Nôï 157 – Giaù trò haøng thöïc kieåm nhaän ñaõ göûi baùn thaúng Nôï 133 – Thueá GTGT ñöôïc khaáu tröø Coù 331 – Nhaø cung caáp nhaän öùng tröôùc

Trang 8

Keá toaùn taøi chính 2

o Thanh toaùn cheânh leäch vôùi nhaø cung caáp, neáu giaù trò haøng mua lôùn hôn soá tieàn öùng tröôùc thì traû noát tieàn haøng: Nôï 331 – Nhaø cung caáp nhaän öùng tröôùc Coù 111 – Thanh toaùn cho nhaø cung caáp baèng tieàn maët Coù 112 – Thanh toaùn nhaø cung caáp baèng chuyeån khoaûn o Ngöôïc laïi, neáu giaù trò haøng mua nhoû hôn soá tieàn ñaõ öùng tröôùc cho nhaø cung caáp haøng hoaù thì doanh nghieäp nhaän laïi tieàn öùng thöøa: Nôï 111 – Nhaän laïi tieàn thöøa baèng tieàn maët Nôï 112 – Nhaän laïi tieàn thöøa baèng tieàn göûi ngaân haøng Coù 331 – Phaûi traû nhaø cung caáp

1.2. KEÁ TOAÙN BAÙN HAØNG 1.2.1. Doanh thu baùn haøng Doanh thu baùn haøng ñöôïc ghi nhaän khi ñoàng thôøi thoaû maõn taát caû 5 ñieàu kieän sau: - Doanh nghieäp ñaõ chuyeån giao phaàn lôùn ruûi ro vaø lôïi ích gaén lieàn vôùi quyeàn sôû höõu saûn phaåm hoaëc haøng hoaù cho ngöôøi mua. - Doanh nghieäp khoâng coøn naém giöõ quyeàn quaûn lyù haøng hoaù nhö ngöôøi sôû höõu haøng hoaù hoaëc quyeàn kieåm soaùt haøng hoaù. - Doanh thu ñöôïc xaùc ñònh töông ñoái chaéc chaén. - Doanh nghieäp ñaõ thu ñöôïc hoaëc seõ thu ñöôïc lôïi ích kinh teá töø giao dòch baùn haøng. - Xaùc ñònh ñöôïc chi phí lieân quan ñeán giao dòch baùn haøng. 1.2.2. Thôøi ñieåm ghi nhaän doanh thu Doanh nghieäp phaûi xaùc ñònh thôøi ñieåm chuyeån giao phaàn lôùn ruûi ro vaø lôïi ích gaén lieàn vôùi quyeàn sôû höõu haøng hoaù cho ngöôøi mua trong töøng tröôøng hôïp cuï

Trang 9

Keá toaùn taøi chính 2

theå. Trong haàu heát caùc tröôøng hôïp, thôøi ñieåm chuyeån giao phaàn lôùn ruûi ro truøng vôùi thôøi ñieåm chuyeån giao lôïi ích gaén lieàn vôùi quyeàn sôû höõu hôïp phaùp hoaëc quyeàn kieåm soaùt haøng hoaù cho ngöôøi mua. Tröôøng hôïp doanh nghieäp vaãn coøn chòu phaàn lôùn ruûi ro gaén lieàn vôùi quyeàn sôû höõu haøng hoaù thì giao dòch khoâng ñöôïc coi laø hoaït ñoäng baùn haøng vaø doanh thu khoâng ñöôïc ghi nhaän. Doanh nghieäp coøn phaûi chòu ruûi ro gaén lieàn vôùi quyeàn sôû höõu haøng hoaù döôùi nhieàu hình thöùc khaùc nhau nhö: - Doanh nghieäp coøn phaûi chòu traùch nhieäm ñeå ñaûm baûo cho taøi saûn ñöôïc hoaït ñoäng bình thöôøng maø vieäc naøy khoâng naèm trong ñieàu khoaûn baûo haønh thoâng thöôøng. - Khi vieäc thanh toaùn tieàn baùn haøng coøn chöa chaéc chaén vì phuï thuoäc vaøo ngöôøi mua haøng hoaù ñoù. - Khi haøng hoaù ñöôïc giao coøn chôø laép ñaët, vaø vieäc laép ñaët ñoù laø moät phaàn quan troïng cuûa hôïp ñoàng maø doanh nghieäp chöa hoaøn thaønh. - Khi ngöôøi mua coù quyeàn huyû boû vieäc mua haøng vì moät lyù do naøo ñoù ñöôïc neâu trong hôïp ñoàng mua baùn vaø doanh nghieäp chöa chaéc chaén veà khaû naêng haøng baùn coù bò traû laïi hay khoâng. Neáu doanh nghieäp chæ coøn phaûi chòu moät phaàn ruûi ro gaén lieàn vôùi quyeàn sôû höõu haøng hoaù thì vieäc baùn haøng ñöôïc xaùc ñònh vaø doanh thu ñöôïc ghi nhaän. Ví duï doanh nghieäp coøn naém giöõ giaáy tôø veà quyeàn sôû höõu haøng hoaù chæ ñeå ñaûm baûo nhaän ñöôïc ñuû caùc khoaûn thanh toaùn. Doanh thu baùn haøng ñöôïc ghi nhaän chæ khi ñaûm baûo laø doanh nghieäp nhaän ñöôïc lôïi ích kinh teá töø giao dòch. Tröôøng hôïp lôïi ích kinh teá töø giao dòch baùn haøng coøn phuï thuoäc vaøo yeáu toá khoâng chaéc chaén thì chæ ghi nhaän doanh thu khi yeáu toá khoâng chaéc chaén naøy ñaõ xöû lyù xong.

Trang 10

Keá toaùn taøi chính 2

Doanh thu vaø chi phí lieân quan tôùi cuøng moät giao dòch phaûi ñöôïc ghi nhaän ñoàng thôøi theo nguyeân taéc phuø hôïp. 1.2.3. Caùc khoaûn giaûm tröø doanh thu Doanh thu baùn haøng thuaàn maø doanh nghieäp thu ñöôïc (doanh thu thuaàn) coù theå thaáp hôn doanh thu baùn haøng. Doanh thu thuaàn laø khoaûn cheânh leäch giöõa doanh thu baùn haøng vaø caùc khoaûn giaûm tröø doanh thu, bao goàm: - Chieát khaáu thöông maïi laø khoaûn doanh nghieäp baùn giaûm giaù nieâm yeát cho khaùch haøng mua haøng vôùi khoái löôïng lôùn. Khoaûn giaûm giaù coù theå phaùt sinh treân khoái löôïng töøng loâ haøng maø khaùch haøng ñaõ mua, cuõng coù theå phaùt sinh treân toång khoái löôïng haøng luyõ keá maø khaùch haøng ñaõ mua trong moät khoaûng thôøi gian nhaát ñònh tuyø thuoäc vaøo chính saùch chieát khaáu thöông maïi cuûa beân baùn. - Giaûm giaù haøng baùn laø khoaûn giaûm tröø cho ngöôøi mua do toaøn boä hay moät phaàn haøng hoaù keùm phaåm chaát, sai quy caùch hoaëc laïc haäu thò hieáu. Nhö vaäy giaûm giaù haøng baùn vaø chieát khaáu thöông maïi coù cuøng baûn chaát nhö nhau: ñeàu laø giaûm giaù cho ngöôøi mua, song laïi phaùt sinh trong hai tình huoáng khaùc nhau hoaøn toaøn. - Giaù trò haøng baùn bò traû laïi laø giaù trò khoái löôïng haøng baùn ñaõ xaùc ñònh laø tieâu thuï bò khaùch haøng traû laïi vaø töø choái thanh toaùn do caùc nguyeân nhaân nhö: vi phaïm cam keát; vi phaïm hôïp ñoàng kinh teá; haøng bò maát, keùm phaåm chaát; khoâng ñuùng chuûng loaïi, quy caùch. Khi doanh nghieäp ghi nhaän trò giaù haøng baùn bò traû laïi caàn ñoàng thôøi ghi giaûm töông öùng trò giaù voán haøng baùn trong kyø. - Thueá tieâu thuï ñaëc bieät, thueá xuaát khaåu, thueá GTGT tính theo phöông phaùp tröïc tieáp laø caùc khoaûn thueá ñöôïc xaùc ñònh tröïc tieáp treân doanh thu baùn haøng theo quy ñònh hieän haønh cuûa caùc luaät thueá tuyø thuoäc vaø töøng maët

Trang 11

Keá toaùn taøi chính 2

haøng khaùc nhau. Thueá tieâu thuï ñaëc bieät (tröôøng hôïp ñöôïc coi laø moät trong nhöõng khoaûn giaûm tröø doanh thu) phaùt sinh khi doanh nghieäp cung caáp caùc loaïi saûn phaåm do doanh nghieäp saûn xuaát (hoaëc caùc loaïi dòch vuï) thuoäc ñoái töôïng chòu thueá tieâu thuï ñaëc bieät cho khaùch haøng. Khi ñoù doanh thu baùn haøng ñöôïc ghi nhaän trong kyø theo giaù baùn traû ngay ñaõ bao goàm thueá tieâu thuï ñaëc bieät phaûi noäp vaøo ngaân saùch nhaø nöôùc caên cöù vaøo doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï phaùt sinh trong kyø. 1.2.4. Chöùng töø söû duïng Laäp hoaù ñôn ñeå ngöôøi mua laøm caên cöù ghi soå vaø chöùng töø ñi ñöôøng, ngöôøi baùn laøm caên cöù ghi nhaän doanh thu vaø soå saùch keá toaùn cuûa mình. - Hoaù ñôn baùn haøng thoâng thöôøng caàn phaûn aùnh giaù baùn (ñaõ coù thueá GTGT); Caùc khoaûn phuï thu, phí tính ngoaøi tieàn baùn (neáu coù); Toång giaù thanh toaùn (ñaõ coù thueá GTGT). Hoaù ñôn GTGT caàn phaûi phaûn aùnh giaù baùn (chöa coù thueá GTGT); Caùc khoaûn phuï thu, phí tính ngoaøi tieàn baùn (neáu coù). Thueá GTGT. Toång giaù thanh toaùn (ñaõ coù thueá GTGT). - Phieáu thu, phieáu chi ñeå ghi nhaän caùc khoaûn thu chi baèng tieàn. - Giaáy baùo nôï, giaáy baùo coù cuûa ngaân haøng vaø caùc chöùng töø khaùc (neáu coù). 1.2.5. Taøi khoaûn söû duïng

Nôï

TK 157

Coù

SD: xxx − Trò giaù haøng hoaù, thaønh phaåm ñaõ

- Trò giaù haøng hoaù, thaønh phaåm

göûi ñi cho khaùch haøng hoaëc göûi

göûi ñi ñaõ ñöôïc thanh toaùn hoaëc

ñaïi lyù baùn

ñaõ chaáp nhaän thanh toaùn

SD: Giaù trò haøng hoaù thaønh phaåm göûi ñi nhöng chöa ñöôïc chaáp nhaän

- Trò giaù thaønh phaåm, haøng hoaù göûi ñi bò traû laïi

thanh toaùn

Trang 12

Keá toaùn taøi chính 2

− Taøi khoaûn 632 - "Giaù voán haøng baùn": Taøi khoaûn naøy duøng ñeå phaûn aùnh trò giaù voán cuûa thaønh phaåm, haøng hoaù,… xuaát baùn trong kyø.

Nôï

TK 632

Coù

− Trò giaù voán cuûa thaønh phaåm, haøng − Keát chuyeån trò giaù voán cuûa hoaù ñaõ cung caáp theo töøng hoaù

thaønh phaåm, haøng hoaù vaøo beân

ñôn

nôï cuûa taøi khoaûn 911 "Xaùc ñònh keát quaû kinh doanh"

− Taøi khoaûn 511 - "Doanh thu baùn haøng": Taøi khoaûn naøy duøng ñeå phaûn aùnh doanh thu baùn haøng thöïc teá cuûa doanh nghieäp thöïc hieän trong kyø hoaït ñoäng saûn xuaát kinh doanh.

Nôï

TK 511 − Trò giaù haøng baùn bò traû laïi

Coù

- Doanh thu baùn saûn phaåm, haøng

− Khoaûn chieát khaáu baùn haøng thöïc

hoaù, vaø cung caáp lao vuï, dòch vuï

teá phaùt sinh trong kyø haïch toaùn

cuûa doanh nghieäp thöïc hieän

− Khoaûn giaûm giaù haøng baùn

trong kyø haïch toaùn

− Keát chuyeån doanh thu thuaàn

− Taøi khoaûn 131 - "Phaûi thu khaùch haøng": Taøi khoaûn naøy duøng ñeå phaûn aùnh caùc khoaûn nôï phaûi thu vaø tình hình thanh toaùn caùc khoaûn nôï phaûi thu vôùi khaùch haøng veà tieàn baùn saûn phaåm, cung caáp dòch vuï,…

Trang 13

Keá toaùn taøi chính 2

Nôï

TK 131

Coù

SD: xxx − Soá tieàn phaûi thu cuûa khaùch haøng

- Soá tieàn khaùch haøng ñaõ nôï

veà saûn phaåm, haøng hoaù ñaõ giao;

- Caùc khoaûn chieát khaáu, giaûm giaù,

lao vuï ñaõ cung caáp ñöôïc xaùc ñònh

traû laïi haøng ñaõ chaáp nhaän cho

tieâu thuï

ngöôøi mua

− Soá tieàn thöøa traû laïi cho khaùch haøng SD: Soá tieàn coøn phaûi thu cuûa khaùch haøng

− Taøi khoaûn 521 - "Chieát khaáu thöông maïi": Taøi khoaûn naøy duøng ñeå phaûn aùnh toaøn boä soá tieàn giaûm tröø cho ngöôøi mua haøng veà caùc khoaûn chieát khaáu thanh toaùn hoaëc öu ñaõi.

Nôï

TK 521

− Soá tieàn chieát khaáu ñaõ chaáp nhaän thanh toaùn cho khaùch haøng

Coù

- Keát chuyeån toaøn boä soá chieát khaáu baùn haøng sang taøi khoaûn doanh thu baùn haøng ñeå xaùc ñònh doanh thu thuaàn trong kyø haïch toaùn

− Taøi khoaûn 531 - "Haøng baùn bò traû laïi": Taøi khoaûn naøy duøng ñeå phaûn aùnh trò giaù cuûa soá saûn phaåm, haøng hoaù, dòch vuï,… ñaõ tieâu thuï bò khaùch haøng traû laïi do khoâng phuø hôïp vôùi hôïp ñoàng.

Trang 14

Keá toaùn taøi chính 2

Nôï

TK 531

− Trò giaù cuûa haøng baùn bò traû laïi

Coù

- Keát chuyeån trò giaù cuûa haøng baùn bò traû laïi tröø vaøo doanh thu baùn haøng trong kyø

− Taøi khoaûn 532 - "Giaûm giaù haøng baùn": Taøi khoaûn naøy duøng ñeå phaûn aùnh caùc khoaûn giaûm giaù, bôùt giaù, hoài khaáu cuûa vieäc baùn haøng trong kyø haïch toaùn

Nôï

TK 532

− Caùc khoaûn giaûm giaù haøng baùn ñaõ chaáp nhaän cho ngöôøi mua

Coù

- Keát chuyeån khoaûn giaûm giaù haøng baùn tröø vaøo doanh thu baùn haøng

− Taøi khoaûn 333 ( 3331) - "Thueá GTGT ñaàu ra": Taøi khoaûn naøy duøng ñeå phaûn aùnh tình hình thanh toaùn ngaân saùch veà thueá GTGT ñaàu ra. Tính chung cho caû 2 phöông phaùp tính thueá.

Nôï

TK 333(3331)

SD: xxx − Thueá GTGT ñaàu vaøo ñaõ khaáu tröø

Coù

SD: xxx - Thueá GTGT ñaàu ra phaûi noäp

− Soá thueá GTGT ñöôïc giaûm tröø

cuûa haøng hoaù, dòch vuï ñaõ tieâu

− Thueá GTGT cuûa haøng baùn bò traû

thuï, ñaõ duøng ñeå trao ñoåi, bieáu

laïi − Soá thueá GTGT ñaõ noäp

taëng, söû duïng noäi boä SD: Soá thueá coøn phaûi noäp

Trang 15

Keá toaùn taøi chính 2

− Taøi khoaûn 338 ( 3387) - "Doanh thu chöa thöïc hieän": Taøi khoaûn naøy duøng ñeå phaûn aùnh caùc khoaûn doanh thu nhaän tröôùc laø soá tieàn cuûa khaùch haøng ñaõ traû tröôùc cho moät hoaëc vaøi kyø veà dòch vuï maø ñôn vò ñaõ cung caáp( cho thueâ nhaø, vaên phoøng, kho taøng,…)

Nôï

TK 338 (3387)

Coù

SD: xxx − Keát chuyeån doanh thu nhaän tröôùc

- Phaûn aùnh khoaûn tieàn ñaõ nhaän

sang taøi khoaûn 511 töông öùng vôùi

tröôùc cuûa khaùch haøng cho moät

doanh thu cuûa kyø keá toaùn

hay nhieàu kyø veà dòch vuï ñaõ cung

− Traû laïi tieàn cho khaùch neáu khoâng thöïc hieän ñöôïc moät phaàn dòch vuï

caáp SD: Doanh thu nhaän tröôùc coøn laïi cuoái kyø

1.2.6. Phöông phaùp keá toaùn moät soá nghieäp vuï chuû yeáu o Tieâu thuï thaønh phaåm, haøng hoaù tröïc tieáp töø kho cuûa doanh nghieäp: - Xuaát kho saûn phaåm hoaëc hoaøn thaønh dòch vuï giao cho khaùch haøng, ghi giaù voán xuaát kho: Nôï TK 632 – Giaù voán haøng baùn Coù TK 155, 156, 154 - Doanh thu baùn haøng Nôï TK 111, 112, 131 – Tieàn maët, tieàn göûi ngaân haøng Coù TK 511 – Doanh thu baùn haøng Coù TK 333(3331) o Chuyeån haøng theo hôïp ñoàng: - Xuaát haøng

Trang 16

Keá toaùn taøi chính 2

Nôï TK 157 – Haøng göûi ñi baùn Coù TK 154, 155, 156 - Khi khaùch haøng chaáp nhaän thanh toaùn hoaëc thanh toaùn Ghi giaù voán haøng baùn (ghi giaù xuaát kho) Nôï TK 632 – Giaù voán haøng baùn Coù TK 157 – Haøng göûi ñi baùn Ghi doanh thu (ghi giaù baùn) Nôï TK 111, 112, 131 – Tieàn maët, tieàn göûi ngaân haøng Coù TK 511 – Doanh thu baùn haøng Coù TK 333 (3331) o Chieát khaáu baùn haøng: - Chieát khaáu thöïc teá phaùt sinh (beân baùn chaáp nhaän) Nôï TK 521 – Chieát khaáu thöông maïi Nôï TK 3331 – Thueá GTGT phaûi noäp Coù 111, 112, 131 - Cuoái kyø keát chuyeån sang taøi khoaûn doanh thu Nôï TK 511 – Doanh thu baùn haøng Coù TK 521 – Chieát khaáu thöông maïi o Haøng baùn bò traû laïi, xaûy ra 2 tröôøng hôïp: - Tröôøng hôïp haøng bò traû laïi laø soá haøng chöa ñöôïc xaùc ñònh laø tieâu thuï Nhaäp kho trôû laïi Nôï TK 155, 156 – Thaønh phaåm, haøng hoaù Coù TK 157 – Haøng göûi ñi baùn Neáu soá haøng hoaù naøy khoâng theå söû duïng nöõa Nôï TK 632 – Giaù voán haøng baùn Coù TK 157 – Haøng göûi ñi baùn

Trang 17

Keá toaùn taøi chính 2

- Haøng bò traû laïi laø haøng ñaõ xaùc ñònh tieâu thuï Nhaäp laïi kho Nôï TK 155,156 – Thaønh phaåm, haøng hoaù Coù TK 632 – Giaù voán haøng baùn Thanh toaùn vôùi khaùch haøng giaù trò haøng traû laïi Nôï TK 531 – Haøng baùn bò traû laïi Nôï TK 333(3331) – Thueá GTGT phaûi noäp Coù TK 111, 131 Chi phí phaùt sinh lieân quan ñeán haøng bò traû laïi Nôï TK 641 – Chi phí baùn haøng Coù TK 111, 112 – Tieàn maët, tieàn göûi ngaân haøng Cuoái kyø, keát chuyeån toaøn boä giaù trò haøng bò traû laïi Nôï TK 511 – Doanh thu baùn haøng Coù TK 531 – Haøng baùn bò traû laïi o Giaûm giaù haøng baùn: - Khi coù chöùng töø xaùc ñònh khoaûn giaûm giaù Nôï TK 532, 3331 Coù TK 111, 112, 131 - Cuoái kyø, keát chuyeån toång soá giaûm giaù laøm giaûm doanh thu Nôï TK 511 – Doanh thu haøng baùn Coù TK 532 – Giaûm giaù haøng baùn o Tieâu thuï qua ñaïi lyù - Xuaát haøng göûi ñaïi lyù: Nôï TK 157 – Haøng göûi ñi baùn Coù TK 155, 156 – Thaønh phaåm, haøng hoaù - Haøng ñaõ tieâu thuï:

Trang 18

Keá toaùn taøi chính 2

Ghi giaù voán: Nôï TK 632 – Giaù voán haøng baùn Coù TK 157 – Haøng göûi ñi baùn Thanh toaùn vôùi ñaïi lyù: Nôï TK 111, 112 – Tieàn maët, tieàn göûi ngaân haøng Nôï TK 641 (hoa hoàng ñaïi lyù) Coù TK 511 – Doanh thu baùn haøng Coù TK 333(3331) – Thueá GTGT phaûi noäp o Baùn theo phöông thöùc traû goùp - Xuaát kho: Nôï TK 632 – Giaù voán haøng baùn Coù TK 155, 156 – Thaønh phaåm, haøng hoaù - Doanh thu: Nôï TK 111, 112, 131 – Tieàn maët, tieàn göûi ngaân haøng Coù TK 511 – Doanh thu baùn haøng Coù TK 3331 (baùn traû chaäm thì tính ngay luùc baùn haøng) Coù TK 515 (laõi do traû goùp, traû chaäm) o Doanh thu nhaän tröôùc: - Doanh thu nhaän tröôùc trong kyø: Nôï TK 111, 112 – Tieàn maët, tieàn göûi ngaân haøng Coù TK 511 – Doanh thu baùn haøng - Khi khaùch haøng traû tröôùc cho nhieàu kyø: Nôï TK 111, 112 – Tieàn maët, tieàn göûi ngaân haøng Coù TK 338 (3387) - Keát chuyeån doanh thu cuûa kyø keá toaùn:

Trang 19

Keá toaùn taøi chính 2

Nôï TK 338 (3387) Coù TK 511 – Doanh thu baùn haøng o Cuoái kyø, tính toaùn soá thueá GTGT: - Soá thueá GTGT ñöôïc khaáu tröø Nôï TK 333(3331) – Thueá GTGT phaûi noäp Coù TK 133 – Thueá GTGT ñöôïc khaáu tröø - Noäp thueá GTGT vaøo ngaân saùch Nôï TK 3331(3331) – Thueá GTGT phaûi noäp Coù TK 111, 112 – Tieàn maët, tieàn göûi ngaân haøng - Ñöôïc hoaøn thueá GTGT ñaàu vaøo (ñoái vôùi doanh nghieäp thöôøng xuyeân coù thueá GTGT ñaàu vaøo lôùn hôn thueá GTGT ñaàu ra) Nôï TK 111, 112 – Tieàn maët, tieàn göûi ngaân haøng Coù TK 133 – Thueá GTGT ñöôïc khaáu tröø

Trang 20

Keá toaùn taøi chính 2

CHÖÔNG 2:

KEÁ TOAÙN XUAÁT NHAÄP KHAÅU HAØNG HOAÙ 2.1. CAÙC PHÖÔNG THÖÙC THANH TOAÙN QUOÁC TEÁ Phöông thöùc thanh toaùn laø moät trong nhöõng yeáu toá quan troïng nhaát cuûa hoaït ñoäng ngoaïi thöông, laø caùch thöùc ngöôøi baùn thöïc hieän ñeå thu tieàn vaø ngöôøi mua thöïc hieän ñeå traû tieàn. Coù nhieàu phöông thöùc thanh toaùn ñöôïc söû duïng roäng raõi treân tröôøng quoác teá, goàm: Phöông thöùc chuyeån tieàn Ñaây laø phöông thöùc thanh toaùn maø trong ñoù khaùch haøng (ngöôøi traû tieàn) yeâu caàu ngaân haøng cuûa mình chuyeån moät soá tieàn nhaát ñònh cho moät ngöôøi khaùc (ngöôøi höôûng lôïi) ôû moät ñòa ñieåm nhaát ñònh baèng phöông tieän chuyeån tieàn do khaùch haøng yeâu caàu (hoaëc baèng ñieän T/T – Telegraphic transfer hoaëc baèng thö M/T – Mail transfer). Phöông thöùc môû taøi khoaûn Phöông thöùc naøy thanh toaùn naøy ñöôïc thöïc hieän baèng caùch nhaø nhaäp khaåu môû moät taøi khoaûn, treân ñoù ghi caùc khoaûn tieàn maø nhaø nhaäp khaåu nôï coù lieân quan ñeán vieäc mua haøng. Ñònh kyø, nhaø nhaäp khaåu thanh toaùn caùc khoaûn nôï naøy cho nhaø xuaát khaåu thoâng qua taøi khoaûn ñaõ ñöôïc môû cuûa mình. Phöông thöùc nhôø thu Ñaây laø phöông thöùc maø ngöôøi baùn sau khi giao haøng kyù phaùt hoái phieáu ñoøi tieàn ngöôøi mua, roài ñeán ngaân haøng nhôø thu hoä soá tieàn ghi treân hoái phieáu ñoù. Phöông thöùc tín duïng chöùng töø Phöông thöùc tín duïng chöùng töø laø moät söï thoaû thuaän, trong ñoù moät ngaân haøng (ngaân haøng môû thö tín duïng) theo yeâu caàu cuûa khaùch haøng (ngöôøi xin môû thö tín duïng) seõ traû moät soá tieàn nhaát ñònh cho ngöôøi khaùc (ngöôøi höôûng lôïi soá Trang 21

Keá toaùn taøi chính 2

tieàn cuûa thö tín duïng) hoaëc chaáp nhaän hoái phieáu do ngöôøi naøy kyø phaùt trong phaïm vi soá tieàn ñoù khi ngöôøi naøy xuaát trình cho ngaân haøng moät boä chöùng töø thanh toaùn phuø hôïp vôùi nhöõng quy ñònh ñeà ra trong thö tín duïng. Phöông thöùc thö uyû thaùc mua Thö uyû thaùc mua laø ngaân haøng nöôùc ngoaøi mua theo yeâu caàu cuûa ngöôøi mua vieát thö cho ngaân haøng ñaïi lyù ôû nöôùc ngoaøi yeâu caàu ngaân haøng naøy thay maët ñeå mua hoái phieáu cuûa ngöôøi baùn kyù phaùt cho ngöôøi mua, ngaân haøng ñaïi lyù theo ñieàu khoaûn cuûa thö uyû thaùc mua seõ traû tieàn hoái phieáu, ngaân haøng beân mua thu tieàn cuûa ngöôøi mua vaø giao chöùng töø cho hoï. Phöông thöùc thö ñaûm baûo traû tieàn Söû duïng phöông thöùc naøy nghóa laø ngaân haøng beân ngöôøi mua theo yeâu caàu cuûa ngöôøi mua vieát “Thö ñaûm baûo traû tieàn” göûi cho ngöôøi baùn, noäi dung baûo ñaûm sau khi haøng cuûa beân baùn ñaõ göûi ñeán ñòa ñieåm cuûa beân mua theo quy ñònh seõ traû tieàn haøng cho beân baùn.

2.2. CAÙC PHÖÔNG TIEÄN THANH TOAÙN QUOÁC TEÁ Caùc phöông tieän löu thoâng tín duïng ñöôïc duøng laøm phöông tieän thanh toaùn quoác teá hình thaønh treân cô sôû cuûa söï phaùt trieån tín duïng thöông nghieäp vaø tín duïng ngaân haøng, bao goàm: Hoái phieáu (Bill of Exchange) Hoái phieáu laø moät tôø meänh leänh traû tieàn voâ ñieàu kieän do moät ngöôøi kyù phaùt cho moät ngöôøi khaùc, yeâu caàu ngöôøi naøy khi nhìn thaáy phieáu, hoaëc ñeán moät ngaøy cuï theå nhaát ñònh, hoaëc ñeán moät ngaøy naøo ñoù hoaëc theo leänh cuûa ngöôøi naøy traû cho moät ngöôøi khaùc hoaëc traû cho ngöôøi caàm phieáu. Seùc (Cheque)

Trang 22

Keá toaùn taøi chính 2

Seùc laø moät tôø meänh giaù traû tieàn voâ ñieàu kieän do moät khaùch haøng coù môû taøi khoaûn tieàn göûi khoâng kyø haïn taïi ngaân haøng ra leänh cho ngaân haøng trích moät soá tieàn nhaát ñònh töø taøi khoaûn cuûa mình môû taïi ngaân haøng ñeå traû cho ngöôøi caàm seùc hoaëc cho ngöôøi ñöôïc chæ ñònh treân seùc. Leänh phieáu (Promissory notes) Khaùc vôùi hoái phieáu, leänh phieáu khoâng laø giaáy ñoøi tieàn maø laø cam keát traû tieàn. Leänh phieáu laø moät chöùng khoaùn trong ñoù moät ngöôøi, goïi laø ngöôøi kyù phaùt, cam keát seõ traû moät soá tieàn nhaát ñònh vaøo moät ngaøy nhaát ñònh cho ngöôøi thuï höôûng coù ghi teân treân leänh phieáu hoaëc cho moät ngöôøi khaùc theo leänh cuûa ngöôøi thuï höôûng.

2.3. GIÔÙI THIEÄU INCOTERMS 1990 VAØ INCOTERMS 2000 Trong kinh doanh quoác teá, caùc thöông nhaân quoác teá thöôøng baát ñoàng veà ngoân ngöõ, caùc taäp quaùn thöông maïi khaùc nhau deã daãn ñeán hieåu laàm, tranh chaáp vaø kieän tuïng. Vì theá, ICC (International Chamber of Commerce) coù truï sôû taïi Paris ñaõ xaây döïng ñieàu kieän thöông maïi quoác teá (INCOTERMS – International Commercial Terms) laàn ñaàu tieân vaøo naêm 1936. Töø ñoù Incoterms ñöôïc söû duïng roäng raõi vaø ñöôïc nhieàu nöôùc chaáp nhaän vaø aùp duïng vì noù deã hieåu, roõ raøng, phaûn aùnh ñöôïc caùc taäp quaùn thöông maïi phoå bieán trong buoân baùn quoác teá. Tuy nhieân, do moâi tröôøng vaø ñieàu kieän kinh doanh quoác teá thay ñoåi vaø phaùt trieån, thì Incoterms cuõng ñöôïc hoaøn thieän vaø thay ñoåi cho phuø hôïp. Vì theá, töø khi ra ñôøi ñeán nay Incoterms ñaõ coù 6 laàn söûa ñoåi vaø boå sung vaøo caùc naêm 1953, 1967, 1976, 1980, 1990 vaø 2000. 2.3.1. Noäi dung cô baûn cuûa Incoterms 1990 Ñieàu kieän EXW (Ex Works) – giao haøng taïi xöôûng ngöôøi baùn. Chuùng ta xem xeùt döôùi 2 giaùc ñoä:

Trang 23

Keá toaùn taøi chính 2

Nghóa vuï ngöôøi baùn: o Chuaån bò haøng theo ñuùng hôïp ñoàng ñaõ thoaû thuaän o Giuùp ngöôøi mua laøm thuû tuïc xuaát khaåu (neáu coù yeâu caàu vôùi chi phí ngöôøi mua chòu). o Giao cho ngöôøi mua caùc chöùng töø coù lieân quan ñeán haøng hoaù. o Khoâng phaûi chòu chi phí ñöa haøng leân phöông tieän vaän taûi do ngöôøi mua chæ ñònh neáu khoâng coù söï thoaû thuaän tröôùc. Nghóa vuï cuûa ngöôøi mua: o Traû tieàn haøng theo hôïp ñoàng ñaõ thoaû thuaän o Chòu moïi chi phí vaø ruûi ro keå töø khi nhaän haøng taïi xöôûng cuûa ngöôøi baùn o Laøm thuû tuïc vaø chòu caùc chi phí thoâng quan xuaát khaåu, quaù caûnh, nhaäp khaåu. Ñieàu kieän FAS (Free Alongside Ship) – giao haøng doïc maïng taøu taïi caûng xeáp haøng quy ñònh. Chuùng ta xem xeùt döôùi 2 giaùc ñoä: Nghóa vuï ngöôøi baùn: o Ñöa haøng hoaù ra caûng vaø ñaët haøng doïc maïng taøu cuûa ngöôøi mua thueâ o Giao caùc chöùng töø lieân quan ñeán loâ haøng cho ngöôøi mua. Nghóa vuï ngöôøi mua: o Traû tieàn haøng theo hôïp ñoàng ngoaïi thöông ñaõ thoaû thuaän o Thueâ taøu, traû cöôùc phí vaän taûi töø caûng boác haøng ñeán caûng dôõ haøng. o Laøm thuû tuïc xuaát khaåu, nhaäp khaåu vaø chòu moïi chi phí lieân quan ñeán thuû tuïc thoâng quan xuaát nhaäp khaåu. o Chòu moïi ruûi ro khi haøng ñaõ ñaët döôùi quyeàn ñònh ñoaït cuûa mình taïi caûng boác haøng.

Trang 24

Keá toaùn taøi chính 2

Ñieàu kieän FOB (Free on Board) – giao haøng leân boong taøu taïi caûng xeáp haøng quy ñònh. Chuùng ta xem xeùt döôùi 2 giaùc ñoä: Nghóa vuï ngöôøi baùn: o Giao haøng leân boong taøu do ngöôøi mua chæ ñònh o Laøm thuû tuïc xuaát khaåu, noäp thueá vaø caùc khoaûn leä phí lieân quan. o Giao caùc baèng chöùng ñaõ giao haøng leân taøu cho ngöôøi mua Nghóa vuï cuûa ngöôøi mua: o Traû tieàn haøng o Thueâ taøu vaø traû chi phí chuyeân chôû töø caûng boác haøng ñeán caûng dôõ haøng o Laøm thuû tuïc nhaäp khaåu, noäp thueá vaø caùc leä phí nhaäp khaåu o Chòu moïi ruûi ro sau khi haøng ñaõ ñöôïc ñöa leân lan can taøu taïi caûng boác haøng Ôû ñieàu kieän naøy, khi lan can taøu khoâng ñoùng vai troø phaân ñònh chuyeån ruûi ro treân thöïc teá nhö trong tröôøng hôïp vaän taûi baèng taøu roll – on/ roll – off hoaëc taøu chuyeân chôû container thì neân aùp duïng ñieàu kieän FCA. Ñieàu kieän FCA (Free Carrier) – Giao haøng cho ngöôøi vaän taûi taïi ñòa ñieåm quy ñònh ôû nöôùc xuaát khaåu. Chuùng ta xem xeùt döôùi 2 giaùc ñoä: Nhìn chung nghóa vuï cuûa ngöôøi mua vaø ngöôøi baùn ôû ñieàu kieän naøy quy ñònh töông töï nhö quy ñònh trong ñieàu kieän FOB. Tuy nhieân, FCA coù moät soá ñieåm khaùc nhö sau: FCA aùp duïng vôùi moïi loaïi phöông tieän vaän taûi, keå caû phöông tieän vaän taûi ña phöông thöùc. Ñòa ñieåm chuyeån ruûi ro veà haøng hoaù sau khi ngöôøi baùn ñaõ giao xong haøng cho ngöôøi chuyeân chôû.

Trang 25

Keá toaùn taøi chính 2

Trong tröôøng hôïp söû duïng vaän taûi ña phöông thöùc thì ruûi ro ñöôïc chuyeån sang ngöôøi mua sau khi haøng giao xong cho ngöôøi vaän taûi ñaàu tieân. Ñieàu kieän CFR (Cost and Freight) – Tieàn haøng vaø cöôùc phí. Chuùng ta xem xeùt döôùi 2 giaùc ñoä: Nghóa vuï ngöôøi baùn: o Thueâ taøu vaø traû cöôùc phí vaän taûi töø caûng boác ñeán caûng dôõ. o Giao haøng leân taøu. o Laøm thuû tuïc xuaát khaåu, noäp thueá vaø chòu leä phí xuaát khaåu. o Traû leä phí boác haøng leân taøu vaø chi phí dôõ haøng trong tröôøng hôïp chi phí naøy naèm trong cöôùc phí vaän taûi. o Giao caùc chöùng töø coù lieân quan ñeán loâ haøng cho ngöôøi mua. Nghóa vuï cuûa ngöôøi mua: o Traû tieàn theo hôïp ñoàng ñaõ thoaû thuaän. o Traû chi phí dôõ haøng neáu chi phí naøy chöa naèm trong cöôùc phí vaän taûi. o Laøm thuû tuïc nhaäp khaåu, noäp thueá vaø leä phí nhaäp khaåu. o Chòu moïi ruûi ro toån thaát sau khi haøng giao ñaõ qua lan can taøu ôû caûng boác haøng. Ñieàu kieän CIF (Cost, Insurance and Freight) – Tieàn haøng, baûo hieåm vaø cöôùc phí. Noùi chung, ñieàu kieän CIF quy ñònh nghóa vuï cuûa ngöôøi baùn vaø nghóa vuï cuûa ngöôøi mua töông töïa nhö ñieàu kieän CFR. Tuy nhieân ñieàu kieän CIF cuõng coù nhöõng ñieåm khaùc bieät sau ñaây: o Ngöôøi baùn phaûi mua baûo hieåm haøng hoaù. o Ngöôøi baùn phaûi cung caáp Insurance Policy hoaëc Insurance Certificate cho ngöôøi mua.

Trang 26

Keá toaùn taøi chính 2

Ôû caû hai ñieàu kieän CFR vaø CIF, ruûi ro veà haøng hoaù chuyeån ngay sang cho ngöôøi mua sau khi haøng ñaõ vöôït lan can taøu ôû caûng boác haøng maëc duø ngöôøi baùn chòu chi phí vaän taûi tôùi caûng dôõ haøng. Ngoaøi ra trong Incoterms 1990 coøn coù caùc ñieàu kieän giao haøng khaùc nhö: Ñieàu kieän CPT (Carriage Paid to) – cöôùc phí traû tôùi ñích quy ñònh, ñieàu kieän CIP (Carriage, Insurance Paid to) – cöôùc phí vaø baûo hieåm traû tôùi ñích quy ñònh, ñieàu kieän DAF (Delivered At Frontier) – giao haøng taïi bieân giôùi, taïi nôi ñích ñeán quy ñònh, ñieàu kieän DES (Delivered Ex Ship) – giao haøng taïi caûng vaø ñích quy ñònh, ñieàu kieän DEQ (Delivered Ex Quay – giao haøng treân caàu caûng taïi caûng ñích quy ñònh, ñieàu kieän DDU (Delivered Duty Unpaid) – giao haøng thueá chöa traû taïi nôi ñích quy ñònh, ñieàu kieän DDP (Delivered Duty Paid) – giao haøng thueá ñaõ traû taïi nôi ñích quy ñònh. 2.3.2. Noäi dung cô baûn cuûa Incoterms 2000 Nhìn chung, noäi dung cô baûn cuûa Incoterms 2000 gioáng vôùi noäi dung cuûa Incoterms 1990. Tuy nhieân, noäi dung cuûa Incoterms 2000 cuõng coù moät soá ñieåm söûa ñoåi sau ñaây: Noù quy ñònh roõ raøng veà nghóa vuï, chi phí xeáp dôõ haøng ñoái vôùi ñieàu kieän Free Carrier (FCA) nhö sau: o Neáu vieäc giao haøng ñöôïc thöïc hieän taïi cô sôû cuûa ngöôøi baùn thì ngöôøi baùn phaûi chòu chi phí boác, xeáp haøng leân phöông tieän vaän taûi. o Neáu giao haøng taïi ñòa ñieåm khaùc thì ngöôøi baùn khoâng chòu chi phí boác, xeáp haøng. Sau khi giao haøng xong cho ngöôøi vaän taûi, thì ruûi ro vaø chi phí cuûa ngöôøi baùn keát thuùc. Ñoái vôùi ñieàu kieän Free Alongside Ship (FAS). Neáu nhö trong Incoterms 1990 quy ñònh ngöôøi mua laøm thuû tuïc xuaát khaåu thì trong Incoterms 2000 quy ñònh ngöôøi baùn phaûi laøm thuû tuïc xuaát khaåu, noäp thueá vaø leä phí xuaát khaåu.

Trang 27

Keá toaùn taøi chính 2

Ñoái vôùi ñieàu kieän Delivered Ex Quay (DEQ). Neáu nhö trong Incoterms 1990 quy ñònh ngöôøi baùn phaûi laøm thuû tuïc nhaäp khaåu thì trong Incoterms 2000 quy ñònh ngöôøi mua phaûi laøm thuû tuïc nhaäp khaåu, noäp thueá vaø leä phí nhaäp khaåu.

2.4. KEÁ TOAÙN NHAÄP KHAÅU TRÖÏC TIEÁP 2.4.1. Khaùi nieäm Nhaäp khaåu tröïc tieáp laø hoaït ñoäng cuûa moät doanh nghieäp coù tö caùch phaùp nhaân Vieät Nam (nhaø nhaäp khaåu) vôùi caùc toå chöùc, caù nhaân ôû nöôùc ngoaøi (nhaø xuaát khaåu) thoâng qua mua baùn. Keá toaùn nhaäp khaåu haøng hoaù laø phöông phaùp keá toaùn theo doõi vaø phaûn aùnh caùc giao dòch lieân quan ñeán hai chuû theå trong nöôùc vaø ngoaøi nöôùc. Haøng hoaù nhaäp khaåu chuû yeáu laø nhöõng maët haøng trong nöôùc chöa coù hoaëc chöa saûn xuaát ñöôïc, hoaëc ñaõ coù nhöng khoâng ñuû ñeå ñaùp öùng nhu caàu tieâu duøng cho xaõ hoäi caû veà maët soá löôïng, chaát löôïng vaø thò hieáu,… Ñoái vôùi doanh nghieäp, khaùi nieäm haøng hoaù nhaäp khaåu raát ña daïng: coù theå ñoù laø caùc loaïi nguyeân, vaät lieäu; caùc loaïi coâng cuï, duïng cuï; caùc loaïi maùy moùc thieát bò, phöông tieän vaän taûi… (nhìn chung laø caùc loaïi taøi saûn coá ñònh) phuïc vuï cho hoaït ñoäng saûn xuaát, kinh doanh cuûa doanh nghieäp; vaø cuõng coù theå ñoù laø caùc loaïi haøng hoaù khaùc doanh nghieäp nhaäp khaåu veà ñeå kinh doanh thöông maïi. Nhaäp khaåu tröïc tieáp coù theå ñöôïc tieán haønh theo Nghò ñònh thö kyù keát giöõa hai Nhaø nöôùc hoaëc coù theå nhaäp khaåu tröïc tieáp ngoaøi Nghò ñònh thö theo hôïp ñoàng thöông maïi kyù keát giöõa hai hay nhieàu toå chöùc buoân baùn cuï theå thuoäc nöôùc nhaäp haøng vaø nöôùc xuaát haøng. Nhaäp khaåu tröïc tieáp goàm hai giai ñoaïn: nhaäp khaåu haøng hoaù vaø tieâu thuï haøng nhaäp khaåu.

Trang 28

Keá toaùn taøi chính 2

Doanh nghieäp nhaäp khaåu tröïc tieáp ñöôïc ghi doanh soá nhaäp khaåu vaø doanh soá baùn haøng nhaäp khaåu; caùc chi phí, thueá nhaäp khaåu ñöôïc tính vaøo giaù trò voán haøng nhaäp khaåu. 2.4.2. Chöùng töø haïch toaùn Laäp vaø kieåm tra boä chöùng töø laø moät coâng vieäc raát quan troïng ñoái vôùi caùc nhaø kinh doanh nhaäp khaåu. Nhaø nhaäp khaåu neáu bieát caùch kieåm tra boä chöùng töø thì seõ giaûm thieåu ñöôïc ruûi ro trong khaâu thanh toaùn. Boä chöùng töø tuyø theo töøng tröôøng hôïp coù theå bao goàm nhöõng loaïi sau: o Hoaù ñôn thöông maïi (Commercial Invoice); o Vaän ñôn ñöôøng bieån (Bill of Lading – B/L) hoaëc ñöôøng haøng khoâng (Bill of air-B/A); o Chöùng töø baûo hieåm, coù theå laø ñôn baûo hieåm (Insurance Policy) hoaëc giaáy chöùng nhaän baûo hieåm (Insurance Certificate); o Giaáy chöùng nhaän phaåm chaát (Certificate of Quality); o Giaáy chöùng nhaän soá löôïng/troïng löôïng (Certificate of Quantity / Weight); o Giaáy chöùng nhaän xuaát xöù (Certificate of Original); o Giaáy chöùng nhaän kieåm dòch ñoái vôùi haøng noâng saûn, thöïc phaåm. o Phieáu ñoùng goùi (Parking list); o Moät soá caùc chöùng töø caàn thieát khaùc nhö hoái phieáu, tôø khai haûi quan, bieân lai thueá vaø phí caùc loaïi,… 2.4.3. Nguyeân taéc ñaùnh giaù Haøng nhaäp khaåu (nguyeân, vaät lieäu, coâng cuï, duïng cuï, taøi saûn coá ñònh, haøng hoaù) ñöôïc tính giaù nhö sau:

Trang 29

Keá toaùn taøi chính 2

Trò giaù haøng nhaäp khaåu

Giaù mua =

ghi treân hoaù ñôn

Caùc loaïi thueá +

tröïc tieáp khoâng hoaøn laïi

Chi phí +

mua haøng phaùt sinh

Caùc khoaûn -

ñöôïc giaûm tröø

Trong ñoù: Caùc loaïi thueá tröïc tieáp khoâng hoaøn laïi coù theå bao goàm caùc loaïi thueá vaø ñöôïc xaùc ñònh nhö sau: Thueá nhaäp khaåu: - Thueá nhaäp khaåu phaûi noäp baèng vôùi (=) giaù tính thueá ñoái vôùi haøng nhaäp khaåu nhaân vôùi (*) thueá suaát thueá nhaäp khaåu. - Giaù tính thueá haøng nhaäp khaåu coù theå laø giaù ñöôïc ghi treân hoaù ñôn, coù theå laø giaù ñöôïc quy ñònh theo bieåu giaù tính thueá cuûa Nhaø nöôùc. Thueá tieâu thuï ñaëc bieät: - Thueá tieâu thuï ñaëc bieät (TTÑB) phaûi noäp baèng vôùi (=) giaù tính thueá tieâu thuï ñaëc bieät nhaân vôùi (*) thueá suaát tieâu thuï ñaëc bieät. - Giaù tính thueá tieâu thuï ñaëc bieät baèng giaù tính thueá haøng nhaäp khaåu coäng (+) thueá nhaäp khaåu phaûi noäp. Thueá GTGT: - Thueá GTGT phaûi noäp = Giaù tính thueá GTGT * Thueá suaát thueá GTGT - Giaù tính thueá GTGT baèng giaù tính thueá haøng nhaäp khaåu coäng (+) thueá nhaäp khaåu vaø thueá tieâu thuï ñaëc bieät phaûi noäp. Chi phí mua haøng phaùt sinh coù theå bao goàm: - Chi phí baûo hieåm. - Chi phí vaän chuyeån. - Chi phí naâng haï, kieåm ñeám. - Chi phí boác haøng, dôõ haøng. Trang 30

Keá toaùn taøi chính 2

- Chi phí baûo quaûn, … Caùc khoaûn ñöôïc giaûm tröø coù theå bao goàm: - Chieát khaáu thöông maïi. - Giaûm giaù haøng mua. - Haøng ñaõ mua traû laïi. 2.4.4. Taøi khoaûn söû duïng: Keá toaùn taïi doanh nghieäp nhaäp khaåu tröïc tieáp aùp duïng caùc taøi khoaûn söû duïng gioáng nhö hoaït ñoäng kinh doanh thöông maïi bình thöôøng. Phaûi coù caùc taøi khoaûn lieân quan ñeán hoaït ñoäng mua haøng (nhöng coù söï khaùc bieät laø mua haøng ôû thò tröôøng nöôùc ngoaøi) ñeå nhaäp khaåu vaøo vaø tieâu thuï trong nöôùc. 2.4.5. Phöông phaùp keá toaùn moät soá nghieäp vuï chuû yeáu: a. Ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï phaùt sinh: o Khi chuyeån tieàn kyù quyõ ñeå môû L/C taïi ngaân haøng, caên cöù vaøo chöùng töø phaùt sinh, keá toaùn ghi: Nôï 144 - Kyù quyõ, kyù cöôïc ngaén haïn Coù 111 - Xuaát tieàn maët theo tyû giaù xuaát ngoaïi teä Coù 112 - Chuyeån khoaûn ngoaïi teä theo tyû giaù xuaát ngoaïi teä Coù 311 - Vay ngaén haïn ngaân haøng theo tyû giaù giao dòch o Khi doanh nghieäp nhaän ñöôïc haøng hoaù nhaäp khaåu, seõ phaûn aùnh giaù mua haøng nhaäp khaåu ñöôïc ghi nhaän treân hoaù ñôn, chöùng töø do beân baùn xuaát: Nôï 152 - Nguyeân vaät lieäu theo tyû giaù giao dòch Nôï 153 - Coâng cuï duïng cuï theo tyû giaù giao dòch Nôï 156 - Haøng hoaù theo tyû giaù giao dòch Nôï 211, 213 - TSCÑ höõu hình, voâ hình theo tyû giaù giao dòch Coù 331 - Phaûi traû cho ngöôøi baùn (tyû giaù giao dòch) o Thueá nhaäp khaåu, thueá tieâu thuï ñaëc bieät phaûi noäp (neáu coù):

Trang 31

Keá toaùn taøi chính 2

Nôï 152, 153 - Thueá treân NVL, CCDC theo tyû giaù giao dòch Nôï 156 - Thueá treân haøng hoaù theo tyû giaù giao dòch Nôï 211 - Thueá treân TSCÑ höõu hình theo tyû giaù giao dòch Nôï 213 - Thueá treân TSCÑ voâ hình theo tyû giaù giao dòch (TGGD) Coù 3332 - Thueá tieâu tieâu thuï ñaëc bieät phaûi noäp Coù 3333 - Thueá xuaát nhaäp khaåu (XNK) phaûi noäp o Thueá GTGT phaûi noäp (neáu coù), tröôøng hôïp nhaäp khaåu caùc loaïi haøng hoaù khaùc nhau duøng vaøo saûn xuaát, kinh doanh haøng hoaù, dòch vuï chòu thueá giaù trò gia taêng (GTGT) theo phöông phaùp khaáu tröø thì giaù trò cuûa caùc loaïi haøng hoaù nhaäp khaåu ñöôïc phaûn aùnh theo giaù mua chöa coù thueá GTGT. Thueá GTGT ñaàu vaøo khi nhaäp khaåu caùc loaïi haøng hoaù naøy ñöôïc khaáu tröø vaø haïch toaùn vaøo taøi khoaûn 133 “ Thueá GTGT ñöôïc khaáu tröø” (1331), ghi: Nôï 1331 - Thueá GTGT ñöôïc khaáu tröø (Tyû giaù giao dòch) Coù 3331 - Thueá GTGT phaûi noäp (Tyû giaù giao dòch) o Tröôøng hôïp nhaäp khaåu caùc loaïi haøng hoaù khaùc nhau duøng saûn xuaát, kinh doanh haøng hoaù, dòch vuï, chòu thueá giaù trò gia taêng (GTGT) theo phöông phaùp tröïc tieáp hoaëc khoâng thuoäc ñoái töôïng chòu thueá GTGT, hoaëc duøng cho hoaït ñoäng söï nghieäp, phuùc lôïi, döï aùn thì giaù trò cuûa caùc loaïi haøng hoaù nhaäp khaåu ñöôïc phaûn aùnh bao goàm caû thueá GTGT ñaàu vaøo khoâng ñöôïc khaáu tröø: Nôï 152, 153 – Trò giaù VNL, CCDC theo tyû giaù giao dòch Nôï 156 - Trò giaù haøng hoaù theo tyû giaù giao dòch Nôï 211, 213 - Trò giaù TSCÑ höõu hình, voâ hình theo TGGD Nôï 1331 - Thueá GTGT ñöôïc khaáu tröø (neáu coù) (Tyû giaù giao dòch) Coù 111,112 – Tieàn maët, TGNH thanh toaùn (TGGD) Coù 331 - Soá tieàn phaûi thanh toaùn (TGGD)

Trang 32

Keá toaùn taøi chính 2

o Khi phaùt sinh caùc khoaûn giaûm tröø, neáu phaùt sinh caùc khoaûn chieát khaáu thöông maïi vaø giaûm giaù haøng mua: Nôï 311 - Phaûi traû cho ngöôøi baùn Coù 152 - Trò giaù nguyeân vaät lieäu theo tyû giaù ghi soå Coù 153 - Trò giaù coâng cuï duïng cuï theo tyû giaù ghi soå Coù 156 - Trò giaù haøng nhaäp khaåu theo tyû giaù ghi soå Coù 211, 213 - Trò giaù TSCÑ nhaäp theo tyû giaù ghi soå Coù 632, 711 - Trò giaù haøng nhaäp khaåu theo tyû giaù ghi soå o Neáu phaùt sinh khoaûn haøng ñaõ mua buoäc phaûi xuaát khaåu traû laïi: Nôï 331 - Phaûi traû cho ngöôøi baùn (Tyû giaù ghi soå) Nôï 3331 - Thueá GTGT phaûi noäp (Tyû giaù ghi soå) Nôï 3332 - Thueá TTÑB phaûi noäp (Tyû giaù ghi soå) Nôï 3331 - Thueá XNK phaûi noäp (Tyû giaù ghi soå) Coù 152 - Trò giaù nguyeân lieäu (tyû giaù ghi soå) Coù 153 - Trò giaù coâng cuï, duïng cuï (tyû giaù ghi soå) Coù 156 - Trò giaù haøng nhaäp khaåu (tyû giaù ghi soå) Coù 211 - Trò giaù TSCÑ nhaäp khaåu (tyû giaù ghi soå) Coù 632 - Trò giaù haøng nhaäp khaåu (tyû giaù ghi soå) Coù 133 - Thueá GTGT ñöôïc khaáu tröø (neáu coù) o Khi thanh toaùn tieàn cho nhaø cung caáp: Nôï 331 - Phaûi traû cho ngöôøi baùn (Tyû giaù ghi soå) Coù 111,112 - Soá tieàn thöïc chi traû theo tyû giaù xuaát Coù 144 - Kyù quyõ, kyù cöôïc ngaén haïn (tyû giaù ghi soå) Coù 515 - Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính (chieát khaáu) o Khi noäp caùc khoaûn tieàn thueá phaùt sinh lieân quan ñeán loâ haøng nhaäp khaåu vaøo Kho baïc Nhaø nöôùc:

Trang 33

Keá toaùn taøi chính 2

Nôï 3331 - Thueá GTGT phaûi noäp (tyû giaù ghi soå) Nôï 3332 - Thueá tieâu thuï ñaëc bieät phaûi noäp Nôï 3331 - Thueá xuaát nhaäp khaåu phaûi noäp Coù 111 - Soá tieàn maët thöïc noäp Coù 112 - Soá tieàn gôûi ngaân haøng thöïc noäp o Neáu doanh nghieäp coù nhaàm laãn trong vieäc keâ khai thueá nhaäp khaåu vaø caùc loaïi thueá khaùc, khi cô quan Haûi quan phaùt hieän ra vaø vaãn trong thôøi haïn phaûi truy thu hoaëc ñöôïc hoaøn traû laïi, caên cöù vaøo caùc chöùng töø coù lieân quan ghi nhaän nhö sau: o Tröôøng hôïp phaûi noäp boå sung thueá nhaäp khaåu, keá toaùn ghi: Nôï 152 - Trò giaù nguyeân vaät lieäu nhaäp (tyû giaù giao dòch) Nôï 153 - Trò giaù coâng cuï duïng cuï nhaäp (tyû giaù giao dòch) Nôï 156 - Trò giaù haøng hoaù nhaäp khaåu (tyû giaù giao dòch) Nôï 211,213 - Trò giaù TSCÑ höõu hình, voâ hình (tyû giaù giao dòch) Nôï 621,632 - Trò giaù haøng nhaäp khaåu (tyû giaù giao dòch) Nôï 811 - Chi phí khaùc (tyû giaù giao dòch) Coù 3331, 3332, 3333 - Thueá GTGT, thueá tieâu thuï ñaëc bieät, thueá nhaäp khaåu phaûi noäp boå sung (Tyû giaù giao dòch) o Tröôøng hôïp ñöôïc hoaøn laïi thueá nhaäp khaåu, keá toaùn ghi: Nôï 3331 - Thueá GTGT phaûi noäp (Tyû giaù giao dòch) Nôï 3332 - Thueá tieâu thuï ñaëc bieät phaûi noäp (Tyû giaù giao dòch) Nôï 3331 - Thueá xuaát nhaäp khaåu phaûi noäp (Tyû giaù giao dòch) Coù 152, 153, 211 - Trò giaù haøng nhaäp khaåu (tyû giaù GD) Coù 621, 632 - Trò giaù haøng nhaäp khaåu (tyû giaù giao dòch) Coù 711 - Thu nhaäp khaùc (tyû giaù giao dòch)

Trang 34

Keá toaùn taøi chính 2

b. Phaûn aùnh vaøo sô ñoà taøi khoaûn caùc nghieäp vuï chuû yeáu:

Giaûi thích sô ñoà: 1. Kyù quyõ môû L/C 2. Caên cöù vaøo phieáu nhaäp kho vaø caùc chöùng töø lieân quan ñeán haøng nhaäp ñeå phaûn aùnh giaù haøng hoaù nhaäp khaåu tröïc tieáp ñaõ ñöôïc nhaäp kho. 3. Noäp thueá nhaäp khaåu vaø thueá GTGT haøng nhaäp khaåu. 4. Phaûn aùnh thueá nhaäp khaåu phaûi noäp. 5. Thueá GTGT haøng nhaäp khaåu phaûi noäp vaø ñöôïc khaáu tröø. 6. Phaûn aùnh chi phí phaùt sinh trong quaù trình mua haøng nhaäp khaåu (chi phí kieåm dòch, boác vaùc, löu kho, baõi …) 7. Neáu haøng nhaäp khaåu ñaõ veà ñeán caûng nhöng ñeán cuoái kyø chöa laøm xong thuû tuïc haûi quan ñeå ñöôïc nhaän veà nhaäp kho. 8. Khi nhaän ñöôïc haøng 9. Haøng gôûi ñi baùn hoaëc tieâu thuï tröïc tieáp 10. Thanh toaùn nôï cho khaùch haøng baèng ngoaïi teä. Trang 35

Keá toaùn taøi chính 2

2.5. KEÁ TOAÙN NHAÄP KHAÅU UYÛ THAÙC 2.5.1. Khaùi nieäm: Nhaäp khaåu uyû thaùc laø moät trong nhöõng phöông thöùc kinh doanh, trong ñoù, ñôn vò tham gia kinh doanh nhaäp khaåu khoâng ñöùng ra tröïc tieáp ñaøm phaùn, kyù keát hôïp ñoàng ngoaïi thöông vôùi ñoái taùc nöôùc ngoaøi maø thoâng qua moät ñôn vò nhaäp khaåu coù kinh nghieäm trong lónh vöïc hoaït ñoäng ngaøy kyù keát vaø thöïc hieän hôïp ñoàng ngoaïi thöông thay theá cho mình. Ñaëc ñieåm cuûa hoaït ñoäng nhaäp khaåu uyû thaùc laø coù 3 beân cuøng tham gia: - Beân ñoái taùc nöôùc ngoaøi: beân kyù keát hôïp ñoàng ngoaïi thöông vôùi ñôn vò nhaän uyû thaùc nhaäp khaåu. - Beân uyû thaùc nhaäp khaåu: beân coù nhu caàu nhaäp khaåu haøng hoaù nhöng khoâng ñöùng ra tröïc tieáp ñaøm phaùn, kyù keát hôïp ñoàng ngoaïi thöông vôùi ñoái taùc nöôùc ngoaøi. - Beân nhaän uyû thaùc nhaäp khaåu: beân coù kinh nghieäp trong lónh vöïc hoaït ñoäng nhaäp khaåu vaø ñöùng ra thay maët cho beân uyû thaùc nhaäp khaåu tröïc tieáp ñaøm phaùn, kyù keát hôïp ñoäng ngoaïi thöông vôùi ñoái taùc nöôùc ngoaøi. 2.5.2. Chöùng töø haïch toaùn - Boä chöùng töø nhaäp khaåu. - Phieáu thu, phieáu chi. - Hoaù ñôn thueá GTGT veà haøng nhaäp. - Hoaù ñôn kieâm phieáu xuaát kho noäi boä. - Hoaù ñôn thueá GTGT ñoái vôùi hoa hoàng uyû thaùc… 2.5.3. Nhöõng quy ñònh chung veà nhaäp khaåu uyû thaùc Ñeå thöïc hieän vieäc nhaäp khaåu haøng hoaù uyû thaùc, phaûi tieán haønh ñaøm phaùn, kyù keát vaø thöïc hieän ñoàng thôø 2 hôïp ñoàng:

Trang 36

Keá toaùn taøi chính 2

a. Hôïp ñoàng uyû thaùc nhaäp khaåu: Hôïp ñoàng uyû thaùc nhaäp khaåu ñöôïc kyù giöõa beân uyû thaùc nhaäp khaåu vaø beân nhaän nhaäp khaåu uyû thaùc, trong ñoù quy ñònh beân uyû thaùc nhaäp khaåu giao quyeàn nhaäp khaåu haøng hoaù cho beân nhaän nhaäp khaåu uyû thaùc cuøng vôùi caùc ñieàu khoaûn coù lieân quan ñeán nghóa vuï cuûa moãi beân tham gia hôïp ñoàng. Hôïp ñoàng naøy chòu söï ñieàu chænh cuûa Luaät kinh doanh trong nöôùc. Theo quy ñònh hieän haønh, beân nhaän nhaäp khaåu uyû thaùc chòu traùch nhieäm nhaäp khaåu haøng hoaù theo söï uyû thaùc cuûa beân uyû thaùc nhaäp khaåu, ñoàng thôøi phaûi keâ khai vaø noäp caùc loaïi thueá coù lieân quan ñeán haøng nhaäp khaåu vaøo Ngaân saùch nhaø nöôùc cuõng nhö löu giöõ ñaày ñuû caùc chöùng töø cuûa loâ haøng nhaäp khaåu. Khi xuaát traû haøng cho beân uyû thaùc nhaäp khaåu, beân nhaän nhaäp khaåu uyû thaùc phaûi laäp ñoàng thôøi 2 hoaù ñôn GTGT: - Hoaù ñôn GTGT ñoái vôùi hoa hoàng uyû thaùc, trong ñoù ghi roõ soá tieàn hoa hoàng uyû thaùc, thueá GTGT cuûa hoa hoàng uyû thaùc vaø toång soá tieàn phaûi thanh toaùn. - Hoaù ñôn GTGT veà haøng nhaäp khaåu uyû thaùc, trong ñoù ghi roõ toång soá tieàn phaûi thu beân uyû thaùc, bao goàm trò giaù tieàn haøng theo Hoaù ñôn thöông maïi do nhaø xuaát khaåu caáp; caùc khoaûn thueá lieân quan ñeán loâ haøng nhaäp khaåu (thueá nhaäp khaåu, thueá tieâu thuï ñaëc bieät vaø thueá GTGT cuûa haøng nhaäp khaåu theo Tôø khai thueá do cô quan Haûi quan caáp. Neáu beân nhaän nhaäp khaåu uyû thaùc chöa noäp thueá GTGT cuûa haøng nhaäp khaåu thì khi xuaát traû haøng cho beân uyû thaùc nhaäp khaåu, beân nhaän nhaäp khaåu uyû thaùc phaûi laäp Phieáu xuaát kho kieâm vaän chuyeån noäi boä, chæ khi ñaõ noäp thueá GTGT cuûa haøng nhaäp khaåu môùi xuaát hoaù ñôn GTGT nhö ñaõ neâu treân giao cho beân uyû thaùc nhaäp khaåu. b. Hôïp ñoàng ngoaïi thöông

Trang 37

Keá toaùn taøi chính 2

Hôïp ñoàng ngoaïi thöông ñöôïc kyù giöõa beân nhaän nhaäp khaåu uyû thaùc vaø beân ñoái taùc nöôùc ngoaøi (nhaø xuaát khaåu), trong ñoù ngoaøi ñieàu khoaûn quy ñònh veà nhaäp khaåu haøng hoaù coøn coù caùc ñieàu khoaûn khaùc coù lieân quan ñeán nghóa vuï cuûa moãi beân tham gia hôïp ñoàng. Hôïp ñoàng naøy chòu söï ñieàu chænh ñoàng thôøi cuûa Luaät kinh doanh trong nöôùc, Luaät cuûa nöôùc xuaát khaåu, Luaät vaø caùc taäp quaùn thöông maïi quoác teá khaùc. 2.5.4. Taøi khoaûn söû duïng: Keá toaùn taïi doanh nghieäp uyû thaùc nhaäp khaåu söû duïng taøi khoaûn 331 “Phaûi traû cho ngöôøi baùn” ñeå phaûn aùnh moái quan heä thanh toaùn vôùi ñôn vò uyû thaùc nhaäp khaåu vôùi ñôn vò nhaän uyû thaùc nhaäp khaåu. Keá toaùn taïi doanh nghieäp nhaän uyû thaùc nhaäp khaåu söû duïng taøi khoaûn 131 “Phaûi thu cuûa khaùch haøng” ñeå phaûn aùnh moái quan heä thanh toaùn giöõa ñôn vò nhaän uyû thaùc vôùi ñôn vò uyû thaùc nhaäp khaåu. 2.5.5. Phöông phaùp keá toaùn moät soá ánghieäp vuï chuû yeáu: a. Ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï phaùt sinh taïi ñôn vò uyû thaùc nhaäp: o Khi traû tröôùc moät khoaûn tieàn uyû thaùc mua haøng theo hôïp ñoàng uyû thaùc nhaäp khaåu cho ñôn vò nhaän uyû thaùc nhaäp khaåu môû L/C, … caên cöù caùc chöùng töø lieân quan: Nôï 331 - Phaûi traû cho ngöôøi baùn Coù 111 - Soá tieàn maët thöïc traû Coù 112 - Soá tieàn gôûi ngaân haøng thöïc traû o Khi nhaän haøng uyû thaùc nhaäp khaåu do ñôn vò nhaän uyû thaùc nhaäp khaåu giao traû, caên cöù caùc chöùng töø coù lieân quan trong töøng tröôøng hôïp seõ ghi nhaän nhö sau: -

Tröôøng hôïp haøng hoaù nhaäp khaåu duøng vaøo hoaït ñoäng saûn xuaát, kinh doanh haøng hoaù, dòch vuï chòu thueá GTGT theo phöông phaùp khaáu tröø thì thueá GTGT cuûa haøng nhaäp khaåu seõ ñöôïc khaáu tröø.

Trang 38

Keá toaùn taøi chính 2

-

Neáu ñôn vò nhaän uyû thaùc nhaäp khaåu ñaõ noäp hoä caùc khoaûn thueá vaøo Ngaân saùch nhaø nöôùc, keá toaùn ghi: Nôï 152 - Trò giaù nguyeân vaät lieäu nhaäp khaåu khoâng bao goàm thueá GTGT haøng nhaäp khaåu Nôï 156 -Trò giaù haøng hoaù nhaäp khaåu khoâng bao goàm thueá GTGT haøng nhaäp khaåu Nôï 211 -Trò giaù TSCÑ nhaäp khaåu khoâng bao goàm thueá GTGT haøng nhaäp khaåu Nôï 133 - Thueá GTGT ñöôïc khaáu tröø Coù 331 - Phaûi traû cho ngöôøi baùn

o Neáu ñôn vò nhaän uyû thaùc nhaäp khaåu chöa noäp caùc khoaûn thueá vaøo Ngaân saùch Nhaø nöôùc: Nôï 152 - Trò giaù nguyeân vaät lieäu nhaäp khaåu bao goàm caùc khoaûn thueá lieân quan ñeán haøng nhaäp khaåu. Nôï 156 - Trò giaù haøng hoaù nhaäp khaåu bao goàm caùc khoaûn thueá lieân quan ñeán haøng nhaäp khaåu phaûi noäp Nôï 211 - Trò giaù TSCÑ nhaäp khaåu bao goàm caùc khoaûn thueá lieân quan ñeán haønh nhaäp khaåu phaûi noäp Coù 331 - Phaûi traû cho ngöôøi baùn o Khi ñôn vò nhaän uyû thaùc nhaäp khaåu thöïc noäp caùc khoaûn thueá vaøo Ngaân saùch nhaø nöôùc (nhaän ñöôïc hoaù ñôn GTGT), phaûn aùnh thueá GTGT ñaàu vaøo ñöôïc khaáu tröø :

Trang 39

Keá toaùn taøi chính 2

Nôï 133 - Thueá GTGT ñöôïc khaáu tröø Coù 152 - Trò giaù haøng nhaäp khaåu (neáu haøng uyû thaùc nhaäp khaåu coøn toàn kho, chöa xuaát baùn). Coù 156 - Trò giaù haøng nhaäp khaåu (neáu haøng uyû thaùc nhaäp khaåu coøn toàn kho, chöa xuaát baùn). Coù 211 - Trò giaù haøng nhaäp khaåu (neáu haøng uyû thaùc nhaäp khaåu coøn toàn kho, chöa xuaát baùn). Coù 632 - Giaù voán haøng baùn (neáu haøng uyû thaùc nhaäp khaåu ñaõ xuaát baùn) o Caên cöù vaøo hoaù ñôn thueá GTGT phí uyû thaùc nhaäp khaåu phaûi traû cho ñôn vò nhaän uyû thaùc nhaäp khaåu: Nôï 152 – Trò giaù nguyeân vaät lieäu nhaäp khaåu Nôï 156 – Trò giaù haøng hoaù nhaäp khaåu Nôï 211 – Trò giaù taøi saûn coá ñònh nhaäp khaåu Nôï 133 – Thueá GTGT ñöôïc khaáu tröø (neáu coù) Coù 331 - Phaûi traû cho ngöôøi baùn o Caên cöù vaøo caùc chöùng töø coù lieân quan, phaûn aùnh soá tieàn phaûi traû cho ñôn vò nhaän uyû thaùc nhaäp khaåu veà caùc khoaûn chi hoä cho hoaït ñoäng nhaän uyû thaùc nhaäp khaåu nhö phí ngaân haøng, phí giaùm ñònh haûi quan, chi phí thueâ kho baõi, chi phí boác xeáp naâng haï, kieåm ñeám,… Nôï 152 – Trò giaù nguyeân vaät lieäu nhaäp khaåu Nôï 156 – Trò giaù haøng hoaù nhaäp khaåu Nôï 211 – Trò giaù taøi saûn coá ñònh nhaäp khaåu Nôï 133 – Thueá GTGT ñöôïc khaáu tröø (neáu coù) Coù 331 - Phaûi traû cho ngöôøi baùn

Trang 40

Keá toaùn taøi chính 2

o Neáu ñôn vò nhaän uyû thaùc nhaäp khaåu chæ laøm thuû tuïc keâ khai noäp thueá nhaäp khaåu coøn ñôn vò uyû thaùc nhaäp khaåu töï noäp caùc khoaûn thueá naøy vaøo Ngaân saùch nhaø nöôùc, khi thöïc noäp: Nôï 331 – Phaûi traû ngöôøi baùn Coù 111 – Soá tieàn maët thöïc noäp Coù 112 – Soá tieàn göûi ngaân haøng thöïc noäp

o Khi traû tieàn cho ñôn vò nhaän uyû thaùc nhaäp khaåu veà soá tieàn haøng coøn laïi, tieàn thueá nhaäp khaåu vaø caùc loaïi thueá khaùc coù lieân quan (neáu ñôn vò nhaän uyû thaùc nhaäp khaåu noäp hoä caùc khoaûn thueá naøy vaøo Ngaân saùch nhaø nöôùc), phí uyû thaùc nhaäp khaåu vaø caùc khoaûn chi hoä, caên cöù vaøo caùc chöùng töø coù lieân quan: Nôï 331 – Phaûi traû ngöôøi baùn Coù 111 – Soá tieàn maët thöïc noäp Coù 112 – Soá tieàn göûi ngaân haøng thöïc noäp Phaûn aùnh vaøo sô ñoà taøi khoaûn taïi ñôn vò uyû thaùc nhaäp:

Giaûi thích sô ñoà: 1. Chuyeån tieàn cho ñôn vò nhaän uyû thaùc thanh toaùn hoä tieàn haøng Trang 41

Keá toaùn taøi chính 2

2. Caên cöù bieân lai thueá do ñôn vò nhaän uyû thaùc giao phaûn aùnh thueá nhaäp khaåu vaø thueá GTGT haøng nhaäp khaåu ñaõ noäp. 3. Phaûn aùnh trò giaù mua haøng nhaäp khaåu ñöôïc nhaäp kho. 4. Phaûn aùnh thueá nhaäp khaåu phaûi noäp. 5. Thueá GTGT haøng nhaäp khaåu ñöôïc khaáu tröø 6. Phaûn aùnh chi phí mua haøng nhaäp khaåu: phí uyû thaùc, chi phí boác dôõ, löu kho, kieåm nghieäm, giaùm ñònh ñöôïc beân nhaän uyû thaùc chi hoäp. 7. Khi thanh toaùn caùc khoaûn nôï cho beân nhaän uyû thaùc. 8. Xuaát kho haøng hoaù göûi ñi baùn hoaëc ñi tieâu thuï tröïc tieáp.

b. Ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï phaùt sinh taïi ñôn vò nhaän uyû thaùc nhaäp: o Khi nhaän tröôùc tieàn haøng cuûa beân uyû thaùc nhaäp khaåu ñeå môû L/C (neáu hôïp ñoàng ngoaïi thöông quy ñònh thanh toaùn baèng thö tín duïng),… caên cöù vaøo caùc chöùng töø coù lieân quan: Nôï 111 – Soá tieàn thöïc nhaän baèng tieàn maët Nôï 112 – Soá tieàn thöïc nhaän baèng tieàn göûi ngaân haøng Coù 131 – Phaûi thu khaùch haøng (chi tieát cho töøng ñôn vò) o Khi chuyeån tieàn cho ngaân haøng hoaëc vay ngaân haøng ñeå môû L/C, caên cöù vaøo caùc chöùng töø coù lieân quan: Nôï 144 – Kyù quyõ, kyù cöôïc ngaén haïn Coù 111 – Soá tieàn maët thöïc chuyeån Coù 112 – Soá tieàn göûi ngaân haøng thöïc chuyeån Coù 311 – Vay ngaén haïn chuyeån kyù quyõ môû L/C Khi nhaäp khaåu haøng hoaù, tuyø töøng tröôøng hôïp cuï theå seõ ghi nhaän, neáu tieán haønh nhaäp kho haøng nhaäp khaåu thì khi nhaäp kho, caên cöù vaøo caùc chöùng töø coù lieân quan ñeå phaûn aùnh caùc noäi dung sau:

Trang 42

Keá toaùn taøi chính 2

o Caên cöù vaøo hoaù ñôn thöông maïi do nhaø xuaát khaåu caáp, phaûn aùnh trò giaù haøng nhaäp khaåu, keá toaùn ghi: Nôï 156 – Trò giaù haøng hoaù nhaäp khaåu nhaäp kho Coù 331 – Phaûi traû cho ngöôøi baùn (chi tieát töøng ñôn vò) o Caên cöù vaøo tôø khai thueá do cô quan Haûi quan caáp, phaûn aùnh caùc khoaûn thueá phaûi noäp thay cho beân uyû thaùc nhaäp khaåu, keá toaùn ghi: Nôï 156 – Trò giaù haøng hoaù nhaäp khaåu nhaäp kho Coù 3333 – Thueá nhaäp khaåu phaûi noäp Coù 3332 – Thueá TTÑB haøng nhaäp khaåu phaûi noäp Coù 3331 – Thueá GTGT haøng nhaäp khaåu phaûi noäp o Khi thöïc noäp caùc khoaûn thueá naøy vaøo ngaân saùch nhaø nöôùc, caên cöù vaøo bieân lai thueá: Nôï 3331 – Thueá GTGT haøng nhaäp khaåu phaûi noäp Nôï 3332 – Thueá TTÑB haøng nhaäp khaåu phaûi noäp Nôï 3333 – Thueá nhaäp khaåu phaûi noäp Coù 111 – Soá tieàn maët thöïc chi Coù 112 – Soá tieàn göûi ngaân haøng thöïc chi o Khi giao traû haøng cho beân uyû thaùc nhaäp khaåu, neáu doanh nghieäp ñaõ noäp thay caùc khoaûn thueá coù lieân quan ñeán loâ haøng nhaäp khaåu vaøo ngaân saùch nhaø nöôùc, caên cöù vaøo Hoaù ñôn GTGT xuaát giao cho beân uyû thaùc nhaäp khaåu: Nôï 131 – Phaûi thu khaùch haøng (chi tieát cho töøng ñôn vò uyû thaùc) Coù 156 – Giaù trò haøng hoaù nhaäp khaåu ñaõ bao goàm caùc khoaûn thueá coù lieân quan phaûi noäp Neáu doanh nghieäp chöa noäp caùc khoaûn thueá coù lieân quan ñeán loâ haøng nhaäp khaåu vaøo ngaân saùch nhaø nöôùc, caên cöù vaøo phieáu xuaát kho kieâm vaän chuyeån noäi boä xuaát giao cho beân uyû thaùc nhaäp khaåu, ghi nhaän nhö treân.

Trang 43

Keá toaùn taøi chính 2

Sau khi noäp caùc khoaûn thueá coù lieân quan ñeán loâ haøng nhaäp khaåu vaøo ngaân saùch nhaø nöôùc, doanh nghieäp phaûi laäp hoaù ñôn GTGT giao cho beân uyû thaùc nhaäp khaåu theo quy ñònh hieän haønh. Neáu khi nhaän haøng nhaäp khaåu, doanh nghieäp khoâng tieán haønh nhaäp kho maø chuyeån giao thaúng haøng hoaù cho beân uyû thaùc nhaäp khaåu seõ phaûn aùnh caùc noäi dung sau: o Caên cöù vaøo hoaù ñôn thöông maïi do nhaø xuaát khaåu caáp, phaûn aùnh trò giaù haøng nhaäp khaåu: Nôï 131 – Phaûi thu khaùch haøng (chi tieát cho töøng ñôn vò uyû thaùc) Coù 331 – Phaûi traû cho ngöôøi baùn o Caên cöù vaøo tôø khai thueá nhaäp khaåu, thueá tieâu thuï ñaëc bieät vaø thueá GTGT haøng nhaäp khaåu do cô quan Haûi quan caáp, phaûn aùnh caùc khoaûn thueá phaûi noäp thay cho beân uyû thaùc nhaäp khaåu: Nôï 131 – Phaûi thu khaùch haøng (chi tieát cho töøng ñôn vò uyû thaùc) Coù 3333 – Thueá nhaäp khaåu phaûi noäp Coù 3332 – Thueá TTÑB haøng nhaäp khaåu phaûi noäp Coù 3331 – Thueá GTGT haøng nhaäp khaåu phaûi noäp o Caên cöù vaøo hoaù ñôn GTGT phí uyû thaùc nhaäp khaåu, phaûn aùnh soá tieàn phaûi thu veà hoa hoàng uyû thaùc, thueá GTGT hoa hoàng uyû thaùc vaø toång soá tieàn phaûi thu: Nôï 131 – Phaûi thu khaùch haøng (chi tieát cho töøng ñôn vò uyû thaùc) Coù 511 – Doanh thu baùn haøng (Hoa hoàng uyû thaùc) Coù 3331 – Thueá GTGT phaûi noäp o Khi thanh toaùn caùc khoaûn chi hoä cho beân uyû thaùc nhaäp khaåu coù lieân quan ñeán hoaït ñoäng nhaän uyû thaùc nhaäp khaåu nhö phí ngaân haøng, phí giaùm ñònh haûi quan, chi phí thueâ kho baõi chi phí boác xeáp, naâng haï, kieåm ñeám,…

Trang 44

Keá toaùn taøi chính 2

Nôï 131 – Phaûi thu khaùch haøng (chi tieát cho töøng ñôn vò uyû thaùc) Coù 111 – Soá tieàn maët thöïc chi Coù 112 – Soá tieàn göûi ngaân haøng thöïc chi o Neáu ñôn vò nhaän uyû thaùc nhaäp khaåu chæ laøm thuû tuïc keâ khai thueá lieân quan ñeán haøng nhaäp khaåu, coøn ñôn vò uyû thaùc nhaäp khaåu töï noäp caùc khoaûn thueá naøy vaøo ngaân saùch nhaø nöôùc, caên cöù vaøo caùc chöùng töø noäp thueá, phaûn aùnh soá tieàn thueá maø ñôn vò uyû thaùc nhaäp khaåu ñaõ noäp vaøo ngaân saùch nhaø nöôùc: Nôï 3331 – Thueá GTGT haøng nhaäp khaåu phaûi noäp Nôï 3332 – Thueá TTÑB haøng nhaäp khaåu phaûi noäp Nôï 3333 – Thueá nhaäp khaåu phaûi noäp Coù 131 – Phaûi thu khaùch haøng (chi tieát cho töøng ñôn vò) o Khi beân uyû thaùc nhaäp khaåu thanh toaùn heát soá tieàn haøng nhaäp khaåu coøn laïi; caùc khoaûn thueá lieân quan ñeán haøng nhaäp khaåu (neáu doanh nghieäp ñaõ noäp hoä caùc khoaûn thueá naøy cho beân uyû thaùc nhaäp khaåu); caùc khoaûn chi hoä cho beân uyû thaùc nhaäp khaåu; phí uyû thaùc nhaäp khaåu; caên cöù vaøo caùc chöùng töø phaùt sinh: Nôï 111 – Soá tieàn thöïc nhaän baèng tieàn maët Nôï 112 – Soá tieàn thöïc nhaän baèng tieàn göûi ngaân haøng Coù 131 – Phaûi thu khaùch haøng (chi tieát cho töøng ñôn vò) o Khi thanh toaùn hoä tieàn haøng nhaäp khaåu cho beân ñoái taùc nöôùc ngoaøi, caên cöù vaøo caùc chöùng töø coù lieân quan: Nôï 331 – Phaûi traû cho ngöôøi baùn (chi tieát cho töøng ñôn vò) Coù 111 – Soá tieàn thöïc traû baèng tieàn maët Coù 112 – Soá tieàn thöïc traû baèng tieàn göûi ngaân haøng Coù 144 – Soá tieàn thöïc traû tröø vaøo tieàn kyù quyõ.

Trang 45

Keá toaùn taøi chính 2

Phaûn aùnh vaøo sô ñoà taøi khoaûn taïi ñôn vò nhaän uyû thaùc nhaäp:

Giaûi thích sô ñoà: 1. Khi nhaän ñöôïc tieàn do beân uyû thaùc giao ñeå nhaäp haøng. Neáu beân uyû thaùc nhaäp coù chuyeån tieàn ñeå doanh nghieäp noäp thueá vaø chi cho caùc khoaûn khaùc coù lieân quan ñeán vieäc nhaäp haøng 2. Khi nhaäp haøng caên cöù vaøo hoaù ñôn cuûa beân baùn ñeå phaûn aùnh soá tieàn mua haøng phaûi thanh toaùn. 3. Khi thanh toaùn tieàn cho beân baùn. 4. Tieàn chi hoä cho beân uyû thaùc veà noäp thueá, chi thuû tuïc phí,… 5. Khoaûn hoa hoàng ñöôïc höôûng. 6. Khi ñöôïc beân uyû thaùc nhaäp thanh toaùn caùc khoaûn nôï phaûi thu. 7. Xuaát haøng traû cho ñôn vò uyû thaùc nhaäp khaåu. 8. Khi noäp thueá nhaäp khaåu, thueá GTGT vaø chi cho caùc khoaûn khaùc maø beân uyû thaùc nhaäp phaûi chòu. 9. Tröôøng hôïp khoaûn chi ra lôùn hôn soá ñöôïc nhaän öùng tröôùc cuûa beân uyû thaùc nhaäp thì khoaûn cheânh leäch ñöôïc ghi beân nôï 131 (1388) ñeå chôø thu hoài. Trang 46

Keá toaùn taøi chính 2

10. Nhaäp kho haøng hoaù Löu yù:Caùc nghieäp vuï lieân quan tröïc tieáp ñeán thu, chi cuûa taøi khoaûn phaûn aùnh tieàn baèng ngoaïi teä coøn ñöôïc ghi beân Nôï (Nhaäp) hay beân Coù (Xuaát) TK 007.

2.6. KEÁ TOAÙN XUAÁT KHAÅU TRÖÏC TIEÁP 2.6.1. Khaùi nieäm: Keá toaùn xuaát khaåu haøng hoaù laø phöông phaùp keá toaùn theo doõi vaø phaûn aùnh caùc giao dòch lieân quan ñeán hai chuû theå trong nöôùc vaø ngoaøi nöôùc. Ñieàu kieän ñeå xaùc ñònh laø haøng hoaù ñaõ xuaát khaåu: haøng hoaù ñöôïc coi laø xuaát khaåu neáu coù ñaày ñuû caùc hoà sô, chöùng töø chöùng minh laø haøng thöïc teá xuaát khaåu, bao goàm: hôïp ñoàng mua baùn haøng hoaù, tôø khai haûi quan veà haøng xuaát khaåu coù xaùc nhaän haøng ñaõ xuaát khaåu cuûa cô quan Haûi quan. Haøng hoaù, dòch vuï xuaát khaåu ñöôïc khaáu tröø, hoaøn thueá GTGT ñaàu vaøo phaûi coù ñuû ñieàu kieän vaø caùc thuû tuïc sau: o Hôïp ñoàng baùn haøng hoaù, gia coâng haøng hoaù (ñoái vôùi tröôøng hôïp gia coâng haøng hoaù), cung öùng dòch vuï cho toå chöùc, caù nhaân nöôùc ngoaøi. Ñoái vôùi tröôøng hôïp uyû thaùc xuaát khaåu laø hôïp ñoàng uyû thaùc xuaát khaåu vaø bieân baûn thanh lyù hôïp ñoàng uyû thaùc xuaát khaåu (tröôøng hôïp ñaõ keát thuùc hôïp ñoàng) hoaëc bieân baûn ñoái chieáu coâng nôï ñònh kyø giöõa beân uyû thaùc xuaát khaåu vaø beân nhaän uyû thaùc xuaát khaåu. o Tôø khai haûi quan veà haøng xuaát khaåu coù xaùc nhaän cuûa cô quan haûi quan ñaõ xuaát khaåu. Ñoái vôùi tröôøng hôïp uyû thaùc xuaát khaåu phaûi coù ñaày ñuû caùc chöùng töø nhö phaàn neâu treân. o Haøng hoaù, dòch vuï xuaát khaåu thanh toaùn theo quy ñònh sau ñaây:

Trang 47

Keá toaùn taøi chính 2

-

Haøng hoaù, dòch vuï xuaát khaåu phaûi thanh toaùn qua ngaân haøng hoaëc ñöôïc coi laø thanh toaùn qua ngaân haøng nhö: caán tröø vaøo khoaûn tieàn vay nôï nöôùc ngoaøi cuûa cô sôû kinh doanh khi coù ñuû ñieàu kieän, hoà sô, thuû tuïc theo quy ñònh hieän haønh.

-

Caùc tröôøng hôïp thanh toaùn khaùc theo quy ñònh cuûa Chính phuû.

o Hoaù ñôn GTGT baùn haøng hoaù, dòch vuï hoaëc xuaát traû haøng gia coâng cho nöôùc ngoaøi, doanh nghieäp cheá xuaát. 2.6.2. Chöùng töø haïch toaùn -

Hoaù ñôn thöông maïi (Commercial Invoice)

-

Vaän ñôn ñöôøng bieån (Bill of lading)

-

Chöùng töø baûo hieåm (Insurance Certificate)

-

Giaáy chöùng nhaän phaåm chaát (Certificate of Quality)

-

Chöùng nhaän soá löôïng/troïng löôïng (Certificate of Quantity/Weight)

-

Chöùng nhaän xuaát xöù (Certificate of Original)

-

Giaáy chöùng nhaän kieåm dòch ñoái vôùi haøng noâng saûn, thöïc phaåm

-

Phieáu ñoùng goùi (Packing list)

-

Moät soá chöùng töø caàn thieát khaùc nhö hoái phieáu, tôø khai haûi quan, bieân lai thueá vaø caùc phí caùc loaïi,…

-

Phieáu thu, phieáu chi

-

Hoaù ñôn thueá GTGT…

2.6.3. Taøi khoaûn söû duïng: Taøi khoaûn söû duïng trong hoaït ñoäng xuaát khaåu tröïc tieáp cuõng gioáng nhö caùc taøi khoaûn söû duïng trong nhaäp khaåu tröïc tieáp vaø trong hoaït ñoäng kinh doanh thöông maïi thoâng thöôøng. 2.6.4. Phöông phaùp keá toaùn moät soá nghieäp vuï chuû yeáu: a. Ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï phaùt sinh:

Trang 48

Keá toaùn taøi chính 2

Khi xuaát haøng ñeå xuaát khaåu, keá toaùn caên cöù vaøo Phieáu xuaát kho vaø caùc chöùng töø coù lieân quan, phaûn aùnh giaù voán haøng xuaát khaåu, ghi: o Neáu xuaát haøng töø trong kho cuûa doanh nghieäp: Nôï 632 – Giaù voán haøng baùn Coù 155 – Trò giaù thaønh phaåm xuaát baùn Coù 156 – Trò giaù haøng hoaù xuaát baùn o Neáu doanh nghieäp thu mua haøng vaø xuaát baùn thaúng cho khaùch haøng maø khoâng qua nhaäp kho cuûa doanh nghieäp: Nôï 632 – Giaù voán haøng baùn Nôï 133 – Thueá GTGT ñöôïc khaáu tröø (neáu coù) Coù 111 – Toång giaù trò thanh toaùn baèng tieàn maët Coù 112 – Toång giaù trò thanh toaùn baèng tieàn göûi ngaân haøng Coù 331 – Toång giaù trò phaûi thanh toaùn. o Caên cöù vaøo hoaù ñôn laäp vaø giao cho beân mua haøng, phaûn aùnh doanh thu haøng xuaát khaåu: Nôï 131 – Phaûi thu khaùch haøng (tyû giaù giao dòch) Coù 511 – Doanh thu baùn haøng (tyû giaù giao dòch) o Caên cöù vaøo Tôø khai thueá coù xaùc nhaän cuûa Haûi quan, phaûn aùnh soá thueá tieâu thuï ñaëc bieät, thueá xuaát khaåu phaûi noäp: Nôï 511 – Doanh thu baùn haøng (tyû giaù giao dòch) Coù 3332 – Thueá TTÑB (tyû giaù giao dòch) Coù 3333 – Thueá xuaát khaåu (tyû giaù giao dòch) o Khi noäp tieàn thueá vaøo ngaân saùch nhaø nöôùc, caên cöù vaøo Bieân lai thueá vaø caùc chöùng töø khaùc coù lieân quan:

Trang 49

Keá toaùn taøi chính 2

Nôï 3332 – Thueá TTÑB Nôï 3333 – Thueá xuaát khaåu Coù 111 – Soá tieàn thöïc noäp baèng tieàn maët Coù 112 – Soá tieàn thöïc noäp baèng tieàn göûi ngaân haøng o Neáu phaùt sinh caùc khoaûn giaûm giaù haøng baùn, chieát khaáu thöông maïi hoaëc traû laïi haøng ñaõ xuaát baùn, keá toaùn ghi nhaän caùc khoaûn chieát khaáu thöông maïi, giaûm giaù haøng baùn trong kyø: Nôï 521 – Chieát khaáu thöông maïi (tyû giaù taïi thôøi ñieåm phaùt sinh) Nôï 532 – Giaûm giaù haøng baùn (tyû giaù taïi thôøi ñieåm phaùt sinh) Nôï 3331 – Thueá GTGT (tyû giaù taïi thôøi ñieåm phaùt sinh doanh thu) Coù 131 – Phaûi thu khaùch haøng o Tröôøng hôïp doanh nghieäp buoäc phaûi nhaäp khaåu trôû laïi soá haøng treân: -

Phaûn aùnh trò giaù haøng nhaäp khaåu trôû laïi: Nôï 155, 156 – Trò giaù thaønh phaåm, haøng hoaù nhaäp kho Coù 632 – Giaù voán haøng baùn

-

Phaûn aùnh haøng baùn bò traû laïi laøm giaûm doanh thu: Nôï 531 – Trò giaù haøng baùn bò traû laïi Coù 131 – Phaûi thu khaùch haøng

-

Phaûn aùnh soá thueá tieâu thuï ñaëc bieät, thueá XK ñöôïc xeùt hoaøn laïi: Nôï 3332 – Thueá TTÑB Nôï 3333 – Thueá xuaát khaåu Coù 511 – Doanh thu baùn haøng

o Neáu doanh nghieäp coù nhaàm laãn trong keâ khai thueá xuaát khaåu vaø khi phaùt hieän ra vaãn coøn trong thôøi gian hieäu löïc, caên cöù vaøo caùc chöùng töø coù lieân quan keá toaùn ghi nhaän:

Trang 50

Keá toaùn taøi chính 2

-

Tröôøng hôïp phaûi noäp boå sung thueá tieâu thuï ñaëc bieät, thueá XK: Nôï 511 – Doanh thu baùn haøng Nôï 811 – Chi phí khaùc Coù 3332 – Thueá TTÑB noäp boå sung Coù 3333 – Thueá xuaát khaåu noäp boå sung

-

Tröôøng hôïp ñöôïc hoaøn thueá tieâu thuï ñaëc bieät, thueá xuaát khaåu: Nôï 3332 – Thueá TTÑB ñöôïc hoaøn laïi Nôï 3333 – Thueá xuaát khaåu ñöôïc hoaøn laïi Coù 511 – Doanh thu baùn haøng Coù 711 – Thu nhaäp khaùc

o Khi nhaän ñöôïc tieàn thanh toaùn töø ñoái taùc nöôùc ngoaøi: Nôï 111 – Soá tieàn thöïc nhaän baèng tieàn maët Nôï 112 – Soá tieàn thöïc nhaän baèng tieàn göûi ngaân haøng. Nôï 641 – Chi phí baùn haøng (leä phí ngaân haøng) Nôï 635 – Chi phí taøi chính (cho beân mua höôûng CK thanh toaùn) Coù 131 – Phaûi thu khaùch haøng b. Phaûn aùnh vaøo sô ñoà taøi khoaûn cuûa caùc nghieäp vuï kinh teá chuû yeáu:

Trang 51

Keá toaùn taøi chính 2

Giaûi thích sô ñoà: 1. Trò giaù thöïc teá haøng xuaát kho göûi ñi xuaát khaåu chôø laøm thuû tuïc boác dôõ leân taøu. 2. Thueá xuaát khaåu phaûi noäp. 3. Doanh thu haøng xuaát khaåu. 4. Phaûn aùnh thueá xuaát khaåu phaûi noäp. Noäp boå sung thueá tieâu thuï ñaëc bieät, thueá xuaát khaåu trong tröôøng hôïp trong kyø coù phaùt sinh doanh thu haøng xuaát khaåu vaø khoâng phaùt sinh doanh thu haøng xuaát khaåu. 5. Haøng göûi ñi xuaát khaåu ñaõ hoaøn taát tuïc xuaát khaåu. 6. Haøng xuaát khaåu khoâng chôø laøm thuû tuïc. 7. Chieát khaáu thöông maïi, giaûm giaù haøng baùn. 8. Haøng baùn bò traû laïi. 9. Nhaän tieàn cuûa khaùch haøng nöôùc ngoaøi thanh toaùn chi phí ngaân haøng vaø khoaûn chieát khaáu thanh toaùn cho khaùch haøng (neáu coù). 10. Doanh thu ñöôïc hoaøn thueá tieâu thuï ñaëc bieät, hoaøn thueá xuaát khaåu trong tröôøng hôïp trong kyø coù phaùt sinh doanh thu haøng xuaát khaåu vaø khoâng phaùt sinh doanh thu haøng xuaát khaåu.

2.7. KEÁ TOAÙN UYÛ THAÙC XUAÁT KHAÅU 2.7.1. Khaùi nieäm: Xuaát khaåu uyû thaùc laø moät trong nhöõng phöông thöùc kinh doanh, trong ñoù, ñôn vò tham gia kinh doanh xuaát khaåu khoâng ñöùng ra tröïc tieáp ñaøm phaùn, kyù keát hôïp ñoàng ngoaïi thöông vôùi ñoái taùc nöôùc ngoaøi maø thoâng qua moät ñôn vò xuaát khaåu coù kinh nghieäm trong lónh vöïc hoaït ñoäng naøy kyù keát vaø thöïc hieän hôïp ñoàng ngoaïi thöông thay cho mình. Ñaëc ñieåm cuûa hoaït ñoäng xuaát khaåu uyû thaùc laø coù 3 beân cuøng tham gia:

Trang 52

Keá toaùn taøi chính 2

o Beân ñoái taùc nöôùc ngoaøi: beân kyù keát hôïp ñoàng ngoaïi thöông vôùi ñôn vò nhaän uyû thaùc xuaát khaåu. o Beân uyû thaùc xuaát khaåu: beân coù nhu caàu xuaát khaåu haøng hoaù nhöng khoâng ñöùng ra tröïc tieáp ñaøm phaùn, kyù keát hôïp ñoàng ngoaïi thöông vôùi ñoái taùc nöôùc ngoaøi. o Beân nhaän uyû thaùc xuaát khaåu: beân coù kinh nghieäm trong lónh vöïc hoaït ñoäng xuaát khaåu vaø ñöùng ra thay maët cho beân uyû thaùc xuaát khaåu tröïc tieáp ñaøm phaùn, kyù keát hôïp ñoàng ngoaïi thöông ñoái vôùi nöôùc ngoaøi. Ñôn vò nhaän uyû thaùc xuaát khaåu coù theå thöïc hieän hôïp ñoàng uyû thaùc töø khaâu khai thaùc haøng xuaát khaåu hoä chuû haøng hoaëc chæ tieáp nhaän haøng xuaát khaåu ñeå toå chöùc baùn haøng ra nöôùc ngoaøi vaø thanh toaùn tieàn haøng. Trong quan heä vôùi beân giao uyû thaùc xuaát khaåu, beân nhaän uyû thaùc giöõ vai troø laø ngöôøi baùn (ngöôøi cung caáp) dòch vuï uyû thaùc. Ñôn vò nhaän uyû thaùc, tuyø möùc ñoä vaø giaù trò hôïp ñoàng xuaát khaåu maø ñöôïc höôûng tyû leä hoa hoàng dòch vuï uyû thaùc, ghi nhaän nhö moät khoaûn doanh thu baùn haøng – doanh thu dòch vuï uyû thaùc xuaát khaåu. 2.7.2. Chöùng töø haïch toaùn: o Boä chöùng töø xuaát khaåu o Phieáu thu, phieáu chi o Hoaù ñôn thueá GTGT veà haøng nhaäp o Hoaù ñôn kieâm phieáu xuaát kho noäi boä o Hoaù ñôn thueá GTGT ñoái vôùi hoa hoàng uyû thaùc… 2.7.3. Taøi khoaûn söû duïng: a. Ñôn vò (giao) uyû thaùc xuaát khaåu: Keá toaùn taïi doanh nghieäp uyû thaùc xuaát khaåu: ñeå phaûn aùnh moái quan heä thanh toaùn vôùi ñôn vò nhaän uyû thaùc xuaát khaåu, keá toaùn söû duïng caùc taøi khoaûn:

Trang 53

Keá toaùn taøi chính 2

Taøi khoaûn 131 “Phaûi thu cuûa khaùch haøng” duøng ñeå phaûn aùnh soá phaûi thu veà tieàn haøng maø ñôn vò nhaän uyû thaùc xuaát khaåu phaûi hoaøn traû cho doanh nghieäp. Taøi khoaûn 338 “Phaûi traû, phaûi noäp khaùc” duøng ñeå phaûn aùnh soá tieàn phaûi traû cho ñôn vò nhaän uyû thaùc xuaát khaåu veà caùc khoaûn sau: o Caùc khoaûn thueá xuaát khaåu, thueá tieâu thuï ñaëc bieät (neáu coù) maø ñôn vò nhaän uyû thaùc xuaát khaåu ñaõ noäp hoä. o Caùc khoaûn phí lieân quan ñeán hoaït ñoäng uyû thaùc xuaát khaåu maø ñôn vò nhaän uyû thaùc xuaát khaåu ñaõ chi hoä. o Phí uyû thaùc xuaát khaåu b. Ñôn vò nhaän uyû thaùc xuaát khaåu: Keá toaùn taïi doanh nghieäp nhaän uyû thaùc xuaát khaåu: ñeå phaûn aùnh moái quan heä thanh toaùn vôùi ñôn vò uyû thaùc xuaát khaåu, keá toaùn söû duïng caùc taøi khoaûn sau: Taøi khoaûn 331 “Phaûi traû cho ngöôøi baùn” duøng ñeå phaûn aùnh: o Tieàn haøng thu hoä phaûi hoaøn traû cho ñôn vò uyû thaùc xuaát khaåu. o Caùc khoaûn thueá xuaát khaåu, thueá tieâu thuï ñaëc bieät (neáu coù) phaûi noäp thay cho ñôn vò uyû thaùc xuaát khaåu. Taøi khoaûn 131 “Phaûi thu cuûa khaùch haøng” duøng ñeå phaûn aùnh soá phí uyû thaùc xuaát khaåu phaûi thu cuûa ñôn vò uyû thaùc xuaát khaåu. Taøi khoaûn 138 “Phaûi thu khaùc” duøng ñeå phaûn aùnh caùc khoaûn phí lieân quan ñeán hoaït ñoäng uyû thaùc xuaát khaåu ñaõ chi hoä cho ñôn vò uyû thaùc xuaát khaåu. 2.7.4. Phöông phaùp keá toaùn moät soá nghieäp vuï chuû yeáu: a. Ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï phaùt sinh taïi ñôn vò uyû thaùc xuaát khaåu: o Khi giao haøng cho ñôn vò nhaän xuaát khaåu uyû thaùc, caên cöù vaøo Phieáu xuaát kho kieâm vaän chuyeån noäi boä: Nôï 157 – Haøng göûi ñi baùn Coù 156 – Trò giaù haøng hoaù xuaát göûi baùn

Trang 54

Keá toaùn taøi chính 2

o Khi ñôn vò nhaän xuaát khaåu uyû thaùc ñaõ xuaát khaåu haøng cho ngöôøi mua, caên cöù vaøo xaùc nhaän cuûa Haûi quan, doanh nghieäp xuaát hoaù ñôn GTGT vôùi thueá suaát 0% giao cho beân nhaän xuaát khaåu uyû thaùc, ñoàng thôøi phaûn aùnh caùc chæ tieâu sau: -

Giaù voán haøng xuaát khaåu, keá toaùn ghi: Nôï 632 – Giaù voán haøng baùn Coù 157 – Haøng göûi ñi baùn

-

Doanh thu haøng xuaát khaåu: Nôï 131 – Phaûi thu khaùch haøng (chi tieát cho töøng ñôn vò) Coù 511 – Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï

o Caùc khoaûn thueá maø beân nhaän xuaát khaåu uyû thaùc noäp vaøo ngaân saùch nhaø nöôùc, caên cöù vaøo tôø khai thueá xuaát khaåu, phaûn aùnh soá thueá coù lieân quan ñeán haøng xuaát khaåu maø beân nhaän xuaát khaåu uyû thaùc phaûi noäp vaøo ngaân saùch nhaø nöôùc: Nôï 511 – Doanh thu baùn haøng Coù 3333 – Thueá xuaát khaåu Coù 3332 – Thueá tieâu thuï ñaëc bieät o Khi beân nhaän xuaát khaåu uyû thaùc ñaõ noäp hoä caùc khoaûn treân vaøo ngaân saùch nhaø nöôùc, caên cöù vaøo bieân lai thueá nhaän ñöôïc: Nôï 3332 – Thueá tieâu thuï ñaëc bieät Nôï 3333 – Thueá xuaát khaåu Coù 3388 – Phaûi traû, phaûi noäp khaùc o Caên cöù vaøo caùc chöùng töø phaùt sinh veà caùc khoaûn maø beân nhaän xuaát khaåu uyû thaùc ñaõ chi hoä coù lieân quan ñeán haøng uyû thaùc xuaát khaåu: Nôï 641 – Chi phí baùn haøng Nôï 133 – Thueá GTGT ñöôïc khaáu tröø (neáu coù) Coù 3388 – Phaûi traû, phaûi noäp khaùc

Trang 55

Keá toaùn taøi chính 2

o Caên cöù vaøo hoaù ñôn GTGT hoa hoàng uyû thaùc xuaát khaåu maø beân nhaän xuaát khaåu uyû thaùc giao: Nôï 641 – Chi phí baùn haøng Nôï 133 – Thueá GTGT ñöôïc khaáu tröø (neáu coù) Coù 3388 – Phaûi traû, phaûi noäp khaùc o Buø tröø khoaûn tieàn phaûi thu veà trò giaù haøng xuaát khaåu vôùi caùc khoaûn phaûi traû cho beân nhaän xuaát khaåu uyû thaùc (phí uyû thaùc xuaát khaåu, caùc khoaûn thueá coù lieân quan ñeán haøng xuaát khaåu maø beân nhaän xuaát khaåu uyû thaùc ñaõ noäp hoä vaøo ngaân saùch nhaø nöôùc, caùc khoaûn chi hoä khaùc): Nôï 3388 – Phaûi traû, phaûi noäp khaùc Coù 131 – Phaûi thu cuûa khaùch haøng (chi tieát töøng ñôn vò) o Khi nhaän ñöôïc tieàn thanh toaùn töø beân nhaän xuaát khaåu uyû thaùc veà soá tieàn baùn haøng xuaát khaåu coøn laïi sau khi ñaõ buø tröø vôùi caùc khoaûn phaûi traû, caên cöù vaøo caùc chöùng töø coù lieân quan: Nôï 111 – Soá tieàn thöïc nhaän baèng tieàn maët Nôï 112– soá tieàn thöïc nhaän baèng tieàn göûi ngaân haøng Coù 131 – Phaûi thu cuûa khaùch haøng (chi tieát töøng ñôn vò) b. Phaûn aùnh vaøo sô ñoà taøi khoaûn moät soá nghieäp vuï chuû yeáu:

Trang 56

Keá toaùn taøi chính 2

Giaûi thích sô ñoà: 1. Trò giaù haøng giao uyû thaùc xuaát khaåu 2. Doanh thu haøng xuaát khaåu. Nhaän tieàn haøng vaø thanh toaùn phí uyû thaùc. 3. Keát chuyeån trò giaù haøng ñaõ tieâu thuï. 4. Nhaän ñöôïc bieân laïi noäp thueá xuaát khaåu, thueá tieâu thuï ñaëc bieät. 5. Thueá xuaát khaåu, thueá tieâu thuï ñaëc bieät phaûi noäp. 6. Nhaän ñöôïc caùc chöùng töø chi hoä cuûa beân nhaän uyû thaùc xuaát khaåu veà thuû tuïc phí, tieàn vaän chuyeån,… 7. Caùc khoaûn chi phí khaùc lieân quan ñeán quaù trình baùn haøng do doanh nghieäp töï thanh toaùn. 8. Thanh toaùn caùc khoaûn nôï veà thueá noäp hoä cuõng nhö caùc khoaûn khaùc ñaõ ñöôïc chi hoä. 9. Khi nhaän ñöôïc tieàn thanh toaùn töø beân nhaän xuaát khaåu uyû thaùc veà soá tieàn baùn haøng xuaát khaåu coøn laïi sau khi ñaõ buø tröø vôùi caùc khoaûn phaûi traû, caên cöù vaøo caùc chöùng töø coù lieân quan. Ñoàng thôøi keá toaùn ghi beân Nôï TK 007 (hoaëc coù TK 007) veà soá ngoaïi teä ñaõ thöïc thu (hoaëc thöïc chi) c. Ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï phaùt sinh taïi ñôn vò nhaän uyû thaùc xuaát khaåu: o Khi nhaän haøng cuûa beân uyû thaùc xuaát khaåu, caên cöù vaøo Phieáu xuaát kho kieâm vaän chuyeån noäi boä nhaän ñöôïc, keá toaùn ghi: Nôï 003 – Hoaøn hoaù nhaän baùn hoä, nhaän kyù göûi Khi ñaõ xuaát khaåu haøng hoaù, caên cöù vaøo hoaù ñôn thöông maïi xuaát cho phía ñoái taùc nöôùc ngoaøi vaø caùc chöùng töø khaùc coù lieân quan, phaûn aùnh caùc chæ tieâu sau: o Ghi nhaän trò giaù haøng ñaõ xuaát khaåu: Coù 003 – Hoaøn hoaù nhaän baùn hoä, nhaän kyù göûi o Phaûn aùnh soá tieàn phaûi thu hoä cho beân uyû thaùc xuaát khaåu:

Trang 57

Keá toaùn taøi chính 2

Nôï 131 – Thu cuûa khaùch haøng (chi tieát töøng ñôn vò) Coù 331 – Phaûi traû cho ngöôøi baùn (chi tieát töøng ñôn vò) o Phaûn aùnh caùc khoaûn thueá phaûi noäp thay cho beân uyû thaùc xuaát khaåu, ghi: Nôï 331 – Phaûi traû cho ngöôøi baùn (chi tieát töøng ñôn vò) Coù 3388 – Phaûi traû, phaûi noäp khaùc o Khi noäp thay caùc khoaûn thueá lieân quan ñeán loâ haøng uyû thaùc xuaát khaåu cho beân uyû thaùc xuaát khaåu vaøo ngaân saùch nhaø nöôùc: Nôï 3388 – Phaûi traû, phaûi noäp khaùc Coù 111 – Soá tieàn thöïc chi baèng tieàn maët Coù 112 – Soá tieàn thöïc chi baèng tieàn göûi ngaân haøng o Caên cöù vaøo caùc chöùng töø chi hoä cho beân uyû thaùc xuaát khaåu caùc khoaûn nhö phí ngaân haøng, phí giaùm ñònh haûi quan, chi phí vaän chuyeån, boác dôõ, naâng haï, kieåm ñeám,… Nôï 138 – Phaûi thu khaùc (chi tieát cho töøng ñôn vò) Coù 111 – Soá tieàn thöïc chi baèng tieàn maët Coù 112 – Soá tieàn thöïc chi baèng tieàn göûi ngaân haøng o Caên cöù vaøo hoaù ñôn GTGT phí uyû thaùc xuaát khaåu, ghi nhaän doanh thu dòch vuï uyû thaùc xuaát khaåu, keá toaùn ghi: Nôï 131 – Phaûi thu cuûa khaùch haøng (chi tieát cho töøng ñôn vò) Coù 511 – Doanh thu baùn haøng Coù 3331 – Thueá GTGT taêng phaûi noäp o Khi thu hoä tieàn haøng cho beân uyû thaùc xuaát khaåu: Nôï 111 – Soá tieàn thöïc thu baèng tieàn maët Nôï 112 – Soá tieàn thöïc thu baèng tieàn göûi ngaân haøng Coù 131 – Phaûi thu cuûa khaùch haøng (chi tieát töøng ñôn vò)

Trang 58

Keá toaùn taøi chính 2

o Buø tröø khoaûn tieàn phaûi hoaøn traû veà trò giaù haøng xuaát khaåu vôùi caùc khoaûn phaûi thu cuûa beân uyû thaùc xuaát khaåu (phí uyû thaùc xuaát khaåu, caùc khoaûn thueá coù lieân quan ñeán haøng xuaát khaåu maø beân nhaän xuaát khaåu uyû thaùc ñaõ noäp hoä vaøo ngaân saùch nhaø nöôùc, caùc khoaûn chi hoä khaùc): Nôï 331 – Phaûi traû cho ngöôøi baùn (chi tieát töøng ñôn vò) Coù 131 – Phaûi thu cuûa khaùch haøng (chi tieát töøng ñôn vò) Coù 138 – Phaûi thu khaùc (chi tieát töøng ñôn vò) o Khi thanh toaùn cho beân uyû thaùc xuaát khaåu soá tieàn haøng coøn laïi sau khi ñaõ buø tröø caùc khoaûn phaûi thu: Nôï 331 – Phaûi traû cho ngöôøi baùn (chi tieát töøng ñôn vò) Coù 111 – Soá tieàn thöïc chi baèng tieàn maët Coù 112 – Soá tieàn thöïc chi baèng tieàn göûi ngaân haøng d. Phaûn aùnh vaøo sô ñoà taøi khoaûn moät soá nghieäp vuï chuû yeáu:

Giaûi thích sô ñoà: Khi nhaän haøng veà ñeå xuaát khaåu ghi ñôn beân Nôï TK 003 “Haøng hoaù nhaän baùn hoä, nhaän kyù göûi”. Sau ñoù khi xuaát haøng seõ ghi ñôn beân Coù TK 003.

Trang 59

Keá toaùn taøi chính 2

1. Neáu vieäc ghi nhaän khoaûn tieàn hoa hoàng ñöôïc höôûng do nhaän uyû thaùc xuaát khaåu khoâng ñoàng thôøi vôùi vieäc ghi nhaän tieàn baùn haøng thu ñöôïc, soá tieàn baùn haøng thu ñöôïc 2. Ghi nhaän khoaûn tieàn baùn haøng do haøng ñaõ ñöôïc xuaát giao cho khaùch haøng, khoaûn hoa hoàng ñöôïc höôûng (phí uyû thaùc) cuõng nhö soá tieàn coøn laïi thanh toaùn cho beân uyû thaùc xuaát. 3. Khi ghi nhaän tieàn haøng thu hoä phaûi hoaøn traû vaø caùc khoaûn thueá xuaát khaåu vaø thueá tieâu thuï ñaëc bieät (neáu coù). 4. Caùc khoaûn chi hoä cho beân uyû thaùc veà lieân quan ñeán hoaït ñoäng xuaát khaåu. 5. Thanh toaùn tieàn cho beân uyû thaùc xuaát khaåu. 6. Nhaän laïi caùc khoaûn maø beân uyû thaùc xuaát khaåu thanh toaùn veà tieàn chi hoä ñeå noäp thueá, thanh toaùn thuû tuïc phí. 7. Khi thanh toaùn cho beân uyû thaùc xuaát khaåu soá tieàn haøng coøn laïi sau khi ñaõ buø tröø caùc khoaûn phaûi thu. Ñoàng thôøi phaûi ghi ñôn beân Nôï TK 007 hoaëc Coù TK 007 veà soá ngoaïi teä ñaõ thöïc thu hoaëc thöïc chi. Löu yù: Neáu beân uyû thaùc xuaát coù öùng tröôùc tieàn ñeå doanh nghieäp noäp thueá xuaát khaåu vaø cho caùc khoaûn veà thuû tuïc phí, keá toaùn seõ ghi beân Nôï 3388. Neáu doanh nghieäp chi lôùn hôn soá ñöôïc beân uyû thaùc xuaát öùng tröôùc thì khoaûn cheânh leäch ñöôïc phaûn aùnh vaøo beân Nôï taøi khoaûn 1388 ñeå chôø thu hoài.

Trang 60

Keá toaùn taøi chính 2

CHÖÔNG 3:

KEÁ TOAÙN HOAÏT ÑOÄNG TAØI CHÍNH VAØ HOAÏT ÑOÄNG KHAÙC

3.1. KEÁ TOAÙN HOAÏT ÑOÄNG TAØI CHÍNH 3.1.1. Khaùi nieäm Ñaàu tö taøi chính laø hoaït ñoäng khai thaùc, söû duïng nguoàn löïc nhaøn roãi cuûa doanh nghieäp ñeå ñaàu tö ra ngoaøi doanh nghieäp nhaèm taêng thu nhaäp vaø naâng cao hieäu quaû hoaït ñoäng kinh doanh cuûa doanh nghieäp. Noùi caùch khaùc, tieàn voán ñöôïc huy ñoäng töø nhieàu nguoàn cuûa doanh nghieäp ngoaøi vieäc söû duïng vaøo thöïc hieän hoaït ñoäng saûn xuaát kinh doanh chính theo chöùc naêng ñaõ ñaêng kyù kinh doanh thì doanh nghieäp coøn coù theå taän duïng ñeå ñaàu tö vaøo caùc lónh vöïc khaùc nhaèm naâng cao hieäu quaû söû duïng ñoàng voán vaø san seû ruûi ro trong hoaït ñoäng. Moät soá hoaït ñoäng ñaàu tö taøi chính cuï theå nhö ñaàu tö vaøo thò tröôøng chöùng khoaùn, goùp voán lieân doanh, lieân keát ñaàu tö, ñaàu tö vaøo coâng ty con, cho vay voán,… 3.1.2. Taøi khoaûn söû duïng: o TK 121 – Ñaàu tö chöùng khoaùn ngaén haïn – Dö Nôï o TK 128 – Ñaàu tö ngaén haïn khaùc – Dö Nôï o TK 221 – Ñaàu tö vaøo coâng ty con – Dö Nôï o TK 222 – Goùp voán lieân doanh – Dö Nôï o TK 223 – Ñaàu tö vaøo coâng ty lieân keát – Dö Nôï o TK 228 – Ñaàu tö daøi haïn khaùc – Dö Nôï

Trang 61

Keá toaùn taøi chính 2

Löu yù: Phaân loaïi vaø haïch toaùn hình thöùc ñaàu tö caên cöù treân thôøi haïn, muïc ñích ñaàu tö, caên cöù caùc hôïp ñoàng ñaàu tö, lieân keát vaø tyû leä voán goùp. o TK 515 – Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính o TK 635 – Chi phí taøi chính o TK 711 – Thu nhaäp khaùc o TK 811 – Chi phí khaùc 3.1.3. Phöông phaùp haïch toaùn: o Ñaàu tö chöùng khoaùn: − Chuyeån tieàn ñaàu tö chöùng khoaùn: Nôï TK 121, 228 Coù TK 111, 112 Giaù trò khoaûn ñaàu tö bao goàm giaù mua vaø chi phí thu mua (hoa hoàng moâi giôùi,…): − Chi phí phaùt sinh trong quaûn lyù vaø chuyeån nhöôïng chöùng khoaùn: Nôï TK 635 Coù TK 111, 112,… − Thu coå töùc (baèng tieàn hoaëc baèng coå phieáu) hoaëc laõi traùi phieáu: Nôï TK 111, 112, 138, 121, 228,… Coù TK 515 o Ñaàu tö vaøo coâng ty con, goùp voán lieân doanh vaø coâng ty lieân keát: − Ñaàu tö baèng tieàn: Nôï TK 221, 222, 223 Coù TK 111, 112 − Ñaàu tö baèng vaät tö, haøng hoaù: Nôï TK 221, 222, 223

Giaù ñaùnh giaù laïi

Coù TK 152, 153, 156 Nôï TK 811/ Coù TK 711

Giaù xuaát kho

Cheânh leäch ñaùnh giaù laïi taøi saûn Trang 62

Keá toaùn taøi chính 2

− Ñaàu tö baèng taøi saûn coá ñònh: Nôï TK 221, 222, 223

Giaù ñaùnh giaù laïi

Nôï TK 214

Giaù trò hao moøn

Coù TK 211, 213 Nôï TK 811/TK 711

Nguyeân giaù Cheânh leäch ñaùnh giaù laïi taøi saûn

− Thu lôïi töùc ñaàu tö hoaëc thu nhaäp ñöôïc chia (baèng tieàn hoaëc laõi nhaäp voán): Nôï TK 111, 112, 138, 221, 222, 223 Coù TK 515 − Chi phí quaûn lyù vaø chuyeån nhöôïng caùc khoaûn ñaàu tö: Nôï TK 635 Coù TK 111, 112,… − Chuyeån ñoåi caùc khoaûn ñaàu tö (khi thay ñoåi hôïp ñoàng ñaàu tö hoaëc tyû leä voán goùp): Nôï TK 121, 221, 222, 223, 228 Coù TK 121, 221, 222, 223, 228 o Thu hoài caùc khoaûn ñaàu tö: Nôï TK 111, 112, 211,… Nôï TK 635 - Thieät haïi do thu hoài khoâng ñuû voán (neáu coù) Coù TK 121, 128, 221, 222, 223, 228 Löu yù: Khi thu hoài caùc khoaûn ñaàu tö baèng taøi saûn coá ñònh cuõ ñaõ goùp voán tröôùc ñaây phaûi phaûn aùnh theo nguyeân giaù môùi (giaù trò coøn laïi ñöôïc ñaùnh giaù vaøo thôøi ñieåm nhaän laïi taøi saûn); phaàn giaù trò taøi saûn ñaõ hao moøn phaûi ñöôïc beân nhaän taøi saûn ñaàu tö thanh toaùn laïi baèng caùc phöông tieän thanh toaùn khaùc (tieàn teä,…)

Trang 63

Keá toaùn taøi chính 2

3.2. KEÁ TOAÙN HOAÏT ÑOÄNG KHAÙC 3.2.1. Khaùi nieäm: Caùc khoaûn thu nhaäp vaø chi phí khaùc laø nhöõng khoaûn thu nhaäp hay chi phí maø doanh nghieäp khoâng döï tính tröôùc ñöôïc hoaëc coù döï tính nhöng ít coù khaû naêng thöïc hieän hoaëc ñoù laø nhöõng khoaûn thu chi khoâng mang tính chaát thöôøng xuyeân. Cuï theå, caùc khoaûn thu nhaäp khaùc cuûa doanh nghieäp bao goàm: o Thu töø nhöôïng baùn, thanh lyù taøi saûn coá ñònh o Thu tieàn ñöôïc phaït do ñoái taùc vi phaïm hôïp ñoàng o Thu caùc khoaûn nôï khoù ñoøi ñaõ xöû lyù xoaù soå o Caùc khoaûn thueá ñöôïc ngaân saùch nhaø nöôùc hoaøn laïi (ngoaïi tröø thueá GTGT) o Thu caùc khoaûn nôï phaûi traû khoâng xaùc ñònh ñöôïc chuû o Caùc khoaûn tieàn thöôûng cuûa khaùch haøng lieân quan ñeán tieâu thuï haøng hoaù – saûn phaåm – dòch vuï khoâng tính trong doanh thu o Thu nhaäp töø taøi saûn ñöôïc bieáu taëng o Caùc khoaûn thu nhaäp kinh doanh cuûa naêm tröôùc bò boû soùt hoaëc queân khoâng ghi soå keá toaùn, naêm nay môùi phaùt hieän ra. o Cuï theå caùc khoaûn chi phí khaùc cuûa doanh nghieäp bao goàm: o Chi phí, nhöôïng baøn, thanh lyù taøi saûn coá ñònh vaø giaù trò coøn laïi cuûa taøi saûn coá ñònh (neáu coøn) o Tieàn phaït do vi phaïm hôïp ñoàng kinh teá o Bò phaït thueá hoaëc truy noäp thueá o Caùc khoaûn chi phí do keá toaùn ghi nhaàm hoaëc boû soùt khoâng ghi soå keá toaùn cuûa kyù tröôùc o Caùc khoaûn chi phí khaùc,…

Trang 64

Keá toaùn taøi chính 2

3.2.2. Taøi khoaûn söû duïng: o TK 711 – Thu nhaäp khaùc o TK 811 – Chi phí khaùc 3.2.3. Phöông phaùp haïch toaùn o Phaàn giaù trò coøn laïi cuûa taøi saûn coá ñònh ñem nhöôïng baùn, thanh lyù: Nôï TK 811

Giaù trò coøn laïi

Nôï TK 214

Giaù trò hao moøn

Coù TK 211 Nguyeân giaù o Phaùt sinh chi phí khaùc baèng tieàn hoaëc tröø vaøo khoaûn kyù quyõ: Nôï TK 811 Coù TK 111, 112, 144,… o Phaùt sinh thu nhaäp khaùc: Nôï TK 111, 112, 344,… Coù TK 711 Coù TK 3331 (Thueá GTGT – neáu coù)

Trang 65

Keá toaùn taøi chính 2

CHÖÔNG 4:

KEÁ TOAÙN CAÙC LOAÏI NGUOÀN VOÁN TRONG DOANH NGHIEÄP 4.1. KEÁ TOAÙN CAÙC KHOAÛN NÔÏ PHAÛI TRAÛ 4.1.1. Khaùi nieäm: Nôï phaûi traû bao goàm soá tieàn voán maø doanh nghieäp ñi vay nhaèm boå sung phaàn thieáu huït voán kinh doanh vaø caùc khoaûn phaûi traû khaùc phaùt sinh trong quan heä thanh toaùn. Xeùt theo thôøi haïn traû nôï thì nôï phaûi traû ñöôïc chia laøm 2 loaïi: Nôï ngaén haïn vaø nôï daøi haïn. 4.1.2. Taøi khoaûn söû duïng: o TK 311 – Vay ngaén haïn o TK 315 – Nôï daøi haïn ñeán haïn traû o TK 331 – Phaûi traû ngöôøi baùn o TK 334 – Phaûi traû ngöôøi lao ñoäng o TK 341 – Vay daøi haïn o TK 342 – Nôï daøi haïn o TK 344 – Nhaän kyù cöôïc, kyù quyõ daøi haïn 4.1.3. Phöông phaùp haïch toaùn: o Vay ngaén haïn mua vaät tö, haøng hoaù: Nôï TK 152, 153, 156, 151,… Nôï TK 133 Coù TK 311 o Vay daøi haïn ñaàu tö xaây döïng cô baûn hoaëc mua saém taøi saûn coá ñònh:

Trang 66

Keá toaùn taøi chính 2

Nôï TK 211, 213, 241,… Nôï TK 133 Coù TK 341 o Vay tieàn veà nhaäp quyõ tieàn maët hoaëc chuyeån vaøo taøi khoaûn tieàn göûi: Nôï TK 111, 112 Coù TK 311, 341 o Phaùt sinh caùc khoaûn nôï phaûi traû khaùc: Nôï TK 152, 156, 622, 642, 111, 112,… Coù TK 331, 334, 344,… o Thanh toaùn caùc khoaûn nôï phaûi traû: Nôï TK 311, 315, 331, 334, 341, 344,… Coù TK 111, 112 o Ñi vay ñeå thanh toaùn nôï: Nôï TK 311, 315, 331, 334,… Coù TK 311 o Thanh toaùn laõi vay: − Thanh toaùn laõi vay hoaït ñoäng Nôï TK 635 Coù TK 111, 112 − Thanh toaùn laõi vay ñaàu tö (trong giai ñoaïn ñang ñaàu tö – taøi saûn chöa chính thöùc hoaït ñoäng) Nôï TK 241 Coù TK 111, 112, − Thanh toaùn laõi vay phaït (laõi quaù haïn) Nôï TK 811 Coù TK 111, 112

Trang 67

Keá toaùn taøi chính 2

o Keát chuyeån nôï daøi haïn ñeán haïn traû: Nôï TK 341, 342,… Coù TK 315 4.2. KEÁ TOAÙN NGUOÀN VOÁN CHUÛ SÔÛ HÖÕU 4.2.1. Khaùi nieäm: Laø soá voán cuûa caùc chuû sôû höõu cuûa caùc chuû sôû höõu ñoùng goùp vaøo maø doanh nghieäp khoâng phaûi cam keát thanh toaùn, nguoàn voán naøy coøn ñöôïc hình thaønh vaø boå sung töø lôïi nhuaän hoaït ñoäng. 4.2.2. Taøi khoaûn söû duïng: o TK 411 – Nguoàn voán kinh doanh o TK 412 – Cheânh leäch ñaùnh giaù laïi taøi saûn o TK 413 – Cheânh leäch tyû giaù Löu yù: TK 412, 413 chæ söû duïng ñeå ñieàu chænh caùc cheânh leäch trong giai ñoaïn doanh nghieäp ñang ñaàu tö xaây döïng, chöa chính thöùc hoaït ñoäng vaø söû duïng ñieàu chænh cheânh leäch cuoái naêm taøi chính. o TK 421 – Lôïi nhuaän chöa phaân phoái o TK 4211 – Lôïi nhuaän naêm tröôùc o TK 4212 – Lôïi nhuaän naêm nay o TK 414 – Quyõ ñaàu tö phaùt trieån o TK 431 – Quyõ khen thöôûng, phuùc lôïi o TK 4311 – Quyõ khen thöôûng o TK 4312 – Quyõ phuùc lôïi o TK 441 – Nguoàn voán xaây döïng cô baûn 4.2.3. Phöông phaùp haïch toaùn: o Taêng nguoàn voán kinh doanh (do ñöôïc caáp, phaùt haønh coå phieáu, nhaän goùp voán, boå sung töø lôïi nhuaän, chuyeån töø nguoàn döï tröõ,…):

Trang 68

Keá toaùn taøi chính 2

Nôï TK 111, 112, 211, 421, 414, 441,… Coù TK 411 o Hoaøn traû voán: Nôï TK 411 Coù 111, 112, 211,… o Xöû lyù phaàn cheânh leäch ñaùnh giaù laïi taøi saûn: − Theo quyeát ñònh xöû lyù Nôï TK 811, 411 Coù TK 412 − Hoaëc Nôï TK 412 Coù TK 711, 411

o Xöû lyù phaàn cheânh leäch tyû giaù: Nôï TK 635 Coù TK 413 − Hoaëc Nôï TK 413 Coù TK 515 o Keát chuyeån lôïi nhuaän qua naêm: Nôï TK 4211 Coù TK 4212 o Taïm chia hoaëc chia laõi lieân doanh, coå töùc: Nôï TK 421 Coù TK 338, 111, 112, 411,…

Trang 69

Keá toaùn taøi chính 2

o Taïm trích hoaëc trích laäp caùc quyõ: Nôï TK 421 Coù TK 414, 431 o Söû duïng caùc quyõ: Nôï TK 414, 431 Coù TK 111, 112, 334, 441,…

Trang 70

Keá toaùn taøi chính 2

CHÖÔNG 5:

ÑAËC ÑIEÅM KEÁ TOAÙN DOANH NGHIEÄP KINH DOANH DÒCH VUÏ 5.1. NHÖÕNG VAÁN ÑEÀ CÔ BAÛN VEÀ HOAÏT ÑOÄNG KINH DOANH DÒCH VUÏ 5.1.1. Ñaëc ñieåm hoaït ñoäng kinh doanh dòch vuï: Caùc loaïi hình dòch vuï raát ña daïng, moãi loaïi hình dòch vuï coù ñaëc ñieåm rieâng, tuy nhieân xeùt veà toång quaùt coù theå coù moät soá ñaëc ñieåm chung: o Phaàn lôùn saûn phaåm dòch vuï khoâng coù traïng thaùi vaät chaát. o Phaàn lôùn saûn phaåm dòch vuï khi hoaøn thaønh ñöôïc xaùc ñònh laø ñaõ tieâu thuï vì ñöôïc thöïc hieän theo ñôn ñaët haøng. o Heä thoáng keá toaùn chöùng töø, heä thoáng taøi khoaûn caáp 2, 3, 4… vaø caùc loaïi baùo caùo chi tieát coù tính ñaëc thuø vaø thöôøng theâm qui ñònh chi tieát cho töøng ngaønh ngheà hoaït ñoäng, chaúng haïn nhö dòch vuï böu ñieän, vaän taûi, du lòch… 5.1.2. Ñieàu kieän ghi nhaän doanh thu dòch vuï: Theo chuaån möïc keá toaùn doanh thu cuûa giao dòch cung caáp dòch vuï ñöôïc ghi nhaän khi keát quaû cuûa giao dòch coù ñöôïc xaùc nhaän moät caùch ñaùng tin caäy. Tröôøng hôïp giao dòch cung caáp dòch vuï lieân quan ñeán nhieàu kyø thì doanh thu ñöôïc ghi nhaän trong kyø theo keát quaû phaàn coâng vieäc ñaõ hoaøn thaønh vaøo ngaøy laäp Baûng caân ñoái keá toaùn cuûa kyø ño. Keát quaû cuûa giao dòch cung caáp dòch vuï ñöôïc xaùc ñònh khi thoaû maõn ñoàng thôøi 4 ñieàu kieän sau: o Doanh thu ñöôïc xaùc ñònh töông ñoái chaéc chaén. o Coù khaû naêng thu ñöôïc lôïi ích kinh teá töø giao dòch cung caáp dòch vuï ñoù.

Trang 71

Keá toaùn taøi chính 2

o Xaùc ñònh ñöôïc phaàn coâng vieäc ñaõ hoaøn thaønh vaøo ngaøy laäp Baûng caân ñoái keá toaùn. o Xaùc ñònh ñöôïc chi phí phaùt sinh cho giao dòch vaø chi phí ñeå hoaøn thaønh giao dòch cung caáp dòch vuï ñoù. Chính vì tính phong phuù cuûa caùc loaïi hình dòch vuï, neân trong phaàn trình baøy naøy chæ xem xeùt maãu moät soá loaïi hình dòch vuï tieâu bieåu nhö hoaït ñoäng nhaø haøng, khaùch saïn, du lòch vaø moät soá dòch vuï khaùc. 5.2. KEÁ TOAÙN HOAÏT ÑOÄNG KINH DOANH NHAØ HAØNG 5.2.1. Ñaëc ñieåm hoaït ñoäng kinh doanh nhaø haøng: Ñaëc ñieåm cô baûn cuûa hoaït ñoäng kinh doanh nhaø haøng laø vöøa saûn xuaát cheá bieán vöøa tieâu thuï ngay saûn phaåm saûn xuaát ra vaø coù yeáu toá phuïc vuï trong vieäc tieâu thuï saûn phaåm. Beân caïnh ñoù nhaø haøng coøn mua, baùn moät soá haøng thöïc phaåm coù saün treân thò tröôøng mang tính chaát kinh doanh thöông maïi thuaàn tuyù. Chu kyø saûn xuaát, cheá bieán ngaén thöôøng khoâng coù saûn phaåm dôû dang cuoái kyø. Chi phí cheá bieán ñöôïc taäp hôïp theo ba yeáu toá chi phí cô baûn: chi phí nguyeân vaät lieäu tröïc tieáp saûn xuaát, chi phí nhaân coâng tröïc tieáp saûn xuaát vaø chi phí saûn xuaát chung. Saûn phaåm khi ñöa vaøo saûn xuaát theo yeâu caàu cuûa khaùch haøng thì ñöôïc xem laø tieâu thuï. Saûn phaåm cheá bieán khoâng döï tröõ ñöôïc laâu. Ñeå quaûn lyù hieäu quaû chi phí saûn xuaát, keá toaùn caàn tính tröôùc giaù thaønh ñònh möùc cheá bieán cho töøng moùn aên, uoáng theo coâng thöùc cheá bieán. Nguyeân lieäu cheá bieán thöïc phaåm thöôøng xuaát duøng töø kho hoaëc mua töø chôï ñem veà moät laàn coù giaù trò lôùn giao cho boä phaän cheá bieán, nhöng boä phaän cheá bieán khoâng duøng heát trong thaùng ñeå cheá bieán, caàn phaûi kieåm keâ thöïc teá ñeå tính giaù thaønh saûn phaåm cheá bieán.

Trang 72

Keá toaùn taøi chính 2

Chi phí cheá bieán, chi phí mua haøng coù saün, chi phí baùn haøng vaø chi phí mang tính phuïc vuï khoù tính ñöôïc rieâng bieät, vì vaäy khoù tính giaù thaønh saûn phaåm töï cheá bieán moät caùch chính xaùc vaø ñaày ñuû nhö saûn xuaát ôû caùc ngaønh coâng nghieäp khaùc. Keá toaùn mua, baùn vaø chi phí cuûa haøng thöïc phaåm coù saün gioáng nhö mua baùn haøng hoaù vaø chi phí ôû caùc doanh nghieäp kinh doanh thöông maïi thuaàn tuyù. Caàn theo doõi chi tieát cho töøng loaïi doanh soá haøng ñaõ tieâu thuï trong thaùng cuûa haøng töï cheá vaø haøng mua baùn coù saün cuõng nhö caùc dòch vuï khaùc keøm theo, nhaèm xaùc ñònh keát quaû kinh doanh chính xaùc. 5.2.2. Keá toaùn hoaït ñoäng kinh doanh nhaø haøng: a. Keá toaùn chi phí saûn xuaát vaø tính giaù thaønh haøng töï cheá bieán:
Keá toaùn taäp hôïp chi phí saûn xuaát: Chi phí saûn xuaát haøng töï cheá bieán cuûa hoaït ñoäng kinh doanh nhaø haøng goàm 3 yeáu toá chi phí: chi phí nguyeân vaät lieäu tröïc tieáp saûn xuaát, chi phí nhaân coâng tröïc tieáp saûn xuaát vaø chi phí saûn xuaát chung. Noäi dung chi phí ñöôïc tính vaøo giaù thaønh cheá bieán moùn aên uoáng bao goàm:  Chi phí vaät lieäu tröïc tieáp saûn xuaát töø kho hoaëc mua veà ñöa vaøo cheá bieán ngay maø khoâng nhaäp kho.  Chi phí tieàn löông vaø caùc khoaûn trích theo löông nhö BHXH, BHYT, KPCÑ cuûa nhaân vieân tröïc tieáp cheá bieán moùn aên uoáng, caùc khoaûn tieàn phuï caáp khaùc tính trong löông.  Khaáu hao TSCÑ duøng cheá bieán caùc moùn aên uoáng.  Chi phí ñieän nöôùc, veä sinh duøng trong quaù trình cheá bieán.  Caùc chi phí khaùc duøng trong quaù trình cheá bieán nhö nhieân lieäu, coâng cuï, duïng cuï… (Löu yù phaân bieät vaø haïch toaùn rieâng vôùi chi phí quaûn lyù doanh nghieäp)

Trang 73

Keá toaùn taøi chính 2


Keá toaùn chi phí nguyeân vaät lieäu tröïc tieáp saûn xuaát: Chi phí nguyeân vaät lieäu tröïc tieáp saûn xuaát laø chi phí cuûa nguyeân lieäu, vaät lieät tröïc tieáp coù maët trong saûn phaåm cheá taïo ra. Ví duï nhö moùn aên caù loùc haáp thì nguyeân vaät lieäu tröïc tieáp saûn xuaát laø caù loùc, naám vaø caùc phuï lieäu, gia vò khaùc theo coâng thöùc cheá bieán. Moät soá chi phí cuûa nguyeân lieäu, vaät lieäu khoâng coù maët trong saûn phaåm cheá taïo ra, nhöng coù tham gia trong quaù trình saûn xuaát thì tính vaøo chi phí saûn xuaát chung, ví duï nhö nhieân lieäu chaát ñoát (gas). Chöùng töø nhaäp xuaát nguyeân lieäu, vaät lieäu phaûi coù phieáu nhaäp kho, phieáu xuaát kho gioáng nhö caùc loaïi haøng toàn kho khaùc. Keá toaùn thöôøng caên cöù vaøo keá hoaïch cheá bieán haøng ñaõ ñöôïc giaùm ñoác duyeät ñeå xuaát kho vaät lieäu hoaëc cung caáp tieàn ñi chôï cho boä phaän tieáp lieäu mua nguyeân lieäu veà giao thaúng cho boä phaän cheá bieán. Ñeå phaûn aùnh vaø kieåm tra soá löôïng, giaù trò nguyeân lieäu vaø caùc khoaûn chi phí khaùc söû duïng cho saûn xuaát vaø keát quaû thaønh phaåm trong ngaøy, keá toaùn thöôøng yeâu caàu toå tröôûng cheá bieán hoaëc ngöôøi ñöôïc uyû quyeàn laäp phieáu saûn xuaát cheá bieán haøng ngaøy, phieáu naøy laäp 2 baûn, 1 baûn löu ôû toå cheá bieán, 1 baûn noäp leân phoøng keá toaùn.

Trang 74

Keá toaùn taøi chính 2

(Maãu höôùng daãn) SOÅ KHO CHEÁ BIEÁN Teân haøng: Ñôn vò tính: Xuaát Ngaøy

Soá chöùng

Dieãn

Ñôn

thaùng

töø

giaûi

giaù

Nhaäp

Löôïng

Teân vaø chöõ kyù

Toàn

ngöôøi nhaän

PHIEÁU SAÛN XUAÁT CHEÁ BIEÁN HAØNG NGAØY 1/ Chi phí cheá bieán: STT

Teân thaønh phaåm vaø chi

Ñôn vò tính

Soá löôïng

Ñôn giaù

tieàn

phí cheá bieán 1.

Laãu caù huù:

Laãu

10

83.000

830.000

- Caù huù

Kg

10

70.000

700.000

- Toâm

Gram

20

5.000

100.000

8.000

30.000

- Vaät lieäu khaùc 2.

Thaønh

Vòt tieàm thuoác baéc - Nguyeân lieäu A - … 2/ Thaønh phaàn laøm ra vaø keát quaû laõi goäp:

Soá TT

Teân

Ñvò

Soá

Ñôn

Thaønh

Chi

Toång

Tyû leä

thaønh

tính

löôïng

giaù

tieàn

phí

soá laõi

laõi goäp

cheá

goäp

phaàn

baùn leû

Trang 75

Keá toaùn taøi chính 2

bieán

* Löu yù: Phieáu naøy sau khi kieåm toaùn, laøm taøi lieäu keá toaùn chi tieát veà chi phí cheá bieán.  Taøi khoaûn söû duïng: + TK 152 – Nguyeân lieäu, vaät lieäu; TK taøi saûn, coù soá dö beân Nôï. + TK 621 – Chi phí nguyeân lieäu, vaät lieäu tröïc tieáp; TK taäp hôïp chi phí nguyeân lieäu, vaät lieäu tröïc tieáp saûn xuaát duøng cho caû hai phöông phaùp keá toaùn keâ khai thöôøng xuyeân vaø kieåm keâ ñònh kyø. TK naøy khoâng coù soá dö cuoái kyø. + Caùch xaùc ñònh giaù trò nguyeân lieäu, vaät lieäu nhaäp kho vaø xuaát kho tuaân theo nguyeân taéc keá toaùn cuûa haøng toàn kho.
Keá toaùn chi phí nhaân coâng tröïc tieáp: Bao goàm tieàn löông vaø caùc khoaûn phuï caáp theo löông, caùc khoaûn baûo hieåm XH, kinh phí coâng ñoaøn, baûo hieåm y teá trích theo löông ñuùng theo cheá ñoä cuûa toå cheá bieán, saûn xuaát- nhöõng ngöôøi tröïc tieáp saûn xuaát, cheá bieán moùn aên, uoáng. Tieàn löông vaø caùc khoaûn phuï caáp theo löông, caùc khoaûn baûo hieåm XH, kinh phí coâng ñoaøn, baûo hieåm y teá trích theo löông ñuùng theo cheá ñoä cuûa nhöõng nhaân vieân khaùc phuïc vuï cho saûn xuaát cheá bieán ñöôïc tính vaøo chi phí saûn xuaát chung, ví duï nhö nhaân vieân tieáp lieäu, baûo quaûn kho… ( phaân bieät vôùi nhaân vieân phuïc vuï tính vaøo chi phí quaûn lyù doanh nghieäp). TK söû duïng: TK622 – Chi phí nhaân coâng tröïc tieáp; TK khoâng coù soá dö cuoái kyø.

Trang 76

Keá toaùn taøi chính 2


Keá toaùn chi phí saûn xuaát chung: Quaù trình saûn xuaát, cheá bieán coøn phaùt sinh nhieàu chi phí khaùc nhöng chöa tính vaøo chi phí tröïc tieáp cuûa nguyeân lieäu, vaät lieäu, tieàn coâng, nhöõng chi phí naøy mang tính chaát taùc ñoäng giaùn tieáp vaøo saûn xuaát. Nhö vaäy tính vaøo chi phí saûn xuaát chung goàm coù: Chi phí nguyeân vaät lieäu giaùn tieáp taùc ñoäng vaøo saûn xuaát. o Chi phí tieàn coâng giaùn tieáp cuûa nhaân vieân quaûn lyù saûn xuaát, cheá bieán. o Chi phí coâng cuï, duïng cuï xuaát duøng. o Chi phí khaáu hao TSCÑ. o Chi phí dòch vuï mua ngoaøi nhö: gas, ñieän, nöôùc… o Chi phí baèng tieàn khaùc: ñoù laø nhöõng chi phí chöa keå treân phaùt sinh taïi boä phaän saûn xuaát, cheá bieán. Taøi khoaûn söû duïng: TK627 – Chi phí saûn xuaát chung, taøi khoaûn khoâng coù soá dö cuoái kyø.
Taäp hôïp chi phí saûn xuaát vaø tính giaù thaønh saûn phaåm: Cuoái thaùng, taäp hôïp caùc yeáu toá chi phí saûn xuaát ñeå tính giaù thaønh saûn phaåm cheá bieán, neáu duøng phöông phaùp keá toaùn keâ khai thöôøng xuyeân thì söû duïng TK154 – Chi phí saûn xuaát, kinh doanh dôû dang. Xem keá toaùn taäp hôïp chi phí saûn xuaát caùch haïch toaùn giaù thaønh saûn phaåm theo phöông phaùp keâ khai thöôøng xuyeân vaø kieåm keâ ñònh kyø ôû chöông tröôùc. Giaù thaønh saûn phaåm phaûi ñöôïc xaùc ñònh:

Giaù thaønh saûn phaåm

Saûn phaåm

Chi phí saûn

= dôû dang ñaàu +

xuaát trong

kyø

kyø

Saûn phaåm -

dôû dang cuoái kyø

-

P.lieäu, ñöôïc boài thöôøng

Trang 77

Keá toaùn taøi chính 2

Löu yù: Tröôøng hôïp coâng ty coù laäp döï toaùn phaân boå chi phí saûn xuaát chung coá ñònh, khi caên cöù vaøo soá löôïng saûn phaåm, thôøi gian lao ñoäng tröïc tieáp, tính ra chi phí saûn xuaát chung coá ñònh caàn phaân boå thì trong kyø keá toaùn ghi: Nôï 154 – CP SXSPDD Coù 627 – CPSXC Cuoái thaùng, sau khi taäp hôïp chi phí saûn xuaát chung thöïc teá neáu coù chi phí thöïc teá lôùn hôn soá ñaõ phaân boá trong kyø, phaàn cheânh leäch keá toaùn ghi: Nôï 632 – GVHB Coù 627 – CPSXC Löu yù: Chi phí cheá bieán caùc moùn aên, uoáng ôû nhaø haøng thöôøng khoâng coù SPDD cuoái kyø.

b. Keá toaùn tieâu thuï vaø tính keát quaû kinh doanh nhaø haøng:
Phöông thöùc baùn haøng vaø chöùng töø: Trong moïi phöông thöùc baùn haøng, khi baùn haøng keá toaùn phaûi laäp hoaù ñôn baùn leû theo quy ñònh cuûa boä taøi chính (xem chöông keá toaùn mua baùn haøng trong nöôùc). Coù caùc phöông thöùc baùn haøng chuû yeáu sau: Giao haøng vaø thu tieàn tröïc tieáp: Moãi nhaân vieân baùn haøng khi giao haøng cho khaùch phaûi coù nhieäm vuï thu tieàn cuûa khaùch, cuoái ngaøy kieåm keâ haøng coøn laïi ñeå tính haøng ñaõ baùn trong ngaøy nhaèm laäp baùo caùo baùn haøng haøng ngaøy cuøng vôùi soá tieàn baùn noäp veà phoøng keá toaùn ñeå haïch toaùn. Phöông phaùp naøy phuø hôïp vôùi cöûa haøng coù qui moâ kinh doanh nhoû vaø coù baùn keøm soá haøng thöïc phaåm mua saün. Phöông phaùp baùn veù (tích keâ): Cuõng gioáng nhö caùch baùn giao haøng vaø thu tieàn tröïc tieáp, nhöng nhaân vieân baùn haøng ghi veù cho soá haøng ñaõ baùn ra nhaèm kieåm soaùt vôùi soá tieàn ñaõ thu vaøo, caên cöù vaøo veù baùn trong ngaøy ñeå laäp baùo caùo baùn haøng haøng ngaøy cuøng vôùi soá tieàn baùn ñeå noäp veà phoøng keá toaùn ñeå haïch toaùn.

Trang 78

Keá toaùn taøi chính 2

Phöông thöùc ghi ngay hoaù ñôn baùn leû: Cuõng gioáng nhö caùch baùn giao haøng vaø thu tieàn tröïc tieáp, nhöng nhaân vieân baùn haøng ghi ngay hoaù ñôn baùn leû giao cho khaùch haøng khi tính tieàn (vì moãi laàn thanh toaùn coù giaù trò lôùn), cuoái ngaøy (hoaëc cuoái ca) caên cöù vaøo hoaù ñôn baùn leû baùn trong ngaøy ñeå laäp baùo caùo baùn haøng haøng ngaøy cuøng vôùi soá tieàn baùn noäp veà phoøng keá toaùn ñeå haïch toaùn. Phöông thöùc theo ñôn ñaët haøng: Khaùch haøng seõ ñaët tröôùc soá löôïng, chuûng loaïi moùn aên uoáng vaøo ngaøy giôø nhaát ñònh, nhaø haøng vaø khaùch seõ laäp moät baûng hôïp ñoàng kinh teá vaø thoâng thöôøng khaùch haøng phaûi öùng tröôùc moät soá tieàn coïc ñeå ñaûm baûo thöïc hieän hôïp ñoàng. Keá toaùn laäp phieáu thu tieàn nhöng khoâng laäp hoaù ñôn baùn haøng vì thôøi ñieåm naøy chöa goïi laø baùn haøng. Ñeán khi thöïc hieän xong hôïp ñoàng (ñaõ giao haøng) thì môùi goïi laø baùn haøng ra vaø laäp hoaù ñôn baùn haøng, thu soá tieàn coøn laïi sau khi tröø tieàn coïc. (Löu yù: Keá toaùn coù theå laäp baûng keâ nhaän haøng vaø thanh toaùn haøng ngaøy thay cho theû quaày haøng vaø baùo caùo baùn haøng haøng ngaøy. Baûng keâ nhaän haøng vaø thanh toaùn haøng ngaøy laø soå chi tieát keá toaùn töï thieát keá maãu soå cho phuø hôïp vôùi vieäc kinh doanh cuûa doanh nghieäp, nhöng nhaát thieát phaûi coù ñaày ñuû caùc yeáu toá thay cho theû quaày haøng vaø baùo caùo baùn haøng haøng ngaøy, phaûi coù chöõ kyù cuûa nhöõng ngöôøi coù traùch nhieäm vaät chaát).
Taøi khoaûn söû duïng: Gioáng nhö baùn haøng vaø chi phí trong kinh doanh thöông maïi thuaàn tuyù, söû duïng caùc TK 632, 641, 511, 512, 521, 531, 532, 911, 421. Trong ñoù caàn löu yù chi tieát baùn haøng mua saün (TK 5111) vaø baùn haøng töï cheá bieán (TK 5112). Taäp hôïp chi phí baùn haøng vaø chi phí quaûn lyù doanh nghieäp caàn phaûi thöïc hieän chính xaùc. Nhöõng chi phí coù lieân quan ñeán vieäc thuùc ñaåy baùn haøng phaûi haïch toaùn vaøo chi phí baùn haøng, ví duï nhö quaø löu nieäm nhaø haøng taëng khi khaùch toå chöùc tieäc, chi phí phuïc vuï…

Trang 79

Keá toaùn taøi chính 2

Neáu nhaø haøng coù thu phí phuïc vuï theo doanh thu vaø tính chi phí rieâng thì keá toaùn phaûi chi tieát chi phí töông öùng vôùi doanh thu phuïc vuï. Ñeå laøm keá toaùn quaûn trò, keá toaùn cuõng caàn xaùc ñònh chi tieát keát quaû kinh doanh cho töøng loaïi haøng mua saün vaø haøng töï cheá bieán, vì vaäy caàn theo doõi rieâng chi phí cho töøng loaïi doanh thu (neáu ñöôïc), hoaëc taäp hôïp chung trong thaùng roài phaân boå chi phí baùn haøng cho phí quaûn lyù doanh nghieäp cho doanh thu töøng loaïi haøng. Tieâu thöùc choïn ñeå phaân boå tuyø thuoäc vaøo ñaëc ñieåm nhaø haøng kinh doanh, sao cho nguyeân taéc chi phí töông öùng vôùi doanh thu hôïp lyù nhaát, thöôøng keá toaùn choïn doanh thu hoaëc chi phí thöïc teá phaùt sinh taïi moãi boä phaän ñeå laøm tieâu thöùc phaân boå. Ví duï phaân boå chi phí baùn haøng theo doanh thu:

Toång chi phí baùn Chi phí baùn haøng phaân boå cho haøng töï cheá bieán

=

haøng caàn phaân boå Toång doanh thu thöïc

x

Doanh thu cuûa haøng töï cheá bieán thöïc teá

teá

5.3. KEÁ TOAÙN KINH DOANH KHAÙCH SAÏN 5.3.1. Ñaëc ñieåm hoaït ñoäng kinh doanh khaùch saïn: Ñaëc ñieåm cuûa hoaït ñoäng kinh doanh khaùch saïn chuû yeáu laø cho thueâ phoøng nguû, beân caïnh ñoù coøn phoái hôïp nhieàu hoaït ñoäng khaùc keøm theo nhö giaët uûi, giöõ xe, nhaø haøng, xoa boùp, baùn haøng löu nieäm, vuõ tröôøng… Chi phí phuïc vuï vaø khaáu hao cô baûn TSCÑ lôùn. Taäp hôïp chi phí tính giaù thaønh hoaït ñoäng kinh doanh khaùch saïn cuõng goàm 3 khoaûn muïc chi phí gioáng nhö nhaø haøng.

Trang 80

Keá toaùn taøi chính 2

Ñoái vôùi chi phí phoøng cho thueâ coù theå coù chi phí dôû dang cuoái kyø vì khaùch haøng ôû qua thaùng sau chöa thanh toaùn tieàn phoøng trong thaùng neân chöa coù doanh thu töông öùng, moät soá caùc dòch vuï khaùc keøm theo cuõng coù theå coù hoaëc khoâng coù chi phí dôû dang cuoái kyø vì tính chaát rieâng cuûa noù. Neáu caùc hoaït ñoäng cho thueâ phoøng vaø caùc dòch vuï keøm theo coù quaûn lyù rieâng thì keá toaùn neân taäp hôïp chi phí chi tieát cho töøng hoaït ñoäng, keå caû chi phí cho töøng loaïi (caáp) phoøng cho thueâ ñeå phuïc vuï keá toaùn quaûn trò doanh nghieäp. Caùc hoaït ñoäng cho thueâ phoøng vaø caùc dòch vuï keøm theo coù phöông phaùp tính thueá hoaëc thueá suaát tính thueá GTGT khaùc nhau thì phaûi taäp hôïp rieâng doanh thu theo töøng hoaït ñoäng. Môû soå chi tieáp theo quy ñònh cuûa heä thoáng taøi khoaûn keá toaùn chi tieát cuûa ngaønh ñaëc thuø do caáp treân yeâu caàu(neáu coù). 5.3.2. Keá toaùn hoaït ñoäng kinh doanh khaùch saïn:
Keá toaùn taäp hôïp chi phí saûn xuaát vaø tính giaù thaønh dòch vuï: Chi phí saûn xuaát cuûa hoaït ñoäng kinh doanh khaùch saïn, cuõng bao goàm 3 muïc chi phí: chi phí nguyeân vaät lieäu tröïc tieáp saûn xuaát, chi phí nhaân coâng tröïc tieáp saûn xuaát vaø chi phí saûn xuaát chung. Vì tính chaát ñaëc thuø cuûa ngaønh khaùch saïn, ôû caùc phoøng cho thueâ chi phí tröïc tieáp nhö chi phí nguyeân vaät lieäu tröïc tieáp vaø tieàn coâng tröïc tieáp coù chi phí nhoû nhö chi phí xaø phoøng, baøn chaûi ñaùnh raêng, traø, baùo, taïp chí, tieàn coâng doïn phoøng … Ngöôïc laïi chi phí tieàn coâng phuïc vuï quaûn lyù phoøng vaø chi phí saûn xuaát chung phaùt sinh lôùn, nhaát laø chi phí khaáu hao TSCÑ höõu hình. Ñeå quaûn lyù chi phí coù hieäu quaû, keá toaùn thöôøng xaùc ñònh chi phí ñònh möùc cho töøng loaïi phoøng cho thueâ tính theo töøng ngaøy ñeâm cho thueâ, cuõng nhö chi phí ñònh möùc caùc hoaït ñoäng dòch vuï khaùc keøm theo.

Trang 81

Keá toaùn taøi chính 2

Chi phí dòch vuï dôû dang cuoái kyø cuûa hoaït ñoäng cho thueâ phoøng thöôøng laø do khaùch thueâ phoøng töø thaùng naøy sang thaùng khaùc hoaëc nhöõng ngaøy cuoái thaùng naøy sang nhöõng ngaøy ñaàu thaùng sau nhöng chöa thanh toaùn tieàn thueâ phoøng. Keá toaùn thöôøng tính chi phí dòch vuï dôû dang cuoái kyø döïa vaøo soá ngaøy thöïc teá khaùch ñaõ ôû nhaân (x) vôùi chi phí ñònh möùc ngaøy ñeâm phoøng khaùch ñang ôû dôû dang. Neáu khoâng xaùc ñònh chi phí ñònh möùc cho töøng loaïi phoøng cho thueâ tính theo töøng ngaøy ñeâm cho thueâ, thì chi phí dòch vuï dôû dang cuoái kyø ñöôïc tính nhö caùc dòch vuï bình thöôøng khaùc (xem chöông keá toaùn hoaït ñoäng du lòch vaø dòch vuï) Caùc dòch vuï khaùc nhö karaoke, vuõ tröôøng, xoa boùp, giaët uûi, aên uoáng, ñieän thoaïi … thöôøng khoâng coù chi phí dòch vuï dôû dang cuoái kyø. Tuy nhieân tuyø thuoäc caùch quaûn lyù cuûa nhöõng khaùch saïn, coù khi khaùch coù söû duïng caùc dòch vuï ñoù coøn thueâ phoøng dôû dang, thì moät soá dòch vuï keøm theo maø khaùch söû duïng chöa ñöôïc tính tieàn nhö giaët uûi, ñieän thoaïi, .. thì keá toaùn phaûi treo laïi chi phí dòch vuï dôû dang ñang chôø coù doanh thu môùi keát toaùn chi phí hôïp lyù. Phöông phaùp keá toaùn chi phí saûn xuaát vaø tính giaù thaønh dòch vuï khaùch saïn gioáng nhö hoaït ñoäng kinh doanh nhaø haøng.
Keá toaùn doanh thu, chi phí quaûn lyù doanh nghieäp vaø tính keát quaû kinh doanh: Doanh thu tính thueá GTGT cuûa khaùch saïn laø doanh thu thöïc thu khi khaùch saïn ñaõ thanh toaùn. Tuyø loaïi hình dòch vuï trong khaùch saïn coù thueá suaát thueá GTGT khaùc nhau, phöông phaùp tính thueá khaùc nhau. Ví duï thueá GTGT phoøng khaùch saïn tính treân doanh thu hoaù ñôn khi tröø caùc khoaûn chieát khaáu cho khaùch, nhöng khoâng tính thueá GTGT hoa hoàng dòch vuï, ñieän thoaïi neáu doanh nghieäp laøm ñaïi lyù cho coâng ty böu ñieän (coù hôïp ñoàng laøm ñaïi lyù, hoaù ñôn böu ñieän keøm theo chöùng minh)

Trang 82

Keá toaùn taøi chính 2

Haïch toaùn chính xaùc chi phí quaûn lyù doanh nghieäp khaùc vôùi chi phí nhaân vieân phuïc vuï khaùch saïn, chi phí nhaân vieân doïn phoøng, nhaân vieân ñieàu khieån tröïc tieáp caùc dòch vuï khaùc. Taäp hôïp chi phí töông öùng vôùi doanh thu ñeå tính keát quaû kinh doanh theo töøng hoaït ñoäng dòch vuï chính xaùc. Choïn tieâu thöùc phaân boå chi phí quaûn lyù doanh nghieäp cho phuø hôïp vôùi hoaït ñoäng kinh doanh khaùch saïn cuï theå: Hoaït ñoäng mua baùn haøng coù saün vaø saûn xuaát haøng töï cheá taïi khaùch saïn gioáng nhö hoaït ñoäng kinh doanh nhaø haøng. Phöông phaùp keá toaùn chi phí quaûn lyù doanh nghieäp vaø tính keát quaû kinh doanh khaùch saïn gioáng nhö hoaït ñoäng kinh doanh nhaø haøng. * Löu yù : Treân ñaây chæ laø moät caùch choïn tieâu thöùc phaân boå chi phí quaûn lyù doanh nghieäp ñeå minh hoaï, ñeå ñôn giaûn trong tính toaùn theo nguyeân taéc troïng yeáu, ñoâi khi keá toaùn chæ phaân boå chi phí vaøo caùc hoaït ñoäng chính cuûa DN taïo ra doanh thu chuû yeáu. Keá toaùn coù theå môû soå chi tieát chi phí cho töøng dòch vuï coù doanh thu, nhöõng chi phí phaùt sinh chung khoâng phaân bieät cho dòch vuï naøo thì duøng coâng thöùc phaân boå vaøo cuoái thaùng.

5.4. KEÁ TOAÙN KINH DOANH DÒCH VUÏ 5.4.1. Ñaëc ñieåm keá toaùn kinh doanh du lòch: Kinh doanh du lòch laø loaïi hoaït ñoäng dòch vuï, moät ngaønh coâng nghieäp khoâng coù khoùi. Du lòch chuû yeáu duøng lao ñoäng cuûa nhaân vieân phuïc vuï keát hôïp vôùi vieäc söû duïng trang thieát bò vaø moät soá nguyeân lieäu khaùc ñeå taïo ra saûn phaåm du lòch ña daïng vaø phong phuù.

Trang 83

Keá toaùn taøi chính 2

Tính chaát theo doõi chi phí cuõng nhö doanh thu phaàn lôùn cuõng gioáng nhö khaùch saïn. Taäp hôïp chi phí cuõng bao goàm chi phí nguyeân lieäu tröïc tieáp, chi phí tieàn coâng tröïc tieáp vaø chi phí saûn xuaát chung. Caùch tính thueá GTGT cuûa hoaït ñoäng du lòch veà cô baûn cuõng gioáng nhö hoaït ñoäng dòch vuï khaùc. Keá toaùn tuaân thuû theo heä thoáng taøi khoaûn keá toaùn chi tieát theo ngaønh ñaëc thuø (neáu coù). Hoaït ñoäng kinh doanh cuûa ngaønh du lòch thöôøng bao goàm: o Kinh doanh höôùng daãn du lòch. o Kinh doanh vaän chuyeån du lòch. o Kinh doanh khaùch saïn (buoàng nguû). o Kinh doanh haøng aên, uoáng (nhaø haøng). o Kinh doanh caùc dòch vuï khaùc keøm theo nhö: giaët uûi, xoa boùp, ñieän thoaïi, fax, nhieáp aûnh, troø chôi giaûi trí… o Kinh doanh haøng hoaù (mua baùn quaø löu nieäm…). o Kinh doanh xaây laép, xaây döïng cô baûn. Moãi hoaït ñoäng kinh doanh du lòch ñaëc thuø noùi treân, keá toaùn phaûi vaän duïng ñuùng theo tính chaát cuûa loaïi hình ñoù. Ví duï kinh doanh höôùng daãn du lòch thì phaûi theo doõi chi phí tính giaù thaønh dòch vuï, kinh doanh haøng hoaù thì phaûi theo doõi giaù mua baùn theo hoaït ñoäng thöông maïi, kinh doanh xaây döïng cô baûn thì phaûi theo quy ñònh keá toaùn ngaønh xaây döïng. 5.4.2. Keá toaùn kinh doanh du lòch: Trong phaàn trình baøy döôùi ñaây, chæ neâu moät phaàn cuûa dòch vuï du lòch chöa ñeà caäp ôû nhöõng chöông tröôùc cuûa quyeån saùch naøy. Veà phöông phaùp keá toaùn taäp hôïp chi phí saûn xuaát, chi phí quaûn lyù doanh nghieäp, doanh thu vaø tính keát quaû kinh doanh thì cuõng töông töï nhö chöông keá toaùn kinh doanh nhaø haøng vaø khaùch saïn.

Trang 84

Keá toaùn taøi chính 2

Noäi dung chi phí tröïc tieáp tính vaøo giaù thaønh töøng dòch vuï chuû yeáu. Caùc chi phí tröïc tieáp phaûi tính vaøo chi phí cuûa töøng loaïi dòch vuï, khoâng ñöôïc tính vaøo chi phí quaûn lyù doanh nghieäp, neáu ñoù laø chi phí nguyeân lieäu tröïc tieáp thì haïch toaùn vaøo TK 621, tieàn coâng tröïc tieáp thì haïch toaùn vaøo TK 622, caùc chi phí coøn laïi trong quaù trình taïo ra dòch vuï thì haïch toaùn vaøo TK 627. 5.4.3. Kinh doanh höôùng daãn du lòch: Tieàn traû cho caùc khoaûn aên, uoáng, nguû, tieàn thueâ phöông tieän ñi laïi, veù ñoø, phaø, tieàn veù vaøo cöûa caùc di tích, danh lam thaéng caûnh… phuïc vuï cho khaùch du lòch ñöôïc tính vaøo chi phí nguyeân lieäu tröïc tieáp. Tieàn löông vaø caùc khoaûn trích theo löông nhö BHXH, BHYDT, KPCÑ cuûa nhaân vieân höôùng daãn du lòch ñöôïc tính vaøo chi phí nhaân coâng tröïc tieáp. + Chi phí tröïc tieáp khaùc nhö coâng taùc phí cuûa nhaân vieân höôùng daãn du lòch, chi phí giao dòch, kyù keát hôïp ñoàng du lòch, hoa hoàng traû cho caùc moâi giôùi, tính vaøo chi phí saûn xuaát chung. 5.4.4. Kinh doanh vaän chuyeån du lòch: Chi phí vaät lieäu tröïc tieáp nhö nhieân lieäu, daàu môõ, vaø caùc phuï tuøng thay theá khaùc. Chi phí tieàn coâng tröïc tieáp nhö tieàn löông vaø caùc khoaûn trích theo löông nhö BHXH, BHYT, KPCÑ cuûa nhaân vieân laùi xe vaø phuï laùi xe, caùc khoaûn phuï caáp tính vaøo löông. Caùc chi phí tính vaøo chi phí saûn xuaát chung nhö: o Khaáu hao phöông tieän vaän taûi. o Trích tröôùc chi phí voû ruoät xe (saêm loáp). o Chi phí söûa chöõa phöông tieän vaän chuyeån. o Leä phí giao thoâng. o Tieàn mua baûo hieåm xe.

Trang 85

Keá toaùn taøi chính 2

Moät soá chi phí khaùc nhö thieät haïi ñaâm ñoå xe vaø caùc khoaûn boài thöôøng thieät haïi,… 5.4.5. Keá toaùn doanh thu chi phí quaûn lyù doanh nghieäp vaø tính keát quaû kinh doanh: Chi phí quaûn lyù doanh nghieäp ôû caùc ñôn vò kinh doanh du lòch laø chi phí quaûn lyù haønh chính vaø nhöõng chi phí coù tính chaát chung trong toaøn ñôn vò, bao goàm: o Chi phí duy trì boä maùy quaûn lyù cuûa doanh nghieäp nhö tieàn löông vaø caùc khoaûn trích theo löông nhö BHXH, BHYT, KPCÑ cuûa nhaân vieân quaûn lyù doanh nghieäp (nhaân vieân caùc phoøng ban, ban giaùm ñoác, baûo veä DN,…) caùc khoaûn phuï caáp vaøo löông. o Chi phí vaät lieäu, coâng cuï, duïng cuï duøng chung cho doanh nghieäp. o Khaáu hao taøi saûn coá ñònh duøng chung cho doanh nghieäp. o Chi phí söûa chöõa vaø baûo quaûn TSCÑ duøng chung cho doanh nghieäp. o Chi phí veà tuyeân truyeàn quaûng caùo, giôùi thieäu saûn phaåm. o Chi phí noäp caáp treân (neáu coù). o Chi phí dòch vuï mua ngoaøi nhö ñieän, nöôùc, ñieän thoaïi, fax… o Chi phí duøng chung nhö giao teá,…

5.5. KEÁ TOAÙN KINH DOANH CAÙC DÒCH VUÏ KHAÙC 5.5.1. Ñaëc ñieåm keá toaùn kinh doanh caùc dòch vuï khaùc: Kinh doanh caùc dòch vuï khaùc nhö laø böu ñieän, söûa chöõa ñoà ñieän töû, caét uoán toùc… caùc loaïi hình dòch vuï ña daïng vaø phong phuù. Tính chaát theo doõi chi phí cuõng nhö doanh thu phaàn lôùn cuõng gioáng nhö caùc dòch vuï ñaõ trình baøy trong ngaønh du lòch, nhaø haøng, khaùch saïn.

Trang 86

Keá toaùn taøi chính 2

Tuyø theo loaïi hình dòch vuï maø chi phí nguyeân lieäu tröïc tieáp phaùt sinh ñöôïc haïch toaùn phuø hôïp, thöôøng chi phí tieàn coâng vaø khaáu hao trang thieát bò söû duïng chieám tyû leä lôùn trong chi phí dòch vuï. Keá toaùn tuaân thuû theo heä thoáng taøi khoaûn keá toaùn chi tieát theo ngaønh ñaëc thuø (neáu coù). Ví duï nhö trong ngaønh böu ñieän coù xaây döïng rieâng heä thoáng taøi khoaûn chi tieát cho phuø hôïp vôùi ñaëc thuø cuûa ngaønh, nhö vaäy keá toaùn caùc coâng ty kinh doanh böu ñieän caàn phaûi söû duïng chi tieát taøi khoaûn ñoù khi haïch toaùn. Cuï theå nhö TK 154 coù 4 TK caáp 2: TK 1541- Chi phí kinh doanh böu chính; TK 1542- Chi phí kinh doanh vieãn thoâng; TK 1543- Chi phí kinh doanh phaùt haønh baùo chí; TK 1544- Chi phí SXKD khaùc, vaø moãi TK caáp 2 coù 6 TK caáp 3… töông töï chi tieát cuûa moät soá TK khaùc. 5.5.2. Keá toaùn giaù thaønh dòch vuï vaø chi phí quaûn lyù doanh nghieäp: Noäi dung vaø phöông phaùp taäp hôïp chi phí vaø tính giaù thaønh dòch vuï cuõng gioáng nhö ngaønh du lòch noùi treân. Khi keát chuyeån chi phí nguyeân lieäu tröïc tieáp xaùc ñònh giaù thaønh dòch vuï caàn chuù yù haïch toaùn giaûm trôû laïi giaù trò nguyeân vaät lieäu khoâng söû duïng heát, ñeå tính chi phí nguyeân lieäu tröïc tieáp söû duïng trong thaùng chính xaùc. Ví duï uoán toùc, muoán tính chi phí daàu goäi ñaàu söû duïng trong thaùng chính xaùc caàn phaûi kieåm keâ daàu goäi ñaàu toàn cuoái, roài haïch toaùn giaûm chi phí nguyeân lieäu tröïc tieáp saûn xuaát duøng trong thaùng, tröôùc khi chuyeån sang tính giaù thaønh. Ví duï: 1/ Trong thaùng xuaát vaät lieäu töø kho hoaëc mua tröïc tieáp cho boä phaän söû duïng tröïc tieáp. Nôï TK 621- CPNL, VLTT: A Coù TK 152- NL, VL: A1 Coù TK 111, 112, 331,… : A2

Trang 87

Keá toaùn taøi chính 2

2/ Kieåm keâ cuoái kyø, ghi giaûm chi phí vaät lieäu trong thaùng do khoâng söû duïng heát.

Nôï TK 152- NL, VL: B Coù TK 621- CPNL, VLTT: B 3/ Keát chuyeån chi phí vaät lieäu tröïc tieáp duøng trong kyø ñeå tính giaù thaønh dòch vuï. Nôï TK 154- CPSX, KDDD (hoaëc 631) A - B Coù TK 621- CPNL, VLTT: A – B 4/ Ñaàu thaùng sau, baét buoäc ghi taêng chi phí vaät lieäu ñaõ ghi giaûm ôû thaùng tröôùc, vì thöïc teá khoâng nhaäp laïi kho soá vaät lieäu naøy maø chæ ñieàu chænh giaûm. Nôï TK 621- CPNL, VLTT: B Coù TK 152- NL, VL: B Moãi moät hoaït ñoäng kinh doanh dòch vuï coù tính chaát rieâng, keát toaùn phaûi vaän duïng ñuùng theo tính chaát ñoù. Ví duï kinh doanh dòch vuï uoán toùc thì khoâng theå coù chi phí dôû dang cuoái kyø khi tính giaù thaønh dòch vuï, nhöng kinh doanh dòch vuï söûa chöõa ñoà ñieän töû thì coù theå coù chi phí dôû dang cuoái kyø khi tính giaù thaønh dòch vuï. Phöông phaùp xaùc ñònh chi phí thöïc teá dòch vuï töông öùng vôùi doanh thu trong kyø, töø ñoù tính ra chi phí dôû dang cuoái kyø, coù theå aùp duïng moät trong hai phöông phaùp sau:
Phöông phaùp tính chi phí thöïc teá theo chi phí keá hoaïch (chi phí ñònh möùc): Theo phöông phaùp naøy caên cöù vaøo chi phí keá hoaïch (chi phí ñònh möùc) cuûa khoái löôïng dòch vuï chöa thöïc hieän trong kyø (bao goàm khoái löôïng dòch vuï dôû dang vaø khoái löôïng dòch vuï ñaõ hoaøn thaønh nhöng chöa ñöôïc xem laø tieâu thuï), vôùi khoái löôïng dòch vuï ñaõ thöïc hieän (ñöôïc xem laø tieâu thuï) ñeå tính theo coâng thöùc:

Trang 88

Keá toaùn taøi chính 2

Chi phí thöïc teá

+

dang toàn ñaàu kyø

taïo ra khoái löôïng dòch vuï

Chi phí thöïc teá

Chi phí thöïc teá dôû

=

ñaõ tieâu thuï trong kyø

phaùt sinh trong kyø

Chi phí keá hoaïch

Chi phí keá hoaïch

Chi phí keá

cuûa khoái löôïng

hoaïch cuûa khoái

+

dòch vuï tieâu thuï

x

cuûa khoái löôïng dòch vuï tieâu thuï trong kyø

löôïng dòch vuï

trong kyø

toàn cuoái kyø


Phöông phaùp tính chi phí thöïc teá theo tyû leä ñaõ thöïc hieän so vôùi toaøn boä coâng vieäc ñaõ hoaøn thaønh: Theo phöông phaùp naøy, tröôùc heát laáy toaøn boä chi phí phaùt sinh thöïc teá tröø (-) phaàn chi phí keá hoaïch (chi phí ñònh möùc) cuûa khoái löôïng dòch vuï dôû dang, keát quaû tính ñöôïc laø chi phí cuûa coâng vieäc hoaøn thaønh trong kyø, töø ñoù tính phí thöïc teá caàn keát chuyeån vaøo giaù voán haøng baùn trong kyø töông öùng vôùi doanh thu cuûa dòch vuï ñaõ tieâu thuï.

Toång chi phí thöïc teá cuûa DV ñaõ hoaøn

=

Chi phí thöïc teá cuûa DV dôû dang ñaàu kyø

thaønh trong kyø

Chi phí thöïc teá

Chi phí keá hoaïch

+ phaùt sinh trong +

cuûa DV dôû dang

kyø

cuoái kyø

Chi phí thöïc teá

Toång chi phí thöïc teá cuûa dòch vuï ñaõ hoaøn

taïo ra khoái

thaønh

löôïng dòch vuï ñaõ tieâu thuï trong kyø

=

Doanh thu veà dòch vuï ñaõ thöïc + hieän

Doanh thu öôùc tính cuûa DV ñaõ hoaøn

Doanh thu veà x

dòch vuï ñaõ thöïc hieän

thaønh chöa thöïc hieän

Trang 89

Keá toaùn taøi chính 2

* Löu yù: Ñoái vôùi hoaït ñoäng dòch vuï, khoái löôïng dòch vuï ñaõ hoaøn thaønh nhöng chöa giao cho khaùch haøng thì chöa ñöôïc ghi vaøo doanh thu, vì vaäy toång giaù thaønh dòch vuï cuûa toaøn boä khoái löôïng dòch vuï ñaõ hoaøn thaønh khoâng ñöôïc xem laø chi phí dòch vuï thöïc teá töông öùng vôùi doanh thu trong kyø, maø phaûi tính ra moät soá chi phí thöïc teá taïo ra khoái löôïng dòch vuï ñaõ coù doanh thu thöïc teá, khi ñoù tính keát quaû kinh doanh môùi hôïp lyù. Taäp hôïp chi phí quaûn lyù DN töông töï nhö kinh doanh du lòch noùi treân, caàn phaân bieät chính xaùc chi phí SX chung laø chi phí caàn coù ñeå tieán haønh dòch vuï vaø chi phí quaûn lyù DN mang tính chaát haønh chính quaûn trò vaø moät soá chi phí chung ñeå ñieàu haønh hoaït ñoäng kinh doanh. Neáu caàn phaân boå chi phí QLDN ñeå tính chi tieát keát quaû kinh doanh töøng hoaït ñoäng DV thì cuõng aùp duïng coâng thöùc phaân boå noùi chung ñaõ trình baøy ôû kinh doanh du lòch, nhöng tieâu thöùc thöôøng choïn laø chi phí tieàn coâng tröïc tieáp thöïc hieän dòch vuï. 5.6. KEÁ TOAÙN DOANH THU VAØ XAÙC ÑÒNH KEÁT QUAÛ KINH DOANH Laäp baùo caùo doanh thu haøng ngaøy keøm theo giaáy noäp tieàn gôûi veà phoøng keá toaùn (töông töï nhö baùn haøng hoaù). Löu yù loaïi hình dòch vuï cho thueâ taøi saûn khaùch haøng phaûi traû tröôùc tieàn thueâ moät thôøi gian nhaát ñònh thì keá toaùn phaûi ghi vaøo doanh thu nhaän tröôùc (coù TK 3387), sau ñoù caên cöù vaøo thôøi gian söû duïng DV cuûa khaùch haøng maø keát chuyeån daàn doanh thu nhaän tröôùc vaøo doanh thu thöïc hieän trong thaùng. Thueá GTGT tính treân doanh thu thöïc thu theo quy ñònh (keå caû doanh thu nhaän tröôùc). Cuoái thaùng keát chuyeån doanh thu thuaàn vaø toaøn boä chi phí töông öùng trong kyø vaøo TK 911 ñeå tính keát quaû kinh doanh gioáng nhö caùc hoaït ñoäng kinh doanh khaùc.

Trang 90

Keá toaùn taøi chính 2

TK 338- Phaûi traû, phaûi noäp khaùc, coù 6 TK caáp 2 trong ñoù TK caáp 2: + TK 3387 – Doanh thu chöa thöïc hieän : theo doõi soá tieàn khaùch haøng ñaõ traû tröôùc cho moät hoaëc nhieàu kyø keá toaùn veà lao vuï, dòch vuï,… maø DN ñaõ cung caáp cho khaùch haøng, nhö cho thueâ nhaø ôû, vaên phoøng laøm vieäc, kho haøng,… khoâng ñöôïc ghi vaøo TK naøy, soá tieàn khaùch haøng traû tröôùc maø DN chöa cung caáp dòch vuï cho khaùch haøng (tröôøng hôïp naøy ghi coù TK 131 – phaûi thu cuûa khaùch haøng). * Beân Coù: ghi taêng doanh thu nhaän tröôùc do:

Taøi khoaûn ñoái öùng

- Khaùch haøng traû tröôùc

111, 112

- Hoaøn laïi thueá GTGT khi DV khoâng thöïc hieän ñöôïc

3331

* Beân Nôï: ghi giaûm doanh thu nhaän tröôùc do: - Traû laïi tieàn cho khaùch vì khoâng thöïc hieän ñöôïc DV

111, 112, 338…

- Thueá GTGT phaûi noäp tính treân soá doanh thu nhaän tröôùc - Keát chuyeån DT nhaän tröôùc vaøo DT baùn haøng trong thaùng

3331 5113, 5123

* Dö coù: Doanh thu nhaän tröôùc hieän coù cuoái kyø

5.6.1. Phöông phaùp haïch toaùn moät soá caùc nghieäp vuï kinh teá chuû yeáu: o Nhaän tieàn cuûa khaùch haøng traû cho nhieàu kyø cung caáp dòch vuï, nhieàu nieân ñoä keá toaùn: Nôï TK 111, 112 Coù TK 3387 – Doanh thu nhaän ñöôïc Coù TK 3331 – Thueá GTGT phaûi noäp o Tính vaø keát chuyeån doanh thu cuûa kyø keá toaùn Nôï TK 3387 – Doanh thu nhaän tröôùc Coù TK 5113 – Doanh thu cung caáp dòch vuï o Sang kyø keá toaùn sau, tính vaø keát chuyeån doanh thu cuûa kyø keá toaùn, ghi:

Trang 91

Keá toaùn taøi chính 2

- Traû laïi tieàn cho khaùch khi khoâng thöïc hieän ñöôïc cung caáp dòch vuï: Nôï TK 3331 – Hoaøn laïi thueá GTGT cho khaùch haøng Nôï TK 2287 – Doanh thu nhaän tröôùc Nôï TK 531 – Haøng baùn bò traû laïi (neáu ñaõ ghi DT trong kyø) Coù TK 111, 112,…… 5.6.2. Haïch toaùn ôû DN chuyeân kinh doanh cho thueâ TSCÑ thueâ hoaït ñoäng (cho thueâ nhaø, thueâ vaên phoøng, thueâ maùy moùc thieát bò…) o Chi phí veà cho thueâ TSCÑ thueâ hoaït ñoäng, ghi: Nôï TK 621, 622, 627 Coù TK 111, 112, 214, 331, 334,… o Cuoái kyø tính chi phí dòch vuï cho thueâ: Nôï TK 154 – Chi phí SXKD dôû dang Coù TK 621, 622, 627 o Keát chuyeån chi phí cho thueâ phuø hôïp vôùi doanh thu trong kyø: Nôï TK 632 – Gía voán haøng baùn Coù TK 154 – Chi phí SXKD dôû dang o Nhaän tieàn traû cuûa khaùch haøng veà dòch vuï thueâ TSCÑ: Nôï TK 111, 112, 131,… Coù TK 5113 – Doanh thu cung caáp dòch vuï Coù TK 3331 – Thueá GTGT phaûi noäp o Nhaän tieàn traû cuûa khaùch haøng veà dòch vuï thueâ TSCÑ traû cho nhieàu kyø keá toaùn: Nôï TK 111, 112 Coù TK 3387 – Doanh thu nhaän tröôùc Coù TK 3331 – Thueá GTGT phaûi noäp

Trang 92

Keá toaùn taøi chính 2

o Keát chuyeån doanh thu cho kyø keá toaùn naøy: Nôï TK 3387 – Doanh thu chöa thöïc hieän Coù TK 5113 – Doanh thu cung caáp dòch vuï 5.6.3. Haïch toaùn ôû DN chuyeân kinh doanh cho thueâ coâng cuï, duïng cuï. o Mua coâng cuï veà cho thueâ. Nôï TK 153 – CC, DC (1533): Ñoà duøng cho thueâ nhaäp kho Coù TK 111, 112, 131,… : theo giaù thöïc teá o Xuaát coâng cuï cho thueâ Nôï TK 1421: Giaù trò coâng cuï giao cho ngöôøi ñi thueâ, phaân boå trong naêm Nôï TK 142: CPTT (1421): Giaù trò coâng cuï giao cho ngöôøi ñi thueâ, phaân boå qua naêm. Coù TK 153 – CC, DC (1533): Theo doõi chi tieát o Nhaän tieàn coïc öùng tröôùc: Nôï TK 111, 112 Coù TK 338 – PT, PNK (3388) o Nhaän laïi coâng cuï cho thueâ, tính phaân boå hao moøn coâng cuï vaø nhaäp kho coâng cuï. Nôï TK 627 – CPSXC: Chi phí hao moøn coâng cuï Nôï TK 153 – CC, DC : Giaù trò coøn laïi coâng cuï nhaäp kho Coù TK 142, 242: Giaûm giaù trò coâng cuï o Tính doanh soá cho thueâ vaø tröø vaøo tieàn coïc, traû laïi tieàn thöøa. Nôï TK 338 – PT, PNK (3388): Toång tieàn ñaõ ñaët coïc Coù TK 511 - DTBH (5113): Doanh thu DV cho thueâ Coù TK 333 – TVCKPNNN: Thueá GTGT phaûi noäp Coù TK 111, 112: Traû laïi tieàn thöøa (neáu coù)

Trang 93

Keá toaùn taøi chính 2

o Taäp hôïp caùc chi phí khaùc trong kyø: Nôï TK 621 – CPNL, VLTT Nôï TK 622 – CPTCTT Nôï TK 627 – CPSXC Nôï TK 642 – CPQLDN Coù TK 111, 112, 331, 334, 338,… o Tính giaù thaønh dòch vuï cho thueâ Nôï TK 154 – CPSC, KDDD Coù TK 621 – CPNL, VLTT Coù TK 622 – CPTCTT Coù TK 627 – CPSXC o Khaáu tröø thueá GTGT coøn phaûi noäp vaø xaùc ñònh keát quaû kinh doanh nhö nhöõng dòch vuï khaùc. * Phöông phaùp thueá GTGT tröïc tieáp: Ñoái töôïng aùp duïng laø caùc caù nhaân saûn xuaát, kinh doanh chöa thöïc hieän ñaày ñuû caùc ñieàu kieän veà keá toaùn, hoaù ñôn, chöùng töø ñeå laøm caên cöù tính thueá theo phöông phaùp khaáu tröø thueá. Soá thueá GTGT phaûi noäp trong tröôøng hôïp naøy ñöôïc xaùc ñònh: Soá thueá GTGT phaûi noäp

=

Thueá GTGT cuûa haøng hoaù DV baùn ra

=

Thueá GTGT cuûa haøng hoaù dòch vuï baùn ra

Doanh soá cuûa haøng hoaù DV baùn ra

x

-

Thueá suaát thueá GTGT

Giaù voán cuûa haøng hoaù DV baùn ra

Trang 94

Keá toaùn taøi chính 2

CHÖÔNG 6:

HEÄ THOÁNG BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH

6.1. QUY ÑÒNH CHUNG 6.1.1. Muïc ñích cuûa baùo caùo taøi chính Baùo caùo taøi chính duøng ñeå cung caáp thoâng tin veà tình hình taøi chính, tình hình kinh doanh vaø caùc luoàng tieàn cuûa moät doanh nghieäp, ñaùp öùng yeâu caàu quaûn lyù cuûa chuû doanh nghieäp, cô quan Nhaø nöôùc vaø nhu caàu höõu ích cuûa nhöõng ngöôøi söû duïng trong vieäc ñöa ra caùc quyeát ñònh kinh teá. Baùo caùo taøi chính phaûi cung caáp nhöõng thoâng tin cuûa moät doanh nghieäp veà: a/ Taøi saûn; b/ Nôï phaûi traû vaø voán chuû sôû höõu; c/ Doanh thu, thu nhaäp khaùc, chi phí kinh doanh vaø chi phí khaùc; d/ Laõi, loã vaø phaân chia keát quaû kinh doanh; ñ/ Thueá vaø caùc khoaûn noäp Nhaø nöôùc; e/ Taøi saûn khaùc coù lieân quan ñeán ñôn vò keá toaùn; g/ Caùc luoàng tieàn. Ngoaøi caùc thoâng tin naøy, doanh nghieäp coøn phaûi cung caáp caùc thoâng tin khaùc trong “Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính” nhaèm giaûi trình theâm veà caùc chæ tieâu ñaõ phaûn aùnh treân caùc baùo caùo taøi chính toång hôïp vaø caùc chính saùch keá toaùn ñaõ aùp duïng ñeå ghi nhaän caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh, laäp vaø trình baøy baùo caùo taøi chính. 6.1.2. Ñoái töôïng aùp duïng Heä thoáng baùo caùo taøi chính naêm ñöôïc aùp duïng cho taát caû caùc loaïi hình doanh nghieäp thuoäc caùc ngaønh vaø caùc thaønh phaàn kinh teá.

Trang 95

Keá toaùn taøi chính 2

Heä thoáng baùo caùo taøi chính giöõa nieân ñoä (Baùo caùo taøi chính quyù) ñöôïc aùp duïng cho caùc DNNN, caùc doanh nghieäp nieâm yeát treân thò tröôøng chöùng khoaùn vaø caùc doanh nghieäp khaùc khi töï nguyeän laäp baùo caùo taøi chính giöõa nieân ñoä. 6.1.3. Heä thoáng baùo caùo taøi chính cuûa doanh nghieäp Heä thoáng baùo caùo taøi chính goàm baùo caùo taøi chính naêm vaø baùo caùo taøi chính giöõa nieân ñoä. Baùo caùo taøi chính naêm, goàm: - Baûng caân ñoái keá toaùn

Maãu soá B 01 - DN

- Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh

Maãu soá B 02 - DN

- Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä

Maãu soá B 03 - DN

- Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính

Maãu soá B 09 - DN

6.1.4. Traùch nhieäm laäp vaø trình baøy baùo caùo taøi chính (1) Taát caû caùc doanh nghieäp thuoäc caùc ngaønh, caùc thaønh phaàn kinh teá ñeàu phaûi laäp vaø trình baøy baùo caùo taøi chính naêm. Caùc coâng ty, Toång coâng ty coù caùc ñôn vò keá toaùn tröïc thuoäc, ngoaøi vieäc phaûi laäp baùo caùo taøi chính naêm cuûa coâng ty, Toång coâng ty coøn phaûi laäp baùo caùo taøi chính toång hôïp hoaëc baùo caùo taøi chính hôïp nhaát vaøo cuoái kyø keá toaùn naêm döïa treân baùo caùo taøi chính cuûa caùc ñôn vò keá toaùn tröïc thuoäc coâng ty, Toång coâng ty. (2) Ñoái vôùi DNNN, caùc doanh nghieäp nieâm yeát treân thò tröôøng chöùng khoaùn coøn phaûi laäp baùo caùo taøi chính giöõa nieân ñoä daïng ñaày ñuû. Caùc doanh nghieäp khaùc neáu töï nguyeän laäp baùo caùo taøi chính giöõa nieân ñoä thì ñöôïc löïa choïn daïng ñaày ñuû hoaëc toùm löôïc. 6.1.5. Nguyeân taéc laäp vaø trình baøy baùo caùo taøi chính Laäp vaø trình baøy baùo caùo taøi chính phaûi tuaân thuû saùu (06) nguyeân taéc quy ñònh taïi Chuaån möïc keá toaùn soá 21 – “Trình baøy baùo caùo taøi chính”: Hoaït ñoäng lieân tuïc, cô sôû doàn tích, nhaát quaùn, troïng yeáu, taäp hôïp, buø tröø vaø coù theå so saùnh.

Trang 96

Keá toaùn taøi chính 2

a. Nguyeân taéc hoaït ñoäng lieân tuïc: Baùo caùo taøi chính thöôøng ñöôïc laäp treân giaû thieát raèng doanh nghieäp ñang hoaït ñoäng vaø seõ tieáp tuïc hoaït ñoäng trong moät töông lai coù theå thaáy ñöôïc. Noùi caùch khaùc, doanh nghieäp khoâng coù döï ñònh hoaëc khoâng caàn phaûi giaûi theå, hay thu heïp ñaùng keå quy moâ hoaït ñoäng cuûa mình. Ngöôïc laïi, neáu doanh nghieäp döï ñònh hay caàn phaûi laøm nhö vaäy, baùo caùo taøi chính coù theå phaûi laäp treân moät cô sôû khaùc; vaø khi ñoù caàn phaûi khai baùo veà cô sôû naøy. b. Cô sôû doàn tích: Ñeå ñaït ñöôïc caùc muïc tieâu chính cuûa mình, caùc baùo caùo taøi chính ñöôïc laäp treân cô sôû doàn tích. Theo ñoù, aûnh höôûng cuûa caùc nghieäp vuï vaø söï kieän ñöôïc ghi nhaän khi chuùng xaûy ra (chöù khoâng phaûi khi thu tieàn hay thanh toaùn tieàn) vaø chuùng ñöôïc ghi cheùp vaøo soå keá toaùn ñoàng thôøi baùo caùo taøi chính vaøo thôøi kyø maø chuùng coù lieân quan. c. Nguyeân taéc nhaát quaùn: Nguyeân taéc naøy ñoøi hoûi doanh nghieäp aùp duïng caùc khaùi nieäm, nguyeân taéc, chuaån möïc, phöông phaùp tính toaùn nhaát quaùn töø kyø sang kyø khaùc. d. Troïng yeáu vaø taäp hôïp: Nguyeân taéc naøy cho raèng neáu coù nhöõng sai soùt nhoû, khoâng troïng yeáu coù theå chaáp nhaän ñöôïc neáu caùc khoaûn muïc naøy khoâng laøm aûnh höôûng ñeán tính trung thöïc vaø hôïp lyù cuûa baùo caùo taøi chính, töùc laø khoâng laøm thay ñoåi quyeát ñònh cuûa nhöõng ngöôøi söû duïng thoâng tin. Ñoàng thôøi thoâng tin cung caáp phaûi döïa treân cô sôû taäp hôïp ñaày ñuû, khoâng phaân taùn raûi raùc laøm nhieãu thoâng tin cho ngöôøi ra quyeát ñònh. e. Nguyeân taéc buø tröø:

Trang 97

Keá toaùn taøi chính 2

Khi ghi nhaän caùc giao dòch kinh teá vaø caùc söï kieän ñeå laäp vaø trình baøy baùo caùo taøi chính khoâng ñöôïc buø tröø taøi saûn vaø coâng nôï maø phaûi trình baøy rieâng bieät taát caû caùc khoaûn muïc taøi saûn vaø coâng nôï treân baùo caùo taøi chính. Buø tröø doanh thu, thu nhaäp khaùc vaø chi phí khi ñöôïc buø tröø theo quy ñònh taïi moät chuaån möïc keá toaùn khaùc; Hoaëc moät soá giao dòch ngoaøi hoaït ñoäng kinh doanh thoâng thöôøng cuûa doanh nghieäp thì ñöôïc buø tröø khi ghi nhaän giao dòch vaø trình baøy baùo caùo taøi chính: - Ñoái vôùi hoaït ñoäng kinh doanh chöùng khoaùn ngaén haïn Laõi (loã) baùn chöùng khoaùn =Thu baùn chöùng khoaùn – Giaù goác chöùng khoaùn - Ñoái vôùi hoaït ñoäng kinh doanh tieàn teä Laõi (loã) mua baùn ngoaïi teä = Thu baùn ngoaïi teä – Giaù mua ngoaïi teä Caùc khoaûn muïc ñöôïc buø tröø ñöôïc trình baøy: Soá laõi (hoaëc loã) thuaàn. f. Nguyeân taéc coù theå so saùnh: Theo nguyeân taéc coù theå so saùnh giöõa caùc kyø keá toaùn, trong caùc baùo caùo taøi chính nhö: Baûng caân ñoái keá toaùn, Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh, Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä phaûi trình baøy caùc soá lieäu ñeå so saùnh, cuï theå: Baûng caân ñoái keá toaùn: - Baûng caân ñoái keá toaùn naêm phaûi trình baøy soá lieäu so saùnh theo töøng chæ tieâu töông öùng ñöôïc laäp vaøo cuoái kyø keá toaùn naêm tröôùc gaàn nhaát (soá ñaàu naêm). - Baûng caân ñoái keá toaùn quyù phaûi trình baøy soá lieäu so saùnh töøng chæ tieâu töông öùng ñöôïc laäp vaøo cuoái kyø keá toaùn naêm tröôùc gaàn nhaát (soá ñaàu naêm). Ñoái vôùi Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh: - Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh naêm phaûi trình baøy soá lieäu so saùnh theo töøng chæ tieâu töông öùng ñöôïc laäp cho kyø keá toaùn naêm tröôùc;

Trang 98

Keá toaùn taøi chính 2

- Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh laäp theo kyø keá toaùn quyù phaûi ñöôïc trình baøy soá lieäu cuûa quyù baùo caùo vaø soá luyõ keá töø ñaàu naêm ñeán ngaøy laäp baùo caùo taøi chính quyù vaø coù theå coù soá lieäu so saùnh theo töøng chæ tieâu cuûa Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh quyù cuøng kyø naêm tröôùc (Quyù naøy naêm tröôùc). Ñoái vôùi baùo caùo löu chuyeån tieàn teä: - Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä naêm phaûi trình baøy soá lieäu so saùnh theo töøng chæ tieâu töông öùng ñöôïc laäp cho kyø keá toaùn naêm tröôùc gaàn nhaát (naêm tröôùc). - Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä quyù phaûi trình baøy soá luyõ keá töø ñaáu naêm ñeán ngaøy laäp baùo caùo taøi chính quyù vaø coù soá lieäu so saùnh theo töøng chæ tieâu cuûa baùo caùo löu chuyeån tieàn teä quyù cuøng kyø naêm tröôùc (quyù naøy naêm tröôùc). Ñeå ñaûm baûo nguyeân taéc so saùnh, soá lieäu: “naêm tröôùc” trong Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh, Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä vaø Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính phaûi ñöôïc ñieàu chænh laïi soá lieäu trong caùc tröôøng hôïp: - Naêm baùo caùo aùp duïng chính saùch keá toaùn khaùc vôùi naêm tröôùc; - Naêm baùo caùo phaân loaïi chæ tieâu baùo caùo khaùc vôùi naêm tröôùc; - Kyø keá toaùn “Naêm baùo caùo” daøi hoaëc ngaén hôn kyø keá toaùn naêm tröôùc. Ngoaøi ra, trong Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính coøn phaûi trình baøy roõ lyù do cuûa söï thay ñoåi treân ñeå ngöôøi söû duïng hieåu roõ ñöôïc baùo caùo taøi chính. 6.1.6. Kyø laäp baùo caùo taøi chính a. Kyø laäp baùo caùo taøi chính naêm: Caùc doanh nghieäp phaûi laäp baùo caùo taøi chính theo kyø keá toaùn naêm laø naêm döông lòch hoaëc kyø keá toaùn naêm laø 12 thaùng troøn sau khi thoâng baùo cho cô quan thueá. Tröôøng hôïp ñaëc bieät, doanh nghieäp ñöôïc pheùp thay ñoåi ngaøy keát thuùc kyø keá toaùn naêm daãn ñeán vieäc laäp baùo caùo taøi chính cho moät kyø keá toaùn naêm ñaàu tieân hay kyø keá toaùn naêm cuoái cuøng coù theå ngaén hôn hoaëc daøi hôn 12 thaùng nhöng khoâng ñöôïc vöôït quaù 15 thaùng.

Trang 99

Keá toaùn taøi chính 2

b. Kyø laäp baùo caùo taøi chính giöõa nieân ñoä: Kyø laäp baùo caùo taøi chính giöõa nieân ñoä laø moãi quyù cuûa naêm taøi chính c. Kyø laäp baùo caùo taøi chính khaùc: Caùc doanh nghieäp coù theå laäp baùo caùo taøi chính theo kyø keá toaùn khaùc (nhö tuaàn, thaùng, 6 thaùng, 9 thaùng...) theo yeâu caàu cuûa phaùp luaät, cuûa coâng ty meï hoaëc cuûa chuû sôû höõu. Ñôn vò keá toaùn bò chia, taùch, hôïp nhaát, saùp nhaäp, chuyeån ñoåi hình thöùc sôû höõu, giaûi theå, chaám döùt hoaït ñoäng, phaù saûn phaûi laäp baùo caùo taøi chính taïi thôøi ñieåm chia, taùch, hôïp nhaát, saùp nhaäp, chuyeån ñoåi hình thöùc sôû höõu, giaûi theå, chaám döùt hoaït ñoäng, phaù saûn. 6.1.7. Nôi nhaän baùo caùo taøi chính Nôi nhaän baùo caùo Caùc loaïi doanh nghieäp

Kyø laäp

(4)

baùo caùo

Cô quan taøi chính x

1. Doanh nghieäp Nhaø nöôùc

Quyù, Naêm

(1)

2. DN coù voán ñaàu tö nöôùc ngoaøi

Naêm

x

3. Caùc loaïi doanh nghieäp khaùc

Naêm

Cô quan Thueá (2)

Cô quan Cô DN quan ñaêng kyù caáp treân Thoáng kinh (3) keâ doanh

x

x

x

x

x

x

x

x

x

x

x

x

(1) Ñoái vôùi caùc doanh nghieäp Nhaø nöôùc ñoùng treân ñòa baøn tænh, thaønh phoá tröïc thuoäc Trung öông phaûi laäp vaø noäp baùo caùo taøi chính cho Sôû Taøi chính tænh, thaønh phoá tröïc thuoäc Trung öông. Ñoái vôùi doanh nghieäp Nhaø nöôùc Trung öông coøn phaûi noäp baùo caùo taøi chính cho Boä Taøi chính (Cuïc Taøi chính doanh nghieäp).

Trang 100

Keá toaùn taøi chính 2

Ñoái vôùi caùc loaïi doanh nghieäp Nhaø nöôùc nhö: Ngaân haøng thöông maïi, coâng ty xoå soá kieán thieát, toå chöùc tín duïng, doanh nghieäp baûo hieåm, coâng ty kinh doanh chöùng khoaùn phaûi noäp baùo caùo taøi chính cho Boä Taøi chính (Vuï Taøi chính ngaân haøng). Rieâng coâng ty kinh doanh chöùng khoaùn coøn phaûi noäp baùo caùo taøi chính cho Uyû ban Chöùng khoaùn Nhaø nöôùc. (2) Caùc doanh nghieäp phaûi göûi baùo caùo taøi chính cho cô quan thueá tröïc tieáp quaûn lyù thueá taïi ñòa phöông. Ñoái vôùi caùc Toång coâng ty Nhaø nöôùc coøn phaûi noäp baùo caùo taøi chính cho Boä Taøi chính (Toång cuïc Thueá). (3) DNNN coù ñôn vò keá toaùn caáp treân phaûi noäp baùo caùo taøi chính cho ñôn vò keá toaùn caáp treân. Ñoái vôùi doanh nghieäp khaùc coù ñôn vò keá toaùn caáp treân phaûi noäp baùo caùo taøi chính cho ñôn vò caáp treân theo quy ñònh cuûa ñôn vò keá toaùn caáp treân. (4) Ñoái vôùi caùc doanh nghieäp maø phaùp luaät quy ñònh phaûi kieåm toaùn baùo caùo taøi chính thì phaûi kieåm toaùn tröôùc khi noäp baùo caùo taøi chính theo quy ñònh. Baùo caùo taøi chính cuûa caùc doanh nghieäp ñaõ thöïc hieän kieåm toaùn phaûi ñính keøm baùo caùo kieåm toaùn vaøo baùo caùo taøi chính khi noäp cho caùc cô quan quaûn lyù Nhaø nöôùc vaø doanh nghieäp caáp treân. 6.2. BAÛNG CAÂN ÑOÁI KEÁ TOAÙN Baûng caân ñoái keá toaùn laø moät phöông phaùp keá toaùn, laø moät baùo caùo taøi chính toång hôïp phaûn aùnh toång quaùt toaøn boä giaù trò taøi saûn hieän coù vaø nguoàn voán hình thaùnh taøi saûn ñoù cuûa doanh nghieäp taïi moät thôøi ñieåm nhaát ñònh. Baûng caân ñoái keá toaùn ñöôïc laäp vaøo thôøi ñieåm cuoái kyø keá toaùn (thaùng, quyù, naêm) hay ñöôïc laäp khi giaûi theå chi taùch saùp nhaäp, thay ñoåi hình thöùc sôû höõu ñoái vôùi doanh nghieäp vaø ñöôïc laäp vaøo thôøi ñieåm quyeát toaùn. Cô sôû soá lieäu ñeå laäp baùo caùo döïa vaøo soá dö cuûa caùc taøi khoaûn toång hôïp vaø taøi khoaûn phaân tích töø loaïi 1 ñeán loaïi 4. Baùo caùo ñöôïc laäp sau khi ñaõ kieåm tra soá lieäu keá toaùn.

Trang 101

Keá toaùn taøi chính 2

Maãu baûng caân ñoái keá toaùn theo quy ñònh

Ñôn vò baùo caùo:………………....

Maãu soá B 01 – DN

Ñòa chæ:………………………….

(Ban haønh theo QÑ soá 15/2006/QÑ-BTC Ngaøy 20/03/2006 cuûa Boä tröôûng BTC)

BAÛNG CAÂN ÑOÁI KEÁ TOAÙN Taïi ngaøy ... thaùng ... naêm ...(1) Ñôn vò tính:......... Soá Maõ Thuyeát cuoái TAØI SAÛN

1

soá

2

A- TAØI SAÛN NGAÉN HAÏN (100=110+120+130+140+150)

100

I. Tieàn vaø caùc khoaûn töông ñöông tieàn

110

minh

3

Soá ñaàu

naêm naêm (3)

(3)

4

5

Trang 102

Nguoàn soá lieäu

Keá toaùn taøi chính 2

1.Tieàn

111

2. Caùc khoaûn töông ñöông tieàn

112

II. Caùc khoaûn ñaàu tö taøi chính ngaén haïn

120

1. Ñaàu tö ngaén haïn

121

2. Döï phoøng giaûm giaù ñaàu tö ngaén haïn (*) (2)

129

III. Caùc khoaûn phaûi thu ngaén haïn

V.01

Dö Nôï TK 111, 112, 113 Dö Nôï TK 121 - Thôøi haïn khoâng quaù 3 thaùng

V.02 Dö Nôï TK 121(> 3 thaùng), dö Nôï TK 128

(…)

(…)

Dö Coù TK 129

130

1. Phaûi thu khaùch haøng

131

Dö Nôï TK 131 - Thôøi haïn döôùi 1 naêm

2. Traû tröôùc cho ngöôøi baùn

132

Dö Nôï TK 331 - Thôøi haïn döôùi 1 naêm

3. Phaûi thu noäi boä ngaén haïn

133

Döï Nôï TK 1368 - Thôøi haïn döôùi naêm

4. Phaûi thu theo tieán ñoä keá hoaïch hôïp ñoàng xaây döïng

134

Dö Nôï TK 337

5. Caùc khoaûn phaûi thu khaùc

135

V.03

Dö Nôï TK 1385, 1388, 334, 338 - Thôøi haïn < 1 naêm

6. Döï phoøng phaûi thu ngaén haïn khoù ñoøi (*)

139

IV. Haøng toàn kho

140

1. Haøng toàn kho

141

2. Döï phoøng giaûm giaù haøng toàn kho (*)

149

V. Taøi saûn ngaén haïn khaùc

(…)

(…)

V.04

Dö Coù TK 139 - Thôøi haïn döôùi 1 naêm

Dö Nôï TK 151, 152, 153, 154, 155, 156, 157, 158

(…)

(…)

Dö Coù TK 159 = 151+152+154+158

150

Trang 103

Keá toaùn taøi chính 2

1. Chi phí traû tröôùc ngaén haïn

151

Dö Nôï TK 142

2. Thueá GTGT ñöôïc khaáu tröø

152

Dö Nôï TK 133

3. Thueá vaø caùc khoaûn khaùc phaûi thu Nhaø nöôùc

154

4. Taøi saûn ngaén haïn khaùc

158

V.05

Dö Nôï TK 333 Dö Nôï TK 1381, 141, 144

B - TAØI SAÛN DAØI HAÏN (200 = 210 + 220 + 240 + 250 + 200 260) I- Caùc khoaûn phaûi thu daøi haïn

210

1. Phaûi thu daøi haïn cuûa khaùch haøng

211

Dö Nôï TK 131 - Thôøi haïn treân 1 naêm

2. Voán kinh doanh ôû ñôn vò tröïc thuoäc

212

Dö Nôï TK 1361

3. Phaûi thu daøi haïn noäi boä

213

V.06

Dö Nôï TK1368 - Thôøi haïn treân 1 naêm

4. Phaûi thu daøi haïn khaùc

218

V.07

Dö Nôï TK 138, 331, 338 - Thôøi haïn treân 1 naêm

5. Döï phoøng phaûi thu daøi haïn khoù ñoøi (*)

219

II. Taøi saûn coá ñònh 1. Taøi saûn coá ñònh höõu hình

(...)

(...)

Dö Coù TK 139 - Thôøi haïn treân 1 naêm

220 221

- Nguyeân giaù

222

- Giaù trò hao moøn luyõ keá (*)

223

V.08

= 222+223 Dö Nôï TK 211

(…)

(…)

Trang 104

Dö Coù TK 2141

Keá toaùn taøi chính 2

2. Taøi saûn coá ñònh thueâ taøi chính

224

- Nguyeân giaù

225

- Giaù trò hao moøn luyõ keá (*)

226

3. Taøi saûn coá ñònh voâ hình

227

- Nguyeân giaù

228

- Giaù trò hao moøn luyõ keá (*)

229

4. Chi phí xaây döïng cô baûn dôû dang III. Baát ñoäng saûn ñaàu tö

= 225+226 Dö Nôï TK 212

(…)

(…)

V.10

Dö Coù TK 2142 = 228+229 Dö Nôï TK 213

(…)

(…)

Dö Coù TK 2143

230

V.11

Dö Nôï TK 241

240

V.12

= 241+242

- Nguyeân giaù

241

- Giaù trò hao moøn luyõ keá (*)

242

IV. Caùc khoaûn ñaàu tö taøi chính daøi haïn

V.09

Dö Nôï TK 217

(…)

(…)

Dö Coù TK 2147

250

1. Ñaàu tö vaøo coâng ty con

251

Dö Nôï TK 221

2. Ñaàu tö vaøo coâng ty lieân keát, lieân doanh

252

Dö Nôï TK 222, 223

3. Ñaàu tö daøi haïn khaùc

258

4. Döï phoøng giaûm giaù ñaàu tö taøi chính daøi haïn (*)

259

V. Taøi saûn daøi haïn khaùc 1. Chi phí traû tröôùc daøi haïn

V.13

Dö Nôï TK 228

(…)

(…)

Dö Coù TK 229

260 261

V.14

Dö Nôï TK 242

Trang 105

Keá toaùn taøi chính 2

2. Taøi saûn thueá thu nhaäp hoaõn laïi

262

3. Taøi saûn daøi haïn khaùc

268

TOÅNG COÄNG TAØI SAÛN (270 = 100 + 200)

V.21

Dö Nôï TK 243 Dö Nôï TK 244

270

NGUOÀN VOÁN

A- NÔÏ PHAÛI TRAÛ (300 = 310 + 330)

300

I. Nôï ngaén haïn

310

1. Vay vaø nôï ngaén haïn

311

V.15

2. Phaûi traû ngöôøi baùn

312

Dö Coù TK 331 - Thôøi haïn döôùi 1 naêm

3. Ngöôøi mua traû tieàn tröôùc

313

Dö Coù TK 131, 3387

4. Thueá vaø caùc khoaûn phaûi noäp Nhaø nöôùc

314

5. Phaûi traû ngöôøi lao ñoäng

315

6. Chi phí phaûi traû

316

7. Phaûi traû noäi boä

317

Dö Coù TK 336 - Thôøi haïn döôùi 1 naêm

8. Phaûi traû theo tieán ñoä keá hoaïch hôïp ñoàng xaây döïng

318

Dö Coù TK 337

Dö Coù TK 311, 315

V.16

Dö Coù TK 333 Dö Coù TK 334

V.17

Dö Coù TK 335

Trang 106

Keá toaùn taøi chính 2

9. Caùc khoaûn phaûi traû, phaûi noäp ngaén haïn khaùc

319

10. Döï phoøng phaûi traû ngaén haïn

320

II. Nôï daøi haïn

V.18

Dö Coù TK 138, 338 - Thôøi haïn döôùi 1 naêm Dö Coù TK 352 - Thôøi haïn döôùi 1 naêm

330

1. Phaûi traû daøi haïn ngöôøi baùn

331

2. Phaûi traû daøi haïn noäi boä

332

3. Phaûi traû daøi haïn khaùc

333

4. Vay vaø nôï daøi haïn

334

V.20

Dö Coù TK 341, 342, 343

5. Thueá thu nhaäp hoaõn laïi phaûi traû

335

V.21

Dö Coù TK 347

6. Döï phoøng trôï caáp maát vieäc laøm

336

Dö Coù TK 351

7. Döï phoøng phaûi traû daøi haïn

337

Dö Coù TK 352 - Thôøi haïn treân 1 naêm

B - VOÁN CHUÛ SÔÛ HÖÕU (400 = 410 + 430)

400

I. Voán chuû sôû höõu

410

Dö Coù TK 331 - Thôøi haïn treân 1 naêm

V.19

Dö Coù TK 336 - Thôøi haïn treân 1 naêm Dö Coù TK 138, 338 - Thôøi haïn treân 1 naêm, TK 344

V.22

1. Voán ñaàu tö cuûa chuû sôû höõu

411

Dö Coù TK 4111

2. Thaëng dö voán coå phaàn

412

Dö Coù TK 4112

3. Voán khaùc cuûa chuû sôû höõu

413

Dö Coù TK 4118

4. Coå phieáu quyõ (*)

414

(...)

(...)

Trang 107

Dö Coù TK 419

Keá toaùn taøi chính 2

5. Cheânh leäch ñaùnh giaù laïi taøi saûn

415

Soá dö TK 412

6. Cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi

416

Soá dö TK 413

7. Quyõ ñaàu tö phaùt trieån

417

Dö Coù TK 414

8. Quyõ döï phoøng taøi chính

418

Dö Coù TK 415

9. Quyõ khaùc thuoäc voán chuû sôû höõu

419

Dö Coù TK 418

10. Lôïi nhuaän sau thueá chöa phaân phoái

420

Soá dö TK 421

11. Nguoàn voán ñaàu tö XDCB

421

Dö Coù TK 441

II. Nguoàn kinh phí vaø quyõ khaùc

430

1. Quyõ khen thöôûng, phuùc lôïi

431

2. Nguoàn kinh phí

432

3. Nguoàn kinh phí ñaõ hình thaønh TSCÑ

433

TOÅNG COÄNG NGUOÀN VOÁN (440 = 300 + 400)

Dö Coù TK 431

V.23

Dö Coù TK 461 – Dö Nôï TK 161 (+;–) Dö Coù TK 466

440

Trang 108

Keá toaùn taøi chính 2

CAÙC CHÆ TIEÂU NGOAØI BAÛNG CAÂN ÑOÁI KEÁ TOAÙN

CHÆ TIEÂU

1. Taøi saûn thueâ ngoaøi

Thuyeát

Soá cuoái

Soá ñaàu

minh

naêm (3)

naêm (3)

24

2. Vaät tö, haøng hoaù nhaän giöõ hoä, nhaän gia coâng 3. Haøng hoaù nhaän baùn hoä, nhaän kyù göûi, kyù cöôïc 4. Nôï khoù ñoøi ñaõ xöû lyù 5. Ngoaïi teä caùc loaïi 6. Döï toaùn chi söï nghieäp, döï aùn

Laäp, ngaøy ... thaùng ... naêm ... Ngöôøi laäp bieåu

Keá toaùn tröôûng

Giaùm ñoác

(Kyù, hoï teân)

(Kyù, hoï teân)

(Kyù, hoï teân, ñoùng daáu)

Ghi chuù: (1) Nhöõng chæ tieâu khoâng coù soá lieäu coù theå khoâng phaûi trình baøy nhöng khoâng ñöôïc ñaùnh laïi soá thöù töï chæ tieâu vaø “Maõ soá”. (2) Soá lieäu trong caùc chæ tieâu coù daáu (*) ñöôïc ghi baèng soá aâm döôùi hình thöùc ghi trong ngoaëc ñôn (...). (3) Ñoái vôùi doanh nghieäp coù kyø keá toaùn naêm laø naêm döông lòch (X) thì “Soá cuoái naêm” coù theå ghi laø “31.12.X”; “Soá ñaàu naêm” coù theå ghi laø “01.01.X”

Trang 109

Keá toaùn taøi chính 2

PHAÀN: TAØI SAÛN

A – TAØI SAÛN NGAÉN HAÏN (Maõ soá 100) Taøi saûn ngaén haïn laø tieàn, caùc khoaûn töông ñöông tieàn vaø caùc taøi saûn khaùc coù theå chuyeån ñoåi thaønh tieàn, hoaëc coù theå baùn hay söû duïng trong voøng moät naêm hoaëc moät chu kyø kinh doanh bình thöôøng cuûa doanh nghieäp. Taøi saûn ngaén haïn phaûn aùnh toång giaù trò tieàn, caùc khoaûn töông ñöông tieàn vaø caùc taøi saûn ngaén haïn khaùc coù ñeán thôøi ñieåm baùo caùo, goàm: Tieàn, caùc khoaûn töông ñöông tieàn, caùc khoaûn ñaàu tö taøi chính ngaén haïn, caùc khoaûn phaûi thu, haøng toàn kho vaø taøi saûn ngaén haïn khaùc. Maõ soá 100 = Maõ soá 110 + Maõ soá 120 + Maõ soá 130 + Maõ soá 140 I. Tieàn vaø caùc khoaûn töông ñöông tieàn (Maõ soá 110) Chæ tieâu naøy phaûn aùnh toång hôïp toaøn boä soá tieàn hieän coù cuûa doanh nghieäp taïi thôøi ñieåm baùo caùo, goàm: tieàn maët, tieàn göûi ngaân haøng, tieàn ñang chuyeån vaø caùc khoaûn töông ñöông tieàn. Maõ soá 110 = Maõ soá 111 + Maõ soá 112 1. Tieàn (Maõ soá 111) Laø chæ tieâu toång hôïp phaûn aùnh toaøn boä soá tieàn hieän coù cuûa doanh nghieäp taïi thôøi ñieåm baùo caùo, goàm tieàn maët, tieàn göûi ngaân haøng vaø tieàn ñang chuyeån. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Tieàn” laø toång soá dö Nôï cuûa caùc Taøi khoaûn 111 “Tieàn maët”, 112 “Tieàn göûi ngaân haøng” vaø 113 “Tieàn ñang chuyeån” treân soå Caùi. 2. Caùc khoaûn töông ñöông tieàn (Maõ soá 112) Chæ tieâu naøy phaûn aùnh caùc khoaûn ñaàu tö ngaén haïn coù thôøi haïn thu hoài hoaëc ñaùo haïn khoâng quaù 3 thaùng coù khaû naêng chuyeån ñoåi deã daøng thaønh moät löôïng tieàn xaùc ñònh vaø khoâng coù nhieàu ruûi ro trong chuyeån ñoåi thaønh tieàn keå töø ngaøy mua khoaûn ñaàu tö ñoù taïi thôøi ñieåm baùo caùo.

Trang 110

Keá toaùn taøi chính 2

Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy laø chi tieát soá dö Nôï cuoái kyø keá toaùn cuûa Taøi khoaûn 121 “Ñaàu tö chöùng khoaùn ngaén haïn” treân soå Caùi, goàm chi tieát kyø phieáu ngaân haøng, tín phieáu kho baïc... coù thôøi haïn thu hoài hoaëc ñaùo haïn khoâng quaù 3 thaùng keå töø ngaøy mua. II. Caùc khoaûn ñaàu tö taøi chính ngaén haïn (Maõ soá 120) Laø chæ tieâu toång hôïp phaûn aùnh toång giaù trò cuûa caùc khoaûn ñaàu tö taøi chính ngaén haïn (sau khi ñaõ tröø ñi döï phoøng giaûm giaù chöùng khoaùn ñaàu tö ngaén haïn), bao goàm ñaàu tö chöùng khoaùn ngaén haïn, cho vay ngaén haïn vaø ñaàu tö ngaén khaùc. Caùc khoaûn ñaàu tö ngaén haïn ñöôïc phaûn aùnh trong muïc naøy laø caùc khoaûn ñaàu tö coù thôøi haïn thu hoài voán döôùi 1 naêm hoaëc trong moät chu kyø kinh doanh, khoâng bao goàm caùc khoaûn ñaàu tö ngaén haïn coù thôøi haïn thu hoài hoaëc ñaùo haïn khoâng quaù 3 thaùng keå töø ngaøy mua khoaûn ñaàu tö ñoù taïi thôøi ñieåm baùo caùo ñaõ ñöôïc tính vaøo chæ tieâu “Caùc khoaûn töông ñöông tieàn”. Maõ soá 120 = Maõ soá 121 + Maõ soá 129 III. Caùc khoaûn phaûi thu ngaén haïn (Maõ soá 130) Laø chæ tieâu toång hôïp phaûn aùnh toaøn boä giaù trò cuûa caùc khoaûn phaûi thu khaùch haøng, khoaûn traû tröôùc cho ngöôøi baùn, phaûi thu noäi boä, phaûi thu theo tieán ñoä keá hoaïch hôïp ñoàng xaây döïng, vaø caùc khoaûn phaûi thu khaùc taïi thôøi ñieåm baùo caùo coù thôøi haïn thu hoài hoaëc thanh toaùn döôùi 1 naêm hoaëc trong moät chu kyø kinh doanh (sau khi tröø ñi döï phoøng phaûi thu khoù ñoøi). Maõ soá 130 = Maõ soá 131 + Maõ soá 132 + Maõ soá 133 + Maõ soá 134 + Maõ soá 135 + Maõ soá 139 1. Phaûi thu khaùch haøng (Maõ soá 131) Phaûn aùnh soá tieàn coøn phaûi thu cuûa ngöôøi mua taïi thôøi ñieåm baùo caùo.

Trang 111

Keá toaùn taøi chính 2

Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Phaûi thu cuûa khaùch haøng” caên cöù vaøo toång soá dö Nôï cuûa Taøi khoaûn 131 “Phaûi thu cuûa khaùch haøng” môû theo töøng khaùch haøng treân soå keá toaùn chi tieát taøi khoaûn 131. 2. Traû tröôùc cho ngöôøi baùn (Maõ soá 132) Phaûn aùnh soá tieàn ñaõ traû tröôùc cho ngöôøi baùn maø chöa nhaän saûn phaåm, haøng hoaù, dòch vuï taïi thôøi ñieåm baùo caùo, vôùi thôøi haïn nhaän khoâng quaù 1 naêm. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Traû tröôùc cho ngöôøi baùn” caên cöù vaøo toång soá dö Nôï Taøi khoaûn 331 “Phaûi traû cho ngöôøi baùn” môû theo töøng ngöôøi baùn treân soå keá toaùn chi tieát Taøi khoaûn 331. 3. Phaûi thu noäi boä ngaén haïn (Maõ soá 133) Phaûn aùnh caùc khoaûn phaûi thu döôùi 1 naêm giöõa ñôn vò chính vôùi caùc ñôn vò tröïc thuoäc vaø giöõa caùc ñôn vò tröïc thuoäc vôùi nhau trong caùc quan heä thanh toaùn ngoaøi quan heä giao voán. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Phaûi thu noäi khaùc” laø soá dö Nôï cuûa Taøi khoaûn 1368 “Phaûi thu noäi boä khaùc” treân soå Caùi. 4. Phaûi thu theo tieán ñoä keá hoaïch hôïp ñoàng xaây döïng (Maõ soá 134) Chæ tieâu naøy phaûn aùnh soá cheânh leäch giöõa toång soá doanh thu ñaõ ghi nhaän luyõ keá töông öùng vôùi phaàn coâng vieäc ñaõ hoaøn thaønh lôùn hôn toång soá tieàn luyõ keá khaùch haøng phaûi thanh toaùn theo tieán ñoä keá hoaïch ñeán cuoái kyø baùo caùo cuûa caùc hôïp ñoàng xaây döïng dôû dang. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy caên cöù vaøo soá dö Nôï cuûa Taøi khoaûn 337 “Thanh toaùn theo tieán ñoä keá hoaïch hôïp ñoàng xaây döïng” 5. Caùc khoaûn phaûi thu ngaén haïn khaùc (Maõ soá 135) Chæ tieâu naøy phaûn aùnh caùc khoaûn phaûi thu khaùc töø caùc ñoái töôïng lieân quan nhö phaûi thu veà coå phaàn hoaù, phaûi thu veà coå töùc vaø lôïi nhuaän ñöôïc chia, phaûi thu ngöôøi lao ñoäng, phaûi thu khaùc.

Trang 112

Keá toaùn taøi chính 2

Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy laø chi tieát soá dö Nôï cuoái kyø cuûa Taøi khoaûn 1385 “Phaûi thu veà coå phaàn hoaù”, 1388 “Phaûi thu khaùc”, 334 “Phaûi traû ngöôøi lao ñoäng”, 338 “Phaûi traû, phaûi noäp khaùc” coù thôøi haïn thu hoài döôùi moät naêm. 6. Döï phoøng phaûi thu ngaén haïn khoù ñoøi Chæ tieâu naøy phaûn aùnh caùc khoaûn döï phoøng cho caùc khoaûn phaûi thu ngaén haïn coù khaû naêng khoù ñoøi taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Soá lieäu chæ tieâu naøy ñöôïc ghi baèng soá aâm döôùi hình thöùc ghi trong ngoaëc ñôn (...). Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Döï phoøng phaûi thu ngaén haïn khoù ñoøi” laø soá dö Coù chi tieát cuûa Taøi khoaûn 139 “Döï phoøng phaûi thu khoù ñoøi” treân soå keá toaùn chi tieát TK 139, chi tieát caùc khoaûn döï phoøng phaûi thu ngaén haïn khoù ñoøi. IV. Haøng toàn kho Laø chæ tieâu toång hôïp phaûn aùnh toaøn boä trò giaù hieän coù caùc loaïi haøng toàn kho döï tröõ cho quaù trình saûn xuaát, kinh doanh cuûa doanh nghieäp (sau khi tröø ñi döï phoøng giaûm giaù haøng toàn kho) ñeán thôøi ñieåm baùo caùo. Maõ soá 140 = Maõ soá 141 + Maõ soá 149 1. Haøng toàn kho (Maõ soá 141) Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Haøng toàn kho” laø toång soá dö Nôï cuûa caùc Taøi khoaûn 151 “Haøng mua ñang ñi ñöôøng”, 152 “Nguyeân lieäu, vaät lieäu”, 153 “Coâng cuï, duïng cuï”, 154 “Chi phí saûn xuaát, kinh doanh dôû dang”, 155 “Thaønh phaåm”, 156 “Haøng hoaù” vaø 157 “Haøng göûi ñi baùn”, 158 “Haøng hoaù kho baûo thueá” treân soå Caùi. 2. Döï phoøng giaûm giaù haøng toàn kho (Maõ soá 149) Phaûn aùnh caùc khoaûn döï phoøng cho söï giaûm giaù cuûa caùc loaïi haøng toàn kho taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Soá lieäu chæ tieâu naøy ñöôïc ghi baèng soá aâm döôùi hình thöùc ghi trong ngoaëc ñôn (***)

Trang 113

Keá toaùn taøi chính 2

Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Döï phoøng giaûm giaù haøng toàn kho” laø soá dö Coù cuûa Taøi khoaûn 159 “Döï phoøng giaûm giaù haøng toàn kho” treân soå Caùi. V. Taøi saûn ngaén haïn khaùc (Maõ soá 150) Laø chæ tieâu toång hôïp phaûn aùnh toång caùc khoaûn chi phí traû tröôùc ngaén haïn, caùc khoaûn thueá phaûi thu vaø taøi saûn ngaén haïn khaùc. Maõ soá 150 = Maõ soá 151 + Maõ soá 152 + Maõ soá 154 + Maõ soá 158 1. Chi phí traû tröôùc ngaén haïn (Maõ soá 151) Chæ tieâu naøy phaûn aùnh soá tieàn ñaõ thanh toaùn cho moät soá khoaûn chi phí nhöng ñeán cuoái kyø keá toaùn chöa ñöôïc tính vaøo chi phí saûn xuaát, kinh doanh cuûa naêm baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Chi phí traû tröôùc” laø soá dö Nôï cuûa Taøi khoaûn 142 “Chi phí traû tröôùc ngaén haïn” treân soå Caùi hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi.

2. Thueá GTGT ñöôïc khaáu tröø (Maõ soá 152) Chæ tieâu “Thueá GTGT ñöôïc khaáu tröø” duøng ñeå phaûn aùnh soá thueá GTGT coøn ñöôïc khaáu tröø vaø soá thueá GTGT coøn ñöôïc hoaøn laïi ñeán cuoái naêm baùo caùo soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Thueá giaù trò gia taêng ñöôïc khaáu tröø” caên cöù vaøo soá dö Nôï cuûa taøi khoaûn 133 “Thueá GTGT ñöôïc khaáu tröø” treân Soå Caùi hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi. 3. Thueá vaø caùc khoaûn phaûi thu Nhaø nöôùc (Maõ soá 154) Chæ tieâu naøy phaûn aùnh caùc khoaûn thueá noäp thöøa cho Nhaø nöôùc taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Thueá vaø caùc khoaûn phaûi thu Nhaø nöôùc” caên cöù vaøo chi tieát soá dö Nôï Taøi khoaûn 333 ‘Thueá vaø caùc khoaûn phaûi noäp Nhaø nöôùc” treân soå Caùi. 4. Taøi saûn ngaén haïn khaùc (Maõ soá 158)

Trang 114

Keá toaùn taøi chính 2

Chæ tieâu naøy phaûn aùnh lieân quan ñeán caùc khoaûn taïm öùng, caàm coá, kyù cöôïc, kyù quyõ ngaén haïn, giaù trò taøi saûn thieáu chôø xöû lyù taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Taøi saûn ngaén haïn khaùc” caên cöù vaøo soá dö Nôï Taøi khoaûn 141 “Taïm öùng”, 144 “Caàm coá, kyù quyõ, kyù cöôïc ngaén haïn”, 1381 “Taøi saûn thieáu chôø xöû lyù” treân soå Caùi hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi. B – TAØI SAÛN DAØI HAÏN (Maõ soá 200) Chæ tieâu naøy phaûn aùnh trò giaù caùc loaïi taøi saûn khoâng ñöôïc phaûn aùnh trong chæ tieâu taøi saûn ngaén haïn. Taøi saûn daøi haïn phaûn aùnh toång giaù trò caùc khoaûn phaûi thu daøi haïn, taøi saûn coá ñònh, baát ñoäng saûn ñaàu tö vaø caùc taøi saûn daøi haïn khaùc coù ñeán thôøi ñieåm baùo caùo, bao goàm: caùc khoaûn phaûi thu daøi haïn, taøi saûn coá ñònh, baát ñoäng saûn ñaàu tö, caùc khoaûn ñaàu tö taøi chính daøi haïn vaø taøi saûn daøi haïn khaùc. Maõ soá 200 = Maõ soá 210 + Maõ soá 220 + Maõ soá 240 + Maõ soá 250 + Maõ soá 260 I. Caùc khoaûn phaûi thu daøi haïn (Maõ soá 210) Laø chæ tieâu toång hôïp phaûn aùnh toaøn boä giaù trò cuûa caùc khoaûn phaûi thu daøi haïn cuûa khaùch haøng, voán kinh doanh ôû caùc ñôn vò tröïc thuoäc, phaûi thu noäi boä daøi haïn vaø caùc khoaûn phaûi thu daøi haïn khaùc taïi thôøi ñieåm baùo caùo coù thôøi haïn thu hoài hoaëc thanh toaùn treân 1 naêm (sau khi tröø ñi döï phoøng phaûi thu daøi haïn khoù ñoøi). Maõ soá 210 = Maõ soá 211 + Maõ soá 212 + Maõ soá 213 + Maõ soá 218 + Maõ soá 219 1. Phaûi thu daøi haïn khaùch haøng (Maõ soá 211) Phaûn aùnh soá tieàn coøn phaûi thu cuûa khaùch haøng ñöôïc xeáp vaøo loaïi taøi saûn daøi haïn taïi thôøi ñieåm baùo caùo.

Trang 115

Keá toaùn taøi chính 2

Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Phaûn thu daøi haïn cuûa khaùch haøng” caên cöù vaøo chi tieát soá dö Nôï cuûa Taøi khoaûn 131 “Phaûi thu khaùch haøng”, môû chi tieát theo töøng khaùch haøng ñoái vôùi caùc khoaûn phaûi thu cuûa khaùch haøng ñöôïc xeáp vaøo loaïi taøi saûn daøi haïn. 2. Voán kinh doanh ôû caùc ñôn vò tröïc thuoäc (Maõ soá 212) Chæ tieâu naøy chæ ghi treân Baûng caân ñoái keá toaùn cuûa ñôn vò caáp treân phaûn aùnh soá voán kinh doanh ñaõ giao cho caùc ñôn vò tröïc thuoäc. Khi laäp Baûng caân ñoái keá toaùn cuûa toaøn doanh nghieäp, chæ tieâu naøy ñöôïc buø tröø vôùi chæ tieâu “Voán ñaàu tö cuûa chuû sôû höõu” (Maõ soá 411) treân Baûng caân ñoái keá toaùn cuûa caùc ñôn vò tröïc thuoäc, phaàn voán nhaän cuûa ñôn vò caáp treân. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Voán kinh doanh ôû caùc ñôn vò tröïc thuoäc” treân Soå keá toaùn chi tieát TK 136. 3. Phaûi thu daøi haïn noäi boä (Maõ soá 213) Chæ tieâu naøy phaûn aùnh caùc khoaûn phaûi thu giöõa ñôn vò caáp treân vôùi caùc ñôn vò tröïc thuoäc vaø giöõa caùc ñôn vò tröïc thuoäc vôùi nhau trong caùc quan heä thanh toaùn ngoaøi quan heä giao voán taïi thôøi ñieåm baùo caùo coù thôøi haïn thu hoài hoaëc thanh toaùn treân moät naêm hoaëc hôn moät chu kyø kinh doanh. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Phaûi thu daøi haïn noäi boä” laø chi tieát soá dö Nôï cuûa taøi khoaûn 1368 “Phaûi thu noäi boä khaùc” treân soå keá toaùn chi tieát Taøi khoaûn 1368, chi tieát caùc khoaûn phaûi thu noäi boä daøi haïn. 4. Phaûi thu daøi haïn khaùc (Maõ soá 218) Phaûn aùnh caùc khoaûn phaûi thu khaùc töø caùc ñoái töôïng coù lieân quan ñöôïc xeáp vaøo loaïi taøi saûn daøi haïn, caùc khoaûn kyù quyõ, kyù cöôïc daøi haïn vaø khoaûn öùng tröôùc cho ngöôøi baùn daøi haïn (neáu coù). Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Phaûi thu daøi haïn khaùc” laø soá dö Nôï chi tieát cuûa caùc Taøi khoaûn 138, 331, 338 (chi tieát caùc khoaûn phaûi thu daøi haïn khaùc) treân soå keá toaùn chi tieát cuûa caùc Taøi khoaûn 1388, 331, 338.

Trang 116

Keá toaùn taøi chính 2

5. Döï phoøng phaûi thu daøi haïn khoù ñoøi (Maõ soá 219) Chæ tieâu naøy phaûn aùnh caùc khoaûn döï phoøng phaûi thu daøi haïn khoù ñoøi taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Soá lieäu chæ tieâu naøy ñöôïc ghi baèng soá aâm döôùi hình thöùc ghi trong ngoaëc ñôn (...). Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Döï phoøng phaûi thu daøi haïn khoù ñoøi” laø soá dö Coù chi tieát cuûa Taøi khoaûn 139 “Döï phoøng phaûi thu khoù ñoøi”, chi tieát döï phoøng phaûi thu daøi haïn khoù ñoøi treân soå keá toaùn chi tieát Taøi khoaûn 139.

II. Taøi saûn coá ñònh (Maõ soá 220) Laø chæ tieâu toång hôïp phaûn aùnh toaøn boä giaù trò coøn laïi (Nguyeân giaù tröø giaù trò hao moøn luyõ keá) cuûa caùc loaïi taøi saûn coá ñònh vaø chi phí xaây döïng cô baûn dôû dang hieän coù taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Maõ soá 220 = Maõ soá 221 + Maõ soá 224 + Maõ soá 227 + Maõ soá 230 1. Taøi saûn coá ñònh höõu hình (Maõ soá 221) Laø chæ tieâu toång hôïp phaûn aùnh toaøn boä giaù trò coøn laïi cuûa caùc loaïi taøi saûn coá ñònh höõu hình taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Maõ soá 221 = Maõ soá 222 + Maõ soá 223 1.1. Nguyeân giaù (Maõ soá 222) Chæ tieâu naøy phaûn aùnh toaøn boä nguyeân giaù caùc loaïi taøi saûn coá ñònh höõu hình taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Nguyeân giaù” laø soá dö Nôï cuûa Taøi khoaûn 211 “Taøi saûn coá ñònh höõu hình” treân soå Caùi hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi. 1.2. Giaù trò hao moøn luyõ keá (Maõ soá 223) Phaûn aùnh toaøn boä giaù trò ñaõ hao moøn cuûa caùc loaïi taøi saûn coá ñònh höõu hình luyõ keá taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Soá lieäu chæ tieâu naøy ñöôïc ghi baèng soá aâm döôùi hình thöùc ghi trong ngoaëc ñôn (...). Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Giaù trò hao moøn luyõ keá” laø soá dö Coù cuûa Taøi khoaûn 2141 “Hao moøn TSCÑ höõu hình” treân Soå keá toaùn chi tieát taøi khoaûn 2141.

Trang 117

Keá toaùn taøi chính 2

2. Taøi saûn coá ñònh thueâ taøi chính (Maõ soá 224) Laø chæ tieâu toång hôïp phaûn aùnh toaøn boä giaù trò coøn laïi cuûa caùc loaïi taøi saûn coá ñònh thueâ taøi chính taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Maõ soá 224 = Maõ soá 225 + Maõ soá 226 2.1. Nguyeân giaù (Maõ soá 225) Phaûn aùnh toaøn boä nguyeân giaù caùc loaïi taøi saûn coá ñònh thueâ taøi chính taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Nguyeân giaù” laø soá dö Nôï cuûa Taøi khoaûn 212 “Taøi saûn coá ñònh thueâ taøi chính” treân soå Caùi hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi. 2.2. Giaù trò hao moøn luyõ keá (Maõ soá 226) Phaûn aùnh toaøn boä giaù trò ñaõ hao moøn cuûa caùc loaïi taøi saûn coá ñònh thueâ taøi chính luyõ keá taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Soá lieäu chæ tieâu naøy ñöôïc ghi baèng soá aâm döôùi hình thöùc ghi trong ngoaëc ñôn (...). Soá lieäu ñeå chi vaøo chæ tieâu “Giaù trò hao moøn luyõ keá” laø soá dö Coù cuûa Taøi khoaûn 2142 “Hao moøn taøi saûn coá ñònh thueâ taøi chính” treân Soå keá toaùn chi tieát taøi khoaûn 2142. 3. Taøi saûn coá ñònh voâ hình (Maõ soá 227) Laø chæ tieâu toång hôïp phaûn aùnh toaøn boä giaù trò coøn laïi cuûa caùc loaïi taøi saûn coá ñònh voâ hình taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Maõ soá 227 = Maõ soá 228 + Maõ soá 229 3.1. Nguyeân giaù (Maõ soá 228) Phaûn aùnh toaøn boä nguyeân giaù caùc loaïi taøi saûn coá ñònh voâ hình taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Nguyeân giaù” laø soá dö Nôï cuûa Taøi khoaûn 213 “Taøi saûn coá ñònh voâ hình” treân soå Caùi hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi. 3.2. Giaù trò hao moøn luyõ keá (Maõ soá 229) Phaûn aùnh toaøn boä giaù trò hao moøn cuûa caùc loaïi taøi saûn coá ñònh voâ hình luyõ keá taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Soá lieäu chæ tieâu naøy ñöôïc ghi baèng soá aâm döôùi hình thöùc ghi trong ngoaëc ñôn (...).

Trang 118

Keá toaùn taøi chính 2

Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Giaù trò hao moøn luyõ keá” laø soá dö Coù cuûa Taøi khoaûn 2134 “Hao moøn TSCÑ voâ hình” treân soå keá toaùn chi tieát taøi khoaûn 2143. 4. Chi phí xaây döïng cô baûn dôû dang (Maõ soá 230) Phaûn aùnh toaøn boä giaù trò taøi saûn coá ñònh ñang mua saém, chi phí ñaàu tö xaây döïng cô baûn, chi phí söûa chöõa lôùn taøi saûn coá ñònh dôû dang, hoaëc ñaõ hoaøn thaønh chöa baøn giao hoaëc chöa ñöa vaøo söû duïng. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Chi phí xaây döïng cô baûn dôû dang” laø soá dö Nôï cuûa Taøi khoaûn 241 “Xaây döïng cô baûn dôû dang” treân Soå Caùi hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi. III. Baát ñoäng saûn ñaàu tö (Maõ soá 240) Laø chæ tieâu toång hôïp phaûn aùnh toaøn boä giaù trò coøn laïi cuûa caùc loaïi baát ñoäng saûn ñaàu tö taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Maõ soá 240 = Maõ soá 241 + Maõ soá 242 1. Nguyeân giaù (Maõ soá 241) Chæ tieâu naøy phaûn aùnh toaøn boä nguyeân giaù cuûa caùc loaïi baát ñoäng saûn ñaàu tö taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Soá lieäu ñeå phaûn aùnh vaøo chæ tieâu naøy laø soá dö Nôï cuûa Taøi khoaûn 217 “Baát ñoäng saûn ñaàu tö”, treân soå Caùi hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi. 2. Giaù trò hao moøn luyõ keá (Maõ soá 242) Chæ tieâu naøy phaûn aùnh toaøn boä giaù trò ñaõ hao moøn luyõ keá cuûa caùc loaïi baát ñoäng saûn ñaàu tö taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy ñöôïc ghi baèng soá aâm döôùi hình thöùc ghi trong ngoaëc ñôn (...). Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Giaù trò hao moøn luyõ keá” laø soá dö Coù Taøi khoaûn 2147 “Hao moøn baát ñoäng saûn ñaàu tö”, treân Soå keá toaùn chi tieát Taøi khoaûn 2147. IV. Caùc khoaûn ñaàu tö taøi chính daøi haïn (Maõ soá 250) Laø chæ tieâu toång hôïp phaûn aùnh toång giaù trò caùc khoaûn ñaàu tö taøi chính daøi haïn taïi thôøi ñieåm baùo caùo nhö: ñaàu tö vaøo coâng ty con, ñaàu tö vaøo coâng ty lieân keát, lieân doanh, ñaàu tö daøi haïn khaùc...

Trang 119

Keá toaùn taøi chính 2

Maõ soá 250 = Maõ soá 251 + Maõ soá 252 + Maõ soá 258 + Maõ soá 259 1. Ñaàu tö vaøo coâng ty con (Maõ soá 251) Chæ tieâu naøy phaûn aùnh giaù trò caùc khoaûn ñaàu tö vaøo coâng ty con taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Ñaàu tö vaøo coâng ty con” laø soá dö Nôï cuûa Taøi khoaûn 221 “Ñaàu tö vaøo coâng ty con” treân soå Caùi hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi. 2. Ñaàu tö vaøo coâng ty lieân keát, lieân doanh (Maõ soá 252) Laø chæ tieâu taøi chính phaûn aùnh giaù trò khoaûn ñaàu tö vaøo coâng ty lieân keát vaø voán goùp lieân doanh döôùi hình thöùc thaønh laäp cô sôû kinh doanh ñoàng kieåm soaùt taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Ñaàu tö vaøo coâng tyø lieân keát, lieân doanh” laø toång soá dö Nôï cuûa caùc Taøi khoaûn 222 “Voán goùp lieân doanh”, vaø Taøi khoaûn 223 “Ñaàu tö vaøo coâng ty lieân keát”, treân soå Caùi hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi. 3. Ñaàu tö daøi haïn khaùc (Maõ soá 258) Laø chæ tieâu toång hôïp phaûn aùnh giaù trò caùc khoaûn ñaàu tö daøi haïn khaùc bao goàm caùc khoaûn ñaàu tö voán vaøo ñôn vò khaùc maø doanh nghieäp naém giöõ döôùi 20% quyeàn bieåu quyeát; ñaàu tö traùi phieáu, cho vay voán, caùc khoaûn ñaàu tö khaùc..., maø thôøi haïn naém giöõ, thu hoài hoaëc thanh toaùn treân moät naêm. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Ñaàu tö daøi haïn khaùc” laø soá dö Nôï taøi khoaûn 228 “Ñaàu tö daøi haïn khaùc”, treân soå Caùi hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi. 4. Döï phoøng giaûm giaù ñaàu tö taøi chính daøi haïn (Maõ soá 259) Phaûn aùnh caùc khoaûn döï phoøng cho söï giaûm giaù caùc khoaûn ñaàu tö taøi chính daøi haïn taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Soá lieäu chæ tieâu naøy ñöôïc ghi baèng soá aâm döôùi hình thöùc ghi trong ngoaëc ñôn (...). Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Döï phoøng giaûm giaù ñaàu tö taøi chính daøi haïn” laø soá dö Coù cuûa Taøi khoaûn 229 “Döï phoøng giaûm giaù ñaàu tö daøi haïn” treân soå Caùi hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi. V. Taøi saûn daøi haïn khaùc (Maõ soá 260)

Trang 120

Keá toaùn taøi chính 2

Laø chæ tieâu toång hôïp phaûn aùnh toång soá chi phí traû tröôùc daøi haïn nhöng chöa phaân boå vaøo chi phí saûn xuaát, kinh doanh, taøi saûn thueá thu nhaäp hoaõn laïi, caùc khoaûn kyù quyõ, kyù cöôïc daøi haïn, vaø taøi saûn daøi haïn khaùc, taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Maõ soá 260 = Maõ soá 261 + Maõ soá 262 + Maõ soá 268 1. Chi phí traû tröôùc daøi haïn (Maõ soá 261) Chæ tieâu naøy duøng ñeå phaûn aùnh chi phí traû tröôùc daøi haïn nhöng chöa phaân boå vaøo chi phí saûn xuaát, kinh doanh ñeán cuoái kyø baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Chi phí traû tröôùc daøi haïn” ñöôïc caên cöù vaøo soá dö Nôï Taøi khoaûn 242 “Chi phí traû tröôùc daøi haïn”, treân soå Caùi hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi. 2. Taøi saûn thueá thu nhaäp hoaõn laïi (Maõ soá 262) Chæ tieâu naøy duøng ñeå phaûn aùnh giaù trò taøi saûn thueâ thu nhaäp hoaõn laïi taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Taøi saûn thueá thu nhaäp hoaõn laïi” ñöôïc caên cöù vaøo soá dö Nôï Taøi khoaûn 243 “Taøi saûn thueá thu nhaäp hoaõn laïi” treân soå Caùi hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi. 3. Taøi saûn daøi haïn khaùc (Maõ soá 268) Chæ tieâu naøy duøng ñeå phaûn aùnh caùc khoaûn tieàn doanh nghieäp ñem kyù quyõ, kyù cöôïc daøi haïn vaø giaù trò taøi saûn daøi haïn khaùc ngoaøi caùc taøi saûn daøi haïn ñaõ neâu treân. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Taøi saûn daøi haïn khaùc” ñöôïc caên cöù vaøo toång soá dö Nôï taøi khoaûn 244 “Kyù quyõ, kyù cöôïc daøi haïn” vaø caùc taøi khoaûn khaùc coù lieân quan treân Soå Caùi hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi. TOÅNG COÄNG TAØI SAÛN (MAÕ SOÁ 270) Phaûn aùnh toång trò giaù taøi saûn hieän coù cuûa doanh nghieäp taïi thôøi ñieåm baùo caùo, bao goàm caùc loaïi thuoäc taøi saûn ngaén haïn vaø taøi saûn daøi haïn. Maõ soá 270 = Maõ soá 100 + Maõ soá 200

Trang 121

Keá toaùn taøi chính 2

PHAÀN: NGUOÀN VOÁN

A. NÔÏ PHAÛI TRAÛ (MAÕ SOÁ 300) Laø chæ tieâu toång hôïp phaûn aùnh toaøn boä soá phaûi traû taïi thôøi ñieåm baùo caùo goàm Nôï ngaén haïn vaø Nôï daøi haïn. Maõ soá 300 = Maõ soá 310 + Maõ soá 330 I. Nôï ngaén haïn (Maõ soá 310) Laø chæ tieâu toång hôïp phaûn aùnh toång giaù trò caùc khoaûn nôï coøn phaûi traû coù thôøi haïn thanh toaùn döôùi moät naêm hoaëc döôùi moät chu kyø kinh doanh, bao goàm caùc khoaûn vay ngaén haïn, vaø giaù trò caùc khoaûn chi phí phaûi traû, taøi saûn thöøa chôø xöû lyù, caùc khoaûn nhaän kyù quyõ, kyù cöôïc ngaén haïn... taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Maõ soá 310 = Maõ soá 311 + Maõ soá 312 + Maõ soá 313 + Maõ soá 314 + Maõ soá 315 + Maõ soá 316 + Maõ soá 317 + Maõ soá 318 + Maõ soá 319 + Maõ soá 320 1. Vay vaø nôï ngaén haïn (Maõ soá 311) Phaûn aùnh toång giaù trò caùc khoaûn doanh nghieäp ñi vay ngaén haïn caùc ngaân haøng, coâng ty taøi chính, caùc ñoái töôïng khaùc vaø caùc khoaûn nôï ngaén haïn taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Vay ngaén haïn” laø soá Coù cuûa taøi khoaûn 311 “Vay ngaén haïn” vaø taøi khoaûn 315 “Nôï daøi haïn ñeán haïn traû” treân Soå Caùi hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi. 2. Phaûi traû cho ngöôøi baùn (Maõ soá 312) Phaûn aùnh soá tieàn phaûi traû cho ngöôøi baùn coù thôøi haïn thanh toaùn döôùi moät naêm hoaëc döôùi moät chu kyø kinh doanh taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Phaûi traû cho ngöôøi baùn” laø toång soá dö Coù chi tieát cuûa Taøi khoaûn 331 “Phaûi traû cho ngöôøi baùn” ñöôïc phaân loaïi laø ngaén haïn môû theo töøng ngöôøi baùn treân Soå keá toaùn chi tieát Taøi khoaûn 331. 3. Ngöôøi mua traû tieàn tröôùc (Maõ soá 313)

Trang 122

Keá toaùn taøi chính 2

Chæ tieâu naøy phaûn aùnh toång soá tieàn ngöôøi mua traû tröôùc tieàn mua saûn phaåm, haøng hoaù, baát ñoäng saûn ñaàu tö, dòch vuï hoaëc traû tröôùc tieàn thueâ taøi saûn taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Ngöôøi mua traû tieàn tröôùc” caên cöù vaøo soá dö Coù chi tieát cuûa taøi khoaûn 131 “Phaûi thu cuûa khaùch haøng” môû cho töøng khaùch haøng treân soå keá toaùn chi tieát taøi khoaûn 131 vaø soá dö Coù cuûa taøi khoaûn 3387 “Doanh thu chöa thöïc hieän” treân soå keá toaùn chi tieát taøi khoaûn 3387. 4. Thueá vaø caùc khoaûn phaûi noäp Nhaø nöôùc (Maõ soá 314) Phaûn aùnh toång soá caùc khoaûn doanh nghieäp phaûi noäp cho Nhaø nöôùc taïi thôøi ñieåm baùo caùo, bao goàm caùc khoaûn thueá, phí, leä phí vaø caùc khoaûn khaùc. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Thueá vaø caùc khoaûn phaûi noäp Nhaø nöôùc” laø soá dö Coù chi tieát cuûa Taøi khoaûn 333 “Thueá vaø caùc khoaûn phaûi noäp Nhaø nöôùc” treân soå keá toaùn chi tieát taøi khoaûn 333. 5. Phaûi traû ngöôøi lao ñoäng (Maõ soá 315) Phaûn aùnh caùc khoaûn doanh nghieäp phaûi traû cho ngöôøi lao ñoäng taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Phaûi traû ngöôøi lao ñoäng” laø soá dö Coù chi tieát cuûa taøi khoaûn 334 “Phaûi traû ngöôøi lao ñoäng” treân Soå keá toaùn chi tieát taøi khoaûn 334 (Chi tieát caùc khoaûn coøn phaûi traû ngöôøi lao ñoäng). 6. Chi phí phaûi traû (Maõ soá 316) Phaûn aùnh giaù trò caùc khoaûn ñaõ tính tröôùc vaøo chi phí saûn xuaát, kinh doanh nhöng chöa ñöôïc thöïc chi taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Chi phí phaûi traû” caên cöù vaøo soá dö Coù cuûa taøi khoaûn 335 “Chi phí phaûi traû” treân soå Caùi hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi. 7. Phaûi traû noäi boä (Maõ soá 317) Phaûn aùnh caùc khoaûn phaûi traû noäi boä ngaén haïn giöõa ñôn vò caáp treân vaø ñôn vò tröïc thuoäc vaø giöõa caùc ñôn vò tröïc thuoäc trong doanh nghieäp.

Trang 123

Keá toaùn taøi chính 2

Khi laäp Baûng caân ñoái keá toaùn toaøn doanh nghieäp, chæ tieâu naøy ñöôïc buø tröø vôùi chæ tieâu “Phaûi thu noäi boä ngaén haïn” treân Baûng caân ñoái keá toaùn cuûa ñôn vò caáp treân vaø caùc ñôn vò tröïc thuoäc. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Phaûi traû noäi boä” laø soá dö Coù chi tieát cuûa taøi khoaûn 336 “Phaûi traû noäi boä” treân soå chi tieát taøi khoaûn 336 (Chi tieát phaûi traû noäi boä ngaén haïn). 8. Phaûi traû theo tieán ñoä keá hoaïch hôïp ñoàng xaây döïng (Maõ soá 318) Chæ tieâu naøy phaûn aùnh soá cheânh leäch giöõa toång soá tieàn luyõ keá khaùch haøng phaûi thanh toaùn theo tieán ñoä keá hoaïch lôùn hôn toång soá doanh thu ñaõ ghi nhaän luyõ keá töông öùng vôùi phaàn coâng vieäc ñaõ hoaøn thaønh ñeán cuoái kyø baùo caùo cuûa caùc hôïp ñoàng xaây döïng dôû dang. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy caên cöù vaøo soá dö Coù cuûa Taøi khoaûn 337 “Thanh toaùn theo tieán ñoä hôïp ñoàng xaây döïng” treân Soå Caùi hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi. 9. Caùc khoaûn phaûi traû, phaûi noäp ngaén haïn khaùc (Maõ soá 319) Phaûn aùnh caùc khoaûn phaûi traû, phaûi noäp ngaén haïn khaùc ngoaøi caùc khoaûn nôï phaûi traû ñaõ ñöôïc phaûn aùnh trong caùc chæ tieâu ôû treân nhö giaù trò taøi saûn phaùt hieän thöøa chöa roõ nguyeân nhaân, phaûi noäp ngaén haïn khaùc” laø toång soá dö Coù cuûa caùc taøi khoaûn 338 “Phaûi traû phaûi noäp khaùc”, taøi khoaûn 138 “Phaûi thu khaùc”, treân soå keá toaùn chi tieát cuûa caùc taøi khoaûn 338, 138 (Khoâng bao goàm caùc khoaûn phaûi traû, phaûi noäp khaùc ñöôïc xeáp vaøo loaïi nôï phaûi traû daøi haïn). 10. Döï phoøng phaûi traû ngaén haïn (Maõ soá 320) Chæ tieâu naøy phaûn aùnh khoaûn döï phoøng phaûi traû ngaén haïn taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Döï phoøng phaûi traû ngaén haïn” laø soá dö Coù chi tieát cuûa Taøi khoaûn 352 “Döï phoøng phaûi traû” treân Soå keá toaùn chi tieát TK 352 (chi tieát caùc khoaûn döï phoøng cho caùc khoaûn phaûi traû ngaén haïn). II. Nôï daøi haïn (Maõ soá 330)

Trang 124

Keá toaùn taøi chính 2

Laø chæ tieâu toång hôïp phaûn aùnh toång giaù trò caùc khoaûn nôï daøi haïn cuûa doanh nghieäp bao goàm nhöõng khoaûn nôï coù thôøi haïn thanh toaùn treân moät naêm hoaëc treân moät chu kyø kinh doanh, khoaûn phaûi traû ngöôøi baùn, phaûi traû noäi boä, caùc khoaûn phaûi traû daøi haïn khaùc, vay vaø nôï daøi haïn vaø thueá thu nhaäp hoaõn laïi phaûi traû taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Maõ soá 330 = Maõ soá 331 + Maõ soá 332 + Maõ soá 333 + Maõ soá 334 + Maõ soá 335 + Maõ soá 336 + Maõ soá 337. 1. Phaûi traû daøi haïn ngöôøi baùn (Maõ soá 331) Chæ tieâu naøy phaûn aùnh soá tieàn phaûi traû cho ngöôøi baùn ñöôïc xeáp vaøo loaïi nôï daøi haïn taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Phaûi traû daøi haïn ngöôøi baùn” laø soá dö Coù chi tieát cuûa Taøi khoaûn 331 “Phaûi traû cho ngöôøi baùn”, môû theo töøng ngöôøi baùn ñoái vôùi caùc khoaûn phaûi traû cho ngöôøi baùn ñöôïc xeáp vaøo loaïi nôï daøi haïn. 2. Phaûi traû daøi haïn noäi boä (Maõ soá 332) Chæ tieâu naøy phaûn aùnh caùc khoaûn nôï phaûi traû daøi haïn noäi boä, bao goàm caùc khoaûn ñaõ vay cuûa ñôn vò caáp treân vaø caùc khoaûn vay nôï laãn nhau giöõa caùc ñôn vò tröïc thuoäc trong doanh nghieäp. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Phaûi traû daøi haïn noäi boä” caên cöù vaøo chi tieát soá dö Coù taøi khoaûn 336 “Phaûi traû noäi boä” treân soå keá toaùn chi tieát taøi khoaûn 336 (chi tieát caùc khoaûn phaûi traû noäi boä ñöôïc xeáp vaøo loaïi Nôï daøi haïn). 3. Phaûi traû daøi haïn khaùc (Maõ soá 333) Chæ tieâu naøy phaûn aùnh caùc khoaûn nôï phaûi traû daøi haïn khaùc nhö doanh thu baùn haøng traû chaäm, soá tieàn doanh nghieäp nhaän kyù quyõ, kyù cöôïc daøi haïn cuûa ñôn vò khaùc taïi thôøi ñieåm baùo caùo.

Trang 125

Keá toaùn taøi chính 2

Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Phaûi traû daøi haïn khaùc” laø toång soá dö Coù chi tieát cuûa Taøi khoaûn 338 “Phaûi traû, phaûi noäp khaùc” vaø Taøi khoaûn 344 “Nhaän kyù quyõ, kyù cöôïc daøi haïn” treân soå Caùi hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi taøi khoaûn 344 vaø soå keá toaùn chi tieát taøi khoaûn 338 (chi tieát phaûi traû daøi haïn). 4. Vay vaø nôï daøi haïn (Maõ soá 334) Chæ tieâu naøy phaûn aùnh caùc khoaûn doanh nghieäp vay daøi haïn cuûa caùc ngaân haøng, coâng ty taøi chính vaø caùc ñoái töôïng khaùc, caùc khoaûn nôï daøi haïn cuûa doanh nghieäp nhö soá tieàn phaûi traû veà taøi saûn coá ñònh thueâ taøi chính, traùi phieáu phaùt haønh... taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Vay vaø nôï daøi haïn” laø toång soá dö Coù caùc taøi khoaûn: Taøi khoaûn 341 “Vay daøi haïn”, Taøi khoaûn 342 “Nôï daøi haïn” vaø keát quaû tìm ñöôïc cuûa soá dö Coù taøi khoaûn 3431 tröø (-) dö Nôï Taøi khoaûn 3432 coäng (+) dö Coù TK 3433 treân soå keá toaùn chi tieát TK 343. 5. Thueá thu nhaäp hoaõn laïi phaûi traû (Maõ soá 335) Chæ tieâu naøy phaûn aùnh soá thueá thu nhaäp doanh nghieäp hoaõn laïi phaûi traû taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Thueá thu nhaäp hoaõn laïi phaûi traû” laø soá dö Coù Taøi khoaûn 347 “Thueá thu nhaäp hoaõn laïi phaûi traû” treân soå Caùi hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi. 6. Döï phoøng trôï caáp maát vieäc laøm (Maõ soá 3360) Chæ tieâu naøy phaûn aùnh quyõ döï phoøng veà trôï caáp maát vieäc laøm chöa söû duïng taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Quyõ döï phoøng veà trôï caáp maát vieäc laøm” laø soá dö Coù cuûa Taøi khoaûn 351 “Quyõ döï phoøng veà trôï caáp maát vieäc laøm” treân Soå Caùi hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi. 7. Döï phoøng phaûi traû daøi haïn (Maõ soá 337)

Trang 126

Keá toaùn taøi chính 2

Chæ tieâu naøy phaûn aùnh trò giaù khoaûn döï phoøng phaûi traû daøi haïn taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Döï phoøng phaûi traû daøi haïn” laø soá dö Coù chi tieát cuûa Taøi khoaûn 352 “Döï phoøng phaûi traû” treân soå keá toaùn chi tieát TK 352 (Chi tieát caùc khoaûn döï phoøng phaûi traû daøi haïn). B. VOÁN CHUÛ SÔÛ H ÖÕU (MAÕ SOÁ 400 = MAÕ SOÁ 410 + MAÕ SOÁ 430) I. Voán chuû sôû höõu (Maõ soá 410) Maõ soá 410 = Maõ soá 411 + Maõ soá 412 + Maõ soá 413 + Maõ soá 414 + Maõ soá 415 + Maõ soá 416 + Maõ soá 417 + Maõ soá 418 + Maõ soá 419 + Maõ soá 420 + Maõ soá 421 1. Voán chuû sôû höõu (Maõ soá 411) Chæ tieâu naøy phaûn aùnh toaøn boä voán ñaàu tö (voán goùp) cuûa chuû sôû höõu vaøo doanh nghieäp nhö voán ñaàu tö cuûa Nhaø nöôùc (ñoái vôùi coâng ty Nhaø nöôùc), voán goùp cuûa caùc coå ñoâng (ñoái vôùi coâng ty coå phaàn), voán goùp cuûa caùc beân lieân doanh, voán goùp cuûa caùc thaønh vieân hôïp danh, voán goùp cuûa thaønh vieân coâng ty traùch nhieäm höõu haïn, voán ñaàu tö cuûa chuû doanh nghieäp tö nhaân,... Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Voán ñaàu tö cuûa chuû sôû höõu” laø soá dö Coù cuûa taøi khoaûn 4111 “Voán ñaàu tö cuûa chuû sôû höõu” treân soå keá toaùn chi tieát TK 4111. 2. Thaëng dö voán coå phaàn (Maõ soá 412) Chæ tieâu naøy phaûn aùnh thaëng dö voán coå phaàn ôû thôøi ñieåm baùo caùo cuûa coâng ty coå phaàn. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Thaëng dö voán coå phaàn” laø soá dö Coù cuûa Taøi khoaûn 4112 “Thaëng dö voán coå phaàn” treân soå keá toaùn chi tieát TK 4112. Neáu taøi khoaûn naøy coù soá dö Nôï thì ñöôïc ghi baèng soá aâm döôùi hình thöùc ghi trong ngoaëc ñôn (...). 3. Voán khaùc cuûa chuû sôû höõu (Maõ soá 413)

Trang 127

Keá toaùn taøi chính 2

Chæ tieâu naøy phaûn aùnh giaù trò caùc khoaûn voán khaùc cuûa chuû sôû höõu taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Voán khaùc cuûa chuû sôû höõu” laø soá dö Coù taøi khoaûn 4118 “Voán khaùc” treân soå keá toaùn chi tieát TK 4118. 4. Coå phieáu quyõ (Maõ soá 414) Laø chæ tieâu phaûn aùnh giaù trò coå phieáu quyõ hieän coù ôû thôøi ñieåm baùo caùo cuûa coâng ty coå phaàn. Chæ tieâu naøy ñöôïc ghi baèng soá aâm döôùi hình thöùc ghi trong ngoaëc ñôn (...). Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Coå phieáu quyõ” laø soá dö Nôï cuûa taøi khoaûn 419 “Coå phieáu quyõ” treân soå Caùi hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi. 5. Cheânh leäch ñaùnh giaù laïi taøi saûn (Maõ soá 415) Chæ tieâu naøy phaûn aùnh cheânh leäch do ñaùnh giaù laïi taøi saûn chöa ñöôïc xöû lyù taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Cheânh leäch ñaùnh giaù laïi taøi saûn” laø soá dö Coù cuûa taøi khoaûn 412 “Cheânh leäch ñaùnh giaù laïi taøi saûn” laø soá dö Coù cuûa taøi khoaûn 412 “Cheânh leäch ñaùnh giaù laïi taøi saûn” treân Soå Caùi hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi. Tröôøng hôïp taøi khoaûn 412 coù soá dö Nôï thì soá lieäu chæ tieâu naøy ñöôïc ghi baèng soá aâm döôùi hình thöùc ghi trong ngoaëc ñôn (...). 6. Cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi (Maõ soá 416) Chæ tieâu naøy phaûn aùnh soá cheânh leäch tyû giaù ngoaïi teä phaùt sinh do thay ñoåi tyû giaù chuyeån ñoåi tieàn teä khi ghi soå keá toaùn, chöa ñöôïc xöû lyù taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi” laø soá dö Coù cuûa taøi khoaûn 413 “Cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi” treân Soå Caùi hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi. Tröôøng hôïp taøi khoaûn 413 coù soá dö Nôï thì soá lieäu chæ tieâu naøy ñöôïc ghi baèng soá aâm döôùi hình thöùc ghi trong ngoaëc ñôn (...). 7. Quyõ ñaàu tö phaùt trieån (Maõ soá 417) Chæ tieâu naøy phaûn aùnh soá quyõ ñaàu tö phaùt trieån chöa söû duïng taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Quyõ ñaàu tö phaùt trieån” laø soá dö Coù cuûa taøi khoaûn 414 “Quyõ ñaàu tö phaùt trieån” treân Soå Caùi hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi.

Trang 128

Keá toaùn taøi chính 2

8. Quyõ döï phoøng taøi chính (Maõ soá 418) Chæ tieâu naøy phaûn aùnh soá quyõ döï phoøng taøi chính chöa söû duïng taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Quyõ döï phoøng taøi chính” laø soá dö Coù cuûa taøi khoaûn 415 “Quyõ döï phoøng taøi chính” treân Soå Caùi hoaëc Nhaäy kyù - Soå Caùi. 9. Quyõ khaùc thuoäc voán chuû sôû höõu (Maõ soá 419) Chæ tieâu naøy phaûn aùnh caùc quyõ khaùc thuoäc voán chuû sôû höõu chöa ñöôïc phaûn aùnh trong caùc chæ tieâu treân, taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Quyõ khaùc thuoäc voán chuû sôû höõu” laø soá dö Coù taøi khoaûn 418 “Caùc quyõ khaùc thuoäc voán chuû sôû höõu” treân Soå Caùi hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi. 10. Lôïi nhuaän sau thueá chöa phaân phoái (Maõ soá 420) Chæ tieâu naøy phaûn aùnh soá laõi (hoaëc soá loã) chöa ñöôïc quyeát toaùn hoaëc chöa phaân phoái taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Lôïi nhuaän sau thueá chöa phaân phoái” laø soá dö Coù cuûa Taøi khoaûn 421 “Lôïi nhuaän chöa phaân phoái” treân soå Caùi hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi. Tröôøng hôïp taøi khoaûn 421 coù soá dö Nôï thì soá lieäu chæ tieâu naøy ñöôïc ghi baèng soá aâm döôùi hình thöùc ghi trong ngoaëc ñôn (...). 11. Nguoàn voán ñaàu tö xaây döïng cô baûn (Maõ soá 421) Chæ tieâu naøy phaûn aùnh toång soá nguoàn voán ñaàu tö xaây döïng cô baûn hieän coù taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Nguoàn voán ñaàu tö xaây döïng cô baûn” laø soá dö Coù cuûa taøi khoaûn 441 “Nguoàn voán ñaàu tö xaây döïng cô baûn” treân Soå Caùi hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi. II. Nguoàn kinh phí vaø quyõ khaùc (Maõ soá 430) Laø chæ tieâu toång hôïp phaûn aùnh giaù trò quyõ khen thöôûng, phuùc lôïi; toång soá kinh phí söï nghieäp, döï aùn ñöôïc caáp ñeå chi tieâu cho hoaït ñoäng söï nghieäp, döï aùn sau khi tröø ñi caùc khoaûn chi söï nghieäp, döï aùn; nguoàn kinh phí ñaõ hình thaønh TSCÑ taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Maõ soá 430 = Maõ soá 431 + Maõ soá 432 + Maõ soá 433

Trang 129

Keá toaùn taøi chính 2

1. Quyõ khen thöôûng, phuùc lôïi (Maõ soá 431) Chæ tieâu naøy phaûn aùnh quyõ khen thöôûng, phuùc lôïi chöa söû duïng taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Quyõ khen thöôûng, phuùc lôïi” laø soá dö Coù cuûa taøi khoaûn 431 “Quyõ khen thöôûng, phuùc lôïi” treân soå Caùi hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi. 2. Nguoàn kinh phí (Maõ soá 432) Chæ tieâu naøy phaûn aùnh nguoàn kinh phí söï nghieäp, döï aùn ñöôïc caáp nhöng chöa söû duïng heát, hoaëc soá chi söï nghieäp, döï aùn lôùn hôn nguoàn kinh phí söï nghieäp, döï aùn. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Nguoàn kinh phí” laø soá cheânh leäch giöõa soá dö Coù cuûa taøi khoaûn 461 “Nguoàn kinh phí söï nghieäp” vôùi soá dö Nôï taøi khoaûn 161 “Chi söï nghieäp” treân Soå Caùi hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi. Tröôøng hôïp soá dö Nôï taøi khoaûn 161 “Chi söï nghieäp” lôùn hôn soá dö Coù taøi khoaûn 461 “Nguoàn kinh phí söï nghieäp” thì chæ tieâu naøy ñöôïc ghi baèng soá aâm döôùi hình thöùc ghi trong ngoaëc ñôn (...). 3. Nguoàn kinh phí ñaõ hình thaønh TSCÑ (Maõ soá 433) Chæ tieâu naøy phaûn aùnh toång soá nguoàn kinh phí ñaõ hình thaønh TSCÑ hieän coù taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu “Nguoàn kinh phí ñaõ hình thaønh TSCÑ” laø soá dö Coù cuûa taøi khoaûn 466 “Nguoàn kinh phí ñaõ hình thaønh TSCÑ” treân Soå Caùi hoaëc Nhaät kyù – Soå Caùi. TOÅNG COÄNG NGUOÀN VOÁN (MAÕ SOÁ 440) Phaûn aùnh toång soá caùc nguoàn voán hình thaønh taøi saûn cuûa doanh nghieäp taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Maõ soá 440 = Maõ soá 300 + Maõ soá 400.

Chæ tieâu “Toång coäng Taøi saûn Maõ soá 270”

=

Chæ tieâu “Toång coäng Nguoàn voán Maõ soá 440”

Trang 130

Keá toaùn taøi chính 2

NOÄI DUNG VAØ PHÖÔNG PHAÙP LAÄP CAÙC CHÆ TIEÂU NGOAØI BAÛNG CAÂN ÑOÁI KEÁ TOAÙN Caùc chæ tieâu ngoaøi Baûng caân ñoái keá toaùn goàm moät soá chæ tieâu phaûn aùnh nhöõng taøi saûn khoâng thuoäc quyeàn sôû höõu cuûa doanh nghieäp nhöng doanh nghieäp ñang quaûn lyù hoaëc söû duïng moät soá chæ tieâu boå sung khoâng theå phaûn aùnh trong Baûng caân ñoái keá toaùn. 1. Taøi saûn thueâ ngoaøi Phaûn aùnh giaù trò caùc taøi saûn doanh nghieäp thueâ cuûa caùc ñôn vò, caù nhaân khaùc ñeå söû duïng cho muïc ñích saûn xuaát, kinh doanh cuûa doanh nghieäp, khoâng phaûi döôùi hình thöùc thueâ taøi chính. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy laáy töø soá dö Nôï cuûa taøi khoaûn 001 “Taøi saûn thueâ ngoaøi” treân Soå Caùi hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi. 2. Vaät tö, haøng hoaù nhaän giöõ hoä, nhaän gia coâng Phaûn aùnh giaù trò vaät tö, haøng hoaù doanh nghieäp giöõ hoä cho caùc ñôn vò, caù nhaân khaùc hoaëc giaù trò nguyeân lieäu, vaät lieäu doanh nghieäp nhaän ñeå thöïc hieän caùc hôïp ñoàng gia coâng vôùi caùc ñôn vò, caù nhaân khaùc. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu maø laáy töø soá dö Nôï cuûa Taøi khoaûn 002 “Vaät tö, haøng hoaù nhaän giöõ hoä, nhaän gia coâng” treân Soå Caùi hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi. 3. Haøng hoaù nhaän baùn hoä, nhaän kyù göûi, kyù cöôïc Phaûn aùnh giaù trò haøng hoaù doanh nghieäp nhaän cuûa caùc ñôn vò, caù nhaân beân ngoaøi ñeå baùn hoä hoaëc baùn ñöôïc hình thöùc kyù göûi. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy laáy töø soá dö cuûa Taøi khoaûn 003 “Haøng hoaù nhaän baùn hoä, nhaän kyù göûi” treân Soå Caùi hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi.

Trang 131

Keá toaùn taøi chính 2

4. Nôï khoù ñoøi ñaõ xöû lyù Phaûn aùnh giaù trò caùc khoaûn phaûi thu, ñaõ maát khaû naêng thu hoài, doanh nghieäp ñaõ xöû lyù xoaù soå nhöng phaûi tieáp tuïc theo doõi ñeå thu hoài. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy laáy töø soá dö Nôï cuûa Taøi khoaûn 004 “Nôï khoù ñoøi ñaõ xöû lyù” treân soå Caùi hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi. 5. Ngoaïi teä caùc loaïi Phaûn aùnh giaù trò caùc loaïi ngoaïi teä doanh nghieäp hieän coù (tieàn maët, tieàn göûi) theo nguyeân teä töøng loaïi ngoaïi teä cuï theå nhö: US, DM... moãi loaïi nguyeân teä ghi moät doøng. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy laáy töø soá dö Nôï cuûa Taøi khoaûn 007 “Ngoaïi teä caùc loaïi” treân Soå Caùi hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi. 6. Döï toaùn chi söï nghieäp, döï aùn Phaûn aùnh soá döï toaùn chi söï nghieäp, döï aùn ñöôïc cô quan coù thaåm quyeàn giao vaø vieäc ruùt döï toaùn chi söï nghieäp, döï aùn ra söû duïng. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy laáy töø soá dö Nôï cuûa taøi khoaûn 008 “Döï toaùn chi söï nghieäp, döï aùn” treân soå Caùi hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi.

Trang 132

Keá toaùn taøi chính 2

6.3. BAÙO CAÙO KEÁT QUAÛ HOAÏT ÑOÄNG KINH DOANH Ñôn vò baùo caùo: .................

Maãu soá B 02 – DN

Ñòa chæ:……...........................

(Ban haønh theo QÑ soá 15/2006/QÑ-BTC Ngaøy 20/03/2006 cuûa Boä tröôûng BTC)

BAÙO CAÙO KEÁT QUAÛ HOAÏT ÑOÄNG KINH DOANH Naêm……… Ñôn vò tính:............ Maõ

Thuyeát

Naêm

Naêm

CHÆ TIEÂU

soá

minh

nay

tröôùc

1

2

3

4

5

1. Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï

01

VI.25

2. Caùc khoaûn giaûm tröø doanh thu

02

3. Doanh thu thuaàn veà baùn haøng vaø cung caáp dòch

10

vuï (10 = 01 - 02) 4. Giaù voán haøng baùn

11

5. Lôïi nhuaän goäp veà baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï

20

VI.27

(20 = 10 - 11) 6. Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính

21

VI.26

7. Chi phí taøi chính

22

VI.28

- Trong ñoù: Chi phí laõi vay

23

8. Chi phí baùn haøng

24

9. Chi phí quaûn lyù doanh nghieäp

25

10 Lôïi nhuaän thuaàn töø hoaït ñoäng kinh doanh

30

{30 = 20 + (21 - 22) - (24 + 25)} 11. Thu nhaäp khaùc

31

12. Chi phí khaùc

32

13. Lôïi nhuaän khaùc (40 = 31 - 32)

40

Trang 133

Keá toaùn taøi chính 2

14. Toång lôïi nhuaän keá toaùn tröôùc thueá

50

(50 = 30 + 40) 15. Chi phí thueá TNDN hieän haønh

51

VI.30

16. Chi phí thueá TNDN hoaõn laïi

52

VI.30

17. Lôïi nhuaän sau thueá thu nhaäp doanh nghieäp

60

(60 = 50 – 51 - 52) 18. Laõi cô baûn treân coå phieáu (*)

70 Laäp, ngaøy ... thaùng ... naêm ...

Ngöôøi laäp bieåu

Keá toaùn tröôûng

Giaùm ñoác

(Kyù, hoï teân)

(Kyù, hoï teân)

(Kyù, hoï teân, ñoùng daáu)

Ghi chuù: (*) Chæ tieâu naøy chæ aùp duïng ñoái vôùi coâng ty coå phaàn.

6.3.1. Noäi dung vaø keát caáu baùo caùo Phaûn aùnh tình hình vaø keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh cuûa doanh nghieäp, bao goàm keát quaû kinh doanh vaø keát quaû khaùc. Baùo caùo goàm coù 5 coät: - Coät soá 1: Caùc chæ tieâu baùo caùo - Coät soá 2: Maõ soá cuûa caùc chæ tieâu töông öùng - Coät soá 3: Soá lieäu töông öùng vôùi caùc chæ tieâu cuûa baùo caùo naøy ñöôïc theå hieän chæ tieâu treân Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính. - Coät soá 4: Toång soá phaùt sinh trong kyø baùo caùo naêm. - Coät soá 5: Soá lieäu cuûa naêm tröôùc (ñeå so saùnh). 6.3.2. Cô sôû laäp baùo caùo - Caên cöù Baùo caùc keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh cuûa naêm tröôùc. - Caên cöù vaøo soå keá toaùn toång hôïp vaø soå keá toaùn chi tieát trong kyø duøng cho caùc taøi khoaûn töø loaïi 5 ñeán loaïi 9.

Trang 134

Keá toaùn taøi chính 2

6.3.3. Noäi dung vaø phöông phaùp laäp caùc chæ tieâu trong Baùo caùo Keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh - “Maõ soá” ghi ôû coät 2 duøng ñeå coäng khi laäp baùo caùo taøi chính toång hôïp hoaëc baùo caùo taøi chính hôïp nhaát. - Soá lieäu ghi vaøo coät 3 “Thuyeát minh” cuûa baùo caùo naøy theå hieän soá lieäu chi tieát cuûa chæ tieâu naøy trong Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính naêm. - Soá lieäu ghi vaøo coät 5 “Naêm tröôùc” cuûa baùo caùo kyø naøy naêm nay ñöôïc caên cöù vaøo soá lieäu ghi ôû coät 4 “Naêm nay” cuûa töøng chæ tieâu töông öùng cuûa baùo caùo naøy naêm tröôùc. - Noäi dung vaø phöông phaùp laäp caùc chæ tieâu ghi vaøo coät 4 “Naêm nay”, nhö sau: (1) Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï (Maõ soá 01) Chæ tieâu naøy phaûn aùnh toång doanh thu baùn haøng hoaù, thaønh phaåm, baát ñoäng saûn ñaàu tö vaø cung caáp dòch vuï trong naêm baùo caùo cuûa doanh nghieäp. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy laø luyõ keá soá phaùt sinh beân Coù cuûa Taøi khoaûn 511 “Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï” vaø Taøi khoaûn 512 “Doanh thu baùn haøng noäi boä” trong naêm baùo caùo treân Soå Caùi hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi. (2) Caùc khoaûn giaûm tröø doanh thu (Maõ soá 02) Chæ tieâu naøy phaûn aùnh toång hôïp caùc khoaûn ñöôïc ghi giaûm tröø vaøo toång doanh thu trong naêm, bao goàm: caùc khoaûn chieát khaáu thöông maïi, giaûm giaù haøng baùn, haøng baùn bò traû laïi vaø thueá tieâu thuï ñaëc bieät, thueá xuaát khaåu, thueá GTGT cuûa doanh nghieäp noäp thueá GTGT tính theo phöông phaùp tröïc tieáp phaûi noäp töông öùng vôùi soá doanh thu ñöôïc xaùc ñònh trong kyø baùo caùo.

Trang 135

Keá toaùn taøi chính 2

Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy laø luyõ keá soá phaùt sinh beân Nôï taøi khoaûn 511 “Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï” vaø taøi khoaûn 512 “Doanh thu baùn haøng noäi boä” ñoái öùng vôùi beân Coù caùc TK 521 “Chieát khaáu thöông maïi”, TK 531 “Haøng baùn bò traû laïi”, TK 532 “Giaûm giaù haøng baùn”, TK 333 “Thueá vaø caùc khoaûn phaûi noäp Nhaø nöôùc” (YK 3331, 3332, 3333) trong kyø baùo caùo treân Soå Caùi hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi. (3) Doanh thu thuaàn veà baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï (Maõ soá 10) Chæ tieâu naøy phaûn aùnh soá doanh thu baùn haøng, thaønh phaåm, baát ñoäng saûn ñaàu tö vaø cung caáp dòch vuï ñaõ tröø caùc khoaûn giaûm tröø (chieát khaáu thöông maïi, giaûm giaù haøng baùn, haøng baùn bò traû laïi, thueá tieâu thuï ñaëc bieät, thueá xuaát khaåu, thueá GTGT cuûa doanh nghieäp noäp thueá GTGT tính theo phöông phaùp tröïc tieáp) trong kyø baùo caùo, laøm caên cöù tính keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh cuûa doanh nghieäp. Maõ soá 10 = Maõ soá 01 – Maõ soá 02 (4) Giaù voán haøng baùn (Maõ soá 11) Chæ tieâu naøy phaûn aùnh toång giaù voán cuûa haøng hoaù, baát ñoäng saûn ñaàu tö, giaù thaønh saûn xuaát cuûa thaønh phaåm ñaõ baùn, chi phí tröïc tieáp cuûa khoái löôïng dòch vuï hoaøn thaønh ñaõ cung caáp, chi phí khaùc ñöôïc tính vaøo giaù voán hoaëc ghi giaûm giaù voán haøng baùn trong kyø baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy laø luyõ keá soá phaùt sinh beân Coù cuûa Taøi khoaûn 632 “Giaù voán haøng baùn” trong kyø baùo caùo ñoái öùng beân Nôï cuûa Taøi khoaûn 911 “Xaùc ñònh keát quaû kinh doanh” treân Soå Caùi hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi. (5) Lôïi nhuaän goäp veà baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï (Maõ soá 20) Chæ tieâu naøy phaûn aùnh soá cheânh leäch giöõa doanh thu thuaàn veà baùn haøng hoaù, thaønh phaåm, baát ñoäng saûn ñaàu tö vaø cung caáp dòch vuï vôùi giaù voán haøng baùn phaùt sinh trong kyø baùo caùo.

Trang 136

Keá toaùn taøi chính 2

Maõ soá 20 = Maõ soá 10 – Maõ soá 11 (6) Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính (Maõ soá 21) Chæ tieâu naøy phaûn aùnh doanh thu hoaït ñoäng taøi chính thuaàn (Toång doanh thu tröø (-) thueá GTGT theo phöông phaùp tröïc tieáp (neáu coù) lieân quan ñeán hoaït ñoäng khaùc) phaùt sinh trong kyø baùo caùo cuûa doanh nghieäp. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy laø luyõ keá soá phaùt sinh beân Nôï cuûa Taøi khoaûn 515 “Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính” ñoái öùng vôùi beân Coù TK 911 “Xaùc ñònh keát quaû kinh doanh trong kyø baùo caùo treân Soå Caùi hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi. (7) Chi phí taøi chính (Maõ soá 22) Chæ tieâu naøy phaûn aùnh toång chi phí taøi chính, goàm tieàn laõi vay phaûi traû, chi phí baûn quyeàn, chi phí hoaït ñoäng lieân doanh... phaùt sinh trong kyø baùo caùo cuûa doanh nghieäp. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy laø luyõ keá soá phaùt sinh beân Coù taøi khoaûn 635 “Chi phí taøi chính” ñoái öùng vôùi beân Nôï TK 911 “Xaùc ñònh keát quaû kinh doanh” trong kyø baùo caùo treân Soå Caùi hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi. (8) Chi phí laõi vay (Maõ soá 23) Chæ tieâu naøy phaûn aùnh chi phí laõi vay phaûi traû ñöôïc tính vaøo chi phí taøi chính trong kyø baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy ñöôïc caên cöù vaøo soå keá toaùn chi tieát taøi khoaûn 635. (9) Chi phí baùn haøng (Maõ soá 24) Chæ tieâu naøy phaûn aùnh toång chi phí baùn haøng hoaù, thaønh phaåm ñaõ baùn, dòch vuï ñaõ cung caáp phaùt sinh trong kyø baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy laø toång coäng soá phaùt sinh beân Coù cuûa Taøi khoaûn 641 “Chi phí baùn haøng”, ñoái öùng vôùi beân Nôï cuûa Taøi khoaûn 911 “Xaùc ñònh keát quaû kinh doanh” trong kyø baùo caùo treân Soå Caùi hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi. (10) Chi phí quaûn lyù doanh nghieäp (Maõ soá 25)

Trang 137

Keá toaùn taøi chính 2

Chæ tieâu naøy phaûn aùnh toång chi phí quaûn lyù doanh nghieäp phaùt sinh trong kyø baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy laø toång coäng soá phaùt sinh beân Coù cuûa Taøi khoaûn 642 “Chi phí quaûn lyù doanh nghieäp”, ñoái öùng vôùi beân Nôï cuûa Taøi khoaûn 911 “Xaùc ñònh keát quaû kinh doanh” trong kyø baùo caùo treân Soå Caùi hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi. (11) Lôïi nhuaän thuaàn töø hoaït ñoäng kinh doanh (Maõ soá 30) Chæ tieâu naøy phaûn aùnh keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh cuûa doanh nghieäp trong kyø baùo caùo. Chæ tieâu naøy ñöôïc tính toaùn treân cô sôû lôïi nhuaän goäp veà baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï coäng (+) Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính tröø (-) Chi phí taøi chính, chi phí baùn haøng vaø chi phí quaûn lyù doanh nghieäp phaùt sinh trong kyø baùo caùo. Maõ soá 30 = Maõ soá 20 + (Maõ soá 21 – Maõ soá 22) – Maõ soá 24 – Maõ soá 25 (12) Thu nhaäp khaùc (Maõ soá 31) Chæ tieâu naøy phaûn aùnh caùc khoaûn thu nhaäp khaùc (sau khi ñaõ tröø thueá GTGT phaûi noäp tính theo phöông phaùp tröïc tieáp), phaùt sinh trong kyø baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy ñöôïc caên cöù vaøo toång soá phaùt sinh beân Nôï cuûa Taøi khoaûn 711 “Thu nhaäp khaùc” ñoái öùng vôùi beân Coù cuûa Taøi khoaûn 911 “Xaùc ñònh keát quaû kinh doanh” trong kyø baùo caùo treân Soå Caùi hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi. (13) Chi phí khaùc (Maõ soá 32) Chæ tieâu naøy phaûn aùnh toång caùc khoaûn chi phí khaùc phaùt sinh trong kyø baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy ñöôïc caên cöù vaøo toång soá phaùt sinh beân Coù cuûa Taøi khoaûn 811 “Chi phí khaùc” ñoái öùng vôùi beân Nôï cuûa Taøi khoaûn 911 “Xaùc ñònh keát quaû kinh doanh” trong kyø baùo caùo treân Soå Caùi hoaëc Nhaät kyù - Soå Caùi. (14) Lôïi nhuaän khaùc (Maõ soá 40)

Trang 138

Keá toaùn taøi chính 2

Chæ tieâu naøy phaûn aùnh soá cheânh leäch giöõa thu nhaäp khaùc (sau khi ñaõ tröø thueá GTGT phaûi noäp tính theo phöông phaùp tröïc tieáp) vôùi chi phí khaùc phaùt sinh trong kyø baùo caùo. Maõ soá 40 = Maõ soá 31 – Maõ soá 32 (15) Toång lôïi nhuaän keá toaùn tröôùc thueá (Maõ soá 50) Chæ tieâu naøy phaûn aùnh toång soá lôïi nhuaän keá toaùn thöïc hieän trong naêm baùo caùo cuûa doanh nghieäp tröôùc khi tröø chi phí thueá thu nhaäp doanh nghieäp töø hoaït ñoäng kinh doanh, hoaït ñoäng khaùc phaùt sinh trong kyø baùo caùo. Maõ soá 50 = Maõ soá 30 + Maõ soá 40 (16) Chi phí thueá thu nhaäp doanh nghieäp hieän haønh (Maõ soá 51) Chæ tieâu naøy phaûn aùnh chi phí thueá thu nhaäp doanh nghieäp hieän haønh phaùt sinh trong naêm baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy ñöôïc caên cöù vaøo toång soá phaùt sinh beân Coù Taøi khoaûn 8211 “Chi phí thueá thu nhaäp doanh nghieäp hieän haønh” ñoái öùng vôùi beân Nôï TK 911 “Xaùc ñònh keát quaû kinh doanh” treân soå keá toaùn chi tieát TK 8211, hoaëc caên cöù vaøo soá phaùt sinh beân Nôï TK 8211 ñoái öùng vôùi beân Coù TK 911 trong kyø baùo caùo, (tröôøng hôïp naøy soá lieäu ñöôïc ghi vaøo chæ tieâu naøy baèng soá aâm döôùi hình thöùc ghi trong ngoaëc ñôn (...) treân soå keá toaùn chi tieát TK 8211). (17) Chi phí thueá thu nhaäp doanh nghieäp hoaõn laïi (Maõ soá 52) Chæ tieâu naøy phaûn aùnh chi phí thueá thu nhaäp doanh nghieäp hoaõn laïi hoaëc thu nhaäp thueá thu nhaäp hoaõn laïi phaùt sinh trong naêm baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy ñöôïc caên cöù vaøo toång soá phaùt sinh beân Coù taøi khoaûn 8212 “Chi phí thueá thu nhaäp doanh nghieäp hoaõn laïi” ñoái öùng vôùi beân Nôï TK 911 “Xaùc ñònh keát quaû kinh doanh” treân soå keá toaùn chi tieát TK 8212, hoaëc caên cöù vaøo soá phaùt sinh beân Nôï TK 8212 ñoái öùng vôùi beân Coù TK 911 trong

Trang 139

Keá toaùn taøi chính 2

kyø baùo caùo, (tröôøng hôïp naøy soá lieäu ñöôïc ghi vaøo chæ tieâu naøy baèng soá aâm döôùi hình thöùc ghi trong ngoaëc ñôn (...) treân soå keá toaùn chi tieát TK 8212) (18) Lôïi nhuaän sau thueá thu nhaäp doanh nghieäp (Maõ soá 60) Chæ tieâu naøy phaûn aùnh toång soá lôïi nhuaän thuaàn (hoaëc loã) sau thueá töø caùc hoaït ñoäng cuûa doanh nghieäp (sau khi tröø chi phí thueá thu nhaäp doanh nghieäp) phaùt sinh trong naêm baùo caùo. Maõ soá 60 = Maõ soá 50 – (Maõ soá 51 + Maõ soá 52) 6.4. BAÙO CAÙO LÖU CHUYEÅN TIEÀN TEÄ Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä hay baùo caùo löu kim laø baùo caùo taøi chính caàn thieát khoâng nhöõng ñoái vôùi nhaø quaûn trò hoaëc giaùm ñoác taøi chính maø coøn laø moái taâm cuûa nhieàu ñoái töôïng ñeán tình hình taøi chính cuûa doanh nghieäp. Baùo caùo ngaân löu theå hieän löu löôïng tieàn vaøo, löu löôïng tieàn ra cuûa doanh nghieäp. Keát quaû phaân tích ngaân löu cuûa doanh nghieäp ñieàu phoái löôïng tieàn maët (tieàn maët taïi quyõ, tieàn göûi ngaân haøng, caùc chöùng thö coù giaù trò nhö tieàn nhö coå phieáu, traùi phieáu, tín phieáu...) moät caùch caân ñoái giöõa caùc lónh vöïc: hoaït ñoäng kinh doanh, hoaït ñoäng ñaàu tö vaø hoaït ñoäng taøi chính. Noùi moät caùch khaùc, baùo caùo ngaân löu chæ ra caùc lónh vöïc naøo taïo ra nguoàn tieàn, lónh vöïc naøo söû duïng nguoàn tieàn, khaû naêng thanh toaùn, löôïng tieàn thöøa, thieáu vaø thôøi ñieåm caàn söû duïng ñeå ñaït hieäu quaû cao nhaát, toái thieåu hoaù chi phí söû duïng voán. Baùo caùo ngaân löu ñöôïc toång hôïp bôûi 3 doøng ngaân löu roøng, töø 3 hoaït ñoäng cuûa doanh nghieäp: o Hoaït ñoäng kinh doanh: Hoaït ñoäng chính cuûa doanh nghieäp nhö saûn xuaát, thöông maïi, dòch vuï... o Hoaït ñoäng ñaàu tö: Trang bò, thay ñoåi TSCÑ; ñaàu tö chöùng khoaùn, lieân doanh, huøn voán, ñaàu tö kinh doanh baát ñoäng saûn...

Trang 140

Keá toaùn taøi chính 2

o Hoaït ñoäng taøi chính: nhöõng khoaûn laøm thay ñoåi cô caáu taøi chính thay ñoåi trong voán chuû sôû höõu, nôï vay, phaùt haønh traùi phieáu, phaùt haønh vaø mua laïi coå phieáu, traû coå töùc... Coù hai phöông phaùp laäp baùo caùo ngaân löu: o Phöông phaùp tröïc tieáp ñôn giaûn ñoái vôùi ngöôøi laäp vaø deã daøng cho ngöôøi ñoïc thuoäc moïi ñoái töôïng, nhöng khoái löôïng tính toaùn lôùn, coâng vieäc nhieàu neân deã gaây thieát soùt hoaëc truøng laép. Phöông phaùp naøy baét ñaàu töø tieàn thu baùn haøng, ñi qua taát caû caùc nghieäp vuï kinh teá coù lieân quan ñeán thu chi tieàn thöïc teá ñeå ñeán doøng ngaân löu roøng. Doøng ngaân löu roøng (NCF – Net Cash Flow) laø hieäu soá giöõa doøng tieàn vaøo (inflows) vaø doøng tieàn ra (outflows) trong kyø kinh doanh. o Phöông phaùp giaùn tieáp thöôøng ñöôïc caùc nhaø keá toaùn chuyeân nghieäp löïa choïn do ngaén goïn, maëc duø khaù tröøu töôïng vì phöông phaùp döïa vaøo caùc “suy luaän ngöôïc”. Baét ñaàu töø lôïi nhuaän roøng - chæ tieâu cuoái cuøng treân Baùo caùo thu nhaäp, sau ñoù ñieàu chænh caùc khoaûn haïch toaùn thu chi khoâng duøng tieàn maët (khaáu hao, döï phoøng, laõi loã do ñaùnh giaù laïi taøi saûn, do tyû giaù...) loaïi tröø caùc khoaûn laõi loã töø hoaït ñoäng ñaàu tö vaø hoaït ñoäng taøi chính; sau ñoù ñieàu chænh nhöõng thay ñoåi cuûa taøi saûn ngaén haïn (taêng giaûm) treân baûng caân ñoái keá toaùn, ñeå ñi ñeán doøng ngaân löu roøng. Nhöng quan troïng hôn, phöông phaùp giaùn tieáp laøm roõ moái quan heä giöõa baûng caân ñoái keá toaùn vaø baùo caùo keát quaû kinh doanh. Giöõa hai phöông phaùp chæ khaùc nhau caùch tính doøng ngaân löu töø hoaït ñoäng kinh doanh, caùch tính doøng ngaân löu töø hoaït ñoäng ñaàu tö vaø hoaït ñoäng taøi chính thì vaãn gioáng nhau ôû caû hai phöông phaùp naøy. Baùo caùo ngaân löu, keát hôïp vôùi baùo caùo thu nhaäp vaø baûng caân ñoái keá toaùn coøn chæ ra moät ñieàu cöïc kyø quan troïng: chaát löôïng cuûa lôïi nhuaän thoâng qua doøng

Trang 141

Keá toaùn taøi chính 2

ngaân löu roøng töø hoaït ñoäng kinh doanh taïo ra. Vì lôïi nhuaän vaø khaû naêng thanh toaùn nôï khoâng coù lieân quan gì vôùi nhau caû. Do caùc nguyeân taéc haïch toaùn keá toaùn aán ñònh nhö thôøi ñieåm ghi nhaän doanh thu laø luùc hoaøn taát vieäc giao haøng vaø cuõng laø luùc quyeàn sôû höõu taøi saûn ñöôïc thöïc söï chuyeån cho ngöôøi mua. Trong khi coù nhieàu tröôøng hôïp thu tieàn baùn haøng laïi dieãn ra vaøo nhöõng thôøi ñieåm khaùc nhau, cho neân treân baùo caùo thu nhaäp lôïi nhuaän theå hieän cao nhöng khoâng coù tieàn saün ñeå trang traûi nhöõng khoaûn nôï. Baùo caùo ngaân löu coøn laø coâng cuï quan troïng ñoái vôùi caùc nhaø quaûn trò trong vieäc hoaïch ñònh ngaân saùch - keá hoaïch tieàn maët cho töông lai.

Trang 142

Keá toaùn taøi chính 2

Ñôn vò baùo caùo:.........

Maãu soá B 03 – DN (Ban haønh theo QÑ soá 15/2006/QÑ-BTC

Ñòa chæ:…………..............

Ngaøy 20/03/2006 cuûa Boä tröôûng BTC)

BAÙO CAÙO LÖU CHUYEÅN TIEÀN TEÄ (Theo phöông phaùp tröïc tieáp) (*) Naêm… Ñôn vò tính: ..... Chæ tieâu 1

Maõ

Thuyeát

Naêm

Naêm

soá

minh

nay

tröôùc

2

3

4

5

I. Löu chuyeån tieàn töø hoaït ñoäng kinh doanh 1. Tieàn thu töø baùn haøng, cung caáp dòch vuï vaø doanh thu khaùc

01

2. Tieàn chi traû cho ngöôøi cung caáp haøng hoaù vaø dòch vuï

02

3. Tieàn chi traû cho ngöôøi lao ñoäng

03

4. Tieàn chi traû laõi vay

04

5. Tieàn chi noäp thueá thu nhaäp doanh nghieäp

05

6. Tieàn thu khaùc töø hoaït ñoäng kinh doanh

06

7. Tieàn chi khaùc cho hoaït ñoäng kinh doanh

07

Löu chuyeån tieàn thuaàn töø hoaït ñoäng kinh doanh

20

II. Löu chuyeån tieàn töø hoaït ñoäng ñaàu tö 1.Tieàn chi ñeå mua saém, xaây döïng TSCÑ vaø caùc taøi saûn daøi haïn khaùc 2.Tieàn thu töø thanh lyù, nhöôïng baùn TSCÑ vaø caùc taøi saûn daøi haïn khaùc

21

22

3.Tieàn chi cho vay, mua caùc coâng cuï nôï cuûa ñôn vò khaùc 23

Trang 143

Keá toaùn taøi chính 2

4.Tieàn thu hoài cho vay, baùn laïi caùc coâng cuï nôï cuûa ñôn vò khaùc

24

5.Tieàn chi ñaàu tö goùp voán vaøo ñôn vò khaùc

25

6.Tieàn thu hoài ñaàu tö goùp voán vaøo ñôn vò khaùc

26

7.Tieàn thu laõi cho vay, coå töùc vaø lôïi nhuaän ñöôïc chia

27

Löu chuyeån tieàn thuaàn töø hoaït ñoäng ñaàu tö

30

III. Löu chuyeån tieàn töø hoaït ñoäng taøi chính 1.Tieàn thu töø phaùt haønh coå phieáu, nhaän voán goùp cuûa chuû sôû höõu 2.Tieàn chi traû voán goùp cho caùc chuû sôû höõu, mua laïi coå phieáu cuûa doanh nghieäp ñaõ phaùt haønh

31

32

3.Tieàn vay ngaén haïn, daøi haïn nhaän ñöôïc

33

4.Tieàn chi traû nôï goác vay

34

5.Tieàn chi traû nôï thueâ taøi chính

35

6. Coå töùc, lôïi nhuaän ñaõ traû cho chuû sôû höõu

36

Löu chuyeån tieàn thuaàn töø hoaït ñoäng taøi chính

40

Löu chuyeån tieàn thuaàn trong kyø (50 = 20+30+40)

50

Tieàn vaø töông ñöông tieàn ñaàu kyø

60

AÛnh höôûng cuûa thay ñoåi tyû giaù hoái ñoaùi quy ñoåi ngoaïi teä 61 Tieàn vaø töông ñöông tieàn cuoái kyø (70 = 50+60+61)

70

VII.34

Laäp, ngaøy ... thaùng ... naêm ... Ngöôøi laäp bieåu

Keá toaùn tröôûng

Giaùm ñoác

(Kyù, hoï teân)

(Kyù, hoï teân)

(Kyù, hoï teân, ñoùng daáu)

Ghi chuù: Nhöõng chæ tieâu khoâng coù soá lieäu coù theå khoâng phaûi trình baøy nhöng khoâng ñöôïc ñaùnh laïi soá thöù töï chæ tieâu vaø “Maõ soá”.

Trang 144

Keá toaùn taøi chính 2

Ñôn vò baùo caùo:...........

Maãu soá B 03 – DN (Ban haønh theo QÑ soá 15/2006/QÑ-BTC

Ñòa chæ:…………................

Ngaøy 20/03/2006 cuûa Boä tröôûng BTC)

BAÙO CAÙO LÖU CHUYEÅN TIEÀN TEÄ (Theo phöông phaùp giaùn tieáp) (*) Naêm… Ñôn vò tính: ........... Chæ tieâu

1

Maõ

Thuyeát Naêm

Naêm

soá

minh

nay

tröôùc

2

3

4

5

I. Löu chuyeån tieàn töø hoaït ñoäng kinh doanh 1. Lôïi nhuaän tröôùc thueá

01

2. Ñieàu chænh cho caùc khoaûn - Khaáu hao TSCÑ

02

- Caùc khoaûn döï phoøng

03

- Laõi, loã cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi chöa thöïc hieän

04

- Laõi, loã töø hoaït ñoäng ñaàu tö

05

- Chi phí laõi vay

06

3. Lôïi nhuaän töø hoaït ñoäng kinh doanh tröôùc thay ñoåi

08

voán löu ñoäng - Taêng, giaûm caùc khoaûn phaûi thu

09

- Taêng, giaûm haøng toàn kho

10

- Taêng, giaûm caùc khoaûn phaûi traû (Khoâng keå laõi vay

11

phaûi traû, thueá thu nhaäp doanh nghieäp phaûi noäp) - Taêng, giaûm chi phí traû tröôùc

12

- Tieàn laõi vay ñaõ traû

13

- Thueá thu nhaäp doanh nghieäp ñaõ noäp

14

Trang 145

Keá toaùn taøi chính 2

- Tieàn thu khaùc töø hoaït ñoäng kinh doanh

15

- Tieàn chi khaùc cho hoaït ñoäng kinh doanh

16

Löu chuyeån tieàn thuaàn töø hoaït ñoäng kinh doanh

20

II. Löu chuyeån tieàn töø hoaït ñoäng ñaàu tö 1.Tieàn chi ñeå mua saém, xaây döïng TSCÑ vaø caùc taøi saûn

21

daøi haïn khaùc 2.Tieàn thu töø thanh lyù, nhöôïng baùn TSCÑ vaø caùc taøi

22

saûn daøi haïn khaùc 3.Tieàn chi cho vay, mua caùc coâng cuï nôï cuûa ñôn vò

23

khaùc 4.Tieàn thu hoài cho vay, baùn laïi caùc coâng cuï nôï cuûa ñôn

24

vò khaùc 5.Tieàn chi ñaàu tö goùp voán vaøo ñôn vò khaùc

25

6.Tieàn thu hoài ñaàu tö goùp voán vaøo ñôn vò khaùc

26

7.Tieàn thu laõi cho vay, coå töùc vaø lôïi nhuaän ñöôïc chia

27

Löu chuyeån tieàn thuaàn töø hoaït ñoäng ñaàu tö

30

III. Löu chuyeån tieàn töø hoaït ñoäng taøi chính 1.Tieàn thu töø phaùt haønh coå phieáu, nhaän voán goùp cuûa

31

chuû sôû höõu 2.Tieàn chi traû voán goùp cho caùc chuû sôû höõu, mua laïi coå

32

phieáu cuûa doanh nghieäp ñaõ phaùt haønh 3.Tieàn vay ngaén haïn, daøi haïn nhaän ñöôïc

33

4.Tieàn chi traû nôï goác vay

34

5.Tieàn chi traû nôï thueâ taøi chính

35

6. Coå töùc, lôïi nhuaän ñaõ traû cho chuû sôû höõu

36

Löu chuyeån tieàn thuaàn töø hoaït ñoäng taøi chính

40

Löu chuyeån tieàn thuaàn trong kyø (50 = 20+30+40)

50

Trang 146

Keá toaùn taøi chính 2

Tieàn vaø töông ñöông tieàn ñaàu kyø

60

AÛnh höôûng cuûa thay ñoåi tyû giaù hoái ñoaùi quy ñoåi ngoaïi

61

teä Tieàn vaø töông ñöông tieàn cuoái kyø (70 = 50+60+61)

70

31

Laäp, ngaøy ... thaùng ... naêm ... Ngöôøi laäp bieåu

Keá toaùn tröôûng

Giaùm ñoác

(Kyù, hoï teân)

(Kyù, hoï teân)

(Kyù, hoï teân, ñoùng daáu)

Ghi chuù (*): Nhöõng chæ tieâu khoâng coù soá lieäu coù theå khoâng phaûi trình baøy nhöng khoâng ñöôïc ñaùnh laïi soá thöù töï chæ tieâu vaø “Maõ soá”. (1) Vieäc laäp vaø trình baøy baùo caùo löu chuyeån tieàn teä haøng naêm vaø caùc kyø keá toaùn giöõa nieân ñoä phaûi tuaân thuû caùc quy ñònh cuûa Chuaån möïc keá toaùn soá 24 “Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä”. (2) Caùc khoaûn ñaàu tö ngaén haïn ñöôïc coi laø töông ñöông tieàn trình baøy treân baùo caùo löu chuyeån tieàn teä chæ bao goàm caùc khoaûn ñaàu tö ngaén haïn coù thôøi haïn thu hoài hoaëc ñaùo haïn khoâng quaù 3 thaùng coù khaû naêng chuyeån ñoåi deã daøng thaønh moät löôïng tieàn xaùc ñònh vaø khoâng coù ruûi ro trong chuyeån ñoåi, thaønh tieàn keå töø ngaøy mua khoaûn ñaàu tö ñoù taïi thôøi ñieåm baùo caùo. Ví duï kyø phieáu ngaân haøng, tín phieáu Kho baïc, chöùng chæ tieàn göûi... coù kyø haïn thu hoài hoaëc ñaùo haïn khoâng quaù 3 thaùng keå töø ngaøy mua. (3) Doanh nghieäp phaûi trình baøy caùc luoàng tieàn treân Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä theo 3 loaïi hoaït ñoäng. Hoaït ñoäng kinh doanh, hoaït ñoäng ñaàu tö vaø hoaït ñoäng taøi chính theo quy ñònh cuûa chuaån möïc “Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä”. - Luoàng tieàn töø hoaït ñoäng kinh doanh laø luoàng tieàn phaùt sinh töø caùc hoaït ñoäng taïo ra doanh thu chuû yeáu cuûa doanh nghieäp vaø caùc hoaït ñoäng khaùc khoâng phaûi laø caùc hoaït ñoäng ñaàu tö hay hoaït ñoäng taøi chính;

Trang 147

Keá toaùn taøi chính 2

- Luoàng tieàn töø hoaït ñoäng ñaàu tö laø luoàng tieàn phaùt sinh töø hoaït ñoäng mua saém, xaây döïng, thanh lyù, nhöôïng baùn caùc taøi saûn daøi haïn vaø caùc khoaûn ñaàu khaùc khoâng thuoäc caùc khoaûn töông ñöông tieàn; - Luoàng tieàn töø hoaït ñoäng taøi chính laø luoàng tieàn phaùt sinh caùc hoaït ñoäng taïo ra caùc thay ñoåi veà quy moâ vaø keát caáu cuûa voán chuû sôû höõu vaø voán vay cuûa doanh nghieäp. (4) Doanh nghieäp ñöôïc trình baøy luoàng tieàn töø caùc hoaït ñoäng kinh doanh, hoaït ñoäng ñaàu tö vaø hoaït ñoäng taøi chính theo caùch thöùc phuø hôïp nhaát vôùi ñaëc ñieåm kinh doanh cuûa doanh nghieäp. (5) Caùc luoàng tieàn phaùt sinh töø caùc hoaït ñoäng kinh doanh, hoaït ñoäng ñaàu tö vaø hoaït ñoäng taøi chính sau ñaây ñöôïc baùo caùo treân cô sôû thuaàn: - Thu tieàn vaø chi traû tieàn hoä khaùch haøng nhö tieàn thueâ thu hoä, chi hoä vaø traû laïi cho chuû sôû höõu taøi saûn; - Thu tieàn vaø chi tieàn ñoái vôùi caùc khoaûn coù voøng quay nhanh, thôøi gian ñaùo haïn ngaén nhö mua, baùn ngoaïi teä; mua, baùn caùc khoaûn ñaàu tö; caùc khoaûn ñi vay hoaëc cho vay ngaén haïn khaùc coù thôøi haïn thanh toaùn khoâng quaù 3 thaùng. (6) Caùc luoàng tieàn phaùt sinh töø caùc giao dòch baèng ngoaïi teä phaûi ñöôïc quy ñoåi ra ñoàng tieàn chính thöùc söû duïng trong ghi soå keá toaùn vaø laäp baùo caùo taøi chính theo tyû giaù hoái ñoaùi taïi thôøi ñieåm phaùt sinh giao dòch. (7) Caùc giao dòch veà ñaàu tö vaø taøi chính khoâng tröïc tieáp söû duïng tieàn hay caùc khoaûn töông ñöông tieàn khoâng ñöôïc trình baøy trong Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä, ví duï: - Vieäc mua taøi saûn baèng caùch nhaän caùc khoaûn nôï lieân quan tröïc tieáp hoaëc thoâng qua nghieäp vuï cho thueâ taøi chính; - Vieäc mua moät doanh nghieäp thoâng qua phaùt haønh coå phieáu; - Vieäc chuyeån nôï thaønh voán chuû sôû höõu.

Trang 148

Keá toaùn taøi chính 2

(8) Caùc khoaûn muïc tieàn vaø töông ñöông tieàn ñaàu kyø vaø cuoái kyø, aûnh höôûng cuûa thay ñoåi tyû giaù hoái ñoaùi quy ñoåi tieàn vaø caùc khoaûn töông ñöông tieàn baèng ngoaïi teä hieän coù cuoái kyø phaûi ñöôïc trình baøy thaønh caùc chæ tieâu rieâng bieät treân Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä ñeå ñoái chieáu soá lieäu vôùi caùc khoaûn muïc töông öùng treân Baûng caân ñoái keá toaùn. (9) Doanh nghieäp phaûi trình baøy giaù trò vaø lyù do cuûa caùc khoaûn tieàn vaø töông ñöông tieàn coù soá dö cuoái kyø lôùn hôn do doanh nghieäp naém giöõ nhöng khoâng ñöôïc söû duïng do coù söï haïn cheá cuûa phaùp luaät hoaëc caùc raøng buoäc khaùc maø doanh nghieäp phaûi thöïc hieän. 6.4.1. Cô sôû laäp Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä Vieäc laäp Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä ñöôïc caên cöù vaøo o Baûng caân ñoái keá toaùn; o Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh o Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính; o Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä kyø tröôùc; Caùc taøi lieäu keá toaùn khaùc nhö Soå keá toaùn toång hôïp, Soå keá toaùn chi tieát, caùc Taøi khoaûn “Tieàn maët”, “Tieàn göûi ngaân haøng”, “Tieàn ñang chuyeån”, Soå keá toaùn toång hôïp vaø soå keá toaùn chi tieát cuûa caùc Taøi khoaûn lieân quan khaùc, baûng tính vaø phaân boå khaáu hao TSCÑ vaø caùc taøi lieäu keá toaùn chi tieát khaùc... 6.4.2. Yeâu caàu veà môû vaø ghi soå keá toaùn phuïc vuï laäp Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä - Soå keá toaùn chi tieát caùc Taøi khoaûn phaûi thu, phaûi traû phaûi ñöôïc môû chi tieát theo 3 loaïi hoaït ñoäng. Hoaït ñoäng kinh doanh, hoaït ñoäng ñaàu tö vaø hoaït ñoäng taøi chính. - Ñoái vôùi soå keá toaùn chi tieát caùc Taøi khoaûn “Tieàn maët”, “Tieàn göûi ngaân haøng”, “Tieàn ñang chuyeån” phaûi coù chi tieát ñeå theo doõi ñöôïc 3 loaïi hoaït ñoäng:

Trang 149

Keá toaùn taøi chính 2

Hoaït ñoäng kinh doanh, hoaït ñoäng ñaàu tö vaø hoaït ñoäng taøi chính laø caên cöù toång hôïp khi laäp baùo caùo löu chuyeån tieàn teä. Ví duï: Ñoái vôùi khoaûn tieàn traû ngaân haøng veà goác vaø laïi vay, keá toaùn phaûi phaûn aùnh rieâng soá tieàn traû laõi vay vaø soá tieàn traû goác vay treân soå keá toaùn chi tieát. - Taïi thôøi ñieåm cuoái nieân ñoä keá toaùn, khi laäp Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä, doanh nghieäp phaûi xaùc ñònh caùc khoaûn ñaàu tö ngaén haïn coù thôøi haïn thu hoài hoaëc ñaùo haïn khoâng quaù 3 thaùng keå töø ngaøy mua thoaû maõn ñònh nghóa ñöôïc coi laø töông ñöông tieàn phuø hôïp vôùi quy ñònh cuûa Chuaån möïc “Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä” ñeå loaïi tröø ra khoûi caùc khoaûn muïc lieân quan ñeán hoaït ñoäng ñaàu tö ngaén haïn. Giaù trò cuûa caùc khoaûn töông ñöông tieàn ñöôïc coäng (+) vaøo chæ tieâu “Tieàn vaø caùc khoaûn töông ñöông tieàn cuoái kyø” treân Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä. - Ñoái vôùi caùc khoaûn ñaàu tö chöùng khoaùn vaø coâng cuï nôï khoâng ñöôïc coi laø töông ñöông tieàn, keá toaùn phaûi caên cöù vaøo muïc ñích ñaàu tö ñeå laäp baûng keâ chi tieát xaùc ñònh caùc khoaûn ñaàu tö chöùng khoaùn vaø coâng cuï nôï phuïc vuï cho muïc ñích thöông maïi (mua vaøo ñeå baùn) vaø phuïc vuï cho muïc ñích naém giöõ ñaàu tö ñeå thu laõi. 6.4.3. Phöông phaùp laäp Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä naêm: a. Laäp baùo caùo cöû chæ tieâu luoàng tieàn töø hoaït ñoäng kinh doanh Luoàng tieàn töø hoaït ñoäng kinh doanh ñöôïc laäp vaø trình baøy trong Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä theo moät trong hai phöông phaùp: Phöông phaùp tröïc tieáp vaø phöông phaùp giaùn tieáp. o Laäp baùo caùo caùc chæ tieâu luoàng tieàn töø hoaït ñoäng kinh doanh theo phöông phaùp tröïc tieáp Nguyeân taéc laäp: Theo phöông phaùp tröïc tieáp, caùc luoàng tieàn vaøo vaø luoàng tieàn ra töø hoaït ñoäng kinh doanh ñöôïc xaùc ñònh vaø trình baøy trong Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä baèng caùch phaân tích vaø toång hôïp tröïc tieáp caùc khoaûn tieàn thu vaøo

Trang 150

Keá toaùn taøi chính 2

vaø chi ra theo töøng noäi dung thu, chi töø caùc soå keá toaùn toång hôïp vaø chi tieát cuûa doanh nghieäp.
Phöông phaùp laäp caùc chæ tieâu cuï theå: (1) Tieàn thu töø baùn haøng, cung caáp DV vaø doanh thu khaùc (Maõ soá 01) Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo toång soá tieàn ñaõ thu (Toång giaù thanh toaùn) trong kyø do baùn haøng hoaù, thaønh phaåm, cung caáp dòch vuï, tieàn baûn quyeàn, phí, hoa hoàng vaø caùc khoaûn doanh thu khaùc (nhö baùn chöùng khoaùn vì muïc ñích thöông maïi) (neáu coù), tröø caùc khoaûn doanh thu ñöôïc xaùc ñònh laø luoàng tieàn töø hoaït ñoäng ñaàu tö, keå caû caùc khoaûn tieàn ñaõ thu töø caùc khoaûn nôï phaûi thu lieân quan ñeán caùc giao dòch baùn haøng hoaù, cung caáp dòch vuï vaø doanh thu khaùc phaùt sinh töø caùc kyø tröôùc nhöng kyø naøy môùi thu ñöôïc tieàn vaø soá tieàn öùng tröôùc cuûa ngöôøi mua haøng hoaù, dòch vuï. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy ñöôïc laáy töø soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Tieàn maët”, “Tieàn göûi ngaân haøng” (phaàn thu tieàn), soå keá toaùn caùc taøi khoaûn phaûi traû (tieàn thu töø baùn haøng, cung caáp dòch vuï chuyeån traû ngay caùc khoaûn nôï phaûi traû, trong kyø baùo caùo sau khi ñoái chieáu vôùi Soå keá toaùn caùc taøi khoaûn “Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï” (Baùn haøng, cung caáp dòch vuï thu tieàn ngay) vaø Soå keá toaùn Taøi khoaûn “Phaûi thu cuûa khaùch haøng” (Baùn haøng, cung caáp dòch vuï vaø doanh thu khaùc phaùt sinh töø caùc kyø tröôùc, ñaõ thu ñöôïc tieàn trong kyø naøy) hoaëc soá tieàn öùng tröôùc trong kyø cuûa ngöôøi mua saûn phaåm, haøng hoaù, dòch vuï, Soå keá toaùn Taøi khoaûn “Ñaàu tö chöùng khoaùn ngaén haïn” vaø Taøi khoaûn “Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính” (Baùn chöùng khoaùn vì muïc ñích thöông maïi thu tieàn ngay). (2) Tieàn chi traû cho ngöôøi cung caáp haøng hoaù, dòch vuï (Maõ soá 02)

Trang 151

Keá toaùn taøi chính 2

Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo toång soá tieàn ñaõ traû (toång giaù thanh toaùn) trong kyø cho ngöôøi cung caáp haøng hoaù, dòch vuï, chi mua chöùng khoaùn vì muïc ñích thöông maïi (neáu coù), keå caû soá tieàn ñaõ traû cho caùc khoaûn nôï phaûi traû lieân quan ñeán giao dòch mua haøng hoaù, dòch vuï phaùt sinh töø caùc kyø tröôùc nhöng kyø naøy môùi traû tieàn vaø soá tieàn chi öùng tröôùc cho ngöôøi cung caáp haøng hoaù, dòch vuï. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy ñöôïc laáy töø Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Tieàn maët”, “Tieàn göûi ngaân haøng” vaø “Tieàn ñang chuyeån” (Phaàn chi tieàn traû cho ngöôøi cung caáp haøng hoaù, dòch vuï), Soå keá toaùn Taøi khoaûn “Phaûi thu cuûa khaùch haøng” (phaàn chi tieàn thu töø caùc khoaûn phaûi thu cuûa khaùch haøng), Soå keá toaùn Taøi khoaûn “Vay ngaén haïn” (Phaàn chi tieàn töø tieàn vay ngaén haïn nhaän ñöôïc chuyeån traû ngay cho ngöôøi baùn) trong kyø baùo caùo, sau khi ñoái chieáu vôùi Soå keá toaùn Taøi khoaûn “Phaûi traû cho ngöôøi baùn”, Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn haøng toàn kho vaø caùc Taøi khoaûn coù lieân quan khaùc, chi tieát phaàn ñaõ traû baèng tieàn trong kyø baùo caùo, Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Ñaàu tö chöùng khoaùn ngaén haïn” (Chi mua chöùng khoaùn vì muïc ñích thöông maïi). Chæ tieâu naøy ñöôïc ghi baèng soá aâm döôùi hình thöùc ghi trong ngoaëc ñôn (...). (3) Tieàn chi traû cho ngöôøi lao ñoäng (Maõ soá 03) Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo toång soá tieàn ñaõ traû cho ngöôøi lao ñoäng trong kyø baùo caùo veà tieàn löông, tieàn coâng, phuïc caáp, tieàn thöôûng... do doanh nghieäp ñaõ thanh toaùn hoaëc taïm öùng. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy ñöôïc laáy töø Soá keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Tieàn maët”, “Tieàn göûi ngaân haøng” vaø “Tieàn ñang chuyeån” (Phaàn chi tieàn traû cho ngöôøi lao ñoäng) trong kyø baùo caùo, sau khi ñoái chieáu vôùi Soå keá toaùn Taøi khoaûn “Phaûi traû ngöôøi lao ñoäng” - phaàn ñaõ traû baèng tieàn trong kyø baùo caùo. Chæ tieâu naøy ñöôïc ghi baèng soá aâm döôùi hình thöùc ghi trong ngoaëc ñôn (...).

Trang 152

Keá toaùn taøi chính 2

(4) Tieàn chi traû laõi vay (Maõ soá 04) Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo toång soá tieàn laõi vay ñaõ traû trong kyø baùo caùo, bao goàm tieàn laõi vay phaùt sinh trong kyø vaø traû ngay kyø naøy, tieàn laõi vay phaûi traû phaùt sinh töø caùc kyø tröôùc vaø ñaõ traû trong kyø naøy, laõi vay tieàn traû tröôùc trong kyø naøy. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy ñöôïc laáy töø Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Tieàn maët”, “Tieàn göûi Ngaân haøng” vaø “Tieàn ñang chuyeån” (Phaàn chi traû laõi tieàn vay); Soå keá toaùn Taøi khoaûn “Phaûi thu cuûa khaùch haøng” (Phaàn tieàn traû laõi vay töø tieàn thu caùc khoaûn phaûi thu cuûa khaùch haøng) trong kyø baùo caùo, sau khi ñoái chieáu vôùi Soå keá toaùn Taøi khoaûn “Chi phí phaûi traû”, Taøi khoaûn “Chi phí taøi chính”, Taøi khoaûn “Chi phí traû tröôùc ngaén haïn”, Taøi khoaûn “Chi phí traû tröôùc daøi haïn” (Theo doõi soá tieàn laõi vay traû tröôùc ) (Theo doõi soá tieàn laõi vay phaûi traû) vaø caùc Taøi khoaûn lieân quan khaùc. Chæ tieâu naøy ñöôïc ghi baèng soá aâm döôùi hình thöùc ghi trong ngoaëc ñôn (...). (5) Tieàn chi noäp thueá TNDN (Maõ soá 05) Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo toång soá tieàn ñaõ noäp thueá TNDN cho Nhaø nöôùc trong kyø baùo caùo, bao goàm soá tieàn thueá TNDN ñaõ noäp cho kyø naøy, soá thueá TNDN coøn nôï töø caùc kyø tröôùc ñaõ noäp trong kyø naøy vaø soá thueá TNDN noäp tröôùc (neáu coù). Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy ñöôïc laáy töø Soå keå toaùn caùc Taøi khoaûn “Tieàn maët”, “Tieàn göûi ngaân haøng” vaø “Tieàn ñang chuyeån” (Phaàn chi tieàn noäp thueá TNDN) Soå keá toaùn Taøi khoaûn “Phaûi thu cuûa khaùch haøng” (phaàn tieàn noäp thueá TNDN töø tieàn thu caùc khoaûn phaûi thu cuûa khaùch haøng) trong kyø baùo caùo, sau khi ñoái chieáu vôùi Soå keá toaùn Taøi khoaûn “Thueá vaø caùc khoaûn phaûi noäp Nhaø nöôùc” (phaàn thueá TNDN ñaõ noäp trong kyø baùo caùo). Chæ tieâu naøy ñöôïc ghi baèng soá aâm döôùi hình thöùc ghi trong ngoaëc ñôn (...). (6) Tieàn thu khaùc töø hoaït ñoäng kinh doanh (Maõ soá 06)

Trang 153

Keá toaùn taøi chính 2

Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo toång soá tieàn ñaõ thu töø caùc khoaûn khaùc töø hoaït ñoäng kinh doanh, ngoaøi khoaûn tieàn thu ñöôïc phaûn aùnh ôû Maõ soá 01 nhö Tieàn thu töø khoaûn thu nhaäp khaùc (tieàn thu veà ñöôïc boài thöôøng, ñöôïc phaït, tieàn thöôûng vaø caùc khoaûn tieàn thu khaùc...); Tieàn ñaõ thu do ñöôïc hoaøn thueá, Tieàn thu ñöôïc do nhaän kyù cöôïc, kyù quyõ; Tieàn thu hoài caùc khoaûn ñöa ñi kyù cöôïc, kyù quyõ; Tieàn thu töø nguoàn kinh phí söï nghieäp, döï aùn (neáu coù); Tieàn ñöôïc caùc toå chöùc, caù nhaân beân ngoaøi thöôûng, hoã trôï ghi taêng caùc quyõ cuûa doanh nghieäp; Tieàn nhaän ñöôïc ghi taêng caùc quyõ do caáp treân hoaëc caáp döôùi noäp... Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy laáy töø Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Tieàn maët”, “Tieàn göûi ngaân haøng” sau khi ñoái chieáu vôùi Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Thu nhaäp khaùc”, Taøi khoaûn “Thueá GTGT ñöôïc khaáu tröø” vaø Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn khaùc coù lieân quan trong kyø baùo caùo. (7) Tieàn chi khaùc cho hoaït ñoäng kinh doanh (Maõ soá 07) Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo toång soá tieàn ñaõ chi veà caùc khoaûn khaùc ngoaøi caùc khoaûn tieàn chi lieân quan ñeán hoaït ñoäng saûn xuaát, kinh doanh trong kyø baùo caùo ñöôïc phaûn aùnh ôû Maõ soá 02, 03, 04, 05 nhö Tieàn chi boài thöôøng, bò phaït vaø caùc khoaûn chi phí khaùc; Tieàn noäp caùc loaïi thueá (khoâng bao goàm thueá TNDN); Tieàn noäp caùc loaïi phí, leä phí, tieàn thueâ ñaát; Tieàn chi ñöa ñi kyù cöôïc, kyù quyõ; Tieàn traû laïi caùc khoaûn nhaän kyù cöôïc, kyù quyõ, tieàn chi tröïc tieáp töø quyõ döï phoøng trôï caáp maát vieäc laøm; Tieàn chi tröïc tieáp baèng nguoàn döï phoøng phaûi traû; Tieàn chi tröïc tieáp töø quyõ khen thöôûng, phuùc lôïi; Tieàn chi tröïc tieáp töø caùc quyõ khaùc thuoäc voán chuû sôû höõu; Tieàn chi tröïc tieáp töø nguoàn kinh phí söï nghieäp, kinh phí döï aùn... Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy laáy töø Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Tieàn maët”, “Tieàn göûi ngaân haøng” vaø “Tieàn ñang chuyeån” trong kyø baùo caùo, sau khi ñoái chieáu vôùi Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Chi phí khaùc”, “Thueá vaø caùc khoaûn phaûi noäp Nhaø nöôùc”, “Chi söï nghieäp”, “Quyõ döï phoøng trôï caáp maát vieäc laøm”, “Döï

Trang 154

Keá toaùn taøi chính 2

phoøng phaûi traû” vaø caùc Taøi khoaûn lieân quan khaùc. Chæ tieâu naøy ñöôïc ghi baèng soá aâm döôùi hình thöùc ghi trong ngoaëc ñôn (...). (8) Löu chuyeån tieàn thuaàn töø hoaït ñoäng kinh doanh (Maõ soá 20) Chæ tieâu “Löu chuyeån tieàn thuaàn töø hoaït ñoäng kinh doanh” phaûn aùnh cheânh leäch giöõa toång soá tieàn thu vaøo vôùi toång soá tieàn chi ra töø hoaït ñoäng kinh doanh trong kyø baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy ñöôïc tính baèng toång coäng soá lieäu caùc chæ tieâu töø Maõ soá 01 ñeán Maõ soá 07. Neáu soá lieäu chæ tieâu naøy laø soá aâm thì ghi trong ngoaëc ñôn (...). Maõ soá 20 = Maõ soá 01 + Maõ soá 02 + Maõ soá 03 + Maõ soá 04 + Maõ soá 05 + Maõ soá 06 + Maõ soá 07 o Laäp baùo caùo caùc chæ tieâu luoàng tieàn töø hoaït ñoäng kinh doanh theo phöông phaùp giaùn tieáp Nguyeân taéc laäp: Theo phöông phaùp giaùn tieáp, caùc luoàng tieàn vaøo vaø caùc luoàng tieàn ra töø hoaït ñoäng kinh doanh ñöôïc tính vaø xaùc ñònh tröôùc heát baèng caùch ñieàu chænh lôïi nhuaän tröôùc thueá TNDN cuûa hoaït ñoäng kinh doanh khoûi aûnh höôûng cuûa caùc khoaûn muïc khoâng phaûi baèng tieàn, caùc thay ñoåi trong kyø cuûa haøng toàn kho, caùc khoaûn phaûi thu, phaûi traû töø hoaït ñoäng kinh doanh vaø caùc khoaûn maø aûnh höôûng veà tieàn cuûa chuùng laø luoàng tieàn töø hoaït ñoäng ñaàu tö goàm: o Caùc khoaûn chi phí khoâng baèng tieàn nhö khaáu hao TSCÑ, döï phoøng... o Caùc khoaûn laõi, loã khoâng phaûi baèng tieàn nhö laõi, loã cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi chöa thöïc hieän... o Caùc khoaûn laõi, loã ñöôïc phaân loaïi laø luoàng tieàn töø hoaït ñoäng ñaàu tö nhö laõi, loã veà thanh lyù, nhöôïng baùn TSCÑ vaø baát ñoäng saûn ñaàu tö, tieàn laõi cho vay, laõi tieàn göûi, coå töùc vaø lôïi nhuaän ñöôïc chia. o Chi phí laõi vay ñaõ ghi nhaän vaøo Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh trong kyø.

Trang 155

Keá toaùn taøi chính 2

o Luoàng tieàn töø hoaït ñoäng kinh doanh ñöôïc ñieàu chænh tieáp tuïc vôùi söï thay ñoåi voán löu ñoäng, chi phí traû tröôùc daøi haïn vaø khoaûn thu, chi khaùc töø hoaït ñoäng kinh doanh nhö: o Caùc thay ñoåi trong kyø baùo caùo cuûa caùc khoaûn muïc haøng toàn kho, caùc khoaûn phaûi thu, caùc khoaûn phaûi traû töø hoaït ñoäng kinh doanh; o Caùc thay ñoåi cuûa chi phí traû tröôùc; o Laõi tieàn vay ñaõ traû; o Thueá TNDN ñaõ noäp; o Tieàn thu khaùc töø hoaït ñoäng kinh doanh; o Tieàn chi khaùc töø hoaït ñoäng kinh doanh. Phöông phaùp laäp caùc chæ tieâu cuï theå: (1) Lôïi nhuaän tröôùc thueá (Maõ soá 01) Chæ tieâu naøy ñöôïc laáp töø chæ tieâu Toång lôïi nhuaän keá toaùn tröôùc thueá (Maõ soá 50) treân Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh trong kyø baùo caùo. Neáu soá lieäu naøy laø soá aâm (tröôøng hôïp loã), thì ghi trong ngoaëc ñôn (...). (2) Ñieàu chænh cho caùc khoaûn (2.1) Khaáu hao TSCÑ (Maõ soá 02) Chæ tieâu naøy phaûi aùnh soá khaáu hao TSCÑ ñaõ trích ñöôïc ghi nhaän vaøo Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh trong kyø baùo caùo. Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo soá khaáu hao TSCÑ ñaõ trích trong kyø treân Baûng tính vaø phaân boå khaáu hao TSCÑ vaø Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn coù lieân quan. Soá lieäu chæ tieâu naøy ñöôïc coäng (+) vaøo soá lieäu chæ tieâu “Lôïi nhuaän tröôùc thueá”. (2.2) Caùc khoaûn döï phoøng (Maõ soá 03)

Trang 156

Keá toaùn taøi chính 2

Chæ tieâu naøy phaûn aùnh caùc khoaûn döï phoøng giaûm giaù ñaõ laäp ñöôïc ghi nhaän vaøo Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh trong kyø baùo caùo. Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Döï phoøng giaûm giaù haøng toàn kho”, “Döï phoøng giaûm giaù ñaàu tö ngaén haïn”, “Döï phoøng giaûm giaù ñaàu tö daøi haïn”, “Döï phoøng phaûi thu khoù ñoøi” sau khi ñoái chieáu vôùi Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn coù lieân quan. Soá lieäu chæ tieâu naøy ñöôïc coäng (+) vaøo soá lieäu chæ tieâu “Lôïi nhuaän tröôùc thueá”. Tröôøng hôïp caùc khoaûn döï phoøng neâu treân ñöôïc hoaøn nhaäp ghi giaûm chi phí saûn xuaát, kinh doanh trong kyø baùo caùo thì ñöôïc tröø (-) vaøo chæ tieâu “Lôïi nhuaän tröôùc thueá” vaø ñöôïc ghi baèng soá aâm döôùi hình thöùc ghi trong ngoaëc ñôn (...). (2.3) Laõi/loã cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi thöïc hieän (Maõ soá 04) Chæ tieâu naøy phaûn aùnh (hoaëc loã) cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi chöa thöïc hieän ñaõ ñöôïc phaûn aùnh vaøo lôïi nhuaän tröôùc thueá trong kyø baùo caùo. Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo Soå keá toaùn Taøi khoaûn “Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính”, chi tieát phaàn laõi cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi do ñaùnh giaù laïi caùc khoaûn muïc tieàn teä coù goác ngoaïi teä cuoái kyø baùo caùo hoaëc Soå keá toaùn Taøi khoaûn “Chi phí taøi chính”, chi tieát phaàn loã cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi do ñaùnh giaù laïi caùc khoaûn muïc tieàn teä coù goác ngoaïi teä cuoái kyø baùo caùo ñöôïc ghi nhaän vaøo doanh thu hoaït ñoäng taøi chính hoaëc chi phí taøi chính trong kyø baùo caùo. Soá lieäu chæ tieâu naøy ñöôïc tröø (-) vaøo soá lieäu chæ tieâu “Lôïi nhuaän tröôùc thueá” (Maõ soá 01), neáu coù laõi cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi chöa thöïc hieän, hoaëc ñöôïc coäng (+) vaøo chæ tieâu treân, neáu coù loã cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi chöa thöïc hieän. (2.4) Laõi/loã töø hoaït ñoäng ñaàu tö (Maõ soá 05)

Trang 157

Keá toaùn taøi chính 2

Chæ tieâu naøy phaûn aùnh laõi/loã phaùt sinh trong kyø ñaõ ñöôïc phaûn aùnh vaøo lôïi nhuaän tröôùc thueá nhöng ñöôïc phaân loaïi laø luoàng tieàn töø hoaït ñoäng ñaàu tö, goàm laõi/loã töø vieäc thanh lyù TSCÑ vaø caùc khoaûn ñaàu tö daøi haïn maø doanh nghieäp mua vaø naém giöõ vì muïc ñích ñaàu tö nhö laõi/loã baát ñoäng saûn ñaàu tö, laõi/loã baùn caùc khoaûn ñaàu tö voán (ñaàu tö voán vaøo coâng ty con, coâng ty lieân keát, thu hoài voán goùp vaøo cô sôû kinh doanh ñoàng kieåm soaùt vaø caùc khoaûn ñaàu tö voán daøi haïn khaùc), laõi cho vay, laõi tieàn göûi, laõi/loã töø vieäc mua vaø baùn laïi caùc coâng cuï nôï (traùi phieáu, kyø phieáu, tín phieáu); Coå töùc vaø lôïi nhuaän ñöôïc chia töø caùc khoaûn ñaàu tö voán vaøo ñôn vò khaùc (khoâng bao goàm laõi/loã mua baùn chöùng khoaùn vì muïc ñích thöông maïi). Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaø Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Doanh thu kinh doanh baát ñoäng saûn ñaàu tö”, “Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính”, “Thu nhaäp khaùc” vaø Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Giaù voán haøng baùn”, “Chi phí taøi chính”, “Chi phí khaùc”, chi tieát phaàn laõi/loã ñöôïc xaùc ñònh laø luoàng tieàn töø hoaït ñoäng ñaàu tö trong kyø baùc caùo. Soá lieäu chæ tieâu naøy ñöôïc tröø (-) vaøo soá lieäu chæ tieâu “Lôïi nhuaän tröôùc thueá” (Maõ soá 01), neáu coù laõi hoaït ñoäng ñaàu tö vaø ñöôïc ghi baèng soá aâm döôùi hình thöùc ghi trong ngoaëc ñôn (...); hoaëc ñöôïc coäng (+) vaøo chæ tieâu treân, neáu coù loã hoaït ñoäng ñaàu tö. (2.5) Chi phí laõi vay (Maõ soá 06) Chæ tieâu naøy phaûn aùnh chi phí laõi vay ñaõ ghi nhaän vaøo Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh trong kyø baùo caùo. Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo Soå keá toaùn Taøi khoaûn 635 “Chi phí taøi chính”, chi tieát chi phí laõi vay ñöôïc ghi nhaän vaøo Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh trong kyø baùo caùo sau khi ñoái chieáu vôùi Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn coù lieân quan, hoaëc caên cöù vaøo chæ tieâu “Chi phí laõi vay” trong Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh.

Trang 158

Keá toaùn taøi chính 2

Soá lieäu chæ tieâu naøy ñöôïc coäng vaøo soá lieäu chæ tieâu “Lôïi nhuaän tröôùc thueá”. (3) Lôïi nhuaän kinh doanh tröôùc nhöõng thay ñoåi voán löu ñoäng (Maõ soá 08) Chæ tieâu naøy phaûn aùnh luoàng tieàn ñöôïc taïo ra töø hoaït ñoäng kinh doanh trong kyø baùo caùo sau khi ñaõ loaïi tröø aûnh höôûng cuûa caùc khoaûn muïc thu nhaäp vaø chi phí khoâng phaûi baèng tieàn. Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo lôïi nhuaän tröôùc thueá TNDN coäng (+) caùc khoaûn ñieàu chænh. Maõ soá 08 = Maõ soá 01 + Maõ soá 02 + Maõ soá 03 + Maõ soá 04 + Maõ soá 05 + Maõ soá 06 Neáu soá lieäu chæ tieâu naøy laø soá aâm thì ghi trong ngoaëc ñôn (...). (3.1) Taêng, giaûm caùc khoaûn phaûi thu (Maõ soá 09) Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo toång caùc cheânh leäch giöõa soá dö cuoái kyø vaø soá dö ñaàu kyø cuûa caùc Taøi khoaûn phaûi thu lieân quan ñeán hoaït ñoäng kinh doanh nhö Taøi khoaûn “Phaûi thu cuûa khaùch haøng” (chi tieát “Phaûi thu cuûa khaùch haøng”), Taøi khoaûn “Phaûi traû cho ngöôøi baùn” (chi tieát “Traû tröôùc cho ngöôøi baùn”), caùc Taøi khoaûn “Phaûi thu noäi boä”, “Phaûi thu khaùc”, “Thueá GTGT ñöôïc khaáu tröø” vaø Taøi khoaûn “Taïm öùng” trong kyø baùo caùo. Chæ tieâu naøy khoâng bao goàm caùc khoaûn phaûi thu lieân quan ñeán hoaït ñoäng ñaàu tö vaø hoaït ñoäng taøi chính nhö phaûi thu veà tieàn laõi cho vay, phaûi thu veà coå töùc vaø lôïi nhuaän ñöôïc chia, phaûi thu veà thanh lyù, nhöôïng baùn TSCÑ, baát ñoäng saûn ñaàu tö... Soá lieäu chæ tieâu naøy ñöôïc coäng (+) vaøo chæ tieâu “Lôïi nhuaän kinh doanh tröôùc nhöõng thay ñoåi voán löu ñoäng” neáu toång caùc soá dö cuoái kyø nhoû hôn toång caùc soá dö ñaàu kyø. Soá lieäu chæ tieâu naøy ñöôïc tröø (-) vaøo soá lieäu chæ tieâu “Lôïi nhuaän kinh doanh tröôùc nhöõng thay ñoåi voán löu ñoäng” neáu toång caùc soá dö cuoái kyø lôùn hôn toång caùc soá dö ñaàu kyø vaø ñöôïc ghi baèng soá aâm döôùi hình thöùc ghi trong ngoaëc ñôn (...).

Trang 159

Keá toaùn taøi chính 2

(3.2) Taêng, giaûm haøng toàn kho (Maõ soá 10) Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo toång caùc cheânh leäch giöõa soá dö cuoái kyø vaø soá dö ñaàu kyø cuûa caùc Taøi khoaûn haøng toàn kho (Khoâng bao goàm soá dö cuûa Taøi khoaûn “Döï phoøng giaûm giaù haøng toàn kho” vaø khoâng bao goàm soá dö haøng toàn kho duøng cho hoaït ñoäng ñaàu tö). Soá lieäu chæ tieâu naøy ñöôïc coäng (+) vaøo chæ tieâu “Lôïi nhuaän kinh doanh tröôùc nhöõng thay ñoåi voán löu ñoäng” neáu toång caùc soá dö cuoái kyø nhoû hôn toång caùc soá dö ñaàu kyø. Soá lieäu chæ tieâu naøy ñöôïc tröø (-) vaøo soá lieäu chæ tieâu “Lôïi nhuaän kinh doanh tröôùc nhöõng thay ñoåi voán löu ñoäng” neáu toång caùc soá dö cuoái kyø lôùn hôn toång caùc soá dö ñaàu kyø vaø ñöôïc ghi baèng soá aâm döôùi hình thöùc ghi trong ngoaëc ñôn (...). (3.3) Taêng, giaûm caùc khoaûn phaûi traû (Maõ soá 11) Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo toång caùc cheânh leäch giöõa soá dö cuoái kyø vôùi soá dö ñaàu kyø cuûa caùc Taøi khoaûn nôï phaûi traû lieân quan ñeán hoaït ñoäng kinh doanh nhö Taøi khoaûn “Phaûi traû cho ngöôøi baùn” (chi tieát “Ngöôøi mua traû tieàn tröôùc”), caùc Taøi khoaûn “Thueá vaø caùc khoaûn phaûi noäp Nhaø nöôùc”, “Phaûi traû ngöôøi lao ñoäng”, “Chi phí phaûi traû”, “Döï phoøng phaûi traû”. Chæ tieâu naøy khoâng bao goàm caùc khoaûn phaûi traû veà thueá TNDN phaûi noäp, caùc khoaûn phaûi traû veà laõi tieàn vay, caùc khoaûn phaûi traû lieân quan ñeán hoaït ñoäng ñaàu tö (nhö mua saém, xaây döïng TSCÑ, mua baát ñoäng saûn ñaàu tö, mua caùc coâng cuï nôï...) vaø hoaït ñoäng taøi chính (Vay vaø nôï ngaén haïn, daøi haïn...). Soá lieäu chæ tieâu naøy ñöôïc coäng (+) vaøo chæ tieâu “Lôïi nhuaän kinh doanh tröôùc nhöõng thay ñoåi voán löu ñoäng” neáu toång caùc soá dö cuoái kyø lôùn hôn toång soá dö ñaàu kyø. Soá lieäu chæ tieâu naøy ñöôïc tröø (-) vaøo soá lieäu chæ tieâu “Lôïi nhuaän kinh doanh tröôùc nhöõng thay ñoåi voán löu ñoäng” neáu toång caùc soá dö cuoái kyø nhoû hôn toång caùc soá dö ñaàu kyø vaø ñöôïc ghi baèng soá aâm döôùi hình thöùc ghi trong ngoaëc ñôn (...).

Trang 160

Keá toaùn taøi chính 2

(3.4) Taêng, giaûm chi phí traû tröôùc (Maõ soá 12) Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo toång caùc cheânh leäch giöõa soá dö cuoái kyø vaø soá dö ñaàu kyø cuûa caùc Taøi khoaûn “Chi phí traû tröôùc ngaén haïn” vaø “Chi phí traû tröôùc daøi haïn” trong kyø baùo caùo. Soá lieäu chæ tieâu naøy ñöôïc coäng (+) vaøo chæ tieâu “Lôïi nhuaän kinh doanh tröôùc nhöõng thay ñoåi voán löu ñoäng” neáu toång caùc soá dö cuoái kyø nhoû hôn toång caùc soá dö ñaàu kyø. Soá lieäu chæ tieâu naøy ñöôïc tröø (-) vaøo soá lieäu chæ tieâu “Lôïi nhuaän kinh doanh tröôùc nhöõng thay ñoåi voán löu ñoäng” neáu toång caùc soá dö cuoái kyø lôùn hôn toång caùc soá dö ñaàu kyø vaø ñöôïc ghi baèng soá aâm döôùi hình thöùc ghi trong ngoaëc ñôn (...). (3.5) Tieàn laõi vay ñaõ traû (Maõ soá 13) Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Tieàn maët”, “Tieàn göûi ngaân haøng”, “Tieàn ñang chuyeån” (phaàn chi tieàn traû laõi vay) ñeå traû caùc khoaûn tieàn laõi vay, Soå keá toaùn Taøi khoaûn “Phaûi thu cuûa khaùch haøng” (phaàn traû tieàn laõi vay töø tieàn thu caùc khoaûn phaûi thu cuûa khaùch haøng) trong kyø baùo caùo, sau khi ñoái chieáu vôùi Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Chi phí traû tröôùc ngaén haïn”, “Chi phí traû tröôùc daøi haïn”, “Chi phí taøi chính”, “Xaây döïng cô baûn dôû dang”, “Chi phí saûn xuaát chung” vaø “Chi phí phaûi traû” (Chi tieát soá tieàn laõi vay traû tröôùc tieàn laõi vay phaùt sinh traû trong kyø naøy hoaëc soá tieàn laõi vay phaùt sinh trong caùc kyø tröôùc vaø ñaõ traû trong kyø naøy). Soá lieäu chæ tieâu naøy ñöôïc (-) vaøo soá lieäu chæ tieâu “Lôïi nhuaän kinh doanh tröôùc nhöõng thay ñoåi voán löu ñoäng” vaø ñöôïc ghi baèng soá aâm döôùi hình thöùc ghi trong ngoaëc ñôn (...). (3.6) Thueá thu nhaäp doanh nghieäp ñaõ noäp (Maõ soá 14)

Trang 161

Keá toaùn taøi chính 2

Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Tieàn maët”, “Tieàn göûi ngaân haøng”, “Tieàn ñang chuyeån” (Phaàn chi tieàn noäp thueá TNDN), Soå keá toaùn Taøi khoaûn “Phaûi thu cuûa khaùch haøng” (Phaàn ñaõ noäp thueá TNDN töø tieàn thu caùc khoaûn phaûi thu cuûa khaùch haøng) trong kyø baùo caùo, sau khi ñoái chieáu vôùi Soå keá toaùn Taøi khoaûn “Thueá vaø caùc khoaûn phaûi noäp Nhaø nöôùc” (Phaàn thueá TNDN ñaõ noäp trong kyø baùo caùo). Soá lieäu chæ tieâu naøy ñöôïc tröø (-) vaøo soá lieäu chæ tieâu “Lôïi nhuaän kinh doanh tröôùc nhöõng thay ñoåi voán löu ñoäng” vaø ñöôïc ghi baèng soá aâm döôùi hình thöùc ghi trong ngoaëc ñôn (...). (3.7) Tieàn thu khaùc töø hoaït ñoäng kinh doanh (Maõ soá 15) Chæ tieâu naøy phaûn aùnh caùc khoaûn tieàn thu khaùc phaùt sinh töø hoaït ñoäng kinh doanh ngoaøi caùc khoaûn ñaõ neâu ôû caùc Maõ soá töø 01 ñeán 14 nhö Tieàn thu ñöôïc do nhaän kyù cöôïc, kyù quyõ, tieàn thu hoài caùc khoaûn ñöa ñi kyù cöôïc, kyù quyõ; Tieàn thu töø nguoàn kinh phí söï nghieäp, döï aùn (neáu coù); Tieàn ñöôïc caùc toå chöùc, caù nhaân beân ngoaøi thöôûng, hoã trôï ghi taêng caùc quyõ cuûa doanh nghieäp; Tieàn nhaän ñöôïc ghi taêng caùc quyõ do caáp treân caáp hoaëc caáp döôùi noäp... trong kyø baùo caùo. Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Tieàn maët”, “Tieàn göûi Ngaân haøng”, “Tieàn ñang chuyeån” sau khi ñoái chieáu vôùi Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn coù lieân quan trong kyø baùo caùo. Soá lieäu chæ tieâu naøy ñöôïc coäng (+) vaøo soá lieäu chæ tieâu “Lôïi nhuaän kinh doanh tröôùc nhöõng thay ñoåi voán löu ñoäng”. (3.8) Tieàn chi khaùc cho hoaït ñoäng kinh doanh (Maõ soá 16) Chæ tieâu naøy phaûn aùnh caùc khoaûn tieàn chi khaùc phaùt sinh töø hoaït ñoäng kinh doanh ngoaøi caùc khoaûn ñaõ neâu ôû caùc Maõ soá 01 ñeán 14 nhö Tieàn ñöa ñi kyù cöôïc, kyù quyõ; Tieàn traû laïi caùc khoaûn ñaõ nhaän kyù cöôïc, kyù quyõ; Tieàn chi tröïc tieáp töø quyõ khen thöôûng, phuùc lôïi; Tieàn chi tröïc tieáp töø caùc quyõ khaùc thuoäc voán chuû sôû höõu; Tieàn chi tröïc tieáp baèng nguoàn kinh phí söï nghieäp, döï aùn;...

Trang 162

Keá toaùn taøi chính 2

Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Tieàn maët”, “Tieàn göûi Ngaân haøng”, “Tieàn ñang chuyeån” sau khi ñoái chieáu vôùi Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn coù lieân quan trong kyø baùo caùo. Soá lieäu chæ tieâu naøy ñöôïc coäng (+) vaøo soá lieäu chæ tieâu “Lôïi nhuaän kinh doanh tröôùc nhöõng thay ñoåi voán löu ñoäng”. (3.9) Tieàn chi khaùc cho hoaït ñoäng kinh doanh (Maõ soá 16) Chæ tieâu naøy phaûn aùnh caùc khoaûn tieàn chi phaùt sinh töø hoaït ñoäng kinh doanh ngoaøi caùc khoaûn ñaõ neâu ôû caùc Maõ soá töø 01 ñeán 14 nhö “Tieàn ñöa ñi kyù cöôïc, kyù quyõ; Tieàn traû laïi caùc khoaûn ñaõ nhaän kyù cöôïc, kyù quyõ; Tieàn chi tröïc tieáp töø quyõ khen thöôûng, phuùc lôïi; Tieàn chi tröïc tieáp töø caùc quyõ khaùc thuoäc voán chuû sôû höõu; Tieàn chi tröïc tieáp baèng nguoàn kinh phí söï nghieäp, döï aùn... Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Tieàn maët”, “Tieàn göûi Ngaân haøng” vaø “Tieàn ñang chuyeån” sau khi ñoái chieáu vôùi Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn coù lieân quan trong kyø baùo caùo. Soá lieäu chæ tieâu naøy ñöôïc tröø (-) vaøo soá lieäu chæ tieâu “Lôïi nhuaän kinh doanh tröôùc nhöõng thay ñoåi voán löu ñoäng”. Löu chuyeån tieàn thuaàn töø hoaït ñoäng kinh doanh (Maõ soá 20) Chæ tieâu “Löu chuyeån tieàn thuaàn töø hoaït ñoäng kinh doanh” phaûn aùnh cheânh leäch giöõa toång soá tieàn thu vaøo vôùi toång soá tieàn chi ra töø hoaït ñoäng kinh doanh trong kyø baùo caùo. Soá lieäu chæ tieâu naøy ñöôïc tính baèng toång coäng soá lieäu chæ tieâu coù Maõ soá töø Maõ soá 08 ñeán Maõ soá 16. Neáu soá lieäu chæ tieâu naøy laø soá aâm thì seõ ñöôïc ghi döôùi hình thöùc trong ngoaëc ñôn (...). Maõ soá 20 = Maõ soá 08 + Maõ soá 09 + Maõ soá 10 + Maõ soá 11 + Maõ soá 12 + Maõ soá 13 + Maõ soá 14 + Maõ soá 15 + Maõ soá 16 b. Laäp baùo caùo caùc chæ tieâu luoàng tieàn töø hoaït ñoäng ñaàu tö o Nguyeân taéc laäp:

Trang 163

Keá toaùn taøi chính 2

Luoàng tieàn töø hoaït ñoäng ñaàu tö ñöôïc laäp vaø trình baøy treân Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä moät caùch rieâng bieät caùc luoàng tieàn vaøo vaø caùc luoàng tieàn ra, tröø tröôøng hôïp caùc luoàng tieàn ñöôïc baùo caùo treân cô sôû thuaàn ñeà caäp trong ñoaïn 18 cuûa Chuaån möïc soá 24 “Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä”. Luoàng tieàn töø hoaït ñoäng ñaàu tö ñöôïc laäp theo phöông phaùp tröïc tieáp. Caùc luoàng tieàn vaøo, caùc luoàng tieàn ra trong kyø töø hoaït ñoäng ñaàu tö ñöôïc xaùc ñònh baèng caùch phaân tích vaø toång hôïp tröïc tieáp caùc khoaûn tieàn thu vaøo vaø chi ra theo töøng noäi dung thu, chi töø caùc ghi cheùp keá toaùn cuûa doanh nghieäp. Caùc luoàng tieàn phaùt sinh töø vieäc mua vaø thanh lyù caùc khoaûn ñaàu tö vaøo coâng ty con hoaëc caùc ñôn vò kinh doanh khaùc ñöôïc phaân loaïi laø luoàng tieàn töø hoaït ñoäng ñaàu tö vaø phaûi trình baøy thaønh chæ tieâu rieâng bieät treân Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä. Toång soá tieàn chi traû hoaëc thu ñöôïc töø vieäc mua vaø thanh lyù caùc khoaûn ñaàu tö vaøo coâng ty con hoaëc caùc khoaûn ñaàu tö vaøo ñôn vò kinh doanh khaùc ñöôïc trình baønh hoaëc thu ñöôïc töø vieäc mua vaø thanh lyù. Ngoaøi vieäc trình baøy trong Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä, doanh nghieäp phaûi trình baøy trong Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính moät caùch toång hôïp veà caû vieäc mua vaø thanh lyù caùc khoaûn ñaàu tö vaøo coâng ty con hoaëc caùc khoaûn ñaàu tö vaøo ñôn vò kinh doanh khaùc trong kyø nhöõng thoâng tin sau: - Toång giaù trò mua hoaëc thanh lyù - Phaàn giaù trò mua hoaëc thanh lyù ñöôïc thanh toaùn baèng tieàn maët vaø caùc khoaûn töông ñöông tieàn. - Soá tieàn vaø caùc khoaûn töông ñöông tieàn thöïc coù trong coâng ty con hoaëc ñôn vò kinh doanh khaùc ñöôïc mua hoaëc thanh lyù;

Trang 164

Keá toaùn taøi chính 2

- Phaàn giaù trò taøi saûn vaø coâng nôï khoâng phaûi laø tieàn vaø caùc khoaûn töông ñöông tieàn trong coâng ty con hoaëc ñôn vò kinh doanh khaùc ñöôïc mua hoaëc thanh lyù trong kyø. Giaù trò taøi saûn naøy phaûi ñöôïc toång hôïp theo töøng loaïi taøi saûn. o Phöông phaùp laäp caùc chæ tieâu cuï theå: (1) Tieàn chi mua saém, xaây döïng TSCÑ vaø caùc taøi saûn daøi haïn khaùc (Maõ soá 21) Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo toång soá tieàn ñaõ chi ñeå mua saém, xaây döïng TSCÑ höõu hình, TSCÑ voâ hình, tieàn chi cho giai ñoaïn trieån khai ñaõ ñöôïc voán hoaù thaønh TSCÑ voâ hình, tieàn chi cho hoaït ñoäng ñaàu tö xaây döïng dôû dang, ñaàu tö baát ñoäng saûn trong kyø baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy laáy töø Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Tieàn maët”, “Tieàn göûi Ngaân haøng”, “Tieàn ñang chuyeån” (Phaàn chi tieàn mua saém, xaây döïng TSCÑ vaø caùc taøi saûn daøi haïn khaùc), Soå keá toaùn Taøi khoaûn “Phaûi thu khaùch haøng” (Phaàn chi tieàn töø tieàn thu caùc khoaûn phaûi thu cuûa khaùch haøng), Soå keá toaùn Taøi khoaûn “Vay daøi haïn” (Phaàn chi tieàn töø tieàn vay daøi haïn nhaän ñöôïc chuyeån traû ngay cho ngöôøi baùn) trong kyø baùo caùo, sau khi ñoái chieáu vôùi Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “TSCÑ höõu hình”, “TSCÑ voâ hình”, “Baát ñoäng saûn ñaàu tö”, “Xaây döïng cô baûn dôû dang”, “Ñaàu tö daøi haïn khaùc”, “Phaûi traû cho ngöôøi baùn” trong kyø baùo caùo vaø ñöôïc ghi baèng soá aâm döôùi hình thöùc ghi trong ngoaëc ñôn (...). (2) Tieàn thu thanh lyù, nhöôïng baùn TSCÑ vaø caùc taøi saûn daøi haïn khaùc (Maõ soá 22) Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo soá tieàn thuaàn ñaõ thu töø vieäc thanh lyù, nhöôïng baùn TSCÑ höõu hình, TSCÑ voâ hình vaø baát ñoäng saûn ñaàu tö trong kyø baùo caùo.

Trang 165

Keá toaùn taøi chính 2

Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy laø cheânh leäch giöõa soá tieàn thu vaø soá tieàn chi cho vieäc thanh lyù, nhöôïng baùn TSCÑ vaø baát ñoäng saûn ñaàu tö. Soá tieàn thu ñöôïc laáy töø Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Tieàn maët”, “Tieàn göûi Ngaân haøng”, “Tieàn ñang chuyeån” sau khi ñoái chieáu vôùi Soå keá toaùn Taøi khoaûn “Thu nhaäp khaùc” (Chi tieát thu veà thanh lyù, nhöôïng baùn TSCÑ), Soå keá toaùn Taøi khoaûn “Doanh thu kinh doanh baát ñoäng saûn ñaàu tö”, Soå keá toaùn Taøi khoaûn “Phaûi thu cuûa khaùch haøng” (Phaàn tieàn thu lieân quan ñeán thanh lyù, nhöôïng baùn TSCÑ, baát ñoäng saûn ñaàu tö vaø caùc taøi saûn daøi haïn khaùc) trong kyø baùo caùo. Soá tieàn chi ñöôïc laáy töø Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Tieàn maët”, “Tieàn göûi Ngaân haøng”, “Tieàn ñang chuyeån”, sau khi ñoái chieáu vôùi Soå keá toaùn Taøi khoaûn “Chi phí taøi chính” vaø “Chi phí khaùc” (Chi tieát veà thanh lyù, nhöôïng baùn TSCÑ) vaø Taøi khoaûn “Giaù voán haøng baùn” (chi tieát chi phí baùn baát ñoäng saûn ñaàu tö) trong kyø baùo caùo. Chæ tieâu naøy ñöôïc ghi baèng soá aâm döôùi hình thöùc ghi trong ngoaëc ñôn (...) neáu soá tieàn thöïc thu nhoû hôn soá tieàn thöïc chi. (3) Tieàn chi cho vay vaø mua caùc coâng cuï nôï cuûa ñôn vò khaùc (Maõ soá 23) Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo toång soá tieàn ñaõ chi cho beân khaùc vay, chi mua caùc coâng cuï nôï cuûa ñôn vò khaùc (Traùi phieáu, tín phieáu, kyø phieáu...) vì muïc ñích naém giöõ ñaàu tö trong kyø baùo caùo. Chæ tieâu naøy khoâng ñöôïc bao goàm tieàn chi mua caùc coâng cuï nôï ñöôïc coi laø caùc khoaûn töông ñöông tieàn vaø mua caùc coâng cuï nôï vì muïc ñích thöông maïi. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy laáy töø Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Tieàn maët”, “Tieàn göûi Ngaân haøng”, “Tieàn ñang chuyeån” sau khi ñoái chieáu vôùi Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Ñaàu tö ngaén haïn khaùc” (chi tieát tieàn göûi coù kyø haïn, chi tieàn cho vay ngaén haïn), “Ñaàu tö daøi haïn khaùc” (Chi tieát caùc khoaûn tieàn chi cho vay daøi haïn, chi mua caùc coâng cuï nôï cuûa ñôn vò khaùc (traùi phieáu)), Taøi khoaûn “Ñaàu tö chöùng khoaùn ngaén haïn”, (chi tieát tieàn chi mua caùc coâng cuï nôï cuûa ñôn vò khaùc nhö traùi

Trang 166

Keá toaùn taøi chính 2

phieáu, tín phieáu, kyø phieáu...) trong kyø baùo caùo. Chæ tieâu naøy ñöôïc ghi baèng soá aâm döôùi hình thöùc ghi trong ngoaëc ñôn (...). (4) Tieàn thu hoài cho vay, baùn laïi coâng cuï nôï cuûa ñôn vò khaùc (Maõ soá 24) Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo toång soá tieàn ñaõ thu töø vieäc thu hoài laïi soá tieàn goác ñaõ cho vay, töø baùn laïi hoaëc thanh toaùn caùc coâng cuï nôï cuûa ñôn vò khaùc trong kyø baùo caùo. Chæ tieâu naøy khoâng bao goàm tieàn thu töø baùn caùc coâng cuï nôï ñöôïc coi laø caùc khoaûn töông ñöông tieàn vaø baùn caùc coâng cuï nôï vì muïc ñích thöông maïi. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy laáy töø Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Tieàn maët”, “Tieàn göûi Ngaân haøng”, sau khi ñoái chieáu vôùi Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Ñaàu tö ngaén haïn khaùc”, “Ñaàu tö daøi haïn khaùc” (Chi tieát soá tieàn thu do baùn laïi caùc coâng cuï nôï nhö traùi phieáu, tín phieáu, kyø phieáu) trong kyø baùo caùo. Chæ tieâu naøy ñöôïc ghi baèng soá aâm döôùi hình thöùc ghi trong ngoaëc ñôn (...). (5) Tieàn thu hoài cho vay, baùn laïi coâng cuï nôï cuûa ñôn vò khaùc (Maõ soá 24) Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo toång soá tieàn ñaõ thu töø vieäc thu hoài laïi caùc soá tieàn goác ñaõ cho vay, töø baùn laïi hoaëc thanh toaùn caùc coâng cuï nôï cuûa ñôn vò khaùc trong kyø baùo caùo. Chæ tieâu naøy khoâng bao goàm tieàn thu töø baùn caùc coâng cuï nôï ñöôïc coi laø caùc khoaûn töông ñöông tieàn vaø baùn caùc coâng cuï nôï vì muïc ñích thöông maïi. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy laáy töø Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Tieàn maët”, “Tieàn göûi Ngaân haøng”, sau khi ñoái chieáu vôùi Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Ñaàu tö ngaén haïn khaùc”, “Ñaàu tö daøi haïn khaùc” (Chi tieát thu hoài tieàn cho vay) vaø caùc Taøi khoaûn “Ñaàu tö chöùng khoaùn ngaén haïn” (Chi tieát soá tieàn thu do baùn laïi caùc coâng cuï nôï nhö traùi phieáu, tín phieáu, kyø phieáu). (6) Tieàn chi ñaàu tö voán vaøo ñôn vò khaùc (Maõ soá 25)

Trang 167

Keá toaùn taøi chính 2

Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo toång soá tieàn ñaõ chi ñeå ñaàu tö voán vaøo doanh nghieäp khaùc trong kyø baùo caùo, bao goàm tieàn chi ñaàu tö voán döôùi hình thöùc mua coá phieáu, goùp voán vaøo coâng ty con, cô sôû kinh doanh ñoàng kieåm soaùt, coâng ty lieân keát, ... (khoâng bao goàm tieàn chi mua coå phieáu vì muïc ñích thöông maïi). Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy laáy töø Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Tieàn maët”, “Tieàn göûi Ngaân haøng” vaø “Tieàn ñang chuyeån” sau khi ñoái chieáu vôùi Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Ñaàu tö vaøo coâng ty con”, Taøi khoaûn “Voán goùp lieân doanh”, Taøi khoaûn “Ñaàu tö vaøo coâng ty lieân keát” vaø Taøi khoaûn “Ñaàu tö daøi haïn khaùc” (chi tieát ñaàu tö coå phieáu, goùp voán vaøo ñôn vò khaùc) trong kyø baùo caùo vaø ñöôïc ghi baèng soá aâm döôùi hình thöùc ghi trong ngoaëc ñôn (...). (7) Tieàn thu hoài ñaàu tö voán vaøo ñôn vò khaùc (Maõ soá 26) Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo toång soá tieàn thu hoài caùc khoaûn ñaàu tö voán vaøo ñôn vò khaùc (Do baùn hoaëc thanh lyù caùc khoaûn voán ñaõ ñaàu tö vaøo ñôn vò khaùc) trong kyø baùo caùo (Khoâng bao goàm tieàn thu do baùn coå phieáu ñaõ mua vì muïc ñích thöông maïi). Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy laáy töø Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Tieàn maët”, “Tieàn göûi Ngaân haøng”, sau khi ñoái chieáu vôùi Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Ñaàu tö vaøo coâng ty con”, Taøi khoaûn “Voán goùp lieân doanh”, Taøi khoaûn “Ñaàu tö vaøo coâng ty lieân keát” vaø Taøi khoaûn “Ñaàu tö daøi haïn khaùc”, Taøi khoaûn “Phaûi thu cuûa khaùch haøng” (Chi tieát ñaàu tö coå phieáu, goùp voán vaøo ñôn vò khaùc) trong kyø baùo caùo. (8) Thu laõi tieàn cho vay, coå töùc vaø lôïi nhuaän ñöôïc chia (Maõ soá 27) Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo soá tieàn thu veà caùc khoaûn tieàn laõi cho vay, laõi tieàn göûi, laõi töø mua vaø naém giöõ ñaàu tö caùc coâng cuï nôï (Traùi phieáu, tín phieáu, kyø phieáu...), coå töùc vaø lôïi nhuaän nhaän ñöôïc töø ñaàu tö voán vaøo caùc ñôn vò khaùc trong kyø baùo caùo.

Trang 168

Keá toaùn taøi chính 2

Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy laáy töø Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Tieàn maët”, “Tieàn göûi Ngaân haøng”, sau khi ñoái chieáu vôùi Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính”, Löu chuyeån tieàn thuaàn töø hoaït ñoäng ñaàu tö (Maõ soá 30) Chæ tieâu “Löu chuyeån tieàn thuaàn töø hoaït ñoäng ñaàu tö” phaûn aùnh cheânh leäch giöõa toång soá tieàn thu vaøo vôùi toång soá tieàn chi ra töø hoaït ñoäng ñaàu tö trong kyø baùo caùo. Chæ tieâu naøy ñöôïc tính baèng toång coäng soá lieäu caùc chæ tieâu coù Maõ soá töø Maõ soá 21 ñeán Maõ soá 27. Neáu soá lieäu chæ tieâu naøy laø soá aâm thì ñöôïc ghi döôùi hình thöùc ghi trong ngoaëc ñôn (...). Maõ soá 30 = Maõ soá 21 + Maõ soá 22 + Maõ soá 23 + Maõ soá 24 + Maõ soá 25 + Maõ soá 26 + Maõ soá 27 c. Laäp baùo caùo caùc chæ tieâu luoàng tieàn töø hoaït ñoäng taøi chính o Nguyeân taéc laäp: Luoàng tieàn töø hoaït ñoäng taøi chính ñöôïc laäp vaø trình baøy treân Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä moät caùch rieâng bieät caùc luoàng tieàn vaøo vaø caùc luoàng tieàn ra, tröø tröôøng hôïp caùc luoàng tieàn ñöôïc baùo caùo treân cô sôû thuaàn ñöôïc ñeà caäp trong Chuaån möïc “Baùo caùc löu chuyeån tieàn teä”. Luoàng tieàn töø hoaït ñoäng taøi chính ñöôïc laäp theo phöông phaùp tröïc tieáp. Caùc luoàng tieàn vaøo, caùc luoàng tieàn ra trong kyø töø hoaït ñoäng taøi chính ñöôïc xaùc ñònh baèng caùch phaân tích vaø toång hôïp tröïc tieáp caùc khoaûn tieàn thu vaøo vaø chi ra theo töøng noäi dung thu, chi töø caùc ghi cheùp keá toaùn cuûa doanh nghieäp. o Phöông phaùp laäp caùc chæ tieâu cuï theå: (1) Tieàn thu töø phaùt haønh coå phieáu, nhaän voán goùp cuûa chuû sôû höõu (Maõ soá 31) Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo toång soá tieàn ñaõ thu do caùc chuû cuûa doanh nghieäp goùp voán döôùi caùc hình thöùc phaùt haønh coå phieáu thu baèng tieàn (Soá tieàn thu

Trang 169

Keá toaùn taøi chính 2

theo giaù thöïc teá phaùt haønh), tieàn thu goùp voán baèng tieàn cuûa caùc chuû sôû höõu, tieàn thu do Nhaø nöôùc caáp voán trong kyø baùo caùo. Chæ tieâu naøy khoâng bao goàm caùc khoaûn vay vaø nôï ñöôïc chuyeån thaønh voán coå phaàn hoaëc nhaän voán goùp cuûa chuû sôû höõu baèng taøi saûn. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy laáy Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Tieàn maët”, “Tieàn göûi Ngaân haøng”, sau khi ñoái chieáu vôùi Soå keá toaùn Taøi khoaûn “Nguoàn voán kinh doanh” (Chi tieát voán goùp cuûa chuû sôû höõu) trong kyø baùo caùo. (2) Tieàn chi traû voán goùp cho caùc chuû sôû höõu, mua laïi coå phieáu ñaõ phaùt haønh (Maõ soá 32) Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo toång soá tieàn ñaõ traû do hoaøn laïi voán goùp cho caùc chuû sôû höõu cuûa doanh nghieäp döôùi caùc hình thöùc hoaøn traû baèng tieàn hoaëc mua laïi coå phieáu cuûa doanh nghieäp ñaõ phaùt haønh baèng tieàn ñeå huûy boû hoaëc söû duïng laøm coå phieáu quyõ trong kyø baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy laáy töø Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Tieàn maët”, “Tieàn göûi Ngaân haøng”, “Tieàn ñang chuyeån”, sau khi ñoái chieáu vôùi Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Nguoàn voán kinh doanh” vaø “ Coå phieáu quyõ” trong kyø baùo caùo. Chæ tieâu naøy ñöôïc ghi baèng soá aâm döôùi hình thöùc trong ngoaëc ñôn (...). (3) Tieàn vay ngaén haïn, daøi haïn nhaän ñöôïc (Maõ soá 33) Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo toång soá tieàn ñaõ nhaän ñöôïc do doanh nghieäp ñi vay ngaén haïn, daøi haïn cuûa ngaân haøng, caùc toå chöùc taøi chính, tín duïng vaø caùc ñoái töôïng khaùc trong kyø baùo caùo. Ñoái vôùi caùc khoaûn vay baèng traùi phieáu, soá tieàn ñaõ thu ñöôïc phaûn aùnh theo soá thöïc thu (Baèng meänh giaù traùi phieáu ñieàu chænh vôùi caùc khoaûn chieát khaáu, phuï troäi traùi phieáu hoaëc laõi traùi phieáu traû tröôùc).

Trang 170

Keá toaùn taøi chính 2

Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy laáy töø Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Tieàn maët”, “Tieàn göûi Ngaân haøng”, caùc taøi khoaûn phaûi traû (phaàn tieàn vay nhaän ñöôïc chuyeån traû ngay caùc khoaûn nôï phaûi traû) trong kyø baùo caùo, sau khi ñoái chieáu vôùi Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Vay ngaén haïn”, “Vay daøi haïn”, “Nôï daøi haïn”, “Traùi phieáu phaùt haønh” vaø caùc Taøi khoaûn khaùc coù lieân quan trong kyø baùo caùo. (4) Tieàn chi traû nôï goác vay (Maõ soá 34) Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo toång soá tieàn ñaõ traû veà khoaûn nôï goác vay ngaén haïn, vay daøi haïn, nôï thueâ taøi chính cuûa ngaân haøng, toå chöùc taøi chính, tín duïng vaø caùc ñoái töôïng khaùc trong kyø baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy laáy töø Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Tieàn maët”, “Tieàn göûi Ngaân haøng”, “Tieàn ñang chuyeån”, Soå keá toaùn Taøi khoaûn “Phaûi thu cuûa khaùch haøng” (Phaàn tieàn traû nôï vay töø tieàn thu caùc khoaûn phaûi thu cuûa khaùch haøng) trong kyø baùo caùo, sau khi ñoái chieáu vôùi Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Vay ngaén haïn”, “Nôï daøi haïn ñeán haïn traû”, “Vay daøi haïn”, “Nôï daøi haïn” vaø “Traùi phieáu phaùt haønh” trong kyø baùo caùo. Chæ tieâu naøy ñöôïc ghi baèng soá aâm döôùi hình thöùc ghi trong ngoaëc ñôn (...). (5) Tieàn chi traû nôï thueâ taøi chính (Maõ soá 35) Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo toång soá tieàn ñaõ traû veà khoaûn nôï thueâ taøi chính trong kyø baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy laáy töø Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Tieàn maët”, “Tieàn göûi Ngaân haøng”, “Tieàn ñang chuyeån”, Soå keá toaùn Taøi khoaûn “Phaûi thu cuûa khaùch haøng” (Phaàn tieàn traû nôï thueâ taøi chính töø tieàn thu caùc khoaûn phaûi thu cuûa khaùch haøng) trong kyø baùo caùo, sau khi ñoái chieáu vôùi Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Nôï daøi haïn ñeán haïn traû” vaø “Nôï daøi haïn” (chi tieát soá traû nôï thueâ taøi chính) trong kyø baùo caùo. Chæ tieâu naøy ñöôïc ghi baèng soá aâm döôùi hình thöùc ghi trong ngoaëc ñôn (...).

Trang 171

Keá toaùn taøi chính 2

(6) Coå töùc, lôïi nhuaän ñaõ traû (Maõ soá 36) Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo toång soá tieàn ñaõ traû coå töùc vaø lôïi nhuaän ñöôïc chia cho caùc chuû sôû höõu cuûa doanh nghieäp trong kyø baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy laáy töø Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Tieàn maët”, “Tieàn göûi Ngaân haøng”, “Tieàn ñang chuyeån” sau khi ñoái chieáu vôùi Soå keá toaùn Taøi khoaûn “Lôïi nhuaän chöa phaân phoái”, Soå keá toaùn taøi khoaûn “Phaûi traû, phaûi noäp khaùc” (chi tieát soá tieàn ñaõ traû veà coå töùc vaø lôïi nhuaän) trong kyø baùo caùo. Chæ tieâu naøy ñöôïc ghi baèng soá aâm döôùi hình thöùc ghi trong ngoaëc ñôn (...). Chæ tieâu naøy khoâng bao goàm khoaûn coå töùc hoaëc lôïi nhuaän ñöôïc chia nhöng khoâng traû cho chuû sôû höõu maø ñöôïc chuyeån thaønh voán coå phaàn. Löu chuyeån tieàn teä thuaàn töø hoaït ñoäng taøi chính (Maõ soá 40) Chæ tieâu löu chuyeån tieàn thuaàn töø hoaït ñoäng taøi chính phaûn aùnh cheânh leäch giöõa toång soá tieàn thu vaøo vôùi toång soá tieàn chi ra töø hoaït ñoäng taøi chính trong kyø baùo caùo. Chæ tieâu naøy ñöôïc tính baèng toång coäng soá lieäu caùc chæ tieâu coù maõ soá töø Maõ soá 31 ñeán Maõ soá 36. Neáu soá lieäu naøy laø soá aâm thì ghi trong ngoaëc ñôn (...). Maõ soá 40 = Maõ soá 31 + Maõ soá 32 + Maõ soá 33 + Maõ soá 34 + Maõ soá 35 + Maõ soá 36 d. Toång hôïp caùc luoàng tieàn trong kyø: (1) Löu chuyeån tieàn thuaàn trong kyø (Maõ soá 50) Chæ tieâu “Löu chuyeån tieàn thuaàn trong kyø” phaûn aùnh cheânh leäch giöõa toång soá tieàn thu vaøo vôùi toång soá tieàn chi ra töø ba loaïi hoaït ñoäng: Hoaït ñoäng kinh doanh, hoaït ñoäng ñaàu tö vaø hoaït ñoäng taøi chính cuûa doanh nghieäp trong kyø baùo caùo. Maõ soá 50 = Maõ soá 20 + Maõ soá 30 + Maõ soá 40 Neáu soá lieäu chæ tieâu naøy laø soá aâm thì ghi trong ngoaëc ñôn (...). (2) Tieàn vaø ñöông ñöông tieàn ñaàu kyø (Maõ soá 60)

Trang 172

Keá toaùn taøi chính 2

Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo soá dö cuûa tieàn vaø töông ñöông tieàn ñaàu kyø baùo caùo, bao goàm tieàn maët, tieàn göûi Ngaân haøng, tieàn ñang chuyeån (Maõ soá 110, coät “Soá ñaàu kyø” treân Baûng caân ñoái keá toaùn) vaø soá dö cuûa caùc khoaûn töông ñöông tieàn ñaàu kyø ñöôïc laáy treân Soå keá toaùn chi tieát Taøi khoaûn “Ñaàu tö chöùng khoaùn ngaén haïn” ñoái vôùi caùc khoaûn ñaàu tö ngaén haïn thoaû maõn ñònh nghóa laø töông ñöông tieàn. (3) AÛnh höôûng cuûa thay ñoåi tyû giaù hoái ñoaùi quy ñoåi ngoaïi teä (Maõ soá 61) Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo toång soá cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi do ñaùnh giaù laïi soá dö cuoái kyø cuûa tieàn (Maõ soá 110) vaø caùc khoaûn töông ñöông tieàn baèng ngoaïi teä taïi thôøi ñieåm cuoái kyø baùo caùo. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy ñöôïc laáy töø Soå keá toaùn caùc Taøi khoaûn “Tieàn maët”, “Tieàn göûi Ngaân haøng”, “Tieàn ñang chuyeån” vaø Taøi khoaûn “Ñaàu tö chöùng khoaùn ngaén haïn” (chi tieát caùc khoaûn ñaàu tö ngaén haïn thoaû maõn ñònh nghóa laø töông ñöông tieàn), sau khi ñoái chieáu vôùi Soå keá toaùn chi tieát Taøi khoaûn “Cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi” trong kyø baùo caùo. Chæ tieâu naøy ñöôïc ghi baèng soá döông neáu tyû giaù hoái ñoaùi cuoái kyø cao hôn tyû giaù hoái ñoaùi ñaõ ghi nhaän trong kyø, chæ tieâu naøy ñöôïc ghi baèng soá aâm döôùi hình thöùc ghi trong ngoaëc ñôn neáu tyû giaù hoái ñoaùi cuoái kyø thaáp hôn tyû giaù hoái ñoaùi ñaõ ghi nhaän trong kyø. (4) Tieàn vaø töông ñöông tieàn cuoái kyø (Maõ soá 70) Chæ tieâu naøy ñöôïc laäp caên cöù vaøo soá dö cuûa tieàn vaø töông ñöông tieàn cuoái kyø baùo caùo, bao goàm “Tieàn maët”, “Tieàn göûi Ngaân haøng”, “Tieàn ñang chuyeån” (Maõ soá 110, coät “soá cuoái kyø” treân Baûng caân ñoái keá toaùn) vaø soá dö cuoái kyø cuûa caùc khoaûn töông ñöông tieàn ñöôïc laáy treân Soå keá toaùn chi tieát Taøi khoaûn “Ñaàu tö chöùng khoaùn ngaén haïn” ñoái vôùi caùc khoaûn ñaàu tö ngaén haïn thoaû maõn ñònh nghóa laø töông ñöông tieàn.

Trang 173

Keá toaùn taøi chính 2

Chæ tieâu naøy baèng soá “Toång coäng” cuûa caùc chæ tieâu Maõ soá 50, 60 vaø 61 vaø baèng chæ tieâu Maõ soá 110 treân Baûng caân ñoái keá toaùn naêm ñoù. 6.5. BAÛN THUYEÁT MINH BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH 6.5.1. Muïc ñích cuûa Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính laø moät boä phaän hôïp thaønh khoâng theå taùch rôøi cuûa baùo caùo taøi chính doanh nghieäp duøng ñeå moâ taû mang tính töôøng thuaät hoaëc phaân tích chi tieát caùc thoâng tin soá lieäu ñaõ ñöôïc trình baøy trong Baûng caân ñoái keá toaùn, Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh, Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä cuõng nhö caùc thoâng tin caàn thieát khaùc theo yeâu caàu cuûa caùc chuaån möïc keá toaùn cuï theå. Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính cuõng coù theå trình baøy nhöõng thoâng tin khaùc neáu doanh nghieäp xeùt thaáy caàn thieát cho vieäc trình baøy trung thöïc, hôïp lyù baùo caùo taøi chính. 6.5.2. Maãu Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính

Trang 174

Keá toaùn taøi chính 2

Ñôn vò baùo caùo:.............

Maãu soá B 09 – DN

Ñòa chæ:..........................

(Ban haønh theo QÑ soá 15/2006/QÑ-BTC ngaøy 20/03/2006 cuûa Boä tröôûng BTC)

BAÛN THUYEÁT MINH BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH Naêm ....(1)

I- Ñaëc ñieåm hoaït ñoäng cuûa doanh nghieäp 1- Hình thöùc sôû höõu voán 2- Lónh vöïc kinh doanh 3- Ngaønh ngheà kinh doanh 4- Ñaëc ñieåm hoaït ñoäng cuûa doanh nghieäp trong naêm taøi chính coù aûnh höôûng ñeán baùo caùo taøi chính. II- Kyø keá toaùn, ñôn vò tieàn teä söû duïng trong keá toaùn 1- Kyø keá toaùn naêm (baét ñaàu töø ngaøy..../..../... keát thuùc vaøo ngaøy .../.../...). 2- Ñôn vò tieàn teä söû duïng trong keá toaùn. III- Chuaån möïc vaø Cheá ñoä keá toaùn aùp duïng 1- Cheá ñoä keá toaùn aùp duïng 2- Tuyeân boá veà vieäc tuaân thuû Chuaån möïc keá toaùn vaø Cheá ñoä keá toaùn 3- Hình thöùc keá toaùn aùp duïng IV- Caùc chính saùch keá toaùn aùp duïng 1- Nguyeân taéc ghi nhaän caùc khoaûn tieàn vaø caùc khoaûn töông ñöông tieàn. Phöông phaùp chuyeån ñoåi caùc ñoàng tieàn khaùc ra ñoàng tieàn söû duïng trong keá toaùn. 2- Nguyeân taéc ghi nhaän haøng toàn kho: - Nguyeân taéc ghi nhaän haøng toàn kho;

Trang 175

Keá toaùn taøi chính 2

- Phöông phaùp tính giaù trò haøng toàn kho; - Phöông phaùp haïch toaùn haøng toàn kho; - Phöông phaùp laäp döï phoøng giaûm giaù haøng toàn kho. 3- Nguyeân taéc ghi nhaän vaø khaáu hao TSCÑ vaø baát ñoäng saûn ñaàu tö: - Nguyeân taéc ghi nhaän TSCÑ (höõu hình, voâ hình, thueâ taøi chính); - Phöông phaùp khaáu hao TSCÑ (höõu hình, voâ hình, thueâ taøi chính). 4- Nguyeân taéc ghi nhaän vaø khaáu hao baát ñoäng saûn ñaàu tö - Nguyeân taéc ghi nhaän baát ñoäng saûn ñaàu tö; - Phöông phaùp khaáu hao baát ñoäng saûn ñaàu tö. 5- Nguyeân taéc ghi nhaän caùc khoaûn ñaàu tö taøi chính: - Caùc khoaûn ñaàu tö vaøo coâng ty con, coâng ty lieân keát, voán goùp vaøo cô sôû kinh doanh ñoàng kieåm soaùt; - Caùc khoaûn ñaàu tö chöùng khoaùn ngaén haïn; - Caùc khoaûn ñaàu tö ngaén haïn, daøi haïn khaùc; - Phöông phaùp laäp döï phoøng giaûm giaù ñaàu tö ngaén haïn, daøi haïn. 6- Nguyeân taéc ghi nhaän vaø voán hoaù caùc khoaûn chi phí ñi vay: - Nguyeân taéc ghi nhaän chi phí ñi vay; - Tyû leä voán hoaù ñöôïc söû duïng ñeå xaùc ñònh chi phí ñi vay ñöôïc voán hoaù trong kyø; 7- Nguyeân taéc ghi nhaän vaø voán hoaù caùc khoaûn chi phí khaùc: - Chi phí traû tröôùc; - Chi phí khaùc; - Phöông phaùp phaân boå chi phí traû tröôùc ; - Phöông phaùp vaø thôøi gian phaân boå lôïi theá thöông maïi. 8- Nguyeân taéc ghi nhaän chi phí phaûi traû. 9- Nguyeân taéc vaø phöông phaùp ghi nhaän caùc khoaûn döï phoøng phaûi traû.

Trang 176

Keá toaùn taøi chính 2

10- Nguyeân taéc ghi nhaän voán chuû sôû höõu: - Nguyeân taéc ghi nhaän voán ñaàu tö cuûa chuû sôû höõu, thaëng dö voán coå phaàn, voán khaùc cuûa chuû sôû höõu. - Nguyeân taéc ghi nhaän cheânh leäch ñaùnh giaù laïi taøi saûn. - Nguyeân taéc ghi nhaän cheânh leäch tyû giaù. - Nguyeân taéc ghi nhaän lôïi nhuaän chöa phaân phoái. 11- Nguyeân taéc vaø phöông phaùp ghi nhaän doanh thu: - Doanh thu baùn haøng; - Doanh thu cung caáp dòch vuï; - Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính; - Doanh thu hôïp ñoàng xaây döïng. 12. Nguyeân taéc vaø phöông phaùp ghi nhaän chi phí taøi chính. 13. Nguyeân taéc vaø phöông phaùp ghi nhaän chi phí thueá thu nhaäp doanh nghieäp hieän haønh, chi phí thueá thu nhaäp doanh nghieäp hoaõn laïi. 14- Caùc nghieäp vuï döï phoøng ruûi ro hoái ñoaùi. 15- Caùc nguyeân taéc vaø phöông phaùp keá toaùn khaùc. V- Thoâng tin boå sung cho caùc khoaûn muïc trình baøy trong Baûng caân ñoái keá toaùn (Ñôn vò tính:...) 01- Tieàn

Cuoái naêm

Ñaàu naêm

- Tieàn maët

...

...

- Tieàn göûi ngaân haøng

...

...

- Tieàn ñang chuyeån

...

...

...

...

Cuoái naêm

Ñaàu naêm

...

...

Coäng 02- Caùc khoaûn ñaàu tö taøi chính ngaén haïn:

Trang 177

Keá toaùn taøi chính 2

- Chöùng khoaùn ñaàu tö ngaén haïn

...

...

- Ñaàu tö ngaén haïn khaùc

...

...

...

...

Cuoái naêm

Ñaàu naêm

- Phaûi thu veà coå phaàn hoaù

...

...

- Phaûi thu veà coå töùc vaø lôïi nhuaän

...

...

...

...

...

...

...

...

Cuoái naêm

Ñaàu naêm

- Haøng mua ñang ñi ñöôøng

...

...

- Nguyeân lieäu, vaät lieäu

...

...

- Coâng cuï, duïng cuï

...

...

- Chi phí SX, KD dôû dang

...

...

- Thaønh phaåm

...

...

- Haøng hoaù

...

...

- Haøng göûi ñi baùn

...

...

- Haøng hoaù kho baûo thueá

...

...

- Haøng hoaù baát ñoäng saûn

...

...

Coäng giaù goác haøng toàn kho

...

...

- Döï phoøng giaûm giaù ñaàu tö ngaén haïn Coäng 03- Caùc khoaûn phaûi thu ngaén haïn khaùc

ñöôïc chia - Phaûi thu ngöôøi lao ñoäng - Phaûi thu khaùc Coäng

04- Haøng toàn kho

Trang 178

Keá toaùn taøi chính 2

* Giaù trò ghi soå cuûa haøng toàn kho duøng ñeå theá chaáp, caàm coá ñaûm baûo caùc khoaûn nôï phaûi traû:... * Giaù trò hoaøn nhaäp döï phoøng giaûm giaù haøng toàn kho trong naêm:... * Caùc tröôøng hôïp hoaëc söï kieän daãn ñeán phaûi trích theâm hoaëc hoaøn nhaäp döï phoøng giaûm giaù haøng toàn kho:...

05- Thueá vaø caùc khoaûn phaûi thu NN

Cuoái naêm

Ñaàu naêm

...

...

...

...

-…

...

...

- Caùc khoaûn khaùc phaûi thu NN:

...

...

- Cho vay daøi haïn noäi boä

...

...

-...

...

...

- Phaûi thu daøi haïn noäi boä khaùc

...

...

…

…

- Thueá thu nhaäp doanh nghieäp noäp thöøa

Coäng 06- Phaûi thu daøi haïn noäi boä

Coäng 07- Phaûi thu daøi haïn khaùc

Cuoái naêm

Ñaàu naêm

- Kyù quyõ, kyù cöôïc daøi haïn

...

...

- Caùc khoaûn tieàn nhaän uyû thaùc

...

...

- Cho vay khoâng coù laõi

...

...

- Phaûi thu daøi haïn khaùc

...

...

…

…

Coäng 08 - Taêng, giaûm taøi saûn coá ñònh höõu hình:

Trang 179

Keá toaùn taøi chính 2

Khoaûn muïc

Nhaø

Maùy

Phöông

cöûa, vaät

moùc,

tieän vaän

kieán

thieát

taûi,

hình

truùc

bò

truyeàn

khaùc

...

TSCÑ

Toång

höõu

coäng

daãn Nguyeân giaù TSCÑ höõu hình Soá dö ñaàu naêm - Mua trong naêm - Ñaàu tö XDCB hoaøn thaønh - Taêng khaùc - Chuyeån sang baát ñoäng saûn

(...)

(...)

(...)

(...)

(...)

(...)

ñaàu tö

(...)

(...)

(...)

(...)

(...)

(...)

- Thanh lyù, nhöôïng baùn

(...)

(...)

(...)

(...)

(...)

(...)

- Chuyeån sang baát ñoäng saûn

(...)

(...)

(...)

(...)

(...)

(...)

ñaàu tö

(...)

(...)

(...)

(...)

(...)

(...)

- Thanh lyù, nhöôïng baùn

(...)

(...)

(...)

(...)

(...)

(...)

- Giaûm khaùc Soá dö cuoái naêm Giaù trò hao moøn luyõ keá Soá dö ñaàu naêm - Khaáu hao trong naêm - Taêng khaùc

- Giaûm khaùc Soá dö cuoái naêm Giaù trò coøn laïi cuûa TSCÑ höõu hình - Taïi ngaøy ñaàu naêm - Taïi ngaøy cuoái naêm

Trang 180

Keá toaùn taøi chính 2

- Giaù trò coøn laïi cuoái naêm cuûa TSCÑ höõu hình ñaõ duøng ñeå theá chaáp, caàm coá ñaûm baûo caùc khoaûn vay: - Nguyeân giaù TSCÑ cuoái naêm ñaõ khaáu hao heát nhöng vaãn coøn söû duïng: - Nguyeân giaù TSCÑ cuoái naêm chôø thanh lyù: - Caùc cam keát veà vieäc mua, baùn TSCÑ höõu hình coù giaù trò lôùn trong töông lai: - Caùc thay ñoåi khaùc veà TSCÑ höõu hình: 09- Taêng, giaûm taøi saûn coá ñònh thueâ taøi chính:

Khoaûn muïc

Nhaø

Maùy

Phöông

cöûa,

moùc,

tieän vaän

vaät

thieát

kieán

bò

truùc

TSCÑ

Taøi

höõu

saûn coá

Toång

taûi,

hình

ñònh

coäng

truyeàn

khaùc

voâ

...

hình

daãn

Nguyeân giaù TSCÑ thueâ taøi chính Soá dö ñaàu naêm - Thueâ TC trong naêm - Mua laïi TSCÑ thueâ taøi chính - Taêng khaùc - Traû laïi TSCÑ thueâ TC

(...)

(...)

(...)

(...)

(...)

(...)

(...)

(...)

(...)

(...)

(...)

(...)

(...)

(...)

- Giaûm khaùc

Soá dö cuoái naêm Giaù trò hao moøn luyõ keá Soá dö ñaàu naêm - Khaáu hao trong naêm

Trang 181

Keá toaùn taøi chính 2

- Mua laïi TSCÑ thueâ taøi chính - Taêng khaùc - Traû laïi TSCÑ thueâ TC

(...)

(...)

(...)

(...)

(...)

(...)

(...)

- Giaûm khaùc

(...)

(...)

(...)

(...)

(...)

(...)

(...)

Soá dö cuoái naêm Giaù trò coøn laïi cuûa TSCÑ thueâ taøi chính - Taïi ngaøy ñaàu naêm - Taïi ngaøy cuoái naêm

* Tieàn thueâ phaùt sinh theâm ñöôïc ghi nhaän laø chi phí trong naêm: * Caên cöù ñeå xaùc ñònh tieàn thueâ phaùt sinh theâm: * Ñieàu khoaûn gia haïn thueâ hoaëc quyeàn ñöôïc mua taøi saûn: 10- Taêng, giaûm taøi saûn coá ñònh voâ hình:

Khoaûn muïc

Quyeàn

Quyeàn

söû duïng

phaùt

ñaát

haønh

Baûn

TSCÑ

quyeàn, baèng saùng cheá

...

voâ hình khaùc

Toång coäng

Nguyeân giaù TSCÑ voâ hình Soá dö ñaàu naêm - Mua trong naêm - Taïo ra töø noäi boä doanh nghieäp - Taêng do hôïp nhaát kinh doanh - Taêng khaùc

Trang 182

Keá toaùn taøi chính 2

- Thanh lyù, nhöôïng baùn

(…)

(…)

(…)

(…)

(…)

(…)

- Giaûm khaùc

(…)

(…)

(…)

(…)

(…)

(…)

- Thanh lyù, nhöôïng baùn

(…)

(…)

(…)

(…)

(…)

(…)

- Giaûm khaùc

(…)

(…)

(…)

(…)

(…)

(…)

Soá dö cuoái naêm Giaù trò hao moøn luyõ keá Soá dö ñaàu naêm - Khaáu hao trong naêm - Taêng khaùc

Soá dö cuoái naêm Giaù trò coøn laïi cuûa TSCÑ voâ hình - Taïi ngaøy ñaàu naêm - Taïi ngaøy cuoái naêm

* Thuyeát minh soá lieäu vaø giaûi trình khaùc: 11- Chi phí xaây döïng cô baûn dôû dang:

Cuoái naêm

Ñaàu naêm

- Toång soá chi phí XDCB dôû dang:

...

...

+ Coâng trình…

...

...

+ Coâng trình…

...

...

+…

...

...

Trong ñoù (Nhöõng coâng trình lôùn):

12- Taêng, giaûm baát ñoäng saûn ñaàu tö:

Trang 183

Keá toaùn taøi chính 2

Khoaûn muïc

Soá

Taêng

Giaûm

Soá

ñaàu naêm

trong naêm

trong naêm

cuoái naêm

Nguyeân giaù baát ñoäng saûn ñaàu tö - Quyeàn söû duïng ñaát - Nhaø - Nhaø vaø quyeàn söû duïng ñaát - Cô sôû haï taàng Giaù trò hao moøn luyõ keá - Quyeàn söû duïng ñaát - Nhaø - Nhaø vaø quyeàn söû duïng ñaát - Cô sôû haï taàng Giaù trò coøn laïi cuûa BÑS ñaàu tö - Quyeàn söû duïng ñaát - Nhaø - Nhaø vaø quyeàn söû duïng ñaát - Cô sôû haï taàng

* Thuyeát minh soá lieäu vaø giaûi trình khaùc: -... 13- Ñaàu tö daøi haïn khaùc:

Cuoái naêm

Ñaàu naêm

- Ñaàu tö coå phieáu

...

...

- Ñaàu tö traùi phieáu

...

...

- Ñaàu tö tín phieáu, kyø phieáu

...

...

- Cho vay daøi haïn

...

...

...

...

- Ñaàu tö daøi haïn khaùc Coäng

Trang 184

Keá toaùn taøi chính 2

14- Chi phí traû tröôùc daøi haïn

Cuoái naêm

Ñaàu naêm

- Chi phí traû tröôùc veà thueâ hoaït ñoäng TSCÑ

...

...

- Chi phí thaønh laäp doanh nghieäp

...

...

- Chi phí nghieân cöùu coù giaù trò lôùn

...

...

- Chi phí cho giai ñoaïn trieån khai khoâng ñuû tieâu

...

...

...

...

...

...

chuaån ghi nhaän laø TSCÑ voâ hình - ... Coäng 15- Vay vaø nôï ngaén haïn

Cuoái naêm

Ñaàu naêm

- Vay ngaén haïn

...

...

- Nôï daøi haïn ñeán haïn traû

...

...

...

...

Coäng 16- Thueá vaø caùc khoaûn phaûi noäp nhaø nöôùc

Cuoái naêm

Ñaàu naêm

- Thueá giaù trò gia taêng

...

...

- Thueá tieâu thuï ñaëc bieät

...

...

- Thueá xuaát, nhaäp khaåu

...

...

- Thueá thu nhaäp doanh nghieäp

...

...

- Thueá thu nhaäp caù nhaân

...

...

- Thueá taøi nguyeân

...

...

- Thueá nhaø ñaát vaø tieàn thueâ ñaát

...

...

- Caùc loaïi thueá khaùc

...

...

- Caùc khoaûn phí, leä phí, khoaûn phaûi noäp khaùc

...

...

...

...

Coäng

Trang 185

Keá toaùn taøi chính 2

17- Chi phí phaûi traû

Cuoái naêm

Ñaàu naêm

- Trích tröôùc chi phí TL trong thôøi gian nghæ pheùp

...

...

- Chi phí söûa chöõa lôùn TSCÑ

...

...

- Chi phí trong thôøi gian ngöøng kinh doanh

...

...

...

...

-… Coäng 18- Caùc khoaûn phaûi traû, phaûi noäp ngaén haïn khaùc

Cuoái naêm

Ñaàu naêm

- Taøi saûn thöøa chôø giaûi quyeát

...

...

- Kinh phí coâng ñoaøn

...

...

- Baûo hieåm xaõ hoäi

...

...

- Baûo hieåm y teá

...

...

- Phaûi traû veà coå phaàn hoaù

...

...

- Nhaän kyù quyõ, kyù cöôïc ngaén haïn

...

...

- Doanh thu chöa thöïc hieän

...

...

- Caùc khoaûn phaûi traû, phaûi noäp khaùc

...

...

...

...

Coäng 19- Phaûi traû daøi haïn noäi boä

Cuoái naêm

Ñaàu naêm

- Vay daøi haïn noäi boä

...

...

...

...

...

...

Cuoái naêm

Ñaàu naêm

-... - Phaûi traû daøi haïn noäi boä khaùc Coäng 20- Vay vaø nôï daøi haïn a - Vay daøi haïn - Vay ngaân haøng

...

...

- Vay ñoái töôïng khaùc

...

...

- Traùi phieáu phaùt haønh

Trang 186

Keá toaùn taøi chính 2

b - Nôï daøi haïn

...

...

- Thueâ taøi chính

...

...

- Nôï daøi haïn khaùc

...

...

...

...

Coäng c- Caùc khoaûn nôï thueâ taøi chính Naêm nay Thôøi haïn

Naêm tröôùc

Toång khoaûn

Traû

Traû

Toång khoaûn

Traû

thanh toaùn

tieàn

nôï

thanh toaùn tieàn tieàn laõi

tieàn thueâ taøi

laõi

goác

thueâ taøi chính

chính

thueâ

Traû nôï goác

thueâ

Töø 1 naêm trôû xuoáng Treân 1 naêm ñeán 5 naêm Treân 5 naêm

21- Taøi saûn thueá thu nhaäp hoaõn laïi vaø thueá thu nhaäp hoaõn laïi phaûi traû a- Taøi saûn thueá thu nhaäp hoaõn laïi: Cuoái naêm Ñaàu naêm - Taøi saûn thueá thu nhaäp hoaõn laïi lieân quan ñeán khoaûn cheânh leäch taïm thôøi ñöôïc khaáu tröø

…

…

- Taøi saûn thueá thu nhaäp hoaõn laïi lieân quan ñeán khoaûn loã tính thueá chöa söû duïng

…

…

- Taøi saûn thueá thu nhaäp hoaõn laïi lieân quan ñeán khoaûn öu ñaõi tính thueá chöa söû duïng

…

…

- Khoaûn hoaøn nhaäp taøi saûn thueá thu nhaäp hoaõn laïi ñaõ ñöôïc ghi nhaän töø caùc naêm tröôùc

…

…

Taøi saûn thueá thu nhaäp hoaõn laïi

…

…

Trang 187

Keá toaùn taøi chính 2

b- Thueá thu nhaäp hoaõn laïi phaûi traû

Cuoái naêm Ñaàu naêm

- Thueá thu nhaäp hoaõn laïi phaûi traû phaùt sinh töø

…

…

…

…

…

…

caùc khoaûn cheânh leäch taïm thôøi chòu thueá - Khoaûn hoaøn nhaäp thueá thu nhaäp hoaõn laïi phaûi traû ñaõ ñöôïc ghi nhaän töø caùc naêm tröôùc - Thueá thu nhaäp hoaõn laïi phaûi traû 22- Voán chuû sôû höõu a- Baûng ñoái chieáu bieán ñoäng cuûa voán chuû sôû höõu Voán

Thaëng

Voán

Coå

Cheânh Cheânh

ñaàu

dö voán khaùc

phieáu

leäch

leäch

tö

coå phaàn cuûa

quyõ

ñaùnh

tyû giaù

cuûa

chuû sôû

giaù laïi

hoái

chuû

höõu

taøi saûn

ñoaùi

5

6

Nguoàn voán ...

ñaàu tö Coäng XDCB

sôû höõu A

1

2

3

4

7

8

9

Soá dö ñaàu naêm tröôùc - Taêng voán trong naêm tröôùc - Laõi trong naêm tröôùc - Taêng khaùc - Giaûm voán trong naêm tröôùc - Loã trong naêm tröôùc

Trang 188

Keá toaùn taøi chính 2

- Giaûm khaùc Soá dö cuoái naêm tröôùc Soá dö ñaàu naêm nay - Taêng voán trong naêm nay - Laõi trong naêm nay - Taêng khaùc - Giaûm voán trong naêm nay - Loã trong naêm nay - Giaûm khaùc Soá dö cuoái naêm nay

b- Chi tieát voán ñaàu tö cuûa chuû sôû höõu

Cuoái naêm

Ñaàu naêm

- Voán goùp cuûa Nhaø nöôùc

...

...

- Voán goùp cuûa caùc ñoái töôïng khaùc

...

...

...

...

- ... Coäng

* Giaù trò traùi phieáu ñaõ chuyeån thaønh coå phieáu trong naêm * Soá löôïng coå phieáu quyõ: c- Caùc giao dòch veà voán vôùi caùc chuû sôû höõu

Naêm nay

vaø phaân phoái coå töùc, chia lôïi nhuaän - Voán ñaàu tö cuûa chuû sôû höõu

Naêm tröôùc

...

...

+ Voán goùp ñaàu naêm

...

...

+ Voán goùp taêng trong naêm

...

...

Trang 189

Keá toaùn taøi chính 2

+ Voán goùp giaûm trong naêm

...

...

+ Voán goùp cuoái naêm

...

...

...

...

- Coå töùc, lôïi nhuaän ñaõ chia d- Coå töùc

- Coå töùc ñaõ coâng boá sau ngaøy keát thuùc kyø keá toaùn naêm: + Coå töùc ñaõ coâng boá treân coå phieáu phoå thoâng:... + Coå töùc ñaõ coâng boá treân coå phieáu öu ñaõi:... - Coå töùc cuûa coå phieáu öu ñaõi luyõ keá chöa ñöôïc ghi nhaän:...

ñ- Coå phieáu

Cuoái naêm

Ñaàu naêm

- Soá löôïng coå phieáu ñaêng kyù phaùt haønh

...

...

- Soá löôïng coå phieáu ñaõ baùn ra coâng chuùng

...

...

+ Coå phieáu phoå thoâng

...

...

+ Coå phieáu öu ñaõi

...

...

...

...

+ Coå phieáu phoå thoâng

...

...

+ Coå phieáu öu ñaõi

...

...

- Soá löôïng coå phieáu ñang löu haønh

...

...

+ Coå phieáu phoå thoâng

...

...

+ Coå phieáu öu ñaõi

...

...

- Soá löôïng coå phieáu ñöôïc mua laïi

* Meänh giaù coå phieáu ñang löu haønh :..............................

e- Caùc quyõ cuûa doanh nghieäp: - Quyõ ñaàu tö phaùt trieån - Quyõ döï phoøng taøi chính - Quyõ khaùc thuoäc voán chuû sôû höõu

Trang 190

Keá toaùn taøi chính 2

* Muïc ñích trích laäp vaø söû duïng caùc quyõ cuûa doanh nghieäp g- Thu nhaäp vaø chi phí, laõi hoaëc loã ñöôïc ghi nhaän tröïc tieáp vaøo Voán chuû sôû höõu theo quy ñònh cuûa caùc chuaån möïc keá toaùn cuï theå. 23- Nguoàn kinh phí

- Nguoàn kinh phí ñöôïc caáp trong naêm - Chi söï nghieäp - Nguoàn kinh phí coøn laïi cuoái naêm

24- Taøi saûn thueâ ngoaøi

Naêm

Naêm

nay

tröôùc

...

...

(...)

(...)

...

...

Cuoái

Ñaàu naêm

naêm (1)- Giaù trò taøi saûn thueâ ngoaøi - TSCÑ thueâ ngoaøi

...

...

- Taøi saûn khaùc thueâ ngoaøi

...

...

ngang theo caùc thôøi haïn

...

...

- Töø 1 naêm trôû xuoáng

...

...

- Treân 1 naêm ñeán 5 naêm

...

...

(2)- Toång soá tieàn thueâ toái thieåu trong töông lai cuûa hôïp ñoàng thueâ hoaït ñoäng taøi saûn khoâng huyû

- Treân 5 naêm

Trang 191

Keá toaùn taøi chính 2

VI- Thoâng tin boå sung cho caùc khoaûn muïc trình baøy trong Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh

(Ñôn vò tính:...) Naêm

Naêm

nay

tröôùc

...

...

...

...

...

...

...

...

...

...

...

...

- Chieát khaáu thöông maïi

...

...

- Giaûm giaù haøng baùn

...

...

+ Haøng baùn bò traû laïi

...

...

+ Thueá GTGT phaûi noäp (phöông phaùp tröïc

...

...

...

...

...

...

25- Toång doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï (Maõ soá 01) Trong ñoù: - Doanh thu baùn haøng - Doanh thu cung caáp dòch vuï - Doanh thu hôïp ñoàng xaây döïng (Ñoái vôùi DN coù hoaït ñoäng xaây laép) + Doanh thu cuûa hôïp ñoàng XD ñöôïc ghi nhaän trong kyø; + Toång doanh thu luyõ keá cuûa hôïp ñoàng xaây döïng ñöôïc ghi nhaän ñeán thôøi ñieåm laäp baùo caùo taøi chính; 26- Caùc khoaûn giaûm tröø doanh thu (Maõ soá 02) Trong ñoù:

tieáp) + Thueá tieâu thuï ñaëc bieät + Thueá xuaát khaåu 27- Doanh thu thuaàn veà baùn haøng vaø cung caáp DV

Trang 192

Keá toaùn taøi chính 2

(Maõ soá 10)

...

...

Trong ñoù:

...

...

28- Giaù voán haøng baùn (Maõ soá 11)

Naêm nay

Naêm tröôùc

- Giaù voán cuûa haøng hoaù ñaõ baùn

...

...

- Giaù voán cuûa thaønh phaåm ñaõ baùn

...

...

- Giaù voán cuûa dòch vuï ñaõ cung caáp

...

...

- Giaù trò coøn laïi, chi phí nhöôïng baùn, thanh lyù cuûa BÑS ñaàu tö ñaõ baùn

...

...

...

...

...

...

(...)

(...)

...

...

...

...

...

...

Naêm nay

Naêm tröôùc

- Laõi tieàn göûi, tieàn cho vay

...

...

- Laõi ñaàu tö traùi phieáu, kyø phieáu, tín phieáu

...

...

- Coå töùc, lôïi nhuaän ñöôïc chia

...

...

- Laõi baùn ngoaïi teä

...

...

- Laõi cheânh leäch tyû giaù ñaõ thöïc hieän

...

...

- Laõi cheânh leäch tyû giaù chöa thöïc hieän

...

...

- Laõi baùn haøng traû chaäm

...

...

- Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính

...

...

...

...

- Doanh thu thuaàn trao ñoåi saûn phaåm, haøng hoaù - Doanh thu thuaàn trao ñoåi dòch vuï

- Chi phí kinh doanh Baát ñoäng saûn ñaàu tö - Hao huït, maát maùt haøng toàn kho - Caùc khoaûn chi phí vöôït möùc bình thöôøng - Döï phoøng giaûm giaù haøng toàn kho Coäng 29- Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính (Maõ soá 21)

Coäng

Trang 193

Keá toaùn taøi chính 2

30- Chi phí taøi chính (Maõ soá 22)

Naêm

Naêm

nay

tröôùc

- Laõi tieàn vay

...

...

- Chieát khaáu thanh toaùn, laõi baùn haøng traû chaäm

...

...

- Loã do thanh lyù caùc khoaûn ñaàu tö ngaén haïn, daøi

...

...

...

...

- Loã baùn ngoaïi teä

...

...

- Loã cheânh leäch tyû giaù ñaõ thöïc hieän

...

...

- Loã cheânh leäch tyû giaù chöa thöïc hieän

...

...

- Döï phoøng giaûm giaù caùc khoaûn ñaàu tö ngaén haïn,

...

...

...

...

Naêm nay

Naêm

haïn

daøi haïn - Chi phí taøi chính khaùc Coäng 31- Chi phí thueá TNDN hieän haønh (Maõ soá 51)

tröôùc - Chi phí thueá thu nhaäp doanh nghieäp tính treân

…

…

…

…

…

…

Naêm

Naêm

nay

tröôùc

…

…

thu nhaäp chòu thueá naêm hieän haønh - Ñieàu chænh chi phí thueá thu nhaäp doanh nghieäp cuûa caùc naêm tröôùc vaøo chi phí thueá thu nhaäp hieän haønh naêm nay - Toång chi phí thueá thu nhaäp doanh nghieäp hieän haønh 32- Chi phí thueá thu nhaäp doanh nghieäp hoaõn laïi (Maõ soá 52) - Chi phí thueá TNDN hoaõn laïi phaùt sinh töø caùc khoaûn cheânh leäch taïm thôøi phaûi chòu thueá

Trang 194

Keá toaùn taøi chính 2

- Chi phí thueá thu nhaäp doanh nghieäp hoaõn laïi

…

…

(…)

(…)

(…)

(…)

(…)

(…)

phaùt sinh töø vieäc hoaøn nhaäp taøi saûn thueá thu nhaäp hoaõn laïi - Thu nhaäp thueá thu nhaäp doanh nghieäp hoaõn laïi phaùt sinh töø caùc khoaûn cheânh leäch taïm thôøi ñöôïc khaáu tröø - Thu nhaäp thueá thu nhaäp doanh nghieäp hoaõn laïi phaùt sinh töø caùc khoaûn loã tính thueá vaø öu ñaõi thueá chöa söû duïng - Thu nhaäp thueá thu nhaäp doanh nghieäp hoaõn laïi phaùt sinh töø vieäc hoaøn nhaäp thueá thu nhaäp hoaõn laïi phaûi traû - Toång chi phí thueá thu nhaäp doanh nghieäp hoaõn

…

…

Naêm

Naêm

nay

tröôùc

- Chi phí nguyeân lieäu, vaät lieäu

...

...

- Chi phí nhaân coâng

...

...

- Chi phí khaáu hao taøi saûn coá ñònh

...

...

- Chi phí dòch vuï mua ngoaøi

...

...

- Chi phí khaùc baèng tieàn

...

...

...

...

laïi 33- Chi phí saûn xuaát, kinh doanh theo yeáu toá

Coäng

Trang 195

Keá toaùn taøi chính 2

VII- Thoâng tin boå sung cho caùc khoaûn muïc trình baøy trong Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä

(Ñôn vò tính:...)

34- Caùc giao dòch khoâng baèng tieàn aûnh höôûng ñeán baùo caùo löu chuyeån tieàn teä vaø caùc khoaûn tieàn do doanh nghieäp naém giöõ nhöng khoâng ñöôïc söû duïng Naêm

Naêm

nay

tröôùc

...

...

…

…

…

…

...

...

…

…

…

…

…

…

a - Mua taøi saûn baèng caùch nhaän caùc khoaûn nôï lieân quan tröïc tieáp hoaëc thoâng qua nghieäp vuï cho thueâ taøi chính: - Mua doanh nghieäp thoâng qua phaùt haønh coå phieáu: - Chuyeån nôï thaønh voán chuû sôû höõu: b - Mua vaø thanh lyù coâng ty con hoaëc ñôn vò kinh doanh khaùc trong kyø baùo caùo. - Toång giaù trò mua hoaëc thanh lyù; - Phaàn giaù trò mua hoaëc thanh lyù ñöôïc thanh toaùn baèng tieàn vaø caùc khoaûn töông ñöông tieàn; - Soá tieàn vaø caùc khoaûn töông ñöông tieàn thöïc coù trong coâng ty con hoaëc ñôn vò kinh doanh khaùc ñöôïc mua hoaëc thanh lyù; - Phaàn giaù trò taøi saûn (Toång hôïp theo töøng loaïi taøi saûn) vaø nôï phaûi traû khoâng phaûi laø tieàn vaø caùc khoaûn töông ñöông tieàn trong coâng ty con hoaëc ñôn vò kinh doanh khaùc ñöôïc mua hoaëc thanh lyù trong kyø.

Trang 196

Keá toaùn taøi chính 2

c - Trình baøy giaù trò vaø lyù do cuûa caùc khoaûn tieàn vaø töông ñöông tieàn lôùn do doanh nghieäp naém giöõ nhöng khoâng ñöôïc söû duïng do coù söï haïn cheá cuûa phaùp luaät hoaëc caùc raøng buoäc khaùc maø

...

...

doanh nghieäp phaûi thöïc hieän. VIII- Nhöõng thoâng tin khaùc 1- Nhöõng khoaûn nôï tieàm taøng, khoaûn cam keát vaø nhöõng thoâng tin taøi chính khaùc: … 2- Nhöõng söï kieän phaùt sinh sau ngaøy keát thuùc kyø keá toaùn naêm: … 3- Thoâng tin veà caùc beân lieân quan: … 4- Trình baøy taøi saûn, doanh thu, keát quaû kinh doanh theo boä phaän (theo lónh vöïc kinh doanh hoaëc khu vöïc ñòa lyù) theo quy ñònh cuûa Chuaån möïc keá toaùn soá 28 “Baùo caùo boä phaän” (2):. … 5- Thoâng tin so saùnh (nhöõng thay ñoåi veà thoâng tin trong baùo caùo taøi chính cuûa caùc nieân ñoä keá toaùn tröôùc): … 6- Thoâng tin veà hoaït ñoäng lieân tuïc: … 7- Nhöõng thoâng tin khaùc. (3) ... Laäp, ngaøy ... thaùng ... naêm ... Ngöôøi laäp bieåu (Kyù, hoï teân)

Keá toaùn tröôûng (Kyù, hoï teân)

Giaùm ñoác (Kyù, hoï teân, ñoùng daáu)

Ghi chuù: (1)

Nhöõng chæ tieâu khoâng coù thoâng tin, soá lieäu thì khoâng phaûi trình baøy

nhöng khoâng ñöôïc ñaùnh laïi soá thöù töï chæ tieâu. (2) Chæ aùp duïng cho coâng ty nieâm yeát. (3) Doanh nghieäp ñöôïc trình baøy theâm caùc thoâng tin khaùc xeùt thaáy caàn thieát cho ngöôøi söû duïng baùo caùo taøi chính.

Trang 197

Keá toaùn taøi chính 2

6.5.3. Nguyeân taéc laäp vaø trình baøy Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính (1) Khi laäp baùo caùo taøi chính naêm, doanh nghieäp phaûi laäp Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính theo ñuùng quy ñònh töø ñoaïn 60 ñeán 74 cuûa Chuaån möïc keá toaùn soá 21 “Trình baøy baùo caùo taøi chính” vaø höôùng daãn taïi Cheá ñoä baùo caùo taøi chính naøy. (2) Khi laäp baùo caùo taøi chính giöõa nieân ñoä (keå caû daïng ñaày ñuû vaø daïng toùm löôïc) doanh nghieäp phaûi laäp Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính choïn loïc theo quy ñònh cuûa Chuaån möïc keá toaùn soá 27 “Baùo caùo taøi chính giöõa nieân ñoä” vaø Thoâng tö höôùng daãn chuaån möïc. (3) Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính cuûa doanh nghieäp phaûi trình baøy nhöõng noäi dung döôùi ñaây Caùc thoâng tin veà cô sôû laäp vaø trình baøy baùo caùo taøi chính vaø caùc chính saùch keá toaùn cuï theå ñöôïc choïn vaø aùp duïng ñoái vôùi caùc giao dòch vaø caùc söï kieän quan troïng. Trình baøy caùc thoâng tin theo quy ñònh cuûa caùc chuaån möïc keá toaùn chöa ñöôïc trình baøy trong caùc baùo caùo taøi chính khaùc (Caùc thoâng tin troïng yeáu). Cung caáp thoâng tin boå sung chöa ñöôïc trình baøy trong caùc baùo caùo taøi chính khaùc, nhöng laïi caàn thieát cho vieäc trình baøy trung thöïc vaø hôïp lyù tình hình taøi chính cuûa doanh nghieäp. (4) Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính phaûi ñöôïc trình baøy moät caùch coù heä thoáng. Moãi khoaûn muïc trong Baûng caân ñoái keá toaùn, Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh vaø Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä caàn ñöôïc ñaùnh daáu daãn tôùi caùc thoâng tin lieân quan trong Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính. 6.5.4. Cô sôû laäp Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính Caên cöù vaøo Baûng caân ñoái keá toaùn, Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh, Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä naêm baùo caùo;

Trang 198

Keá toaùn taøi chính 2

Caên cöù vaøo Soå keá toaùn toång hôïp; Caên cöù vaøo soå, theû keá toaùn chi tieát hoaëc baûng toång hôïp chi tieát coù lieân quan; Caên cöù vaøo Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính naêm tröôùc; Caên cöù vaøo tình hình thöïc teá cuûa doanh nghieäp vaø caùc taøi lieäu lieân quan khaùc. 6.5.5. Noäi dung vaø phöông phaùp laäp caùc chæ tieâu a. Ñaëc ñieåm hoaït ñoäng cuûa doanh nghieäp Trong phaàn naøy doanh nghieäp neâu roõ: (1) Hình thöùc sôû höõu voán: laø coâng ty Nhaø nöôùc, coâng ty coå phaàn, coâng ty traùch nhieäm höõu haïn, coâng ty hôïp danh hay doanh nghieäp tö nhaân. (2) Lónh vöïc kinh doanh: Neâu roõ laø saûn xuaát coâng nghieäp, kinh doanh thöông maïi dòch vuï, xaây laép hoaëc toång hôïp nhieàu lónh vöïc kinh doanh. (3) Ngaønh ngheà kinh doanh: Neâu roõ hoaït ñoäng kinh doanh vaø ñaëc ñieåm saûn phaåm saûn xuaát dòch vuï cung caáp cuûa doanh nghieäp. (4) Ñaëc ñieåm hoaït ñoäng cuûa doanh nghieäp trong naêm taøi chính coù aûnh höôûng ñeán baùo caùo taøi chính: Neâu roõ nhöõng söï kieän veà moâi tröôøng phaùp lyù dieãn bieán thò tröôøng, ñaëc ñieåm hoaït ñoäng kinh doanh, quaûn lyù, taøi chính, caùc söï kieän saùp nhaäp, chia taùch, thay ñoåi, quy moâ... coù aûnh höôûng ñeán baùo caùo taøi chính cuûa doanh nghieäp. b. Kyø keá toaùn, ñôn vò tieàn teä söû duïng trong keá toaùn (1) Kyø keá toaùn naêm ghi roõ kyø keá toaùn naêm theo naêm döông lòch baét ñaàu ngaøy 01/01/N ñeán 31/12/N. Neáu doanh nghieäp coù naêm taøi chính khaùc vôùi naêm döông lòch thì ghi roõ ngaøy baét ñaàu vaø ngaøy keát thuùc. (2) Ñôn vò tieàn teä söû duïng trong keá toaùn: ghi roõ laø Ñoàng Vieät Nam, hoaëc moät ñôn vò tieän teä khaùc ñöôïc löïa choïn theo quy ñònh cuûa Luaät Keá toaùn. c. Chuaån möïc vaø Cheá ñoä keá toaùn aùp duïng

Trang 199

Keá toaùn taøi chính 2

(1) Cheá ñoä keá toaùn aùp duïng: Neâu roõ doanh nghieäp aùp duïng cheá ñoä keá toaùn naøo nhö Cheá ñoä keá toaùn doanh nghieäp, Cheá ñoä keá toaùn doanh nghieäp ñaëc thuø ñöôïc Boä Taøi Chính chaáp nhaän baèng vaên baûn, Cheá ñoä keá toaùn doanh nghieäp xaây laép hoaëc Cheá ñoä keá toaùn doanh nghieäp vöøa vaø nhoû. (2) Tuyeân boá veà vieäc tuaân thuû chuaån möïc keá toaùn vaø Cheá ñoä keá toaùn: Neâu roõ baùo caùo taøi chính coù ñöôïc laäp vaø trình baøy phuø hôïp vôùi caùc Chuaån möïc vaø Cheá ñoä keá toaùn Vieät Nam hay khoâng? Baùo caùo taøi chính ñöôïc coi laø laäp vaø trình baøy phuø hôïp vôùi Chuaån möïc vaø Cheá ñoä keá toaùn Vieät Nam neáu baùo caùo taøi chính tuaân thuû moïi quy ñònh cuûa töøng Chuaån möïc, thoâng tö höôùng daãn thöïc hieän Chuaån möïc keá toaùn cuûa Boä Taøi chính vaø Cheá ñoä keá toaùn hieän haønh maø doanh nghieäp ñang aùp duïng. Tröôøng hôïp khoâng aùp duïng chuaån möïc keá toaùn naøo thì phaûi ghi roõ. (3) Hình thöùc keá toaùn aùp duïng: Neâu roõ hình thöùc keá toaùn doanh nghieäp aùp duïng laø Nhaät kyù chung, Chöùng töø ghi soå hoaëc hình thöùc keá toaùn treân maùy vi tính... d. Caùc chính saùch keá toaùn aùp duïng (1) Nguyeân taéc ghi nhaän caùc khoaûn tieàn vaø caùc khoaûn töông ñöông tieàn: Neâu roõ caùc nghieäp vuï keá toaùn ñöôïc ghi nhaän vaø laäp baùo caùo theo ñôn vò tieàn teä söû duïng trong keá toaùn vaø phöông phaùp chuyeån ñoåi caùc ñoàng tieàn khaùc ra ñoàng tieàn söû duïng trong keá toaùn; Neâu roõ caùc khoaûn töông ñöông tieàn ñöôïc xaùc treân cô sôû naøo? Coù phuø hôïp vôùi quy ñònh cuûa Chuaån möïc keá toaùn soá 24 “Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä” hay khoâng? (2) Nguyeân taéc ghi nhaän haøng toàn kho Nguyeân taéc ghi nhaän haøng toàn kho: Neâu roõ haøng toàn kho ñöôïc ghi nhaäp theo giaù goác hoaëc theo giaù trò thuaàn coù theå thöïc hieän ñöôïc.

Trang 200

Keá toaùn taøi chính 2

Phöông phaùp tính giaù trò haøng toàn kho: Neâu roõ doanh nghieäp aùp duïng phöông phaùp naøo trong boán phöông phaùp tính giaù trò haøng toàn kho (Bình quaân gia quyeàn; nhaäp tröôùc, xuaát tröôùc; nhaäp sau, xuaát tröôùc; hay tính theo giaù ñích danh). Phöông phaùp haïch toaùn haøng toàn kho: Neâu roõ doanh nghieäp aùp duïng phöông phaùp keâ khai thöôøng xuyeân hay phöông phaùp kieåm keâ ñònh kyø. Phöông phaùp laäp döï phoøng giaûm giaù haøng toàn kho: Neâu roõ doanh nghieäp laäp döï phoøng giaûm giaù haøng toàn kho treân cô sôû cheânh leäch lôùn hôn cuûa giaù goác vaø giaù trò thuaàn coù theå thöïc hieän ñöôïc cuûa haøng toàn kho. Giaù trò thuaàn coù theå thöïc hieän ñöôïc cuûa haøng toàn kho coù ñöôïc xaùc ñònh theo ñuùng quy ñònh cuûa chuaån möïc keá toaùn soá 02 “Haøng toàn kho” hay khoâng? Phöông phaùp laäp döï phoøng giaûm giaù haøng toàn kho laø laäp theo soá cheânh leäch giöõa soá döï phoøng phaûi laäp naêm nay vôùi soá döï phoøng ñaõ laäp naêm tröôùc chöa söû duïng heát ñeán naêm nay phaûi laäp theâm hay hoaøn nhaäp. (3) Nguyeân taéc ghi nhaän vaø khaáu hao TSCÑ Nguyeân taéc ghi nhaän TSCÑ höõu hình, TSCÑ voâ hình: Neâu roõ laø ghi nhaäp theo nguyeân giaù. Trong Baûng caân ñoái keá toaùn ñöôïc phaûn aùnh theo 3 chæ tieâu: Nguyeân giaù, hao moøn luyõ keá, giaù trò coøn laïi. Nguyeân giaù ghi nhaän TSCÑ thueâ taøi chính: Neâu roõ laø ghi nhaäp theo giaù thaáp hôn cuûa giaù trò hôïp lyù cuûa taøi saûn thueâ vaø giaù trò hieän taïi cuûa khoaûn thanh toaùn tieàn thueâ toái thieåu. Phöông phaùp khaáu hao TSCÑ: Neâu roõ laø aùp duïng phöông phaùp khaáu hao ñöôøng thaúng, phöông phaùp khaáu hao theo soá dö giaûm daàn hoaëc phöông phaùp khaáu hao theo soá löôïng saûn phaåm... (4) Nguyeân taéc ghi nhaän vaø phöông phaùp khaáu hao baát ñoäng saûn ñaàu tö Nguyeân taéc ghi nhaäp baát ñoäng saûn ñaàu tö: Neâu roõ laø ghi nhaän theo nguyeân giaù, khoâng theo giaù trò hôïp lyù.

Trang 201

Keá toaùn taøi chính 2

Phöông phaùp khaáu hao baát ñoäng saûn ñaàu tö: Neâu roõ phöông phaùp khaáu hao ñöôïc doanh nghieäp aùp duïng laø phöông phaùp ñöôøng thaúng hay phöông phaùp naøo khaùc. (5) Nguyeân taéc ghi nhaän caùc khoaûn ñaàu tö taøi chính Caùc khoaûn ñaàu tö vaøo coâng ty con, coâng ty lieân keát, voán goùp vaøo cô sôû kinh doanh ñoàng kieåm soaùt: Neâu roõ laø caùc khoaûn ñaàu tö naøy ñöôïc phaûn aùnh trong baùo caùo taøi chính rieâng cuûa doanh nghieäp theo giaù goác. Ñoái vôùi doanh nghieäp Nhaø nöôùc, khi caùc khoaûn ñaàu tö coù toån thaát, doanh nghieäp coù laäp (hay khoâng laäp) döï phoøng toån thaát ñaàu tö daøi haïn. Trong baùo caùo taøi chính hôïp nhaát, caùc khoaûn ñaàu tö vaøo coâng ty con ñöôïc laäp treân cô sôû hôïp nhaát, caùc khoaûn ñaàu tö vaøo coâng ty lieân keát vaø cô sôû kinh doanh ñoàng kieåm soaùt ñöôïc trình baøy theo phöông phaùp voán chuû sôû höõu (neáu doanh nghieäp phaûi laäp baùo caùo taøi chính hôïp nhaát). Caùc khoaûn ñaàu tö chöùng khoaùn ngaén haïn, ñaàu tö ngaén haïn, daøi haïn khaùc: Neâu roõ laø ñöôïc ghi nhaän theo giaù goác. Khi giaù trò thuaàn coù theå thöïc hieän ñöôïc cuûa chöùng khoaùn ñaàu tö ngaén haïn giaûm xuoáng thaáp hôn giaù goác doanh nghieäp ñaõ laäp (hay chöa laäp) döï phoøng giaûm giaù chöùng khoaùn ñaàu tö ngaén haïn. Phöông phaùp laäp döï phoøng giaûm giaù ñaàu tö ngaén haïn, daøi haïn: Neâu roõ laø doanh nghieäp ñaõ laäp boå sung (hay hoaøn nhaäp) theo soá cheânh leäch lôùn hôn (hoaëc nhoû hôn) döï phoøng giaûm giaù ñaàu tö ngaén haïn, daøi haïn ñaõ laäp naém tröôùc coøn laïi ñang ghi soå keá toaùn. (6) Nguyeân taéc ghi nhaän vaø voán hoaù caùc khoaûn chi phí ñi vay Nguyeân taéc ghi nhaän chi phí ñi vay: Neâu roõ chi phí ñi vay ñöôïc ghi nhaän vaøo chi phí saûn xuaát, kinh doanh trong kyø khi phaùt sinh, tröø khi ñöôïc voán hoaù theo quy ñònh cuûa Chuaån möïc keá toaùn soá 16 “Chi phí ñi vay”.

Trang 202

Keá toaùn taøi chính 2

Tyû leä voán hoaù ñöôïc söû duïng ñeå xaùc ñònh chi phí ñi vay ñöôïc voán hoaù trong kyø: Neâu roõ tyû leä voán hoaù naøy laø bao nhieâu (tyû leä voán hoaù naøy ñöôïc xaùc ñònh theo coâng thöùc tính quy ñònh trong Thoâng tö Höôùng daãn keá toaùn Chuaån möïc soá 16 “Chi phí ñi vay”). (7) Nguyeân taéc ghi nhaän vaø voán hoaù caùc khoaûn chi phí khaùc Chi phí traû tröôùc: Neâu roõ chi phí traû tröôùc ñöôïc voán hoaù ñeå phaân boå vaøo chi phí saûn xuaát, kinh doanh bao goàm nhöõng khoaûn chi phí naøo. Chi phí khaùc: Neâu roõ caùc khoaûn chi phí khaùc ñöôïc voán hoaù laø nhöõng khoaûn chi phí naøo? VD: chi phí thaønh laäp doanh nghieäp, chi phí ñaøo taïo nhaân vieân, chi phí quaûng caùo phaùt sinh trong giai ñoaïn tröôùc hoaït ñoäng cuûa doanh nghieäp môùi thaønh laäp, chi phí cho giai ñoaïn nghieân cöùu, chi phí chuyeån dòch ñòa ñieåm ñöôïc hoaõn laïi ñeå phaân boå daàn vaøo chi phí saûn xuaát, kinh doanh trong thôøi gian toái ña khoâng quaù 3 naêm theo quy ñònh cuûa Chuaån möïc keá toaùn soá 04 “Taøi saûn coá ñònh voâ hình”; lôïi theá thöông maïi.... Phöông phaùp phaân boå chi phí traû tröôùc: Neâu roõ phöông phaùp phaân boå laø phöông phaùp ñöôøng thaúng hay phöông phaùp khaùc. Phöông phaùp vaø thôøi gian phaân boå lôïi theá thöông maïi: Neâu roõ phöông phaùp vaø thôøi gian phaân boå lôïi theá thöông maïi theo quy ñònh cuûa Chuaån möïc keá toaùn soá 11 “Hôïp nhaát kinh doanh”. (8) Nguyeân taéc ghi nhaän chi phí phaûi traû: Neâu roõ caùc khoaûn chi phí chöa chi nhöng ñöôïc öôùc tính ñeå ghi nhaän vaøo chi phí saûn xuaát, kinh doanh trong kyø laø nhöõng khoaûn chi phí naøo? Cô sôû ñeå xaùc ñònh giaù trò cuûa nhöõng khoaûn chi phí ñoù. (9) Nguyeân taéc vaø phöông phaùp ghi nhaän caùc khoaûn döï phoøng phaûi traû

Trang 203

Keá toaùn taøi chính 2

Nguyeân taéc ghi nhaän döï phoøng phaûi traû: Neâu roõ caùc khoaûn döï phoøng phaûi traû ñaõ ghi nhaän laø thoaû maõn hay khoâng thoaû maõn caùc ñieàu kieän quy ñònh trong chuaån möïc keá toaùn soá 18 “Caùc khoaûn döï phoøng, taøi saûn vaø nôï tieàm taøng”. Phöông phaùp ghi nhaän döï phoøng phaûi traû: Neâu roõ caùc khoaûn döï phoøng phaûi traû ñöôïc laäp theâm (hoaëc hoaøn nhaäp) theo soá cheânh leäch lôùn hôn (hoaëc nhoû hôn) giöõa soá döï phoøng phaûi traû laäp naêm nay so vôùi soá döï phoøng phaûi traû ñaõ laäp naêm tröôùc chöa söû duïng ñang ghi treân soå keá toaùn. (10) Nguyeân taéc ghi nhaän voán chuû sôû höõu: voán ñaàu tö cuûa chuû sôû höõu, thaëng dö voán coå phaàn, voán chuû sôû höõu Voán ñaàu tö cuûa chuû sôû höõu: Neâu roõ laø ñöôïc ghi nhaän theo voán thöïc goùp cuûa chuû sôû höõu Thaëng dö voán coå phaàn: Neâu roõ laø ñöôïc ghi nhaän theo soá cheânh leäch lôùn hôn (hoaëc nhoû hôn) giöõa giaù thöïc teá phaùt haønh vaø meänh giaù coå phieáu ôû caùc coâng ty coå phaàn khi phaùt haønh coå phieáu laàn ñaàu, phaùt haønh boå sung hoaëc taùi phaùt haønh coå phieáu quyõ; Voán khaùc cuûa chuû sôû höõu: Neâu roõ laø ñöôïc ghi theo giaù trò coøn laïi giöõa giaù trò hôïp lyù cuûa caùc taøi saûn maø doanh nghieäp ñöôïc caùc toå chöùc, caù nhaân khaùc taëng, bieáu, sau khi tröø (-) khoaûn thueá phaûi noäp (neáu coù) lieân quan ñeán caùc taøi saûn ñöôïc taëng, bieáu naøy. Nguyeân taéc ghi nhaän cheânh leäch ñaùnh giaù laïi taøi saûn: Neâu roõ caùc khoaûn cheânh leäch ñaùnh giaù laïi taøi saûn phaûn aùnh treân Baûng caân ñoái keá toaùn laø phaùt sinh töø vieäc ñaùnh giaù laïi taøi saûn theo quyeát ñònh naøo cuûa Nhaø nöôùc (vì caùc doanh nghieäp khoâng ñöôïc töï ñaùnh giaù laïi taøi saûn). Nguyeân taéc ghi nhaän caùc khoaûn cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi: Neâu roõ caùc khoaûn cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi phaûn aùnh treân Baûng caân ñoái laø cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi phaùt sinh hoaëc ñaùnh giaù laïi cuoái kyø cuûa caùc khoaûn muïc tieàn teä coù

Trang 204

Keá toaùn taøi chính 2

goác ngoaïi teä (laõi hoaëc loã tyû giaù) cuûa hoaït ñoäng ñaàu tö XDCB (giai ñoaïn tröôùc hoaït ñoäng, chöa hoaøn thaønh ñaàu tö). Nguyeân taéc ghi nhaän lôïi nhuaän chöa phaân phoái: Neâu roõ lôïi nhuaän sau thueá chöa phaân phoái phaûn aùnh treân Baûng caân ñoái keá toaùn laø soá lôïi nhuaän (laõi hoaëc loã) töø caùc hoaït ñoäng doanh nghieäp sau khi tröø (-) chi phí thueá TNDN cuûa naêm nay vaø caùc khoaûn ñieàu chænh do aùp duïng hoài toá thay ñoåi chính saùch keá toaùn vaø ñieàu chính hoài toá sai soùt troïng yeáu cuûa caùc naêm tröôùc. (11) Nguyeân taéc vaø phöông phaùp ghi nhaän doanh thu Doanh thu baùn haøng: Neâu roõ vieäc ghi nhaän doanh thu baùn haøng cuûa doanh nghieäp coù tuaân thuû ñaày ñuû 5 ñieàu kieän ghi nhaän doanh thu quy ñònh taïi Chuaån möïc keá toaùn soá 14 “Doanh thu vaø thu nhaäp khaùc” hay khoâng? Doanh thu baùn haøng ñöôïc xaùc ñònh theo giaù trò hôïp lyù cuûa caùc khoaûn tieàn ñaõ thu hoaëc seõ thu ñöôïc theo nguyeân taéc keá toaùn doàn tích. Caùc khoaûn nhaän tröôùc cuûa khaùch haøng neâu roõ khoâng ghi nhaän laø doanh thu trong kyø. Trong tröôøng hôïp baùn haøng traû chaäm thì neâu roõ phaàn laõi traû chaäm ñöôïc hoaõn laïi ôû khoaûn muïc “Doanh thu chöa thöïc hieän” vaø seõ ghi nhaän vaøo doanh thu hoaït ñoäng taøi chính khi ñeán haïn thu ñöôïc khoaûn tieàn laõi vay. Doanh thu cung caáp dòch vuï: Neâu roõ vieäc ghi nhaän doanh thu cung caáp dòch vuï coù tuaân thuû ñaày ñuû 04 ñieàu kieän ghi nhaän doanh thu cung caáp dòch vuï quy ñònh taïi Chuaån möïc keá toaùn soá 14 “Doanh thu vaø thu nhaäp khaùc” hay khoâng? Phaân coâng vieäc ñaõ hoaøn thaønh cuûa dòch vuï cung caáp ñöôïc xaùc ñònh theo phöông phaùp naøo (trong ba phöông phaùp ñöôïc quy ñònh taïi Chuaån möïc keá toaùn soá 14 noùi treân). Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính: Neâu roõ vieäc ghi nhaän doanh thu hoaït ñoäng taøi chính coù tuaân thuû ñaày ñuû 2 ñieàu kieän ghi nhaän doanh thu hoaït ñoäng taøi chính quy ñònh taïi Chuaån möïc keá toaùn soá 14 “Doanh thu vaø thu nhaäp khaùc” hay khoâng?

Trang 205

Keá toaùn taøi chính 2

Doanh thu hôïp ñoàng xaây döïng: Neâu roõ hôïp ñoàng xaây döïng ñöôïc ghi nhaän theo phöông phaùp naøo? (theo moät trong 2 phöông phaùp quy ñònh taïi Chuaån möïc keá toaùn soá 15 “Hôïp ñoàng xaây döïng”); Keát quaû thöïc hieän hôïp ñoàng coù ñöôïc öôùc tính ñaùng tin caäy hay khoâng? Phaàn coâng vieäc ñaõ hoaøn thaønh cuûa hôïp ñoàng laøm cô sôû xaùc ñònh doanh thu ñöôïc xaùc ñònh theo phöông phaùp naøo? (moät trong ba phöông phaùp quy ñònh taïi chuaån möïc keá toaùn soá 15 “Hôïp ñoàng xaây döïng”). (12) Nguyeân taéc vaø phöông phaùp ghi nhaän chi phí taøi chính: Neâu roõ chi phí taøi chính ñöôïc ghi nhaän trong Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh laø toång chi phí taøi chính phaùt sinh trong kyø (khoâng buø tröø vôùi doanh thu hoaït ñoäng taøi chính). (13) Nguyeân taéc vaø phöông phaùp ghi nhaän chi phí thueá thu nhaäp doanh nghieäp hieän haønh, chi phí thueá thu nhaäp doanh nghieäp hoaõn laïi: Chi phí thueá thu nhaäp doanh nghieäp hieän haønh ñöôïc xaùc ñònh treân cô sôû thu nhaäp chòu thueá vaø thueá suaát thueá TNDN trong naêm hieän haønh. Chi phí thueá thu nhaäp doanh nghieäp hoaõn laïi ñöôïc xaùc ñònh treân cô sôû soá cheânh leäch taïm thôøi ñöôïc khaáu tröø, soá cheânh leäch taïm thôøi chòu thueá vaø thueá suaát thueá TNDN. Khoâng buø tröø chi phí thueá TNDN hieän haønh vôùi chi phí thueá TNDN hoaõn laïi. (14) Caùc nghieäp vuï döï phoøng ruûi ro hoái ñoaùi: Neâu roõ caùc khoaûn muïc tieàn teä coù goác ngoaïi teä cuoái kyø ñöôïc ñaùnh giaù laïi theo tyû giaù giao dòch bình quaân lieân ngaân haøng do Ngaân haøng Nhaø nöôùc Vieät Nam coâng boá taïi thôøi ñieåm cuoái kyø. Nhöõng loaïi coâng cuï naøo ñöôïc doanh nghieäp söû duïng ñeå döï phoøng ruûi ro hoái ñoaùi trong naêm? Nhöõng nghieäp vuï ñoù ñöôïc ghi nhaän treân cô sôû naøo?

Trang 206

Keá toaùn taøi chính 2

(15) Caùc nguyeân taéc vaø phöông phaùp keá toaùn khaùc: Neâu roõ caùc nguyeân taéc vaø phöông phaùp keá toaùn khaùc vôùi muïc ñích giuùp cho ngöôøi söû duïng hieåu ñöôïc laø baùo caùo taøi chính cuûa doanh nghieäp ñaõ ñöôïc trình baøy treân cô sôû tuaân thuû heä thoáng chuaån möïc keá toaùn Vieät Nam do Boä Taøi chính ban haønh. V. Thoâng tin boå sung cho caùc khoaûn muïc trình baøy trong Baûng caân ñoái keá toaùn Trong phaàn naøy doanh nghieäp phaûi trình vaø phaân tích chi tieát caùc soá lieäu ñaõ ñöôïc trình baøy trong Baûng caân ñoái keá toaùn ñeå giuùp ngöôøi söû duïng baùo caùo taøi chính hieåu roõ hôn noäi dung caùc khoaûn muïc taøi saûn, nôï phaûn traû vaø voán chuû sôû höõu. Ñôn vò tính giaù trò trình baøy phaàn V laø ñôn vò tính ñöôïc söû duïng trong Baûng caân ñoái keá toaùn. Soá lieäu ghi vaøo coät “Ñaàu naêm” ñöôïc laáy töø coät “Cuoái naêm” trong Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính naêm tröôùc. Soá lieäu ghi vaøo coät “Cuoái naêm” ñöôïc laäp treân cô sôû soá lieäu laáy töø o Baûng caân ñoái keá toaùn naêm nay o Soå keá toaùn toång hôïp Soå vaø theû keá toaùn chi tieát hoaëc Baûng toång hôïp chi tieát coù lieân quan. Soá thöù töï cuûa thoâng tin chi tieát ñöôïc trình baøy trong phaàn naøy ñöôïc ñaùnh soá daãn töø Baûng caân ñoái keá toaùn taïi ngaøy keát thuùc nieân ñoä keá toaùn naêm tröôùc (Coät “Soá ñaàu naêm”) vaø Baûng caân ñoái keá toaùn taïi ngaøy keát thuùc nieân ñoä keá toaùn naêm nay (Coät “soá cuoái naêm”). Vieäc ñaùnh soá thöù töï naøy caàn ñöôïc duy trì nhaát quaùn töø kyø naøy sang kyø khaùc nhaèm thuaän tieän cho vieäc ñoái chieáu so saùnh.

Trang 207

Keá toaùn taøi chính 2

Tröôøng hôïp doanh nghieäp coù aùp duïng hoài toá thay ñoåi chính saùch keá toaùn hoaëc ñieàu chænh hoài toá sai soùt troïng yeáu cuûa caùc naêm tröôùc thì phaûi ñieàu chænh soá lieäu so saùnh (soá lieäu ôû coät “Ñaàu naêm”) ñeå ñaûm baûo nguyeân taéc coù theå so saùnh vaø giaûi trình roõ ñieàu naøy. Tröôøng hôïp vì lyù do naøo ñoù daãn ñeán soá lieäu ôû coät “Ñaàu naêm” khoâng coù khaû naêng so saùnh ñöôïc soá lieäu ôû coät “Cuoái naêm” thì ñieàu naøy phaûi ñöôïc neâu roõ trong Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính. VI. Thoâng tin boå sung cho caùc khoaûn muïc trình baøy trong Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh: Trong phaàn naøy, doanh nghieäp phaûi trình baøy vaø phaân tích chi tieát caùc soá lieäu ñaõ ñöôïc theå hieän trong Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh ñeå giuùp ngöôøi söû duïng baùo caùo taøi chính hieåu roõ hôn noäi dung cuûa caùc khoaûn muïc kinh doanh thu, chi phí. Ñôn vò tính giaù trò trình baøy trong phaàn VI laø ñôn vò tính ñöôïc söû duïng trong Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh. Soá lieäu ghi vaøo coät “Naêm tröôùc” ñöôïc laáy töø Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính naêm tröôùc. Soá lieäu ghi vaøo coät “Naên nay” ñöôïc laäp treân cô sôû soá lieäu laáy töø: o Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh naêm nay; o Soå keá toaùn toång hôïp o Soå vaø theû keá toaùn chi tieát hoaëc Baûng toång hôïp chi tieát coù lieân quan Chæ tieâu “Chi phí saûn xuaát kinh doanh theo yeáu toá”: Caên cöù vaøo chi phí saûn xuaát kinh doanh theo töøng yeáu toá phaùt sinh trong naêm ñeå ghi vaøo coät “Naêm nay” ôû töøng chæ tieâu phuø hôïp. Soá lieäu ñeå ghi vaøo chæ tieâu naøy ñöôïc caên cöù vaøo soå keá toaùn chi tieát cuûa taøi khoaûn chi phí: TK 621, 623, 627, 642, 142... Caùc ngaønh saûn xuaát ñaëc thuø thì yeáu toá chi phí coù theå khaùc nhau, hoaëc ñöôïc cuï theå hoaù yeáu toá “Chi phí dòch vuï mua ngoaøi”, “Chi phí khaùc baèng tieàn”.

Trang 208

Keá toaùn taøi chính 2

Soá thöù töï cuûa thoâng tin chi tieát ñöôïc trình baøy trong phaàn naøy ñöôïc ñaùnh soá daãn töø Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh naêm tröôùc (Coät “Naêm tröôùc”) vaø baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh naêm nay (Coät “Naêm nay”). Vieäc ñaùnh soá thöù töï naøy caàn ñöôïc duy trì nhaát quaùn töø kyø naøy sang kyø khaùc nhaèm thuaän tieän cho vieäc ñoái chieáu, so saùnh. Tröôøng hôïp vì lyù do naøo ñoù daãn ñeán soá lieäu ôû coät “Ñaàu naêm” khoâng coù khaû naêng so saùnh ñöôïc vôùi soá lieäu ôû coät “Cuoái naêm” thì ñieàu naøy phaûi ñöôïc neâu roõ trong Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính. VII. Thoâng tin boå sung cho caùc khoaûn muïc trình baøy trong Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä Trong phaàn naøy doanh nghieäp phaûi trình baøy vaø phaân tích caùc soá lieäu ñaõ ñöôïc theå hieän trong Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä ñeå giuùp ngöôøi söû duïng hieåu roõ hôn veà caùc yeáu toá aûnh höôûng ñeán löu chuyeån tieàn trong kyø cuûa doanh nghieäp. Tröôøng hôïp trong kyø doanh nghieäp coù mua hoaëc thanh lyù caùc khoaûn ñaàu tö vaøo coâng ty con hoaëc ñôn vò kinh doanh khaùc thì nhöõng luoàng tieàn naøy phaûi ñöôïc trình baøy thaønh nhöõng chæ tieâu rieâng bieät treân Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä. Trong phaàn naøy phaûi cung caáp nhöõng thoâng tin chi tieát lieân quan ñeán vieäc mua hoaëc thanh lyù caùc khoaûn ñaàu tö vaøo coâng ty con hoaëc ñôn vò kinh doanh khaùc. Ñôn vò tính giaù trò trình baøy trong phaàn VII laø ñôn vò tính ñöôïc söû duïng trong Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä. Soá lieäu ghi vaøo coät “Naêm tröôùc” ñöôïc laáy töø Baûn thuyeát minh Baùo caùo taøi chính naêm tröôùc; Soá lieäu ghi vaøo coät “Naêm nay” ñöôïc laäp treân cô sôû soá lieäu laáy töø o Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä naêm nay; o Soå keá toaùn toång hôïp o Soå vaø theû keá toaùn chi tieát hoaëc Baûng toång hôïp chi tieát coù lieân quan.

Trang 209

Keá toaùn taøi chính 2

VIII. Nhöõng thoâng tin khaùc Trong phaàn naøy, doanh nghieäp phaûi trình baøy nhöõng thoâng tin quan troïng khaùc (neáu coù) ngoaøi nhöõng thoâng tin ñaõ trình baøy trong caùc phaàn treân nhaèm cung caáp thoâng tin moâ taû baèng lôøi hoaëc soá lieäu theo quy ñònh cuûa caùc chuaån möïc keá toaùn cuï theå nhaèm giuùp cho ngöôøi söû duïng hieåu baùo caùo taøi chính cuûa doanh nghieäp ñaõ ñöôïc trình baøy trung thöïc, hôïp lyù. Khi trình baøy thoâng tin thuyeát minh ôû phaàn naøy, tuyø theo yeâu caàu vaø ñaëc ñieåm thoâng tin theo quy ñònh töø ñieåm 1 ñeán ñieåm 7 cuûa phaàn naøy, doanh nghieäp coù theå ñöa ra bieåu maãu chi tieát, cuï theå moät caùch phuø hôïp vaø nhöõng thoâng tin so saùnh caàn thieát. Ngoaøi nhöõng thoâng tin phaûi trình baøy theo quy ñònh töø phaàn V ñeán phaàn VIII, doanh nghieäp ñöôïc trình baøy theâm caùc thoâng tin khaùc neáu xeùt thaáy caàn thieát cho ngöôøi söû duïng baùo caùo taøi chính cuûa doanh nghieäp. B. Danh muïc vaø maãu bieåu Baùo caùo taøi chính giöõa nieân ñoä (1) Danh muïc Baùo caùo taøi chính giöõa nieân ñoä (daïng ñaày ñuû): - Baûng caân ñoái keá toaùn giöõa nieân ñoä(daïng ñaày ñuû):

Maãu soá B 01a – DN;

- Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh giöõa nieân Maãu soá B 02a – DN; ñoä (daïng ñaày ñuû) : - Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä giöõa nieân ñoä (daïng ñaày Maãu soá B 03a – DN; ñuû): - Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính choïn loïc

Maãu soá B 09a – DN;

Trang 210

Keá toaùn taøi chính 2

(2) Maãu bieåu baùo caùo taøi chính giöõa nieân ñoä (daïng ñaày ñuû) 1- Baûng caân ñoái keá toaùn giöõa nieân ñoä (daïng ñaày ñuû) Ñôn vò baùo caùo:…

Maãu soá B 01a – DN (Ban haønh theo QÑ soá 15/2006/QÑ-BTC

Ñòa chæ:………………………….

Ngaøy 20/03/2006 cuûa Boä tröôûng BTC)

BAÛNG CAÂN ÑOÁI KEÁ TOAÙN GIÖÕA NIEÂN ÑOÄ (Daïng ñaày ñuû) Quyù.... naêm ... Taïi ngaøy... thaùng... naêm... Ñôn vò tính:............. TAØI SAÛN

1

a - TAØI SAÛN NGAÉN HAÏN

Maõ

Thuyeát

Soá

Soá

soá

minh

cuoái quyù

ñaàu naêm

2

3

4

5

100

(100)=110+120+130+140+150 I. Tieàn vaø caùc khoaûn töông ñöông tieàn 1.Tieàn

110 111

... (*)

Ghi chuù:(*) Noäi dung caùc chæ tieâu vaø maõ soá treân baùo caùo naøy töông töï nhö caùc chæ tieâu cuûa Baûng caân ñoái keá toaùn naêm - Maãu soá B01-DN. Laäp, ngaøy ... thaùng ... naêm ... Ngöôøi laäp bieåu

Keá toaùn tröôûng

Giaùm ñoác

(Kyù, hoï teân)

(Kyù, hoï teân)

(Kyù, hoï teân, ñoùng daáu)

Trang 211

Keá toaùn taøi chính 2

2- Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh giöõa nieân ñoä (daïng ñaày ñuû)

Ñôn vò baùo caùo: ...

Maãu soá B 02a – DN (Ban haønh theo QÑ soá 15/2006/QÑ-BTC

Ñòa chæ:...

Ngaøy 20/03/2006 cuûa Boä tröôûng BTC)

BAÙO CAÙO KEÁT QUAÛ HOAÏT ÑOÄNG KINH DOANH GIÖÕA NIEÂN ÑOÄ (Daïng ñaày ñuû) Quyù ...naêm... Ñôn vò tính:............ Maõ CHÆ TIEÂU

soá

Thuyeát

Luyõ keá töø ñaàu

minh

Quyù.....

naêm ñeán cuoái quyù naøy

1

2

3

Naêm

Naêm

Naêm

Naêm

nay

tröôùc

nay

tröôùc

4

5

6

7

1. Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï ... (*) Ghi chuù: (*) Noäi dung caùc chæ tieâu vaø maõ soá treân baùo caùo naøy töông töï nhö caùc chæ tieâu cuûa Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh naêm - Maãu soá B02 – DN.

Laäp, ngaøy ... thaùng ... naêm ... Ngöôøi laäp bieåu

Keá toaùn tröôûng

(Kyù, hoï teân)

(Kyù, hoï teân)

Giaùm ñoác (Kyù, hoï teân, ñoùng daáu)

Trang 212

Keá toaùn taøi chính 2

3- Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä giöõa nieân ñoä (daïng ñaày ñuû) Ñôn vò baùo caùo: ...

Maãu soá B 03a – DN (Ban haønh theo QÑ soá 15/2006/QÑ-BTC

Ñòa chæ:…

Ngaøy 20/03/2006 cuûa Boä tröôûng BTC)

BAÙO CAÙO LÖU CHUYEÅN TIEÀN TEÄ GIÖÕA NIEÂN ÑOÄ (Daïng ñaày ñuû) (Theo phöông phaùp tröïc tieáp) Quyù… naêm… Ñôn vò tính: ... Luyõ keá töø ñaàu Chæ tieâu

Maõ

Thuyeát

soá

minh

1

2

3

naêm ñeán cuoái quyù naøy Naêm

Naêm

nay

tröôùc

4

5

I. Löu chuyeån tieàn töø hoaït ñoäng kinh doanh 1. Tieàn thu töø baùn haøng, cung caáp dòch vuï vaø doanh

01

thu khaùc 2. Tieàn chi traû cho ngöôøi cung caáp haøng hoaù vaø

02

dòch vuï …(*) Ghi chuù: (*) Noäi dung caùc chæ tieâu vaø maõ soá cuûa baùo caùo naøy nhö caùc chæ tieâu cuûa Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä naêm - Maãu B03 –DN

Laäp, ngaøy ... thaùng ... naêm ... Ngöôøi laäp bieåu

Keá toaùn tröôûng

Giaùm ñoác

(Kyù, hoï teân)

(Kyù, hoï teân)

(Kyù, hoï teân, ñoùng daáu)

Trang 213

Keá toaùn taøi chính 2

Ñôn vò baùo caùo: ...

Maãu soá B 03a – DN (Ban haønh theo QÑ soá 15/2006/QÑ-BTC

Ñòa chæ:...

Ngaøy 20/03/2006 cuûa Boä tröôûng BTC)

BAÙO CAÙO LÖU CHUYEÅN TIEÀN TEÄ GIÖÕA NIEÂN ÑOÄ (Daïng ñaày ñuû) (Theo phöông phaùp giaùn tieáp) Quyù… naêm… Ñôn vò tính: ... Chæ tieâu

1

Luyõ keá töø ñaàu naêm

Maõ

Thuyeát

soá

minh

Naêm nay

Naêm tröôùc

2

3

4

5

ñeán cuoái quyù naøy

I. Löu chuyeån tieàn töø hoaït ñoäng kinh doanh 1. Lôïi nhuaän tröôùc thueá

01

2. Ñieàu chænh cho caùc khoaûn - Khaáu hao TSCÑ

02

… (*) Ghi chuù: (*) Noäi dung caùc chæ tieâu vaø maõ soá cuûa baùo caùo naøy nhö caùc chæ tieâu cuûa Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä naêm - Maãu B03 –DN

Laäp, ngaøy ... thaùng ... naêm ... Ngöôøi laäp bieåu

Keá toaùn tröôûng

Giaùm ñoác

(Kyù, hoï teân)

(Kyù, hoï teân)

(Kyù, hoï teân, ñoùng daáu)

Trang 214

Keá toaùn taøi chính 2

4- Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính choïn loïc Ñôn vò baùo caùo: ... Ñòa chæ: ...

Maãu soá B 09a - DN (Ban haønh theo QÑ soá 15/2006/QÑ-BTC Ngaøy 20/03/2006 cuûa Boä tröôûng BTC)

BAÛN THUYEÁT MINH BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH CHOÏN LOÏC Quyù ... naêm ...

I. Ñaëc ñieåm hoaït ñoäng cuûa doanh nghieäp 1. Hình thöùc sôû höõu voán. 2. Lónh vöïc kinh doanh. 3. Ngaønh ngheà kinh doanh. 4. Ñaëc ñieåm hoaït ñoäng kinh doanh cuûa doanh nghieäp trong kyø keá toaùn coù aûnh höôûng ñeán baùo caùo taøi chính. II. Kyø keá toaùn, ñôn vò tieàn teä söû duïng trong keá toaùn 1. Kyø keá toaùn naêm (baét ñaàu töø ngaøy .../.../... keát thuùc vaøo ngaøy .../.../...). 2. Ñôn vò tieàn teä söû duïng trong keá toaùn. III. Chuaån möïc vaø cheá ñoä keá toaùn aùp duïng 1. Cheá ñoä keá toaùn aùp duïng. 2. Tuyeân boá veà vieäc tuaân thuû chuaån möïc keá toaùn vaø cheá ñoä keá toaùn 3. Hình thöùc keá toaùn aùp duïng. IV. Caùc chính saùch keá toaùn aùp duïng Doanh nghieäp phaûi coâng boá vieäc laäp baùo caùo taøi chính giöõa nieân ñoä vaø baùo caùo taøi chính naêm gaàn nhaát laø cuøng aùp duïng caùc chính saùch keá toaùn nhö nhau. Tröôøng hôïp coù thay ñoåi thì phaûi moâ taû söï thay ñoåi vaø neâu roõ aûnh höôûng cuûa nhöõng thay ñoåi ñoù.

Trang 215

Keá toaùn taøi chính 2

VI. Caùc söï kieän hoaëc giao dòch troïng yeáu trong kyø keá toaùn giöõa nieân ñoä 1. Giaûi thích veà tính thôøi vuï hoaëc tính chu kyø cuûa caùc hoaït ñoäng kinh doanh trong kyø keá toaùn giöõa nieân ñoä. 2. Trình baøy tính chaát vaø giaù trò cuûa caùc khoaûn muïc aûnh höôûng ñeán taøi saûn, nôï phaûi traû, nguoàn voán chuû sôû höõu, thu nhaäp thuaàn, hoaëc caùc luoàng tieàn ñöôïc coi laø yeáu toá khoâng bình thöôøng do tính chaát, quy moâ hoaëc taùc ñoäng cuûa chuùng. 3. Trình baøy nhöõng bieán ñoäng trong nguoàn voán chuû sôû höõu vaø giaù trò luyõ keá tính ñeán ngaøy laäp baùo caùo taøi chính giöõa nieân ñoä, cuõng nhö phaàn thuyeát minh töông öùng mang tính so saùnh cuûa cuøng kyø keá toaùn treân cuûa nieân ñoä tröôùc gaàn nhaát. 4. Tính chaát vaø giaù trò cuûa nhöõng thay ñoåi trong caùc öôùc tính keá toaùn ñaõ ñöôïc baùo caùo trong baùo caùo giöõa nieân ñoä tröôùc cuûa nieân ñoä keá toaùn hieän taïi hoaëc nhöõng thay ñoåi trong caùc öôùc tính keá toaùn ñaõ ñöôïc baùo caùo trong caùc nieân ñoä tröôùc, neáu nhöõng thay ñoåi naøy coù aûnh höôûng troïng yeáu ñeán kyø keá toaùn giöõa nieân ñoä hieän taïi. 5. Trình baøy vieäc phaùt haønh, mua laïi vaø hoaøn traû caùc chöùng khoaùn nôï vaø chöùng khoaùn voán. 6. Coå töùc ñaõ traû (toång soá hay treân moãi coå phaàn) cuûa coå phieáu phoå thoâng vaø coå phieáu öu ñaõi (aùp duïng cho coâng ty coå phaàn). 7. Trình baøy doanh thu vaø keát quaû kinh doanh boä phaän theo lónh vöïc kinh doanh hoaëc khu vöïc ñòa lyù döïa treân cô sôû phaân chia cuûa baùo caùo boä phaän (AÙp duïng cho coâng ty nieâm yeát). 8. Trình baøy nhöõng söï kieän troïng yeáu phaùt sinh sau ngaøy keát thuùc kyø keá toaùn giöõa nieân ñoä chöa ñöôïc phaûn aùnh trong baùo caùo taøi chính giöõa nieân ñoä ñoù.

Trang 216

Keá toaùn taøi chính 2

9. Trình baøy nhöõng thay ñoåi trong caùc khoaûn nôï tieàm taøng hoaëc taøi saûn tieàm taøng keå töø ngaøy keát thuùc kyø keá toaùn naêm gaàn nhaát. 10. Caùc thoâng tin khaùc. Laäp, ngaøy ... thaùng ... naêm ... Ngöôøi laäp bieåu

Keá toaùn tröôûng

Giaùm ñoác

(Kyù, hoï teân)

(Kyù, hoï teân)

(Kyù, hoï teân, ñoùng daáu)

(3) Danh muïc baùo caùo taøi chính giöõa nieân ñoä (daïng toùm löôïc) - Baûng caân ñoái keá toaùn giöõa nieân ñoä (daïng toùm löôïc):

Maãu soá B 01b –DN

- Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng KD giöõa nieân ñoä (daïng toùm löôïc):

Maãu soá B 02b – DN

- Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä giöõa nieân ñoä (daïng toùm löôïc):

Maãu soá B 03b – DN

- Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính choïn loïc

Maãu soá B 09a – DN

Trang 217

Keá toaùn taøi chính 2

(4) Maãu bieåu baùo caùo taøi chính giöõa nieân ñoä (daïng toùm löôïc) 1. Baûng caân ñoái keá toaùn giöõa nieân ñoä (daïng toùm löôïc)

Ñôn vò baùo caùo:…

Maãu soá B 01b– DN (Ban haønh theo QÑ soá 15/2006/QÑ-BTC

Ñòa chæ:…

Ngaøy 20/03/2006 cuûa Boä tröôûng BTC)

BAÛNG CAÂN ÑOÁI KEÁ TOAÙN GIÖÕA NIEÂN ÑOÄ (Daïng toùm löôïc) Quyù...naêm ... Taïi ngaøy ... thaùng ... naêm ... Ñôn vò tính:...

TAØI SAÛN

Maõ

Thuyeát

Soá

Soá

soá

minh

cuoái

ñaàu

quyù

naêm

4

5

1

2

A-TAØI SAÛN NGAÉN HAÏN (100=110+120+130+140+150)

100

I. Tieàn vaø caùc khoaûn töông ñöông tieàn

110

II. Caùc khoaûn ñaàu tö taøi chính ngaén haïn

120

III. Caùc khoaûn phaûi thu ngaén haïn

130

IV. Haøng toàn kho

140

V. Taøi saûn ngaén haïn khaùc

150

B - TAØI SAÛN DAØI HAÏN (200 = 210 + 220 + 240 + 250 +

200

3

260) I- Caùc khoaûn phaûi thu daøi haïn

210

II. Taøi saûn coá ñònh

220

Trang 218

Keá toaùn taøi chính 2

III. Baát ñoäng saûn ñaàu tö

240

IV. Caùc khoaûn ñaàu tö taøi chính daøi haïn

250

V. Taøi saûn daøi haïn khaùc

260

TOÅNG COÄNG TAØI SAÛN (270 = 100 + 200)

270

NGUOÀN VOÁN 1

2

A - NÔÏ PHAÛI TRAÛ (300 = 310+ 330)

300

I. Nôï ngaén haïn

310

II. Nôï daøi haïn

330

B - VOÁN CHUÛ SÔÛ HÖÕU (400 = 410 + 430)

400

I. Voán chuû sôû höõu

410

II. Nguoàn kinh phí vaø quyõ khaùc

430

TOÅNG COÄNG NGUOÀN VOÁN (440 = 300 + 400)

3

4

5

440

Laäp, ngaøy ... thaùng ... naêm… Ngöôøi laäp bieåu

Keá toaùn tröôûng

Giaùm ñoác

(Kyù, hoï teân)

(Kyù, hoï teân)

(Kyù, hoï teân, ñoùng daáu)

Trang 219

Keá toaùn taøi chính 2

2. Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh giöõa nieân ñoä (daïng toùm löôïc)

Ñôn vò baùo caùo: ....

Maãu soá B 02b – DN (Ban haønh theo QÑ soá 15/2006/QÑ-BTC

Ñòa chæ:...

Ngaøy 20/03/2006 cuûa Boä tröôûng BTC)

BAÙO CAÙO KEÁT QUAÛ HOAÏT ÑOÄNG KINH DOANH GIÖÕA NIEÂN ÑOÄ (Daïng toùm löôïc) Quyù ...Naêm... Ñôn vò tính:... Quyù..... CHÆ TIEÂU

Luyõ keá töø ñaàu

Maõ

Thuyeát

naêm ñeán cuoái

soá

minh

quyù naøy

1

2

1. Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp

01

Naêm

Naêm

Naêm

Naêm

nay

tröôùc

nay

tröôùc

4

5

6

7

3

dòch vuï 2. DT hoaït ñoäng taøi chính vaø thu

31

nhaäp khaùc 3. Toång lôïi nhuaän keá toaùn tröôùc thueá

50

4. Lôïi nhuaän sau thueá TNDN

60

Laäp, ngaøy ... thaùng ... naêm ... Ngöôøi laäp bieåu

Keá toaùn tröôûng

Giaùm ñoác

(Kyù, hoï teân)

(Kyù, hoï teân)

(Kyù, hoï teân, ñoùng daáu)

Trang 220

Keá toaùn taøi chính 2

3. Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä giöõa nieân ñoä (daïng toùm löôïc) Ñôn vò baùo caùo: …

Maãu soá B 03b – DN (Ban haønh theo QÑ soá 15/2006/QÑ-BTC

Ñòa chæ:…

Ngaøy 20/03/2006 cuûa Boä tröôûng BTC) BAÙO CAÙO LÖU CHUYEÅN TIEÀN TEÄ (Daïng toùm löôïc) Quyù… naêm… Ñôn vò tính: ... Luyõ keá töø ñaàu Chæ tieâu

naêm Maõ soá

1

2

1. Löu chuyeån tieàn thuaàn töø HÑKD

20

2. Löu chuyeån tieàn thuaàn töø hoaït ñoäng ñaàu tö

30

3. Löu chuyeån tieàn thuaàn töø hoaït ñoäng taøi chính

40

4. Löu chuyeån tieàn thuaàn trong kyø

50

Thuyeát ñeán cuoái quyù naøy minh

3

Naêm

Naêm

nay

tröôùc

4

5

(50= 20+30+40) 5. Tieàn vaø töông ñöông tieàn ñaàu kyø

60

6/ AÛnh höôûng cuûa thay ñoåi tyû giaù hoái ñoaùi quy

61

ñoåi ngoaïi teä 7/ Tieàn vaø töông ñöông tieàn cuoái kyø

70

(70 = 50+60+61) Laäp, ngaøy ... thaùng ... naêm ... Ngöôøi laäp bieåu

Keá toaùn tröôûng

Giaùm ñoác

(Kyù, hoï teân)

(Kyù, hoï teân)

(Kyù, hoï teân, ñoùng daáu)

Trang 221

Keá toaùn taøi chính 2

PHAÀN BAØI TAÄP

Trang 222

Keá toaùn taøi chính 2

Baøi taäp 1: Taïi coâng ty X, trong thaùng 2 coù caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh nhö sau: 1. Ngaøy 03/02: Mua moät loâ haøng hoaù coù giaù treân hoaù ñôn cuûa beân baùn laø 10.000.000ñ, thueá GTGT 10%. Chi phí vaän chuyeån do beân mua chòu 200.000ñ. Haøng veà kieåm nhaän nhaäp kho ñuû, chöa thanh toaùn tieàn. 2. Ngaøy 07/02: Mua moät loâ haøng hoaù trò giaù 80.000.000ñ, thueá GTGT 10%. Haøng veà kieåm nhaän nhaäp kho phaùt hieän thieáu moät soá haøng trò giaù chöa thueá GTGT laø 10.000.000ñ so vôùi hoaù ñôn chöa roõ nguyeân nhaân, coâng ty nhaäp kho theo soá thöïc nhaän, tieàn chöa thanh toaùn. 3. Ngaøy 14/02: Giaûi quyeát soá haøng thieáu ngaøy 07/02, beân vaän chuyeån phaûi boài thöôøng theo giaù baùn ra laø 12.000.000ñ. 4. Ngaøy 16/02: Vay ngaén haïn ngaân haøng chuyeån traû toaøn boä tieàn haøng ngaøy 03/02, vieäc traû tieàn ñaõ hoaøn thaønh. 5. Ngaøy 19/02: Nhaän ñöôïc hoaù ñôn veà loâ haøng ñaõ nhaäp kho theo giaù taïm tính 5.000.000ñ. Giaù chính thöùc ghi treân hoaù ñôn beân baùn giao laø 5.200.000ñ, thueá GTGT 10%. Chöa thanh toaùn tieàn. 6. Ngaøy 21/02: Mua moät loâ haøng trò giaù 6.000.000ñ, thueá GTGT 10%. Kieåm nhaän nhaäp kho phaùt hieän thöøa moät soá haøng hoaù trò giaù 1.200.000ñ. Coâng ty laøm thuû tuïc nhaäp kho luoân soá haøng thöøa. Chöa thanh toaùn tieàn. 7. Ngaøy 25/02: coâng ty ñeà nghò beân baùn baùn luoân soá haøng thöøa nhaäp kho ngaøy 21/02, beân baùn ñoàng yù vaø ñaõ giao hoaù ñôn, tieàn chöa thanh toaùn. 8. Ngaøy 28/02: Nhaän ñöôïc chöùng töø ñoøi tieàn cuûa beân baùn, coâng ty ñaõ chaáp nhaän thanh toaùn baèng tieàn vay ngaén haïn ngaân haøng. Nhöng cuoái thaùng haøng vaãn chöa veà kho, trò giaù haøng hoaù 15.000.000ñ, thueá GTGT 10%. Yeâu caàu: Ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh.

Trang 223

Keá toaùn taøi chính 2

Baøi taäp 2: Taïi coâng ty K trong thaùng 3 coù caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh nhö sau: 1. Ngaøy 01/03: Mua moät loâ haøng hoaù trò giaù 6.000.000ñ, thueá GTGT 10%; bao bì luaân chuyeån ñaùnh giaù rieâng 200.000ñ. Haøng veà nhaäp kho ñuû, tieàn chöa thanh toaùn. 2. Ngaøy 05/03: Mua moät loâ haøng hoaù trò giaù 50.000.000ñ, kieåm nhaän nhaäp kho phaùt hieän thieáu moät soá haøng trò giaù 400.000ñ, thueá GTGT 10%. Soá haøng thieáu ñöôïc pheùp tính vaøo chi phí mua haøng 0,4% treân trò giaù haøng mua chöa thueá GTGT; phaàn vöôït ñònh möùc beân vaän chuyeån phaûi boài thöôøng theo giaù baùn 300.000ñ. 3. Ngaøy 12/03: Mua moät loâ haøng hoaù trò giaù 30.000.000ñ, thueá GTGT 10%. Haøng veà nhaäp kho phaùt hieän coù moät soá haøng sai quy caùch trò giaù chöa thueá 5.000.000ñ. Coâng ty laøm thuû tuïc nhaäp kho soá haøng ñuùng quy caùch vaø laäp bieân baûn taïm giöõ baûn quaûn rieâng soá haøng sai quy caùch, tieàn chöa traû ngöôøi baùn. 4. Ngaøy 15/03: Mua moät loâ haøng trò giaù 10.000.000ñ, thueá GTGT 10%; ngöôøi baùn ñem giao taïi coâng ty, ñaõ thanh toaùn baèng tieàn maët. 5. Ngaøy 20/03: Beân baùn ñoàng yù giaûm giaù soá haøng sai quy caùch ngaøy 12/03 coøn 50% giaù trò. Coâng ty laøm thuû tuïc nhaäp kho soá haøng naøy. 6. Ngaøy 25/03: Caùn boä thu mua veà thanh toaùn taïm öùng soá haøng hoaù nhaäp kho trò giaù 10.000.000, thueá GTGT 10%; chi phí vaän chuyeån, boác vaùc 100.000ñ, thueá GTGT 5%. Soá tieàn thöøa noäp laïi quyõ 2.000.000ñ. Baøi taäp 3: Moät doanh nghieäp haïch toaùn haøng toàn kho theo phöông phaùp kieåm keâ thöôøng xuyeân, tính giaù haøng xuaát kho theo phöông phaùp bình quaân gia quyeàn cuoái kyø, tính thueá GTGT theo phöông phaùp khaáu tröø. Thaønh phaåm baùn trong kyø chòu thueá suaát thueá GTGT 10%.

Trang 224

Keá toaùn taøi chính 2

DN coù tình hình toàn kho thaønh phaåm ñaàu thaùng nhö sau: − Saûn phaåm H: 800 sp, ñôn giaù: 100.000ñ/sp − Saûn phaåm M: 1000 sp, ñôn giaù: 250.000ñ/sp Trong thaùng coù caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh nhö sau: 1. DN saûn xuaát vaø nhaäp kho thaønh phaåm trong kyø: − Saûn phaåm H: 9.200 sp, ñôn giaù: 106.000ñ/sp − Saûn phaåm M: 7.000 sp, ñôn giaù: 230.000ñ/sp 2. Xuaát kho trong kyø: 

Ñoái vôùi saûn phaåm H:

− Xuaát baùn 5.000 sp. Trong ñoù, 1.000 sp thu baèng tieàn maët, 3.000 sp thu baèng tieàn göûi ngaân haøng, 1.000 sp chöa thu tieàn. Ñôn giaù chöa thueá GTGT 150.000ñ/sp − Xuaát 3.000 sp ñem goùp voán lieân doanh ngaén haïn, giaù do caùc beân lieân doanh ñaùnh giaù laø 130.000ñ/sp 

Ñoái vôùi saûn phaåm M:

− Xuaát göûi baùn 1.500 sp, khaùch haøng ñaõ nhaän ñöôïc haøng vaø chaáp nhaän thanh toaùn 1.400 sp vaø töø choái thanh toaùn traû laïi 100 sp. Ñôn giaù chöa thueá GTGT 300.000ñ/sp − Xuaát baùn 4.500 sp chöa thu tieàn, DN cho ñôn vò mua höôûng giaûm giaù 2% tình theo giaù baùn chöa thueá GTGT vaø ñoàng yù tröø vaøo khoaûn phaûi thu. 3. Toång chi phí baùn haøng vaø chi phí quaûn lyù doanh nghieäp trong kyø taäp hôïp nhö sau: − Chi phí baùn haøng: 50.000.000ñ − Chi phí quaûn lyù doanh nghieäp: 60.000.000ñ Yeâu caàu: Haïch toaùn caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh vaø xaùc ñònh keát quaû kinh doanh.

Trang 225

Keá toaùn taøi chính 2

Baøi taäp 4: Coâng ty thöông maïi “Phöông Thaûo” noäp thueá giaù trò gia taêng (VAT) theo phöông phaùp khaáu tröø, keá toaùn haøng toàn kho theo phöông phaùp keâ khai thöôøng xuyeân, trong thaùng 5 coù tình hình kinh doanh nhö sau : (Coâng ty chæ kinh doanh moät maët haøng A duy nhaát). Soá dö ñaàu thaùng 5 : - TK 156 : 25.000.000 ñ (1.000 caùi x 25.000 ñ/caùi) - Caùc taøi khoaûn khaùc coù soá dö giaû ñònh. Tình hình phaùt sinh trong thaùng 5 : 1/ Coâng ty cöû ngöôøi ñeán nhaän moät loâ haøng taïi Coâng ty Anh Tuaán, soá löôïng haøng ghi treân hoaù ñôn laø 3.000 caùi, ñôn giaù 28.000 ñ thueá VAT 10%, tieàn haøng chöa thanh toaùn. Sau khi nhaän haøng xong veà nhaäp kho phaùt hieän thöøa 200 caùi. Soá haøng thöøa chöa roõ nguyeân nhaân, Coâng ty nhaän giöõ hoä haøng thöøa. Chi phí mua haøng chi baèng tieàn maët 2.870.000 ñ. 2/ Coâng ty Hoaøng Sôn chuyeån ñeán ñôn vò moät loâ haøng, soá löôïng haøng ghi treân hoaù ñôn laø 4.000 caùi, ñôn giaù 27.000 ñ, thueá VAT 10%. Khi kieåm nhaän nhaäp kho phaùt hieän thieáu 500 caùi, Coâng ty cho nhaäp kho theo soá haøng thöïc nhaän, chi phí vaän chuyeån phaûi traû cho beân baùn laø 500 ñ/caùi. 3/ Coâng ty xuaát gôûi baùn 2.000 caùi cho Coâng ty Nam Sôn, giaù baùn 30.000 ñ/caùi, thueá VAT 10%. Sau ñoù nhaän ñöôïc hoài baùo cuûa beân mua ñaõ nhaän ñöôïc haøng nhöng chæ chaáp nhaän thanh toaùn 1.500 caùi, soá coøn laïi keùm phaåm chaát beân mua giöõ hoä. 4/ Xuaát baùn tröïc tieáp taïi kho 3.000 caùi cho Coâng ty Thaùi Taøi, giaù baùn 35.000 ñ/caùi, thueá VAT 10%, ñaõ thu baèng tieàn maët. Sau ñoù nhaän ñöôïc hoài baùo cuûa beân mua ñeà nghò traû laïi 200 ñôn vò haøng keùm phaåm chaát, ñôn vò ñaõ chaáp nhaän vaø ñaõ thu hoài haøng veà nhaäp kho.

Trang 226

Keá toaùn taøi chính 2

5/ Xuaát 1.000 caùi cho Ñaïi lyù Lan Thaûo, giaù baùn 32.000 ñ/caùi, thueá VAT 10%. Hoa hoàng daønh cho Ñaïi lyù laø 5% treân giaù baùn. Cuoái thaùng Ñaïi lyù Lan Thaûo thanh toaùn baèng tieàn maët 800 ñôn vò haøng sau khi ñaõ tröø phaàn hoa hoàng ñöôïc höôûng. 6/ Soá haøng thöøa ôû nghieäp vuï 1, Coâng ty Anh Tuaán ñeà nghò ñôn vò mua luoân, ñôn vò chaáp nhaän vaø ñaõ nhaän ñöôïc hoaù ñôn cuûa soá haøng naøy. 7/ Coâng ty chi tieàn maët thanh toaùn cho loâ haøng cuûa Coâng ty Minh Haûi, soá löôïng 1.000 caùi, ñôn giaù 27.00ñ, thueá VAT 10%. Nhöng cuoái thaùng soá haøng naøy vaãn chöa veà ñeán ñôn vò. 8/ Tính tieàn löông phaûi traû trong thaùng ôû boä phaän baùn haøng 5.000.000ñ vaø boä phaän quaûn lyù doanh nghieäp 2.000.000ñ. 9/ Baûo hieåm xaõ hoäi, kinh phí Coâng ñoaøn, baûo hieåm y teá tính trích theo tyû leä quy ñònh. 10/ Khaáu hao taøi saûn coá ñònh trích trong thaùng ôû boä phaän baùn haøng 500.000ñ, boä phaän quaûn lyù doanh nghieäp 300.000ñ. 11/ Xuaát coâng cuï ra söû duïng ôû boä phaän baùn haøng 100.000ñ, boä phaän quaûn lyù doanh nghieäp 200.000ñ. 12/ Caùc khoaûn chi phí baèng tieàn maët ôû boä phaän baùn haøng 1.000.000ñ, boä phaän quaûn lyù doanh nghieäp 2.000.000ñ. 13/ Cuoái thaùng keá toaùn xaùc ñònh keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh trong thaùng. Chi phí mua haøng phaân boå cho haøng baùn ra khoái löôïng tieâu thuï. Chi phí baùn haøng, chi phí quaûn lyù doanh nghieäp phaân boå heát cho haøng tieâu thuï trong thaùng. Yeâu caàu : Ñònh khoaûn vaø phaûn aùnh vaøo sô ñoà taøi khoaûn chöõ T tình hình treân bieát raèng ñôn vò xaùc ñònh trò giaù thöïc teá haøng xuaát kho theo phöông phaùp “Nhaäp tröôùc – Xuaát tröôùc”.

Trang 227

Keá toaùn taøi chính 2

Baøi taäp 5: Taïi moät doanh nghieäp thöông maïi coù ñaëc ñieåm sau: − Kinh doanh haøng hoaù X, Y − AÙp duïng phöông phaùp keâ khai thöôøng xuyeân haøng toàn kho; − Tính giaù haøng xuaát kho theo phöông phaùp FIFO; − Tính thueá giaù trò gia taêng theo phöông phaùp khaáu tröø; haøng hoaù X,Y mua, baùn ñeàu chòu thueá suaát thueá GTGT 10% (löu yù: giaù mua vaø baùn haøng hoaù X,Y neâu trong baøi ñeàu laø giaù chöa thueá); thueá GTGT dòch vuï vaän chuyeån 5%. − Doanh nghieäp coù chöùc naêng xuaát nhaäp khaåu tröïc tieáp haøng hoaù X, Y, vôùi thueá suaát thueá nhaäp khaåu cuûa haøng hoaù Y laø 2%, thueá GTGT ñoái vôùi haøng hoaù Y nhaäp khaåu laø 10%, thueá suaát thueá xuaát khaåu haøng hoaù X laø 2%. − Giaù baùn haøng hoaù X trong kyø laø 120.000 ñoàng/1kg − Giaù baùn haøng hoaù Y trong kyø laø 300.000 ñoàng/1kg − Tình hình toàn ñaàu kyø cuûa haøng hoaù X nhö sau: D.TK 1561 (X): 45.000.000 ñoàng (500kg) D.TK 1562 (X): 500.000 ñoàng Trong thaùng 3 coù caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh nhö sau: 1. Ngaøy 1/3: Nhaäp kho 2000 kg haøng hoaùy ñöôïc nhaäp khaåu tröïc tieáp vôùi giaù mua 15USD/1kg. Ñaõ thanh toaùn baèng tieàn göûi ngaân haøng. Thueá GTGT haøng nhaäp khaåu vaø thueá nhaäp khaåu ñaõ thanh toaùn baèng tieàn göûi ngaân haøng. Chi phí vaän chuyeån veà kho chöa thanh toaùn 1.050.000 ñoàng (keå caû thueá GTGT). Tyû giaù thöïc teá thôøi ñieåm nhaäp khaåu laø 15.600 VND/1USD, tyû giaù xuaát ngoaïi teä laø 15.500 VND/USD. 2. Ngaøy 2/3: Xuaát kho göûi baùn 400 kg Y cho khaùch haøng A. Chi phí vaän chuyeån haøng baùn 200.000 ñoàng, ñaõ thanh toaùn baèng tieàn maët. 3. Ngaøy 4/3: Mua 1.250 kg haøng hoaù X vôùi giaù mua 90.000 ñoàng/1kg, chöa thanh toaùn cho ngöôøi baùn A. Nhaäp kho phaùt hieän thieáu 50 kg, chöa roõ nguyeân

Trang 228

Keá toaùn taøi chính 2

nhaân. Chi phí vaän chuyeån phaûi traû 1.000 ñoàng/1kg, ñaõ thanh toaùn baèng tieàn maët theo soá thöïc teá nhaäp kho. 4. Ngaøy 8/3: Khaùch haøng A ñaõ nhaän ñöôïc haøng vaø thanh toaùn ngay baèng tieàn göûi ngaân haøng (ñaõ nhaän ñöôïc giaáy baùo Coù). 5. Ngaøy 10/3: Xuaát baùn tröïc tieáp 400kg X. Ngöôøi mua P tröïc tieáp ñeán nhaän haøng vaø ñaõ thanh toaùn baèng tieàn göûi ngaân haøng. 6. Ngaøy 12/3: Xuaát göûi ñaïi lyù M baùn 1.100 kg Y 7. Ngaøy 13/3: Mua 400 kg haøng hoaù X vôùi giaù mua 91.000 ñoàng/ 1 kg, chöa thanh toaùn tieàn cho ngöôøi baùn B. Khi kieåm nhaän haøng phaùt hieän thöøa 10 kg, doanh nghieäp taïm giöõ hoä soá haøng thöøa treân. Chi phí vaän chuyeån ñaõ traû baèng tieàn maët theo soá thöïc nhaän 1000 ñ/1kg. 8. Ngaøy 14/3: Soá haøng thieáu ôû ñôn haøng nhaäp kho ngaøy 4/3 do beân vaän chuyeån laøm maát neân phaûi boài thöôøng toång coäng 5.200.000 ñoàng. 9. Ngaøy 17/3: Xuaát kho göûi baùn 500kg X cho khaùch haøng N. Chi phí vaän chuyeån haøng baùn chöa thanh toaùn 525.000 ñoàng (keå caû thueá GTGT) 10. Ngaøy 20/3:Xuaát traû soá haøng thöøa cho ngöôøi baùn B (nhaäp kho ngaøy 10), ñoàng thôøi thanh toaùn nôï baèng tieàn göûi ngaân haøng sau ñi ñaõ tröø phaàn chi phí vaän chuyeån (lieân quan ñeán soá haøng thöøa) ñaõ thanh toaùn. 11. Ngaøy 21/3: Khaùch haøng N ñaõ nhaän ñöôïc haøng göûi ngaøy 17/3 nhöng chæ nhaäp kho vaø chaáp nhaän thanh toaùn 400kg X ñuùng ñieàu kieän, ñeà nghò traû laïi 100kg X khoâng ñuùng chaát löôïng. Doanh nghieäp chaáp nhaän yeâu caàu naøy. 12. Ngaøy 22/3: Xuaát kho ñeå göûi xuaát khaåu 1000kg X vôùi giaù baùn 12USD/1kg. Chi phí vaän chuyeån 500.000 ñoàng, chöa thanh toaùn. 13. Ngaøy 25/3: Soá haøng X xuaát kho ngaøy 22/3 ñaõ hoaøn thaønh thuû tuïc xuaát khaåu vaø ñöa leân taøu. Thueá xuaát khaåu ñaõ thanh toaùn baèng tieàn göûi ngaân haøng. Chi

Trang 229

Keá toaùn taøi chính 2

phí khaùc phaùt sinh trong quaù trình laøm thuû tuïc ñaõ thanh toaùn baèng tieàn maët. Tyû giaù thöïc teá 15.400 VND/1USD. 14. Ngaøy 28/3: Ñaïi lyù chuyeån tieàn göûi ngaân haøng (ñaõ nhaän baùo Coù) veà thanh toaùn cho 1.000kg haøng hoaù Y ñaõ tieâu thuï trong kyø sau ñi ñaõ khaáu tröø phaàn hoa hoàng ñaïi lyù (2% treân giaù baùn chöa thueá GTGT vaø thueá GTGT hoa hoàng ñaïi lyù thueá suaát 10%). 15. Chi phí baùn haøng vaø chi phí quaûn lyù doanh nghieäp phaùt sinh trong kyø: • Chi phí dòch vuï mua ngoaøi -

Boä phaän baùn haøng 800.000 ñoàng

-

Boä phaän quaûn lyù doanh nghieäp 1.185.000 ñoàng.

-

Thueá suaát thueá GTGT dòch vuï mua ngoaøi 10%.

• Chi phí khaáu hao TSCÑ: -

Boä phaän baùn haøng: 1.200.000 ñoàng

-

Boä phaän quaûn lyù doanh nghieäp: 1.000.000 ñoàng

• Tieàn löông: -

Löông nhaân vieân baùn haøng: 2.000.000 ñoàng

-

Löông quaûn lyù doanh nghieäp: 1.500.000 ñoàng

Ñoàng thôøi, keá toaùn tính trích caùc khoaûn BHXH, BHYT, KPCÑ theo tyû leä quy ñònh. • Xuaát coâng cuï (loaïi phaân boå 4 laàn) duøng ôû boä phaän baùn haøng trò giaù 2.000.000 ñoàng, duøng ôû boä phaän quaûn lyù doanh nghieäp trò giaù 4.000.000 ñoàng. Yeâu caàu: Ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh vaø xaùc ñònh keát quaû kinh doanh bieát raèng chi phí thu mua haøng hoaù X,Y ñöôïc phaân boå vaøo giaù voán trong kyø theo soá löôïng haøng hoaù tieâu thuï.

Trang 230

Keá toaùn taøi chính 2

Baøi taäp 6: Moät doanh nghieäp kinh doanh haøng hoaù, haïch toaùn haøng toàn kho theo phöông phaùp kieåm keâ thöôøng xuyeân, aùp duïng thueá GTGT khaáu tröø, ngoaïi teä haïch toaùn theo phöông phaùp TGTT trong thaùng coù tình hình kinh doanh nhö sau: 1/ Mua 300 haøng A, ñôn giaù chöa thueá 100.000 ñ/ chieác, thueá suaát GTGT 10%, chöa traû tieàn coâng ty M. Chi phí vaän chuyeån boác dôõ 110.000 ñ traû baèng tieàn maët, trong ñoù thueá GTGT 10.000 ñ. Sau ñoù doanh nghieäp duøng tieàn gôûi ngaân haøng traû heát nôï cho coâng ty M sau khi khoaûn chieát khaáu ñöôïc höôûng 1% treân toång giaù thanh toaùn vì thanh toaùn nhanh. 2/ Chuyeån 250 haøng B cho coâng ty N, giaù xuaát kho 200.000 ñ/caùi, giaù baùn chöa thueá 240.000 ñ/caùi. Thueá GTGT 10%. Chi phí vaän chuyeån haøng baùn : 220.000 ñoàng traû baèng tieàn maët, trongñoù thueá GTGT 20.000 ñ. Vaøi ngaøy sau coâng ty N ñaõ nhaän ñöôïc haøng, tieàn chöa thanh toaùn. 3/ Nhaäp kho 1000 haøng C, ñôn giaù nhaäp 100 Usd/chieác/CIF-HCM. Thueá nhaäp khaåu 5%, thueá GTGT 10%. Chi phí kieåm nghieäm, boác dôõ 1.950.000 ñ traû baèng tieàn maët, trong ñoù thueá GTGT 450.000 ñ. Haøng ñaõ nhaäp kho ñuû, tieàn chöa traû ngöôøi baùn TGTT : 14.500ñ/USD. 4/ Nhaän giaáy baùo coù cuûa ngaân haøng soá tieàn cuûa coâng ty N thanh toaùn 200 ñôn vò haøng B, coøn 50 caùi coâng ty N traû laïi vì haøng keùm chaát löôïng, haøng traû laïi vaãn gôûi ôû coâng ty N. 5/ Xuaát kho 500 haøng C baùn cho coâng ty H, giaù baùn chöa thueá 1.800.000ñ/chieác; thueá suaát GTGT 10%, coâng ty H ñaõ chaáp nhaän thanh toaùn. 6/ Coâng ty H ñaõ chuyeån traû baèng chuyeån khoaûn, ñuû soá tieàn coøn nôï sau khi tröø khoaûn chieát khaáu ñöôïc höôûng 2% treân giaù baùn chöa thueá do thanh toaùn tröôùc thôøi haïn. 7/ Nhaäp khaåu ( theo ñôn ñaët haøng cuûa khaùch haøng) moät thieát bò ( daïng rôøi) theo giaù 2.000USD (TGTT 15.800ñ/USD), thueá nhaäp khaåu phaûi noäp 2% giaù

Trang 231

Keá toaùn taøi chính 2

nhaäp, VAT haøng nhaäp khaåu 10% giaù nhaäp vaø thueá nhaäp khaåu. Chi phí vaän chuyeån vaø thuû tuïc phí nhaän haøng ñaõ chi tieàn maët 500.000ñ ( goàm VAT 20.000ñ). Coâng ty chi TGNH (VNÑ) noäp thueá vaø chuyeån khoaûn ngoaïi teä thanh toaùn cho ngöôøi baùn ( tyû giaù chi TGNH treân soå keá toaùn 15.850ñ/USD). Coâng ty ñöa thieát bò ñi laép ñaët, chi phí laép ñaët thanh toaùn baèng taïm öùng 2.100.000ñ ( goàm VAT 100.000ñ). 10 ngaøy sau coâng ty baøn giao thieát bò naøy cho khaùch haøng theo hoaù ñôn 55.000.000ñ (goàm VAT 5.000.000ñ) chöa thu tieàn. Yeâu caàu: Ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh treân. Tính toaùn, keát chuyeån, xaùc ñònh keát quaû kinh doanh vaøo sô ñoà taøi khoaûn chöõ T. Bieát raèng : Chi phí mua haøng ñöôïc tính heát cho haøng baùn ra trong kyø. Trong thaùng ñaõ taäp hôïp chi phí baùn haøng 12.500.000 ñ (ngoaøi caùc chi phí treân ), chi phí quaûn lyù doanh nghieäp: 25.000.000 ñ Baøi taäp 7: Moät doanh nghieäp thöông maïi, haïch toaùn haøng toàn kho theo phöông phaùp keâ khai thöôøng xuyeân, chòu thueá VAT theo phöông phaùp khaáu tröø thueá, coù söû duïng tyû giaù haïch toaùn trong nghieäp vuï thu chi ngoaïi teä, soá dö ñaàu kyø TK 1122: 120.000.000 (8.000 USD). Trong thaùng coù caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh. 1/ Mua loâ haøng, giaù chöa thueá 100.000.000 thueá VAT 10%, tieàn haøng chöa thanh toaùn, haøng veà nhaäp kho ñuû, chi phí thu mua traû baèng tieàn maët 1.100.000 ñ. Trong ñoù thueá VAT 100.000. 2/ Nhaäp khaåu loâ haøng trò giaù 5.000 Usd/CIF - HCM, chöa traû tieàn ngöôøi baùn, thueá nhaäp khaåu 5%, thueá tieâu thuï ñaëc bieät 20%, chi phí vaän chuyeån haøng veà nhaäp kho ñaõ traû baèng tieàn maët 220.000, trong ñoù thueá VAT 20.000, tyû giaù thöïc teá 15.010 VND/USD. Noäp ñuû thueá baèng tieàn maët.

Trang 232

Keá toaùn taøi chính 2

3/ Xuaát khaåu toaøn boä loâ haøng ñaõ mua ôû nghieäp vuï 1, haøng ñaõ chuyeån leân taøu; giaù baùn 10.000 USD/FOB - HCM, thueá xuaát khaåu 2%, tieàn haøng chöa thanh toaùn, tyû giaù thöïc teá 15.020 VNÑ/USD. 4/ Xuaát toaøn boä loâ haøng nhaäp khaåu ôû nghieäp vuï 2 ñeå baùn theo phöông thöùc chuyeån haøng, giaù baùn chöa thueá 130.000.000, thueá VAT 10%, chi phí vaän chuyeån haøng hoaù traû baèng tieàn maët 330.000, trong ñoù thueá VAT 30.000, beân mua chöa nhaän ñöôïc haøng. 5/ Doanh nghieäp ñoàng yù baùn giaûm giaù loâ haøng ñaõ baùn ôû thaùng tröôùc, loâ haøng naøy coù giaù xuaát kho 20.000.000, giaù baùn chöa thueá 25.000.000, nay giaûm xuoáng coøn 24.000.000, thueá VAT 10%. 6/ Nhaän giaáy baùo coù cuûa ngaân haøng veà loâ haøng xuaát khaåu cuûa doanh nghieäp vôùi noäi dung : - Ghi coù TK TGNH : 9.890 USD. - Thuû tuïc phí ngaân haøng : 110 USD (ñaõ coù thueá VAT 10%), tyû giaù thöïc teá 15 x 030 VNÑ/USD. 7/ Nhaän ñöôïc giaáy baùo beân mua ñaõ nhaän ñöôïc haøng chuyeån baùn ôû nghieäp vuï 4, keøm theo bieân baûn thieáu moät soá coù giaù baùn chöa thueá 26.000.000, chöa roõ nguyeân nhaân, tieàn haøng chöa thanh toaùn. 8/ Nhaän ñöôïc haøng vaø hoaù ñôn cuûa ngöôøi baùn chuyeån ñeán, trò giaù haøng theo giaù chöa thueá treân hoaù ñôn laø 60.000.000, nhöng kieåm nghieäm phaùt hieän thöøa moät soá coù giaù mua chöa thueá 600.000, thueá VAT 10%, doanh nghieäp cho nhaäp kho luoân soá haøng thöøa, tieàn haøng chöa thanh toaùn. 9/ Xaùc ñònh nguyeân nhaân haøng thieáu ôû nghieäp vuï 7 laø do xuaát nhaàm, doanh nghieäp ñaõ ñieàu chænh soå saùch vaø giao haøng tieáp cho ñuû soá, beân mua ñaõ nhaän ñöôïc. Xaùc ñònh nguyeân nhaân soá haøng thöøa ôû nghieäp vuï 8 laø do beân baùn giao

Trang 233

Keá toaùn taøi chính 2

nhaàm, sau ñoù doanh nghieäp ñaõ ñoàng yù mua luoân soá haøng naøy, tieàn haøng chöa thanh toaùn. Yeâu caàu: Ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh vaø xaùc ñònh keát quaû kinh doanh, bieát raèng chi phí baùn haøng vaø chi phí doanh nghieäp tính cho haøng hoaù baùn ra trong thaùng laø 20.000.000.

Baøi taäp 8: Taïi moät doanh nghieäp thöông maïi coù ñaëc ñieåm sau: − AÙp duïng phöông phaùp keâ khai thöôøng xuyeân haøng toàn kho; − Tính giaù haøng xuaát kho theo phöông phaùp bình quaân gia quyeàn cuoái kyø; − Tính thueá giaù trò gia taêng theo phöông phaùp khaáu tröø; haøng hoaù X mua, baùn ñeàu chòu thueá suaát thueá GTGT 10% (löu yù: giaù mua vaø baùn haøng hoaù X neâu trong baøi ñeàu laø giaù chöa thueá); − Giaù baùn haøng hoaù X trong kyø laø 90.000ñ/1 kg. 1. Tình hình toàn kho haøng hoaù ñaàu kyø nhö sau: − D.TK 1561X: 18.000.000 ñoàng (300 kg) 2. Tình hình nhaäp haøng hoaù trong kyø nhö sau: − Nhaäp kho 300 kg haøng hoaù X vôùi giaù mua 60.000 ñoàng/ 1 kg, thanh toaùn baèng tieàn göûi ngaân haøng. Chi phí vaän chuyeån traû baèng tieàn maët 600.000 ñoàng. − Mua 250 kg haøng hoaù X vôùi giaù mua 62.000 ñoàng/1kg, chöa thanh toaùn cho ngöôøi baùn Y. Nhaäp kho phaùt hieän thieáu 50 kg, chöa roõ nguyeân nhaân. − Mua 200 kg haøng hoaù X vôùi giaù mua 61.000 ñoàng/ 1 kg, chöa thanh toaùn tieàn cho ngöôøi baùn Z. Khi kieåm nhaän haøng phaùt hieän thöøa 10 kg, doanh nghieäp taïm giöõ hoä soá haøng thöøa treân. Chi phí vaän chuyeån ñaõ traû baèng tieàn maët theo soá thöïc nhaän 1000 ñ/1kg. − Soá haøng thieáu ôû treân (trong ñôn haøng mua cuûa ngöôøi baùn Y) beân vaän chuyeån boài thöôøng baèng tieàn maët toång soá tieàn 4.000.000 ñoàng.

Trang 234

Keá toaùn taøi chính 2

3. Tình hình xuaát haøng hoaù trong kyø nhö sau: − Xuaát kho göûi baùn 200 kg haøng hoaù X cho khaùch haøng A. Chi phí vaän chuyeån haøng baùn baèng tieàn maët 200.000 ñoàng − Xuaát traû soá haøng thöøa cho ngöôøi baùn Z, ñoàng thôøi thanh toaùn nôï baèng tieàn göûi ngaân haøng sau ñi ñaõ tröø phaàn chi phí vaän chuyeån (lieân quan ñeán soá haøng thöøa) ñaõ thanh toaùn. − Xuaát baùn tröïc tieáp 300 kg haøng hoaù X. Khaùch haøng M ñeán nhaän haøng vaø chaáp nhaän thanh toaùn. Neáu khaùch haøng thanh toaùn trong kyø thì seõ ñöôïc chieát khaáu 2% treân giaù baùn chöa thueá GTGT. − Xuaát göûi ñaïi lyù baùn 200 kg haøng hoaù − Khaùch haøng A ñaõ nhaän ñöôïc haøng vaø chaáp nhaän thanh toaùn. − Khaùch haøng M thanh toaùn toaøn boä trong thôøi haïn quy ñònh baèng tieàn göûi ngaân haøng neân ñöôïc höôûng phaàn chieát khaáu ñaõ thoaû thuaän. − Khaùch haøng A khieáu naïi veà moät soá loâ haøng bò giaûm chaát löôïng, ñeà nghò traû laïi 50 kg haøng hoaù X. Doanh nghieäp nhaäp kho laïi soá haøng naøy vaø giaûm khoaûn phaûi thu khaùch haøng A. − Ñaïi lyù chuyeån tieàn göûi ngaân haøng veà thanh toaùn cho 180kg haøng hoaù X ñaõ tieâu thuï trong kyø sau ñi ñaõ khaáu tröø phaàn hoa hoàng ñaïi lyù (2% treân giaù baùn chöa thueá GTGT). 4. Chi phí baùn haøng vaø chi phí quaûn lyù doanh nghieäp phaùt sinh: • Chi phí dòch vuï mua ngoaøi -

Boä phaän baùn haøng 800.000 ñoàng

-

Boä phaän quaûn lyù doanh nghieäp 1.185.000 ñoàng. thueá GTGT dòch vuï mua

ngoaøi 10%. • Chi phí khaáu hao TSCÑ: -

Boä phaän baùn haøng: 1.200.000 ñoàng

Trang 235

Keá toaùn taøi chính 2

-

Boä phaän quaûn lyù doanh nghieäp: 1.000.000 ñoàng

• Tieàn löông: -

Löông nhaân vieân baùn haøng: 2.000.000 ñoàng

-

Löông quaûn lyù doanh nghieäp: 1.500.000 ñoàng Ñoàng thôøi, keá toaùn tính trích caùc khoaûn BHXH, BHYT, KPCÑ theo

tyû leä quy ñònh. • Xuaát coâng cuï (loaïi phaân boå 50%) duøng ôû boä phaän baùn haøng trò giaù 1.000.000 ñoàng, duøng ôû boä phaän quaûn lyù doanh nghieäp trò giaù 2.000.000 ñoàng. Yeâu caàu: Ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh vaø xaùc ñònh keát quaû kinh doanh.

Baøi taäp 9: Taïi moät doanh nghieäp coù tình hình nhaäp khaåu vaät tö, haøng hoaù nhö sau: 1. Nhaäp khaåu tröïc tieáp moät loâ haøng hoaù trò giaù 10.000USD. Haøng ñaõ chôû veà nhaäp kho, chöa thanh toaùn tieàn haøng. Thueá nhaäp khaåu 2% giaù trò haøng nhaäp, thueá GTGT ñoái vôùi haøng nhaäp khaåu 10%. Caùc khoaûn thueá naøy ñaõ noäp baèng tieàn göûi ngaân haøng. Chi phí kieåm nghieäm, vaän chuyeån ñaõ traû baèng tieàn maët 500.000ñ. Tyû giaù thöïc teá 16.080VNÑ/1USD. 2. Nhaän giaáy baùo nôï cuûa ngaân haøng cuûa ngaân haøng veà vieäc traû nôï cho ngöôøi baùn ôû nghieäp vuï 1. Tyû giaù thöïc teá 16.020VNÑ/1USD. 3. Nhaäp khaåu moät soá coâng cuï, duïng cuï trò giaù 800USD vaø moät taøi saûn coá ñònh trò giaù 5.000USD, ñaõ thanh toaùn baèng tieàn göûi ngaân haøng. Thueá nhaäp khaåu coâng cuï vaø taøi saûn coá ñònh laø 2%, thueá GTGT 10%; ñaõ thanh toaùn baèng tieàn göûi ngaân haøng.

Trang 236

Keá toaùn taøi chính 2

Chi phí vaän chuyeån ñaõ thanh toaùn baèng tieàn maët 580.000ñ, ñöôïc phaân boå theo giaù trò haøng nhaäp khaåu. Taøi saûn coá ñònh ñöôïc ñaàu tö töø Quyõ Ñaàu tö Phaùt trieån Tyû giaù thöïc teá 16.070VNÑ/1USD 4. Nhaäp khaåu moät loâ haøng hoaù trò giaù 5.000USD, chöa thanh toaùn tieàn cho ngöôøi baùn. Khi haøng veà kieåm nhaän nhaäp kho phaùt hieän thieáu moät soá haøng trò giaù 500USD, chöa roõ nguyeân nhaân. Coâng ty nhaäp kho theo soá thöïc teá. Thueá nhaäp khaåu 1% treân trò giaù haøng nhaäp, thueá GTGT 10%. Caùc khoaûn thueá ñaõ thanh toaùn baèng tieàn maët. Caùc chi phí khaùc phaùt sinh trong quaù trình nhaäp khaåu ñaõ thanh toaùn baèng tieàn maët 1.000.000ñ Tyû giaù thöïc teá 16.040VNÑ/1USD 5. Soá haøng thieáu ôû nghieäp vuï (4) ñöôïc coïng ty baûo hieåm boài thöôøng baèng tieàn göûi ngaân haøng 550USD. Tyû giaù thöïc teá 16.100VNÑ/1USD Yeâu caàu: Ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh bieát raèng soá dö taøi khoaûn 1122 ñaàu kyø laø 40.000USD x 16.050VND/1USÑ

Baøi taäp 10: Coâng ty A nhaän uyû thaùc nhaäp khaåu haøng hoaù cho Hôïp taùc xaõ B. Caùc chi phí vaø thueá trong quaù trình nhaäp do coâng ty A chi traû vaø seõ thanh toaùn vôùi Hôïp taùc xaõ B khi keát thuùc quaù trình nhaäp. Hoa hoàng uyû thaùc ñöôïc tính 2% treân giaù trò haøng nhaäp khaåu, thueá GTGT 10%. Quaù trình nhaäp khaåu uyû thaùc dieãn ra nhö sau: 1. B öùng tröôùc tieàn haøng cho A, soá tieàn 10.000USD baèng tieàn göûi ngaân haøng. Tyû giaù thanh toaùn 16.050 VNÑ/USD.

Trang 237

Keá toaùn taøi chính 2

2. A nhaäp haøng vaø giao cho B taïi caûng, trò giaù haøng hoaù theo ñuùng hôïp ñoàng 10.000USD. Chöa thanh toaùn tieàn cho ngöôøi baùn. Tyû giaù thanh toaùn 16.050 VNÑ/USD. 3. A chi tieàn maët toång coäng 5.000.000ñ goàm 2.000.000ñ ñeå noäp thueá nhaäp khaåu, 3.000.000 ñeå thanh toaùn caùc chi phí khaùc trong quaù trình nhaäp khaåu. Tyû giaù thöïc teá 16.050VNÑ/1USD. 4. B nhaän haøng taïi caûng vaø chôû haøng veà nhaäp kho, chi phí vaän chuyeån ñaõ thanh toaùn baèng tieàn maët 1.000.000ñ. 5. A chuyeån tieàn göûi ngaân haøng thanh toaùn thueá GTGT ñoái vôùi loâ haøng vöøa nhaäp khaåu vôùi thueá suaát 10%. 6. A nhaän giaáy baùo Nôï veà vieäc chuyeån tieàn thanh toaùn cho nhaø cung caáp nöôùc ngoaøi vôùi noäi dung: Chuyeån traû nôï 10.000USD vaø thanh toaùn phí chuyeån tieàn 0,05% treân soá tieàn chuyeån VNÑ (A chòu). Tyû giaù thöïc teá 16.070VNÑ/1USD. 7. A chuyeån caùc chöùng töø chi phí vaø thu phí hoa hoàng uyû thaùc cho B. B thanh toaùn toaøn boä baèng tieàn göûi ngaân haøng. Tyû giaù quy ñoåi tieàn hoa hoàng 16.000VND/1USD. Yeâu caàu: Ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh ôû caû coâng ty A vaø hôïp taùc xaõ B. Bieát raèng tyû giaù xuaát ngoaïi teä cuûa caû hai ñôn vò laø 16.000VNÑ/1USD.

Baøi taäp 11: Coâng ty ABC coù tình hình caùc khoaûn ñaàu tö ñaàu thaùng 12/200X nhö sau: D.TK 228: 500.000.000ñ goàm 100 coå phaàn coâng ty A trò giaù 100.000.000ñ vaø 400 coå phaàn coâng ty Z meänh giaù 400.000.000ñ D.TK 121: 50.000.000ñ goàm 50 kyø phieáu Ngaân haøng Ñ meänh giaù 1.000.000ñ/tôø, thôøi haïn thanh toaùn 6 thaùng, traû laõi ñònh kyø haøng thaùng, laõi suaát 0,9%/thaùng

Trang 238

Keá toaùn taøi chính 2

Trong thaùng 12 coù caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh nhö sau: 1. Ngaøy 01/12: Chi tieàn göûi ngaân haøng mua kyø phieáu thôøi haïn 12 thaùng cuûa ngaân haøng N phaùt haønh, soá tieàn 10.000.000ñ. laõi suaát 10,8%/naêm, thu laõi moät laàn khi mua. 2. Ngaøy 15/12: Mua laïi moät soá traùi phieáu chính phuû baèng tieàn maët 22.500.000ñ. Soá traùi phieáu naøy coù meänh giaù 25.000.000ñ, thôøi haïn thanh toaùn 5 naêm. 3. Ngaøy 16/02: Nhaän thoâng baùo cuûa coâng ty A veà soá laõi ñöôïc chia 9 thaùng ñaàu naêm vôùi möùc laõi 12% treân meänh giaù coå phaàn sôû höõu. 4. Ngaøy 20/12: Chuyeån nhöôïng 100 coå phaàn ñang naém giöõ cuûa coâng ty A cho coâng ty X vôùi giaù 200.000.000ñ vaø yeâu caàu X chuyeån soá tieàn naøy vaøo kho baïc nhaø nöôùc ñeå thanh toaùn tieàn coâng ty ABC ñaõ mua moät soá traùi phieáu kho baïc thôøi haïn 5 naêm vôùi meänh giaù töông ñöông. Chi phí moâi giôùi chuyeån nhöôïng coå phieáu cho X ñaõ chi baèng tieàn maët 2.000.000ñ. 5. Ngaøy 22/12: Nhaän giaáy baùo cuûa Ngaân haøng Ñ baùo ñaõ chuyeån laõi ñònh kyø thaùng 12 cuûa soá kyø phieáu ngaân haøng naøy vaøo taøi khoaûn tieàn göûi cuûa ABC. 6. Ngaøy 30/12: Ñeán thôøi haïn thu nôï khaùch haøng C, soá tieàn 180.000.000ñ, khaùch haøng khoâng coù khaû naêng thanh toaùn baèng tieàn maët neân ñaõ ñeà nghò thanh toaùn soá tieàn treân baèng moät soá kyø phieáu ngaân haøng N phaùt haønh töø ngaøy 01/11/200X, thôøi haïn 12 thaùng, laõi traû tröôùc vôùi laõi suaát 11,4%, meänh giaù 200.000.000ñ. ABC coù neân ñoàng yù vôùi phöông aùn thu nôï naøy hay khoâng? Yeâu caàu: Ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh.

Baøi taäp 12: Taïi moät doanh nghieäp coù tình hình caùc loaïi nguoàn voán quyù 2 nhö sau:

Trang 239

Keá toaùn taøi chính 2

1. Ngaøy 15/04: Theo quyeát ñònh cuûa ban giaùm ñoác, trích soá tieàn 10.000.000ñ töø Quyõ khen thöôûng thöôûng cho moät soá coâng nhaân vieân hoaøn thaønh keá hoaïch quyù I, ñoàng thôøi cho soá coâng nhaân vieân naøy ñöôïc ñi nghæ maùt 3 ngaøy trong thaùng 4. 2. Ngaøy 20/04: Chi tieàn maët cho coâng nhaân vieân möôïn ñeå söûa chöõa nhaø 2.000.000ñ. 3. Ngaøy 24/04: Chi khen thöôûng cho soá coâng nhaân vieân noùi treân baèng tieàn maët. 4. Ngaøy 28/04: Chi tieàn maët taïm öùng cho nhaân vieân A ñeå daãn ñoaøn ñi nghæ maùt 5.000.000ñ do Quyõ khen thöôûng ñaøi thoï. 5. Ngaøy 02/05: Nhaân vieân A thanh toaùn soá tieàn taïm öùng ñaõ chi cho ñoaøn nghæ maùt keøm theo chöùng töø 4.820.000ñ, soá tieàn thöøa noäp laïi quyõ. 6. Ngaøy 18/05: Chi taïm öùng cho nhaân vieân Vaên – Theå – Myõ baèng tieàn maët ñeå mua duïng cuï theå thao do Quyõ phuùc lôïi ñaøi thoï: 7.000.000ñ. 7. Ngaøy 20/05: Chi tieàn maët ñeå söûa chöõa giaøn maùy karaoke phuïc vuï giaûi trí cho coâng nhaân vieân 500.000ñ, söû duïng töø nguoàn Quyõ phuùc lôïi. 8. Ngaøy 04/06: Boå sung nguoàn voán xaây döïng cô baûn töø Quyõ Ñaàu tö phaùt trieån 20.000.000ñ. 9. Ngaøy 20/06: Theo quyeát ñònh cuûa Ban giaùm ñoác, taïm trích caùc quyõ trong quyù 2 nhö sau: Quyõ Ñaàu tö phaùt trieån 30.000.000ñ Quyõ khen thöôûng: 12.000.000ñ Quyõ phuùc lôïi: 6.000.000ñ 10. Duøng Quyõ phuùc lôïi mua moät taøi saûn coá ñònh ñaët ôû phoøng aên cuûa coâng nhaân vieân, soá tieàn 11.000.000, chöa thanh toaùn.

Trang 240

Keá toaùn taøi chính 2

11. Ngaøy 29/06: Nhaân vieân Vaên – Theå – Myõ ñaõ mua duïng cuï theå thao vaø thanh toaùn baèng chöùng töø vôùi soá tieàn 6.700.000ñ 12. Ngaøy 30/06: Quyeát ñònh cuûa Ban giaùm ñoác veà vieäc cho coâng nhaân vieân möôïn söûa nhaø goàm trôï caáp khoù khaên 1.800.000ñ. soá coøn laïi tröø vaøo löông thaùng naøy. Yeâu caàu: Ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh.

Baøi taäp 13: Coâng ty X laø moät doanh nghieäp kinh doanh thöông maïi, coù chöùc naêng xuaát nhaäp khaåu haøng hoaù, haïch toaùn haøng toàn kho theo phöông phaùp keâ khai thöôøng xuyeân vaø noäp thueá GTGT theo phöông phaùp khaáu tröø. Trong thaùng 07/200N, coâng ty coù moät soá nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh sau: 1. Ngaøy 02/07: Nhaäp khaåu moät taøi saûn coá ñònh höõu hình, giaù nhaäp 12.000USD, ñaõ thanh toaùn baèng tieàn göûi ngaân haøng. Thueá nhaäp khaåu 5% giaù nhaäp, ñaõ thanh toaùn baèng tieàn maët. Moät soá chi phí phaùt sinh trong quaù trình nhaäp khaåu chöa thanh toaùn toång coäng 2.000.000ñ. Taøi saûn coá ñònh naøy ñaàu tö baèng nguoàn töø Quyõ Ñaàu tö phaùt trieån. Tyû giaù thöïc teá: 16.000VND/1USD; tyû giaù xuaát ngoaïi teä 16.020VND/1USD. 2. Ngaøy

04/07:

Nhaäp

khaåu

tröïc

tieáp

300

xe

maùy,

ñôn

giaù

1000USD/1chieác/CIF Haûi Phoøng, ñaõ thanh toaùn baèng tieàn vay ngaân haøng. Haøng veà chuyeån thaúng cho khaùch haøng A 200 chieác, khaùch haøng B 100 chieác. Thueá nhaäp khaåu 5%, thueá GTGT 10%. Ngöôøi mua chöa nhaän ñöôïc haøng. Tyû giaù thöïc teá 16.010VND/1USD. 3. Ngaøy 06/07: Mua moät loâ haøng hoaù trò giaù 250.000.000ñ, thueá GTGT 10%, chöa thanh toaùn, göûi thaúng ra caûng laøm thuû tuïc xuaát khaåu.

Trang 241

Keá toaùn taøi chính 2

4. Ngaøy 08/07: Haøng ñaõ ñöôïc chuyeån leân taøu theo hôïp ñoàng, giaù baùn chöa thueá nhaäp khaåu 23.000USD/FOB Haûi Phoøng, thueá xuaát khaåu 2%, thueá GTGT 0%. Tyû giaù thöïc teá 16.100VND/1USD. 5. Ngaøy 10/07: Nhaän ñöôïc hoaù ñôn chính thöùc do coâng ty Y cung caáp veà loâ haøng maø coâng ty X ñaõ ghi nhaäp kho theo giaù taïm tính laø 200.000.000ñ, giaù chính thöùc ghi treân hoaù ñôn laø 210.000.000ñ, thueá GTGT 21.000.000ñ. 6. Ngaøy 15/07: Nhaän ñöôïc giaáy baùo Coù cuûa Ngaân haøng veà vieäc ñaõ thu ñöôïc tieàn veà loâ haøng göûi baùn ngaøy 08/07 vôùi soá tieàn 23.000USD, tyû giaù thöïc teá 16.300 VND/1USD. 7. Ngaøy 21/07: Nhaän ñöôïc 100 taán gaïo cuûa coâng ty B, giaù mua 319.000.000 ñ (ñaõ bao goàm thueá GTGT 10%). Haøng ñöôïc chuyeån thaúng xuoáng taøu, khi kieåm nghieäm, laøm caùc thuû tuïc xaùc nhaän troïng löôïng haøng taïi caûng phaùt hieän thöøa 1 taán, chöa roõ nguyeân nhaân. 8. Ngaøy 22/07: Soá gaïo göûi xuaát khaåu ñaõ hoaøn thaønh thuû tuïc xuaát khaåu vaø boác dôõ leân taøu. Giaù xuaát khaåu 500USD/1 taán, thueá xuaát khaåu 5%, thueá GTGT 0%. Tyû giaù thöïc teá 16.200VNÑ/1USD. 9. Ngaøy 24/07: Vay ngaén haïn ngaân haøng soá tieàn 50.000USD ñeå kyù quyõ môû L/C nhaäp khaåu. Tyû giaù thöïc teá 16.130VNÑ/1USD. 10. Ngaøy 26/07: Nhaän ñöôïc giaáy baùo cuûa khaùch haøng nöôùc ngoaøi veà vieäc töø choái nhaän loâ haøng maø coâng ty göûi ñi vaø ñaõ xaùc ñònh tieâu thuï quyù tröôùc vì khoâng ñuùng quy caùch. Trò giaù voán haøng xuaát khaåu 100.000.000ñ. Giaù baùn 12.000USD ñaõ thu baèng tieàn göûi ngaân haøng kyø tröôùc. Coâng ty ñöôïc hoaøn laïi thueá xuaát khaåu ñaõ noäp kyø tröôùc 2.000.000ñ. Bieát raèng taïi thôøi ñieåm tieâu thuï, tyû giaù thöïc teá laø 16.100VNÑ/1USD, tyû giaù thöïc teá ngaøy 26/07 16.300VND/1USD Yeâu caàu: Ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh.

Trang 242

Keá toaùn taøi chính 2

Baøi taäp 14: Taïi doanh nghieäp thöông maïi Hoaøng Kim, trong kyø coù caùc taøi lieäu lieân quan ñeán quaù trình kinh doanh sau: Taøi lieäu 1: Soá dö ñaàu kyø cuûa moät soá taøi khoaûn: • TK 1561: 2.000 saûn phaåm (ñôn giaù 200.000ñ/sp). • Taøi khoaûn 1562: 4.000.000ñ Taøi lieäu 2: Trong kyø coù caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh sau: 1. Doanh nghieäp thu tieàn phaït vi phaïm hôïp ñoàng cuûa khaùch haøng baèng tieàn maët laø 2.000.000ñ. 2. Nhaän moät taøi saûn coá ñònh goùp voán lieân doanh, nguyeân giaù taøi saûn laø 380.000.000ñ, ñaõ trích khaáu hao 100.000.000ñ. Taøi saûn coá ñònh ñöôïc caùc beân lieân doanh ñaùnh giaù laïi 300.000.000ñ. 3. Xuaát 200 saûn phaåm göûi ñi baùn, ñôn giaù baùn 265.000ñ, thueá GTGT 10%. Ñoàng thôøi thu tieàn boài thöôøng do vi phaïm cam keát giao haøng cuûa khaùch haøng baèng tieàn göûi ngaân haøng 10.000.000ñ. 4. Baùn taøi saûn coá ñònh thu baèng tieàn göûi ngaân haøng giaù baùn chöa thueá 480.000.000ñ, thueá GTGT 10%. Bieát raèng taøi saûn coá ñònh naøy coù nguyeân giaù laø 600.000.000ñ, ñaõ khaáu hao 100.000.000ñ. 5. Xuaát 1.000 saûn phaåm ñi tieâu thuï tröïc tieáp, giaù baùn 250.000ñ/sp. Thueá GTGT 10% khaùch haøng thanh toaùn baèng chuyeån khoaûn. 6. Tieàn löông phaûi traû cho nhaân vieân baùn haøng laø 20.000.000ñ, boä phaän quaûn lyù doanh nghieäp laø 10.000.000ñ. Ñoàng thôøi trích BHXH, BHYT, KPCÑ theo tyû leä quy ñònh tính vaøo chi phí coù lieân quan keå caû phaàn tröø löông. 7. Khaáu hao taøi saûn coá ñònh duøng boä phaän baùn haøng 6.000.000ñ, boä phaän quaûn lyù doanh nghieäp 4.000.000ñ. 8. Coâng ty baûo hieåm Baûo Minh boài thöôøng cho doanh nghieäp 30.000.000ñ baèng chuyeån khoaûn veà khoaûn baûo hieåm hoaû hoaïn. Do bò chaùy moät kho haøng neân

Trang 243

Keá toaùn taøi chính 2

kyø naøy ñöôïc cô quan thueá xeùt giaûm 100.000.000ñ tieàn thueá GTGT vaø ñöôïc tröø vaøo soá thueá GTGT phaûi noäp thaùng sau. 9. Chi phí khaùc phaùt sinh thanh toaùn baèng tieàn maët 12.000.000ñ, thueá GTGT 10%, phaân boå cho boä phaän baùn haøng vaø quaûn lyù doanh nghieäp theo tyû leä 2:1. Yeâu caàu: ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï vaø xaùc ñònh keát quaû kinh doanh trong kyø taïi doanh nghieäp.

Baøi taäp 15: Taïi doanh nghieäp thöông maïi Hoaøn Vuõ, trong kyø coù caùc taøi lieäu lieân quan ñeán quaù trình kinh doanh sau: Taøi lieäu 1: soá dö ñaàu kyø cuûa moät soá taøi khoaûn: • TK 1561: 2.000 saûn phaåm (ñôn giaù 100.000ñ/sp). • Taøi khoaûn 1562: 2.000.000ñ Taøi lieäu 2: trong kyø coù caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh sau: 1. Ruùt tieàn göûi ngaân haøng veà nhaäp quyõ tieàn maët 100.000.000ñ. 2. Doanh nghieäp thu tieàn phaït vi phaïm hôïp ñoàng cuûa khaùch haøng baèng tieàn maët laø 2.000.000ñ. 3. Nhaän moät taøi saûn coá ñònh goùp voán lieân doanh, nguyeân giaù taøi saûn laø 480.000.000ñ, ñaõ trích khaáu hao 160.000.000ñ. Taøi saûn coá ñònh ñöôïc caùc beân lieân doanh ñaùnh giaù laïi 300.000.000ñ. 4. Thu tieàn boài thöôøng do vi phaïm cam keát giao haøng cuûa khaùch haøng baèng tieàn göûi ngaân haøng 10.000.000ñ. 5. Xuaát 200 saûn phaåm göûi ñi baùn, giaù baùn 165.000ñ, thueá GTGT 10%.

Trang 244

Keá toaùn taøi chính 2

6. Baùn taøi saûn coá ñònh thu baèng tieàn göûi ngaân haøng giaù baùn chöa thueá 480.000.000ñ, thueá GTGT 10%. Bieát raèng taøi saûn coá ñònh naøy coù nguyeân giaù laø 600.000.000ñ, ñaõ khaáu hao 100.000.000ñ. 7. Xuaát 1.000 saûn phaåm ñi tieâu thuï tröïc tieáp, giaù baùn 200.000ñ/sp. Thueá GTGT 10% khaùch haøng thanh toaùn baèng chuyeån khoaûn. 8. Tieàn löông phaûi traû cho nhaân vieân baùn haøng laø 20.000.000ñ, boä phaän quaûn lyù doanh nghieäp laø 10.000.000ñ. 9. Trích BHXH, BHYT, KPCÑ theo tyû leä quy ñònh tính vaøo chi phí coù lieân quan keå caû phaàn tröø löông. 10. Khoaûn nôï phaûi thu khoù ñoøi ñaõ xöû lyù cuûa oâng A laø 2.000.000d, nay oâng A thanh toaùn nôï cho doanh nghieäp baèng tieàn maët. 11. Khaáu tröø tieàn phaït cuûa khaùch haøng laø 1.000.000ñ ñöôïc khaáu tröø vaøo khoaûn kyù cöôïc, kyù quyõ ngaén haïn. 12. Khaáu hao taøi saûn coá ñònh duøng boä phaän baùn haøng 6.000.000ñ, boä phaän quaûn lyù doanh nghieäp 4.000.000ñ. 13. Coâng ty baûo hieåm Baûo Minh boài thöôøng cho doanh nghieäp 30.000.000ñ baèng chuyeån khoaûn veà khoaûn baûo hieåm hoaû hoaïn. 14. Do bò chaùy moät kho haøng neân kyø naøy ñöôïc cô quan thueá xeùt giaûm 100.000.000ñ tieàn thueá GTGT vaø ñöôïc tröø vaøo soá thueá GTGT phaûi noäp thaùng sau. 15. Chi phí khaùc phaùt sinh thanh toaùn baèng tieàn maët 12.000.000ñ, thueá GTGT 10%, phaân boå cho boä phaän baùn haøng vaø quaûn lyù doanh nghieäp theo tyû leä 2:1. 16. Do coù söï nhaàm laãn trong vieäc keâ khai thueá xuaát khaåu 4 thaùng tröôùc ñaây, nay cô quan haûi quan yeâu caàu doanh nghieäp noäp boå sung 30.000.000ñ tieàn thueá

Trang 245

Keá toaùn taøi chính 2

xuaát khaåu, doanh nghieäp ñaõ chuyeån khoaûn cho kho baïc, kyø naøy doanh nghieäp khoâng xuaát khaåu saûn phaåm. Yeâu caàu: ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï vaø xaùc ñònh keát quaû kinh doanh trong kyø taïi doanh nghieäp.

Baøi taäp 16: Taïi doanh nghieäp Vieät Haø haïch toaùn thueá GTGT theo phöông phaùp khaáu tröø, xuaát kho haøng hoaù, xuaát ngoaïi teä theo phöông phaùp FIFO, trong kyø caùc taøi lieäu coù lieân quan ñeán hoaït ñoäng kinh doanh cuûa doanh nghieäp ñöôïc keá toaùn toång hôïp nhö sau: Taøi lieäu 1: soá dö ñaàu kyø cuûa moät soá taøi khoaûn: • TK 1112: 20.000 USD * 15.900 ñ/USD • TK 1122: 30.000 USD * 15.900 ñ/USD • TK 1561: 900.000.000ñ (1.000 saûn phaåm). • TK 1562: 9.000.000ñ. • TK 331: 795.000.000ñ (50.000 USD). Taøi lieäu 2: trong kyø coù coù nghieäp vuï phaùt sinh nhö sau: 1. Noäp 10.000 USD ngoaïi teä maët vaøo taøi khoaûn tieàn göûi ngaân haøng, tyû giaù thöïc teá luùc phaùt sinh nghieäp vuï laø 15.870ñ/USD. 2. Nhaäp khaåu moät taøi saûn coá ñònh duøng cho boä phaän baùn haøng giaù mua 40.000 USD, giaù CIF TP.HCM. Thueá nhaäp khaåu 10%, thueá GTGT laø 10%. Tyû giaù thöïc teá luùc phaùt sinh nghieäp vuï laø 15.890ñ/USD. Caùc chi phí coù lieân quan ñeán taøi saûn coá ñònh naøy doanh nghieäp ñaõ thanh toaùn baèng tieàn maët laø 20.840.000ñ, thueá GTGT 10%. Bieát raèng thôøi gian söû duïng höõu cuûa taøi saûn coá ñònh laø 10 naêm. 3. Nhaän moät loâ haøng coù trò giaù 900.000.000ñ ñeå xuaát khaåu uyû thaùc.

Trang 246

Keá toaùn taøi chính 2

4. Chuyeån tôø khai haûi quan xaùc nhaän loâ haøng göûi uyû thaùc xuaát khaåu ñaõ ñöôïc xuaát khaåu cho beân uyû thaùc xuaát khaåu vaø nhaän ñöôïc hoaù ñôn GTGT vôùi thueá suaát 0% do beân uyû thaùc xuaát khaåu giao vôùi giaù baùn laø 90.000 USD. Thueá suaát thueá tieâu thuï ñaëc bieät laø 20%, thueá suaát thueá xuaát khaåu 5%. Tyû giaù giao dòch 15.900ñ/USD. 5. Tieàn löông phaûi traû cho caùn boä coâng nhaân vieân phoøng kinh doanh xuaát nhaäp khaåu laø 30.000.000ñ, boä phaän quaûn lyù doanh nghieäp laø 10.000.000ñ. 6. Trích BHXH, BHYT, KPCÑ theo tyû leä quy ñònh. 7. Thanh toaùn hoä caùc khoaûn chi phí lieân quan ñeán loâ haøng nhaän xuaát khaåu uyû thaùc vôùi toång soá tieàn laø 27.500.000ñ baèng tieàn maët, goàm 10% thueá GTGT. 8. Xuaát kho 100 saûn phaåm göûi ñi baùn, ñôn giaù baùn 1.200.000ñ, thueá GTGT 10%. 9. Xuaát 200 saûn phaåm ñi tieâu thuï tröïc tieáp, ñôn giaù baùn 1.000.000ñ, thueá GTGT 10%, khaùch haøng thanh toaùn baèng chuyeån khoaûn. 10. Giao hoaù ñôn thueá GTGT phí uyû thaùc xuaát khaåu cho beân uyû thaùc xuaát khaåu vôùi toång soá tieàn phaûi thanh toaùn laø 38.500.000ñ, goàm 10% thueá GTGT. 11. Ngaân haøng baùo coù veà soá tieàn thanh toaùn töø beân mua haøng. Tyû giaù giao dòch 15.910ñ/USD. 12. Noäp caùc khoaûn thueá tieâu thuï ñaëc bieät, thueá xuaát khaåu vaøo ngaân saùch nhaø nöôùc qua ngaân haøng. 13. Khaáu hao taøi saûn coá ñònh duøng ôû boä phaän baùn haøng 5.000.000ñ vaø boä phaän quaûn lyù doanh nghieäp 3.000.000ñ. 14. Chi phí khaùc phaùt sinh thanh toaùn baèng tieàn maët theo hoaù ñôn goàm 10% thueá GTGT laø 8.800.000ñ, phaân boå cho boä phaän baùn haøng vaø boä phaän quaûn lyù doanh nghieäp theo tyû leä 3:1.

Trang 247

Keá toaùn taøi chính 2

15. Caùc beân trong hôïp ñoàng uyû thaùc xuaát khaåu ñoái chieáu coâng nôï vaø tieán haønh buø tröø giöõa caùc khoaûn phaûi thu vaø caùc khoaûn phaûi traû. 16. Chuyeån khoaûn thanh toaùn cho beân uyû thaùc xuaát khaåu soá tieàn coøn nôï. Yeâu caàu: Ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh vaø xaùc ñònh keát quaû kinh doanh trong kyø.

Baøi taäp 17: Taïi doanh nghieäp thöông maïi Vieät Haøn haïch toaùn thueá GTGT theo phöông phaùp khaáu tröø, xuaát kho theo phöông phaùp bình quaân gia quyeàn cuoái kyø, trong kyø coù caùc taøi lieäu lieân quan ñeán hoaït ñoäng kinh doanh nhö sau: Taøi lieäu 1: soá dö ñaàu kyø cuûa moät soá taøi khoaûn: • TK 1112: 20.000 USD * 15.890ñ/USD • TK 1122: 10.000 USD * 15.890ñ/USD • TK 1561: 200.000.000ñ (4.000sp) • TK 1562: 2.000.000ñ. • TK 331: 300.000.000ñ • TK 131: 200.000.000ñ Taøi lieäu 2: caùc nghieäp vuï phaùt sinh trong kyø nhö sau: 1. Baùn 10.000 USD maët thu veà 159.100.000ñ baèng tieàn maët Vieät Nam. 2. Doanh nghieäp nhaäp kho moät loâ haøng 10.000 saûn phaåm, ñôn giaù 55.000ñ/sp, goàm 10% thueá GTGT. Chi phí thu mua haøng thanh toaùn baèng tieàn maët laø 5.000.000ñ, thueá GTGT laø 10%. 3. Xuaát kho 8.000sp giao cho ñôn vò nhaän uyû thaùc xuaát khaåu. 4. Doanh thu haøng xuaát khaåu uyû thaùc ñaõ xaùc ñònh tieâu thuï ñoái vôùi loâ haøng 8.000sp, trò giaù loâ haøng xuaát khaåu laø 640.000.000ñ.

Trang 248

Keá toaùn taøi chính 2

5. Boä phaän kinh doanh baùo hoûng moät coâng cuï duïng cuï ôû kyø thöù 7, bieát raèng coâng cuï duïng cuï naøy thuoäc loaïi phaân boå 8 kyø, trò giaù ban ñaàu laø 24.000.000ñ, pheá lieäu baùn thu baèng tieàn maët laø 1.000.000ñ. 6. Tieàn löông phaûi traû cho nhaân vieân boä phaän kinh doanh laø 60.000.000ñ, ôû boä phaän quaûn lyù doanh nghieäp laø 20.000.000ñ. 7. Trích BHXH, BHYT, KPCÑ theo tyû leä quy ñònh, keå caû phaàn tröø löông. 8. Khaáu hao trang thieát bò duøng ôû boä phaän tröïc tieáp baùn haøng laø 4.000.000ñ, boä phaän kinh doanh laø 2.000.000, thieát bò quaûn lyù duøng cho boä phaän vaên phoøng doanh nghieäp laø 4.000.000ñ. 9. Dòch vuï mua ngoaøi chöa thanh toaùn cho khaùch haøng theo hoaù ñôn laø 8.000.000ñ, thueá GTGT 10%, phaân boå cho boä phaän kinh doanh laø 6.000.000ñ vaø boä phaän quaûn lyù doanh nghieäp laø 2.000.000ñ. 10. Thueá xuaát khaåu phaûi noäp theo loâ haøng xuaát khaåu laø 5% treân trò giaù loâ haøng. 11. Ñôn vò nhaän uyû thaùc göûi chöùng töø vaø thoâng baùo ñaõ noäp thueá xuaát khaåu. 12. Phí ngaân haøng ñôn vò nhaän uyû thaùc ñaõ chi hoä cho doanh nghieäp laø 6.000.000ñ, thueá GTGt 10%. 13. Phí uyû thaùc xuaát khaåu phaûi traû cho ñôn vò nhaän uyû thaùc laø 13.200.000ñ, goàm 10% thueá GTGT. 14. Buø tröø khoaûn tieàn phaûi thu vaø phaûi traû cho ñôn vò nhaän uyû thaùc xuaát khaåu. 15. Xuaát kho 2.000sp ñi tieâu thuï tröïc tieáp, giaù baùn 80.000ñ/sp, thueá GTGT 10% khaùch haøng chöa thanh toaùn. 16. Giaáy baùo coù, nhaän soá tieàn baùn haøng uyû thaùc xuaát khaåu coøn laïi sau khi ñaõ buø tröø coâng nôï.

Trang 249

Keá toaùn taøi chính 2

Yeâu caàu: Ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï kinh teá vaø xaùc ñònh keát quaû kinh doanh taïi doanh nghieäp.

Baøi taäp 18: Ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh taïi moät ñôn vò giao uyû thaùc nhaäp khaåu coù caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh: 1. Traû tröôùc moät khoaûn tieàn mua haøng ñeå môû L/C nhaäp khaåu, soá tieàn 50.000.000ñ baèng chuyeån khoaûn. 2. Nhaän haøng uyû thaùc nhaäp khaåu do ñôn vò nhaän uyû thaùc giao traû, giaù trò haøng nhaäp khaåu chöa coù thueá GTGT laø 500.000.000ñ, thueá GTGT haøng nhaäp khaåu laø 50.000.000ñ (trong ñoù thueá nhaäp khaåu laø 100.000.000ñ). 3. Soá tieàn phaûi traû ñôn vò nhaän uyû thaùc chi hoä cho hoaït ñoäng nhaän uyû thaùc nhaäp khaåu laø 6.600.000ñ, trong ñoù bao goàm 10% thueá GTGT. 4. Phí uyû thaùc phaûi traû cho ñôn vò nhaän uyû thaùc 4.400.000ñ (goàm 10% thueá GTGT). 5. Chuyeån tieàn göûi ngaân haøng thanh toaùn soá tieàn coøn phaûi traû ñôn vò nhaän uyû thaùc laø 511.000.000ñ. Bieát raèng: Ñôn vò nhaän uyû thaùc nhaäp khaåu noäp hoä caùc khoaûn thueá vaøo ngaân saùch Nhaø nöôùc, haøng nhaäp khaåu söû duïng vaøo hoaït ñoäng kinh doanh haøng hoaù chòu thueá GTGT theo phöông phaùp khaáu tröø.

Baøi taäp 19: Taïi doanh nghieäp Thaønh Coâng coù moät soá taøi lieäu lieân quan ñeán quaù trình nhaän uyû thaùc nhaäp khaåu cho doanh nghieäp Vaïn Höng sau: 1. Khaùch haøng haøng A öùng tröôùc tieàn mua haøng baèng chuyeån khoaûn laø 500.000.000ñ

Trang 250

Keá toaùn taøi chính 2

2. Nhaän tröôùc tieàn haøng cuûa beân uyû thaùc nhaäp khaåu 600.000.000ñ baèng chuyeån khoaûn. 3. Mua 10.000 USD maët, tyû giaù luùc phaùt sinh nghieäp vuï laø 15.890ñ/USD 4. Chuyeån khoaûn cho ngaân haøng ñeå môû L/C 50.000 USD. Tyû giaù giao dòch 15.900ñ/USD. Tyû giaù xuaát ngoaïi teä 15.850ñ/USD 5. Nhaäp kho moät soá haøng hoaù theo hôïp ñoàng nhaän khaåu uyû thaùc vôùi trò giaù ghi nhaän treân hoaù ñôn thöông maïi laø 100.000 USD. Thueá suaát thueá nhaäp khaåu laø 20%, thueá suaát thueá tieâu thuï ñaëc bieät ñoái vôùi haøng nhaäp khaåu laø 50% vaø thueá suaát thueá GTGT haøng nhaäp khaåu laø 10%. Tyû giaù giao dòch laø 15.900ñ/USD 6. Xuaát kho haøng hoaù giao cho beân uyû thaùc nhaäp khaåu keøm theo hoaù ñôn thueá suaát thueá GTGT 10% 7. Giao hoaù ñôn GTGT phí nhaäp khaåu uyû thaùc laø 2% treân toång soá tieàn phaûi thanh toaùn theo hoaù ñôn thöông maïi cho beân nöôùc ngoaøi, tyû giaù thöïc teá luùc phaùt sinh nghieäp vuï laø 15.900ñ/USD, thueá GTGT 10%, giao cho beân uyû thaùc nhaäp khaåu 8. Chi 40.000.000ñ baèng tieàn maët, thueá GTGT 10% traû hoä cho beân uyû thaùc nhaäp khaåu veà caùc khoaûn chi phí coù lieân quan ñeán loâ haøng uyû thaùc nhaäp khaåu 9. Nhaän ñöôïc chöùng töø ngaân haøng thoâng baùo ñaõ chuyeån khoaûn 50.000 USD thanh toaùn tieàn haøng cho beân baùn töø taøi khoaûn kyù quyõ L/C 10. Chuyeån khoaûn thanh toaùn toaøn boä tieàn thueá lieân quan ñeán loâ haøng vaøo kho baïc Nhaø nöôùc 11. Nhaän ñöôïc giaáy baùo Coù cuûa ngaân haøng veà toaøn boä soá tieàn thanh toaùn cuûa beân uyû thaùc nhaäp khaåu 12. Chuyeån khoaûn thanh toaùn heát soá tieàn haøng coøn laïi cho nhaø xuaát khaåu. Tyû giaù xuaát ngoaïi teä laø 15.910ñ/USD

•Yeâu caàu: Ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh treân. Trang 251

Keá toaùn taøi chính 2

Baøi taäp 20: Taïi moät doanh nghieäp kinh doanh xuaát nhaäp khaåu coù caùc nghieäp vuï sau: Taøi lieäu 1: Soá dö cuûa moät soá taøi khoaûn: o TK 1122 (20.000 *15.970):

319.400.000ñ

o TK 1112 (10.000*15.970):

159.700.000ñ

o TK 131:

758.950.000ñ

o TK 131 Giang Taây (10.000):

159.700.000ñ

o TK 131 Thaùi Tuaán (25.000):

399.250.000ñ

o TK 131 Theá Giôùi Môùi:

200.000.000ñ

o TK 156 (15.000sp):

1.800.000.000ñ

Taøi lieäu 2: Caùc nghieäp vuï phaùt sinh trong kyø: 1. Coâng ty Thaùi Tuaán traû nôï cho doanh nghieäp 25.000USD baèng chuyeån khoaûn, tyû giaù thöïc teá luùc phaùt sinh nghieäp vuï laø 15.950ñ/USD 2. Noäp 10.000USD ngoaïi teä maët vaøo taøi khoaûn tieàn göûi ngaân haøng baèng ngoaïi teä, tyû giaù thöïc teá luùc phaùt sinh nghieäp vuï laø 15.990ñ/USD 3. Xuaát khaåu 12.500sp, ñôn giaù baùn theo hôïp ñoàng ngoaïi thöông 9,6USD, thueá xuaát khaåu 10%. Tyû giaù giao dòch laø 15.960ñ/USD 4. Tieàn löông phaûi traû cho nhaân vieân phoøng kinh doanh xuaát nhaäp khaåu 20.000.000ñ, cho boä phaän QLDN laø 10.000.000ñ 5. Trích BHXH, BHYT, KPCÑ theo tyû leä quy ñònh keå caû phaàn tröø löông 6. Chi 19.800.000ñ baèng tieàn maët, goàm 10% thueá GTGT, ñeå thanh toaùn moät soá chi phí phaùt sinh taïi caûng nhö chi phí boác dôõ, naâng haï, kieåm ñeám 7. Trích khaáu hao TSCÑ söû duïng cho boä phaän baùn haøng laø 6.000.000ñ, boä phaän QLDN laø 4.000.000ñ 8. Trong loâ haøng xuaát khaåu coù 500 sp khoâng ñaït chaát löôïng theo yeâu caàu, beân mua traû laïi vaø doanh nghieäp buoäc phaûi nhaäp laïi soá saûn phaåm naøy

Trang 252

Keá toaùn taøi chính 2

9. Chuyeån khoaûn thanh toaùn tieàn thueá xuaát khaåu cho NSNN 10. Caùc chi phí phaùt sinh thanh toaùn baèng tieàn maët theo hoaù ñôn goàm 10% thueá GTGT laø 13.200.000ñ, phaân boå cho boä phaän baùn haøng 8.000.000ñ, boä phaän QLDN laø 4.000.000ñ 11. Khaùch haøng thanh toaùn tieàn qua ngaân haøng trong thôøi haïn ñöôïc höôûng chieát khaáu thanh toaùn 1% theo hôïp ñoàng. Leä phí ngaân haøng phaùt sinh 100USD, tyû giaù GD 15.980 12. Doanh nghieäp xuaát 2.000sp ñi xuaát khaåu ñang laøm thuû tuïc haûi quan taïi caûng, neân cuoái kyø chöa xaùc ñònh haøng ñaõ xuaát khaåu. 13. Chi phí ñieän, nöôùc, ñieän thoaïi,… doanh nghieäp ñaõ nhaän ñöôïc giaáy baùo nhöng chöa thanh toaùn tieàn cho khaùch haøng trò giaù 11.000.000ñ, goàm 10% thueá GTGT, phaân boå cho boä phaän baùn haøng 4.000.000ñ, boä phaän QLDN 6.000.000ñ 14. Boä phaän KD baùo hoûng moät soá coâng cuï duïng cuï ôû kyø thöù 3, bieát raèng CCDC naøy thuoäc loaïi phaân boå 4 laàn, trò giaù ban ñaàu laø 8.000.000ñ, pheá lieäu baùn thu baèng tieàn maët laø 1.000.000ñ 15. Ruùt 1.000USD töø ngaân haøng veà nhaäp quyõ tieàn maët, tyû giaù thöïc teá laø 15.930ñ/USD 16. Caùc chi phí khaùc phaùt sinh thanh toaùn baèng tieàn göûi ngaân haøng laø 25.300.000ñ, goàm 10% thueá GTGT, trong ñoù phaân boå cho boä phaän baùn haøng laø 15.000.000ñ, boä phaän QLDN laø 8.000.000ñ Yeâu caàu: Ñònh khoaûn vaø XÑ KQKD trong kyø. Bieát raèng doanh nghieäp aùp duïng phöông phaùp xuaát kho vaø xuaát ngoaïi teä theo phöông phaùp nhaäp tröôùc xuaát tröôùc.

Trang 253

Keá toaùn taøi chính 2

Baøi taäp 21: Ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh taïi moät doanh nghieäp kinh doanh xuaát nhaäp khaåu coù caùc nghieäp vuï sau: 1. Keá toaùn giao haøng cho ñôn vò nhaän uyû thaùc xuaát khaåu, trò giaù haøng xuaát kho 300.000.000 ñoàng. 2. Doanh thu haøng xuaát khaåu: 540.000.000ñ (haøng ñaõ xuaát khaåu). 3. Thueá xuaát khaåu phaûi noäp laø 27.000.000ñ 4. Ñôn vò nhaän uyû thaùc göûi chöùng töø vaø thoâng baùo ñaõ noäp hoä thueá xuaát khaåu, soá tieàn 27.000.000ñ. 5. Phí ngaân haøng ñôn vò nhaän uyû thaùc ñaõ chi hoä laø 1.100.000ñ, trong ñoù thueá giaù trò gia taêng laø 10%. 6. Phí uyû thaùc xuaát khaåu phaûi traû cho ñôn vò nhaän uyû thaùc laø 3.300.000ñ. 7. Buø tröø khoaûn tieàn phaûi thu veà haøng xuaát khaåu vaø khoaûn phaûi traû ñôn vò nhaän uyû thaùc xuaát khaåu, soá tieàn 31.400.000ñ. 8. Giaáy baùo coù, nhaän soá tieàn baùn haøng uyû thaùc xuaát khaåu coøn laïi sau khi ñaõ buø tröø coâng nôï laø 508.600.000ñ.

Baøi taäp 22: Ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh taïi moät doanh nghieäp kinh doanh xuaát nhaäp khaåu coù caùc nghieäp vuï sau: 1. Nhaän haøng cuûa ñôn vò giao uyû thaùc, soá tieàn: 300.000.000ñ. 2. Soá tieàn haøng phaûi thu hoä ñôn vò uyû thaùc laø 540.000.000ñ. 3. Thueá xuaát khaåu phaûi noäp cho beân giao uyû thaùc laø 27.000.000ñ. 4. Chuyeån tieàn göûi ngaân haøng noäp hoä thueá xuaát khaåu cho ñôn vò uyû thaùc 27.000.000ñ.

Trang 254

Keá toaùn taøi chính 2

5. Phí ngaân haøng chi hoä cho beân uyû thaùc baèng tieàn göûi ngaân haøng: 1.100.000ñ. 6. Phí uyû thaùc xuaát khaåu 3.300.000ñ, trong ñoù thueá GTGT 10%. 7. Buø tröø coâng nôï vôùi beân uyû thaùc xuaát khaåu, soá tieàn 31.400.000ñ. 8. Chuyeån tieàn göûi ngaân haøng traû cho ñôn vò uyû thaùc soá tieàn haøng coøn laïi laø: 508.600.000ñ.

Baøi taäp 23: Ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh taïi moät doanh nghieäp kinh doanh xuaát nhaäp khaåu coù caùc nghieäp vuï sau: Taøi lieäu 1: •

Taøi khoaûn 111: 1.800.000.000ñ

•

Taøi khoaûn 112: 2.200.000.000ñ

•

Taøi khoaûn 131: 800.000.000ñ

•

Taøi khoaûn 331: 400.000.000ñ

•

Taøi khoaûn 155: (45.000sp) 675.000.000ñ

Taøi lieäu 2: 1. Doanh nghieäp chuyeån khoaûn traû tröôùc cho beân nhaän uyû thaùc nhaäp khaåu 1.600.000.000ñ 2. Nhaäp kho 10.000kg nguyeân vaät lieäu, trò giaù 3.108.600.000ñ do beân nhaän uyû thaùc nhaäp khaåu giao keøm theo phieáu xuaát kho. Beân nhaän uyû thaùc nhaäp khaåu chöa giao chöùng töø noäp thueá GTGT haøng nhaäp. 3. Nhaäp kho 30.000sp, giaù thaønh nhaäp kho 16.000ñ/sp 4. Nhaän ñöôïc hoaù ñôn thueá GTGT phí nhaäp khaåu uyû thaùc vôùi toång soá tieàn phaûi thanh toaùn laø 165.000.000ñ vaø moät soá hoaù ñôn GTGT khaùc veà caùc khoaûn maø beân nhaän uyû thaùc nhaäp khaåu ñaõ chi hoä laø 66.000.000ñ, goàm 10% thueá GTGT.

Trang 255

Keá toaùn taøi chính 2

5. Noäp 1.500.000.000ñ tieàn maët vaøo taøi khoaûn tieàn göûi ngaân haøng. 6. Xuaát baùn theo phöông thöùc traû chaäm cho khaùch haøng A 15.000sp, giaù baùn traû ngay 19.200ñ/sp, thueá GTGT 10%. Giaù baùn traû goùp laø 22.600ñ/sp seõ ñöôïc khaùch haøng A thanh toaùn 12 laàn trong voøng 12 thaùng tính töø ngaøy giao haøng. 7. Xuaát baùn cho khaùch haøng B 30.000sp, ñôn giaù baùn 19.800ñ/sp goàm 10% thueá GTGT. Khaùch haøng B ñaõ thanh toaùn cho doanh nghieäp baèng chuyeån khoaûn. 8. Khaùch haøng A thanh toaùn laàn thöù nhaát cho doanh nghieäp baèng tieàn maët. 9. Nhaän ñöôïc hoaù ñôn thueá GTGT haøng nhaäp khaåu uyû thaùc do beân nhaän uyû thaùc nhaäp khaåu giao vôùi soá thueá GTGT haøng nhaäp khaåu laø 282.600.000ñ. Bieát raèng toång soá thueá phaûi noäp lieân quan laø 1.538.600.000ñ. 10. Chuyeån khoaûn traû heát soá tieàn coøn thieáu nôï beân nhaän uyû thaùc nhaäp khaåu. Yeâu caàu: Ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh

Baøi taäp 24: Moät khaùch saïn coù 4 hoaït ñoäng sau: Cho thueâ phoøng; Hoaït ñoäng Karaoke; Giaët uûi vaø laøm ñaïi lyù kinh doanh ñieän thoaïi, fax vôùi hoa hoàng 10% doanh thu chöa thueá. Trong thaùng phaùt sinh: 1. Xuaát kho moät soá xaø phoøng taém , baøn chaûi ñaùnh raêng, traø .. trang bò cho phoøng khaùch saïn trò giaù 700.000ñ. Chi tieàn maët mua baùo haøng ngaøy cho phoøng khaùch saïn 100.000ñ. 2. Phaûi traû tieàn coâng cho nhaân vieân doïn phoøng 10.000.000ñ, cho nhaân vieân tröïc tieáp ñieàu chænh daøn maùy karaoke 1.000.000ñ, cho nhaân vieân giaët uûi 1.500.000ñ, nhaân vieân phuïc vuï khaùch saïn 6.000.000ñ, löông quaûn lyù DN 15.000.000ñ.

Trang 256

Keá toaùn taøi chính 2

3. Trích BHXH, KPCÑ, BHYT theo cheá ñoä quy ñònh. 4. Xuaát kho moät soá xaø phoøng, thuoác taåy cho boä phaän giaët uûi trò giaù 500.000ñ. 5. Xuaát kho moät coâng cuï duøng cho phoøng khaùch saïn 4.000.000ñ, cho hoaït ñoäng karaoke 500.00ñ, cho boä phaän giaët uûi 1.000.000ñ cho quaûn lyù DN 800.00ñ. 6. Khaáu hao taøi saûn coá ñònh höõu hình phaân boå cho phoøng khaùch saïn 60.000.000ñ, cho hoaït ñoäng karaoke 5.000.000ñ, cho boä phaän giaët uûi 3.000.000ñ, cho ñieän thoaïi, fax 500.000ñ cho quaûn lyù DN 7.000.000ñ. 7. Chi phí tieàn ñieän, nöôùc phaûi traû chöa thueá 4.000.000ñ, phaân boå cho phoøng khaùch saïn 2.000.000ñ, giaët uûi 1.500.000ñ, cho quaûn lyù DN 500.000ñ, vaø thueá GTGT tính 10%. 8. Chi phí baèng tieàn maët cho quaûn lyù DN 6.000.000ñ. 9. Doanh thu chöa thueá trong thaùng goàm: phoøng khaùch saïn 120.00.000ñ, thueá suaát thueá GTGT 10%. Hoaït ñoäng karaoke 30.000.000ñ, thueá suaát thueá GTGT 20%. Boä phaän giaët uûi 7.000.000ñ, thueá suaát thueá GTGT 10%. Doanh thu chöa tröø hoa hoàng cuûa ñaïi lyù böu ñieän 8.000.000ñ, khoâng tính thueá GTGT hoa hoàng. Taát caû ñaõ thu baèng tieàn maët 83.700.000ñ, baèng TGNH 100.000.000ñ 10. Haõy keát chuyeån chi phí töông öùng vôùi doanh thu ñeå tính keát quaû kinh doanh trong thaùng cho töøng hoaït ñoäng vaø toaøn DN, keá toaùn phaân boå chi phí quaûn lyù DN theo tieàn löông cô baûn traû cho töøng hoaït ñoäng dòch vuï (khoâng keå caùc khoaûn phuï caáp theo löông). Bieát raèng coøn 15 ngaøy ñeâm phoøng khaùch saïn khaùch ñaõ ôû löu laïi thaùng sau, chi phí ñònh möùc phoøng khaùch saïn 100.000ñ/ngaøy ñeâm. Caùc dòch vuï coøn laïi khoâng treo chi phí dòch vuï dôû dang cuoái kyø

Trang 257

Keá toaùn taøi chính 2

Baøi taäp 25: Taïi moät coâng ty du lòch coù boä phaän kinh doanh höôùng daãn du lòch vaø boä phaän kinh doanh vaän taûi du lòch, phaùt sinh trong thaùng nhö sau: 1. Nhaän öùng tröôùc cuûa khaùch 40.000.000 ñoàng baèng TGNH ñeå toå chöùc 1 chuyeán du lòch troïn goùi coù giaù trò chöa thueá 90.000.000 ñ. 2. Chi phí du lòch taäp hôïp nhö sau: a- Ñaõ traû baèng TGNH cho caùc hoaù ñôn aên uoáng, nguû laø 39.000.000 ñ vaø thueá GTGT laø 3.900.000ñ. Chi tieàn maët mua veù tham quan thaéng caûnh laø 1.000.000ñ vaø thueá GTGT laø 100.000ñ. b- Chi phí nhieân lieäu cho xe chôû khaùch 8.800.000ñ, traû baèng tieàn maët, trong ñoù thueá GTGT 800.000ñ. c- Chi tieàn maët traû hoa hoàng moâi giôùi cho chuyeán du lòch 1.000.000ñ, cho coâng taùc phí cuûa nhaân vieân ñoäi xe 2.000.000ñ, nhaân vieân höôùng daãn du lòch 3.000.000ñ. Xuaát kho haøng hoaù ñeå taëng quaø löu nieäm cho khaùch trò giaù 200.000ñ. 3. Tieàn löông phaûi traû trong thaùng cho nhaân vieân boä phaän kinh doanh höôùng daãn vieân du lòch laø 8.000.000ñ, boä phaän kinh doanh vaän taûi du lòch 5.000.000ñ, quaûn lyù doanh nghieäp 15.000.000ñ. 4. Trích BHXH, BHYTD, KPCÑ theo löông ñuùng cheá ñoä. 5. Caùc chi phí khaùc trong thaùng: a- Chi TGNH 3.300.000ñ, trong ñoù thueá GTGT 300.000ñ, traû tieàn quaûng caùo cho coâng ty, phaân boå 3 thaùng trong naêm. b- Khaáu hao xe khaùch: 4.000.000ñ, cho caùc TSCÑ duøng quaûn lyù DN 6.000.000ñ. c- Trích tröôùc chi phí hao moøn voû ruoät xe: 2.000.000ñ.

Trang 258

Keá toaùn taøi chính 2

d- Tieàn ñieän nöôùc, ñieän thoaïi, chöa thueá phaûi traû cho quaûn lyù DN 1.500.000ñ, thueá GTGT tính 10%. Chi phí giao teá cho QLDN traû baèng tieàn maët 5.000.000ñ. 6. Ñaõ thöïc hieän xong chuyeán du lòch, khaùch haøng traû heát soá tieàn coøn laïi baèng TGNH. Trong ñoù doanh thu chöa thueá cuûa vaän taûi laø 25.000.000ñ, cuûa höôùng daãn du lòch 65.000.000ñ, thueá GTGT tính 10%. Yeâu caàu: Haõy keát chuyeån toaøn boä chi phí vaø doanh thu ñeå tính keát quaû kinh doanh, bieát raèng keá toaùn phaân boå chi phí quaûn lyù DN theo doanh thu chöa thueá.

Baøi taäp 26: Moät DN chuyeân söûa chöõa cô ñieän laïnh nhö tuû laïnh, maùy laïnh, … Ñaàu thaùng coøn chi phí DV dôû dang 4.000.000ñ, trong thaùng phaùt sinh: 1. Xuaát kho phuï tuøng thay theá ñeå söûa chöõa trò giaù 35.000.000ñ, chi TM mua ngoaøi ñem veà duøng ngay vaøo söûa chöõa trò giaù 25.000.000ñ 2. Tieàn coâng cuûa coâng nhaân vieân tröïc tieáp söûa chöõa 770.000.000ñ, nhaân vieân quaûn ñoác 4.000.000ñ, trích BHXH, BHYT, KPCÑ theo cheá ñoä quy ñònh. 3. Taäp hôïp chi phí SX chung: a- Xuaát kho vaät lieäu trò giaù 3.000.000ñ b- Phaûi traû tieàn dòch vuï mua ngoaøi nhö ñieän, nöôùc, ñieän thoaïi … laø 7.700.000ñ trong ñoù thueá GTGT 700.000ñ 4. Cuoái thaùng kieåm keâ coøn toàn moät soá phuï tuøng thay theá vaø caùc chi phí nguyeân lieäu khaùc chöa söû duïng heát giaù trò 5.000.000ñ. Ñaùnh giaù coâng vieäc dôû dang cuoái kyø theo ñònh möùc coù giaù trò 6.000.000ñ.

Trang 259

Keá toaùn taøi chính 2

5. Doanh thu chöa thueá trong kyø laø 220.000.000ñ, thueá GTGT tính 10%, thu baèng TM 140.000.000ñ, baèng TGNH 102.000.000ñ. Coøn moät soá tuû laïnh, maùy laïnh ñaõ söûa chöõa xong nhöng khaùch haøng chöa nhaän, öôùc tính doanh thu chöa thueá coøn phaûi thu soá dòch vuï naøy laø 10.000.000ñ Yeâu caàu: Haõy ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh treân, tính chi phí DV keát chuyeån trong kyø töông öùng vôùi doanh thu, xaùc ñònh keát quaû kinh doanh.

Baøi taäp 27: Taïi coâng ty Thaép Saùng coù boä phaän kinh doanh höôùng daãn du lòch vaø boä phaän kinh doanh vaän taûi du lòch trong kyø coù caùc taøi lieäu keá toaùn ñöôïc taäp hôïp sau: 1. Chi phí nhieân lieäu cho xe chôû khaùch laø 8.800.000ñ, goàm 10% thueá GTGT, chöa thanh toaùn tieàn cho ngöôøi baùn. 2. Nhaän öùng tröôùc cuûa khaùch haøng 60.000.000ñ baèng tieàn göûi ngaân haøng ñeå toå chöùc moät chuyeån du lòch troïn goùi coù trò giaù 120.000.000ñ, thueá GTGT 10%. 3. Chi tieàn göûi ngaân haøng traû hoa hoàng moâi giôùi cho chuyeán du lòch 2.000.000ñ, cho coâng taùc phí cuûa nhaân vieân ñoäi xe 3.000.000ñ, nhaân vieân höôùng daãn du lòch laø 2.500.000ñ. Xuaát kho haøng hoaù ñeå taëng quaø löu nieäm cho khaùch haøng trò giaù 500.000ñ. 4. Ñaõ traû baèng tieàn göûi ngaân haøng cho caùc hoaù ñôn aên, uoáng, nguû laø 42.000.000ñ, thueá GTGT 10%. Chi tieàn maët mua veù tham quan thaéng caûnh laø 1.000.000ñ, thueá GTGT 10%. 5. Tieàn löông phaûi traû trong thaùng cho nhaân vieân boä phaän kinh doanh höôùng daãn du lòch laø 7.000.000ñ, boä phaän kinh doanh vaän taûi du lòch laø 4.000.000ñ, boä phaän quaûn lyù doanh nghieäp 10.000.000ñ. Ñoàng thôøi trích BHXH, BHYT, KPCÑ theo tyû leä quy ñònh, keå caû phaàn tröø löông.

Trang 260

Keá toaùn taøi chính 2

6. Trích tröôùc chi phí hao moøn voû ruoät xe laø 3.000.000ñ. Khaáu hao xe khaùch laø 6.000.000ñ, cho caùc taøi saûn coá ñònh duøng cho quaûn lyù doanh nghieäp laø 4.650.000ñ. 7. Chi tieàn quaûng caùo cho coâng ty laø 4.400.000ñ, goàm 10% thueá GTGT thanh toaùn baèng chuyeån khoaûn vaø phaân boå trong 3 thaùng. 8. Tieàn ñieän, tieàn nöôùc, ñieän thoaïi, fax,… phaûi traû cho ngöôøi cung caáp söû duïng ôû boä phaän quaûn lyù 1.500.000ñ, thueá GTGT 10%. Chi phí giao teá thanh toaùn baèng tieàn maët 2.000.000. 9. Ñaõ thöïc hieän xong chuyeán du lòch, khaùch haøng traû heát soá tieàn coøn laïi baèng tieàn göûi ngaân haøng. Coâng ty ghi nhaän doanh thu cho chuyeán ñi naøy vôùi thueá GTGT vôùi thueá suaát 10%. Yeâu caàu: Ñònh khoaûn caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh vaø xaùc ñònh keát quaû kinh doanh trong kyø cuûa töøng hoaït ñoäng.

Trang 261

Keá toaùn taøi chính 2

MUÏC LUÏC PHAÀN LYÙ THUYEÁT...........................................................................................1 CHÖÔNG 1: KEÁ TOAÙN MUA BAÙN HAØNG HOAÙ, TIEÂU THUÏ THAØNH PHAÅM TRONG NÖÔÙC 1.1. KEÁ TOAÙN MUA HAØNG HOAÙ ......................................................................2 1.1.1. Khaùi nieäm ..................................................................................................2 1.1.2. Nguyeân taéc ñaùnh giaù ..................................................................................2 1.1.3. Taøi khoaûn söû duïng .....................................................................................3 1.1.4. Nguyeân taéc haïch toaùn ................................................................................4 1.1.5. Phöông phaùp haïch toaùn moät soá nghieäp vuï chuû yeáu ...................................5 1.2. KEÁ TOAÙN BAÙN HAØNG .................................................................................9 1.2.1. Doanh thu baùn haøng ..................................................................................9 1.2.2. Thôøi ñieåm ghi nhaän doanh thu ...................................................................9 1.2.3. Caùc khoaûn giaûm tröø doanh thu ................................................................11 1.2.4. Chöùng töø söû duïng ....................................................................................12 1.2.5. Taøi khoaûn söû duïng ...................................................................................12 1.2.6. Phöông phaùp keá toaùn moät soá nghieäp vuï chuû yeáu......................................16 CHÖÔNG 2: KEÁ TOAÙN XUAÁT NHAÄP KHAÅU HAØNG HOAÙ 2.1. CAÙC PHÖÔNG THÖÙC THANH TOAÙN QUOÁC TEÁ ..................................21 2.2. CAÙC PHÖÔNG TIEÄN THANH TOAÙN QUOÁC TEÁ ....................................22 2.3. GIÔÙI THIEÄU INCOTERMS 1990 VAØ INCOTERMS 2000.......................23 2.3.1. Noäi dung cô baûn cuûa Incoterms 1990 ......................................................23 2.3.2. Noäi dung cô baûn cuûa Incoterms 2000 ......................................................27 2.4. KEÁ TOAÙN NHAÄP KHAÅU TRÖÏC TIEÁP......................................................28 2.4.1. Khaùi nieäm ................................................................................................28

Trang 262

Keá toaùn taøi chính 2

2.4.2. Chöùng töø haïch toaùn .................................................................................29 2.4.3. Nguyeân taéc ñaùnh giaù ................................................................................29 2.4.4. Taøi khoaûn söû duïng:..................................................................................31 2.4.5. Phöông phaùp keá toaùn moät soá nghieäp vuï chuû yeáu: ....................................31 2.5. KEÁ TOAÙN NHAÄP KHAÅU UYÛ THAÙC .........................................................36 2.5.1. Khaùi nieäm:...............................................................................................36 2.5.2. Chöùng töø haïch toaùn .................................................................................36 2.5.3. Nhöõng quy ñònh chung veà nhaäp khaåu uyû thaùc ..........................................36 2.5.4. Taøi khoaûn söû duïng:..................................................................................38 2.5.5. Phöông phaùp keá toaùn moät soá ánghieäp vuï chuû yeáu: ....................................38 2.6. KEÁ TOAÙN XUAÁT KHAÅU TRÖÏC TIEÁP......................................................47 2.6.1. Khaùi nieäm:...............................................................................................47 2.6.2. Chöùng töø haïch toaùn .................................................................................48 2.6.3. Taøi khoaûn söû duïng:..................................................................................48 2.6.4. Phöông phaùp keá toaùn moät soá nghieäp vuï chuû yeáu: ....................................48 2.7. KEÁ TOAÙN UYÛ THAÙC XUAÁT KHAÅU .........................................................52 2.7.1. Khaùi nieäm:...............................................................................................52 2.7.2. Chöùng töø haïch toaùn:................................................................................53 2.7.3. Taøi khoaûn söû duïng:..................................................................................53 2.7.4. Phöông phaùp keá toaùn moät soá nghieäp vuï chuû yeáu: ....................................54 CHÖÔNG 3: KEÁ TOAÙN HOAÏT ÑOÄNG TAØI CHÍNH VAØ HOAÏT ÑOÄNG KHAÙC 3.1. KEÁ TOAÙN HOAÏT ÑOÄNG TAØI CHÍNH......................................................61 3.1.1. Khaùi nieäm ................................................................................................61 3.1.2. Taøi khoaûn söû duïng:..................................................................................61 3.1.3. Phöông phaùp haïch toaùn:..........................................................................62

Trang 263

Keá toaùn taøi chính 2

3.2. KEÁ TOAÙN HOAÏT ÑOÄNG KHAÙC ...............................................................64 3.2.1. Khaùi nieäm:...............................................................................................64 3.2.2. Taøi khoaûn söû duïng:..................................................................................65 3.2.3. Phöông phaùp haïch toaùn ...........................................................................65 CHÖÔNG 4: KEÁ TOAÙN CAÙC LOAÏI NGUOÀN VOÁN TRONG DOANH NGHIEÄP 4.1. KEÁ TOAÙN CAÙC KHOAÛN NÔÏ PHAÛI TRAÛ.................................................66 4.1.1. Khaùi nieäm:...............................................................................................66 4.1.2. Taøi khoaûn söû duïng:..................................................................................66 4.1.3. Phöông phaùp haïch toaùn:..........................................................................66 4.2. KEÁ TOAÙN NGUOÀN VOÁN CHUÛ SÔÛ HÖÕU ...................................................68 4.2.1. Khaùi nieäm:...............................................................................................68 4.2.2. Taøi khoaûn söû duïng:..................................................................................68 4.3.1. Phöông phaùp haïch toaùn:..........................................................................68 CHÖÔNG 5: ÑAËC ÑIEÅM KEÁ TOAÙN DOANH NGHIEÄP KINH DOANH DÒCH VUÏ 5.1. NHÖÕNG VAÁN ÑEÀ CÔ BAÛN VEÀ HOAÏT ÑOÄNG KINH DOANH DÒCH VUÏ ..............................................................................................................................71 5.1.1. Ñaëc ñieåm hoaït ñoäng kinh doanh dòch vuï: ................................................71 5.1.2. Ñieàu kieän ghi nhaän doanh thu dòch vuï: ....................................................71 5.2. KEÁ TOAÙN HOAÏT ÑOÄNG KINH DOANH NHAØ HAØNG...........................72 5.2.1. Ñaëc ñieåm hoaït ñoäng kinh doanh nhaø haøng:.............................................72 5.2.2. Keá toaùn hoaït ñoäng kinh doanh nhaø haøng:................................................73 5.3. KEÁ TOAÙN KINH DOANH KHAÙCH SAÏN..................................................80 5.3.1. Ñaëc ñieåm hoaït ñoäng kinh doanh khaùch saïn:............................................80 5.3.2. Keá toaùn hoaït ñoäng kinh doanh khaùch saïn: ..............................................81

Trang 264

Keá toaùn taøi chính 2

5.4. KEÁ TOAÙN KINH DOANH DÒCH VUÏ ........................................................83 5.4.1. Ñaëc ñieåm keá toaùn kinh doanh du lòch: .....................................................83 5.4.2. Keá toaùn kinh doanh du lòch:.....................................................................84 5.4.3. Kinh doanh höôùng daãn du lòch:................................................................85 5.4.4. Kinh doanh vaän chuyeån du lòch: ..............................................................85 5.4.5. Keá toaùn doanh thu chi phí quaûn lyù doanh nghieäp vaø tính keát quaû kinh doanh: ...............................................................................................................86 5.5. KEÁ TOAÙN KINH DOANH CAÙC DÒCH VUÏ KHAÙC ..................................86 5.5.1. Ñaëc ñieåm keá toaùn kinh doanh caùc dòch vuï khaùc: .....................................86 5.5.2. Keá toaùn giaù thaønh dòch vuï vaø chi phí quaûn lyù doanh nghieäp: ..................87 5.6. KEÁ TOAÙN DOANH THU VAØ XAÙC ÑÒNH KEÁT QUAÛ KINH DOANH...90 5.6.1. Phöông phaùp haïch toaùn moät soá caùc nghieäp vuï kinh teá chuû yeáu: ..............91 5.6.2. Haïch toaùn ôû DN chuyeân kinh doanh cho thueâ TSCÑ thueâ hoaït ñoäng (cho thueâ nhaø, thueâ vaên phoøng, thueâ maùy moùc thieát bò…) ..........................................92 5.6.3. Haïch toaùn ôû DN chuyeân kinh doanh cho thueâ coâng cuï, duïng cuï. ............93 CHÖÔNG 6: HEÄ THOÁNG BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH 6.1. QUY ÑÒNH CHUNG....................................................................................95 6.1.1. Muïc ñích cuûa baùo caùo taøi chính ..............................................................95 6.1.2. Ñoái töôïng aùp duïng...................................................................................95 6.1.3. Heä thoáng baùo caùo taøi chính cuûa doanh nghieäp ........................................96 6.1.4. Traùch nhieäm laäp vaø trình baøy baùo caùo taøi chính......................................96 6.1.5. Nguyeân taéc laäp vaø trình baøy baùo caùo taøi chính........................................96 6.1.6. Kyø laäp baùo caùo taøi chính .........................................................................99 6.1.7. Nôi nhaän baùo caùo taøi chính ...................................................................100 6.2. BAÛNG CAÂN ÑOÁI KEÁ TOAÙN ..................................................................... 101 6.3. BAÙO CAÙO KEÁT QUAÛ HOAÏT ÑOÄNG KINH DOANH ............................ 133

Trang 265

Keá toaùn taøi chính 2

6.3.1. Noäi dung vaø keát caáu baùo caùo .................................................................134 6.3.2. Cô sôû laäp baùo caùo ..................................................................................134 6.3.3. Noäi dung vaø phöông phaùp laäp caùc chæ tieâu trong Baùo caùo Keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh ..............................................................................................135 6.4. BAÙO CAÙO LÖU CHUYEÅN TIEÀN TEÄ....................................................... 140 6.4.1. Cô sôû laäp Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä ....................................................149 6.4.2. Yeâu caàu veà môû vaø ghi soå keá toaùn phuïc vuï laäp Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä ........................................................................................................................149 6.4.3. Phöông phaùp laäp Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä naêm: ...............................150 6.5. BAÛN THUYEÁT MINH BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH ...................................... 174 6.5.1. Muïc ñích cuûa Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính..................................174 6.5.2. Maãu Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính................................................174 6.5.3. Nguyeân taéc laäp vaø trình baøy Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính...........198 6.5.4. Cô sôû laäp Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính........................................198 6.5.5. Noäi dung vaø phöông phaùp laäp caùc chæ tieâu ............................................199 PHAÀN BAØI TAÄP ............................................................................................ 222

Trang 266