Untitled

‫التدقيق اللكتروني بحث زينب عبد الدائم ‪ 2010 / 2009‬مرحلة رابعة المعهد العالي‬ ‫للدراسات المحاسبية والمالية ‪ /‬بغداد ‪/‬العراق‬ ‫المقدمة‬ ‫إلى وقت قريب لم يكن استخدام الحاسوب أل في بعض العمال القليلة والمحدودة وخلل‬ ‫العقدين الماضيين توسع استخدام الحاسوب بشكل فاق كل التوقعات وخاصة في المجالت‬ ‫ً أو كادت بعض الصطلحات المحاسبية الشائعة‬ ‫المالية والمحاسبية والدارية واختفت تماما‬ ‫والتي استمر تداولها عشرات السنين مثل مسك الدفاتر أو النظام اليطالي أو النظام‬ ‫النجليزي أو الفرنسي أو المريكي ودفاتر الستاذ المساعد … الخ ‪ ،‬وبعد أن كان المحاسب‬ ‫يمسك الدفاتر أصبح يلمس مجموعة من المفاتيح في لوحة موضوعة أمامه واختفت الدفاتر‬ ‫ً بحجم الطاولة التي يجلس عليها ‪ ،‬وأصبحت‬ ‫التقليدية ذات الحجم الكبير التي كانت أحيانا‬ ‫دفاتر اليومية المركزية أو اليومية العامة ودفاتر اليوميات المساعدة وغيرها من‬ ‫الدفاتر ذات الحجام والشكال المختلفة جزءا من التراث المحاسبي ‪ ،‬وأصبح طالب المحاسبة‬ ‫الن في حالت كثيرة ل يكترث كثيرا لهذه المسميات على اعتبار انه لن يحتاج إليها في‬ ‫حياته العملية ‪.‬‬ ‫ً على القانونيين أن يواكبوا التطور ويعدلوا ويلغوا بعض مواد القانون ذات‬ ‫وأصبح لزاما‬ ‫الصلة بالمحاسبة والدفاتر وأشكالها ‪ ،‬وربما أصبحت العلقة ) الشكلية( بين المحاسبة‬ ‫والقانون في انكماش مستمر إن لم تكن قد تلشت فعلً ‪.‬‬ ‫والملحظ أيضا أن مجالت الستفادة العملية من تقارير الحاسوب محصورة على أعمال مراقبي‬ ‫الحسابات والتحقق من البيانات الداخلة للحاسوب ‪.‬‬ ‫واصبح للكثير من الوحدات القتصادية في العالم الن مواقع على شبكة النترنيت وكان‬ ‫ُ بديلً للبريد والهاتف‬ ‫للبريد اللكتروني حقيقة فائدة عظمى للوحدات القتصادية كونه‬ ‫للعمال التجارية ‪ ،‬واصبح النترنيت والبريد اللكتروني الن ضرورة أو بالحرى نعمة في‬ ‫عالم العمال ومع البريد اللكتروني على النترنيت يمكن ربط الحسابات مع آلف الوحدات‬ ‫القتصادية في جميع أنحاء العالم وتحقيق السرعة في المراسلت ‪ ،‬والذي يكون بكلف اقل من‬ ‫الهاتف أو أجهزة الفاكس الفعالة ‪.‬‬ ‫وبتحليل العوامل التي توجب ضرورة استخدام البريد اللكتروني يمكن إن تعزى إلى حجم‬ ‫ً‬ ‫العمال في الوحدة القتصادية والمبالغ المطلوب إرسالها وتوقعات العمال في النمو وأيضا‬ ‫عن أي شيء مطلوب استخدام النترنيت لجله ‪(.‬‬ ‫تعريف التدقيق اللكتروني‬ ‫يعرف التدقيق اللكتروني بانه عمليةجمع وتقييم البيانات لتحديد ما اذا كان استخدام‬ ‫الحاسوب يساهم في حماية موجودات المنشأة ويؤكد سلمة بياناتها ويحقق اهدافها بفاعلية‬ ‫ويستخدم مواردها بكفاءة‪.‬‬ ‫ان الهداف والغراض الكلية للتدقيق لتتغير عندما يتم التدقيق في بيئة تقنية معلومات‬ ‫حاسوبية على انه قد يتطلب اجراءات التدقيق ان ينظر المدقق في اساليب معروفة باساليب‬ ‫التدقيق بمساعدة لبحاسب اللي التي تستخدم الحاسب اللي كاداة تدقيق ‪.‬‬ ‫ا ن لبرلمج التقيق العامة القدرة على اجراء التدقيق الشامل باستخدام الحاسوب وذلك‬ ‫بأداء بعض العمليات التشغيلية ومما هو جدير بالذكر ان هذه البالمج قد تم التطوير‬ ‫عليها ليشاع استخدامها في الوقت الحالي نظرا لهمية الفوائد الناتجة عن استخدامها ‪.‬‬ ‫ان برامج التدقيق العامة تساعد على ان يتعامل معها بفاعلية مع الكميات المتنوعة‬ ‫والضخمة من البيانات المدخلة وللتحقق من صحة بيانات هذه الملفات ودقتها وبالضافة‬ ‫لتميزها عن باقي الطرق بوفرتها القتصادية وقدرتعا على تحسين نوعية خطوات التدقيق ‪.‬‬ ‫وتختلف استخدامات برامج التدقيق تبعا لختلف البرامج المساعدة لها الانها تتفق في‬ ‫الجراءات الواضحة والمشتركة فيما بينها في اداء عمليات التدقيق وهي ‪:‬‬ ‫فحص السجلت ‪.‬‬ ‫اختبار العمليات الحسابية التحليلية‬ ‫مفارنة البيانات المتعلقة بالقوائم المالية ‪.‬‬ ‫اختبار العينات واختبارها وتحليلها وطباعتها ‪.‬‬ ‫اعادة تشكيل البيانات وتجميعها ‪.‬‬ ‫خصائص انظمة معالجة البيانات الكترونيا ‪.‬‬ ‫ادى استخدام الحاسب اللي الى وجود تغييرا كبيرا في اجراءات جمع ومعالجة وتصنيف‬ ‫البيانات المحاسبية ‪ .‬وفيما يلي نذكر اهم الخصائص التي تميز البيئة التي تطبق انظمة‬ ‫الحاسب اللي ‪:‬‬ ‫اختفاء عناصر كثيرة نم مسار التدقيق المرئي اللزم لتتبع لعمليات ابتداء من‬ ‫المستندات حتى ارصدة الحسابات ‪.‬‬ ‫يتم معالجة البيانات بالحاسب اللي وفقا لتعليمات ثابتة ) مبرمجة ( مما يلغي‬ ‫وجود الخطاء الكتابية ‪.‬‬ ‫توفر انظمة الكومبيوتر لدارة ادوات تحليلية متنوعة تسهل عملية الشراف على انشطة‬ ‫المنشأة ‪.‬‬

‫لتركز انظمة معالجة البيانات الكترونيا على الفصل بين المهام للعمليات غير‬ ‫المتكافئة لغراض الرقابة الداخلية ‪ ,‬فيمكن للشخص الذي له الحق ادخال البيانات ان يجري‬ ‫بعض المهام غير المتجانسة ‪.‬‬ ‫قدرات نظم الحاسوب في التدقيق ومراجعة الحسابات ‪:‬‬ ‫يتطلب احد معايير العمل الميداني ضرورة الحصول على ادلة اثبات كافية لتأييد‬ ‫رأي المدقق بخصوص القوائم المالية تحت التدقيق ‪.‬‬ ‫ويتم اداء مهام التدقيق يدويا اذا كان نظام المحاسبة موضوع التدقيق يدويا وفي هذة‬ ‫الحالة يتعامل المدقق دتئما مع بيانات مقرؤة وعلية يمكن تتبع مسار التدقيق بسهولة‬ ‫سواء من المستند الصلي حتى الرصدة النهائية بالفوائم المالية وبالعكس ‪.‬‬ ‫لقد صاحب التطور في استخدامات الكومبيوتر حدوث تغييرين تسبب عنهما تعقيد في عملية جمع‬ ‫ادلة الثبات ‪ .‬ويتمثل التغيير ‪:‬‬ ‫الول ‪ :‬في تسجيل البيانات المحاسبية على ذاكرة داخلية او خارجية ليمكن قراءتها‬ ‫البواسطة البرامج المستخدمة بالحاسوب ‪.‬‬ ‫الثاني ‪ :‬الزيادة المطردة في كمية البيانات اللزم فحصها وتدقيقها ‪.‬‬ ‫وعلى ضوء هذه المشاكل فعلى المدقق ان يختار احد البدائل التية لجمع الدلة‬ ‫ومراجعتها ‪:‬‬ ‫اما التدقيق بالكومبيوتر وذلك بأ خذ عينة من المستندات الصلية ومقارنتها مع‬ ‫ارصدة القوائم المالية للتأكد من صحة اثبات العملية بالدفاتر المحاسبية ‪.‬‬ ‫تقييم اساليب الرقابة التي تتضمنها برامج الكومبيوتر المستخدمة في معالجة‬ ‫البيانات المحاسبية وهو المراجعة من خلل الكومبيوتر ويكون باتباع اسلوب مماثل لذلك‬ ‫الخاص بجمع ادلة الثبات في ظل نظم المعلومات المحاسبة اليدوية ‪.‬‬ ‫استخدام الكومبيوتر كأداة لجمع ادلة الثبات بدل من القتصار على فحص ومراجعة‬ ‫اساليب الرقابة اللكترونية التي تتضمنها البرامج المتخصصة بالحاسوب ‪.‬‬ ‫وبناءا على ذلك فقد قامت مهنة التدقيق والمراجعة في اعوام السابقة بتطوير قدرات نظم‬ ‫الكومبيوتر كوسيلة فعالة يستخدمها المدقق في اداء مهامه بكفاءة عالية معتمدا على دقة‬ ‫وسرعة تلك النظم في القيام باجراءات المراجعة الرتيبة وبأقل تكلفة ‪.‬‬ ‫وتتطلب اجراءات التدقيق بواسطة الحاسوب الخطوات التية ‪:‬‬ ‫‪.1‬‬ ‫جمع البيانات التي سيتم تحليلها ‪.‬‬ ‫‪.2‬‬ ‫معالجة البيانات الللزمة لنشاء ادلة الثبات التي تؤيد عناصر القوائم المالية ‪.‬‬ ‫‪.3‬‬ ‫استخراج وطباعة النتائج لعداد التقارير حول صحة هذه القوائم ‪.‬‬ ‫ويتم تنفيذ هذه الخطوات باستخدام برامج المحاسبة المستخدمة بالحاسوب والمتخصصة في‬ ‫قراءة ملفات البيانات المطلوبة التحقق من صحتها والمكتوبة بلغة اللة واختيار عينات من‬ ‫هذه البيانات ‪,‬واجراء الخطوات اللزمة لجمع ادلة الثبات الملئمة وبهذا السلوب يستخدم‬ ‫المدقق قدرات الحاسوب في تنفيذ الجراءات المنطقية والحسابية وعمليات الطباعة في اداء‬ ‫مهمة التدقيق ‪ .‬وبذلك فانه يحقق الهداف الموجودة من قدرات نظم الكومبيوتر وبدرجة‬ ‫المامه ومعرفته لمبادئ التدقيق الخاصة بأدلة الثبات ومنها ‪:‬‬ ‫‪.1‬‬ ‫استخدام نظم الكومبيوتر للتحقق من صحة الجراءات الحسابية والتحقق من صحة هذه‬ ‫العمليات بشكل قاطع ‪.‬‬ ‫‪.2‬‬ ‫استخدام قدرات نظم الكومبيوتر في تنفيذ العمليات المنطقية لتبويب البيانات‬ ‫لملفات مختلفة وسجلت الكترونية للتحقق من صحتها ‪.‬‬ ‫‪.3‬‬ ‫استخدام الجهاز في الطباعة والقاءة لعداد المصادقات على الحسابات الواردة‬ ‫‪.4‬‬ ‫استخدام الذاكرة وقدرات النظام في تنفيذ العمليات امنطقية لعمل التحاليل‬ ‫الرياضية من واقع السجلت المخزنة الكترونيا ‪.‬‬ ‫‪.5‬‬ ‫استخدام الجهاز في فحص السجلت المحاسبية بهدف اكتشاف العناصر الغيلر عادية‬ ‫لدراستها واكتشاف اسباب حدوثها ‪.‬‬ ‫‪.6‬‬ ‫اعداد كشوف عينات التدقيق ونتائج اجراءات التدقيق والمراجعة التي تم اداءها في‬ ‫شكل مقروء حتى يمكن تضمينها في اوراق المراجعة لتنفيذ العمليات الحصائية والخاصة‬ ‫بتحديد حجم العينة وتقييم نتائجها ‪.‬‬ ‫اهمية استخدام برامج الحاسوب لتدقيق الحسابات‬ ‫تكمن اهية استخدام البرامج التطبيقية المستخدمة في عملية المحاسبة ومراجعة الحسابات‬ ‫وتدقيقها في النقاط التالية ‪:‬‬ ‫‪ 1‬ـ التوفير الزم للوقت لداء عملية التدقيق لما يترتب عن التدقيق من أثار على المركز‬ ‫المالي للعديد من المنشأت خاصة في السواق المالية ‪.‬‬ ‫‪ 2‬ـ التطور المستمر في المهام واجراءات التدقيق نتيجة التشغيل اللكتروني للبيانات‬ ‫المحاسبية ‪.‬‬ ‫‪ 3‬ـ سهولة اجراء عمليات استخراج البيانات من الملفات المطبوعة والمعروضة وذلك يوفر‬ ‫الطاقة الهائلة في عمليات التخزين ‪.‬‬ ‫‪ 4‬ـ تخفيض حجم سجلت ودفاتر المنشأة ومن ثم تخفيض تكاليف التشغيل عند حد معين من‬

‫البيانات‬ ‫‪ 5‬ـ امكانية التخزين الداخلي للبيانات والبرامج وبالتالي يمكن للحاسب كشفها دون تدخل‬ ‫النسان ‪.‬‬ ‫‪ 6‬ـ التقليل من اليدي العاملة المستخدمة في المنشأة الىاقل حد ممكن وبالتالي تكاليف‬ ‫تشكيل اليدي العاملة ‪.‬‬ ‫‪ 7‬ـ اجراء المقارنات المنطقية والفعالة واختيار البديل المناسب منها وتوفير الوقت‬ ‫بالنسبة للعمليات المحاسبية المتشابهه ‪.‬‬ ‫مقومات النظم المحاسبية اللكترونية ‪:‬‬ ‫الجهزة والمعدات اللكترونية ‪:‬‬ ‫وتشمل مجموعة اللت والجهزة والمعدات المستخدمة في النظام وهي ‪:‬‬ ‫•‬ ‫وحدة المعالجة المركزية وتتكون من وحدات فرعية للتخزين والحساب والمنطق ‪.‬‬ ‫•‬ ‫وحدات الدخال وتحول البيانات الى وحدة المعالجة المركزية ومن امثلتها وحدة‬ ‫قراءة البطاقات ‪.‬‬ ‫•‬ ‫وحدات الخراج تحول البيانات المعالجة مركزيا الى خارج الحاسبة ‪.‬‬ ‫•‬ ‫وسائل التخزين وتتكون من البطاقات المثقبة والشرائط الورقية المثقبة والشرائط‬ ‫الممغنطة ‪.‬‬

‫وسائل توجية الحاسبة‬ ‫وتشمل هذه الوسائل البرامج وجميع المستندات والرشادات اللزمة لتشغيل الحاسبة‪.‬‬ ‫والبرامج هي مجموعة اوامر المكتوبة بلغة معينة ممكن ان توجه الى الحاسبة للقيام‬ ‫بتنفيذ عمليات معينة وتشتمل برامج النظم ثلثة انواع ‪:‬‬ ‫ـ برامج التشغيل‬ ‫ـ برامج العمليات الروتينية‬ ‫ـ برامج المكتبة‬ ‫الوثـــــــائق‬ ‫يقصد بها المستندات والوراق الشارحة للنظم وتعتبر هذه الوثائق احد ادوات الرقابة‬ ‫والتصال وتقسم الى مجموعات تغطي جميع وظائف تشغيل البيانات وكما يلي ‪:‬‬ ‫ـ وثائق النظم ـ وثائق البرامج ـ وثائق التشغيل ـ وثائق مستخدمي النظم اللكترونية‬ ‫ـ وثائق اخرى‬ ‫الفـــــــراد‬ ‫وهم محللي النظم ‪,‬المبرمج ‪,‬مشغل الماكنة‪,‬مجموعة الرقابة ‪,‬مشغل البيانات ‪ ,‬امين‬ ‫المكتبة ‪ ,‬المدقق الداخلي ‪.‬‬ ‫البيـــــــانات‬ ‫وهي تمثل البيانات التي تكون مدخلت النظام ويتم ترتيبها وفق التنظيم الهرمي التي وبدا‬ ‫من قاعدة الهرم ‪:‬‬ ‫ـ الرموز ـ الحقول ـ السجلت ـ الملفات ـ الملف الرئيسي ـ ملف العملبات ) الملف الفرعي‬ ‫(‬

‫مراحل إعداد نظام معلومات محاسبي على الحاسوب‬ ‫مرحلة الدراسة‬ ‫الدراسة التمهيدية‬

‫الدراسة التفصيلية‬

‫مرحلة التحليل‬ ‫تحليل الجدوى‬ ‫تشكيل فريق العمل‬ ‫وصف تدفق البيانات‬ ‫اختيار النظم المقترحة‬

‫تدوين البيانات‬ ‫تمييز المحددات‬‫توصيف الهداف‬‫– توصيف المخرجات‬ ‫تقييم النظم‬ ‫المقترحة‬ ‫مرحلة تصميم النظام‬

‫التصميم التفصيلي‬

‫التصميم الولى‬ ‫تصميم ) المدخلت والمعالجة‬ ‫والمخرجات والملفات (‬ ‫مرحلة التنفيذ‬ ‫مرحلة التطوير‬

‫معايير المراجعة المتعارف عليها في ظل النظم اللكترونية ‪.‬‬ ‫يختلف تفسير وتطبيق بعض المعايير المتعارف عليها للتدقيق في ظل نظم المعلومات‬ ‫اللكترونية عنه في ظل النظم اليدوية ويجب على المدقق التعرف على هذه الختلفات‬ ‫المتعلقة بثلثة معايير للتدقيق المتعارف عليها ‪.‬‬ ‫المعيار الول‬ ‫يتطلب ان يكون لدى المدقق خبرة ومهارة فنية كافية ففي ظل نظم المحاسبة والتدقيق‬ ‫اليدوية يتطلب المر ان يكون لدى المراجع خبرة ومهارة كافية بطرق معالجة البيانات‬ ‫المحاسبية يدويا ويجب على المدقق ان يكون ملما بعمليات الكومبيوتر اذا ماكان العميل‬ ‫يستخدم نظام محاسبي الكتروني ‪.‬‬ ‫وليعني المر ان يكون المدقق محلل للنظم او معد للبرامج حتى يتوفر لديه القدرة الكافية‬ ‫والكفاءة اللزمة لتقييم نظام القابة الداخلية لعمليات الكومبيوتر ‪ .‬بل يجب ان يكون‬ ‫لدى المدقق مهارة وخبرة كافية للفهم واللمام بنظام الرقابة الداخلية الشامل متضمنا‬ ‫اساليب الرقابة الداخلية على عمليات الكومبيوتر ويجب ان يكون مقدار فهمه للنظام كافيا‬ ‫لتقييم الخصائص الساسية لساليب الرقابة المحاسبية للنظم وذلك من خلل الحد الدنى من‬ ‫الكفاءات التية ‪:‬‬ ‫معرفة اساسية بنظم الكومبيوتر ومكوناتها ووظائفها وامكانياتها التشغيلية ‪.‬‬ ‫القدرة على تصميم وعمل خرائط تحقق النظم المتطورة نسبيا وتحليلها للتعرف على‬ ‫مواطن قوة وضعف النظام ‪.‬‬ ‫خبرة عامة بملفات البرمجة تسمح للمدقق بكتابة بعض البرامج البسيطة ‪.‬‬ ‫اللمام بأساليب المراجعة باستخدام الكومبيوتر ‪.‬‬ ‫المعيار الثاني‬ ‫فيتطلب دراسة وتقييم نظام الرقابة الداخلية ‪.‬‬ ‫المعيار الثالث‬ ‫ضرورة الحصول على ادلة اثبات كافية وذات صلحية مناسبة لتأكيد المزاعم الواردة في‬ ‫القوائم المالية ‪ .‬ويجب على المدقق و نظرا لختلف الجراءات الرقابية المتبعة استخدام‬ ‫اجراءات التحقيق في ظل النظم اللكترونية تختلف عن تلك المطبقة في ظل النظم اليدوية‬ ‫لمساك الدفاتر المحاسبية وترجع اسباب الختلف الى مايلي ‪:‬‬ ‫عدم توفر ادلة مستندية يمكن قراءتها للتحقق من بعض الجراءات الرقابية المستخدمة‬ ‫في النظم اللكترونية مما يتطلب من المدقق ان يستخدم طرق مختلفة في عمل اختبارات‬ ‫اللتزام ‪.‬‬

‫غالبا ما تكون الملفات والسجلت المستخدمة في النظم الكترونية مكتوبة بلغة اللة‬ ‫ولذلك ليمكن للمدقق قراءة محتوياتها البواسطة الكمبيوتر كما ان هذه غالبا مايتطلب من‬ ‫المراجع استخدام الكومبيوتر كوسيلة لجمع ادلة التدقيق ‪.‬‬ ‫ان لحدوث الخطاء غالبا مايكون احتمال لخفائها في نظم المعلومات اللكترونية نظرا‬ ‫لقلة عدد الموظفين المختصين بمعالجة البيانات والعمليات عن عدد العاملين في ظل نظم‬ ‫المحاسبة اليدوية ولذلك تكون جودة اساليب الرقابة على التطبيقات ذات اهمية خاصة في‬ ‫الحكم على مدى العتماد على ادلة اثبات المراجعة ‪.‬‬ ‫تتميز معالجة البيانات الكترونيا عن المعالجة اليدوية بالسرعة والدقة العالية‬ ‫مما يؤدي الى انخفاض احتمال حدوث اخطاء الهمال او عدم التركيز او الرهاق في ظل النظم‬ ‫اللكترونية عنه في النظام اليدوي ‪.‬‬ ‫طرق التدقيق اللكتروني ‪:‬‬ ‫يعتمد استخدام الطرق المختلفة في التدقيق اللكتروني على مستوى الوعي والفهم الذي‬ ‫يحمله مراقب الحسابات في هذا المجال المتخصص ويعتمد كذلك على طبيعة النظام المستخدم‬ ‫والحتمالت القائمة في التطبيق ‪.‬‬ ‫وبشكل عام فان أي طريقة مستخدمة ستهدف الى التي ‪:‬‬ ‫ان النظام المصمم والمستخدم صحيح ودقيق ‪.‬‬ ‫ان الجراءات الحاسبة اللكترونية صحيحة ودقيقة ‪.‬‬ ‫ان هناك مراقبات مصممة في النظام قد طبقت فعل عند استخدام النظام ‪.‬‬ ‫ان التقارير المصممة قد انجزت فعل‪.‬‬ ‫ان تقارير الخطاء حسب الصول وقد شملت كافة اساليب المراقبة الموجودة في النظام‬ ‫اومنية في الحاسبة اللكترونية ‪.‬‬ ‫وادناه الطرق المتبعة في التدقيق اللكتروني ‪:‬‬ ‫طريقة التدقيق حول الحاسوب‬ ‫بناء على هذه الطريقة يقوم المدقق بفحص المدخلت والمخرجات فقط ‪ .‬وهذا يعني ان المدقق‬ ‫يفترض صحة تشغيل البيانات اللي في حالة ان المدخلت والمخرجات سليمة ‪.‬‬ ‫ان اساس هذه الطريقة هي قيام المدقق بمقرنة الحركات التي يختارها مع المخرجات ) مدى‬ ‫دقة هذه العمليات ومدى صحتها ( ‪.‬حيث يتم مقارنتها مع النتائج اليدوية ‪.‬‬ ‫طريقة التدقيق من خلل الحاسبة ‪:‬‬ ‫في هذه الطريقة يجري استخدام الحاسبة اللكترونية ليتم الستفادة من طاقاتها‬ ‫وامكانياتها في عملية التدقيق للبرامج ولعمال الحاسبة ‪.‬وبموجبها فان المدقق اصبح اكثر‬ ‫وعيا في عمليات الحاسبة اللكترونية ‪ .‬اما اجراءات التدقيق فقد تغيرت تدريجيا ليتم فحص‬ ‫الحركات من خلل الحاسبة اللكترونية مستفيدين من طاقات وامكانات الحاسبة ‪.‬‬ ‫ويعتمد التدقيق من خلل الحاسوب على الساليب التالية ‪:‬‬ ‫اعداد مجموعة خاصة من العمليات الختبارية‬ ‫•‬ ‫اختبار عدم تتابع السجلت على الملف الرئيسي ‪.‬‬ ‫•‬ ‫اختبار عدم وجود سجل رئيسي على الملف ‪.‬‬ ‫•‬ ‫اختبار الخطاء في ارقام الموظفين ‪.‬‬ ‫•‬ ‫اختبار الخطاء في التاريخ ومعدلت الجور ورموز الشكال المختلفة ‪.‬‬ ‫•‬ ‫اختبار استخدام البياات بالحروف البجدية بدل من بيانات عديدة او العكس ‪.‬‬ ‫•‬ ‫اختبار الخطاء في العلقة بين الحقول مثل نتيجة معدلت الجور ورموز معدلت الجور‬ ‫التحقق من صحة برامج الحاسوب نفسها ومن خلل الختبارات التالية ‪:‬‬ ‫•‬ ‫اختبار اجراءات اعتماد البرامج ‪.‬‬ ‫•‬ ‫اختبار المجاميع الرقابية للبرامج ‪.‬‬ ‫•‬ ‫التدقيق الفجائي للبرامج ‪.‬‬ ‫استخدام شبكة الختبارات المتكاملة وتتضمن الخطوات التية ‪:‬‬ ‫‪1‬ـ انتشار مجموعة من الحسابات الوهمية بمعرفة المدقق بشرط عدم معرفة موظفي الحسابات‬ ‫بها ‪.‬‬ ‫‪ 2‬ـ يقوم المدقق بادخال عمليات مسبقة خلل عمليات معالجة البيانات وفي نفس الوقت يقوم‬ ‫موظفي المنشأة بتنفيذ هذه العمليات كما لو كانت حقيقية ‪.‬‬ ‫‪ 3‬ـ يقوم المدقق بفحص النتائج المترتبة على العمليات الوهمية ويتم ذلك من خلل فحص‬ ‫مايلي ‪:‬‬ ‫•‬ ‫المخرجات المطبوعة ) التقارير والكشوف والمجاميع الرقابية ( ‪.‬‬ ‫•‬ ‫مقارنة هذه المخرجات مع النتائج المتوقع الحصول عليها من معالجة بيانات‬ ‫العمليات الوهمية ‪.‬‬ ‫•‬ ‫الستفسار عن الختلف بين المخرجات الفعلية والمتوقعة ‪.‬‬ ‫طريقة القرص المغناطيسي‬ ‫تعتبر هذه الطريقة الكثر استخداما والكثر اقتصادا قياسا بالطرق التي تستخدم الحاسبة‬

‫اللكترونية في التدقيق وبموجب هذه الطريقة تستخدم النظم المستعملة فعل في المنشاءة‬ ‫المطلوب اجراء الرقابة والتدقيق عليها وكذلك تستخدم معدات الحاسبة اللكترونية لذات‬ ‫العميل لكن تحت رقابة المدقق ‪.‬‬ ‫طريقة برنامج الحاسبة ‪:‬‬ ‫ان استخدام هذه الطريقة تستلزم بالضرورة ان يكون المدقق قد اكتسب خبرة كبيرة في‬ ‫مجال تصميم النظم اللكترونية اوقد استعان بمصمم نظم لمثل هذا النوع من العمال ‪.‬تستخدم‬ ‫هذه الطريقة لغراض الحتساب او لغراض المقارنة بالشكل الذي تتمكن فيه من الحصول على‬ ‫معيار كمي ‪.‬‬ ‫وادناه انواع الختبارات الممكنة بموجب هذه الطريقة ‪:‬‬ ‫•‬ ‫اختبار صحة المجاميع الفقية والعمودية ‪.‬‬ ‫•‬ ‫اختبار وطبع معلومات يطلب تاييدها ‪.‬‬ ‫•‬ ‫فحص نوعية السجلت ) اكتمالها ‪ ،‬ثباتها ‪ ،‬عدم رفضها ( ‪.‬‬ ‫•‬ ‫التحليلت ذات الهمية وخلصة للمعلومات المفيدة للمدقق ( ‪.‬‬ ‫•‬ ‫اختبار وطبع العينة التدقيقية للمدقق ‪.‬‬ ‫•‬ ‫مقارنة المعلومات مع سجلت الشركة ‪.‬‬ ‫مخطط انسيابي لخطوات تدقيق النظمة المحاسبية اللكترونية‬ ‫دراسة وتقييم أولي لنظام الرقابة الداخلية‬

‫كل‬ ‫تقديم الملحظات إلى إدارة المنشأة‬

‫نعم‬

‫نعم‬ ‫كل‬ ‫تكملة دراسة وتقييم نظام الرقابة الداخلية‬

‫كل‬

‫نعم‬ ‫اختبارات اللتزام بإجراءات الرقابة‬ ‫التقييم النهائي ووضع برنامج التدقيق‬ ‫الختبارات الساسية‬ ‫كتابة التقرير‬

‫اساليب الرقابة المحاسبية في النظم اللية ‪:‬‬ ‫تختلف اساليب الرقابة المحاسبية في بيئة النظم اللكترونية عنها في النظم‬

‫اليدوية ‪ .‬فهناك اسلوبان للرقابة على نظم المعلومات المحاسبية وهما ‪:‬‬ ‫اول ـ اساليب الرقابة العامة ‪.‬‬ ‫وهي نوع من القابة الدارية على مراكز معالجة البيانات ويقصد بها الضوابط التي‬ ‫تتعلق بالمعايير والتوصيات التي يلتزم باتباعها المختصين بوظائف جمع المعلومات‬ ‫وتبويبها وتلخيصها والتي تدخل تحت نطاق مهام مركز الحاسبة اوقسم معالجة البيانات لذلك‬ ‫تعتبر هذه الضوابط رقابة ادارية على وظائف هذا القسم او المركز ويكون لي موطن ضعف في‬ ‫ضوابط الرقابة العامة اثاربالغة على كافة عمليات معالجة البيانات وعلى ذلك فان ضوابط‬ ‫الرقابة العامة اذا كانت ضعيفة اوغير موجودة فانها تؤثر على ضوابط الرقابة على‬ ‫التطبيقات ‪ .‬وتشتمل اساليب الرقابة العامة على ‪:‬‬ ‫‪ 1‬ـ اساليب الرقابة التنظيمية ‪:‬‬ ‫وتعتمد على وجود هيكل تنظيمي سليم لدارة وتشغيل المعلومات الكترونيا وعلقتة بالدارات‬ ‫الخرى ‪ ,‬ويعد هذا النوع من ضوابط الرقابة ذو اهمية في الشراف وتوزيع الختصاصات على‬ ‫العاملين بمركز الحاسبة و وليكي يكون مركز الحاسبة متمتعا بحيادية وبمستوى عال من‬ ‫الستقلل التنظيمي فانه يجب توزيع مسؤوليات تنفيذ الوظائف على عدد من العاملين من‬ ‫مختلف الختصاصات بحيث يتم الفصل بين الوظائف التالية ‪:‬‬ ‫تحليل النظم واعداد البرامج ‪ :‬وتتمثل في تحليل احتياجات القسام من المعلومات‬ ‫لتصميم نظام معالجة البيانات واعداد برامج الحاسوب طبقا لمواصفات النظام التي وضعها‬ ‫مصممو النظام ‪.‬‬ ‫تشغيل الحاسوب والمعدات المعاونة‪ :‬وتتمثل في تشغيل اجهزة الحاسبة حسب الجراءات‬ ‫التي يصممها محللي النظم لكل نوع من انواع التطبيقات ‪.‬‬ ‫اعداد البيانات لمعالجتها الكترونيا ‪ :‬وتتمثل في تحويل البيانات الى لغة‬ ‫الحاسوب لتهيئتها لدخالها في الحاسبة ‪.‬‬ ‫الحفظ والمكتبة ‪ :‬وتتمثل في مهمة حفظ وحماية البرامج وملفات البيانات ووثائق‬ ‫النظم في المرطز الحاسبة التي تعد ذات اهمية كبيرة للرقابة على عمليات تصميم وتعديل‬ ‫النظم وفي استخدام البرامج وملفات البيانات اثناء تشغيل النظم يوميا ‪.‬‬ ‫فريق المراقبة ‪ :‬وتتمثل في الشراف والرقابة على ا لمدخلت من البيانات للتأكد من‬ ‫سلمة تشغيل هذه البيانات ومراجعة الخطأ الناتج عن تشغيل البيانات واعادة تشغيل‬ ‫البيانات التي سبق رفضها اضافة الى الرقابة على المخرجات من التقارير والمستندات ‪.‬‬ ‫ومن اهم مزايا الفصل بين مسؤوليات هذه الوظائف مايلي ‪:‬‬ ‫‪(1‬‬ ‫انها تساعد على التحقق من دقة وشرعية أي تعديلت في النظام ‪.‬‬ ‫‪(2‬‬ ‫انها تحول دون استخدام برامج معدلة بدون موافقة مسبقة ‪.‬‬ ‫‪(3‬‬ ‫انها تمنع غير المختصين من الوصول الى الجهزه والبرامج وخاصة هؤلء ذوي الخبرة‬ ‫والمعرفة بالنظام ‪.‬‬ ‫‪(4‬‬ ‫انها تؤدي الى ارتفاع كفاءة الداء نظرا لختلف المكانيات ةالتدريب والمهارات‬ ‫التي تتطلبها كل وظيفة ‪.‬‬ ‫‪ 2‬ـ اساليب توثيق واختبار واعتماد النظم وتعديلها ‪:‬‬ ‫يجب ان يتضمن ) دليل اجراءات معالجة البيانات الكترونيا ( اجراءات تويق واختبار‬ ‫والتصديق على النظم والبرامج الجديدة او أي تعديلت يتم ادخالها على البرامج المستخدمة‬ ‫‪ ,‬ويوضح الدليل الجراءات الواجب اتباعها في نظم جديدة لمعالجة البيانات الكترونيا‬ ‫واختبار وتعديل برامج الكومبيوتر كما يجب ان يحتوي الدليل على وصف المستندات اللزمة‬ ‫لتأييد تلك النظم ‪ .‬وتتضمن هذه المستندات المعلومات الخاصة بدراسة نظام البيانات‬ ‫وخرائط التدفق وتعليمات تشغيل الجهزة ‪ .‬وتقوم كثيرا من المنشأت باعداد مايسمى ) بدليل‬ ‫معايير التوثيق ( الذي يحدد انواع المستندات اللزمة لتقييم البرامج اوتعديلها ‪ .‬ويجب‬ ‫توثيق البرامج فور النتهاء من تجهيزها بواسطة دليل التشغيل الذي يحتوي بصفة عامة على‬ ‫القسام التالية ‪:‬‬ ‫تعريف المشكلة ‪ :‬يحتوي ذلك القسم على شرح للعملية التي يتم معالجة بياناتها‬ ‫بالحاسوب ‪ .‬مثل عمليات استلم النقدية وحسابات العملء والمبيعات بالجل ‪.‬‬ ‫وصف النظام ‪ :‬يوضح هذا القسم طريقة تصميم النظام ويجب ان يشتمل على خرائط‬ ‫التدفق وجداول التقارير وكشوف باشكال البيانات ويعتبر وصف النظام ذا اهمية كبيرة‬ ‫للمراجع ‪.‬‬ ‫وصف ومنطق البرنامج ‪:‬يوضح هذا القسم تفاصيل البرنامج ويجب ان يشتمل على خرائط‬ ‫تدفق البرنامج وجداول التقارير ومواقع تخزي البيانات واستخدامات ازرار الكونسول‬ ‫وتعديلت البرامج وعنوان البرنامج ‪ .‬وتفيد هذه المعلومات الملراجع في التعرف على تصميم‬ ‫البرنامج وطرق استخدامة ‪.‬‬ ‫تعليمات لمشغلي الجهزة ‪ :‬وتتكرر نفس البيانات الواردة في فقرة ‪ 3‬اعلةمرة اخرى‬ ‫في شكل تعليمات موجهة لمشغلي الجهزة ومنها تعليمات تختص بطرق استخدام ازرار الكونسول‬ ‫والبطاقات المامية والخلفية لتعريف ملف البرنامج واجهزة تشغيل الشرطة او السطوانات‬ ‫اللزم استخدامها ‪.‬‬

‫قائمة اساليب الرقابة ‪ :‬وتحتوي على وصف لساليب الرقابة التي يتضمنها البرنامج‬ ‫نفسة والتي تشتمل على الرقابة على المدخلت والمخرجات وعمليات معالجة البيانات ‪.‬‬ ‫اجراءات اختبار البرنامج ‪ :‬ويحتوي على كشف اجراءات تنقيح البرنامج التي قام بها‬ ‫محلل النظم قبل البتداء في استخدام النظام ويجب توثيق كافة بيانات الختبارات التي‬ ‫استخدمها العميل ) اشعارات الخطاء واختبارات التاكد من صحة العمليات ( في هذه العملية‬ ‫وكذلك أي اقتراحات لمحللي النظم تخص تعديلت البرنامج ‪.‬‬ ‫‪ 3‬ـ اساليب خاصة بالرقابة على امن واستخدام النظام‬ ‫من احد مقومات المراقبة الداخلية في النظمة التي تقوم على التشغيل اللكتروني للبيانات‬ ‫هو ضرورة توافر رقابة وحماية على الجهزة وملفات البيانات كما يجب اتباع اجراءات‬ ‫التشغيل اللزمة لحماية الملفات والبرامج ضد الضياع او التلف اوسوء الستخدام وتتضمن‬ ‫هذه الجراءات مايلي ‪:‬‬ ‫اساليب رقابية للدخول الى النظام ‪.‬‬ ‫اساليب رقابية لدخول غرفة الحاسوب ‪.‬‬ ‫اساليب رقابية لستخدام ملفات الحاسوب ‪.‬‬ ‫اساليب رقابية على تشغيل الجهزة واستخدام البرامج من خلل جدولة عمليات المعالجة‬ ‫‪.‬‬ ‫حماية مادية للجهزه والملفات من خلل الحتفاظ بملفات احتياطية وتوفير اجهزه‬ ‫ومعدات الطوارئ في حال تعرضت البيانات لي خلل او سوء استعمال او تلف اوضياع ‪.‬‬ ‫‪ 4‬ـ اساليب الخاصة بالمراقبة الداخلية ‪.‬‬ ‫من المقومات الساسية في النظمة التي تقوم بتشغيل البيانات الكترونيا هو وجود مراقبة‬ ‫داخلية مستقلة عن الداء من خلل ‪:‬‬ ‫التأكد من وجود سجلت للنظام لكل من العمليات التي يتم تشغيلها والعمال التي‬ ‫يقوم بها مشغلو الحاسوب ‪.‬‬ ‫تحديد ما اذا كانت الجراءات المتبعة سليمة وانها تطبق فعل وان اجراءات حماية‬ ‫الحاسوب مطبقة فضل عن صحة اجراءات توثيق النظام والبرامج وتعليمات التشغيل وامكانية‬ ‫اكتشاف الخطاء وتصحيحها بسرعة ‪.‬‬ ‫مراجعة تكاليف تشغيل البيانات ومقرنتها بالمخطط لكتشاف اية انحرافات وتحليلها‬ ‫ودراستها والوقوف على اسبابها فضل عن التاكد من مدى فعالية التشغيل بمعنى هل حققت‬ ‫الهدف المطلوب منها ومامدى استفادة مستخدمي مخرجات التشغيل منها ‪.‬‬ ‫ثانيا ـ اساليب الرقابة على التطبيقات ‪:‬‬ ‫تعرف نشرة معايير المراجعة رقم ‪ 3‬التي اصدرها مجمع المحاسبين القانونيين المريكيين‬ ‫ضوابط الرقابة على التطبيقات على النحو التي ‪:‬‬ ‫" تختص ضوابط الرقابة على التطبيقات بوظائف خاصة يقوم بادائها قسم معالجة البيانات‬ ‫الكترونبا ويهدف الى درجة تاكد معقولة من سلمة عمليات تسجيل ومعالجة البيانات واعداد‬ ‫التقارير ‪.‬‬ ‫وتهدف الرقابة على التطبيقات الى تحقيق الرقابة على التشغيل اللكتروني للبيانات‬ ‫للتاكد من ان البيانات المصرح بها هي فقط التي يتم استلمها وتشغيلها كما تهدف الى‬ ‫التاكد من ان تشغيل البيانات تتم طبقا للمنهج المحدد له مقدما فضل عن ان المستندات‬ ‫والتقارير الناتجة من تشغيل البيانات يتم مراجعتها وارسالها الى الجهات المختصة ‪.‬‬ ‫وعلى ذلك يمكن اعتبار ضوابط الرقابة على التطبيقات بانها تمثل رقابة على الوظائف‬ ‫والنشطة والمعالجات التي يقوم بادائها قسم الحاسوب وقسم معالجة البايانات الكترونيا ‪.‬‬ ‫ويمكن تبويب اساليب الرقابة على التطبيقات الى ثلث مجاميع ‪:‬‬ ‫اول ـ اساليب خاصة بالرقابة على المدخلت ‪:‬‬ ‫هي الرقابة التي تتعلق باستلم البيانات من الدارات المختلفة وتحويلها الى‬ ‫بيانات قابلة للقراءة بواسطة الجهاز ‪ .‬ولها اهمية كبيرة في ظل النظم اللكترونية لن‬ ‫معظم الخطاء تحدث عند ادخال البيانات ‪ .‬وتهدف هذه الساليب الى توفير درجة تأكد معقولة‬ ‫من صحة اعتماد البيانات التي يتسلمها قسم معالجة البيانات بواسطة موظف مختص ومن سلمة‬ ‫تحويلها بصورة تمكن الحاسوب من التعرف عليها ‪ .‬ومن عدم فقدانها او الضافة اليها اوحذف‬ ‫جزء منها اوطبع صورة منها او عمل أي تعديلت غير مشروعة في البيانات المرسلة وكذلك‬ ‫تشمل على رفض وتصحيح واعادة ادخال البيانات السابق رفضها ‪.‬‬ ‫ولتحقيق هذه الهداف تستخدم مجموعة من الوسائل اهمها ‪:‬‬ ‫عد جميع المستندات التي سوف يتم تشغيلها عن طريق لجنة الرقابة ثم مقارنة عدد‬ ‫المستندات التي تم تشغيلها فعل بهذا العدد ‪.‬‬ ‫ايجاد قيم مجموعة من المستندات قبل التشغيل ومراجعة هذا المجموع بعد التشغيل ‪.‬‬ ‫استخدام اعداد الرسائل ‪.‬‬ ‫تحديد الشخاص المصرح لهم بادخال بيانات مستندية الى الحاسوب ‪.‬‬

‫ثانيا ـ اساليب الخاصة بالرقابة على معالجة وتشغيل البيانات ‪:‬‬ ‫تهدف الى توفير درجة تاكد معقولة من تنفيذ عمليات معالجة البيانات الكترونيا‬ ‫طبقا للتطبيقات المحددة ‪ .‬كما تهدف الى التاكد من ان معالجة المدخلت تمت وفق عمليات‬ ‫المعالجة الصحبحة لكل تطبيق محاسبي ‪ ,‬ومن ان كل عملية تم معالجتها بعد اعتمادها‬ ‫والحصول على موافقة سابقة بمعالجتها ‪ .‬ان تشغيل البيانات الكترونيا يكون بموجب‬ ‫البرنامج الخاص بكل تطبيق والمصمم لتحقيق الغرض من التشغيل لذلك يجب التاكد من كفاءة‬ ‫البرنامج المطبق ‪.‬‬ ‫ثالثا ـ اساليب خاصة بالرقابة على المخرجات ‪:‬‬ ‫تهدف هذه الضوابط الى التاكد من دقة مخرجات عمليات المعالجة للبيانات وتداول‬ ‫هذه المخرجات بواسطة الشخاص المصرح لهم بذلك وتعد المستندات والتقارير والملفات التي‬ ‫تم معالجتها او تحديثها هي مخرجات التشغيل والمعالجة اضافة الى التقارير المطبوعة‬ ‫التي يتم الحصول عليها حيث تخضع هذه المخرجات الى اجراءات رقابة للتاكد من دقة وصحة‬ ‫نتائج التشغيل ‪.‬‬ ‫ويمكن حصر اساليب الرقابة على المخرجات بمايلي ‪:‬‬ ‫مراجعة نتائج المخرجات يدويا للتأكد من معقوليتها قبل تسليمها الى المستفيدين ‪.‬‬ ‫مطابقة الجماليات الرقابية لبيانات المدخلت مع الجماليات مع الجماليات الرقابية‬ ‫لتلك البيانات بعد تشغيلها ‪.‬‬ ‫مقارنة بيانات مخرجات الفترة الحالية مع البيانات مخرجات الفترة السابقة مع‬ ‫الخذ بنظر العتبار التغيرات التي حدثت قبل توزيع المخرجات على المستخدمين لها ‪.‬‬ ‫اتباع اجراءات التوزيع المحددة حسب نوع المخرجات لضمان استلمها من قب الشخاص‬ ‫المسموح لهم بذلك ‪.‬‬ ‫اتباع اجراءات تصحيح الخطاء التي تكشف بالمخرجات واعادة تشغيلها ثانية ‪.‬‬ ‫يوضح الجدول في ادناه اساليب الرقابة في كل النوعين‬ ‫نوع الرقابة‬ ‫اسلوب الرقابة‬ ‫العمليات‬ ‫الرقابة العامة‬ ‫ـ الهيكل التنظيمي‬ ‫ـ اجراءات التوثيق‬ ‫ـ رقابة الشركة المصنعة لجهزة الحاسوب‬ ‫ـ وجود تخويل باستخدام الجهزة والبرامج‬ ‫الفصل بين الواجبات‬ ‫وجود اجراءات للمصادقات على العمليات ‪.‬‬ ‫هنا تقوم الشركة المستخدمة بالتاكد من وجود هذه الرقابة‬ ‫استخدام كلمات السر‬ ‫ـ الرقابة على المدخلت الرقابة على التطبيقات‬

‫ـ الرقابة على التشغيل‬

‫ـ الرقابة على المخرجات‬ ‫هدفها ‪:‬‬ ‫ـ التاكد من ان كافة المعلومات المدخلة تتسم بالصحة والدقة والكتكال لنه اذا كانت‬ ‫المدخلت خاطئة فان المخرجات ستكون خاطئة‬ ‫ـ وجود تخويل لعتماد العمليات المالية ‪.‬‬ ‫ـ استخدام المستندات الملئمة ‪.‬‬ ‫وتهدف الى التاكد من ان كافة البيانات التي تم ادخالها الى الحاسب يتم تشغيلها ولمرة‬ ‫واحدة وبشكل دقيق ‪.‬‬ ‫وتهدف الى دقة وصحة واكمال وتوزيع المخرجات للشخاص المخولين وبالقدر الملئم ‪.‬‬

‫الجدول ادناه يوضح اساليب الرقابة على التطبيقات طبقا لمجموعات اساليب الرقابة‬ ‫الوقائية والتحذيرية والعلجية‪.‬‬ ‫اساليب رقابة المدخلت‬ ‫الوقائية‬ ‫العلجية التحذيرية‬ ‫‪ 1‬ـ اعتماد البيانات الصلية‪.‬‬ ‫‪ 2‬ـ رقابة تحويل البيانات‪:‬‬ ‫أ ـ تدقيق البيانات المثقبة ‪.‬‬ ‫ب ـ التدقيق باجهزة اشعة الكاثود ‪.‬‬ ‫ج ـ انشاء مستندات اصلية بلغة اللة ‪.‬‬ ‫د ـ المستندات المرتدة ‪.‬‬ ‫‪ 3‬ـ استخدام النماذج متتابعة الرقام ‪.‬‬ ‫‪ 4‬ـ اختبارات التنقيح المبرمجة ‪:‬‬ ‫أ ـ اختبارات التحقق من صحة الرموز ‪.‬‬ ‫ب ـ اختبارات الشمولية ‪.‬‬ ‫ج ـ اختبارات العمليات ‪.‬‬ ‫د ـ اختبارات النطاق ‪.‬‬ ‫‪ 1‬ـ المجاميع الرقابية للدفعات ‪ :‬هـ اختبارات مقاطع الحقول ‪.‬‬ ‫أ ـ عدد السجلت ‪.‬‬ ‫ب ـ المجاميع الرقابية‬ ‫ج ـ المجاميع الرقمية ‪.‬‬ ‫‪ 2‬ـ رقابة تحويل البيانات ‪) :‬نفس الساليب الوقائية (‬ ‫‪ 3‬ـ بطاقات التعريف المكتوبة بلغة اللة ‪:‬‬ ‫أ ـ بطاقات التعريف المامية ‪.‬‬ ‫ب ـ بطاقات التعريف الخلفية ‪.‬‬ ‫‪ 4‬ـ اختبارات التنقيح المبرمجة ‪ ) :‬نفس الختبارات الوقائية ( ‪.‬‬ ‫‪ 1‬ـ كشف الخطاء ‪.‬‬ ‫‪ 2‬ـ سجل اخطاء المدخلت ‪.‬‬ ‫اساليب رقابة معالجة البيانات‬ ‫‪ 1‬ـ البطاقة الخارجية لتعريف الملفات ‪.‬‬ ‫الختبارات المبرمجة ‪ ) :‬نفس الختبارات المستخدمة في رقابة المدخلت ( ‪.‬‬ ‫‪ 1‬ـ المجاميع‬ ‫الرقابية للدفعات ‪.‬‬ ‫‪ 2‬ـ بطاقات التعريف المكتوبة بلغة اللة ‪ ) :‬نفس الجراءات المستخدمة في رقابة‬ ‫المدخلت ( ‪.‬‬ ‫‪ 3‬ـ الختبارات المبرمجة ‪ ) :‬نفس الختبارات المستخدمة في رقابة المدخلت ( ‪.‬‬ ‫‪ 1‬ـ‬ ‫كشف الخطاء ‪.‬‬ ‫اساليب رقابة المخرجات‬ ‫‪ 1‬ـ مطابقة بيانات المخرجات مع المجاميع الرقابية ‪.‬‬ ‫‪ 2‬ـ فحص بيانات المخرجات ‪.‬‬ ‫‪ 1‬ـ فريق المراقبة ‪.‬‬ ‫‪ 2‬ـ كشف الخطاء ‪.‬‬ ‫‪ 3‬ـ اعادة ادخال العمليات بعد تصحيحها ‪.‬‬ ‫ان اساليب الرقابة على التطبيقات السابق طرحها ) الرقابة على المدخلت والرقابة على‬ ‫المعالجات والرقابة على المخرجات ( تشمل على ضوابط رقابية تصنف كالتي‪:‬‬ ‫اول ـ ضوابط الرقابة الوقائية ‪:‬‬ ‫تصمم هذه الضوابط لمنع الخطاء الممكن حدوثها خلل ادخال البيانات وتداولها ومعالجتها‬ ‫وفيما يلي مجموعة من ضوابط الرقابة الوقائية على عملية ادخال البيانات ‪.‬‬ ‫اعتماد البيانات الصلية ‪ :‬يتم فحص جميع المعاملت الخاصة باي عملية من شخص مختص‬ ‫ومسؤول عن اعتماد هذه العمليات ويتم التاشير عليها بما يشير الى فحصها واعتمادها ليتم‬ ‫معالجتها بواسطة الحاسوب ‪.‬‬ ‫ضوابط رقابة تحويل البيانات ‪ :‬وتتضمن اساليب للتحقق من صحة المدخلت ومن مطابقة‬ ‫البيانات التي تم ادخالها بالحاسوب للبيانات الصلية من خلل استخراج المستندات الصلية‬ ‫خلل ادخال العمليات يدويا ‪.‬‬ ‫استخدام نماذج متتابعة الرقام ‪ :‬ويساعد هذا السلوب في الوقاية ضد اغفال‬ ‫البيانات كما يؤدي الى تخفيض احتمال ادخال بيانات غير صحيحة ‪.‬‬ ‫استخدام اختبارات التنقيح المبرمجة ‪ :‬يتم تنقيح بيانات المدخلت بعد تحويلها الى‬ ‫لغة اللة حيث تستخدم برامج الحاسوب لفحص وقبول او رفض بيانات العمليات ‪.‬‬ ‫ثانيا ـ ضوابط الرقابة التحذيرية ‪:‬‬ ‫تهدف هذه الضوابط الى تحذير العاملين بمركز الحاسوب عند وقوع الخطاء رتخاذ‬

‫اجراءات لتصحيحها وتتضمن ضوابط الرقابة التحذيرية على عمليات ادخال ومعالجة البيانات‬ ‫على مايلي ‪:‬‬ ‫المجاميع الرقابية للدفعات ‪ :‬حيث تتضمن الدفعة الواحدة مجموعة من العمليات يتم‬ ‫معالجة بياناتها بشكل متتالي ويتم اعداد مجاميع رقابية لكل مجموعة من العمليات بهدف‬ ‫مقارنتها مع كل خطوة عند ادخال ومعالجة البيانات وهذه المجاميع قد تتكون من عدد‬ ‫السجلت التي تحتويها كل دفعة اومن اجمالي قيمة احد حقول البيانات ‪.‬‬ ‫بطاقات التعريف اللكترونية ‪:‬هذه البطاقات هدفها الرقابة على محتويات الملف‬ ‫واكتشاف ما اذا كان الملف تحت التحديث او ل حيث توجد بطاقتا تعريف لكل ملف الولى‬ ‫تشتمل على معلومات عن اسم ورقم الملف ومحتوياتة من البيانات بينما الثانية تحتوي على‬ ‫واحد او اكثر من المجاميع الرقابية التي تستخدم للمطابقة عند قراءة محتويات الملف ‪.‬‬ ‫ثالثا ـ ضوابط الرقابة العلجية ‪:‬‬ ‫وتهدف هذه الساليب الى مساعدة المختصين في فحص وتصحيح السباب التي ادت الى‬ ‫حدوث الخطاء التي تم اكتشافها خلل مراحل معالجة البيانات ‪.‬‬ ‫ويمكن استخدام اساليب الرقابة العلجية خلل مراحل ادخال ومعالجة واستخراج البيانات كما‬ ‫هو الحال في اساليب الرقابة التحذيرية ‪ .‬وتستخدم اساليب الرقابة العلجية للتاكد من‬ ‫تصحيح العمليات التي حدثت فيها الخطاء واعادة ادخال الباينات الصحيحة لهذه العمليات‬ ‫لمعالجتها ويتحقق هذا الهدف من خلل ثلثة خطوات وهي ‪:‬‬ ‫يجب ان يعد فريق المراقبة كشف الخطاء الذي يتضمن البيانات المرفوضة خلل الخطوات‬ ‫الثلثة لمعالجة البيانات ) ادخال ومعالجة واستخراج ( ويجب التاشير على تلك الخطاء‬ ‫بهذا الكشف فور عمل التصحيحات اللزمة لها واعادة ادخال البيانات الصحيحة في‬ ‫الكومبييوتر كما يجب فحص كشف الخطاء من حين لخر لمتابعة تلك الخطاء التي لم يتم‬ ‫تصحيحها بعد ‪.‬‬ ‫يجب اعداد تقرير الخطاء الذي يوضح اسباب رفض البيانات ويتم بالطبع ارسال بيانات‬ ‫الخطاء ومستندات العملية الى القسم المسؤل عنها لعمل التصحيحات واعادة ادخال البيانات‬ ‫السليمة على ضوء الرشادات التي يقدمها له مركز الكومبيوتر ‪.‬‬ ‫يجب ان تخضع البيانات المصححة لختبارات اكتشاف الخطاء والتحقق من صحة المدخلت‬ ‫كما لو كانت بيانات عملية جديدة ‪.‬‬ ‫دراسة وتقييم اساليب الرقابة الداخلية ‪:‬‬ ‫ان اهداف نظام الرقابة الداخلية لتتغير بسبب الختلف في طرق معالجة البيانات‬ ‫وبالمثل لتختلف معايير المراجعة المتعارف عليها باختلف نظام المعلومات المحاسبية التي‬ ‫يستخدمة العميل ‪ .‬لكنه نظرا لختلف بيئة النظم اللكترونية عن بيئة النظم اليدوية فان‬ ‫اجراءات المراجعة التي يتبعها المراجع تختلف في كل منهما وتشمل خطوات الدراسة للرقابة‬ ‫الداخلية على مايلي ‪:‬‬ ‫ـ فهم الرقابة الداخلية ‪.‬‬ ‫ـ توثيق الرقابة الداخلية ‪.‬‬ ‫ويستخدم المدققون اساليب متعددة لتوثيق الرقابة الداخلية في ظل الحاسوب وتقويمها منها‬ ‫طريقة خرائط النظم ‪.‬‬ ‫اسلوب قائمة الستقصاء‬ ‫دراسة قوائم الخطاء التي ينتجها النظمة والتي يتم تصميم انظمة المعلومات اصل‪.‬‬ ‫ومن المفضل استخدام المصادر الثلثة لتوفير فهم للرقابة الداخلية لكون ان كل منها يوفر‬ ‫انواعا مختلفة من المعلومات عن نظم الرقابة ‪ ،‬حيث‬ ‫تركز خرائط التدفق على تنظيم الشركة وفق المعلومات خلل النظام بينما يتم في قائمة‬ ‫الستقصاء التركيز علىانواع معينة من الرقابة بدون ان يتم ربط كل نوع من انواع الرقابة‬ ‫بالنواع الخرى اما قائمة الخطاء فتعززكل المصدرين باظهار انواع وتكرار الخطاء‬ ‫والمخالفات عن النظام ذاته باصدار تقارير خاصة بانواع الخطاء ومن ثم يستطيع المراقب‬ ‫ان يتعرف على انواع الرقابة المطبقة ونقاط الضعف والقوة ومن ثم يستطيع المراقب ان‬ ‫يتعرف على انواع الرقابة المطبقة ونقاط الضعف والقوة فيها فاذا كانت الرقابة فعالة‬ ‫يجب على مراقب استكمال دراسته للنظام اجراء اختبارات الرقابة ) اختبارات اللتزام ( من‬ ‫خلل ملحظة تنفيذالفراد لمهامهم اجراء المقابلت ‪...‬الخ وفي بعض الحيان قد يقوم‬ ‫المراقب بتنفيذ اختبارات الرقابة بل يوسع الختبارات الساسية نتيجة لمقارنة الكلفة‬ ‫بالمنفعة لكل الخيارين ‪.‬‬ ‫وفيما يلي نموذج مختصر لقائمة استقصاء خاصة بدراسة الرقابة في النظم اللكترونية ‪:‬‬ ‫ت‬ ‫السئلة‬ ‫الجابة‬ ‫التعليقات ‪ -‬الملحظات‬ ‫‪1‬‬ ‫هل لدى الشركة سياسات واجراءات موثقة لمن الحاسوب‬ ‫ل‬ ‫لتوجد سياسات‬ ‫مكتوبة‬ ‫‪2‬‬ ‫هل هناك رقابة مادية كافية لتقييد الوصول الى غرفة الحاسوب بالفراد المرخص‬ ‫نعم لهم ؟‬ ‫الدخول بالبطاقات يرافق الزوار والموظفين مرخص لهم‬

‫‪3‬‬

‫هل المبرمجين مقيدين من الوصول الى برامج التطبيقات ولغة رقابة العمل وملفات‬ ‫نعم البداية الراهنة‬ ‫تستخدم ملفات بيانات اختبارية لختبار البرامج‬ ‫‪4‬‬ ‫هل تم وضع اجراءات مكتبة اختبارية بحيث لتتم البرمجة باستخدام ملفات الراهنة‬ ‫والبرامج المستخدمة ؟‬ ‫نعم‬ ‫برنامج امن نظام التشغيل يقيد الوصول الى البيانات‬ ‫والبرامج الخرى‬ ‫‪5‬‬ ‫هل المشغلون مقيدون من الوصول الى البرامج الصلية ؟‬ ‫نعم‬ ‫تستخدم ملفات‬ ‫بيانات اختبارية لختبار البرامج‬ ‫‪6‬‬ ‫هل توجد رقابة كافية على البرامج الخدمية التي تستطيع تعديل البيانات دون ترك‬ ‫أي مسار للمراجعة وهل استخدامها يخضع للتسجيل من اجل الرقابة ادارية تالية ؟‬ ‫نعم‬ ‫ليستطيع المشغلون الوصول الى البرامج الصلية‬ ‫‪7‬‬ ‫هل هناك برمجيات رقابة على الوصول الى الطرفية تحدد من الذي يستطيع الوصول الى‬ ‫النظام واي البرامج يمكن استخدامها وماهي الملفات التي يستطيع البرنامج او المستخدم‬ ‫الوصول الية ؟‬ ‫نعم‬ ‫الوصول مقيد باستخدام كلمات السر‬ ‫‪8‬‬ ‫هل تعتمد الرقابة على الوصول الى الطرفية على كلمات السر او على عمليات اخرى‬ ‫للتأكد من الهوية والمصداقية من اجل رقابة الوصول الى النظام ؟‬ ‫نعم‬ ‫تتوقف‬ ‫الطرفيات غير المستخدمة عن العمل تلقائيا بعد ‪ 10‬دقائق من عدم استخدامها‬ ‫‪9‬‬ ‫هل هناك رقابة على كلمات السر للتأكد من انها سرية وفريدة ومحدثة بشكل يعكس‬ ‫نعم التغيرات الضرورية على اساس زمني ؟‬ ‫هناك سياسات لتقييد الوصول الى كلمات السر‬ ‫‪10‬‬ ‫هل جميع الحداث الهامة) النتهاكات المنية واستخدام البرمجيات الهامة او اوامر‬ ‫نعم النظام ‪ (....‬مسجلة وتفحص بانتظام من قبل افراد اداريين مناسبيين ‪.‬‬ ‫يقوم مدير‬ ‫المن بمراجعتها‬ ‫اجراءات التدقيق في النظمة المحاسبية اللكترونية ‪:‬‬ ‫هناك عوامل عديدة تؤثر على حجم وطبيعة اجراءات التدقيق المتبعة في النظمة‬ ‫المحاسبية اللكترونية ومن اهم تلك العوامل ‪ :‬اختلف اجراءات واساليب الرقابة الداخلية‬ ‫في النظمة اللكترونية عن تلك المطبقة في النظمة المحاسبية اليدوية وبالتالي فان‬ ‫اجراءات عملية تقييم نظام الرقابة الداخلية تختلف تبعا لذلك وايضا مدى اعتماد‬ ‫المنشاءة على الحاسوب في تشغيل ومعالجة البيانات المحاسبية فهنالك منشأة تستخدم‬ ‫الحاسوب في تنفيذ بعض العمال الروتينية مثل العمال الحسابية وتسجيل القيود وغيرها من‬ ‫العمليات البسيطة بينما تعتمد بعض المنشأت اعتمادا كليا على الحاسوب اللكتروني في‬ ‫معلجة البيانات المحاسبية ومن العوامل الخرى المهمة نوع نظام الحاسوب المستخدم فمثل‬ ‫تستخدم بعض المنشأت انظمة حاسوب معقدة ومتطورة مثل نظام التشغيل الفوري للبيانات وفي‬ ‫هذه الحالة يضطر المدقق الى اللجوء الى اساليب واجراءات تدقيق تتناسب مع هذا النوع‬ ‫من النظم ‪ .‬وهذه الساليب والجراءات تختلف فيما لو كانت المنشأة تعتمد على نظم حاسوب‬ ‫بسيطة وغير معقدة ومن الجدير بالذكر ان هناك علقة وثيقة بين خطوات عملية التدقيق حيث‬ ‫يعتمد نجاح خطوة معينة على مدى نجاح الخطوات التي تسبقها ‪.‬‬ ‫وندرج ادناه الجراءات التي على الرقباء القيام بها ‪:‬‬ ‫•‬ ‫دراسة وفحص استخدام الحاسوب في الجهات الخاضعة للتدقيق ومدى اعتمادها على‬ ‫المعالجة اللية للبيانات ‪.‬‬ ‫•‬ ‫التعرف على النظمة اللية المطبقة في الجهات من حيث اشتمالها على وسائل الرقابة‬ ‫الداخلية اللزمة والتزامها بالنظم والتعليمات المالية النافذة ‪.‬‬ ‫•‬ ‫دراسة توثيق النظم اللية والخرائط سير العمليات اللية وتحديد الملفات اللية‬ ‫المستخدمة في حفظ واسترجاع البيانات ‪.‬‬ ‫•‬ ‫تدقيق شبكات الحاسب اللي ‪.‬‬ ‫•‬ ‫تدقيق امن الحاسبات اللية ‪.‬‬ ‫•‬ ‫الحصول على نسخ من الملفات اللية على اشرطة مغناطيسية واسطوانات ممغنطة تحتوي‬ ‫على جميع البيانات اللزمة للتدقيق وعن الفترة المراد تدقيقها وتحميلها على اجهزة‬ ‫الرقيب ‪.‬‬ ‫•‬ ‫كتابة البرامج اللية اللزمة لتحليل البيانات التي تحتويها الملفات اللية‬ ‫واستخدام حزم برامج التدقيق اللي في تحليل هذه البيانات وتصنيفها ومقارنتها‬ ‫•‬ ‫تطبيق العينات وقارنتها بالمستندات والملفات اليومية ‪.‬‬ ‫•‬ ‫تقييم النظم في ضوء النتائج التي يسفر عنها الفحص من حيث شموليتها في معالجة‬ ‫كافة البيانات ودقتها في معالجة وتوفر نظم الرقابة الذاتية داخل الحاسب اللي ومدى‬ ‫ترابط النظمة اللية مع بعضها والستفادة من البانات نظام معين في عمليلت النظم الخرى‬ ‫مثل بيانات مدفوعات الرولتب في نظام شؤون الموظفين هي جزء من بيانات المصروفات في‬ ‫النظام المالي ( ‪.‬‬ ‫•‬ ‫كتابة التقارير بنتائج التدقيق ودراسة النظم اللية شاملة للتحليلت والبيانات‬ ‫التي تم الحصول عليها عن طريق الحاسب اللي ‪.‬‬

‫•‬ ‫اقتراح التوصيات الكفبلة بسد الثغرات الموجودة في النظام اللي محل الفحص ورفع‬ ‫كفاءتة ‪.‬‬ ‫•‬ ‫مراجعة ودراسة عقود الحاسب اللي مكتبيا وميدانيا ‪.‬‬ ‫ويمكن تلخيص وتحديد الخطوات الساسية لعملية تدقيق النظمة المحاسبية اللكترونية بخمسة‬ ‫خطوات رئيسية ‪:‬‬ ‫اول ـ دراسة وتقييم اولي لنظام الرقابة الداخلية ‪.‬‬ ‫ثانيا ـ اختبارات اللتزام باجراءات الرقابة ‪.‬‬ ‫ثالثا ـ التقييم النهائي ووضع برنامج التدقيق ‪.‬‬ ‫رابعا ـ الختبارات الساسية ‪.‬‬ ‫خامسا ـ كتابة التقرير ‪.‬‬ ‫مقارنة بين التدقيق اليدوي والتدقيق اللكتروني ‪:‬‬ ‫اول ـ التغيرات الحادثة في مسار التدقيق والتي تتمثل في ‪:‬‬ ‫‪(1‬‬ ‫الغاء او تخفيض العمل المعتمد على الوراق ‪.‬‬ ‫‪(2‬‬ ‫الغاء اوتخفيض التعاقب في الوراق ‪.‬‬ ‫ان مسار التدقيق يكون ملموسا في ظل المعالجة اليدوية ومن السهل تتبعه وذلك على خلف‬ ‫الموقف عند استخدام الحاسوب حيث تتم معالجة البيانات المالية داخليا في اجهزة الحاسوب‬ ‫وبذلك يصبح مسار التدقيق غير مرئي ومن الصعب تتبعه ولذلك يعتمد مسار التدقيق على‬ ‫المستندات الصلية التي يجب على المنشاءة ان تحفضها وفق نظام معين ملئم لتجهيز وتشكيل‬ ‫بياناتها الكترونيا ‪.‬‬ ‫ثانيا ـ التغيرات الحادثة في طرق الرقاية الدخلية والتي تتمثل في ‪:‬‬ ‫‪(1‬‬ ‫الرقابة على الدخال المجمع للبيانات ‪.‬‬ ‫‪(2‬‬ ‫الرقابة على نظم الدخال مباشرة ‪.‬‬ ‫‪(3‬‬ ‫الرقابة الولية لمدخلت البيانات ‪.‬‬ ‫وتشمل هذه الرقابة بالنظر الى وحده العرض المرئي او الرقابة باستخدام لوحة المفاتيح ‪.‬‬ ‫ثالثا ـ التغيرات الناتجة من استخدام الحاسب في التدقيق ‪.‬‬ ‫حيث يؤدي استخدام الحاسب الى السرعة في انجاز اعمال التدقيق والتي يمكن التعبير عنها‬ ‫من خلل ‪:‬‬ ‫‪(1‬‬ ‫الختبار العشوائي لعينات التدقيق ‪.‬‬ ‫‪(2‬‬ ‫طبع المصادقات ‪.‬‬ ‫‪(3‬‬ ‫عمل مسح لملفات البنود الجوهرية بالقوائم المالية ‪.‬‬ ‫‪(4‬‬ ‫فحص واختبار الحركة البطيئة للمخزون ‪.‬‬ ‫‪(5‬‬ ‫فحص واختبار حسابات المدينيين التي استحقت او اعدمت ‪.‬‬ ‫‪(6‬‬ ‫تحليل النسب والتجاهات ومقارنة بيانات السنة المالية مع بيانات السنوات السابقة‬ ‫والتجاهات ومقارنة بيانات الموازنات التخطيطية والمعايير الرقابية ببيانات الداء‬ ‫الفعلي ‪.‬‬ ‫مما تقدم فان التغيرات والختلفات اعله في مجال ونطاق اجراءات التطبيقات المحاسبة‬ ‫اللكترونية تفرض على المدقق ضرورة انشاء مدخل جديد للتدقيق حيث يشير المستقبل الى‬ ‫استخدام الحاسب في تشغيل التطبيقات المحاسبية سوف يتضاعف في السنوات القادمة نظرا‬ ‫للنخفاض المستمر في اسعار الحاسبات وعليه يجب التعامل مع تكنلوجيا الحاسب التي ترتكز‬ ‫عليها النظم المحاسبية ‪.‬‬ ‫رابعا ـ التغيرات الخرى ‪:‬‬ ‫‪(1‬‬ ‫التغيرات الحادثة في حفظ البيانات ‪.‬‬ ‫‪(2‬‬ ‫التغيرات في كفاءة الفراد الخصائيين كجزء من فريق التدقيق ) المهرة‬ ‫والكفاءة ( ‪.‬‬ ‫‪(3‬‬ ‫التغيرات في تخطيط عملية التدقيق ‪.‬‬ ‫‪(4‬‬ ‫التغيرات في تحديد المخاطر ‪.‬‬ ‫‪(5‬‬ ‫التغيرات الحادثة في اجراءات التدقيق ‪.‬‬ ‫أثار استخدام الحاسبات اللكترونية ‪:‬‬ ‫‪ 1‬ـ نظم المعلومات‬ ‫تمتاز الحاسبة على النسان بقدرتها الفائضة في معالجة البيانات بينما يصبح‬ ‫النسان بطيئا جدا مقرنة بالحاسبة سواء من حيث حجم المعاملت المنجزة او الوقت الذي‬ ‫تستغرقة عملية انجاز المعاملت ‪.‬‬ ‫تنجز الحاسبة المعاملت بدون خطأ بينما النسان يمكن ان يخطأ ‪.‬‬ ‫تتعامل الحاسبة مع عدد كبير من الرموز بينما النسان ليستطيع التعامل ال مع عدد‬ ‫محدود ‪.‬‬ ‫الحاسبة قادرة على معالجة المعاملت بأقل مايمكن من الكلف مقارنة بالنسان ‪.‬‬ ‫تستطيع الحاسبة التنفيذ بطريقة معصومة عن الخطأ وتنفيذ برامج معقدة ‪.‬‬

‫تخزن كميات كبيرة من المعلومات والبيانات ومعالجتها ‪.‬‬ ‫توفر الحاسبة امكانية تكامل دورات معالجة المعاملت واداء عدد كبير من العمليات‬ ‫بالتوازي فهي تقلل من زخم العمل وتستطيع الربط بين البيانات ‪.‬‬ ‫تستطيع الحاسبة التفاعل مع النسان وتلبية احتياجات المدراء من المعلومات‬ ‫والتقارير ‪.‬‬ ‫‪2‬ـ التأثير على الهياكل التنظيمية واتخاذ القرارات ‪:‬‬ ‫الحاسبات تساعد في بناء هياكل تنظيمية بشكل اكثر مرونة ‪.‬‬ ‫تساعد الحاسبات في السرعة في ايصال البيانات والمعلومات خلل الهيكل التنظيمي‬ ‫تهيأ الحاسات الفرصة او المناخ في تطبيق المركزية وتحقيق مزايا القرار‬ ‫المركزي ‪.‬‬ ‫الستفادة من الحاسبات في تحسين وسائل وطرق معالجة وصنع القرارفي حالة تطبيق‬ ‫اللمركزية‪.‬‬ ‫عملية اتخاذ القرارات تكون اسهل وأكفأ في ظل استخدام الحاسبات ولمختلف‬ ‫المستويات الدارية ‪.‬‬ ‫‪ 3‬ـ الثر على الوظيفة المحاسبية ‪:‬‬ ‫أ ـ التأثير السلبي ‪:‬‬ ‫تفقد الوظيفة المحاسبية مساراتها الساسية ‪.‬‬ ‫الدارات المحاسبية ليس لديها دائما الصلحية الوحيدة في معالجة البيانات‬ ‫المحاسبية ‪.‬‬ ‫تتحول الوظائف المحاسبية من منتجة للمعلومات الى مستعملة ‪.‬‬ ‫تتحول المسؤوليات المحاسبية الى وظائف المعلومات ‪.‬‬ ‫تفقد الوظائف المحاسبية السيطرة على معالجة المدخلت ‪.‬‬ ‫تقليص عدد موظفي الحسابات ‪.‬‬ ‫توحيد او تقليص القسام المحاسبية مثل المبيعات ‪ ,‬حسابات العملء ‪ ,‬حسابات‬ ‫المجهزين ‪ ,‬الرواتب ‪ ,‬الكلفة ‪.‬‬ ‫ب ـ الجانب اليجابي ‪:‬‬ ‫تساعد الحاسبات المحاسبين في توفير احسن المعلومات واكثر ها دقة وتوقيت لغراض‬ ‫اتخاذ القرارات الدارية ‪.‬‬ ‫الحاسبات لتؤثر على مسؤوليتين ضمن الوظيفة المحاسبية هما التقارير الى الجهات‬ ‫الخارجية وتقييم الداء ونتائج نظم المعلومات ‪.‬وحتى يستطيع المحاسبون قبول التحدي‬ ‫فعليهم ان يصبحوا اكثر من غيرهم معرفة بتحليل وتصميم النظم المحاسبية اللكترونية‬ ‫ويكون الثر الصافي في المستقبل ايجابيا لصالحهم ‪.‬‬ ‫مشاكل استخدام الحاسوب في المحاسبة‬ ‫يقوم الحاسوب بعمليات منطقية عن طريق إجراء المقارنات الفعالة والسريعة ‪ ،‬كما‬ ‫ً في تخزين كميات هائلة وضخمة من البيانات واستخراجها من الذاكرة في وقت‬ ‫يساعد أيضا‬ ‫قصير ‪ ،‬ولكن بالرغم من هذه الخصائص المتعددة والمتنوعة لستخدام الحاسوب إل أن‬ ‫استخدامه في الوحدات القتصادية بالعمال المحاسبية تعترضه العديد من المشكلت ويمكن‬ ‫تجميع هذه المشكلت في التي ‪:‬‬ ‫‪.1‬‬ ‫‪Software .‬مشكلت تتعلق بالبرامج‬ ‫‪.2‬‬ ‫‪Hardware.‬مشكلت تتعلق بالجهزة‬ ‫‪.3‬‬ ‫مشكلت تتعلق بنقل البيانات ) المدخلت ( ‪.‬‬ ‫‪.4‬‬ ‫مشكلت تتعلق بتشغيل البيانات ) المعالجة ( ‪.‬‬ ‫‪.5‬‬ ‫مشكلت تتعلق بنقل المعلومات ) المخرجات ( ‪.‬‬ ‫‪.6‬‬ ‫مشكلت تتعلق بالتأهيل العلمي والعملي للمحاسبين ) الفراد ( ‪.‬‬ ‫‪.7‬‬ ‫مشكلت تتعلق بالرقابة على الحاسوب ) المانعة ‪ ،‬الوقائية ‪ ،‬المصححة ( ‪.‬‬ ‫‪.8‬‬ ‫مشكلة الفيروسات ‪.‬‬ ‫المشاكل التي تواجه مراقبي الحسابات في عمليات التدقيق باستخدام الحاسوب وطرق‬ ‫معالجتها‬ ‫هنالك مشاكل وصعوبات مشتركة عندما يستخدم المحاسبون ومراقبو الحسابات الحاسوب ‪ ،‬فقد‬ ‫تم التطرق إلى مشاكل استخدام الحاسوب في المحاسبة والتي يشترك فيها المحاسبون مع‬ ‫مراقبي الحسابات وهي المشكلت التي تتعلق بالبرامج وبالجهزة وبنقل البيانات وبتشغيلها‬ ‫وبنقل المعلومات ) المخرجات (وبالتأهيل العلمي والعملي وبالرقابة على الحاسوب‬ ‫) المانعة ‪ ،‬الوقائية ‪ ،‬المصححة ( ومشكلة الفيروسات ‪.‬إضافة إلى ذلك فإن مراقب‬ ‫الحسابات عند قيامة بتدقيق حسابات وحدة اقتصادية تستخدم الحاسوب في إعداد بياناتها‬ ‫المحاسبية يواجه مجموعة من المشاكل والصعوبات التي لم تكن موجودة من قبل في النظام‬ ‫اليدوي للبيانات ‪ ،‬ويمكن الشارة إليها فيما يلي ‪:‬‬

‫‪.1‬‬ ‫أن المشكلة الرئيسية عند تدقيق النظمة المحاسبية المعدة بالحاسوب تتعلق بعدم‬ ‫توافر كل مقومات التدقيق المتمثلة في المستندات المؤيدة للعمليات ومن قيود تم إثباتها‬ ‫في الدفاتر والسجلت التي قد ل تتوفر بشكل كامل في النظمة المحاسبية المعدة بالحاسوب‬ ‫بسبب طبيعة تشغيل العمليات بالحاسوب والتي تقوم على إثبات العمليات وإزالتها وتحديثها‬ ‫في الملفات دون وجود أي دليل مادي ملموس يؤيد حدوث هذه التغيرات ‪.‬‬ ‫‪.2‬‬ ‫في بعض النظم المحاسبية المعقدة المعدة بالحاسوب قد ل تتم طباعة تقارير‬ ‫المخرجات على فترات دورية منتظمة حيث تبقى كما هي ممثلة على الوسائط ) القراص (‬ ‫ومعبرً‬ ‫ا عنها بلغة الحاسوب ‪ ،‬وعلى كل حال فإن غالبية النظمة المحاسبية المعدة‬ ‫بالحاسوب مصممة بطريقة تسمح بتوفر أسلوب التدقيق كإجراء للرقابة الداخلية يساعد‬ ‫الدارة ومراقب الحسابات على تتبع مدخلت العمليات المختلفة ومخرجاتها ‪ ،‬أن منهج‬ ‫ً‬ ‫التدقيق في هذه الحالة يختلف بالضرورة عن الشكل التقليدي له في النظمة المعدة يدويا‬ ‫أو النظمة المعدة بالحاسوب إذ انه يقوم هنا على أساس طباعة مخرجات دورات العمليات على‬ ‫فترات دورية مناسبة وكذلك على البيانات الممثلة على الوسائط المختلفة ‪.‬‬ ‫‪.3‬‬ ‫صعوبة تحقق مراقب الحسابات من مدى تطبيق نظام الرقابة الداخلية على عناصر‬ ‫النظام المحاسبي المعد بالحاسوب في المدخلت والعمليات والمخرجات ‪.‬‬ ‫‪.4‬‬ ‫تعقيد وصعوبة فهم أنظمة الحاسوب ‪ .‬أدى التطور السريع في الحاسوب وتنوع أنظمة‬ ‫تشغيل البيانات إلى زيادة تعقيد هذه النظمة وتركيبها ‪ ،‬فيمكن أن يقوم نظام التشغيل‬ ‫للبيانات على اكثر من حاسوب في مناطق متفرقة ترتبط فيما بينها بشبكة اتصالت بنظام‬ ‫معين ‪ ،‬وقد تسهل هذه الطريقة الوصول غير المشروع للبيانات أثناء عملية التصال عن‬ ‫بعد ‪ ،‬فضلً عن مشاكل استخدام هذه البيانات من أكثر من جهة في وقت واحد ‪ ،‬وتمثل هذه‬ ‫التعقيدات مشكلة أساسية لعمل مراقب الحسابات تتمثل في قلة الوضوح والفهم الكامل‬ ‫للنظام المحاسبي الذي يقوم بتدقيقه وكيفية تدفق البيانات والمعلومات داخل هذا النظام‬ ‫واللذين بدونهما لن يستطيع مراقب الحسابات أن يحصل على أدلة الثبات المطلوبة ‪.‬‬ ‫‪.5‬‬ ‫صعوبة الفصل الواضح بين المهام ‪ .‬يتطلب الفصل الواضح بين المهام في ظل التشغيل‬ ‫بالحاسوب للبيانات ضرورة الفصل بين المهام التالية ‪:‬‬ ‫أ‪.‬‬ ‫إدخال البيانات والرقابة عليها ‪.‬‬ ‫ب‪.‬‬ ‫الرقابة على تشغيل البيانات ‪.‬‬ ‫ج‪.‬‬ ‫تعديل البرامج وصيانتها ‪.‬‬ ‫د‪.‬‬ ‫رقابة المخرجات ‪.‬‬ ‫ه‪.‬‬ ‫حفظ مستندات النظام ‪.‬‬ ‫فمن حيث إدخال البيانات فإن كان هنالك أكثر من شخص مسؤول عن إدخال البيانات فإنه يجب‬ ‫أن يحدد لكل شخص مسؤولية إدخال مجموعة معينة من البيانات بطريقة تحول دون التلعب أو‬ ‫التداخل في هذه البيانات ‪.‬‬ ‫أما الرقابة على عمليات التشغيل فتتطلب ضرورة وجود جدول معين لتشغيل البرامج وعدم‬ ‫السماح بتشغيل أي برامج إل في الموعد المحدد لها ‪ ،‬كذلك ل يجب استرجاع ملف البيانات‬ ‫المعين من وسيلة التخزين الخارجية إلى الذاكرة الرئيسية للحاسوب إل عند وقت الحاجة‬ ‫إلى تشغيل بيانات هذا الملف فقط مع ضرورة إعادة هذا الملف إلى وسيلة التخزين الخارجية‬ ‫وحذفه من الذاكرة الرئيسية للحاسوب فور النتهاء من عملية التشغيل ‪ ،‬وذلك حتى ل يستطيع‬ ‫أي شخص غير مسموح له باستخدام بيانات هذا الملف أن يستغل فرصة وجوده في الذاكرة‬ ‫الرئيسية للحاسوب ‪.‬‬ ‫وفي عمليات تعديل البرامج أو إجراء أي تغييرات فيها فل بد لمراقب الحسابات من التأكد‬ ‫من أنها تخضع لختبارات مستقلة في غير أوقات التشغيل العادية والتأكد من إعادة حفظها‬ ‫لحين الحاجة إليها في التشغيل حسب الجدول المحدد ‪.‬‬ ‫وبعد النتهاء من عمليات التشغيل يجب التأكد من إرسال نتائج التشغيل إلى الشخص المصرح‬ ‫له بالطلع عليها مع عدم السماح بالطلع على هذه النتائج أو الحصول عليها من الملف‬ ‫بالذاكرة الرئيسية للحاسوب ‪.‬‬ ‫وأخيرً‬ ‫ا يجب حفظ كل المستندات والخرائط والملفات الخاصة بالنظام في مكتبة مستقلة توجد‬ ‫في مكان محكم بعيد عن مكان الحاسوب ول يسمح بدخوله إل لمين هذه المكتبة‪.‬‬ ‫صعوبة اكتشاف الخطاء وتتبع الغش باستخدام الحاسوب ‪ .‬في أنظمة التشغيل للبيانات‬ ‫ً ما يصعب على المدقق اكتشاف الغش والحتيال الذي قد يحدث عن عمد ‪ ،‬وذلك‬ ‫بالحاسوب غالبا‬ ‫لنه بمجرد تقديم البيانات إلى الحاسوب لتشغيلها يتوقف التدخل البشري اليدوي إلى أن‬ ‫تنتهي عمليات التشغيل‪ .‬في حالة عدم وجود ضوابط مناسبة لتقييد الوصول إلى البرامج‬ ‫والبيانات فهنالك احتمال قيام جهات مجهولة غير مخولة بتداول وتغيير البرامج والبيانات‬ ‫المتصلة ‪Terminals‬من قبل الشخاص من داخل أو خارج الوحدة القتصادية من خلل النهايات‬ ‫بالحاسوب أو مباشرة على الحاسوب‬ ‫‪.6‬‬ ‫عدم تجاوب البعض وتحفظ البعض الخر من المحللين والمبرمجين والمستخدمين عن طرح‬ ‫السئلة والستفسارات عليهم من قبل مراقبي الحسابات ‪.‬‬ ‫إن تصميم نظام الرقابة الداخلية داخل الحاسوب اكثر تعقيدً‬ ‫‪.7‬‬ ‫ا من النظمة اليدوية ‪.‬‬

‫‪.8‬‬ ‫عدم قدرة الحاسوب على التمييز والحكم الشخصي ‪ ،‬مما يجعله عرضة للوقوع في أخطاء‬ ‫غير معقولة ‪ ،‬مثلً إصدار قائمة المياه بمبلغ ‪ 50000‬بدلً من ‪ 500‬دينار ‪.‬‬ ‫‪.9‬‬ ‫تجاهل وسائل الرقابة على معالجة البيانات المصممة لختبار بعض الحالت منها ‪:‬‬ ‫أ‪.‬‬ ‫كيف يعالج المدقق مشكلة عدم وجود موظف ما فصل من العمل ولم يتم إزالة ملف سجله‬ ‫من ملف الرواتب الرئيسي خلل عملية معالجة بيانات نظام الرواتب ‪.‬‬ ‫ب‪.‬‬ ‫ماذا يحدث عندما يكون هناك موظفان بالسم نفسه أو بالرقم نفسه بالخطأ ؟‬ ‫‪.10‬‬ ‫إهمال فحص وتدقيق مخرجات الحاسوب سواء من جانب المستخدمين للحاسوب أو الدارة أو‬ ‫بعض مراقب الحسابات اعتقادً‬ ‫ً صحيحة ‪.‬‬ ‫ا منهم بأن مخرجات الحاسوب دائما‬ ‫‪.11‬‬ ‫أن تخزين البيانات المحاسبية والبرامج في ظل استخدام الحاسوب يتم على وسائط‬ ‫التخزين )القراص( ومع تميز هذه الوسائط بصغر حجمها وسهولة تداولها واحتوائها على قدر‬ ‫كبير من البيانات التي يمكن أن تشتمل عليها من الدفاتر المحاسبية التقليدية المر الذي‬ ‫يسهل معه سرقة مثل هذه الوسائط أو تدميرها عن قصد أو عن غير قصد أو تعديلها ‪.‬‬ ‫‪.12‬‬ ‫يستخدم النظام المحاسبي المعد بالحاسوب البيانات لعدد من أساليب التدقيق‬ ‫والتحقق والضبط الداخلي غير الملموسة كما تحتوي تلك الجهزة على الكثير من أساليب‬ ‫ً ) مثل التصديق على بعض البيانات دون وجود سلطات العتماد كما في‬ ‫الضبط التي تعمل ذاتيا‬ ‫حالة سحب مبالغ من البنك عن طريق البطاقات الممغنطة ( ‪ ،‬بالطبع تلك الساليب غير‬ ‫المرئية تعمل على عدم توفر مسار واضح للتدقيق يمكن تتبعه مما يعوق المدقق عن متابعة‬ ‫تلك العمليات بسهولة ‪.‬‬ ‫‪.13‬‬ ‫المشاكل المتعلقة بتقدير المخاطر الملزمة ومخاطر الرقابة ‪ ،‬والتي أشار معيار‬ ‫التدقيق الدولي رقم ) ‪ ( 401‬إلى طبيعة تلك المخاطر والصفات المميزة للرقابة الداخلية‬ ‫عند استخدام الحاسوب والتي تتضمن ما يلي ‪:‬‬ ‫أ‪.‬‬ ‫المعالجات المتماثلة للمعاملت ‪.‬‬ ‫ب‪.‬‬ ‫خلق أو تنفيذ المعاملت ‪.‬‬ ‫ج‪.‬‬ ‫العتماد على الضوابط الخرى بوساطة معالجات الحاسوب ‪.‬‬ ‫د‪.‬‬ ‫احتمال زيادة إشراف الدارة ‪.‬‬ ‫ه‪.‬‬ ‫احتمال استعمال طرق التدقيق بمساعدة الحاسوب ‪.‬‬ ‫‪.14‬‬ ‫إن برنامج الحاسوب الذي لم يبرمج ويختبر بشكل صحيح قد يعالج المعاملت أو‬ ‫البيانات الخرى بشكل غير صحيح وباستمرار ‪.‬‬ ‫‪.15‬‬ ‫مشكلة الختبار التفصيلي لبرامج الحاسوب‪ ،‬إذ إن البيانات والبرامج تتكون من‬ ‫مجموعة أوامر الحاسوب التي تقوم بالرقابة الذاتية لعملية استخراج السجلت المحاسبية‬ ‫ُ مراقب الحسابات هو صعوبة تدقيق كل برنامج نظرً‬ ‫ا‬ ‫بدون تدخل العنصر البشري ‪ ،‬وما يقابله‬ ‫لعدم اقتصادية ذلك بجانب استخدام أنواع من الحاسوب تستخدم كل منها لغة برمجة خاصة بها‬ ‫‪ ،‬مما يصعب على مراقب الحسابات القيام بعملية التدقيق ‪.‬‬ ‫‪.16‬‬ ‫المخاطر المرتبطة بالمتغيرات البيئية في مهنة مراقبة الحسابات والتي تتغير بشكل‬ ‫‪E‬ثابت مع تقدم تقنيات الحاسوب مثل ظهور النترنيت وأنظمة التجارة اللكترونيـــة‬‫ويرمز لها اختصارً‬ ‫ً ‪commerce‬‬ ‫ا‪ Electronic data interchange‬وتبادل البيانات الكترونيا‬ ‫أدى إلى إمكانية قراءة الكشوفات المالية في أي وقت ‪ E-Mail‬والبريد اللكتروني ‪EDI‬‬ ‫باستخدام هذه التقنيات ‪.‬‬ ‫‪E‬ففي الدول المتقدمة نجد إن كل المخاطر المرتبطة بأنظمة التجارة اللكترونيــة‬‫ل تختلف عن تلك المرتبطة بأنظمة المعلومات التقليدية المعدة بالحاسوب وتلك‪commerce‬‬ ‫تتضمن المخاطر المرتبطة بالدخول غير المشروع والتعديلت على البرامج أو ملفات البيانات‬ ‫وبدون تخويل أو الفقد الناتج عن المعالجة أو الخطاء المنطقية في عمل البرامج أو نقص‬ ‫في أمنية البيانات ومخاطر أخرى ويمكن أن تنفرد بها أنظمة التجارة اللكترونية ‪ ،‬وأدناه‬ ‫بعض صفات المخاطر ‪:‬‬ ‫أ‪.‬‬ ‫أمنية النظام وحمايته ضد الدخول أو الختراق بوساطة الغرباء ‪.‬‬ ‫هذا الدخول يمكن أن يكون بهدف تعطيل النظام أو الستراق أو التعديل أو لغرض وضع الوحدة‬ ‫القتصادية في موقف غير المستفيد من التنافس )التنافس غير المشروع( ‪.‬‬ ‫ب‪.‬‬ ‫كمال المعالجة ‪.‬‬ ‫هذه المخاطرة ل تختلف عن تلك التي تحدث في أي نظام آخر ما عدا تلك المجالت التي تتبع‬ ‫والتي ينتج عنها تهديد لتكامل المعالجة ‪ ،‬على سبيل المثال فإن معظم نظم التجارة‬ ‫اللكترونية تعمل بنظم قواعد البيانات الموزعة فانه من المهم لها بأن تتوافق مع قاعدة‬ ‫البيانات المستخدمة في البيانات والسجلت المالية ‪.‬‬ ‫ج‪.‬‬ ‫التكامل في بيانات التصالت ‪.‬‬ ‫ُ الوحدات‬ ‫ُ وتكلفة ما تتكبده‬ ‫كثير منا شاهد فيروسات الحاسوب ويعلم الضرر الذي تسببه‬ ‫القتصادية في إصلح الضرر ومشكلة بيانات التصالت التي تواجهها الوحدات القتصادية إذا‬ ‫ما تعرضت التصالت إلى التدخل أو الختراق أو التعديل )التحوير( أو إرسال البيانات إلى‬ ‫جهة خاطئة والتكرار أو التسليم إلى عدة زبائن أو الفقدان أثناء المعالجة‪ ،‬فالوحدات‬

‫القتصادية تعرض نفسها إلى المخاطر إذا لم تسيطر على تلك المخاطر المرتبطة بالتصالت‬ ‫والمعلوماتية ‪.‬‬ ‫د‪.‬‬ ‫التفاقيات التجارية للشركاء ‪.‬‬ ‫ً ونظم التجارة اللكترونية تصمم على أساس مجموعة من‬ ‫إن نظم تبادل البيانات الكترونيا‬ ‫الشركاء التجاريين ‪ ،‬والذين يقومون عادة بإبرام عقود متفق عليها بينهم ‪ ،‬وهنالك تبعات‬ ‫قوية يمكن أن يتعرضوا لها إذا كانت تلك العقود وبضمنها تلك المتعلقة بحماية البيانات‬ ‫لم يتم إحكامها لعتماد النظمة بعضها على البعض الخر ‪ ،‬إن المزايا القتصادية المرتبطة‬ ‫بهذه النظم تشكل اعتماديه متداخلة ) متبادلة ( غير موجودة في أي ترتيبات أعمال‬ ‫سابقه ‪ ،‬فأنظمة التجهيز وأنظمة الخزين تعتمد بشكل متداخل بين الوحدات القتصادية‬ ‫ومجهزيها ‪ ،‬وأي مجال للتهاون في أي منطقة من هذه العتماديه المتبادلة فأنها ستعرض‬ ‫للخطر كل الطرفين بشكل جدي ‪.‬‬ ‫ه‪.‬‬ ‫ً أو أنظمة‬ ‫النظمة التي تكون بدون ورق والتي تعتمد على تبادل البيانات الكترونيا‬ ‫التجارة اللكترونية ‪.‬‬ ‫ً مع نظام الخزين عند الطلب ) في الوقت المحدد ( والذي يتم‬ ‫إن تلك التغيرات هي غالبا‬ ‫بموجبه قيام الوحدة القتصادية المشترية بتحديده مستوى الجودة الذي يجب أن يلتزم به‬ ‫المجهز وتوفير ما مطلوب من مواد ومتطلبات الشحن والتجهيز ‪ ،‬وان الشحنة تجهز مباشرة‬ ‫إلى النتاج بدون القيام بالفحص أو العد ‪ ،‬وان اتفاقيات الشراكة التجارية تحدد شروط‬ ‫ٍ من‬ ‫دفع الجزاءات … الخ ‪ ،‬فالوحدة القتصادية يجب أن تعدل نظامها إلى نظام خال‬ ‫ً في‬ ‫ً إلى نظام يتم بموجبة عدم تسجيل تلك البيانات ورقيا‬ ‫المستندات الورقية ولكن أيضا‬ ‫مصدر البضاعة الواردة ‪.‬‬ ‫نظام الموجودات الثابتة ‪:‬‬ ‫‪ 1‬ـ المدخلت ‪:‬‬ ‫تمثل المدخلت في هذا لنظام قيود المشتريات للصول المضافة بتفاصيلها كما تمثلها كل‬ ‫المصاريف الرأسمالية المنفقة على الصول او القيود الخاصة ببيع الموجودات وكافة‬ ‫التعديلت على المعلومات القائمة وتعديلت المدخلت هذه المور تمثل المدخلت بشكل عام ‪.‬‬ ‫‪ 2‬ـ المعالجات ‪:‬‬ ‫عند تحقق عملية الشراء للصول يتم اعداد قائمة تفصيلية تكون اساسا لعداد مستند استلم‬ ‫الصول ‪ .‬حيث يحتوي هذا المستند على رقم الصل ‪ ،‬موقعة ‪ ،‬تفاصيلة ‪ ،‬قياساته ‪ ،‬قيمتة ‪،‬‬ ‫نسبة الندثار ‪ ،‬الندثار المتراكم ‪ ،‬هذه المعلومات تكون اساسا في أي معلومات مدخلة ‪.‬‬ ‫بعد ان يتم ادخال المعلومات يتم خزنها في قاعدة للمعلومات تحتوي على كافة المعلومات‬ ‫الضرورية لجراء المعالجة واعداد التقارير ‪ .‬اما المصاريف الرأسمالية فيتم معاملتها‬ ‫بنفس الطريقة ) العداد اليدوي للمستندات ثم الدخال ( ‪.‬‬ ‫في حالت اخرى يتم بيع الصول لذا لبد من بيان الصول المباعة على قاعدة المعلومات وذلك‬ ‫بادخال تفاصيل الكميات المباعة الى قاعدة المعلومات لستبعادها من الصول وكذا اندثارها‬ ‫المتراكم ‪.‬‬ ‫اما معدل الندثار فهو كما قلنا سابقا يمثل نسبة مئوية او يمثل مبلغا ثابتا محددا‬ ‫) والكثر دقة يصمم النظام وتحدد قدراته على ضوء قانون الندثار ( ‪.‬‬ ‫‪ 3‬ـ التقارير ‪:‬‬ ‫يمكن تجزئة التقارير الى نوعين ‪:‬‬ ‫‪ 1‬ـ التقارير الناشئة عن عمليات الدخال اليومي والتقارير السبوعية ‪.‬‬ ‫بعد ادخال المعلومات اليومية الى الحاسبة اللكترونية والنتهاء من تدقيقها يتم اعداد‬ ‫تقارير من قبل الحاسبة يتم فيها تحليل المعلومات المدخلة وكافة المعلومات المرفوضة‬ ‫وسبب الرفض ‪.‬‬ ‫‪ 2‬ـ التقارير الشهرية وتقارير حين الطلب ‪.‬‬ ‫هذه التقارير تعد نهاية الشهر مثل تقرير الندثار الشهري او تقرير الضافات خلل الشهر‬ ‫او تقرير الموجودات المباعة او تقرير بتعديلت على المعلومات القائمة ‪ .‬كذلك فان‬ ‫التقارير المهمة ايضا توزيع الصول وفقا لمراكز الكلفة لنتمكن من تحديد الصول سواء‬ ‫كانت الت او اثاث او ابنية ‪....‬الخ ‪.‬‬

‫مصاريف‬ ‫الضافات‬

‫رأسمالية‬

‫بيع الموجودات‬

‫تفاصيل الموجودات الثابتة‬

‫حين الطلب‬ ‫تقارير دورية‬ ‫الصول التي اندثرت بالكامل‬ ‫الصول التي يتم التحري عنها‬ ‫صلحيات وتحليلت‬ ‫بيع الموجودات‬ ‫مخطط المسار لنظام الموجو‬

‫المصـــــــــــــادر ‪:‬‬ ‫ـ دار المريخ للنشر‬ ‫وليم توماس ـ المراجعة‬ ‫القباني ـ مراجعة النظم ـ ‪. 2008‬‬ ‫هـدو ـ تطبيق طريقة التدقيق بواسطة الحاسوب ـ بحث مقدم الى هيئة المناء في‬ ‫المعهد العربي للمحاسبة والتدقيق ـ ‪.1997‬‬ ‫عصام ـ واقع النظمة المحاسبية المنفذة بواسطة الحاسوب ـ بحث مقدم الى هيئة‬ ‫المناء في المعهد العربي للمحاسبة والتدقيق ـ ‪. 2004‬‬