Bab_5_craig_deegan.pptx

BAB 5 Masalah pengukuran: memperhitungkan dampak perubahan harga dan perubahan kondisi pasar

TUJUAN PEMBELAJARAN • 5.1 Memahami apa yang dimaksud dengan 'pengukuran', mengapa ini adalah masalah yang berpotensi menimbulkan kontroversi, dan beberapa faktor yang mungkin dipertimbangkan oleh penentu standar akuntansi ketika meresepkan pendekatan pengukuran tertentu untuk mendukung yang lain. • 5.2 Menyadari berbagai pendekatan pengukuran saat ini, dan berpotensi, sedang digunakan. • 5.3 Waspadai beberapa batasan khusus akuntansi biaya historis dalam hal kemampuannya untuk mengatasi berbagai masalah yang terkait dengan perubahan harga dan perubahan kondisi pasar. • 5.4 Waspadai sejumlah metode alternatif penilaian aset yang telah dikembangkan untuk mengatasi masalah yang terkait dengan perubahan harga dan kondisi pasar, termasuk akuntansi nilai wajar.

• 5.5 Dapat mengidentifikasi beberapa kekuatan dan kelemahan dari berbagai pendekatan pengukuran alternatif. • 5.6 Memahami bahwa penghitungan pendapatan berdasarkan metode akuntansi tertentu akan bergantung pada perspektif pemeliharaan modal yang telah diadopsi. • 5.7 Menyadari meningkatnya penggunaan pengukuran nilai wajar dalam standar akuntansi. • 5.8 Menyadari bukti tentang permintaan, dan dukungan profesional, pendekatan pengukuran alternatif.

Pengukuran • Apa itu? • Menurut paragraf 4.54 dari Kerangka Konseptual IASB untuk Pelaporan Keuangan: Pengukuran adalah proses penentuan jumlah uang di mana unsur-unsur laporan keuangan harus diakui dan dibawa dalam neraca dan laporan laba rugi. Ini melibatkan pemilihan dasar pengukuran tertentu. • Pengukuran jelas merupakan masalah yang sangat mendasar dalam akuntansi keuangan. Pengukuran memungkinkan kami untuk mengaitkan angka ke item yang muncul dalam laporan keuangan

Proses pemberian mandat pendekatan pengukuran tertentu bisa kontroversial • Ketika standar-setter memerlukan metode pengukuran tertentu dalam preferensi untuk orang lain, ini bisa menjadi kontroversial • itu dapat memiliki efek mendalam pada laporan keuangan, dan karena itu juga pada perjanjian, atau kontrak, yang memanfaatkan angka dari laporan keuangan

Alternatif pengukuran • Ada berbagai basis pengukuran yang dapat digunakan, termasuk: - biaya historis - biaya saat ini - nilai yang dapat direalisasikan - nilai saat ini - nilai deprival

Memilih antara basis pengukuran alternatif

• Menentukan bagaimana aset atau kewajiban harus diukur idealnya harus dikaitkan dengan tujuan yang dirasakan dari pelaporan keuangan tujuan umum • Menurut paragraf OB2 dari Kerangka Konseptual IASB untuk Pelaporan Keuangan, tujuan pelaporan keuangan bertujuan umum adalah: untuk memberikan informasi keuangan tentang entitas pelaporan yang berguna bagi investor yang ada dan potensial, pemberi pinjaman dan kreditur lain dalam mengambil keputusan tentang penyediaan sumber daya untuk entitas. Keputusan tersebut melibatkan pembelian, penjualan atau memegang instrumen ekuitas dan utang, dan menyediakan atau melunasi pinjaman dan bentuk kredit lainnya. • Perspektif di atas sering disebut sebagai perspektif 'keputusan kegunaan'

Fungsi kegunaan versus fungsi stewardship • 'Kepentingan keputusan' dan ‘stewardship' adalah dua istilah yang sering digunakan dalam kaitannya dengan peran informasi keuangan • Kriteria 'keputusan kegunaan' dianggap puas jika informasi tertentu bermanfaat (berguna untuk keputusan) untuk membuat keputusan tertentu, seperti keputusan tentang alokasi sumber daya yang langka • Kegunaan keputusan tampaknya menjadi fokus pelaporan keuangan yang saat ini dianut oleh IASB dan FASB • Fokus alternatif selain 'kegunaan keputusan' adalah 'penatagunaan/stewardship'

Atribut apa yang harus dimiliki informasi keuangan agar menjadi 'keputusan yang berguna'? • Menurut Kerangka Konseptual IASB, untuk memenuhi persyaratan bahwa informasi adalah 'keputusan yang berguna', informasi keuangan harus menjadi 'relevan' dan 'representasional setia' dan memungkinkan para pembaca laporan keuangan untuk membuat keputusan alokasi sumber daya informasi • Pilihan dasar IASB dan FASB dari suatu basis pengukuran tertentu konon akan dikaitkan dengan apakah suatu pendekatan pengukuran tertentu memungkinkan tujuan di atas dari pelaporan keuangan bertujuan umum untuk dipenuhi. • IASB telah mengidentifikasi tiga prinsip dasar pengukuran yang mengalir dari tujuan pelaporan keuangan

Tiga prinsip dasar pengukuran •

Seperti IASB (paragraf 5, 2013b) menyatakan: Tiga prinsip dasar pengukuran berikut ini berasal dari tujuan pelaporan keuangan dan karakteristik kualitatif dari informasi keuangan yang berguna seperti yang dijelaskan dalam Bab 1 dan 3 Kerangka Konseptual.

•

Prinsip 1 Tujuan pengukuran adalah untuk mewakili dengan setia informasi yang paling relevan tentang sumber daya ekonomi entitas pelaporan, klaim terhadap entitas, dan seberapa efisien manajemen entitas dan dewan pengurus telah melepaskan tanggung jawab mereka untuk menggunakan sumber daya entitas Prinsip 2 Meskipun pengukuran umumnya dimulai dengan item dalam laporan posisi keuangan, relevansi informasi yang diberikan oleh metode pengukuran tertentu juga tergantung pada bagaimana hal itu mempengaruhi laporan laba rugi komprehensif dan jika berlaku, laporan arus kas dan ekuitas dan catatan atas laporan keuangan Prinsip 3 Biaya pengukuran tertentu harus dibenarkan oleh manfaat dari informasi tersebut kepada investor yang ada dan potensial, pemberi pinjaman, dan kreditor lain dari pelaporan informasi tersebut

•

•

Penggunaan nilai wajar - bagus untuk menilai penatagunaan/stewardship? •

•

•

Berdasarkan peningkatan penggunaan nilai wajar dalam berbagai standar akuntansi yang baru dirilis, tampaknya IASB menganggap bahwa mengukur banyak kelas aset dengan nilai wajar akan memberikan informasi yang lebih relevan dan representatif yang setia daripada mengukur semua aset pada 'biaya' Namun, jika sebaliknya, tujuan utama dari pelaporan keuangan bertujuan umum dianggap 'kepengurusan', daripada kegunaan keputusan, maka ada beberapa argumen bahwa biaya historis memberikan perspektif yang lebih jelas tentang apa yang telah dilakukan manajemen dengan dana yang dipercayakan untuk itu Mendemonstrasikan bagaimana dana telah digunakan adalah komponen utama dari penatagunaan. Namun, ada juga argumen bahwa dalam menilai pengelolaan manajemen, pihak yang berkepentingan tidak hanya ingin tahu tentang jumlah asli yang dihabiskan oleh manajer, tetapi juga tentang bagaimana uang yang dibelanjakan telah meningkat nilainya, dan akuntansi biaya historis mungkin kurang dalam rasa hormat ini

Berbagai basis pengukuran yang sering digunakan

• Untuk titik ini kita harus memahami bahwa standar akuntansi yang dikeluarkan oleh IASB, dan karena itu digunakan di banyak negara secara global, menggunakan berbagai basis pengukuran - misalnya, biaya historis, nilai wajar, nilai sekarang • Ini telah disebut sebagai model pengukuran campuran akuntansi - menciptakan masalah yang terkait dengan aditivitas

Faktor yang perlu dipertimbangkan dalam memilih antara pendekatan pengukuran alternatif • IASB dan FASB telah mengidentifikasi sejumlah faktor yang perlu dipertimbangkan sebelum pendekatan pilihan (atau sejumlah pendekatan) untuk pengukuran dipilih. • Menurut situs web FASB, lima faktor yang mungkin dipertimbangkan dalam memilih di antara basis pengukuran alternatif (seperti biaya historis versus nilai wajar) adalah: -Pembobotan dan pemisahan nilai / aliran Kepentingan relatif pengguna informasi tentang nilai saat ini dari aset atau kewajiban versus informasi tentang arus kas yang dihasilkan oleh item, serta kemudahan dan ketepatan dengan mana arus dapat dipisahkan dari nilai perubahan (indikasi relevansi) -Tingkat kepercayaan Tingkat kepercayaan yang dapat ditempatkan pada pengukuran alternatif sebagai representasi dari aset atau kewajiban yang diukur (indikasi representasi yang setia)

- Pengukuran barang serupa Barang-barang yang memiliki sifat serupa harus diukur dengan cara yang serupa (indikasi komparabilitas) - Pengukuran item yang menghasilkan arus kas bersama Item yang menghasilkan arus kas sebagai unit harus diukur dengan cara yang sama (indikasi dimengerti) - Manfaat-biaya Suatu penilaian rasio manfaat yang akan diperoleh dari pengukuran alternatif dengan biaya persiapan pengukuran tersebut (indikasi faktor pembatas utama dalam pelaporan keuangan) Tentunya, seperti yang bisa kita lihat dari poin-poin di atas, memilih basis pengukuran yang tepat membutuhkan banyak penilaian yang harus dibuat

Satu opsi pengukuran: biaya historis • Di bawah biaya historis - aset dicatat sebesar jumlah uang tunai atau setara kas yang dibayarkan, atau nilai wajar dari pertimbangan yang diberikan, untuk memperolehnya pada saat akuisisi - Kewajiban dicatat sebesar jumlah hasil yang diterima dalam pertukaran untuk kewajiban, atau dalam beberapa keadaan (misalnya, pajak penghasilan), dengan jumlah uang tunai atau setara kas yang diharapkan akan dibayarkan untuk memenuhi kewajiban dalam bisnis normal

Keterbatasan biaya historis di saat harga naik • Biaya historis mengasumsikan uang memiliki daya beli yang konstan • Tiga aspek ekonomi yang membuat asumsi kurang valid dibandingkan ketika biaya historis dikembangkan - perubahan tingkat harga spesifik (pergeseran dalam preferensi konsumen; kemajuan teknologi) - perubahan tingkat harga umum (inflasi) - fluktuasi nilai tukar