Taxare Inv.docx

Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modific_rile _i complet_rile ulterioare, reglementeaz_ dou_ categorii de operatiuni pentru care se aplic_ taxarea invers_: I. Prima categorie este cea a operatiunilor interne, mentionate expres la art. 160 "M_suri de simplificare" din Codul fiscal. Opera_iuni pentru care se aplic_ taxarea invers_: a) livrarea urm_toarelor categorii de bunuri: 1. livrarea de de_euri feroase _i neferoase, de rebuturi feroase _i neferoase, inclusiv livrarea de produse semifinite rezultate din prelucrarea, fabricarea sau topirea acestora; 2. livrarea de reziduuri _i alte materiale reciclabile alc_tuite din metale feroase _i neferoase, aliajele acestora, zgur_, cenu__ _i reziduuri industriale ce con_in metale sau aliajele lor; 3. livrarea de de_euri de materiale reciclabile _i materiale reciclabile uzate constând în hârtie, carton, material textil, cabluri, cauciuc, plastic, cioburi de sticl_ _i sticl_; 4. livrarea materialelor prev_zute la pct. 1 - 3 dup_ prelucrarea/transformarea acestora prin opera_iuni de cur__are, polizare, selec_ie, t_iere, fragmentare, presare sau turnare în lingouri, inclusiv a lingourilor de metale neferoase pentru ob_inerea c_rora s-au ad_ugat alte elemente de aliere;

[art. 160 alin. (2) lit.a) din Codul fiscal modif. prin OUG nr.125/2011] b) livrarea de mas_ lemnoas_ _i materiale lemnoase, astfel cum sunt definite prin Legea nr. 46/2008 - Codul silvic, cu modific_rile _i complet_rile ulterioare; c) livrarea de cereale _i plante tehnice men_ionate în continuare, care figureaz_ în nomenclatura combinat_ stabilit_ prin Regulamentul (CEE) nr. 2.658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987 privind Nomenclatura tarifar_ _i statistic_ _i Tariful vamal comun: [art. 160 alin. (2) lit.c) din Codul fiscal modif. prin OUG nr.49/2011] d) transferul de certificate de emisii de gaze cu efect de ser_, astfel cum sunt definite la art. 3 din Directiva 2003/87/CE a Parlamentului European _i a Consiliului din 13 octombrie 2003 de stabilire a unui sistem de comercializare a cotelor de emisie de gaze cu efect de ser_ în cadrul Comunit__ii _i de modificare a Directivei 96/61/CE a Consiliului, transferabile în conformitate cu art. 12 din directiv_, precum _i transferul altor unit__i care pot fi utilizate de operatori în conformitate cu aceea_i directiv_; [art. 160 alin. (2) lit.d) din Codul fiscal modif. prin OUG nr.117/2010] e) livrarea de energie electric_ c_tre un comerciant persoan_ impozabil_, stabilit în România conform art. 1251 alin. (2). Comerciantul persoan_ impozabil_ este definit_ ca fiind persoana impozabil_ a c_rei activitate principal_, în ceea ce prive_te cump_r_rile de energie electric_, o reprezint_ revânzarea acesteia _i al c_rei consum propriu de energie electric_ este neglijabil. Consum propriu neglijabil de energie electric_ se în_elege un consum de maximum 1% din energia electric_ cump_rat_. Se consider_ c_ are calitatea de comerciant persoan_ impozabil_ cump_r_torul de energie electric_ care de_ine licen_a pentru activitatea de operator al pie_ei de energie electric_ eliberat_ de Autoritatea Na_ional_ de Reglementare în

Domeniul Energiei, pentru tranzac_iile pe pia_a pentru ziua urm_toare _i pe pia_a intrazilnic_. De asemenea, se consider_ c_ are calitatea de comerciant persoan_ impozabil_ cump_r_torul de energie electric_ care îndepline_te cumulativ urm_toarele condi_ii: 1. de_ine o licen__ valabil_ de furnizare a energiei electrice eliberat_ de Autoritatea Na_ional_ de Reglementare în Domeniul Energiei, care face dovada c_ respectivul cump_r_tor este un comerciant de energie electric_; 2. activitatea sa principal_, în ceea ce prive_te cump_r_rile de energie electric_, o reprezint_ revânzarea acesteia _i consumul s_u propriu din energia electric_ cump_rat_ este neglijabil. În acest sens, persoana impozabil_ trebuie s_ depun_ la organul fiscal competent, pân_ pe data de 10 decembrie a fiec_rui an, o declara_ie pe propria r_spundere- formular 089, din care s_ rezulte c_ îndepline_te aceast_ condi_ie, respectiv c_ în perioada ianuarie - noiembrie a acelui an calendaristic a avut un consum propriu de maximum 1% din energia electric_ cump_rat_, care este valabil_ pentru toate achizi_iile de energie electric_ efectuate în anul calendaristic urm_tor. Persoana impozabil_ care ob_ine licen_a de furnizare a energiei electrice în perioada 1 - 31 decembrie a unui an calendaristic trebuie s_ depun_ la organul fiscal competent, în perioada 1 - 20 ianuarie a anului calendaristic urm_tor o declara_ie pe propria r_spundere - formular 089, din care s_ rezulte c_ a avut un consum propriu de maximum 1% din energia electric_ cump_rat_ în perioada din luna decembrie în care a de_inut licen_a de furnizare, care este valabil_ pentru toate achizi_iile de energie electric_ efectuate în anul calendaristic în care se depune aceast_ declara_ie. Agen_ia Na_ional_ de Administrare Fiscal_ are obliga_ia s_ afi_eze pe site-ul s_u lista persoanelor impozabile care au depus declara_iile respective cel târziu pân_ pe data de 31 decembrie a fiec_rui an, respectiv pân_ pe data de 31 ianuarie a anului urm_tor în cazul cump_r_torilor de energie electric_ care au ob_inut licen_a de furnizare a energiei electrice între 1 _i 31 decembrie a fiec_rui an. Furnizorul de energie electric_ nu aplic_ taxare invers_ dac_ în momentul livr_rii beneficiarul care avea obliga_ia de a depune la organul fiscal competent declara_ia pe propria r_spundere privind consumul propriu neglijabil de energie electric_ nu figureaz_ în «Lista persoanelor impozabile care au depus declara_iile pag.2/3 pe propria r_spundere pentru îndeplinirea condi_iei prev_zute la art. 160 alin. (2) lit. e) pct. 2 din Codul fiscal». În cazul cump_r_torilor de energie electric_ care au ob_inut licen_a de furnizare între 1 _i 31 decembrie a anului anterior, furnizorii pot emite facturi de corec_ie cu semnul minus conform art. 159 alin. (1) lit. b), în vederea aplic_rii tax_rii inverse, respectiv a regulariz_rii taxei _i restituirii acesteia c_tre beneficiar pentru livr_rile efectuate pân_ la data

la afi__rii*) pe site-ul Agen_iei Na_ionale de Administrare Fiscal_ a cump_r_torului în lista persoanelor impozabile care au depus declara_iile pe propria r_spundere. Pentru achizi_iile de energie electric_ efectuate în anul în care cump_r_torul ob_ine o licen__ valabil_ de furnizare a energiei electrice eliberat_ de Autoritatea Na_ional_ de Reglementare în Domeniul Energiei, care face dovada c_ respectivul cump_r_tor este un comerciant de energie electric_, cump_r_torul trebuie s_ transmit_ vânz_torului o declara_ie pe propria r_spundere din care s_ rezulte c_ activitatea sa principal_, în ceea ce prive_te cump_r_rile de energie electric_, o reprezint_ revânzarea acesteia _i consumul s_u propriu estimat din energia electric_ cump_rat_ este neglijabil, care este valabil_ pân_ la data de 31 decembrie a anului respectiv; [ art. 160 alin. (2) lit.e) din Codul fiscal modif. prin OUG nr. 80/2014 în vigoare cu 1 ianuarie 2015] f) transferul de certificate verzi, astfel cum sunt definite la art. 2 lit. h) din Legea nr. 220/2008 pentru stabilirea sistemului de promovare a producerii energiei din surse regenerabile de energie, republicat_, cu modific_rile _i complet_rile ulterioare. [ art. 160 alin. (2) lit.f) din Codul fiscal modif. prin OG nr.16/2013] Pe facturile emise pentru livr_rile de bunuri/prest_rile de servicii furnizorii/prestatorii nu vor înscrie taxa colectat_ aferent_, ci vor face o men_iune referitoare la faptul c_ s-a aplicat taxarea invers_, cf. art. 160. Furnizorul va declara aceast_ livrare supus_ tax_rii inverse în decontul de TVA la rândul 13. Beneficiarul calculeaz_ TVA _i o înscrie în factur_ _i în jurnalul pentru cump_r_ri, preluând-o atât ca tax_ colectat_, cât _i ca tax_ deductibil_ în decontul de tax_, la rândul 12 _i 21. Beneficiarul va efectua înregistrarea contabil_: 4426 = 4427 cu suma taxei aferente. Prin acest articol contabil, TVA este considerat_ dedus_, iar colectarea TVA la nivelul taxei deductibile este asimilat_ cu plata taxei c_tre furnizor.

II. A doua categorie este cea a operatiunilor externe: - prest_ri de servicii care au locul în Romania conform art. 133 (2) din Codul fiscal _i achizi_ii intracomunitare de bunuri, în cazul c_rora art. 150 _i art. 151 din Codul fiscal prev_d c_ obliga_ia de plat_ a TVA revine beneficiarului, pentru a evita ca furnizorul bunurilor/prestatorul serviciilor din str_in_tate s_ fie obligat s_ se înregistreze în scopuri de TVA în România pentru opera_iuni ocazionale. Procedura tax_rii inverse este similar_ celei de la pct.I: furnizorii emit facturi f_r_ TVA, iar beneficiarii sunt obliga_i s_ calculeze TVA _i s_ o eviden_ieze în contabilitate _i în decontul de TVA ca tax_ colectat_, _i dac_ sunt înregistra_i ca pl_titori de TVA conform art. 153 _i ca tax_ deductibil_. BAZA LEGAL_:

- Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal modificat_ prin OUG nr. 80/2014 - HG nr. 44/2004, cu modific_rile _i complet_rile ulterioare - Ordinul ANAF nr.410/2015 pentru aprobarea modelului _i con_inutului formularului (089) "Declara_ie pe propria r_spundere pentru îndeplinirea condi_iei prev_zute la art. 160 alin. (2) lit. e) pct. 2 din Codul fiscal" Material informativ actualizat la data de 02.03.2015