جودة التدقيق

‫بسم الله الرحمن الرحيم‬ ‫جمهورية العراق‬ ‫وزارة التعليـم العـالي والبحـث العلمـي‬ ‫جـامـعة بـغداد – الدراسـات العليــا‬ ‫المعهد العالي للدراسات المحاسبية والمالية‬ ‫قســم الدراســات المحاسـبة‬ ‫المحاسبة القانـونـية‬ ‫المرحلة الرابعة‬ ‫‪2009 / 2010‬‬

‫إشراف الستاذ المساعد‬ ‫المحاسب القانوني‬

‫إعداد الطالب‬ ‫الفهرست‬ ‫الموضوع‬ ‫رقم الصفحة‬ ‫مقدمة‬ ‫ابعاد مفهوم الجودة واهميته‬ ‫تعريف الجودة‬ ‫مراجعة النظير‬ ‫ضمان الجودة‬ ‫المصداقية‬ ‫مداخل قياس الجودة‬ ‫أ – المدخل المهني‬ ‫‪ -1‬تنظيم مهنة التدقيق‬ ‫‪ -2‬المقومات الساسية لتحسين جودة مهنة التدقيق‬ ‫‪ -3‬معايير وعناصر رقابة الجودة اعمال التدقيق‬ ‫‪ -4‬قواعد السلوك المهني في التدقيق‬ ‫ب‪ -‬مدخل فريق العمل التدقيقي‬ ‫ج‪ -‬مدخل نتائج عملية التدقيق‬ ‫العوامل المؤثرة في قياس جودة اداء مهنة التدقيق‬ ‫أ‪-‬‬ ‫العوامل المتعلقة بالمهنة‬ ‫ب‪-‬‬ ‫العوامل التي تؤثر في قدرة المدقق على تقديم تدقيق ذي جودة‬ ‫ج‪-‬‬ ‫العوامل ذات الصلة بالعميل ومستخدمي التقرير‬ ‫د‪-‬‬ ‫عوامل تتعلق بالعملية التدقيقة‬ ‫المصادر‬ ‫‪3‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪15‬‬

‫‪16‬‬ ‫‪17‬‬ ‫‪18‬‬ ‫‪19‬‬ ‫‪19‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪22‬‬ ‫المقدمة‬ ‫مهنة التدقيق هي عملية منظمة وهادفة تسعى للخروج بتاكيد معقول عن عدالة القوائم‬ ‫المالية ومصداقية البلغ المالي ‪ ،‬ويوجد ثلث اطراف معنيين بتلك المهنة وتحكمهم علقة‬ ‫ثلثية البعاد وهم مقدم الخدمة ) المدقق ( ‪ ،‬طالب الخدمة ) الشركة او العميل ( ‪،‬‬ ‫ومستخدموا البيانات المالية ) الجمهور من المستثمرين ‪ ،‬الدائنين ‪ ،‬الجهات‬ ‫الضريبية ‪ ،‬والحكومية ( ‪.‬‬ ‫وبما ان مهنة التدقيق تعتبر خدمة وضمان جودة المعلومات للجمهور فهي تحظى بثقة كبيرة‬ ‫من الجمهور وتستمد سلطتها من ذلك وبالتالي فان على اعضاء المهنة التزام مهني وواجب‬ ‫قانوني لرعاية مصالح الجمهور وتقديم خدمات على جميع المستويات بدرجة عالية من الدقة‬ ‫والنسجام مع المعايير المطلوبة لمحاولة تضييق فجوة التوقعات التي مازالت قائمة ‪ ،‬وان‬ ‫التحديات الكبيرة التي اصبحت تواجه العالم اليوم في ضل التطورات القتصادية والسياسية‬ ‫والجتماعية وازدياد المنافسة العالمية ادت الى زيادة الهمتام بموضوع الجودة ‪،‬ووضعه في‬ ‫سلم اولوياتها من خلل تطوير مؤسساتها والرتقاء باداءها العام وتحسين استخدام‬ ‫مواردها ‪.‬‬ ‫ابعاد مفهوم الجودة واهميته‬ ‫‪ -1Audit Quality‬تعريف جودة التدقيق‬ ‫وضع تعريف موحد ومحدد لجودة التدقيق والعوامل المؤثرة فيه امر صعب وذلك لكون جودة‬ ‫خدمة التدقيق غير ملموسة ويصعب تحديد قيمتها المادية كما ان هناك تباين شديد في اداء‬ ‫وتقديم الخدمة من وقت لخر ‪ ،‬ولكن هناك تعريفات لمفهوم جودة التدقيق تناولت جوانب‬ ‫تدقيقة مهمة ومنها تعريف التحاد الدولي للمحاسبين " بانها السياسات التي تتبناها‬ ‫مؤسسة التدقيق لتوفير ضمان معقول بان جميع عمليات التدقيق التي تقوم بها يتم انجازها‬ ‫وفقا للمبادئ الساسية المتحكمة بالتدقيق "‪ ،‬وعرفت جودة التدقيق بانها " الوسيلة التي‬ ‫يمكن بواسطتها لمكاتب تدقيق الحسابات التاكد الى حد معقول بان الدارة التي تبديها‬ ‫عمليات التدقيق تعكس دائما مراعاتها لمعايير التدقيق المقبولة او اي شروط قانونية او‬ ‫تعاقدية او اية معايير مهنية تصنعها تلك المكاتب بنفسها "‪ ).‬مهدي ‪( 2007 ، ،‬‬ ‫التعريف اعله يركز على اشباع حاجة مستخدمي القوائم المالية وعلى ذلك يكون هدفا‬ ‫للجودة ‪ ،‬وهذا يسهم في سد الفجوة بين ما تقدمه المهنة وما يتوقعه مستخدموا القوائم‬ ‫المالية ومن ثم يحقق رضا المجتمع عن المهنة ‪ .‬وعرفت بانها " العملية التي ينتج عنها‬ ‫تقارير مالية ذات مصداقية عالية " ‪).‬محمد ‪( 2007، 7 ،‬‬ ‫وترتبط جودة التدقيق مع توقعات مستخدمي القوائم المالية بعلقة خاصة ومن زوايا عدة‬ ‫منها ‪:‬‬ ‫أ‪-‬‬ ‫لعل اهم مكونات فجوة التوقع التي تتمثل في فجوة الداء الناشئة بسبب القصور في‬ ‫الداء ‪ ،‬او عدم التقيد بمعايير التدقيق والجودة من خلل السياسات والجراءات الموضوعة‬ ‫الى التأكد من اللتزام بمعايير التدقيق ‪.‬‬ ‫ب‪-‬‬ ‫وفقا لسياسات وعناصر الجودة فان اللتزام بها يؤدي الى رفع فاعلية التدقيق‬ ‫وتحسين سمعة مكاتب التدقيق بشكل عام ‪ ،‬والتي تؤدي الى تضييق فجوة التوقع في التدقيق ‪.‬‬ ‫اهمية رقابة الجودة‬ ‫تعد جودة اعمال التدقيق ضرورية للمكاتب التي ترغب في تجنب العقوبات والجزاءات‬ ‫المهنية ‪ ,‬اذ ان حصول المدقق على ترخيص لمزاولة المهنة يعني التزامه بالمعايير‬ ‫المتعارف عليها ‪ ,‬وبالتالي فأن عدم اتباعه لهذه المعايير والتي من ضمنها معيار رقابة‬ ‫الجودة من شأنه ان يعرض المكتب الى العقوبات و الجزاءات المهنية التي تقررها الهيئات‬ ‫المهنية او الجهات الرقابية المسؤولة ‪ .‬وتسعى جميع مكاتب التدقيق الى اتباع نظام‬ ‫داخلي لرقابة الجودة من اجل ) عبد ‪(41 ، 2007 ،‬‬ ‫تطوير الخدمات التي تقدمها لعملئها ‪-1.‬‬ ‫تطوير فعالية الممارسة العملية للمهنة ‪-2.‬‬ ‫زيادة الرباح ‪-3.‬‬ ‫تقليل تعرض المكاتب لمخاطر المسؤولية القانونية ‪-4‬‬

‫‪ -2Peer Review‬مراجعة النظير‬ ‫وتسمى ايضا مراجعة الند او الزميل وهي احد البرامج الرقابية الختيارية على تطبيق‬ ‫رقابة الجودة وتتمثل في مراجعة سياسات واجراءات شركة التدقيق المتعلقة بنظام رقابة‬ ‫الجودة من قبل شركة زميلة اخرى على درجة مماثلة من السمعة والحجم ) محمد ‪، 11 ،‬‬ ‫‪ . ( 2007‬وتعني مراجعة النظير الختبارات التي يؤديها مراقبوا حسابات اخرون لرقابة‬ ‫الجودة في المكتب وتكون بصيغة دراسة شاملة لوثيقة رقابة الجودة في المكتب بضمنها‬ ‫مقابلت مع المدققين ومجموعة مختارة من عقود التدقيق ‪ ،‬لغرض الدراسة التفصيلية لجودة‬ ‫العمل واللتزام بمعايير التدقيق المقبولة عموما ومعايير رقابة الجودة ‪ ،‬ويصدر‬ ‫القائمون بالتدقيق تقريرا يبين التزام المكتب بمعايير رقابة الجودة وتوصيات حول الطرق‬ ‫التي يمكن ان تؤدي الى تحسين ممارسة التدقيق )حماد ‪ . ( 2004 ، 185، 1/‬ول يسمح للمكتب‬ ‫تحت الفحص بفحص اداء المكتب الفاحص ‪ ،‬ويجب ان يحصل الفاحص على اوراق عمل المكتب تحت‬ ‫الفحص ‪.‬‬ ‫حيث يقوم فريق الفحص بدراسة وتقييم نظام رقابة جودة الداء بالمكتب تحت الفحص وكذلك‬ ‫سياسات واجراءات تنفيذ النظام ‪ ،‬كما يتم التحقق والتقييم من مدى التزام مكتب التدقيق‬ ‫تحت الفحص بقواعد واحكام مزاولة المهنة ويجب المحافظة على سرية المعلومات من قبل‬ ‫ويعد موضوع فحص النظير احد أهم الجراءات‬ ‫الفاحص ) توماس وهنكي ‪( 1989 ، 192 ،‬‬ ‫( في مواجهة الخطر الذي كان يتهدد المهنة في مواجهة‪AICPA‬التي اتخذها المجمع المريكي )‬ ‫التدخل الحكومي الذي أعقب النكسة التي أصابت المهنة في منتصف السبعينيات من القرن‬ ‫الماضي ويمثل احد الجراءات المهمة في العالم للتأكد من إحكام الرقابة على جودة الداء‬ ‫لعملية التدقيق‪.‬‬ ‫ويؤدي القيام بفحص النظير الى تحقيق منافع لكل من مهنة التدقيق ومكاتب‬ ‫التدقيق ‪،‬حيث ساعد ذلك مكتب التدقيق على تحقيق معايير رقابة الجودة‪ ،‬ومن جهة المهنة‬ ‫يتم تحسين اداء الممارسين وتنفيذ التدقيق وفق مستوى رفيع من الجودة‪ ).‬عبد ‪، 2007 ،‬‬ ‫‪(50‬‬ ‫ويمكن لمكتب التدقيق الذي يخضع لفحص النظير أن يحسن جوانب الممارسات التي يقوم‬ ‫بها وبالتالي تتحسن سمعته وتتحقق فعالية التدقيق لديه مما يخفض من احتمال التعرض‬ ‫( ‪ ،‬وتتضمن اهداف مراجعة النظير ما يأتي)مهدي ‪2002:482007 ، ،‬للتقاضي )ارينز و لوبك‪،‬‬ ‫( ‪:‬‬ ‫أ‪-‬‬ ‫ان مكاتب العضاء تحافظ على رقابة الجودة وتطبيقها استنادا الى المعايير التي‬ ‫وضعتها لجنة معايير رقابة الجودة‪.‬‬ ‫ب‪-‬‬ ‫اتخاذ خطوات مناسبة عند تدقيق اجراءات مكاتب العضاء للحصول على تأكيد مناسب حول‬ ‫جودة العمل المنجز لجزاء التدقيق التي تم اداءها في بلدان اخرى‪.‬‬ ‫ج‪-‬‬ ‫إيفاء مكاتب العضاء بمتطلبات العضوية ‪.‬‬ ‫وتشمل برامج مراجعة النظير بثلث انواع من الفحص للتحقق من جودة عمليات التدقيق ‪:‬‬ ‫أ‪-‬‬ ‫مراجعة النظام‬ ‫ويهدف الى التاكد من ان نظم رقابة الجودة على عمليات المحاسبة والتدقيق في‬ ‫مكتب التدقيق قد صمم طبقا لمعايير الجودة الدولية‪.‬‬ ‫ب‪-‬‬ ‫مراجعة الرتباط‬ ‫يهدف تدقيق الرتباط الى توفير اساس للقائم بعملية الفحص للوصول الى تأكيد‬ ‫محدود عن مراعاة المدقق عند ارتباطة مع العميل للمعايير المهنية ‪.‬‬ ‫ج‪-‬‬ ‫مراجعة التقرير‬ ‫يهدف تدقيق التقرير الى مساعدة المدقق الذي يقوم بالرتباط مع العميل لتقديم خدماته‬ ‫الستشارية ويؤدي العمل الموكل اليه باعلى مستوى من الخدمة‪.‬‬ ‫جدول رقم ) ‪( 1‬‬ ‫العلقة بين معايير التدقيق المتعارف عليها ‪ ،‬رقابة الجودة ‪ ،‬المنشآت وفحص النظير‬ ‫معايير التدقيق المتعارف عليها‬ ‫معيير رقابة الجودة‬ ‫المعايير التي يمكن تطبيقها في كل عملية مراجعة‬ ‫المعايير التي يمكن تطبيقها في‬ ‫منشأة للمحاسبة للمساعدة في تنفيذ معايير التدقيق المتعارف عليها‬ ‫فحص النضير‬ ‫قسم منشآت المحاسبة‬ ‫الوسائل التي تحدد مدى تحقيق منشأة المحاسبة لمعايير رقابة الجودة‬ ‫قطاع هيئة‬ ‫سوق المال‬ ‫قطاع الشركات الخاصة‬ ‫المنظمات التي تعمل على مساعدة المنشآت على تحقيق معايير رقابة الجودة‬ ‫ومعايير التدقيق المتعارف عليها‬ ‫(‪2002:48‬المصدر ) ارينزولوبك ‪،‬‬

‫‪ -3Assurance Quality‬ضمان الجودة‬ ‫يقصد بضمان الجودة او تاكيد الجودة اجراءات الفحص والشراف الداخلي على‬ ‫الجودة التي يقوم بها مكتب التدقيق نفسه ‪ ،‬والتي تتميز عن رقابة الجودة بانها يجب ان‬ ‫تحدد الجراءات الواجب استخدامها وعدد مرات الختبار ونوعه والفحص الذي يجب ان يجري‬ ‫لضمان ان النظام يتماشى مع الجراءات الموضوعة ‪ .‬ويقصد بضمان الجودة مجموعة العمال‬ ‫المرسومة او المنهجية التي تهدف الى تحقيق الثقة الكافية بالقدرة على اليفاء‬ ‫بمستلزمات الجودة‪.‬‬ ‫يطلب مستخدموا القوائم المالية جودة عالية للتدقيق حتى يمكنهم الوثوق في هذه‬ ‫القوائم والعتماد عليها في اتخاذ القرارات وكذلك تسعى مكاتب التدقيق الى تحقيق جودة‬ ‫عالية لتحسين سمعتها وموقفها التنافسي في مجال عملها ‪ ،‬وتسعى ايضا المنظمات المهنية‬ ‫الى الزام مكاتب التدقيق بتحقيق مستوى عال من الجودة من اجل تطوير المهنة وتدعيم‬ ‫الثقة فيها وتجنب التدخل الحكومي ‪ ،‬وكذلك تسعى الجهزة الحكومية الى ان تتم اعمال‬ ‫تدقيق الحسابات وفقا لمستوى عالي من الجودة من اجل حماية النشاط القتصادي لجميع‬ ‫الطراف ذات الصلة‪.‬‬ ‫‪ -4Reliability‬المصداقية‬ ‫المعلومات في البيانات المالية تكون صادقة وموثوق بها في حال خلوها من اية‬ ‫تحريفات او اخطاء مادية او تحيز ويمكن العتماد عليها ‪ ،‬كما عرفها مجلس معايير‬ ‫بانها " جميع المقاييس ‪International Accounting Standard Board‬المحاسبة الدولية‬ ‫المستخدمة من قبل مكتب التدقيق والمصممة للمساعدة على انجاز عمليات التدقيق بدرجة‬ ‫التأكد الى حد عالية من النوعية والجودة " ‪ ،‬فهي الوسيلة التي يمكن بواسطتها للمكتب‬ ‫معقول بان الراء التي يبديها في عمليات التدقيق التي يقوم بها تعكس مراعاته لمعايير‬ ‫التدقيق المتعارف عليها ‪ ،‬او اي معايير مهنية يضعها المكتب بنفسه ‪ ،‬وتشمل ايضا مراعاة‬ ‫المعايير الشخصية الملئمة لعمل المدقق والتي تم وضعها في قواعد السلوك المهني الصادرة‬ ‫عن الهيئات المحاسبية ‪.‬‬ ‫مداخل قياس الجودة‬ ‫ليس هناك اتفاق بشأن نطاق او المجال الذي يجب ان تغطيه جودة التدقيق ويمكن‬ ‫التمييز بين ثلث مداخل لقياس مفهوم اداء مهنة التدقيق ‪:‬‬ ‫أ‪-‬‬ ‫المدخل المهني‬ ‫وهو المدخل الذي تتبناه المنظمات المهنية ذات الصلة بتدقيق الحسابات‬ ‫) التحاد الدولي للمحاسبين ‪ ،‬معهد المحاسبين القانونيين في انكلترا وويلز ‪ ،‬المعهد‬ ‫المريكي للمحاسبين القانوني ‪ ،‬الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين ( وان تفعيل دور‬ ‫تلك المعاهد المهنية في رسم السياسات وسن النظمة والقوانين لم يكن ليتحقق دون الثقة‬ ‫الكبيرة الممنوحة من حكومات الدول مقر تلك المعاهد في تشريع وتنظيم مهنة التدقيق‬ ‫‪.‬والتي عناصر هذا المدخل ‪:‬‬ ‫اول – تنظيم مهنة التدقيق‬ ‫مهام تنظيم مهنة التدقيق متعددة على الرغم من ترابطها من حيث الهدف المشترك وعلية‬ ‫فان المهام الرئيسة للجهاز القائم على تنظيم مهنة التدقيق هي ‪ ):‬مهدي ‪( 2007 ، ،‬‬ ‫)‪(1‬‬ ‫اصدار نظام يحكم الحصول على عضوية المهنة ‪.‬‬ ‫)‪(2‬‬ ‫اصدار اللوائح اللزمة لتنظيم اعمال اللجان المتخصصة ‪.‬‬ ‫)‪(3‬‬ ‫اصدار معايير التدقيق ‪.‬‬ ‫)‪(4‬‬ ‫اصدار قواعد السلوك المهني ‪.‬‬ ‫)‪(5‬‬ ‫اصدار برامج للتعليم المهني المستمر ‪.‬‬ ‫)‪(6‬‬ ‫فرض البرامج اللزمة لمراقبة جودة الداء المهني ‪.‬‬ ‫)‪(7‬‬ ‫تنظيم الدورات التدريبية لعظاء المهنة‪.‬‬ ‫)‪(8‬‬ ‫اصدار النشرات والكتب الخاصة بالمهنة وتنظيم المؤتمرات‪.‬‬ ‫ثانيا‪ -‬المقومات الساسية لتحسين جودة مهنة التدقيق‬ ‫ان تزايد الوعي الجتماعي بأهمية دور مدقق الحسابات يمكن ان تهيئ المناخ الملئم‬ ‫لحداث التطور المطلوب في المهنة ‪ ،‬وقد اقترح المهتمين في المهنة عددا من السبل لرفع‬ ‫وتحسين فاعليتها من خلل توفر الركان التية ‪ ) :‬مهدي ‪( 2007 ، ،‬‬ ‫)‪(1‬‬ ‫هيكل المعلومات المتخصصة المتطورة ‪.‬‬ ‫)‪(2‬‬ ‫وجود عملية تعليمية مستمرة ومعروفة لتوفير المعلومات‪.‬‬ ‫)‪(3‬‬ ‫مستوى من المؤهلت المهنية التي تحكم عملية الدخول الى المهنة ‪.‬‬ ‫ثالثا – معايير وعناصر رقابة جودة اعمال التدقيق‬ ‫اورد التحاد الدولي للمحاسبين‬ ‫عناصر رقابة‪ INTOSAI‬ومنظمة النتوساي ‪IFAC‬‬

‫وادارة جودة التدقيق كما يلي ‪:‬‬ ‫)‪(1‬‬ ‫‪ Audit control‬رقابة الجودة لعمال التدقيق‬ ‫تقدم مهنة التدقيق خدماتها الى العديد من الطراف منها اطراف ذات مصالح‬ ‫متعارضة ‪ ،‬لذا تظهر الحاجة الى اكتساب ثقة هذه الطراف من خلل التزام اعضاء المهنة‬ ‫بتقديم خدمات ذات جودة عالية مما يثبت لهذه الطراف المختلفة اهلية اعضاء المهنة‬ ‫والتزامهم بمعايير الموضوعة من قبل المنظمات المهنية ‪ ،‬مما يضفي مصداقية على مخرجات‬ ‫المهنة ‪.‬‬ ‫وتعرف رقابة الجودة بانها تنظيم خاص ضمن نطاق مكتب المدقق الخارجي اذ يواجه‬ ‫المكتب عند ممارسته التدقيق مسؤولية اليفاء بمعايير التدقيق المقبولة عموما ‪ .‬لليفاء‬ ‫بهذه المسؤولية والبقاء والتنافس ضمن المهنة‪.‬‬ ‫يجب أن يخضع كل مكتب من المكاتب )العضاء( العاملين في مجال التدقيق لدراسة عن جودة‬ ‫أدائه لمعرفة ما إذا كان المكتب يحتفظ بأنظمة ملئمة للرقابة النوعية أي الرقابة على‬ ‫الجودة ويطبقها أم ل‪ .‬فمن مسؤولية كل مكتب وجود سياسات وإجراءات مناسبة لحجم المكتب‬ ‫وطبيعة نشاطه تهدف إلى التأكد من اللتزام بمعايير التدقيق المتعارف عليها أو معايير‬ ‫التدقيق الدولية أو أي معايير محلية أخرى عند أدائه لخدماته‪ .‬ويجب تبليغ هذه السياسات‬ ‫ً إلى موظفي مكتب أو شركة التدقيق‪ ) .‬مهدي ‪( 2007 ، ،‬‬ ‫والجراءات كتابيا‬ ‫أن معايير التدقيق المتعارف عليها ومعايير التدقيق الدولية تتعلق بأداء كل عملية‬ ‫تدقيق‪ ،‬بينما تتعلق معايير الرقابة على الجودة بكيفية ممارسة المكتب كوحدة لعماله‬ ‫المهنية‪ .‬وبناء على ذلك فهناك ارتباط بين معايير التدقيق المتعارف عليها ومعايير‬ ‫الرقابة النوعية )الجودة(‪ .‬وكذلك بين معايير التدقيق الدولية ومعايير الرقابة النوعية‬ ‫)الجودة(‪ .‬ولذلك فإن سياسات وإجراءات الرقابة النوعية )رقابة الجودة( التي يتبناها‬ ‫المكتب قد تؤثر على أداء أي عملية تدقيق فردية وقد تؤثر على أداء لمكتب في مجموعة‪.‬‬ ‫وقد تم وضع خمسة ضوابط للرقابة على جودة اعمال التدقيق من قبل مجلس معايير‬ ‫‪American Institute of‬رقابة الجودة الخاص بمعهد المحاسبين القانونيين المريكيين‬ ‫وهي ‪ ):‬محمد ‪Certified Public Accountant ( 2007 ، 11 ،‬‬ ‫•‬ ‫الستقللية والنزاهة والموضوعية‪.‬‬ ‫•‬ ‫التعيين والتطوير المهني ‪.‬‬ ‫•‬ ‫قبول العملء والحتفاظ بهم ‪.‬‬ ‫•‬ ‫الترقية وتوزيع المهام ‪.‬‬ ‫•‬ ‫الشراف والتفتيش والستشارات والتفويض‪.‬‬ ‫جدول رقم‬ ‫)‪(2‬‬ ‫العناصر الخمسة لرقابة الجودة‬ ‫العنصر‬ ‫ملخص للمتطلبات‬ ‫مثال للجراء‬ ‫الحياد‬ ‫المانة‬ ‫يجب ان يتوافر في كافة الفراد الذين ينفذون عملية التدقيق الحياد في الموضوعية‬ ‫الواقع و في الظاهر و يجب ان يقوموا باداء كافة المسؤوليات المهنية كافة على نحو امين‬ ‫َ و موضوعي ‪.‬‬ ‫يجب ان يجيب كل شريك وكل عضو في فريق التدقيق على قائمة استقصاء سنويا‬ ‫‪.‬وتشمل هذه القائمة عناصر مثل امتلك السهم وعضوية مجالس الدارة‪.‬‬ ‫يجب وضع السياسات والجراءات على نحو يوفر تأكيدَ‬ ‫ادارة الفراد‬ ‫َ عن ‪:‬‬ ‫ا مناسبا‬ ‫* توافر التأهيل المناسب لكل مدقق لداء العمل على نحو جيد ‪.‬‬ ‫* تخصيص العمل على الفراد الذين تتوافر فيهم مهارة فنية ملئمة وحصلوا على قدر ملئم من‬ ‫التدريب ‪.‬‬ ‫* يجب أشتراك الفراد كافة في برنامج التعليم المستمر وانشطة التطوير المهنية ليتمكنوا‬ ‫من انجاز العمال الموكولة اليهم‪.‬‬ ‫* يجب ان يتوافر في الفراد الذين سيتم ترقيتهم التأهيل المناسب لنجاز العمال المخصصة‬ ‫لهم‪.‬‬ ‫يجب تقويم كل مدقق في كل عملية تدقيق من خلل تقرير التقييم الخاص بكل عملية‬ ‫تدقيق‪.‬‬ ‫يجب وضع السياسات والجراءات التي قبول والستمرار في تدقيق العملء لعملية التدقيق‬ ‫يمكن من خللها تقرير مدى قبول او الستمرار في التعامل مع عميل معين‪ .‬ويجب ان تقلل هذه‬ ‫السياسات والجراءات من الخطر المتعلق بالعملء الذين تفتقر الدارة لديهم للمانة ويجب‬ ‫ان تباشر المنشأة العمل في حالت التدقيق التي يمكن ادائها بما يتفق مع الكفاءة‬ ‫المهنية ‪.‬‬ ‫تصميم اطار لتقويم العميل يشمل التعامل مع تعليقات المدقق السابق وتقويم‬ ‫الدارة ويجب القيام بذلك لكل عميل جديد قبل ان يتم التعامل معه‪.‬‬ ‫اداء عملية التدقيق‬ ‫يجب ايجاد السياسات والجراءات التي توفر التأكد من ان العمل‬ ‫الذي قام به المدققون يتفق مع المعايير المهنية والمتطلبات التنظيمية ومعايير الجودة‬ ‫في منشأة المحاسبة‪.‬‬ ‫يجب ان يوجد في المنشأة مدير للمحاسبة والتدقيق لتقديم‬

‫المشورة والتصديق على كافة عمليات التدقيق قبل استكمالها‪.‬‬ ‫المتابعة او المراقبة‬ ‫يجب وضع السياسات والجراءات للتأكد من ان باقي عناصر رقابة‬ ‫الجودة الربعة قد تم تطبيقها على نحو فعال ‪.‬‬ ‫يجب ان يختبر الشريك المخصص لرقابة‬ ‫الجودة اجراءات رقابة الجودة سنويا على القل للتحقق من مدى التزام منشأة المحاسبة بها‬ ‫( ‪2002:46‬المصدر ) ارينزولوبك ‪،‬‬ ‫وقد أكدت لجنة معايير التدقيق الدولية في المعيار الدولي رقم )‪ (220‬رقابة الجودة‬ ‫جميل ‪ ) ، 34 ،‬لعمال التدقيق حيث نصت الفقرة الثانية من هذا المعيار على ما يلي ‪:‬‬ ‫‪( 2008‬‬ ‫"يجب تنفيذ سياسات وإجراءات رقابة الجودة على مستوى مؤسسة التدقيق وعلى مستوى التدقيق‬ ‫الفردي"‪ .‬وكذلك نصت الفقرة الرابعة من هذا المعيار‪:‬‬ ‫"على مؤسسة التدقيق تنفيذ سياسات وإجراءات رقابة الجودة التي صممت للتأكد بأن كفاءة‬ ‫أعمال التدقيق قد تمت حسب معايير التدقيق الدولية‪ ،‬أو المعايير أو الممارسات الوطنية‬ ‫المناسبة"‪.‬‬ ‫إن طبيعة وتوقيت سياسات وإجراءات رقابة الجودة لمؤسسة التدقيق تعتمد على عدد من‬ ‫العوامل كحجم وطبيعة أعمال المؤسسة المهنية‪ ،‬واتساع نشاطها الجغرافي‪ ،‬وهيكلها‬ ‫التنظيمي والعتبارات الملئمة المتعلقة بـ )الكلفة ‪ /‬المنفعة(‪ .‬لذا فإن السياسات‬ ‫والجراءات التي تتبناها مؤسسات التدقيق الشخصية سوف تختلف‪ ،‬وكذلك مدى توثيقاتها‪.‬‬ ‫ونص المعيار الدولي ) ‪ (220‬على " ان على مكاتب التدقيق تنفيذ سياسات‬ ‫واجراءات رقابة الجودة التي صممت للتأكد بان كافة التدقيقات قد تمت على وفق المعايير‬ ‫الدولية للتدقيق ‪ ،‬او المعايير او الممارسات الوطنية المناسبة " ‪.‬‬ ‫وحدد المعيار المذكور اعله متطلبات رقابة جودة اعمال التدقيق وعلى النحو التي ‪-:‬‬ ‫‪ : 1‬المتطلبات الشخصية ‪-:‬‬ ‫أ‪ -‬المتطلبات المهنية ‪ :‬يجب على موظفي المكتب اللتزام بمبادئ الستقلل والمانة‬ ‫والموظوعية والسرية والسلوك المهني‪.‬‬ ‫ب‪ -‬المهارات والكفاءات ‪ :‬ينبغي على المكتب ان يستعين بالفراد الذين حصلوا وحافظوا‬ ‫على المعايير الفنية والكفاءة المهنية المطلوبة للقيام بانجاز مهامهم بالعناية اللزمة‬ ‫) التوظيف ‪ ،‬التطور المهني ‪ ،‬الترقية الوظيفية(‪.‬‬ ‫‪ : 2‬متطلبات التخطيط وتتضمن توزيع المهام ‪ ،‬الشراف ‪ ،‬التشاور ‪ ،‬قبول العملء‬ ‫والمحافظة عليهم ‪.‬‬ ‫‪ : 3‬متطلبات المراقبة والمتابعة للسياسات والجراءات لرقابة الجودة على العمل التدقيقي‬ ‫من خلل تحديد نطاق وتخصص برنامج المراقبة و اتخاذ الجراءات لتوصيل نتائج المراقبة الى‬ ‫المستويات الدارية المناسبة بغرض مراقبة الجراءات المتخذة ‪.‬‬ ‫)‪ (2‬الساليب المستخدمة في رقابة الجودة والجهات المسؤولة عنها‬ ‫تتولى مكاتب التدقيق تقويم العمل في الجهات الخاضعة للتدقيق ولكن السؤال الذي يثار‬ ‫هو عن مدى أهمية قياس أداء مكاتب التدقيق نفسها وعن الجهة المخولة للقيام بذلك‪ ،‬وعليه‬ ‫فيمكننا التفتيش على رقابة جودة اداء مكاتب التدقيق بالساليب التية‪-:‬‬ ‫غالبا مايقوم أعضاء الدارة العليا في مكتب التدقيق بفحص جودة الداء داخل المكتب ‪-1،‬‬ ‫من خلل مراجعة السياسات والجراءات المعمول بها داخل المكتب وكذلك مدى التزام أعضاء‬ ‫( ‪1986 :192.‬المكتب بالمعايير الدولية ومعايير رقابة الجودة )توماس وهنكي ‪،‬‬ ‫اختيار لجنة من ذوي الختصاص للقيام بفحص جودة الداء وكما هو معمول به في العراق‪-2‬‬ ‫حيث يقوم )مجلس مهنة مراقبة تدقيق الحسابات ( باختيار لجنة )المتابعة والتفتيش( والتي‬ ‫تقوم بزيارات مفاجئة الى مكاتب التدقيق لتعمل على فحص السجلت والطلع على السياسات‬ ‫والجراءات التي تثبت مدى التزام مكتب التدقيق بالتعليمات‪ ،‬وفي حالة وجود مخالفات تحال‬ ‫الى لجنة اخرى هي لجنة النضباط التي بدورها تقوم بدراسة المخالفات المحالة اليها‬ ‫واتخاذ اللزم بشانها‪.‬‬ ‫فحص الشريك المتزامن‪ -:‬ويعتمد هذا السلوب على قيام احد الشركاء في المكتب نفسه‪-3‬‬ ‫بفحص خطوات العمل بخلف الشريك الذي يقود فريق التدقيق ويجب ان يتم هذا قبل اصدار‬ ‫(‪2002 :47‬تقرير التدقيق )ارينز و لوبك‪،‬‬ ‫الفحص بواسطة مدقق اخر‪ -:‬ويعرف هذا السلوب بفحص النظير حيث يقوم مكتب تدقيق‪-4‬‬ ‫بالتفتيش على رقابة الجودة لمكتب تدقيق اخر‪ ،‬عن طريق مراقبة السياسة العامة المتعلقة‬ ‫بالنظام العام في المكتب وفي حالة مطابقة المعايير التي يتبعها المكتب محل الفحص مع‬ ‫معايير الجودة يرفع تقرير إلى المجمع المريكي للمحاسبين القانونيين‪ ،‬أما في حالة فشل‬

‫السياسات المتبعة فان ذلك يسجل كحالة سلبية ضدها و يرفع فريق الفحص أيضا تقريرا إلى‬ ‫أو تطوير نظام إدارة المكتب تحت الفحص يحتوي على نتائج دراساتهم واقتراحاتهم لتحسين‬ ‫(‪ ،1986:193‬رقابة الجودة )توماس وهنكي‬ ‫)‪ (3‬نظم ادارة جودة التدقيق‬ ‫مكونات نظم ادارة جودة التدقيق الصادرة من المنظمة السيوية الجهزة الرقابة المالية‬ ‫هي ) القيادة والتوجيه وادارة الموارد البشرية وادارة التدقيق والعلقات‪ASOSAI‬العليا‬ ‫بين العملء واصحاب المصالح والتطوير المستمر لها(‪.‬‬ ‫رابعا‪ -‬قواعد السلوك المهني في التدقيق‬ ‫تمثل المبادئ وقواعد وتفسيرات واحكام السلوك في مهنة التدقيق المكونات الفرعية لما‬ ‫يطلق عليه ميثاق السلوك المهني الذي يرتبط ارتباطا مباشرا بالسلوك الخلقي الذي يتكون‬ ‫) مهدي ‪: ( 2007 ، ،‬من اربعة اجزاء رئيسة هي‬ ‫)‪(1‬‬ ‫المصلحة العامة ‪ :‬ان مسؤولية المحاسب المهني لتختص بتلبية حاجات العميل بل‬ ‫تحددها المصلحة العامة‬ ‫)‪(2‬‬ ‫الهداف ‪ :‬تتطلب الهداف اربع احتياجات اساسية هي ‪:‬‬ ‫) أ( مصداقية المعلومات ونظمها‬ ‫)ب( المهنية ‪ :‬يحتاج الزبائن الى افراد او هيئات مهنية في مجال المحاسبة‪.‬‬ ‫)ج( جودة الخدمات‪.‬‬ ‫)د( الثقة ‪ :‬من خلل وجود اطار من الخلق المهنية التي تحكم شروط العمل‪.‬‬ ‫)‪(3‬‬ ‫المبادئ الساسية وهي ‪:‬‬ ‫)أ ( النزاهة ‪ :‬يجب ان يكون المحاسب المهني امينا في اداء خدماته المهنية ‪.‬‬ ‫)ب( الموضوعية ‪ :‬يجب ان يتصف المحاسب المهني بالعدالة ليسمح بالتحيز وتعارض المصالح‪.‬‬ ‫)ج( الكفاءة المهنية والعناية اللزمة ‪ :‬يجب ان يؤدي المحاسب المهني خدماته بكل عناية‬ ‫وكفاءة واجتهاد ‪.‬‬ ‫)د( السرية ‪ :‬يجب ان يحترم المحاسب المهني سرية المعلومات التي تصله في اثناء اداء‬ ‫واجباته المهنية ‪.‬‬ ‫)هـ( السلوك المهني ‪ :‬يجب ان يتصرف المحاسب المهني بطريقة تتوافق مع سمعتة المهنة‬ ‫ويمتنع عن اي سلوك يسئ الى سمعة المهنة‪.‬‬ ‫)و( المعايير الفنية ‪ :‬يجب ان ينفذ المحاسب المهني خدماته على وفق المعايير الفنية‬ ‫والمهنية ذات العلقة ‪.‬‬ ‫ب – مدخل فريق عمل التدقيق ‪:‬‬ ‫تمارس مهنة التدقيق خدماتها عن طريق مكاتب فردية ‪ ،‬يخص قيام المدقق باداء‬ ‫خدماته دون وجود شركاء معه او على شكل شركة اشخاص ‪ ،‬بمعنى قيام عدد من المدققين‬ ‫بممارسة المهنة بالمشاركة فيما بينهم ‪ ،‬ويعد هذا النوع من المشاركة الشكل الغالب‬ ‫لمكاتب ممارسة المهنة في العالم ‪ ،‬لما ترجع لهذا النوع من مزايا منها تعدد الخبرات‬ ‫والتخصصات ‪ ،‬كما ان هذا التجمع المهني يخلق مناخا ملئما لمناقشة مشكلت العمل جماعيا‪.‬‬ ‫وبنظرة عامة الى التركيبة الدارية لمكتب التدقيق نجد ان قمة الهرم الداري دائما ما‬ ‫يحتلها شركاء الملكية اما باقي منتسبي المكتب من المهنيين فيتم توزيعهم افقيا على‬ ‫فضل عن خبراء للضرائب ومحامي يتولى‬ ‫اقسام متعددة وعموديا بموجب المؤهلت والقدمية‪.‬‬ ‫المسائل القانونية للمكتب ‪.‬‬ ‫ج – مدخل نتائج عملية التدقيق ‪:‬‬ ‫من رواد هذا المدخل‬ ‫الذي ربط بين جودة التدقيق ودرجة اكتشاف المدقق ‪DeAngelo‬‬ ‫الخطاء والمخالفات التي قد توجد في القوائم المالية ‪ ،‬ويعد التعريف الذي قدمه عن جودة‬ ‫التدقيق من المفاهيم الساسية التي تستند اليها الكتابات في مجال التدقيق وهو‬ ‫) احتمال ان المدقق سيكتشف الثغرات في النظام المحاسبي للعميل ويفصح عنها في تقريره‬ ‫اذ ان اكتشاف الثغرات يقيس جودة التدقيق من زاوية القدرة المهنية للمدقق والتقرير عن‬ ‫هذه الثغرات يعتمد على دوافع المدقق من الفصاح(‪.‬‬ ‫ينتقد هذا الرائ بانه يقدم مفهوما نظريا لجودة التدقيق يصعب وضعه موضع التنفيذ‬ ‫وُ‬ ‫العملي ‪ ،‬لن تقدير درجة كشف المدقق للخطاء والمخالفات الجوهرية الموجودة في القوائم‬ ‫المالية ومن ثم التقرير عنها يتوقف على امرين ‪:‬‬ ‫اول – ان يكون بالمكان تقدير حجم الخطاء والمخالفات الجوهرية الموجودة في القوائم‬ ‫المالية مقدر قبل القيام بعملية التدقيق ‪.‬‬ ‫ثانيا – اكتشاف الخطاء والمخالفات الحوهرية في اثناء القيام بعملية التدقيق ومن ثم‬ ‫استخراج نسبة الخطاء المكتشفة الى الخطاء المقدرة ‪.‬‬

‫العوامل المؤثرة في قياس جودة اداء مهنة التدقيق‬ ‫للبحث في مدى جودة عملية التدقيق وكيفية الحكم عليها يتعين التعرف على العوامل التي‬ ‫تؤثر في قياس الجودة وتحليلها للتوصل الى مقياس مناسب يمكن على اساسه الحكم عن الداء‬ ‫المهني لمدققي الحسابات ‪.‬‬ ‫تعددت العوامل التي تؤثر في جودة العمل التدقيقي التي تناولتها الدراسات والبحاث‬ ‫وحددتها بعض الدراسات بـ ) مهدي ‪: ( 2007 ، ،‬‬ ‫أ‪-‬‬ ‫عوامل مادية متمثلة في ) اتعاب مراقب الحسابات و تقييم الخدمات الستشارية (‪.‬‬ ‫ب‪-‬‬ ‫عوامل سلوكية متمثلة في ) التعارض بين مصالح واهداف مراقب الحسابات والعميل‬ ‫وطريقة تعيين مراقب الحسابات وعزله(‪.‬‬ ‫ج‪-‬‬ ‫عوامل ذات علقة بالعميل متمثة في ) التغيير في تطبيق المبادئ المحاسبية‬ ‫المقبولة قبول عاما ودور الدارة في اختيار مراقب الحسابات والوضع المـالي للعميل (‪.‬‬ ‫د‪-‬‬ ‫) المنافسة بين مكاتب التدقيق‬ ‫عوامل ذات علقة ببيئة التدقيق متمثلة في‬ ‫والعلقة الشخصية (‪.‬‬ ‫ه‪-‬‬ ‫عوامل ذات علقة بمكتب التدقيق متمثلة في ) حجم مكتب التدقيق وطول المدة الزمنية‬ ‫الخاصة بعملية التدقيق (‪.‬‬ ‫وبشكل عام هناك اربع مجاميع رئيسة من العوامل التي تؤثر على جودة مهنة التدقيق ‪:‬‬

‫أ‪-‬‬ ‫العوامل المتعلقة بالمهنة‬ ‫للجهات المهنية الثر الكبر في مدى التزام مراقبي الحسابات بالحياد والستقلل من خلل‬ ‫ظمة للمهنة ورفع مستوى كفاءة مراقبي الحسابات ومتابعة‬ ‫من ِ‬ ‫وضع القواعد والتعليمات الُ‬ ‫مستوى التزامهم بالمعايير الصادرة عنها‪ ،‬كذلك تحديد مسؤولية مراقب الحسابات والحقوق‬ ‫ظمة‬ ‫من ِ‬ ‫التي يتمتع بها وكل ما من شأنه رفع مستوى المهنة ‪ ،‬ال ان القواعد والتعليمات الُ‬ ‫تشوبها بعض نواحي القصور مما قد يجعل التزام بعض مراقبي الحسابات بها امر مشكوك فيه‬ ‫كما في التعليمات الصادرة من نقابة المحاسبين والمدققين بشان اجور التدقيق التي لم‬ ‫تعد تتناسب والظروف القتصادية الراهنة‪.‬‬ ‫كذلك عدم وجود ضوابط لتوزيع العمال بين مراقبي الحسابات مما ينتج عنه سوء في التوزيع‬ ‫نتيجة لمحاولة البعض الحصول على اعمال اكثر ‪.‬‬ ‫ب‪-‬‬ ‫العوامل التي تؤثر في قدرة المدقق على تقديم تدقيق ذي جودة‬ ‫في اطار جودة ‪Financial Reporting Council‬حدد مجلس اعداد التقارير البريطاني‬ ‫المراجعة الصادر سنة ‪ 2008 /‬عدة عوامل تؤثر بايجاب على جودة التدقيق وهي ‪:‬‬ ‫) الدالي ‪( 2008 ، 2 ،‬‬ ‫‪(1‬‬ ‫أن يكون لدى الشركاء وفريق التدقيق القدرة على تفهم أنشطة العملء بشكل جيد‪.‬‬ ‫‪(2‬‬ ‫أن يقوموا باللتزام بمبادئ التدقيق والمعايير الخلقية للعمل‪.‬‬ ‫‪(3‬‬ ‫أن يكون لديهم القدرة والسلطة للتعامل بقوة مع المشاكل المختلفة التي تواجههم‬ ‫أثناء عملية التدقيق‪.‬‬ ‫‪(4‬‬ ‫أن يحرص الشركاء والمديرين على تشجيع المبتدئين والمحاسبين تحت التمرين وأن‬ ‫يتيحوا لهم فرص التعلم اللزمة حتى يكون لدينا باستمرار أجيال جديدة من المراجعين‬ ‫الكفوئين‪.‬‬ ‫‪(5‬‬ ‫يجب أن يتم التدريب الكافي لللمراجعين على الساليب الحديثة للمراجعة وكذلك‬ ‫طبيعة الصناعات المتخصصة التي يقومون بمراجعتها حتى يمكنهم تفهم طبيعة انشطة الشركات‬ ‫محل التدقيق‪.‬‬ ‫هناك عددا من العوامل التي تؤثر في جودة التدقيق من وجهة نظر المدقق مثل قدرة‬ ‫المدقق او خبرته التي تحسن من جودة عملية التدقيق ‪ ،‬بمعنى ان المدققين الكثر خبرة‬ ‫لديهم قدرة على اكتشاف الخطاء المالية بنسبة اكبر ‪ .‬كذلك مدى الستجابة للتطورات‬ ‫التكنولوجية واستخدامها بدرجة كافية في اداء العمال يحسن جودة عملية التدقيق ‪ ،‬ومن‬ ‫العوامل الخرى حجم مكتب التدقيق فاذا كان كبيرا فانه يسعى الى تحقيق مستوى مرتفع من‬

‫جودة التدقيق لرغبتها في الحفاظ على سمعة جيدة في محيط العمال فضل عن توفر الموارد‬ ‫لتدريب مدققيها واجراء الختبارات لهم مقارنة بالمكاتب الصغيرة‪).‬مهدي ‪( 2007 ، ،‬‬ ‫ج‪-‬‬ ‫العوامل ذات الصلة بالعميل ومستخدمي التقرير‬ ‫ان المشاكل المتعلقة بالعميل تعد من اكثر المشاكل تاثيرا في مراقب الحسابات لما‬ ‫للعميل من نفوذ وتأثير واضح في عمل مراقب الحسابات ‪ .‬فللعميل حق تعيين مراقب الحسابات‬ ‫وتحديد اجوره وعزله ‪ ،‬وان اختيار مراقب الحسابات من قبل العميل يعتمد على ) اجور‬ ‫التدقيق والعلقة الشخصية ومدى التجاوب مع طلباته ومقدار العمولة التي يتقاضاها المدقق‬ ‫ومقدار الخدمات التي يقدمها للمكتب (‪ .‬كما هو معلوم ان اختيار مراقب الحسابات بناءا‬ ‫على العوامل السابقة سيؤدي الى التقليل من شأن مراقب الحسابات والمهنة على حد سواء ‪،‬‬ ‫كما يمكن ان يؤدي الى تنازل بعض مراقبي الحسابات للحصول على العمل على حساب كثير من‬ ‫المور اهمها استقلليتهم وحيادهم وجودة العمل المنجز ونوعيته ‪.‬‬ ‫د‪-‬‬ ‫عوامل تتعلق بالعملية التدقيقية‬ ‫تناولت بعض الدراسات مزيجا من العوامل التي تؤثر في جودة عملية التدقيق من خلل‬ ‫الخبرات المهنية المتراكمة لدى مجموعة من المدققين الممارسين للمهنة ‪ ،‬وعلى الرغم من‬ ‫اهمية فهم كيفية قيام مستخدمي القوائم المالية بالحكم على جودة التدقيق ال ان ذلك يتم‬ ‫بالعتماد على المقاييس التي تتأسس على مخرجات عملية التدقيق‪ ،‬ومن ثم ل تساعد مثل هذه‬ ‫المعلومات في تحديد ما يمكن اتخاذه من اجراءات في عملية التدقيق لتحسين جودة التدقيق‪.‬‬ ‫) مهدي ‪( 2007 ، ،‬‬ ‫يمكن أن تساهم عملية المراجعة ذاتها في تقديم أثر ايجابي على جودة المراجعة من خلل ما‬ ‫يلي ‪ ) :‬الدالي ‪( 2008 ، 2 ،‬‬ ‫‪(1‬‬ ‫التخطيط الجيد لطريقة وأسلوب المراجعة ‪ :‬من خلل التشجيع على مشاركة المديرين‬ ‫والشركاء في اعداد خطة المراجعة – الحرص على الحصول على أدلة الثبات الكافية والجيدة‬ ‫– التوثيق الجيد لخطوات اداء المراجعة – تحقيق التكامل مع معايير التدقيق‪.‬‬ ‫‪(2‬‬ ‫الستعانة بالخبرات الستشارية عالية الكفاءة لتقديم المساندة الفنية المتخصصة‬ ‫للمراجعين‪.‬‬ ‫‪(3‬‬ ‫تحقيق المعايير الخلقية والتي من شأنها ان تزيد الثقة في نزاهة وموضوعية‬ ‫واستقللية المراجع‪.‬‬ ‫‪(4‬‬ ‫استبعاد أثر العتبارات والضغوط المالية عند الحصول على أدلة التدقيق‪.‬‬

‫المصادر‬ ‫‪ -1‬مهدي ‪ ،‬عفاف عباس " تحديد اطار للعوامل والمتغيرات المؤثرة في قياس جودة العمل‬ ‫التدقيقي "بحث مقدم الى هيئة امناء المعهد العربي للمحاسبين القانونيين ‪ ،‬بغداد‬ ‫‪.2007‬‬ ‫‪ -2‬جميل ‪ ،‬دريد حسام " تأثير عامل الخبرة في تحسين جودة الداء المهني لمراقب‬ ‫الحسابات " بحث مقدم الى هيئة امناء في المعهد العربي للمحاسبين القانونيين ‪.2008 ،‬‬ ‫‪ -3‬محمد ‪ ،‬فتحي سالم ‪ ،‬العلقة بين العوامل المؤثرة في جودة التدقيق ومصداقية البلغ‬ ‫المالي في الشركات المساهمة العامة الردنية ‪ ،‬بحث مقدم الى الجامعة الردنية كلية‬ ‫ادارة العمال‪. 2007،‬‬ ‫‪ -4‬الدالي ‪ ،‬محمد خالد ‪ ،‬اطار جودة التدقيق ‪ ،‬مصر ‪. 2008 ،‬‬ ‫‪ -5‬حماد ‪ ،‬طارق عبد العال ‪ " ،‬موسوعة معايير التدقيق " الجزء الول ‪ ،‬الدار الجامعية ‪،‬‬ ‫مصر ‪2004 :‬‬ ‫‪ -6‬توماس ‪ ،‬وليم وهنكي ‪ ،‬امرسون ‪ " ،‬المراجعة بين النظرية والتدقيق " ترجمة احمد حامد‬ ‫حجاج ‪ ،‬دار المريخ ‪ ،‬الرياض ‪ ،‬السعودية ‪. 1989 ،‬‬ ‫‪ -7‬ارينز و لوبك‪ ،‬المراجعة – مدخل متكامل‪ -‬ترجمة د‪.‬محمد عبدا لقادر الديسطي‪ ،‬دار‬ ‫المريخ للنشر‪. 2002 ،‬‬ ‫‪ -8‬عبد ‪ ،‬دجلة عبد الحسين ‪ " ،‬معايير التدقيق الدولية ودورها في رفع جودة عملية‬ ‫التدقيق العراقية " بغداد ‪.2007 ،‬‬