Sum-pkuda

‫‪ ‬עדכוני‪ ‬מסים‪135 ‬‬

‫‪ ‬שונות‬

‫‪ ‬עדכון‪ ‬סכומים ‪ ) ‬בש‪ " ‬ח‪( ‬‬

‫‪ ‬תוכן‬ ‫‪ ³ ‬פקודת‪ ‬מס‪ ‬הכנסה‪230 ............. . ... ................. .... ........................................................ ‬‬ ‫‪ ³ ‬נוסחאות‪ ‬להפקדות‪ ‬בקופה‪ ‬לקצבה‪ ‬בשנת‪234 .. . ...... ............. ............................... 2008 ‬‬ ‫‪ ³ ‬חוק‪ ‬מיסוי‪ ‬מקרקעין‪240 .. . ...... ....................... ............................................................. ‬‬ ‫‪ ³ ‬ת‪ ‬קנות‪ ‬מס‪ ‬רכישה‪241 .... .. . . .. ..................... ................................................................ ‬‬ ‫‪ ³ ‬עידוד‪ ‬להשכרת‪ ‬דירות‪242 ..... .. .. ..................... ........................................................... ‬‬ ‫‪ ³ ‬מס‪ ‬מעסיקים‪242 .... .. ... ..................... .............................................. ......... .... ............. ‬‬ ‫‪ ³ ‬היטל‪ ‬על‪ ‬העסקת‪ ‬עובדים‪ ‬זרים‪ ‬מסויימים‪242 ..... .. .. ..................... .............................. ‬‬ ‫‪ ³ ‬עבירות‪ ‬מינהליות‪243 .... .. . ...................... ................... ................................................ ‬‬ ‫‪ ³ ‬מס‪ ‬ערך‪ ‬מוסף‪244 ..... ......... ..... ............. .................................................................... ‬‬ ‫‪ ³ ‬פירוט‪ ‬שיעורים‪ ‬של‪ ‬מס‪ ‬שכר‪ ‬ורווח‪ ‬אצל‪ ‬מוסד‪ ‬כספי‪245 ..... .. .. .................. ...................... ‬‬ ‫‪ ³ ‬עסקאות‪ ‬גופים‪ ‬ציבוריים‪245 ..... ........................ ......................................................... ‬‬ ‫‪ ³ ‬טבלת‪ ‬מדד‪ ‬מחירים‪ ‬לצרכן‪246 ..... .. ... ...... .... ............. .................................................. ‬‬ ‫‪ ³ ‬ביטוח‪ ‬לאומי‪247 ..... .. .. ....................... .................................................................... ... ‬‬ ‫‪ ‬שכר‪ ‬ממוצע‪ ; ‬סכום‪ ‬בסיסי‪ ‬לחישוב‪ ‬גמלאות‪ ; ‬מענק‪ ‬לידה‪ ; ‬קצבת‪ ‬ילדים‪ ; ‬נפגעי‪ ‬עבודה‪; ‬‬ ‫‪ ‬זכויות ‪ ‬עובדים‪  ; ‬קצבאות ‪ ‬זקנה‪  , ‬שאירים ‪ ‬ונכות‪  ; ‬תגמול ‪ ‬מילואים‪  ; ‬פטורים ‪ ‬לשכר‬ ‫‪ ‬עבודה‪  ; ‬פט‪ ‬ורים‪ ‬מדמי‪ ‬ביטוח‪  ; ‬פנסיה‪ ‬מוקדמת‪ ; ‬עובד‪ ‬תושב‪ ‬חוץ‪ ; ‬קבלן‪ ‬ראשי‪ ‬וקבלן‬ ‫‪ ‬משנה ‪ ‬בענף ‪ ‬הבנייה‪  ; ‬עובד ‪ ‬בחופשה‪ ‬ללא‪ ‬תשלום‪  ; ‬הכשרה‪ ‬מקצועית‪  ; ‬סכום‪ ‬מרבי‪, ‬‬ ‫‪ ‬מזערי‪ ‬ומופחת‪ ; ‬עובד‪ ‬שכיר‪ ‬בגיל‪ ‬המותנה‪  ; ‬דמי‪ ‬הביטוח‪ ‬על‪ ‬פי‪ ‬לוח‪ ‬י‪  ; ' ‬דמי‪ ‬ביטוח‬ ‫‪ ‬ודמי ‪ ‬ביטוח ‪ ‬בריאות‪ ‬על ‪ ‬פי‪ ‬סוגי‪ ‬העובדים ‪ ‬והטורים ‪ ‬בטופס ‪  ; 102 ‬ביטוח‪ ‬בריאות‬ ‫‪ ‬לעובדים ‪ ‬ולעובדות ‪ ‬בגיל ‪ ‬הפרישה ‪ ‬המקבלים ‪ ‬קצבת ‪ ‬נכות ‪ ‬או ‪ ‬קצבת ‪ ‬תלויים‪  ; ‬עובד‬ ‫‪ ‬במשק ‪ ‬בית‪  ; ‬סכומים ‪ ‬הנגזרים ‪ ‬מהשכר ‪ ‬הממוצע‪  ; ‬תאום ‪ ‬דמי‪ ‬ביטוח‪  ; ‬העסקת‪ ‬קרובי‬ ‫‪ ‬משפחה‪ ‬בעסק‪. ‬‬ ‫‪ ³ ‬דיני‪ ‬עבודה‪261 ..... .. .. .............. .......... ...................................................................... .. ‬‬ ‫‪ ³ ‬שערי‪ ‬מט‪ " ‬ח‪ ‬יציגים‪263.... . .............. ...... ............ .................... ..................................... ‬‬

‫‪229‬‬

‫כל הזכויות שמורות למכון למסים וליעוץ כלכלי בע"מ ©‬

‫‪ ‬עדכוני‪ ‬מסים‪135 ‬‬

‫‪ ‬עדכוני‪ ‬סכומים‬

‫‪ ‬פקודת‪ ‬מס‪ ‬הכנסה‬ ‫‪ ‬הסכום‪ ‬ב‪ ₪ ­ ‬והתקופה‬ ‫‪ ‬החיקוק ‪ ‬הנושא‬ ‫‪ ‬משנת ‪  : 1997 ‬אין ‪ ‬עוד ‪ ‬זקיפת ‪ ‬שווי ‪ ‬שימוש ‪ ‬לפי ‪ ‬נפח ‪ ‬מנוע ‪ ‬לאף ‪ ‬אחד ‪ ‬מסוגי ‪ ‬כלי ‪ ‬הרכב‪  , ‬פרטי ‪ ‬או ‪ ‬מסחרי‪  , ‬חדש ‪ ‬או ‪ ‬ישן‪  . ‬כלומר‪, ‬‬ ‫‪ ‬מ‪  , 1.1.97­ ‬בוטלה‪ ‬האבחנה‪ ‬בין‪ ‬רכב‪ ‬פרטי‪ ‬למסחרי‪ ‬לענין‪ ‬שווי‪ ‬שימוש‪  . ‬זקיפת‪ ‬שווי‪ ‬תיעשה‪ ‬על‪ ‬פי‪ ‬אחת ‪ ‬מקבוצות‪ ‬המחיר ‪ ‬בלבד‪  . ‬רכב‬ ‫‪ ‬שעדיין ‪ ‬לא ‪ ‬נקבעה ‪ ‬לו‪  , ‬או ‪ ‬לרכב ‪ ‬מסוגו‪ ‬קבוצת‪ ‬מחיר‪ ‬ייחשב‪ ‬כמשתייך‪ ‬לקבוצת‪ ‬המחיר‪ ‬הראשונה‪  . ‬קבוצת‪ ‬מחיר‪ ‬היא‪ ‬הקבוצה‪ ‬הנקובה‬ ‫‪ ‬ברשיון‪ ‬הרכב‪ ‬או‪ ‬הקבוצה‪ ‬שנקבעה‪ ‬לרכב‪ ‬מסוגו‪ ‬ומאותה‪ ‬שנת‪ ‬יצור‪ ‬בטבלה‪ ‬מפורטת‪ ‬שפורסמה‪ ‬בתוספת‪ ‬לתקנות‪ ‬התעבורה‪ . ‬הטבעת‬ ‫‪ ‬הסיווג ‪ ‬לקבוצת ‪ ‬מחיר ‪ ‬נעשית ‪ ‬לגבי ‪ ‬ה‪ ‬רכב ‪ ‬הפרטי ‪ ‬בעת ‪ ‬חידוש ‪ ‬הרשיון‪  . ‬רכב ‪ ‬פרטי ‪ ‬ישן ‪ ‬שרשיונו ‪ ‬עדין ‪ ‬לא ‪ ‬חודש ‪ ‬ב‪  1997­ ‬יסווג ‪ ‬על ‪ ‬פי‬ ‫‪ ‬הטבלה‪  . ‬אין‪ ‬עדיין‪ ‬אפשרות‪ ‬לסווג‪ ‬לקבוצות‪ ‬את‪ ‬כלי‪ ‬הרכב‪ ‬המסחריים‪ ‬ומשמעות‪ ‬הדבר‪ ‬שבשנת‪ 1997 ‬כל‪ ‬כלי‪ ‬הרכב‪ ‬המסחריים‪ ‬ישתייכו‬ ‫‪ ‬לקבוצת‪ ‬המחיר‪ ‬הראשונה‪. ‬‬ ‫‪ ‬משנת ‪  : 1998 ‬מתבטלת‪ ‬האבחנה‪ ‬בין‪ ‬רכב‪ ‬פרטי‪ ‬למס‪ ‬חרי‪  . ‬שווי‪ ‬השימוש‪ ‬לכלי‪ ‬רכב‪ ‬אלו‪ ‬ייקבע‪ ‬לפי‪ ‬קבוצת‪ ‬המחיר‪ ‬אליה‪ ‬הם‪ ‬משתייכים‬ ‫‪ ‬לפי‪ ‬סיווג‪ ‬משרד‪ ‬התחבורה‪ . ‬מ‪ 1/98 ­ ‬יראו‪ ‬כלי‪ ‬רכב‪ ‬מסחרי‪ ‬כמסווג‪ ‬לקבוצת‪ ‬מחיר‪ ‬מס‪. 1 ' ‬‬ ‫‪ ‬מ‪  2/98 ­ ‬רכב‪ ‬מסחרי‪ ‬מסווג‪ ‬לפי‪ ‬טבלת‪ ‬משרד‪ ‬התחבורה‪ ) . ‬ראה‪ ‬עדכוני‪ ‬מסים ‪  74 ‬עמ‪  .( 171  ' ‬נעשה‪ ‬פיצול‪ ‬בין‪ ‬קבוצה‪ 1 ‬ו‪ 2­ ‬לבין‪ ‬קבו‪ ‬צה‬ ‫‪ . 3 ‬גם‪ ‬רכב‪ ‬בחו‪ " ‬ל‪ ‬יסווג‪ ‬לפי‪ ‬הטבלה‪ . ‬רק‪ ‬רכב‪ ‬שאינו‪ ‬מצוין‪ ‬כלל‪ ‬בטבלה‪ ‬ואין‪ ‬בטבלה‪ ‬דגם‪ ‬מקביל‪ ‬לו‪ ‬ייכלל‪ ‬בקבוצת‪ ‬המחיר‪ ‬הראשונה‪. ‬‬ ‫‪ ‬קבוצת‪ ‬מחיר ‪ ‬מחיר‪ ‬הרכב‪ ‬לצרכן‪ ‬ב‪ ‬ש‪ " ‬ח‬ ‫‪ ‬קביעת‪ ‬קבוצות‪ ‬מחיר‪ ‬לרכב‪ ‬לפי‪ ‬מחירו‪ ‬לצרכן‬ ‫‪ ‬עד‪71,000 ‬‬ ‫‪ ) ‬תחולה‪ . 1.1.99 ‬ק‪ " ‬ת‪ 5948 ‬התשנ‪ " ‬ט‪1  , 27.1.99 , ‬‬ ‫‪ ‬מ‪ 71,001 ­ ‬עד‪94,000 ‬‬ ‫‪2 ‬‬ ‫‪( 297 ‬‬ ‫‪ ‬מ‪ 94,001 ­ ‬עד‪118,000 ‬‬ ‫‪3 ‬‬ ‫‪ ‬רכב‪ ‬שנרשם‪ ‬לראשונה‪ ‬החל‪ ‬ביום‪ ‬י‪ " ‬ב‪ ‬בכסלו‬ ‫‪ ‬מ‪ 118,001 ­ ‬עד‪166,000 ‬‬ ‫‪4 ‬‬ ‫‪ ‬התשנ‪ " ‬ט‪( 1.1.99 ) ‬‬ ‫‪ ‬מ‪ 166,001 ­ ‬עד‪237,000 ‬‬ ‫‪5 ‬‬ ‫‪ ‬מ‪ ₪ 237,001 ­ ‬ומעלה‬ ‫‪6 ‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪ ‬אופנוע‬ ‫‪7‬‬ ‫‪6 ‬‬ ‫‪5 ‬‬ ‫‪4 ‬‬ ‫‪3 ‬‬ ‫‪2 ‬‬ ‫‪1 ‬‬ ‫‪ ‬קבוצת‪ ‬מחיר‬ ‫‪L 3 ‬‬ ‫‪3,840  2,970  2,270 ‬‬ ‫‪1,510 ‬‬ ‫‪1,000 ‬‬ ‫‪1­3/03 ‬‬ ‫‪ ‬שווי‪ ‬שימוש‪ ‬ברכב‪ ‬פרטי‪ / ‬מסחרי‬ ‫‪3,850  2,980  2,280 ‬‬ ‫‪1,510 ‬‬ ‫‪1,010 ‬‬ ‫‪4­6/03 ‬‬ ‫‪ ‬שווי‪ ‬שימוש‪ ‬ברכב‪ ‬פרטי‪ / ‬מסחרי‬ ‫‪3,830  2,960  2,260 ‬‬ ‫‪1,500 ‬‬ ‫‪1,000 ‬‬ ‫‪7­10/03 ‬‬ ‫‪ ‬שווי‪ ‬שימוש‪ ‬ברכב‪ ‬פרטי‪ / ‬מסחרי‬ ‫‪3,780  2,930  2,240 ‬‬ ‫‪1,490 ‬‬ ‫‪990 ‬‬ ‫‪10­12/03 ‬‬ ‫‪ ‬שווי‪ ‬שימוש‪ ‬ברכב‪ ‬פרטי‪ / ‬מסחרי‬ ‫‪3,860  3,010  2,320  1,570  2 1,480­1,280  980 ‬‬ ‫‪930 ‬‬ ‫‪1/04 ‬‬ ‫‪ ‬שווי‪ ‬שימוש‪ ‬ברכב‪ ‬פרטי‪ / ‬מ‪ ‬סחרי‬ ‫‪3,900  3,030  2,340  1,590 ‬‬ ‫‪1,490­1,290  990 ‬‬ ‫‪940 ‬‬ ‫‪1/05 ‬‬ ‫‪ ‬שווי‪ ‬שימוש‪ ‬ברכב‪ ‬פרטי‪ / ‬מסחרי‬ ‫‪4,850  3,850  3,030  2,160 ‬‬ ‫‪1,740  1,330  1,180 ‬‬ ‫‪1/06 ‬‬ ‫‪ ‬שווי‪ ‬שימוש‪ ‬ברכב‪ ‬פרטי‪ / ‬מסחרי‬ ‫‪4,840  3,840  3,030  2,150 ‬‬ ‫‪1,740  1,330  1,170 ‬‬ ‫‪1/07 ‬‬ ‫‪ ‬שווי‪ ‬שימוש‪ ‬ברכב‪ ‬פרטי‪ / ‬מסחרי‬ ‫‪260  5,980  4,720  3,680  2,640 ‬‬ ‫‪2,160  1,570  1,420 ‬‬ ‫‪1/08 ‬‬ ‫‪ ‬שווי‪ ‬שימוש‪ ‬ברכב‪ ‬פרטי‪ / ‬מסחרי‬ ‫‪ )( 2 ) 2 ‬ב‪  ( ‬טלפון‪ ‬נייד‪ ­ ‬שווי‪ ‬שימוש‪ : ‬מחצית‪ ‬מההוצאה‪ ‬החודשית‪ , ‬או‪ ‬סכום‪ ‬חודשי‪ ‬שנקבע‪ ‬ב‪ ‬ש‪ " ‬ח‪ ­ ‬הנמוך ‪85 : 1/07­1/03 ‬‬ ‫‪90 : 1/08 ‬‬ ‫‪52,680 : 2008  51,240 : 2007  51,360 : 2006  50,000 : 2005  70,000 : 2004­1.7.73 ‬‬ ‫‪ 2 ‬א ‪ ‬הגרלות‪ ‬והימורים‪­ ‬‬ ‫‪ ‬תקרת‪ ‬פטור‪ ) ‬ל‪ ‬הגרלה‪( ‬‬ ‫‪200 8 ­ 3 /04  2 /04 ­ 1 /99  12 /98 ­ 8 /98  . 7 /98 ­ 8 /97  2 ­ 7 /97  8 /96 ‬‬ ‫‪ ) 3 ‬ה‪  ( ‬קרן‪ ‬השתלמות‪1 /96  2 ­ 8 /95  : ‬‬ ‫‪15712 ‬‬ ‫‪15400 ‬‬ ‫‪14400 ‬‬ ‫‪ ‬תקרת‪ ‬משכורת ‪14000  13900  13400  12000  13000 ‬‬ ‫‪188544:05­08 187920:04 184800:03­99  170000:98  160800:97  158000:96 ‬‬ ‫‪ ‬קובעת‬ ‫‪ " ‬הכנסה ‪121200:03  112800:02  111600:00­01  110400:99  102000:98  93600:97  90600:96 ‬‬ ‫‪ ) 3 ‬ה‪  ( 1 ‬תקרת‬ ‫‪3 ‬‬ ‫‪9900 : 1/04  10100:1/03  9400:1/02  9300:1/01­1/00  9200:1/99  8500:1/98  7800:1/97 ‬‬ ‫‪ ‬מזכה‪" ‬‬ ‫‪ ) 3 ‬ה‪  ( 2 ‬קרן‪ ‬השתלמות‪ ‬לעצמאים‪ ­ ‬הכנסה‪ ‬קובעת‪ ‬לענין‪ ‬הסכומים‪ ‬שלא‪ ‬הותרו‪ ‬בניכוי ‪219000:06  213000:05  211000:04 ‬‬ ‫‪224000:08  218000:07 ‬‬ ‫‪ ) 3 ‬ה‪  ( 3 ‬תקרה‪ ‬לקצבה ‪30652 : 1/08  30148 : 1/07  29532 : 1/06 ‬‬ ‫‪ ‬תקרה‪ ‬לתגמולים‪7400 : 1/08  7200 : 1/07  7300 : 1/06 7100 : 1/05 ‬‬ ‫‪2007 ­ 3 /04  2 /04 ­ 1 /99  12 /98 ­ 8 /98  . 7 /98 ­ 8 /97  2 ­ 7 /97  8 /96 ‬‬ ‫‪ ) 3 ‬ה‪  ( ‬קרן‪ ‬השתלמו‪ ‬ת‪1 /96  2 ­ 8 /95  : ‬‬ ‫‪15712 ‬‬ ‫‪15400 ‬‬ ‫‪14400 ‬‬ ‫‪ ‬תקרת‪ ‬משכורת ‪14000  13900  13400  12000  13000 ‬‬ ‫‪188544:05­08 187920:04 184800:03­99  170000:98  160800:97  158000:96 ‬‬ ‫‪ ‬קובעת‬ ‫‪ " ‬הכנסה ‪121200:03  112800:02  111600:00­01  110400:99  102000:98  93600:97  90600:96 ‬‬ ‫‪ ) 3 ‬ה‪  ( 1 ‬תקרת‬ ‫‪4 ‬‬ ‫‪9900 : 1/04  10100:1/03  9400:1/02  9300:1/01­1/00  9200:1/99  8500:1/98  7800:1/97 ‬‬ ‫‪ ‬מזכה‪" ‬‬ ‫‪ ) 3 ‬ה‪  ( 2 ‬קרן‪ ‬השתלמות‪ ‬לעצמאים‪ ­ ‬הכנסה‪ ‬קובעת‪ ‬לענין‪ ‬הסכומים‪ ‬שלא‪ ‬הותרו‪ ‬בניכוי ‪215000:03  202000:02  199000:2000­1 ‬‬ ‫‪219000:06  213000:05  211000:04 ‬‬ ‫‪ ) 3 ‬ה‪  ( 3 ‬תקרה‪ ‬לקצבה ‪30652 : 1/08  30148 : 1/07  29532 : 1/06  27856 : 12/05­3/02  28,200:1­2/02  27,856:1/01 ‬‬ ‫‪ ‬תקרה‪ ‬לתגמולים‪7400 : 1/08  7200 : 1/07  7300 : 1/06 7100 : 1/05 ‬‬ ‫‪ ) 3 ‬ט‪  ( ‬שיעור‪ ‬עליית‪ ‬מדד‪ ‬בתוספת‪ 4% ‬לשנה‪ ) . ‬מש‪ . ‬מ‪ 85 . ‬שו‪ ‬וי‪ ‬הריבית‪ ‬הרעיונית‪ ‬נקבע‪ ‬לפי‪ ‬שיעור‪ ‬עלית‪ ‬המדד‪ . ‬מ‪ 1.3.97­ ‬עד‪ 31.5.00 ‬התווספה‪ ‬ריבית‪ ‬בשיעור‪ 2% ‬לשנה‪.( ‬‬ ‫‪ ‬לגבי‪ ‬הלוואה‪ ‬ממעביד‪ ‬לעובד‪ ‬שאינו‪ ‬בעל‪ ‬שליטה‪ ‬בו‪ ‬ימשיך‪ ‬לחול‪ ‬שיעור‪ ‬עליית‪ ‬המדד‪ ‬כריבית‪ ‬לענין‪ ‬סעיף‪ ) 3 ‬ט‪ ( ‬ובלבד‪ ‬שסך‪ ‬יתרות‪ ‬קרן‪ ‬ההלוואות‪ ‬של‪ ‬העובד‪ ‬בתקופת‬ ‫‪ ‬הזקיפה‪ ‬אינה‪ ‬עולה‪ ‬על‪ ‬סכום‪ ‬שנקבע‪ . ‬עלה‪ ‬סכום‪ ‬ההלוואה‪ ‬על‪ ‬הסכום‪ ‬שנקבע‪ , ‬יש‪ ‬לזקוף‪ ‬ריבית‪ ‬ריאלית‪ ‬על‪ ‬כל‪ ‬הסכום‪ . ‬הסכומים‪: ‬‬ ‫‪6600 : 1/08  6480:1/07­1/06 6240:1/05­1/04 6360:1/03 6000:1/02 5880:1/01­1/00 5760:1 / 99 5400:1 / 98 5000:3 / 97 ‬‬

‫‪ ( 2 ) 9 ‬דוחות‪ ‬מבוקרים ‪ ‬מחזור‪ ‬מלכ‪ " ‬ר‪ ‬שממנו‪ ‬מתחייבים‪ ‬דוחו‪ " ‬ת‪ ‬מבוקרים‪ ‬ע‪ " ‬י‪ ‬רו‪ " ‬ח‪ ] ‬עמ‪ 795 ' ‬באוג‪500,000 : 2004­1996 [ ' ‬‬ ‫‪ ( 2 ) 9 ‬ניהול‪ ‬פנקסים ‪ ‬מחזור‪ ‬מלכ‪ " ‬ר‪ ‬המחייב‪ ‬ניהול‪ ‬פנקסים‪ ‬בשיטה‪ ‬הכפולה‪ ] ‬משנת‪ 1993 ‬ואילך‪ 500,000 : ‬או‪ 10 ‬מועסקים‬ ‫‪492000:2004  501600:2003  470400:2002 463200:2001 463200:2000 ‬‬ ‫‪ )( 5 ) 9 ‬א‪  ( 1 )( ‬פטור‪ ‬על‪ ‬הכנסה‬ ‫‪ ‬מיגיעה‪ ‬אישית‪ ‬אצל ‪522000 : 2008  507600 : 2007  510000:2006  496800:2005 ‬‬ ‫‪1 /08  1 /07 ‬‬ ‫‪1 /06 ‬‬ ‫‪1 /05 ‬‬ ‫‪1 /04 ‬‬ ‫‪1 /03 ‬‬ ‫‪1 /02  1 /01 ‬‬ ‫‪ ‬עיוור‪ ‬או‪ ‬נכה‪ ‬ל‪1 /00  365 ­ ‬‬ ‫‪43500  42300  42500  41400  41000  41800  39200  38600  38600 ‬‬ ‫‪ ‬יום‪ ‬או‪ ‬יותר‬ ‫‪ ‬עד‪ 184 ‬יום‪  ­ ‬אין‪ ‬פטור‬ ‫‪ 364­185 ‬יום ‪ ‬חלק‪ ‬יחסי‪ ‬עד‪ ‬סכום‪ ‬התקרה‬ ‫‪ 365 ‬יום‪ ‬ומעלה ‪ ‬חלק‪ ‬יחסי‪ ‬עד‪ ‬לתקרה‪ ‬כשהיא‪ ‬מוכפלת‪ ‬במספר‪ ‬ימי‪ ‬הפטור‪ ‬ומחולקת‪ ‬ל‪365 ­ ‬‬

‫‪1 ‬‬ ‫‪2 ‬‬ ‫‪3 ‬‬ ‫‪4 ‬‬

‫‪ ‬אופנוע‪ ‬שנפח‪ ‬מנועו‪ ‬עולה‪ ‬על‪ 125 ‬סמ‪ " ‬ק‪ ‬והספק‪ ‬מנוע‪ ‬מעל‪ 33 ‬כ‪ ‬וח‪ ‬סוס‪. ‬‬ ‫‪ ‬כלי‪ ‬רכב‪ ‬ששנת‪ ‬הייצור‪ 1,290 ­ 2005 ‬ש‪ " ‬ח‪ ; ‬כלי‪ ‬רכב‪ ‬ששנת‪ ‬הייצור‪ ‬עד‪ ‬וכולל‪ 1,490 ­ 2004 ‬ש‪ " ‬ח‪. ‬‬ ‫‪ ‬סעיף‪ ) 3 ‬ה‪ ( 1 ‬לפקודה‪ ‬הועתק‪ ‬החל‪ ‬משנת‪ 2005 ‬לתוך‪ ‬סעיף‪ ) 3 ‬ה‪ ( 3 ‬לפקודה‪ , ‬ומאז‪ ‬נכללות‪ ‬בו‪ ‬הפרשות‪ ‬יתר‪ ‬לקופת‪ ‬גמל‪ ‬לתגמולים‪ ‬ולקופת‪ ‬גמל‪ ‬לקצבה‪. ‬‬ ‫‪ ‬סעיף‪ ) 3 ‬ה‪ ( 1 ‬לפקודה‪ ‬הועתק‪ ‬החל‪ ‬מ‪ ‬שנת‪ 2005 ‬לתוך‪ ‬סעיף‪ ) 3 ‬ה‪ ( 3 ‬לפקודה‪ , ‬ומאז‪ ‬נכללות‪ ‬בו‪ ‬הפרשות‪ ‬יתר‪ ‬לקופת‪ ‬גמל‪ ‬לתגמולים‪ ‬ולקופת‪ ‬גמל‪ ‬לקצבה‪.‬‬

‫‪230‬‬

‫כל הזכויות שמורות למכון למסים וליעוץ כלכלי בע"מ ©‬

‫‪ ‬עדכוני‪ ‬מסים‪135 ‬‬

‫‪ ‬עדכוני‪ ‬סכומים‬

‫‪ ‬הסכום‪ ‬ב‪ ₪ ­ ‬והתקופה‬ ‫‪ ‬החיקוק ‪ ‬הנושא‬ ‫‪ )( 5 ) 9 ‬ב‪  ( ‬הכנסה‪ ‬פטורה‪ ‬עיוור‪ / ‬נכה‪ ­ ‬שלא‪ ‬מיגיעה‪ ‬אישית‪62640 : 08  60960 : 07  61080:06  59520:05  58920 : 04  60120 : 03  , ‬‬ ‫‪5220 : 1/08  5080 : 1/07 5090 : 1/06  4960 : 1/05  4910:1/04  5010:1/03 ‬‬ ‫‪ ‬או‪ ‬מיגיעה‪ ‬אישית‪ ‬לתקופה‪ ‬של‪ ‬פחות‪ ‬מ‪365 ­ ‬‬ ‫‪ ‬ימים‬ ‫‪ )( 5 ) 9 ‬ב‪  ( ‬פטור‪ ‬מהכנסה‪ ‬מריבית‪ ­ ‬חסכון ‪223200 : 08  217080 : 07  217680:06  118680:05  117600:04  120000:03 ‬‬ ‫‪ ‬בגין‪ ‬פיצוי‪ ‬על‪ ‬נזקי‪ ‬גוף‬ ‫‪10500:1/08  10220 : 1/07  10250:1/0  9980:1/05  9890:1/04  10090:1/03  9450:1/02 ‬‬ ‫‪ 7 ) 9 ‬א‪  ( ‬מענק‬ ‫‪6 ‬‬ ‫‪ ) ‬א‪  ( 2 )( ‬פרישה‪ ‬פטור‬ ‫‪ 7 ) 9 ‬א‪  ( ‬מענק‪ ‬פטירה ‪21010:1/08  20440 : 1/07  20500:1/0  19970:1/05  19790:1/04  20180:1/03  18920:1/02 ‬‬ ‫‪6 ‬‬ ‫‪ ) ‬ב‪  ( 2 )( ‬פטור‬ ‫‪ ‬תשלום‪ ‬ביום‪ ‬בחירות ‪6900:2005  6900:2003 ‬‬ ‫‪15720 : 08  15240 : 07  15360 : 06  14880:05 ‬‬ ‫‪ 16 ) 9 ‬א‪  ( ‬הפקדה‪ ‬מוטבת‪ ‬בקרן‪ ‬השתלמות‪ ­ ‬עמית‪ ‬שכיר‬ ‫‪ 16 ) 9 ‬ב‪  ( ‬הפקדה‪ ‬מוטבת‪ ‬בקרן‪ ‬השתלמות‪ ­ ‬עמית‪ ‬עצמאי ‪15720 : 08  15240 : 07  15360:06  14880:05  14760:04 ‬‬ ‫‪20400 : 08  19920 : 07 ‬‬ ‫‪ 18 ) 9 ‬א‪  ( ‬תקרת‪ ‬הפקדה‪ ‬מוטבת‪ ‬בגיל‪ ‬פרישה‪ ‬בקופה‪ ‬לתגמולים ‪19920:06  19440:2005 ‬‬ ‫‪  ( 20 ) 9 ‬מתנות‪ ‬פטורות‪ ‬ל‪ ‬עובדים‪ ‬לחודש‪ ) : ‬מ‪ 1.7.90­ ‬חייבות‪ ‬במס‪ ‬הכנסה‪ .( ‬בהנחיות‪ ‬נציבות‪ ‬מ‪ " ‬ה‪ ) ‬חבק‪ ‬עמ‪ ' ‬ב‪ ( 26.3­ ‬נקבע‪ ‬שמתנה‬ ‫‪ ‬בסכום‪ ‬סביר‪ ‬שקיבל‪ ‬עובד‪ ‬לא‪ ‬תיחשב‪ ‬כהכנסת‪ ‬עבודה‪ , ‬אם‪ ‬ניתנה‪ ‬לאירוע‪ ‬אישי‪ ) ‬נישואין‪ , ‬הולדת‪ ‬ילד‪ , ‬בר‪ / ‬בת‪ ‬מצ‪ ‬ו‪ ‬וה‪ .( ‬כאמת‬ ‫‪ ) ‬ג‪( ‬‬ ‫‪ ‬מידה‪ ‬מנחה‪ ‬לסכום‪ ‬סביר‪ ­ ‬ת‪ ( 4 ) 2 ' ‬לתקנות‪ ‬מ‪ " ‬ה‪ ) ‬ניכוי‪ ‬הוצאות‪ ‬מסוימ‪ ‬ות‪ , ( ‬התשל‪ " ‬ב‪: 1972­ ‬‬ ‫‪170:03  160:02­99  150:98  140:97 ‬‬ ‫‪  ( 21 ) 9 ‬פיצויי ‪ ‬הלנת ‪ ‬שכר‪  : ‬סכום ‪ " ‬התקרה‪6960 : 1/08  6720:1/07­1/06  6600:1/05  6480:1/04  6600:1/03  6240:1/02  " ‬‬ ‫‪ ‬שמעליה‪ ‬מרכיב‪ ‬המס‪ ‬ישולם‪ ‬כמס‬ ‫‪52680 : 08  51240 : 07  50000 : 05 ‬‬ ‫‪  ( 28 ) 9 ‬הגרלות‪ ‬והימורים‪ ­ ‬תקרת‪ ‬פטור‪ ‬להגרלה ‪70000 : 04­03 ‬‬ ‫‪ 9 ‬א‪ ) ‬א‪  ( ‬תקרת‪ " ‬קצבה‪ ‬מזכה‪ ) " ‬לחודש‪ , ‬לשנה‪6840:1/05  6780:1/04  6910:1/03  6480:1/02  6390 : 1/01  ( ‬‬ ‫‪7200 : 1/08  7000 : 1/07  7020:1/06 ‬‬ ‫‪ ) ‬ג‪( ‬‬ ‫‪86400 : 2008 84000 : 2007  84240 : 2006  82080:2005  81360:2004 ‬‬ ‫‪29022:03 27216:02 26838:01  26796:00  26460:99  24444:98 22596:97 ‬‬ ‫‪30240 : 1/08  29400 : 07  29484 : 06  28728:05  28476:04 ‬‬ ‫‪ ‬פטור‪ ‬מרבי‪ ‬מקצבה‪ ‬מזכה‪ ‬בשיעור‪35% ‬‬ ‫‪96:1/05  95:1/04  97:1/03  91:1/02  89:1/01­1/00  88:1 / 99 81:1 / 98 ‬‬ ‫‪ 9 ‬א‪ ) ‬ב‪  ( ‬פטור‪ ‬מרבי‪ ‬שלא‪ ‬לפי‪ ‬חוק‪ ‬או‪ ‬הסכם‪ ‬קיבוצי‬ ‫‪101 : 1/08  98 : 1/07  98:1/06 ‬‬ ‫‪ ) ‬הסכום‪ ‬הוא‪ ‬לחודש‪ ‬עבור‪ ‬כל‪ ‬שנת‪ ‬עבודה‪( ‬‬ ‫‪ : 01 ‬ח‪ ; 710 ­ ' ‬ש‪ : 02  8520 ­ ' ‬ח‪ ; 720 ­ ' ‬ש‪ : 03  8640 ­ ' ‬ח‪ 765 ­ ' ‬ש‪9,180 ­ ' ‬‬ ‫‪ ) 10 ‬ג‪  ( ‬שכר‪ ‬עבודת‪ ‬משמרות‪ ‬בתעש‪ ‬י‪ ‬יה‪ : ‬סכום‪ ‬ז‪ ‬י‪ ‬כוי‬ ‫‪ : 04 ‬ח‪  750 ­ ' ‬ש‪ : 05  8,580 ­ ' ‬ח‪ ; 760 ­ ‬ש‪ : 06  9120 ­ ‬ח‪ ; 780 ­ ' ‬ש‪9360 ' ­ ‬‬ ‫‪ ‬מרבי‪ ‬לפי‪ ‬תקנות‪ ‬מ‪ " ‬ה‬ ‫‪ ) ‬שעור‪ ‬המס‪ ‬בעד‪ ‬עבודה‪ ‬במשמרות‪ , ( ‬התשמ‪ " ‬ז‪ : 07  ­ ‬ח‪  775 ­ ' ‬ש‪ : 08  9300 ­ ' ‬ח‪ 800 ­ ' ‬ש‪9600 ­ ' ‬‬ ‫‪1986 ‬‬ ‫‪ ‬סכום‪ ‬שכר‪ ‬חודשי‪ ‬מרבי‪ ‬המתחייב‪ ‬במס‪ ‬מוקטן‪ : 03  : ‬ח‪ ; 8,740 ' ‬ש‪ : 05  104,880 ­ ' ‬ח‪ 8650 ' ‬ש‪ : 06  103800 ' ‬ח‪ 8880 ' ‬ש‪106560 ' ‬‬ ‫‪ : 07 ‬ח‪  8860 ­ ' ‬ש‪ : 08  106320 ­ ' ‬ח‪ 9100 ­ ' ‬ש‪109200 ­ ' ‬‬ ‫‪2008 ‬‬ ‫‪2007 ‬‬ ‫‪2006 ‬‬ ‫‪2005 ‬‬ ‫‪2004 ‬‬ ‫‪  1 ‬זיכוי‪ ‬באז‪ ‬ורי‪ ‬פיתוח‪ : ‬לתושב‪ ) ‬שמגוריו‪ ‬הקבועים‪ ‬בישוב‪ .( ‬הזיכוי‪ ‬הוא‬ ‫‪  1 ‬באחוזים‪ ‬מהכנסה‪ ‬חייבת‪ ‬מיגיעה‪ ‬אישית‪ ‬עד‪ ‬לתקרות‪ ‬הבאות‪: ‬‬ ‫‪205,080 ‬‬ ‫‪199,560  200,160  194,880  193,080 ‬‬ ‫‪ 25% ‬בקרית‪ ‬שמונה‪ ‬וישובי‪ ‬קו‪ ‬עימות‪ ‬דרומי‪ ) ‬עוטף‪ ‬עזה‪( ‬‬ ‫‪136,680 ‬‬ ‫‪132,960  133,320  129,840  128,640 ‬‬ ‫‪ 25% ‬במצפה‪ ‬רמון‬ ‫‪136,680 ‬‬ ‫‪132,960  133,320  129,840  128,640 ‬‬ ‫‪ 20% ‬בדימונה‪ ‬ובירוחם‬ ‫‪136,680 ‬‬ ‫‪132,960  133,320  129,840  128,640 ‬‬ ‫‪ 16% ‬בישובים‪ ‬מסוימים‪ ‬בנגב‬ ‫‪136,680 ‬‬ ‫‪132,960  133,320  129,840  128,640 ‬‬ ‫‪ 13% ‬ביישובים‪ ‬מסוימים‪ ­ ‬סעיף‪ ) 11 ‬ב‪ )( 3 )( ‬ד‪( ‬‬ ‫‪205,080 ‬‬ ‫‪199,560  200,160  194,880  193,080 ‬‬ ‫‪ 13% ‬ביישובי‪ ‬הצפון‪ ‬שבת‪ ‬וספת‪ ‬הראשונה‪ ‬חלק‪ ‬א‪' ‬‬ ‫‪136,680 ‬‬ ‫‪132,960  133,320  89,040  132,480 ‬‬ ‫‪ 5% ‬לכוחות‪ ‬הב‪ ‬י‪ ‬טחון‬ ‫‪2008 ‬‬ ‫‪2007 ‬‬ ‫‪2006 ‬‬ ‫‪2005 ‬‬ ‫‪2004 ‬‬ ‫‪ 5 ) 17 ‬א‪  ( ‬תקרת‪ ‬הפקדה‬ ‫‪ ‬רצפה‪ ‬לא ‪224000 x 7% = 15680  218000 x 7% = 15260  219000 x 7 %=15330  213000 x 7% = 14910  211000 x 7% = 14770 ‬‬ ‫‪ ‬הכנסה‬ ‫‪ ‬מוכרת ‪224000 x 2.5% = 5600  218000 x 2.5% = 5450  219000 x 2.5% = 5475  213000 x 2.5% = 5325  211000 x 2.5% = 5275 ‬‬ ‫‪ ‬קובעת‬ ‫‪ ‬הסכום ‪224000 x 4.5% = 10080  218000 x 4.5% = 9810  219000 x 4.5% = 9855  213000 x 4.5% = 9585  211000 x 4.5% = 9495 ‬‬ ‫‪ ‬בקרן‬ ‫‪ ‬השתלמות ‪ ‬המוכר‬ ‫‪ ‬לעצמאים ‪ ‬המרבי‬

‫‪2008  2006 ­ 07  2005  2004 ‬‬ ‫‪1520 ‬‬ ‫‪1480  1450  1430 ‬‬ ‫‪08  06 ­ 07  05 ­ 04  03  00 ­ 02  99 ‬‬ ‫‪280 ‬‬ ‫‪270 ‬‬ ‫‪260  270 ‬‬ ‫‪250  240 ‬‬

‫‪2003  2002 ‬‬ ‫‪ )( 13 ) 17 ‬ב‪  ( ‬ניכוי‪ ‬בעד‪ ‬שכירת‪ ‬דירה‪ ‬באזור‪ ‬פתוח‪ ) ‬לחודש‪( ‬‬ ‫‪1460  1370 ‬‬ ‫‪  ( 14 ) 17 ‬תקנות‪ ‬מ‪ " ‬ה ‪ ) ‬ניכוי‪ ‬הוצאות‪ ‬שהייה‪ ‬לתושבי‪ ‬חוץ‪ , ( ‬תשל‪ " ‬ט‪ 1979 ­ ‬הוצ‪ ‬אות‬ ‫‪ ‬שהייה‪ ‬למומחה‪ ‬המוזמן‪ ‬מחו‪ " ‬ל‪ ) ‬ליממה‪ ( ‬סכום‪ ‬שסוכם‪ ‬עם‪ ‬פ‪ " ‬ש‪ ‬ולא‪ ‬יותר‬ ‫‪ ‬מהסכום‪ ‬שפורט‪ ‬בטבלה‪ ‬ול‪ ‬א‪ ‬פחות‪ ‬מ‪ . ₪ 30­ ‬לפי‪ ‬נהלי‪ ‬מ‪ " ‬ה‪ ‬בהיעדר‬ ‫‪ ‬קבלות‪ ‬ניתן‪ ‬להכיר‪ ‬רק‪ ‬ב‪ 50%­ ‬מהשכר‪ ‬לפני‪ ‬כל‪ ‬ניכוי‪ . ‬פקיד‪ ‬השומה‪ ‬עלול‬ ‫‪ ‬לדרוש‪ ‬קבלות‪. ‬‬ ‫‪ ‬משכורת‪ ‬מינימלית‪ ‬בהגדרת‪ " ‬מומחה‪ ‬חוץ‪ " ‬בפסקה‪11300 : 2008  11000 : 2007  10800 : 2006­2003  10100 : 2002  ( 4 ) ‬‬ ‫‪2008  2007 ‬‬ ‫‪2006  2005  2002 ­ 4  2001  2000 ­ 1999  1998 ‬‬ ‫‪  ( 14 ) 17 ‬סכום‪ ‬ניכוי‪ ‬מרבי‪ ‬ברכישת‪ ‬קופות‪: ‬‬ ‫‪7300  7000 ‬‬ ‫‪6900  6700  6600  6200 ‬‬ ‫‪6100  5700 ‬‬ ‫‪ ‬קופות‪ ‬רושמות‪, ‬‬ ‫‪4700  4400 ‬‬ ‫‪4400  4300  4200  3900 ‬‬ ‫‪3900  3600 ‬‬ ‫‪ ‬מכונה‪ ‬להוצאת‪ ‬כרטיסי‪ ‬נסיעה‪, ‬‬ ‫‪10500  10000 ‬‬ ‫‪9900  9700  9500  8900 ‬‬ ‫‪8800  8200 ‬‬ ‫‪ ‬מסופון‬ ‫‪2003­8  2002  2001  2000 ‬‬ ‫‪1999  1998 ‬‬ ‫‪ ) 20 ‬א‪ ( 4 )( ‬נ‪ ‬י‪ ‬כוי‪ ‬מרבי‬ ‫‪2400  2300  2300  2300 ‬‬ ‫‪2200  2000 ‬‬ ‫‪ ‬לחבור‪ ‬ישיר‪ ‬למרשמי‪ ‬המחשב‬ ‫‪ ‬נ‪ ‬י‪ ‬כוי‪ ‬מרבי‪ ‬בגין‪ ‬תכנה‪ ‬לאבטחת‪ ‬מידע‬ ‫‪6000  6000  6000  6000 ‬‬ ‫‪5900  5500 ‬‬ ‫‪ ‬בשל‪ ‬התחברות‪ ‬למחשב‪ ‬שלטונות‪ ‬המס‬ ‫‪ ) 20 ‬א‪ ( 4 )( ‬ניכוי‪ ‬למשקיע‪ ‬בסרט‪ ‬ישראלי‪ ­ ‬אם‪ ‬עלות‪ ‬ההפקה‪ ‬עולה‪ ‬על ‪598664 : 08  582407 : 07  584105:06  568823:05  575003 : 03 ‬‬

‫‪231‬‬

‫כל הזכויות שמורות למכון למסים וליעוץ כלכלי בע"מ ©‬

‫‪ ‬עדכוני‪ ‬מסים‪135 ‬‬

‫‪ ‬עדכוני‪ ‬סכומים‬

‫‪ ‬הסכום‪ ‬ב‪ ₪ ­ ‬והתקופה‬ ‫‪ ‬הנושא‬ ‫‪ ‬החיקוק‬ ‫‪ ‬יחיד‪ ‬תושב‪ ‬ישראל‪ ‬ששילם‪ ‬דמי‪ ‬מזונות‪ ‬לתושב‪ ‬חוץ‪ ‬עפ‪ " ‬י‪ ‬פס‪ " ‬ד‪ ‬שניתן‪ ‬בחו‪ " ‬ל‪ ‬בעת‪ ‬שהמשלם‪ ‬היה‪ ‬תושב‪ ‬חוץ ‪ ­ ‬יותר‪ ‬לו‪ ‬בניכוי‬ ‫‪ 20 ‬ב‬ ‫‪ ‬לכל‪ ‬חודש‪ , ‬הסכום‪ ‬ששי‪ ‬לם‪ ‬העולה‪ ‬על‪ ‬הסכום‪ ‬המפורט‪ ‬בשורה‪ ( 1 ) ‬להלן‪ ‬ובלבד‪ ‬שסכום‪ ‬הניכוי‪ ‬לכל‪ ‬חודש‪ ‬לא‪ ‬יעלה‪ ‬על‪ ‬הסכום‬ ‫‪ ‬המפורט‪ ‬בשורה‪ ( 2 ) ‬להלן‪: ‬‬ ‫‪2008  2007  2006  2005  2004  1999 ‬‬ ‫‪ ] ‬לחודש‪:[ ‬‬ ‫‪4980  4730  4790  4630  4620  4210 ‬‬ ‫‪ ( 1 ) ‬הסכום‪ ‬העולה‪ ‬על‬ ‫‪9960  9440  9570  9240  9230  8420 ‬‬ ‫‪ ( 2 ) ‬ניכוי‪ ‬מרבי‬ ‫‪14940  14170  14360  13870  13850  12630 ‬‬ ‫‪ ( 3 ) ‬סכום‪ ‬התשלום‪ ‬לניכוי‪ ‬מרבי‬ ‫‪  1999  1998  1997 ‬מ‪2000 ­ ‬‬ ‫‪ ‬ס‪  31 ' ‬תקנות‪ ‬מ‪ " ‬ה‪ ) ‬ניכוי‪ ‬הוצאות‬ ‫‪ 80% ‬מההוצאה‬ ‫‪ ‬מסוימות‪ , ( ‬תשל‪ " ‬ב‪1972 ­ ‬‬ ‫‪ ) ‬ללא‪ ‬תקרה‪( ‬‬ ‫‪15 ‬‬ ‫‪14 ‬‬ ‫‪13 ‬‬ ‫‪ ‬ת‪  ( 1 ) 2 ' ‬כיבודים‪ ­ ‬סכום‪ ‬למכובד‪ ) ‬ליום‪( ‬‬ ‫‪ ‬משנת‪ ‬מס‪ 1993 ‬ואילך‬ ‫‪ ‬ת‪  ( 2 ) 2 ' ‬כרטיס‪ ‬טיסה‬ ‫‪ 100% ‬ממחיר‪ ‬הכרטיס‬ ‫‪ ‬במחלקת‪ ‬תיירים‬ ‫‪ 100% ‬ממחיר‪ ‬כרטיס‪ ‬במחלקת‪ ‬עסקים‬ ‫‪ ‬במחל‪ ‬קת‪ ‬עסקים‪ / ‬ראשונה‬ ‫‪[ 1 ] ‬‬ ‫‪ ‬יש‪ ‬לאבחן‪ ‬בין‪ ‬נסיעה‪ ‬שכללה‪ ‬לא‪ ‬יותר‪ ‬מ‪ 90­ ‬לינות‬ ‫‪ ‬הוצ‪ ' ‬לינה‪ ‬ושהייה‪ ‬בחו‪ " ‬ל‬ ‫‪ 7 ‬לינות‪ ‬ראשונות‪ : ‬כל‪ ‬הוצאות‪ ‬הלינה‪ ‬המוכרות‪ . ‬עד‪ ‬תקרה‪ ‬שנקבעה‬ ‫‪ ‬שאר‪ ‬הלינות‪ : ‬עלות‪ ‬נמוכה‪ ‬מסכום‪ ‬שנקבע‪ ­ [ 2 ] ‬כל‪ ‬הוצאות‪ ‬הלינה‪ ‬המוכרות‬ ‫‪ ‬עלות‪ ‬גבוהה‪ ‬מסכום‪ ‬שנקבע‪ 75% [ 2 ] ‬מוכר‪ , ‬אך‪ ‬לא‪ ‬פחות‪ ‬מ‪[ 2 ] ­ ‬‬ ‫‪ ‬יותר‪ ‬מ‪ 90­ ‬לינות‪ ‬ההוצאות‪ ‬המוכרות‪ , ‬לא‪ ‬יותר‪ ‬מ‪[ 2 ] ­ ‬‬ ‫‪ ] ‬שתי‪ ‬נסיעות‪ ‬ומעלה‪ ‬ייחשבו‪ ‬כנסיעה‪ ‬אחת‪ , ‬כשהשהייה‪ ‬בישראל‪ ‬פחות‪ ‬משבועיים‪[ ‬‬ ‫‪ ‬נדרשו‪ ‬הוצאות‪ ‬לינה‪  : ‬לא‪ ‬יותר‪ ‬מ‪ [ 3 ] ­ ‬ליום‪ ‬שהייה‪ ‬בחו‪ " ‬ל‬ ‫‪ ‬התרת‪ ‬הוצאות‪ ‬אחרות‪ ‬בחו‪ " ‬ל‪ ) ‬בשל‪ ‬שהייה‪( ‬‬ ‫‪ ‬לא‪ ‬נדרשו‪ ‬הוצאות‪ ‬לינה‪  : ‬לא‪ ‬יותר‪ ‬מ‪ [ 4 ] ­ ‬ליום‪ ‬שהייה‪ ‬בחו‪ " ‬ל‬ ‫‪ ‬הוצאות‪ ‬שנקבעו‪ [ 5 ] ‬הוצאות‪ ‬בפועל‪ ­ ‬הנמוך‪ ‬שבהם‬ ‫‪ ‬הוצאות‪ ‬שכירת‪ ‬רכב‪ ‬בחו‪ " ‬ל‬ ‫‪ ‬סכום‪ ‬מוגדל‪ ‬בשיעור‪  125% : ‬מסכום‪ ‬ההוצאות‪ ‬המותרות‪ : ‬אוסטרליה‪ , ‬אוסטריה‪ , ‬איטליה‪ , ‬איסלנד‪ , ‬אירלנד‪ , ‬אנגולה‪ , ‬בלגיה‪ , ‬גרמניה‪ , ‬דובאי‪, ‬‬ ‫‪ ‬דנמרק‪ , ‬הולנד‪ , ‬הונג‪ ‬קונג‪ , ‬הממלכה‪ ‬המאוחדת‪ ) ‬בריטניה‪ , ( ‬טייווא‪ ‬ן‪ , ‬יוון‪ , ‬יפן‪ , ‬לוקסמבורג‪ , ‬נורווגיה‪ , ‬ספרד‪ , ‬עומאן‪ , ‬פינלנד‪ , ‬צרפת‪ , ‬קאטר‪ , ‬קוריאה‪, ‬‬ ‫‪ ‬קמרון‪ , ‬קנדה‪ , ‬שבדיה‪ , ‬שוויץ‪. ‬‬ ‫‪ ‬תקופת‪ ‬שהייה‪ ‬רצופה‪ ‬מעל‪ 10 ‬חדשים‪ ­ ‬הוצ‪ ' ‬חינוך‪ ‬ילדים‪ ‬עד‪ ‬גיל‪[ 6 ] 18 ‬‬ ‫‪200 8  2007  2006  2005  2004  2003  2002 ‬‬ ‫‪ ‬הוצ‪ ‬אות‪ ‬נסיעה‪ ‬מוכרות‪ ‬לחו‪ " ‬ל‪: ‬‬ ‫‪$ 237  $ 227  $ 222  $ 215  $ 208  $ 204  $ 200 ‬‬ ‫‪ [ 1 ] ‬עד‪ 7 ‬לינות‪ ­ ‬סכום‪ ‬מרבי‪ ") ‬הוצאות‪ ‬לינה‪ ‬מוכרות‪(" ‬‬ ‫‪$ 104  $ 100  $ 98  $ 94 ‬‬ ‫‪$ 91  $ 90 ‬‬ ‫‪ 90­8 [ 2 ] ‬לינות‪ 75% : ‬מ‪ " ‬הוצאות‪ ‬הלינה‪ ‬המותרות‪ , " ‬לא‪ ‬פחות‪ ‬מ‪$ 88  ­ ‬‬ ‫‪$ 104  $ 100  $ 98  $ 94 ‬‬ ‫‪$ 91  $ 90 ‬‬ ‫‪$ 88 ‬‬ ‫‪ ‬בשהייה‪ ‬מעל‪ 90 ‬לינות‪ ­ ‬סכום‪ ‬מרבי‬ ‫‪$ 66  $ 64  $ 62  $ 60 ‬‬ ‫‪$ 58  $ 57 ‬‬ ‫‪$ 56 ‬‬ ‫‪ [ 3 ] ‬הוצאות‪ ‬שהייה‪ : ‬מי‪ ‬שתבע‪ ‬הוצאות‪ ‬לינה‬ ‫‪$ 111  $ 106  $ 104  $ 101 ‬‬ ‫‪$ 97  $ 96 ‬‬ ‫‪$ 94 ‬‬ ‫‪ [ 4 ] ‬הוצאות‪ ‬שהייה‪ : ‬מי‪ ‬שלא‪ ‬תבע‪ ‬הוצאות‪ ‬לינה‬ ‫‪$ 52  $ 50  $ 49  $ 47 ‬‬ ‫‪$ 46  $ 45 ‬‬ ‫‪$ 44 ‬‬ ‫‪ [ 5 ] ‬הוצאות‪ ‬שכירת‪ ‬רכב‪ ‬ליום‬ ‫‪$ 593  $ 568  $ 557  $ 539  $ 520  $ 511  $ 501 ‬‬ ‫‪ [ 6 ] ‬הוצאות‪ ‬חינוך‪ ‬ילדים‪ ‬בשהייה‪ ‬מעל‪ 10 ‬חודשים‬ ‫‪ ‬מקומות‪ ‬שנקבעו‪ ‬ע‪ " ‬י‪ ‬הנציב‪ ‬בהם‪ ‬גבוהות‪ ‬התקרות‪ ‬ב‪ : 25%­ ‬אוסטרליה‪ , ‬אוסטריה‪ , ‬איטליה‪ , ‬איסלנד‪ , ‬אירלנד‪ , ‬אנגולה‪ , ‬בלגיה‪ , ‬גרמניה‪ , ‬דובאי‪ , ‬דנמרק‪ , ‬הולנד‪, ‬‬ ‫‪ ‬הונג‪ ‬קונג‪ , ‬הממלכה‪ ‬המאוחדת‪ ) ‬בריטניה‪ , ( ‬טייווא‪ ‬ן‪ , ‬יון‪ , ‬יפן‪ , ‬לוקסמבורג‪ , ‬נורווגיה‪ , ‬ספרד‪ , ‬עומאן‪ , ‬פינלנד‪ , ‬צרפת‪ , ‬קאטר‪ , ‬קוריאה‪ , ‬קמרון‪ , ‬קנדה‪ , ‬שבדיה‪ , ‬שוויץ‬ ‫‪ ‬אם‪ ‬עלות‪ ‬הלינה‪ ‬נמוכה‪ ‬מסכום‪ ‬שנקבע ‪ ­ ‬כל‪ ‬עלות‪ ‬הלינה‪ ; ‬אם‪ ‬עלות‬ ‫‪ 2 ) 2 ‬א‪  ( ‬הוצאות‪ ‬לינה‪ ) ‬כולל‪ ‬ארוחת‪ ‬בוקר‪ ( ‬בישראל‪ / ‬באזור‪ ‬יותרו‪ ‬בניכוי‪ ‬רק‬ ‫‪ ‬הוצאות ‪ ‬במרחק‪ 100 ‬ק‪ " ‬מ‪ ‬ממקום‪ ‬מגורים‪ / ‬עיסוק‪ ‬עיקרי‪ ) ‬או‪ ‬פחות‪ ‬מ‪ 100 ­ ‬ק‪ " ‬מ ‪ ‬הלינה‪ ‬גבוהה‪ ‬מסכום‪ ‬שנקבע‪ 75% ­ ‬מהוצאות‪ ‬הלינה‪ ‬בפועל‪ ) ‬עד‪ ‬סכום‬ ‫‪ ‬אם‪ ‬ש‪ ‬וכנע‪ ‬פ‪ " ‬ש‪ ‬שהלינה‪ ‬הכרחית‪ ‬לייצור‪ ‬ההכנסה‪ ( ‬אין‪ ‬הגבלה‪ ‬על‪ ‬לינה ‪ ‬מרבי‪ ‬של‪ ‬הוצאות‪ ‬לינה‪ ( ‬אך‪ ‬לא‪ ‬פחות‪ ‬מסכום‪ ‬שנקבע‪. ‬‬ ‫‪ ‬לינה‬ ‫‪ ‬משנת ‪ ‬במסגרת‪ ‬כנס‪ ‬בתחום‪ ‬העיסוק‪. ‬‬ ‫‪$ 104 : 08  $ 100 : 07  $ 98 : 06  $ 94 : 05  $ 91:04 ‬‬ ‫‪  2000 ‬סכום‪ ‬שנ‪ ‬קבע‪: ‬‬ ‫‪ ‬סכום‪ ‬מרבי‪: ‬‬ ‫‪200 8  200 7  2006  2005  2004  2003 ‬‬ ‫‪75%‬‬ ‫‪75%  75%  75%  75%  75% ‬‬ ‫‪$ 2 37  $ 227  $ 222  $ 215  $ 208  $ 204 ‬‬ ‫‪$ 178  $ 170  $ 166  $ 161  $ 156  $ 153 ‬‬ ‫‪ ‬עם‪ ‬קבלות‪  1 : ‬בלי‪ ‬קבלות‪1 : ‬‬ ‫‪ ‬ת‪  ( 3 ) 2 ' ‬הוצאות‪ ‬אש‪ " ‬ל‪ ‬פטורות‪ ‬מש‪ . ‬מ‪ 85 . ‬ואילך‪ ‬בוקר‬ ‫‪ ‬עם‪ ‬קבלות‪  4 : ‬בלי‪ ‬קבלות‪3 : ‬‬ ‫‪ ‬צהרים‬ ‫‪ ‬הוצאות‬ ‫‪ ‬עם‪ ‬קבלות‪  2 : ‬בלי‪ ‬קבלות‪1 : ‬‬ ‫‪ ‬ערב‬ ‫‪ ‬אש‪ " ‬ל‬ ‫‪ ‬מתנות‪ ‬מוכרות‪ ‬שניתנו‪ ‬לאדם‪ ‬בישראל‪ ‬שאינו ‪180 : 06­08  170:05­03  160 : 02­99 ‬‬ ‫‪ ‬ת‪' ‬‬ ‫‪ ‬עובד‪ $ 15 ) ‬אם‪ ‬ניתנו‪ ‬בחו‪ " ‬ל‪ )  ( ‬ממוצע‪( ‬‬ ‫‪( 4 ) 2 ‬‬ ‫‪ ‬א‪  80%  . ‬מהוצ‪ ‬אות‪ ‬ביגוד‪ ‬עבור‪ ‬הנישום‪ ‬או‪ ‬עובדו‪ , ‬אם‪ ‬הביגוד‪ ‬נועד‪ ‬לצרכי‪ ‬העבודה‪ ‬והתקיים‪ ‬בו‪ ‬אחד‪ ‬מאלה‪: ‬‬ ‫‪ ‬ת‪( 6 ) 2  ' ‬‬ ‫‪ . 1 ‬ניתן‪ ‬לזהות‪ ‬באופן‪ ‬בולט‪ ‬השתייכות‪ ‬לעסק‪; ‬‬ ‫‪ ‬הוצאות‬ ‫‪ . 2 ‬קיימת‪ ‬חובה‪ ‬ללבוש‪ ‬את‪ ‬הביגוד‪ ‬על‪ ‬פי‪ ‬דין‪. ‬‬ ‫‪ ‬ביגוד‪ ‬מ‪­ ‬‬ ‫‪ ‬ב‪  . ‬אם‪ ‬לא‪ ‬ניתן‪ ‬להשתמש‪ ‬בביגוד‪ ‬מחוץ‪ ‬לצרכי‪ ‬העבודה‪ ­ ‬יותרו‪ ‬בניכוי‪ ‬כל‪ ‬ההוצאות‪.‬‬ ‫‪2000 ‬‬

‫‪232‬‬

‫כל הזכויות שמורות למכון למסים וליעוץ כלכלי בע"מ ©‬

‫‪ ‬עדכוני‪ ‬מסים‪135 ‬‬

‫‪ ‬עדכוני‪ ‬סכומים‬

‫‪ ‬ה‪ ‬סכום‪ ‬ב‪ ₪ ­ ‬והתקופה‬ ‫‪ ‬החיקוק ‪ ‬הנושא‬ ‫‪ ‬ת‪ 2 ' ‬ב ‪ ‬החזקת‪ ‬טלפון‪ ‬שאינו‪ ‬נייד‪ ‬במקום‪ ‬מגורי‪ ‬הנישום‪ ‬או‪ ‬בעל‪ ‬השליטה‪ ‬בו‪ ‬תותר‪ ‬בניכוי‪ ‬אם‪ ‬הם‪ ‬משמשים‪ ‬את‪ ‬עיקר‪ ‬עסקו‪ ‬או‪ ‬משלח‪ ‬ידו‪ ‬של‪ ‬הנישום‪ , ‬ובאופן‬ ‫‪ ‬החזקת ‪ ‬יחסי‪ ‬אם‪ ‬מקום‪ ‬המגורים‪ ‬משמש‪ ‬את‪ ‬עיקר‪ ‬עסקו‪ ‬של‪ ‬הנישום‪ ‬בחלק‪ ‬מהשנה‪. ‬‬ ‫‪ ‬טלפון ‪ ‬בשנת‪  : 2002 ‬הוצאות‪ ‬מעל‪ 18,300 ‬ש‪ " ‬ח‪ ‬לשנה‪ ­ ‬חלק‪ ‬ההוצאה‪ ‬העולה‪ ‬על‪ 3,700 ‬ש‪ " ‬ח‪. ‬‬ ‫‪ ‬במקום ‪ ‬בשנת‪  : 2003 ‬הוצאות‪ ‬מתחת‪ 19,500 ‬ש‪ " ‬ח‪ ‬לשנה‪ ­ ‬חלק‪ ‬ההוצאה‪ ‬העולה‪ ‬על‪ 1,900 ‬ש‪ " ‬ח‪ ) ‬או‪ 80% ‬מההוצאה‪ ­ ‬לפי‪ ‬הנמוך‪.( ‬‬ ‫‪ ‬הוצאות‪ ‬מעל‪ 19,500 ‬ש‪ " ‬ח‪ ‬לשנה‪ ­ ‬חלק‪ ‬ההוצאה‪ ‬העולה‪ ‬על‪ 3,900 ‬ש‪ " ‬ח‪. ‬‬ ‫‪ ‬מגורים‬ ‫‪ ‬בשנת‪  : 2004 ‬הוצאות‪ ‬מתחת‪ 19,100 ‬ש‪ " ‬ח‪ ‬לשנה‪ ­ ‬סכום‪ ‬ההוצאה‪ ‬המוכרת‪ ‬מעל‪ 1,900 ‬ש‪ " ‬ח‪ ) ‬או‪ 80% ‬מההוצאה‪ ­ ‬לפי‪ ‬הנמוך‪.( ‬‬ ‫‪ ‬הוצאות‪ ‬מעל‪ 19,100 ‬ש‪ " ‬ח‪ ‬לשנה‪ ­ ‬סכום‪ ‬ההוצאה‪ ‬המוכרת‪ ‬מעל‪ 3,800 ‬ש‪ " ‬ח‪. ‬‬ ‫‪ ‬בשנת‪  : 2005 ‬הוצאות‪ ‬מתחת‪ 19,300 ‬ש‪ " ‬ח‪ ‬לשנה‪ ­ ‬סכום‪ ‬ההוצאה‪ ‬המוכרת‪ ‬מעל‪ 1,900 ‬ש‪ " ‬ח‪ ) ‬או‪ 80% ‬מההוצאה‪ ­ ‬לפי‪ ‬הנמוך‪.( ‬‬ ‫‪ ‬הוצא‪ ‬ות‪ ‬מעל‪ 19,300 ‬ש‪ " ‬ח‪ ‬לשנה‪ ­ ‬סכום‪ ‬ההוצאה‪ ‬המוכרת‪ ‬מעל‪ 3,900 ‬ש‪ " ‬ח‪. ‬‬ ‫‪ ‬בשנת‪  : 2006 ‬הוצאות‪ ‬מתחת‪ 19,800 ‬ש‪ " ‬ח‪ ‬לשנה‪ ­ ‬סכום‪ ‬ההוצאה‪ ‬המוכרת‪ ‬מעל‪ 2,000 ‬ש‪ " ‬ח‪ ) ‬או‪ 80% ‬מההוצאה‪ ­ ‬לפי‪ ‬הנמוך‪.( ‬‬ ‫‪ ‬הוצאות‪ ‬מעל‪ 19,800 ‬ש‪ " ‬ח‪ ‬לשנה‪ ­ ‬סכום‪ ‬ההוצאה‪ ‬המוכרת‪ ‬מעל‪ 4,000 ‬ש‪ " ‬ח‪. ‬‬ ‫‪ ‬בשנת‪  : 2007 ‬הוצאות‪ ‬מתח‪ ‬ת‪ 19,700 ‬ש‪ " ‬ח‪ ‬לשנה‪ ­ ‬סכום‪ ‬ההוצאה‪ ‬המוכרת‪ ‬מעל‪ 2000 ‬ש‪ " ‬ח‪ ) ‬או‪ 80% ‬מההוצאה‪ ­ ‬לפי‪ ‬הנמוך‪( ‬‬ ‫‪ ‬הוצאות‪ ‬מעל‪ 19,700 ‬ש‪ " ‬ח‪ ‬לשנה‪ ­ ‬סכום‪ ‬ההוצאה‪ ‬המוכרת‪ ‬מעל‪ 3,900 ‬ש‪ " ‬ח‪. ‬‬ ‫‪ ‬בשנת‪  : 2008 ‬הוצאות‪ ‬מתחת‪ 20,300 ‬ש‪ " ‬ח‪ ‬לשנה‪ ­ ‬סכום‪ ‬ההוצאה‪ ‬המוכרת‪ ‬מעל‪ 2000 ‬ש‪ " ‬ח‪ ) ‬או‪ 80% ‬מההוצאה‪ ­ ‬לפי‪ ‬הנמוך‪( ‬‬ ‫‪ ‬הוצאות‪ ‬מעל‪ 20,300 ‬ש‪ " ‬ח‪ ‬לשנה‪ ­ ‬סכום‪ ‬ההוצאה‪ ‬המוכרת‪ ‬מעל‪ 4,100 ‬ש‪ " ‬ח‪. ‬‬ ‫‪ 80 ‬ש‪ " ‬ח‪ ‬לחודש‬ ‫‪ ‬ת‪ 2  ' ‬ב‪ ) ‬ג‪  ( ‬אי‪ ‬התרת‪ ‬הוצאות‪ ‬לפי‪ ‬הסכום‪ ‬שנקבע‪ , ‬או‪ ‬מחצית ‪ ‬החל‪ ‬מ‪: 5/02 ­ ‬‬ ‫‪ ‬בשנים‪ 85  2007­2003 : ‬ש‪ " ‬ח‪ ‬לחודש ‪ 1020 ‬ש‪ " ‬ח‪ ‬לשנה‬ ‫‪ ‬טלפון‪ ‬נייד ‪ ‬מההוצאות‪ , ‬לפי‪ ‬הנמוך‪: ‬‬ ‫‪2007 ‬‬ ‫‪ ­ 31 ‬מתנדב‬ ‫‪ ‬במוסד‪ ‬צבורי ‪ ‬כיבוד‪ ‬קל‪ ‬לאדם‪ ‬לאירוע‬ ‫‪12 ‬‬ ‫‪ ‬הוצאות‪ ‬דלק‪ ) ‬לשנה‪( ‬‬ ‫‪3360 ‬‬ ‫‪ ‬שיחות‪ ‬טלפון‪ ‬מביתו‪ ) ‬לשנה‪( ‬‬ ‫‪600 ‬‬ ‫‪: 2001  9310:2000 9190:1999  8490:1998  7850:1997  7558:1996 ‬‬ ‫‪ ‬הפרשה‪ ‬מ‪ ‬י‪ ‬רבית‪ ‬לקו‪ " ‬ג‪ ‬לפנסיה‪ ‬ו‪ / ‬או‬ ‫‪32 ‬‬ ‫‪9980:2005  9890:2004  10090:2003  9450 : 2002  9320 ‬‬ ‫‪ )( 9 ) ‬א‪  ( 2 )( ‬לפיצויים‪ ‬עבור‪ ‬בעלי‪ ‬שליטה‪ ‬המותרת‪ ‬לניכוי‬ ‫‪10500 : 2008  10220 : 2007  10250 : 2006 ‬‬ ‫‪ )( 9 ) 32 ‬ב‪( ‬‬ ‫‪200 8 ­ 2005 ‬‬ ‫‪2004 ‬‬ ‫‪ ‬קרן‪ ‬השתלמות‪ ‬עבור ‪1999 ­ 2003 ‬‬ ‫‪188544 x 4.5% =  8484 ‬‬ ‫‪187920 x 4.5% = 8456  184800 X 4.5% =  8316 ‬‬ ‫‪ ‬בעל‪ ‬שליטה‪ : ‬מעביד‬ ‫‪188544 x 1.5 % =  2828 ‬‬ ‫‪187920 x 1.5 % = 2819  184800 X 1 .5 % =  2772 ‬‬ ‫‪ ‬עובד‬ ‫‪188544 x 6% = 11312 ‬‬ ‫‪187920 x 6% = 11275 ‬‬ ‫‪184800 X 6% = 11088 ‬‬ ‫‪ ‬סה‪ " ‬כ‪ ‬הפקדה‬ ‫‪1 /08  1 /04 ­ 1 /0 7  1 /03  1 /02  1 /01  1 /00 ‬‬ ‫‪ 33 ‬א ‪ ‬נקודת‪ ‬זיכוי‪, ‬‬ ‫‪189 ‬‬ ‫‪178  181  170  168  167 ‬‬ ‫‪ ‬נקודת‪ ‬קצבה‬ ‫‪ ‬הקפאה‪ ‬בהוראת‪ ‬שעה ‪2008  2004 ­ 0 7  2003  2002  2001  2000  1999  1998  1997  1996 ‬‬ ‫‪2268 ‬‬ ‫‪2136  2172  2040  2016  2004  1980  1836  1692  1633 ‬‬ ‫‪ ‬בשנים‪2008­2005 ‬‬ ‫‪ ‬משנת‪ 2005 ‬תינתן‪ ‬נקודת‪ ‬זיכוי‪ ‬עבור‪ ‬מי‪ ‬שכלכלת‪ ‬בן‪ ‬זוגו‪ ‬היתה‪ ‬עליו‪ ‬רק‪ ‬ליחיד‪ ‬מוטב‪ , ‬דהיינו‪ , ‬יחיד‪ ‬שהוא‪ ‬או‪ ‬שבן‪ ‬זוגו‪ ‬הגיע‪ ‬לגיל‪ ‬הפריש‪ ‬ה‪. ‬‬ ‫‪37 ‬‬ ‫‪ ) 38 ‬ב‪  ( ‬הכנסה‪ ‬מרבית‪ ‬לא‪ ‬י‪ ‬שה‪ ‬בחישוב‪ ‬משותף ‪ ‬עם‪ ‬ילדים‪22680 : 08  21360:04­7  21720:03  20400:02  : ‬‬ ‫‪ ‬ללא‪ ‬ילדים ‪19845 : 08  18690:04­7  19005:03  17850:02 ‬‬ ‫‪ ‬שמותירה‪ ‬נקודת‪ ‬זיכוי‪ ‬נוספת‪ ‬לבעל‪. ‬‬ ‫‪ ‬עם‪ ‬ילדים ‪21360:04­07  21720:03 ‬‬ ‫‪ ‬מעל‪ ‬הסכום‪ ‬יש‪ ‬לשקול‪ ‬חישוב‪ ‬מאוחד‪/ ‬‬ ‫‪ ‬ללא‪ ‬י‪ ‬לדים ‪18690:04­07  19005:03 ‬‬ ‫‪ ‬נפרד‬ ‫‪ ‬נקודת ‪ ‬זיכוי ‪ ‬למשפחה ‪ ‬חד ‪ ‬הורית ‪ ) ‬אלמן‪ / ‬ה ‪ ‬גרוש‪ / ‬ה‪  , ‬בתוספת ‪2268 : 08  2136:04­07  2172:03  2040:02 ‬‬ ‫‪40 ‬‬ ‫‪ ‬לנקודת‪ ‬ז‪ ‬י‪ ‬כוי‪ ‬גלובלית‪ ( ‬ולאם‪ ‬נשואה‪ ‬עבור‪ ‬כל‪ ‬ילד‬ ‫‪ 40 ‬ג‪ 40 ­ ‬ה ‪ ‬א‪  . ‬מחצית‪ ‬נקודת‪ ‬זיכוי ‪ ‬לסטודנט‪ ‬יחיד‪ ‬תושב‪ ‬ישראל‪ ‬משנת‪ ‬המס ‪  , 2006 ‬אם‪ ‬סיים‪ ‬לימודיו‪ ‬וזכאי‪ ‬לתואר‪ ‬אקדמי‪ ‬או‪ ‬לתעודת‬ ‫‪ ‬הוראה‪ ‬החל‪ ‬משנת‪ ‬המס‪ ­ 2005 ‬לכל‪ ‬אחת‪  ‬מ‪ 3 ­ ‬שנות‪ ‬הלימוד‪ ‬לתואר‪ ‬ראשון‪ ‬ומשתי‪ ‬שנות‪ ‬לימוד‪ ‬לתואר‪ ‬שני‬ ‫‪ ‬ב‪ . ‬נקודת‪ ‬זיכוי‪ ‬מלאה‪ ‬החל‪ ‬משנת‪ 2008 ‬למי‪ ‬שסיים‪ ‬לימודים‪ ‬לתואר‪ ‬ראשון‪ , ‬או‪ ‬שלישי‪ ‬בשנת‪ ‬המס‪ 2007 ‬ואילך‪. ‬‬ ‫‪ ‬נקודות‪ ‬זיכוי‪ ‬לאדם‪ ‬שחזר‪ ‬לעבודה‪ ) ‬לפי‪ ‬הוראת‪ ‬שע‪ ‬ה‪ :( ‬ראו‪ ‬פירוט‪ ‬בסעיף‪ 40 ‬ו‪ ‬לפקודה‬ ‫‪ 40 ‬ו‬ ‫‪1 /08  1 /06 ­ 1 /07  1 /05 ‬‬ ‫‪1 /04 ‬‬ ‫‪1 /03 ‬‬ ‫‪1 /02 ‬‬ ‫‪1 /01 ‬‬ ‫‪1 /00 ‬‬ ‫‪  45­44 ‬תקרות‪ ‬הכנסה‪ ‬חייבת‪ ‬לזיכוי‪ ‬בגין‪ ‬נטולי‬ ‫‪ ‬לזוג ‪230000  224000  218000  216000  221000  207000  204000  204000 ‬‬ ‫‪ ‬יכולת‪ , ‬שמעליהן‪ ‬נשלל‪ ‬זיכוי‪ ‬לפי‬ ‫‪ ‬ליחיד ‪144000  140000  136000  135000  138000  129000  128000  127000 ‬‬ ‫‪ ‬סעיפים‪ 44 ‬ו‪ 45­ ‬לפקודה‬ ‫‪ 45 ‬א‪ ) ‬ד‪  ( ‬סכום‪ ‬חסכון‪ ‬מזערי‪ ‬ללא ‪ ‬הגבלה ‪ ‬של ‪: 07  1692  : 06  1644  : 05  1632:04  1656:03  1560 : 02  1536:01­00  5% ‬‬ ‫‪1728 : 08  1680 ‬‬ ‫‪ ‬מההכנסה‬ ‫‪ 45 ‬א‪ ) ‬ה‪  ( ‬הכנסה‪ ‬מוגדלת‪ ‬לענין‪ ‬הפקדה‪ ‬לקו‪ " ‬ג‪ ‬לקצבה ‪ ] 180,096 : 08  172,800 : 07  175,200 : 06 ‬יש‪ ‬לעקוב‪ ‬אחרי‪ ‬עדכון‪[ ‬‬ ‫‪2006 ‬‬ ‫‪2005 ­ 04 ‬‬ ‫‪2003 ‬‬ ‫‪2002 ‬‬ ‫‪ ) 46 ‬א‪  ( ‬זיכוי‪ ‬תרומות‪ ‬למוסדות‪ ‬ציבור‪ ‬סכום‪ ‬מזערי‪ ) ‬לשנה‪2001  :( ‬‬ ‫‪380 ‬‬ ‫‪370 ‬‬ ‫‪370 ‬‬ ‫‪370 ‬‬ ‫‪ ‬סכום‪ ‬מרבי‪ 30% : ‬מהכנסה‪ ‬חייבת‪ ) ‬קיימות‪ ‬הגבלות ‪350 ‬‬ ‫‪2218000 ‬‬ ‫‪2131000 ‬‬ ‫‪2120000 ‬‬ ‫‪2156000  2017000 ‬‬ ‫‪ ‬נוספות‪ ‬אם‪ ‬תובעים‪ ‬ניכוי‪ ‬מו‪ " ‬פ‪ ) ( ‬ר‪ ' ‬גם‪ ‬ת‪ ) 9 ' ‬א‪( 8 )( ‬‬ ‫‪ ‬לת‪ ' ‬מ‪ " ‬ה‪ ‬ומס‪ ‬מעסיקים‪ ) ‬ניכוי‪ ‬ממשכורת‪ ‬ותשלום‪ ‬מס‬ ‫‪2008 ‬‬ ‫‪200 7 ‬‬ ‫‪ ‬מעסיקים‪ , ( ‬תשנ‪ " ‬ג‪.( 1993­ ‬‬ ‫‪400 ‬‬ ‫‪380 ‬‬ ‫‪ ‬בתרומות‪ ‬ששולמו‪ ‬משנת‪ 2000 ‬ואילך‪ ‬ניתן‪ ‬לקבל‬ ‫‪ ‬זיכוי‪ ‬על‪ ‬יתרת‪ ‬הסכום‪ ‬שמעל‪ ‬לסכום‪ ‬המרבי‪ , ‬בגבולות ‪4208000  4013000 ‬‬ ‫‪ ‬הסכום‪ ‬המרבי‪ , ‬בכל‪ ‬אחת‪ ‬משלוש‪ ‬השנים‪ ‬הבאות‪. ‬‬ ‫‪ ‬הכנסה‪ ‬מרבית‪ ‬לחודש‪ ‬המזכה‪ ‬למשוך ‪ ] ‬לפי‪ ‬ת‪ ) 34 ' ‬ב‪ ) 38 , ( 1 )( ‬א‪ )( 1 )( ‬ב‪ [( 3 )( ‬באישור‪ ‬פ‪ " ‬ש ‪: 6/06  3456.58 : 4/06  3335:3/06­1/03 ‬‬ ‫‪47 ‬‬ ‫‪3850 : 7­12/08  3,710 : 1­6/08  3,585 : 1/07  3,585 ‬‬ ‫‪ ‬חסכון‪ ‬בקו‪ " ‬ג‪ ‬לפני‪ ‬המועד‪ ‬החוקי‬ ‫‪ ‬מ‪130,000 : 24.12.95 ­ ‬‬ ‫‪ ‬סכום‪ ‬מרבי‪ ‬להפקדה‪ ‬לפי‪ ‬תקנות‪ ‬קו‪ " ‬ג ‪ ‬מ‪100,000 : 16.5.93­ ‬‬ ‫‪ 47 ‬לפקודה‬ ‫‪ ‬מ‪155,000 : 1.6.98 ­ ‬‬ ‫‪ ‬מ‪120,000 : 16.12.94 ­ ‬‬ ‫‪ ‬תקנות‪ ‬מ‪ " ‬ה‬ ‫‪ ‬מ‪390,000 : 24.12.95 ­ ‬‬ ‫סכום‪ ‬מרבי‪ ‬חד‪ ‬פעמי‪ ‬למי‪ ‬שמלאו ‪ ‬מ‪300,000 : 16.5.93­ ‬‬ ‫‪ ) ‬כללים‪ ‬לאישור‪ ‬ולניהול‬ ‫‪ ‬מ‪465,000 : 1.6.98 ­ ‬‬ ‫‪ ‬מ‪360,000 : 16.12.94­ ‬‬ ‫‪ 60 ‬שנה‪ ‬בגבר‪ ‬ו‪ 55­ ‬בא‪ ‬י‪ ‬שה‬ ‫‪ ‬קו‪ " ‬ג‪ , ( ‬תשכ‪ " ‬ד‪1964 ­ ‬‬ ‫‪7400 : 1/08  7200 : 1/07  86400 : 2007 ‬‬ ‫‪ ) 47 ‬א‪  ( 1 )( ‬תקרת‪ ‬הכנסה‪ ‬מזכ‪ ‬ה‪ ‬שהיא‪ ‬הכנסת‪ ‬עבודה ‪87600 : 2006  85200 : 2005 ‬‬ ‫‪ ‬תקרת‪ ‬הכנסה‪ ‬מזכה‪ ‬ש‪ ‬אינה‪ ‬הכנסת‪ ‬עבודה ‪10500 : 1/08  10200 : 1/07  122400 : 2007  122400 : 2006  120000 : 2005 ‬‬ ‫‪ ‬הערות‪ . 1 : ‬לגבי‪ ‬נישומים‪ ‬מעל‪ ‬גיל‪ 50 ‬ניתן‪ ‬שיעור‪ ‬ניכוי‪ ‬גבוה‪ ‬במחצית‪ ‬מהשיעורים‪ ‬אולם‪ ‬לא‪ ‬יותר‪ ‬מ‪ ‬התקרות‪ ‬לעיל‪  . ‬רא‪ ‬ו‪ ‬תקנות‬ ‫‪ ‬מ‪ " ‬ה‪ ) ‬תשלומים‪ ‬בעד‪ ‬תגמולים‪ ‬או‪ ‬קצבה‪ , ( ‬תש‪ " ‬ם‪ 1980­ ‬באוגדן‪ ‬חיקוקי‪ ‬מסים‪ ‬עמ‪. 793 ' ‬‬ ‫‪ . 2 ‬שכיר‪ ‬שהינו‪ ‬חבר‪ ‬בחברה‪ ‬משפחתית‪ ‬נחשב‪ ‬לענין‪ ‬ניכוי‪ ‬גמל‪ ‬כעצמאי‪. ‬‬ ‫‪ ) 47 ‬א‪  ( 5 )( 3 )( ‬הכנסה‪ ‬לעמית‪ ‬עצמאי ‪ ] 88800 : 2008  87600 : 2007 ‬יש‪ ‬לעקוב‪ ‬אחרי‪ ‬עדכוני‪ ‬חקיקה‪ ‬משנת‪ [ 2008 ‬הכנסה‪ ‬נוספת‪90,000 ­ 2008 : ‬‬ ‫‪ ] 360000 : 08  345,600 : 07  350,400 : 06 ‬יש‪ ‬לעקוב‪ ‬אחרי‪ ‬עדכונים[‬ ‫‪ ) 47 ‬א‪  ( 5 )( ‬הכנסה‪ ‬מוגדלת‪ ‬לענין‪ ‬הפקדה‪ ‬לקו‪ " ‬ג‪ ‬לקצבה‬

‫‪233‬‬

‫כל הזכויות שמורות למכון למסים וליעוץ כלכלי בע"מ ©‬

‫‪ ‬עדכוני‪ ‬מסים‪135 ‬‬

‫‪ ‬עדכוני‪ ‬סכומים‬ ‫‪ ‬נוסחאות‪ ‬להפקדות‪ ‬ב‪ ‬קופ‪ ‬ה‪ ‬לקצבה‪ ‬בשנת‪2008 ‬‬

‫‪ ‬דוגמאות‪ ‬להפקדה‪ ‬בקופה‪ ‬לקצבה‪ ‬בשנת ‪2008 ‬‬ ‫‪ ‬סכומים‪ ‬מעודכנים‪ ‬לשנת‪2008 ‬‬ ‫‪ . 1 ‬הכנסה‪ ‬שלא‪ ‬מעבודה‪ 126,000 ­ ‬ש‪ " ‬ח‪ ; ‬הכנסת‪ ‬עבודה‪ 88,800 ­ ‬ש‪ " ‬ח‬ ‫‪ . 2 ‬שכר‪ ‬ממוצע‪ ‬במשק‪ 7,663 ­ ‬ש‪ " ‬ח‪ ‬לחודש‪ . ‬בשנת‪ 2008 ‬יש‪ ‬לכפול‪ ‬סכום‪ ‬זה‪ ‬ב‪. 95% ­ ‬‬ ‫‪ " . 3 ‬הכנסה‪ ‬לעמית‪ ‬עצמאי‪ " / " ‬תקרת‪ ‬הכנסה‪ ‬נוספת‪ 90,000 ­ " ‬ש‪ " ‬ח‬ ‫‪ . 4 ‬תקרת‪ ‬הכנסה‪ ‬לסעיף‪ 45 ‬א‪ ) ‬ה‪ 180,096 ­ ( 1 )( ‬ש‪ " ‬ח‬ ‫‪ . 5 ‬תקרת‪ ‬הכנסה‪ ‬מוגדלת‪ ‬לסעיף‪ ) 47 ‬א‪ 360,000 ­ ( 5 ) ( ‬ש‪ " ‬ח‬ ‫‪ ‬מי שאינו‪ ‬עמית‪ ‬מוטב )הכנסה שאינה מעבודה(‪:‬‬ ‫‪ ‬דוגמא‪ ‬א‪ : ' ‬הכנסה‪ ‬שלא‪ ‬מעבודה ‪ ­ ‬הפקדה‪ ‬בסכום‪ ‬שנתי‪ ‬הנמוך‪ ‬מ‪ 13,977 ­ ‬ש‪ " ‬ח‬ ‫‪ ‬הכנסה‪ ‬ממשלח‪ ‬יד‪ ‬בשנת ‪  100,000 ­  2008 ‬ש‪ " ‬ח‪  . ‬הפקדה‪ ‬בקופה‪ ‬לא‪ ‬משלמת‪ ‬לקצבה‪ ‬בסך‪ 13,000 ‬ש‪ " ‬ח‪ . ‬הסכום‪ ‬אינו‪ ‬לביטוח‪ ‬קצבת‬ ‫‪ ‬שאירים‪. 1 ‬‬ ‫‪ ‬נדרש‪ : ‬מהו‪ ‬הנ‪ ‬יכוי‪ ‬והזיכוי‪? ‬‬ ‫פתרון‬ ‫‪ .1‬ההפקדה בפועל ‪ 13,000‬ש"ח נמוכה מ ‪ 13,977-‬ש"ח‪ ,2‬לכן הנישום אינו עמית מוטב‪.‬‬ ‫‪ .2‬להלן גבולות ההפקדה לפי סעיף ‪)47‬ב()‪ (1‬ו ‪45-‬א לפקודה לצורך החישובים‪:‬‬ ‫‪100,000 x 16% = 16,000‬‬ ‫‪100,000 x 7% = 7,000‬‬ ‫‪100,000 x 12% = 12,000‬‬ ‫‪100,000 x 5% = 5,000‬‬ ‫‪ .3‬ניכוי לפי סעיף ‪)47‬ב()‪ (1‬לפקודה ‪7,000 + (13,000 - 12,000) = 8,000‬‬ ‫‪] 13,000 - 8,000 = 5,000‬יתרת הפקדה לזיכוי[‬ ‫זיכוי לפי סעיף ‪45‬א‪ :‬הפקדה מרבית ‪£ 5% x 100,000‬‬ ‫‪x 335%‬‬ ‫‪ 1,750‬ש"ח‬ ‫‪ ‬דוגמא‪ ‬ב‪ : ' ‬הכנסה‪ ‬מעבודה ‪ ­ ‬הפקדה‪ ‬בסכום‪ ‬שנתי‪ ‬הנמוך‪ ‬מ‪ 13,977 ­ ‬ש‪ " ‬ח‬ ‫‪ ‬הכנסה‪ ‬חייבת‪ ‬מעבודה‬ ‫‪ ‬הכנסה‪ ‬מבוטחת‬ ‫‪ ‬שולם‪ ‬לקופת‪ ‬גמל‪ ‬לקצבה‪ ‬כעמית‪ ‬שכיר‪18.33% ‬‬ ‫‪ ‬שולם‪ ‬לקופת‪ ‬גמל‪ ‬לקצבה‪ ‬על‪ ‬ידי‪ ‬העובד‪ ‬כעמית‪ ‬עצמאי‬ ‫‪ ‬נדרש‪ : ‬מהו‪ ‬סכום‪ ‬הניכוי‪ ‬והזיכוי‪ ‬שיותרו‪ ‬לעובד‪? ‬‬

‫‪100,000 ‬‬ ‫‪60,000 ‬‬ ‫‪10,998 ‬‬ ‫‪2,500 ‬‬

‫פתרון‬ ‫‪ .1‬חישוב הניכוי‬ ‫‪ 7,280 x 12 x 16% = 13,977 > 13,498 = 10,998 + 2,500‬היחיד אינו עמית מוטב‪.‬‬ ‫יש לחשב ‪ 5%‬מהסכום הנמוך מבין שני אלה‪:‬‬ ‫א‪ 5% .‬מהכנסתו המזכה שהיא הכנסת עבודה שאינה הכנסה מבוטחת ]הנמוך שבין ‪ 40,000‬לבין ‪40,000 - [88,800‬‬ ‫‪100,000 - 60,000 = 40,000‬‬ ‫ב‪ .‬הכנסתו החייבת שהיא הכנסת עבודה בניכוי הכנסתו המבוטחת‬ ‫‪40,000 x 5% = 2,000‬‬ ‫סכום הניכוי‬ ‫הסכום שיועבר לזיכוי לפי סעיף ‪45‬א )כעמית עצמאי( ‪2,500 - 2,000 = 500‬‬ ‫‪60,000 x 5% = 3,000‬‬ ‫הסכום ששולם כעמית שכיר‬ ‫‪3,500‬‬ ‫סך הכל הפקדה לצורך זיכוי‬ ‫‪ .2‬חישוב הזיכוי‬ ‫הסכום שניתן לקבל בעדו זיכוי הינו הגבוה מבין אלה‪:‬‬ ‫)‪;1,680 (1‬‬ ‫)‪ (2‬הנמוך מבין אלה‪:‬‬ ‫א‪ 7% .‬מההכנסה המזכה‬ ‫ב‪ .‬סך כל הסכומים ששולמו לקצבה‬ ‫סכום הזיכוי‬

‫‪88,800 x 7% = 6,216‬‬ ‫‪3,500‬‬ ‫‪3,500 x 35% = 1,225‬‬

‫‪ " ‬עמית‪ ‬מוטב‪" ‬‬ ‫‪ ‬דוגמא‪ ‬ג‪ : ' ‬חישוב‪ ‬הניכוי‪ ‬והזיכוי‪ ‬לעמית‪ ‬מוטב‪ ‬עם‪ ‬הכנסה‪ ‬שאינה‪ ‬מעבודה‬ ‫‪ ‬הכנסה‪ ‬חייבת‪ ‬מעסק‪ 150,000 ­ ‬ש‪ " ‬ח‬ ‫‪ ‬ההפקדות‪ ‬לקופ‪ " ‬ג‪ ‬לקצבה‪ 17,400 ­ ‬ש‪ " ‬ח‬ ‫‪ ‬נדרש‪: ‬‬ ‫‪ . 1 ‬מהו‪ ‬סכום‪ ‬הניכוי‪ . 2 ? ‬מהו‪ ‬סכום‪ ‬הזיכוי‪ . 3 ? ‬כיצד‪ ‬היתה‪ ‬משתנה‪ ‬התשובה‪ , ‬אם‪ ‬הנישום‪ ‬היה‪ ‬משלם‪ ‬לביטוח‪ ‬חיים‪ 5,000 ‬ש‪ " ‬ח‪? ‬‬ ‫פתרון‬ ‫‪ .1‬סכום הניכוי‬ ‫א‪ .‬יש לבדוק האם מדובר בעמית מוטב או בעמית שאינו מוטב‪.‬‬ ‫‪1 ‬‬ ‫‪2 ‬‬ ‫‪3 ‬‬

‫‪ " ‬ביטוח ‪ ‬קצבת ‪ ‬שאירים‪  " ‬מוגדר ‪ ‬בסעיף ‪ 45 ‬א‪ ‬לפקודה‪  , ‬כדלקמן‪ " : ‬ביטוח‪ ‬מפני‪ ‬הסיכון‪ ‬למקרה‪ ‬מוות‪ ‬של‪ ‬המבוטח‪  , ‬בלא‪ ‬מרכיב‪ ‬החסכון‪  , ‬הכולל‬ ‫‪ ‬תשלומי‪ ‬פנסיה‪ ‬לשאירים‪." ‬‬ ‫‪ 16% ‬מ‪ 95% ­ ‬מהשכ‪ ‬ר‪ ‬הממוצע‪ ‬במשק‪ ‬בשנת‪ 13,977 ­ 2008 ‬ש‪ " ‬ח‪.[ 7,663 x 12 x 95% x 16% = 13,977 ] ‬‬ ‫‪ ‬הזיכוי‪ ‬לגבי‪ ‬קופה‪ ‬לקצבה‪ ‬כלשהי‪ ‬מיום‪ . 35% ­ 28.1.08 ‬לגבי‪ ‬ביטוח‪ ‬חיים‪ ‬נותר‪ ‬שיעור‪ ‬הזיכוי‪.25% ­ ‬‬

‫‪234‬‬

‫כל הזכויות שמורות למכון למסים וליעוץ כלכלי בע"מ ©‬

‫‪ ‬עדכוני‪ ‬מסים‪135 ‬‬

‫‪ ‬עדכוני‪ ‬סכומים‬

‫"עמית מוטב" הוא מי ששולמו בעדו סכומים לקופ"ג לקצבה שלא פחתו מ ‪ 16%-‬מהשכר הממוצע במשק‪.‬‬ ‫‪ 16% < 19.9%‬מדובר בעמית מוטב‪.‬‬ ‫‪17,400 : 87,360 = 19.9%‬‬ ‫ב‪ .‬חישוב הניכוי על פי סעיף ‪)47‬ב‪ (1‬לפקודה‬ ‫‪ .1‬רובד ראשון )‪ 11%‬מ"הכנסה לעמית עצמאי"(‪ :‬ניכוי לפי סעיף ‪)47‬ב‪ (1)(1‬לפקודה‪.‬‬ ‫יותר ניכוי בגובה ‪ 11%‬מ"ההכנסה לעמית עצמאי"‪ ,1‬היינו ‪ 9,900‬ש"ח ]‪[90,000 X 11% = 9,900‬‬ ‫‪ .2‬רובד שני )‪ 7%‬מ"ההכנסה הנוספת"(‪ :‬ניכוי לפי סעיף ‪)47‬ב‪ (2)(1‬לפקודה‪.‬‬ ‫יותר לניכוי ‪ 7%‬מ"ההכנסה הנוספת"‪ 2‬בשל סכומים שלא הותרו לניכוי בפסקה )‪.(1‬‬ ‫הסכום שלא הותר לניכוי לפי פיסקה )‪ 7,500 (1‬ש"ח ]‪[17,400 – 9,900 = 7,500‬‬ ‫"הכנסה נוספת" ‪ -‬הסכום הנמוך מבין אלה‪:‬‬ ‫)א( הכנסה חייבת עד ‪ 90,000‬ש"ח;‬ ‫)ב( הכנסה חייבת עד ‪ 360,000‬בניכוי סכום של ‪ ,90,000‬היינו ‪ 60,000‬ש"ח ]‪[150,000 – 90,000 = 60,000‬‬ ‫‪ 60,000‬ש"ח > ‪ 90,000‬ש"ח‬ ‫סכום הניכוי יהא ‪ 4,200‬ש"ח ]‪[60,000 X 7% = 4,200‬‬ ‫‪ .3‬רובד שלישי )עד ‪ 4%‬מ"ההכנסה הנוספת"(‪:‬‬ ‫יש לבדוק אם מגיע ניכוי נוסף בשיעור ‪ 4%‬בעד התשלומים העולים על ‪ 12%‬מההכנסה הנוספת‪.‬‬ ‫הסכומים ששולמו לקופ"ג לקצבה לצורך פסקה זו היו ‪ 7,500‬ש"ח ]‪.[17,400 - 9,900 = 7,500‬‬ ‫"הכנסה נוספת" ‪ 60,000 -‬ש"ח ‪.7,500 : 60,000 X 100% = 12.5% Ü‬‬ ‫מגבלה נוספת בסעיף ‪)47‬ב‪ (2)(1‬הינה‪ ,‬כי הניכוי המיוחד של ‪ 4%‬מההכנסה הנוספת יינתן בשל סכומים שהופקדו‬ ‫למטרת קצבה העולים על ‪ 16%‬מהשכר הממוצע במשק‪ ,‬היינו ‪ 13,978 -‬ש"ח ]‪.[87,360 X 16% = 13,978‬‬ ‫סכום התשלום לקצבה לפי פסקה זו‪ ,‬דהיינו‪ ,‬היתרה היא ‪ 7,500‬ש"ח ]‪ [17,400 - 9,900 = 7,500‬נמוך מ ‪13,978-‬‬ ‫ש"ח‪ .‬על כן לא מגיעה ליחיד תוספת בשל הסכומים העולים על ‪ 12%‬מההכנסה הנוספת‪.‬‬ ‫לפיכך‪ ,‬סה"כ הניכוי על פי סעיף ‪ 47‬לפקודה ‪ 14,100‬ש"ח ]‪.[9,900 + 4,200 = 14,100‬‬ ‫הסכום שיועבר לצורך זיכוי הוא ‪ 3,300‬ש"ח ]‪[17,400 – 14,100 = 3,300‬‬ ‫‪ .2‬חישוב הזיכוי לפי סעיף ‪45‬א)ב‪ (1‬לפקודה‬ ‫הסכום המרבי שבעדו ייתן זיכוי הינו הסכום הגבוה מבין אלה‪:‬‬ ‫א‪ .‬סכום של ‪ 1,680‬ש"ח;‬ ‫ב‪ .‬הסכום הנמוך מבין אלה‪:‬‬ ‫‪ .1‬כלל הסכומים ששולמו לביטוח חיים או לקצבה לפי סעיפים ‪45‬א)א( ועד ‪45‬א)ב‪ (1‬לפקודה‪.‬‬ ‫במקרה שלנו הסכום הוא ‪ 3,300‬ש"ח‪.‬‬ ‫‪ 5% .2‬מהכנסה חייבת עד לסכום ‪ 180,096‬ש"ח‪.‬‬ ‫במקרה שלנו הסכום הוא ‪ 7,500‬ש"ח ]‪ Ü [150,000 X 5% = 7500‬הסכום הנמוך הוא ‪ 3,300‬ש"ח‪.‬‬ ‫הסכום שבעדו יינתן הזיכוי הינו הגבוה מבין ‪ 1,680‬ש"ח או ‪ 3,300‬ש"ח‪.‬‬ ‫סכום הזיכוי יהא ‪ 1,155‬ש"ח ]‪[3,300 X 35% = 1,155‬‬ ‫‪ .3‬סכום הזיכוי במקרה של תוספת תשלום לביטוח חיים בסך ‪ 5,000‬ש"ח‬ ‫תקרת ההפקדה לצורך זיכוי היא‬ ‫‪5% x 150,000 = 7,500‬‬ ‫‪3,300‬‬ ‫סכום שנוצל כניכוי‬ ‫‪4,200‬‬ ‫נותר לצורך זיכוי‬ ‫‪25%‬‬ ‫‪1,050‬‬ ‫זיכוי נוסף‬ ‫‪1,155 + 1,050 = 2,205‬‬ ‫סך כל הזיכויים‬ ‫‪ ‬דוגמא‪ ‬ד‪ : ' ‬עמית‪ ‬מו‪ ‬טב‪ ‬שהכנסתו‪ ‬מעבודה‪ ‬וממשלח‪ ‬יד‬ ‫‪ ‬הכנסה‪ ‬מעבודה‪ 120,000 ­ ‬ש‪ " ‬ח‬ ‫‪ ‬הכנסה‪ ‬ממשלח‪ ‬יד‪ 250,000 ­ ‬ש‪ " ‬ח‬ ‫‪ ‬הכנסה‪ ‬מבוטחת‪ 50,000 ­ ‬ש‪ " ‬ח‬ ‫‪ ‬תשלומים‪ ‬לקופ‪ " ‬ג‪ ‬לקצבה‪ ‬כעמית‪ ‬שכיר‪ 10,165 ­ 20.33% ‬ש‪ " ‬ח‬ ‫‪ ‬תשלומים‪ ‬לקופ‪ " ‬ג‪ ‬כעמית‪ ‬עצמאי‪ 18,000 ­ ‬ש‪ " ‬ח‬ ‫‪ ‬תשלומים‪ ‬לביטוח‪ ‬חיים‪ ‬בסך‪ 7,000 ­ ‬ש‪ " ‬ח‬ ‫‪ ‬נתונים‪ ‬נוספים‪: ‬‬ ‫‪ 95% ‬מהשכר‪ ‬הממוצע‪ ‬במשק‪ ‬לחודש‪ 7,280 ­ ‬ש‪ " ‬ח‬ ‫‪ 95% ‬מהשכר‪ ‬הממוצע‪ ‬במשק‪ ‬לשנה‪ 87,360 ­ ‬ש‪ " ‬ח‬ ‫‪ ‬תקרת‪ ‬הכנסה‪ ‬מזכה‪ ‬לשכ‪ ‬י‪ ‬ר‪ 88,800 ­ ‬ש‪ " ‬ח‬ ‫‪ ‬תקרת‪ ‬הכנסה‪ ‬מזכה‪ ‬לעצמאי‪ 126,000 ­ ‬ש‪ " ‬ח‬ ‫‪ ‬הכנסה‪ ‬לעמית‪ ‬עצמאי‪ 40,000 ­ ‬ש‪ " ‬ח‪[ 90,000 ­ 50,000 = 40,000 ] ‬‬ ‫‪ ‬תקרת‪ " ‬הכנסה‪ ‬נוספת‪ 90,000 ­ " ‬ש‪ " ‬ח‬ ‫‪ ‬סכום‪ ‬לזיכוי‪ ‬מזע‪ ‬רי‪ ‬לענין‪ ‬סעיף‪ 45 ‬א‪ ) ‬ה‪ 1,728 ­ ( 1 )( ‬ש‪ " ‬ח‬ ‫‪ ‬נדרש‪: ‬‬ ‫‪ ‬א‪ . ‬מהו‪ ‬סכום‪ ‬הניכוי‪? ‬‬ ‫‪ ‬ב‪ . ‬מהו‪ ‬סכום‪ ‬הזיכוי‪? ‬‬ ‫‪1 ‬‬ ‫‪2 ‬‬

‫‪ " ‬הכנסה‪ ‬לעמית‪ ‬עצמאי‪  " ‬הגדרה‪ ‬בסעיף ‪ ) 47 ‬א‪  ( 3 )( ‬כך‪ " : ‬סך‪ ‬כל‪ ‬הכנסתו‪ ‬החייבת‪ ‬של‪ ‬יחיד‪ ‬לפני‪ ‬הניכוי‪ ‬על‪ ‬פי‪ ‬סעיף‪ ‬זה‪ ‬ועל‪ ‬פי‪ ‬סעיף‪ 47 ‬א‪ ‬עד‬ ‫‪ ‬לסכום‪ 88,800 ‬שקלים‪ ‬חדשים‪ ‬לשנה‪ , ‬בניכוי‪ ‬הכנסתו‪ ‬המבוטחת‪." ‬‬ ‫‪ " ‬הכנסה‪ ‬נוספת‪ " ‬הוגדרה‪ ‬בסעיף‪ ) 47 ‬א‪ ( 5 )( ‬כך‪ " : ‬הכנסה‪ ‬נוספת‪ ­ " ‬הסכום‪ ‬הנמוך‪ ‬מבין‪ ‬אלה‪: ‬‬ ‫‪  ( 1 ) ‬סך‪ ‬כל‪ ‬הכנסתו‪ ‬החייבת‪ ‬של‪ ‬יחיד‪ ‬לפני‪ ‬הניכוי‪ ‬על‪ ‬פי‪ ‬סעיף‪ ‬זה‪ ‬ועל‪ ‬פי‪ ‬סעיף‪ 47 ‬א‪ , ‬שאינה‪ ‬הכנסה‪ ‬מ‪ ‬בוטחת‪ , ‬עד‪ ‬לסכום‪ ‬של‪ 87,600 ‬שקלים‬ ‫‪ ‬חדשים‪ ‬לשנה‪; ‬‬ ‫‪  ( 2 ) ‬סך‪ ‬כל‪ ‬הכנסתו‪ ‬החייבת‪ ‬של‪ ‬יחיד‪ ‬לפני‪ ‬הניכוי‪ ‬על‪ ‬פי‪ ‬סעיף‪ ‬זה‪ ‬ועל‪ ‬פי‪ ‬סעיף ‪ 47 ‬א‪ ‬עד‪ ‬לסכום‪ ‬של ‪  350,400 ‬שקלים‪ ‬חדשים‪ ‬לשנה‪  , ‬בניכוי‬ ‫‪ ‬הכנסתו‪ ‬המבוטחת‪ ‬או‪ ‬סכום‪ ‬של‪ 87,600 ‬שקלים‪ ‬חדשים‪ , ‬לפי‪ ‬הגבוה‪ ‬מביניהם;‬

‫‪235‬‬

‫כל הזכויות שמורות למכון למסים וליעוץ כלכלי בע"מ ©‬

‫‪ ‬עדכוני‪ ‬מסים‪135 ‬‬

‫‪ ‬עדכוני‪ ‬סכומים‬

‫פתרון‬ ‫א‪ .‬סכום הניכוי‬ ‫‪ .1‬יש לבדוק האם מדובר בעמית מוטב או בעמית שאינו מוטב‪.‬‬ ‫"עמית מוטב"‪ ,‬הינו יחיד ששולם בעדו לקופ"ג לקצבה סכומים העולים על ‪ 16%‬מהשכר הממוצע במשק‪.‬‬ ‫הסכומים ששולמו בעד העמית לקצבה ‪ 28,165‬ש"ח ]‪[10,165 + 18,000 = 28,165‬‬ ‫אחוז התשלומים לקצבה מהשכר הממוצע ‪[27,165 : 87,360 Þ 31.10%] 31.10%‬‬ ‫‪ 16% < 31.10%‬לכן מדובר בעמית מוטב‪.‬‬ ‫‪ .2‬רובד ראשון‬ ‫חישוב סכום הניכוי לפי סעיף ‪)47‬ב‪ (1)(1‬לפקודה ‪ 11% -‬מההכנסה לעמית עצמאי‪.‬‬ ‫"הכנסה לעמית עצמאי" ‪ 40,000‬ש"ח‪ .‬בשונה מעמית שאינו עמית מוטב‪ ,‬בחישוב ה"הכנסה לעמית עצמאי" יש‬ ‫להפחית תחילה את ההכנסה המבוטחת‪.‬‬ ‫הכנסה לא מבוטחת ‪90,000 - 50,000 = 40,000‬‬ ‫סכום הניכוי יהא ‪ 4,400‬ש"ח ]‪[40,000 X 11% = 4,400‬‬ ‫‪ .3‬רובד שני‬ ‫חישוב סכום הניכוי לפי סעיף ‪)47‬ב‪ (2)(1‬לפקודה – ‪ 7%‬מההכנסה הנוספת‪.‬‬ ‫סכומים ששולמו לקצבה ולא הותרו לניכוי בפסקה )‪ 13,600 - (1‬ש"ח‬ ‫]‪[18,000 - 4,400 = 13,600‬‬ ‫"ההכנסה הנוספת"‪ ,‬הינה הסכום הנמוך מבין אלה‪:‬‬ ‫‪ .I‬הכנסה חייבת שאינה הכנסה מבוטחת עד ‪ 90,000‬ש"ח;‬ ‫‪ .II‬סך כל ההכנסה החייבת עד לתקרה של ‪ 360,000‬בניכוי ההכנסה המבוטחת או ‪ 90,000‬לפי הגבוה‪270,000 .‬‬ ‫]‪.[360,000 – 90,000 = 270,000‬‬ ‫סכום "ההכנסה הנוספת" הינו ‪ 90,000‬ש"ח ]הסכום הנמוך מבין ‪ 90,000‬לבין ‪.[270,000‬‬ ‫סכום הניכוי הינו ‪ 6,300‬ש"ח ]‪ 7%‬מההכנסה הנוספת ‪[90,000 X 7% = 6,300‬‬ ‫‪ .4‬רובד שלישי‬ ‫חישוב סכום הניכוי לפי סעיף ‪)47‬ב‪ (2)(1‬לפקודה בגין סכומים שהופקדו לקצבה העולים על ‪ 12%‬מההכנסה הנוספת ‪-‬‬ ‫עד ‪ 4%‬מההכנסה הנוספת‪.‬‬ ‫לצורך קבלת ניכוי נוסף עד ‪ 4%‬מההכנסה הנוספת‪ ,‬יש לעמוד בשני מבחנים‪:‬‬ ‫‪ .1‬המבחן הראשון‬ ‫סכומים ששולמו לקופת גמל לקצבה‪ ,‬שהועברו לשם ניכוי על פי סעיף ‪)47‬ב‪ (2)(1‬לפקודה‪ ,‬עומדים על סך ‪ 13,600‬ש"ח‬ ‫]‪.[18,000 - 4,400 = 13,600‬‬ ‫השיעור מההכנסה הנוספת הינו ‪ ,[13,600 : 90,000 = 15.11%] 15.11%‬והוא עולה על ‪ .12%‬לכן‪ ,‬יותר לנישום ניכוי‬ ‫נוסף בסך ‪.[90,000 X (15.11% - 12%) = 2,799] 2,799‬‬ ‫‪ .2‬המבחן השני‬ ‫הניכוי הנוסף של עד ‪ 4%‬מההכנסה הנוספת יינתן לאותם סכומים שהופקדו בקופה לקצבה העולים על ‪ 16%‬מהשכר‬ ‫הממוצע במשק ‪- 13,978‬‬ ‫)‪] (16% x 87,360 = 13,978‬להלן ‪ -‬הרף התחתון[‪.‬‬ ‫נבדוק אם יתרת הסכום מעל הרף התחתון היא בשיעור ‪ 16%‬מהשכר הממוצע במשק‪ ,‬כדי לקבל את השיעור של ‪.4%‬‬ ‫החישוב שלהלן מראה שאכן כך הדבר‪:‬‬ ‫‪28,165 - 13,978 = 14,187‬‬ ‫אולם ההפקדה כעמית עצמאי הינה רק ‪ 13,600‬ש"ח > ‪ 14,187‬ש"ח‬ ‫‪13,600 : 90,000 = 15.11%‬‬ ‫ולכן‬ ‫‪12.00%‬‬ ‫‪3.11%‬‬ ‫‪x 90,000 = 2,799‬‬ ‫סה"כ הניכוי על‪-‬פי סעיף ‪ 47‬לפקודה הינו ‪ 13,499‬ש"ח ]‪[4,400 + 6,300 + 2,799 = 13,499‬‬ ‫ב‪ .‬סכום הזיכוי‬ ‫‪ .1‬חלק העובד לקצבה לצורך זיכוי עומד על סך ‪ 3,000‬ש"ח ]‪ [6% x 50,000 = 3,000‬ששולמו על ידי העובד במסגרת השכר‪.‬‬ ‫חלק מהתשלומים לקצבה שלא נוצל כניכוי על פי סעיף ‪ 47‬לפקודה ‪ 4,501‬ש"ח ]‪.[18,000 - 13,499 = 4,501‬‬ ‫כזכור‪ ,‬שולם לביטוח חיים ‪ 7,000‬ש"ח‪.‬‬ ‫‪ .2‬חישוב הזיכוי לפי סעיף ‪45‬א)ב‪ (1‬כפוף לסעיף ‪45‬א)ה( לפקודה‪.‬‬ ‫הסכום שבשלו יינתן זיכוי לא יעלה על הגבוה מבין שני סכומים אלה‪:‬‬ ‫‪ 1,728 .I‬ש"ח;‬ ‫‪ .II‬הנמוך מבין שני אלה‪:‬‬ ‫א‪ .‬כלל הסכומים ששולמו לקצבה או לביטוח חיים היינו ‪14,501‬‬ ‫]‪[3,000 + 4,501 + 7000‬‬ ‫ב‪ .‬צירוף סכומים אלה‪:‬‬ ‫‪ 7% .1‬מהכנסתו המזכה שהיא הכנסה מבוטחת ‪[50,000 X 7% = 3,500] 3,500‬‬ ‫‪ 5% .2‬מהכנסתו החייבת שאינה הכנסה מבוטחת עד לתקרה ‪ 180,096‬בניכוי ההכנסה המבוטחת‬ ‫‪.(180,096 – 50,000) x 5% = 6,505‬‬ ‫צירוף שני סכומים אלה יהא ‪ 10,005‬ש"ח ]‪[3,500 + 6,505 = 10,005‬‬ ‫הסכום השני‪ ,‬אם כן‪ ,‬הוא ‪ 10,005‬ש"ח ]הסכום הנמוך מבין ‪ 14,501‬לבין ‪.[10,005‬‬ ‫הסכום שבשלו יינתן הזיכוי הינו ‪ 10,005‬ש"ח ]הסכום הגבוה מבין ‪ 1,728‬לבין ‪.[10,005‬‬ ‫‪7,501 X 35% = 2,625‬‬ ‫סכום הזיכוי יהא ‪ 35%‬מ‪ 7,501-‬ש"ח‬ ‫‪2,504 X 25% = 626‬‬ ‫ו‪ 25%-‬מ‪ 2,504-‬ש"ח‬ ‫‪10,005‬‬ ‫‪3,251‬‬ ‫סה"כ סכום הזיכוי הינו ‪ 3,251‬ש"ח‬ ‫‪ ‬חישוב‪ ‬סכום‪ ‬ההפקדה‪ ‬המרבית‪ ‬לצורך‪ ‬ניכוי‪ ‬וזיכוי‪ ) ‬דוגמאות‪ ‬ה‪ ­ ' ‬ו‪(' ‬‬

‫‪236‬‬

‫כל הזכויות שמורות למכון למסים וליעוץ כלכלי בע"מ ©‬

‫‪ ‬עדכוני‪ ‬מסים‪135 ‬‬

‫‪ ‬עדכוני‪ ‬סכומים‬ ‫‪ ‬דוגמא‪ ‬ה‪ : ' ‬עמית‪ ‬מוטב‪ ‬שהכנסתו‪ ‬אינה‪ ‬מעבודה‪ ] ‬הכנסה‪ ‬מרבית‪ ‬לצורך‪ ‬מיצוי‪ ‬הפקדה‪ ‬מרבית‪[ ‬‬ ‫‪ ‬הכנסה‪ ‬חייבת‪ ‬ממשלח‪ ‬יד‪ 180,000 ‬ש‪ " ‬ח‬ ‫‪ ‬נתונים‪ ‬נוספים‬ ‫‪ ‬השכר‪ ‬הממוצע‪ ‬במ‪ ‬שק‪ ‬לשנת‪ ‬המס‪ 2008 ‬הינו‪ 87,360 ‬ש‪ " ‬ח‪[ 7,663 X 95% X  12 = 87,360 ] ‬‬ ‫‪ " ‬הכנסה‪ ‬לעמית‪ ‬עצמאי‪ 90,000 " ‬ש‪ " ‬ח‪ " ; ‬ההכנסה‪ ‬הנוספת‪ 90,000 " ‬ש‪ " ‬ח‪. ‬‬ ‫‪ ‬נדרש‪ : ‬מהו‪ ‬סכום‪ ‬ההפקדה‪ ‬בקופת‪ ‬גמל‪ ‬לקצבה‪ ‬שמזכה‪ ‬את‪ ‬הנישום‪ ‬בהטבה‪ ‬מקסימלית‪? ‬‬

‫‪ ‬פתרון‬ ‫‪ .I‬רובד ראשון – ‪ 11%‬מ"ההכנסה לעמית עצמאי" סעיף ‪)47‬ב‪ (1)(1‬לפקודה ‪ 9,900‬ש"ח = ‪90,000 X 11% = 9,900‬‬ ‫‪ .II‬רובד שני – ‪ 7%‬מה"הכנסה הנוספת" לפי סעיף ‪)47‬ב‪ (2)(1‬רישא לפקודה ‪ 6,300‬ש"ח = ‪90,000 X 7%‬‬ ‫‪ .III‬רובד שלישי – עד ‪ 4%‬מה"הכנסה הנוספת" אולם לפי סעיף ‪)47‬ב‪ (2)(1‬סיפא לפקודה‪ ,‬המכסות הנדרשות הן‪:‬‬ ‫‪87,360 x 16% = 13,978‬‬ ‫‪90,000 x 16% = 14,400‬‬ ‫‪ 28,378‬סה"כ סכום ההפקדה המקסימלי‬ ‫סכום ההפקדה לצורך הרובד השלישי הוא ‪ 12,178‬ש"ח )‪(28,378 – 9,900 – 6,300 = 12,178‬‬ ‫‪ 3,600‬ש"ח סכום הניכוי ברובד השלישי ]‪[90,000 X 4% = 3,600‬‬ ‫סה"כ הניכוי בשלושת הרבדים ‪ 19,800‬ש"ח ]‪[9,900 + 6,300 + 3,600 = 19,800‬‬ ‫הסכום שיועבר לצורך זיכוי הוא ‪ 8,578‬ש"ח ]‪[28,378 – 19,800 = 8,578‬‬ ‫חישוב הזיכוי‬ ‫סעיף ‪45‬א)ה( מקנה זיכוי לסכום הגבוה מבין שני אלה‪:‬‬ ‫‪ 1,680 .I‬ש"ח;‬ ‫‪ .II‬הנמוך מבין אלה‪:‬‬ ‫א‪ .‬סך כל ההפקדות שנכויין לא הותר על פי סעיף ‪ 47‬לפקודה‪ ,‬היינו ‪8,578‬‬ ‫ב‪ 5% .‬מההכנסה החייבת עד לסכום של ‪180,000 x 5% = 9,000 Ü 180,096‬‬ ‫‪9,000 > 8,578 < 1,680‬‬ ‫סכום הזיכוי הינו ‪ 3,002‬ש"ח ]‪[8,578 X 35% = 3,002‬‬ ‫אולם‪ ,‬הסכום הכולל שבשלו ניתן לקבל זיכוי הינו ‪ 9,005‬ש"ח ]‪.[180,096 X 5% = 9,005‬‬ ‫כדי למקסם את החסכון במס מזיכוי‪ ,‬היחיד יפקיד תוספת של ‪ 422‬ש"ח‪ ,‬דהיינו הוא יפקיד סכום של ‪ 28,800‬ש"ח‬ ‫]‪ ,[28,378 + 422 = 28,800‬כדי ליהנות מהניכוי והזיכוי המרבי על פי הסעיפים ‪ 47‬ו‪45-‬א לפקודה‪.‬‬ ‫הערה‪ :‬לא יותר ניכוי לפי סעיף ‪ 47‬לפקודה בגין סכומים שהופקדו בקופת קצבה מעל ל‪ 28,378-‬ש"ח או בגין הכנסה שעלתה‬ ‫על ‪ 180,000‬ש"ח‪.‬‬ ‫‪ ‬דוגמא‪ ‬ו‪ : ' ‬עמית‪ ‬מוטב‪ ‬שהכנסתו‪ ‬אינה‪ ‬מעבודה‬ ‫‪ ‬הכנסה‪ ‬מעסק‪ 150,000 ‬ש‪ " ‬ח‬ ‫‪ ‬נתונים‪ ‬נוספים‪: ‬‬ ‫‪ ‬השכר‪ ‬הממוצע‪ ‬במשק‪ 87,360 ‬ש‪ " ‬ח‬ ‫‪ " ‬הכנסה‪ ‬לעמית‪ ‬עצמאי‪ 90,000 " ‬ש‪ " ‬ח‬ ‫‪ ‬נדרש‪ : ‬מהו‪ ‬סכום‪ ‬ההפקדה‪ ‬שמזכה‪ ‬את‪ ‬הנישום‪ ‬בניכוי‪ ‬מרבי‪ ‬ע‪ ‬ל‪ ‬פי‪ ‬סעיף‪ 47 ‬לפקודה‪? ‬‬ ‫‪ ‬פתרון‬ ‫‪ .I‬רובד ראשון – ‪ 11%‬מהכנסה לעמית עצמאי סעיף ‪)47‬ב‪ (1)(1‬לפקודה ‪ 9,900‬ש"ח = ‪90,000 X 11%‬‬ ‫‪ .II‬רובד שני – ‪ 7%‬מההכנסה הנוספת ‪ -‬סעיף ‪)47‬ב‪ (2)(1‬רישא לפקודה "הכנסה נוספת" ‪ 60,000‬ש"ח ]‪- 90,000 = 60,000‬‬ ‫‪[150,000‬‬ ‫‪ 4,200‬ש"ח = ‪60,000 X 7%‬‬ ‫‪ .III‬רובד שלישי – עד ‪ 4%‬מההכנסה הנוספת‪ ,‬אולם לפי סעיף ‪)47‬ב‪ (2)(1‬סיפא לפקודה המכסות הנדרשות הן‪:‬‬ ‫‪87,360 X 16% = 13,978‬‬ ‫‪60,000 X 16% = 9,600‬‬ ‫‪ 23,578‬סה"כ ההפקדות המזכות בהטבה מקסימלית‬ ‫‪ 2,400‬ש"ח = ‪60,000 X 4%‬‬ ‫סה"כ סכום הניכוי שיותר על פי סעיף ‪ 47‬לפקודה ‪ 16,500‬ש"ח ]‪[9,900 + 4,200 + 2,400 = 16,500‬‬ ‫הסכום המועבר לצורך זיכוי הינו ‪ 7,078‬ש"ח ]‪.[23,578 – 16,500 = 7,078‬‬ ‫חישוב סכום הזיכוי‬ ‫סכום הזיכוי יהא ‪ 35%‬מהסכום הגבוה מבין אלה‪:‬‬ ‫‪ 1,680 .I‬ש"ח;‬ ‫‪ .II‬הסכום הנמוך מבין אלה‪:‬‬ ‫א‪ .‬סך כל התשלומים שלא הותרו בניכוי לפי סעיף ‪ 47‬לפקודה‪ ,‬היינו ‪ 7,078‬ש"ח;‬ ‫ב‪ 5% .‬מההכנסה החייבת עד ‪ 180,096‬ש"ח‪.‬‬ ‫‪ 7,500‬ש"ח = ‪150,000 X 5%‬‬ ‫‪7,500 > 7,078 > 1,680‬‬ ‫סכום הזיכוי יהא ‪ 2,477‬ש"ח ]‪[7,078 X 35% = 2,477‬‬ ‫אילו הפקיד עוד ‪ 422‬ש"ח היה מקבל זיכוי מרבי של ‪.[7,500 x 35% = 2,625] 2,625‬‬

‫‪237‬‬

‫כל הזכויות שמורות למכון למסים וליעוץ כלכלי בע"מ ©‬

‫‪ ‬עדכוני‪ ‬מסים‪135 ‬‬

‫‪ ‬עדכוני‪ ‬סכומים‬

‫‪ ‬הסכום‪ ‬ב‪ ₪ ­ ‬והתקופה‬ ‫‪ ‬החיקוק ‪ ‬הנושא‬ ‫‪ ‬עד‪ : 1989 ‬נ‪ ‬יכוי‪ ‬בשיעור‪ ­ 75% ‬ב‪ " ‬ל‬ ‫‪ ‬ביטוח‪ ‬לאומי‪ ‬ומס‪ ‬מקביל‪ ‬של‪ ‬עצמאי‬ ‫‪ 47 ‬א‬ ‫‪ : 1995­1990 ‬ניכוי‪ ‬בשיעור‪ ­ 64% ‬ב‪ " ‬ל‪ ‬ומס‪ ‬מקביל‬ ‫‪ 1996 ‬ואילך‪ : ‬ניכוי‪ ‬בשיעור‪ ­ 52% ‬ב‪ " ‬ל‪ ‬ומס‪ ‬מקביל‬ ‫‪ ‬הכנסה‪ ‬קובעת‪ ‬לחברי‪ ‬קיבוץ ‪218000 : 07  219000 : 06  213000:05  211000:04  215000:03  202000:02 ‬‬ ‫‪ 58 ‬א‬ ‫‪ ) 66 ‬א‪  ( 3 )( ‬עד‪ 31.12.96 ‬ניתנה‪ ‬נקודת‪ ‬זיכוי‪ ‬לאם‪ ‬נשואה‪ ‬עבור‪ ‬כל‪ ‬ילד‪ ‬בלתי‪ ‬זוגי‪ ) ‬מ‪ .( 1.7.90­ ‬החל‪ ‬משנת‪ 1996 ‬ניתנת‪ ‬נקודת‪ ‬זיכוי‬ ‫‪ ‬לא‪ ‬י‪ ‬שה‪ ‬נשואה‪ ‬עבור‪ ‬כל‪ ‬ילד‪ . ‬ר‪ ' ‬סעיף‪ 33 ‬א‪. ‬‬ ‫‪ ) 66 ‬ג‪  ( 2 )( ‬מפרנסת‪ ‬יחידה ‪ ‬מחצית‪ ‬נקודת‪ ‬הזיכוי‪ ‬החל‪ ‬משנת‪2003 ‬‬ ‫‪2008 ‬‬ ‫‪ ) 66 ‬ה‪  ( ‬חישוב‪ ‬נפרד‪ ‬במקום‪ ‬עיסוק‪ ‬קבוע‪20 07  2006  2005  2004  : ‬‬ ‫‪43,080  41,880  42,000  25,008  23,040 ‬‬ ‫‪ ‬החישוב‪ ‬הנפרד‪ ‬יהיה‪ ‬עד‪ ‬סכום‬ ‫‪ ‬בעקבות‪ ‬המלצות‪ ‬ועדת‪ ‬העבודה‪ ‬והרווחה‪ ‬וסיכום‪ ‬עם‪ ‬נציבות‪ ‬מס‪ ‬הכנסה‪ , ‬הוחלט‪ ‬בה‪ " ‬ב‪ 16/00 ‬מיום‪ 13.8.00 ‬ולפי‪ ‬ה‪ " ‬ב‬ ‫‪ 66 ‬ב ‪ ‬משפחות‬ ‫‪ 19/03 ‬מ‪ 21.9.03 ­ ‬על‪ ‬שינוי‪ ‬הסדרי‪ ‬המיסוי‪ ‬למשפחות‪ ‬אומנה‪ , ‬החל‪ ‬מ‪ , 1.1.99 ­ ‬כמפורט‪ ‬להלן‪: ‬‬ ‫‪ ‬אומנות‬ ‫‪ ‬א‪  . ‬תשלומים‪ ‬המשתלמים‪ ‬למ‪ ‬שפחות‪ ‬אומנה‪ ‬עד‪ ‬לתקרות‪ ‬המפורטות‪ ‬להלן‪ ‬מהווים‪ ‬החזר‪ ‬הוצאות‪ ‬בייצור‪ ‬הכנסה‪ ‬מאומנה‬ ‫‪ ‬משנת‬ ‫‪ ‬ואין‪ ‬לנכות‪ ‬מס‪ ‬במקור‪ ‬מתשלומים‪ ‬אלה‪ . ‬להלן‪ ‬פירוט‪ ‬התקרות‪: ‬‬ ‫‪: 1999 ‬‬ ‫‪ ‬תקרה‪ ‬חודשית‪ ‬בגין‪ " ‬ילד‪ ‬רגיל‪ ) " ‬בש‪ " ‬ח‪  ( ‬תקרה‪ ‬חודשית‪ ‬בגין‪ " ‬ילד‪ ‬מוגבל‪ ) " ‬בש‪ " ‬ח‪( ‬‬ ‫‪ ‬שנה‬ ‫‪3,275 ‬‬ ‫‪2,000 ‬‬ ‫‪1999 ‬‬ ‫‪3,318 ‬‬ ‫‪2,026 ‬‬ ‫‪2000 ‬‬ ‫‪3,318 ‬‬ ‫‪2,026 ‬‬ ‫‪2001 ‬‬ ‫‪3,318 ‬‬ ‫‪2,026 ‬‬ ‫‪2002 ‬‬ ‫‪3,483 ‬‬ ‫‪2,127 ‬‬ ‫‪2003 ‬‬ ‫‪ ‬ב‪  . ‬הוצאות‪ ‬מיוחדות‪ ‬בגין‪ ‬ילד‪ ‬המוחזק‪ ‬באומנה‪ ‬יותרו‪ ‬בניכוי‪ ‬כהוצאה‪ ‬בייצור‪ ‬הכנסה‪ ‬וזאת‪ ‬על‪ ‬פי‪ ‬הצגת‪ ‬קבלות‪ ‬בהתאם‪. ‬‬ ‫‪ ‬ג‪  . ‬כל‪ ‬סכום‪ ‬שיינתן‪ ‬למשפחה‪ ‬מעבר‪ ‬לתקרות‪ ‬המפורטות‪ ‬והוא‪ ‬אינו‪ ‬בבחינת‪ ‬הוצאה‪ ‬מיוחדת‪ ‬כאמור‪ ‬לעיל‪ , ‬יחויב‪ ‬במס‪ ‬בידי‬ ‫‪ ‬המשפחה‪ ‬ויהיה‪ ‬חייב‪ ‬אף‪ ‬בניכוי‪ ‬מס‪ ‬במקור‪ ‬על‪ ‬ידי‪ ‬המשלם‪. ‬‬ ‫‪ ‬ד‪  . ‬החל‪ ‬מיום‪ 1.1.2000 ‬יעודכנו‪ ‬תעריפי‪ ‬תקרות‪ ‬הסכומים‪ , ‬אשר‪ ‬יוכרו‪ ‬כהחזר‪ ‬הוצאות‪ , ‬לפי‪ ‬מדד‪ ‬המחירים‪ ‬לצרכן‪ ‬במועדי‬ ‫‪ ‬תשלום‪ ‬תוספת‪ ‬היוקר‪ ‬במשק‪. ‬‬ ‫‪280 : 08  270:06­07  260:04­05  270:03  250:00­02  240:99 ‬‬ ‫‪ 75 ‬א ‪ ‬ארוחות‪ ‬ליממה‪ ‬ב‪ : ₪ ­ ‬ספורטאי‪ ‬חוץ‬ ‫‪280 : 08  270:06­07  260:04­05  270:03  250:00­02  240:99 ‬‬ ‫‪ ‬ע‪ ‬י‪ ‬תונאי‪ ‬חוץ‬ ‫‪ ‬תקרת‪ ‬סכום‪ ‬פדיון‪ ‬מניה‪ ‬באגודה ‪308000:1999 285000:1998 285000:1997  263000:8­12/96  242000:1­7/96 ‬‬ ‫‪ 94 ‬ד‪­ ‬‬ ‫‪317000:2008­2002  313000:2001­2000 ‬‬ ‫‪ ) 97 ‬א‪  ( 6 )( ‬שיתופית‬ ‫‪1 /03 ‬‬ ‫‪1 /02 ‬‬ ‫‪1 /01 ‬‬ ‫‪1 /00  1 /99 ‬‬ ‫‪ 103 ‬ט‪) ‬‬ ‫‪ ‬אגרת‪ ‬בקשה‪ ‬לאישור‪ ‬מיזוג‪ ‬לחברות‪ ‬שמחזור‪ ‬עסקיהן‪ ‬ביחד‪ ‬בשנת‬ ‫‪ ‬ב‪( ‬‬ ‫‪3516700  3296300  3250340 3247290  3202310 ‬‬ ‫‪ ] ‬סכומים‪ ‬המס‪ ‬שקדמה‪ ‬להגשת‪ ‬הבקשה‪ ‬לא‪ ‬עלה‪ ‬על‬ ‫‪8790 ‬‬ ‫‪8240 ‬‬ ‫‪8130 ‬‬ ‫‪8120 ‬‬ ‫‪8010 ‬‬ ‫‪ ‬ב‪ ‬ש‪ " ‬ח‪  [ ‬סכום‪ ‬לאגרת‪ ‬בקשה‪ ‬לאישור‪ ‬מיזוג‬ ‫‪ ‬אגרת‪ ‬בקשה‪ ‬כאמור‪ , ‬כאשר‪ ‬מחזור‪ ‬העסקים‪ ‬עלה‪ ‬על‪ ‬הסכום‪ ‬האמור ‪17600  16500  16270  16250  16020 ‬‬ ‫‪2009 ‬‬ ‫‪9360 ‬‬ ‫‪18750 ‬‬

‫‪2008 ­ 2007 ‬‬ ‫‪ 104 ‬ז‬ ‫‪9110 ‬‬ ‫‪ ) ‬ד‪  ( ‬אגרת‪ ‬בקשה‪ ‬לאישור‪ ‬הנציב‪ ‬להעברת‪ ‬נכסים‪ ‬תמורת‪ ‬מניות‪ ‬לפי‪ ‬סעיף‪ 104 ‬ז‪ ) ‬ד‪ ( ‬לפקודה‬ ‫‪18240 ‬‬ ‫‪ ‬אגרת‪ ‬בקשה‪ ‬להחלפת‪ ‬מניות‪ ‬לפי‪ ‬סעיף‪ 104 ‬ח‬ ‫‪2008 ‬‬ ‫‪2007 ‬‬ ‫‪2006 ‬‬ ‫‪2005 ‬‬ ‫‪2004 ‬‬ ‫שיעור ‪ ‬הכנסה ‪ ‬מס‬ ‫‪ ‬מס‬ ‫‪ ‬שיעור ‪ ‬הכנס‪ ‬ה‬ ‫‪ ‬מס‬ ‫‪ ‬שיעור ‪ ‬הכנסה‬ ‫‪ ‬שיעור ‪ ‬הכנסה ‪ ‬מס‬ ‫‪ ‬מס‬ ‫‪  121 ‬שיעור ‪ ‬הכנסה‬ ‫‪ ‬מס‪  * ‬מצטברת ‪ ‬מצטבר ‪ ‬מס‪  * ‬מצטברת ‪ ‬מצטבר ‪ ‬מס‪  * ‬מצטברת‪ ‬מצטבר‬ ‫‪ ) ‬א‪ ) ( ‬ב‪  ( ‬מס‪  * ‬מצטברת ‪ ‬מצטבר ‪ ‬מס‪  * ‬מצטברת ‪ ‬מצטבר‬ ‫‪5268  52680  10% ‬‬ ‫‪5124  51240  10% ‬‬ ‫‪5136  51360  10% ‬‬ ‫‪5004  50040  10% ‬‬ ‫‪4680  46800  10%  10% ‬‬ ‫‪11834  93720  16%  13516  91200  21%  13954  91440  22% ‬‬ ‫‪13974  89040  23%  16080  92400  25%  18% ‬‬ ‫‪24033 140640  26%  26775  136920  29%  27248  137280  29% ‬‬ ‫‪28259  133680  32%  28104  132480  30%  26% ‬‬ ‫‪44308 202080  33%  47648  196560  35%  66042  245040  36% ‬‬ ‫‪67109  238680  37%  72841  236520  43%  27% ‬‬ ‫‪125872 435120  35%  129253  423240  36%  132420  424440  37%  135250  413400  39%  150763  409680  45%  50% ‬‬ ‫‪  47% ‬מכל‪ ‬שקל ‪ ‬נוסף‬ ‫‪  48% ‬מכל‪ ‬שקל ‪ ‬נוסף‬ ‫‪  49% ‬מכל‪ ‬שקל ‪ ‬נוסף‬ ‫‪  49% ‬מכל‪ ‬שקל ‪ ‬נוסף‬ ‫‪  49% ‬מכל‪ ‬שקל ‪ ‬נוסף‬ ‫‪ ­ 25% , 10% * ‬מיגיעה‪ ‬אישית ‪ ­ 23% , 10% * ‬מיגיעה‪ ‬אישית ‪ ­ 29% , 22% , 10% * ‬מיגיעה‪ ‬אישית‪ ­ 29% , 21% , 10% * ‬מיגיעה‪ ‬אישית ‪ ­ 26% , 16% , 10% * ‬מיגיעה‬ ‫‪ ‬אישית‪ . ‬הכנסה‪ ‬שאינה‪ ‬מיגיע‪ ‬ה‬ ‫‪ ‬הכנסה‪ ‬שאינה‪ ‬מיגיעה‪ ‬אישית‪ ‬עד‬ ‫‪ ‬הכנסה‪ ‬שאינה‪ ‬מיגיעה‪ ‬אישית‪ ‬עד ‪ ‬הכנסה‪ ‬שאינה‪ ‬מיגיעה‪ ‬אישית‪ ‬עד‬ ‫‪ ‬אישית‪30% ­ 140640 ­ ‬‬ ‫‪30% ­ 136,920 ‬‬ ‫‪30% ­ 137280 ‬‬ ‫‪30% ­ 89040 ‬‬

‫‪ ‬שכ‪ " ‬ד‪ ‬למגורים ‪10 /01 ­ 3 /02  7 ­ 10 /01  4 ­ 6 /01  3 /01 ­ 7 /00  4 ­ 6 /00  1 ­ 3 /00  10 ­ 12  4 ­ 9 /99  1 ­ 3 :99  7 ­ 12 /98 ‬‬ ‫‪122 ‬‬ ‫‪7000  6900 ‬‬ ‫‪6800 ‬‬ ‫‪6900  6800  6900  6800  6700  6800 ‬‬ ‫‪6400 ‬‬ ‫‪ ‬מס‪ ‬מוגבל‬ ‫‪ ) 10% ‬לחודש‪  7400 : 10­12/02  7100 : 4­6/02  ( ‬מיום‪ ­ 1.1.03 ‬ללא‪ ‬תקרה‬ ‫‪ ‬חוק‪ ‬מ‪ " ‬ה‪ : ‬פטור‪ ‬השכרת ‪7540:1/03  7070:1/02 ‬‬ ‫‪4320 : 1/08  4200 : 1/07  3830:1/06  5595:1/05  7390 : 1/04 ‬‬ ‫‪ ‬דירת‪ ‬מגורים‪ ‬ליחיד‬ ‫‪ ) ‬לחודש‪( ‬‬

‫‪238‬‬

‫כל הזכויות שמורות למכון למסים וליעוץ כלכלי בע"מ ©‬

‫‪ ‬עדכוני‪ ‬מסים‪135 ‬‬

‫‪ ‬עדכוני‪ ‬סכומים‬

‫‪ ‬הסכום‪ ‬ב‪ ₪ ­ ‬והתקופה‬ ‫‪ ‬הנושא‬ ‫‪ ‬החיקוק‬ ‫‪2008  2007  2006  2005  2004  2003 ‬‬ ‫‪ ‬ניכוי‪ ‬מריבית‬ ‫‪ 125 ‬ד‬ ‫‪53280  51840  52080  50640  50160  51240 ‬‬ ‫‪ ‬תקרה‪ ‬מוטבת‬ ‫‪ 125 ‬ד‪ ) ‬א‪( ‬‬ ‫‪8280  8160  8160  5280  5280  5280 ‬‬ ‫‪ ‬פטור‪ ) ‬ניכוי‪ ‬מריבית‪ ( ‬למעוט‪ ‬הכנסה‬ ‫‪ 125 ‬ד‪ ) ‬ב‪( ‬‬ ‫‪8160  8040  8040  4200  4200  4320 ‬‬ ‫‪ 125 ‬ד‪ ) ‬ג‪  ( 1 )( ‬פטור‪ ‬גיל‪ ‬פרישה‪ ‬ליחיד‪ ) ‬ניכוי‪ ‬מריבית‪( ‬‬ ‫‪12360  12000  12000  6360  6240  6360 ‬‬ ‫‪ 125 ‬ד‪ ) ‬ג‪  ( 2 )( ‬פטור‪ ‬לזוג‪ ‬בגיל‪ ‬פרישה‪ ) ‬ניכוי‪ ‬מריבית‪( ‬‬ ‫‪30240 : 2008  29400 : 2007  29484 : 2006  28728 : 2005 ‬‬ ‫‪ ‬פטור‪ ‬מרבי‪35% ‬‬ ‫‪ 125 ‬ה‬ ‫‪ ) 131 ‬א‪  ( 3 )( ‬הכנסה‪ ‬חייבת‪ ‬מ‪ ‬רבית‪ ‬אצל‪ ‬קטין ‪2008  2007  2006  2005  2004  2003  2002 ‬‬ ‫‪65820  59900  59570  58470  55850  50417  45780 ‬‬ ‫‪ ‬הפטורה‪ ‬מדיווח‪ ) ‬ב‪( ₪ ­ ‬‬ ‫‪ ‬באלפי‪₪ ‬‬ ‫‪ ‬תקנות‪ ‬מ‪ " ‬ה‪ ) ‬פטור‪ ‬מהגשת‪ ‬די‪ ‬ן‪ ‬וחשבון‪ , ( ‬תשל‪ " ‬ט‪1978 ­ ‬‬ ‫‪2007  2006 ‬‬ ‫‪2005 ‬‬ ‫‪2004 ‬‬ ‫‪2003 ‬‬ ‫‪ ‬פטור‪ ‬מדיווח‪ ­ ‬ס‪ 134 ' ‬א‪ ‬ותקנה‪ ) 2 ‬א‪ ( ‬על‪ ‬הסכומים‪ ‬המרביים‪ ‬הבאים‪: ‬‬ ‫‪552 ‬‬ ‫‪537 ‬‬ ‫‪539 ‬‬ ‫‪525 ‬‬ ‫‪520 ‬‬ ‫‪ ‬תוספת‪ ‬א‪ : ' ‬משכורת‬ ‫‪287 ‬‬ ‫‪279 ‬‬ ‫‪280 ‬‬ ‫‪272 ‬‬ ‫‪270 ‬‬ ‫‪ ‬תוספת‪ ‬ב‪ : ' ‬הכנסה‪ ‬נוספת‬ ‫‪­ ‬‬ ‫‪­ ‬‬ ‫‪­ ‬‬ ‫‪­ ‬‬ ‫‪ ‬תוספת‪ ‬ג‪ : ' ‬הכנסה‪ ‬מני‪ " ‬ע‪ ‬זרים‬ ‫‪287 ‬‬ ‫‪279 ‬‬ ‫‪280 ‬‬ ‫‪272 ‬‬ ‫‪270 ‬‬ ‫‪ ‬תוספת‪ ‬ד‪ : ' ‬הכנסת‪ ‬חוץ‪ , ‬הכנסה‪ ‬מקצבת‪ ‬חוץ‬ ‫‪547 ‬‬ ‫‪532 ‬‬ ‫‪534 ‬‬ ‫‪ ‬פטור‪ ‬מדיווח ‪520 ‬‬ ‫‪ ‬תוספת‪ ‬ה‪ : ' ‬הכנסה‪ ‬מריבית‬ ‫‪1579  1536 ‬‬ ‫‪1540 ‬‬ ‫‪ ‬פטור‪ ‬מדיווח ‪1500 ‬‬ ‫‪ ‬תוספת‪ ‬ו‪ : ' ‬הכנסה‪ ‬ממכירת‪ ‬ניירות‪ ‬ערך‬ ‫‪ ‬ת‪ ) 3 ' ‬א‪  ( 7 )( 5 )( ‬שווי‪ ‬נכסי‪ ‬חוץ‪ ‬או‪ ‬סכום‪ ‬ההפקדה‪ ‬בחשבונות‪ ‬הבנק‪ ‬ביום‪ ‬כלשהו‪ ‬ב‪ ‬שנת‪ ‬המס‪ ‬עולה‪ ‬על‪ $ 100,000 : ‬בשנת‪2002 ‬‬ ‫‪1593000 : 2008  1550000 : 2007  1554000 : 2006 ‬‬ ‫‪₪ 20,000 : 03 ‬‬ ‫‪ 145 ‬ב‪ ) ‬ד‪  ( ‬חילוט‪ ‬מחצית‪ ‬מתקבול‪ ‬שלא‪ ‬נרשם‪ ‬כאשר‪ ‬התקבול‬ ‫‪ ‬עלה‪ ‬על‪ ‬סכום‪ ‬שנקבע‪ . ‬סכום‪ ‬תקבול‪ ‬שנקבע‪: ‬‬ ‫‪3960 : 04­05 ‬‬ ‫‪ ‬מ‪3400:6/98 ­ ‬‬ ‫‪ ‬מ‪2500:9/94 ­ ‬‬ ‫‪ ‬תקנות‪ ‬מ‪ " ‬ה‪ ) ‬ניכוי‪ ‬מתשלומים‪ ‬בעד‪ ‬שירותים‪ ‬או‬ ‫‪164 ‬‬ ‫‪4080 : 06­07  3720:1/01­1/99 ‬‬ ‫‪ ‬נכסים‪ .( ‬סכום‪ ‬מרבי‪ ‬שמתחתיו‪ ‬אי‪ ‬ן‪ ‬לנכות‪ ‬מס‪ ‬במקור ‪ ‬מ‪2750:2/96 ­ ‬‬ ‫‪4200 : 08 ‬‬ ‫‪3840:1/02 ‬‬ ‫‪ ‬מ‪2930:8/96 ­ ‬‬ ‫‪ * ‬משנת‪ ‬מס‪ 1992 ‬מתעדכן‪ ‬הסכום‪ ‬לפי‪ ‬הקבוע‪ ‬בצו‬ ‫‪4080:1/03 ‬‬ ‫‪ ‬מ‪3160:1/98 ­ ‬‬ ‫‪ ‬עסקאות‪ ‬גופים‪ ‬צ‪ ‬י‪ ‬בוריים‪ ) ‬קביעת‪ ‬סכום‪ ‬לענין‪ ‬ס‪( 2 ' ‬‬ ‫‪2006 ‬‬ ‫‪2005 ‬‬ ‫‪2004  2002 ­ 3 ‬‬ ‫‪2001 ‬‬ ‫‪2000 ‬‬ ‫‪19 99 ‬‬ ‫‪  164 ‬מחזור‪ ‬כולל‪ ‬מע‪ " ‬מ‬ ‫‪ " ‬מ‪ ‬י‪ ‬ליונרים‪ ) " ‬תוספת‪ ‬א‪4500000  4400000  4300000  4300000  4300000  4100000  4000000  ( ' ‬‬ ‫‪890000 ‬‬ ‫‪ ‬חברה‪ ‬בת‪ ) ‬תוספת‪ ‬ב‪880000  860000  840000  850000  800000  790000  ( ' ‬‬ ‫‪2800000  2700000  2700000  2600000  2700000  2500000 ‬‬ ‫‪­ ‬‬ ‫‪ ‬מלכ‪ " ‬ר‪ ) ‬תוספת‪ ‬ג‪( ' ‬‬ ‫‪ ‬ניכוי‪ ‬במקור‪ ‬מתשלומים‪ ‬לעיבוד‪ / ‬מסחר ‪14.5 : 06  14.4:05  14.1:04  13.9:03  13.8:02  13.9:01  13.1:00 ‬‬ ‫‪ ‬ביהלומים‪ ] ‬במ‪ ‬י‪ ‬ליוני‪[ ₪ ‬‬ ‫‪52680 : 08  51240 : 07  51360 : 06  50000 : 05  70000 : 31.12.04­1.7.03 ‬‬ ‫‪ ‬פטור‪ ‬הימורים‪ ‬או‪ ‬הגרלות‪ : ‬תקרת‬ ‫‪ ‬פטור‪ ‬מעל‪ ‬התקרה‪ ‬כפל‪ ‬גלישה‪ ‬חייב‬ ‫‪ ) 187 ‬א‪  ( ‬רא‪ ‬ו‪ ‬חוק‪ ‬מס‪ ‬ערך‪ ‬מוסף‪ , ‬תשל‪ " ‬ו‪ , 1975­ ‬סעיף‪ 93 ‬בעמודים‪ ‬הבאים‪. ‬‬ ‫‪ ‬קנסות‪ ‬ב‪ ₪ ­ ‬על‪ ‬פיגור‪ ‬בהגשת‬ ‫‪ ) 188 ‬א‪( ‬‬ ‫‪ ‬דו‪ " ‬חות‪ ­ ‬לכל‪ ‬חודש‪ ‬של‪ ‬פיגור ‪2000  1999  1998  1996 ­ 97  1995 ‬‬ ‫‪ ‬דו‪ " ‬ח‪ ‬על‪ ‬הכנסה‬ ‫‪260  250  230 ‬‬ ‫‪220  200 ‬‬ ‫‪ ‬דו‪ " ‬ח‪ ‬על‪ ‬הכנסה‪ ‬במקרה‪ ‬של‬ ‫‪ ‬אורכה‬ ‫‪510  500  470 ‬‬ ‫‪430  400 ‬‬ ‫‪260  250  230 ‬‬ ‫‪ ‬דו‪ " ‬ח‪ ‬ניכויים‪ ­ ‬ריבית‪ , ‬דיבידנד ‪220  200 ‬‬ ‫‪ ) 188 ‬ג‪( ‬‬ ‫‪ ‬ותשלום‪ ‬לתושב‪ ‬חוץ‬ ‫‪260  250  230 ‬‬ ‫‪220  200 ‬‬ ‫‪ ‬דו‪ " ‬ח‪ ‬ניכויים‪ ­ ‬משכורות‪, ‬‬ ‫‪ ) 188 ‬ד‪( ‬‬ ‫‪ ‬ניכויים‪ , ‬ק‪ ‬בלני‪ ‬משנה‪ ‬וספקים‬ ‫‪130  130  120 ‬‬ ‫‪ ‬אישור‪ ‬שנתי‪ ‬למי‪  ‬שנוכה‪ ‬לו‪ ‬מס ‪110  100 ‬‬ ‫‪ ) 188 ‬ו‪( ‬‬ ‫‪ ‬במקור‬ ‫‪260  250  230 ‬‬ ‫‪220  200 ‬‬ ‫‪ ‬הצהרת‪ ‬הון‬ ‫‪ ) 188 ‬ז‪( ‬‬ ‫‪510  500  470 ‬‬ ‫‪ ‬הצהרת‪ ‬הון‪ ‬שניתנה‪ ‬לה‪ ‬אורכה ‪430  400 ‬‬ ‫‪ ‬מ‪1.1.95 ­ ‬‬ ‫‪31.12.94 ­ 1.4.86 ‬‬ ‫‪ ‬שיעור‪ ‬קנס‪ ‬לשבוע‬ ‫‪ ) 190 ‬א‪( 1 )( ‬‬ ‫‪ ‬הפרשי‪ ‬הצמדה‪ ‬וריבית‬ ‫‪1% ‬‬ ‫‪ ‬קנס‪ ‬בגין‪ ‬אי‪ ‬זיהוי‪ ‬קונים‪ ‬כנדרש ‪ 5 % ‬מסכום‪ ‬המכירה‪ ‬לגביה‪ ‬הפר‪ ‬את‪ ‬ההוראה‪ ‬או‪ ‬לפי‪ , ₪ 0 .05 ‬לפי‪ ‬הגבוה‬ ‫‪ 191 ‬ג‬ ‫‪ ‬בהוראות‪ ‬לניהול‪ ‬חשבונות‪ ‬על‬ ‫‪ ‬יצרנים‪ , ‬סיטונאים‪ , ‬חקלאים‬ ‫‪ ‬לגבי‪ ‬תשלום‪ ‬מצד‪ ‬הלקוח‬ ‫‪ ‬במזומן‪ ‬א‪ ‬ו‪ ‬בשיק‪ ‬שאינו‪ ‬שלו‬ ‫‪ ‬חוק‪ ‬מ‪ ‬ש‪ " ‬ח ‪ ‬מ‪  1.2.87 ­ ‬מ‪  1.9.89 ­ ‬מ‪  15.4.93 ­ ‬מ‪  11 .7 .96 ­ ‬מ‪30.11.02 ­ ‬‬ ‫‪ ‬קנסות‪ ‬פליליים‪  : ‬חוק‪ ‬מע‪ " ‬מ‬ ‫‪216,215 ‬‬ ‫‪26100 ‬‬ ‫‪19300 ‬‬ ‫‪14000 ‬‬ ‫‪9000 ‬‬ ‫‪6000 ‬‬ ‫‪ ) 98 ‬א‪( ‬‬ ‫‪ ) 117 ‬א‪142 , ( ‬‬ ‫‪* 218 ‬‬ ‫‪67300 ‬‬ ‫‪49800 ‬‬ ‫‪36000 ‬‬ ‫‪22500 ‬‬ ‫‪15000 ‬‬ ‫‪ ) 117 ‬ב‪ 117 , ( ‬א ‪ ) 98 ‬ג‪ )( ‬ד‪( ‬‬ ‫‪ 215 ‬א‪ ) ‬א‪ )( ‬ב‪  ( ‬לגבי‪ ‬עבירה‬ ‫‪ 216 ‬ב‪ ) ‬א‪ )( ‬ב‪  ( ‬שבוצעה‬ ‫‪  * 219 , * 217 ‬בתאריכים‪ ‬הנ‪ " ‬ל‬ ‫‪202000 ‬‬ ‫‪150000 ‬‬ ‫‪109000  67500  45000 ‬‬ ‫‪* 220 ‬‬ ‫‪ ‬עונש‪ ‬על‪ ‬גילוי‪ ‬סוד‪ ‬הכנסה‪ : ‬מ‪ 1.2.87­ ‬עד‪ ; 3000 : 31.8.89 ‬מ‪ 1.9.89­ ‬עד‬ ‫‪ ‬עונש‪ ‬על‪ ‬גילוי‪ ‬סוד‪ ‬הכנסה‪: ‬‬ ‫‪234 ‬‬ ‫‪ 4500:14.4.93 ‬מ‪ 7000:15.4.93­ ‬מ‪ 9600:11.7.96­ ‬מ‪12900 : 30.11.02 ­ ‬‬ ‫‪ ‬מאסר‪ 6 ‬חודשים‪ , ‬או‪: ‬‬ ‫‪ ‬סעיף‪ 118 ‬חוק‪ ‬מע‪ " ‬מ‪ ; ‬ס‪ ) 98 ' ‬ב‪ ( ‬חוק‪ ‬מש‪ " ‬ח‬ ‫‪ * ‬לגבי‪ ‬הסעיפים‪ 215 ‬א‪ 220­217 , ‬לפקודה‪ , ‬הסכום‪ ‬המעודכן‪ ‬מתייחס‪ ‬לקנס‪ ‬הקבוע‪ . ‬לקנס‪ ‬זה‪ ‬מתווסף‪ ‬גם‪ ‬הקנס‪ ‬הנגזר‪ ‬מסכום‪ ‬ההכנסה‪ ‬או‪ ‬המס‪ ‬הקבוע‪ ‬בכל‪ ‬אחד‬ ‫‪ ‬מהסעיפים‪ ‬הנ‪ " ‬ל‪.‬‬

‫‪239‬‬

‫כל הזכויות שמורות למכון למסים וליעוץ כלכלי בע"מ ©‬

‫‪ ‬עדכוני‪ ‬מסים‪135 ‬‬

‫‪ ‬עדכוני‪ ‬סכומים‬

‫‪ ‬חוק‪ ‬מיסוי‪ ‬מקרקעין‪ ) ‬שבח‪ ‬ורכישה‪  , ( ‬תשכ‪ " ‬ג‪1963­ ‬‬ ‫‪ ‬הסכום‪ ‬והתקופה‬ ‫‪ ‬החיקוק ‪ ‬הנושא‬ ‫‪ ‬תקופה‬ ‫‪ ‬פטור‪ ‬חד‪ ‬פעמי‪ ‬לתושב‪ ‬ישראל‪ ­ ‬שווי‬ ‫‪ 49 ‬ה‬ ‫‪31.12.01­1.1.01 ‬‬ ‫‪ ‬הדירה‪ ‬הנמכרת‪ ‬אינו‪ ‬עולה‪ ‬על‪ ‬הסכום‪. ‬‬ ‫‪31.12.02­1.1.02 ‬‬ ‫‪ ‬שבטבלה‪. ‬‬ ‫‪31.12.03­1.1.03 ‬‬ ‫‪ ‬החל‪ ‬מ‪ 1.1.97­ ‬הפטור‪ ‬אינו‪ ‬מוגבל‬ ‫‪ ‬למשפחה‪ ‬בת‪ 6 ‬נפשות‪ ‬ומעלה‪ , ‬כפי‪ ‬שהיה ‪31.12.04­1.1.04 ‬‬ ‫‪ ‬קודם‪ ‬לכן‪ . ‬סכום‪ ‬הפטור‪ ‬גדל‪ ‬ומרווח‪ ‬הזמן ‪31.12.05­1.1.05 ‬‬ ‫‪31.12.06­1.1.06 ‬‬ ‫‪ ‬לרכישת‪ ‬הדירה‪ ‬החילופית‪ ‬הוארך‪ ‬מ‪9­ ‬‬ ‫‪31.12.07­1.1.07 ‬‬ ‫‪ ‬חדשים‪ ‬לשנה‪. ‬‬ ‫‪31.12.08­1.1.08 ‬‬ ‫‪ ‬מיום‪ 1.1.97 ‬הסכום‪ ‬הפטור‪ ‬מתייחס‬ ‫‪ ‬למחיר‪ ‬של‪ ‬שתי‪ ‬דירות‪ ‬ביחד‪. ‬‬ ‫‪ ‬מיום‪ 1.1.99 ‬יינתן‪ ‬פטור‪ ‬מלא‪ ‬עד‪ ‬סכום‬ ‫‪ ‬שנקבע‪ ‬אולם‪ ‬אם‪ ‬מחיר‪ ‬המכירה‪ ‬של‪2 ‬‬ ‫‪ ‬הדירות‪ ‬גבוה‪ ­ ‬יינת‪ ‬ן‪ ‬פטור‪ ‬חלקי‪ ‬עד‪ ‬סכום‬ ‫‪ ‬שנקבע‪. ‬‬ ‫‪ ‬תקרת‪ ‬פטור ‪ ‬רצפת‪ ‬פטור‬ ‫‪ ‬תקופה‬ ‫‪ ‬כפל‪ ‬שווי‪ : ‬פטור‪ ‬בשל‪ ‬זכויות‪ ‬לבניה‪ ‬נוספת‬ ‫‪ 49 ‬ז‬ ‫‪317,300 ‬‬ ‫‪1,269,100 ‬‬ ‫‪15.1.01­16.1.00 ‬‬ ‫‪307,950 ‬‬ ‫‪1,231,700 ‬‬ ‫‪15.1.02­16.1.01 ‬‬ ‫‪325,100 ‬‬ ‫‪1,300,100 ‬‬ ‫‪15.1.03­16.1.02 ‬‬ ‫‪351,500 ‬‬ ‫‪1,405,400 ‬‬ ‫‪15.1.04­16.1.03 ‬‬ ‫‪326,900 ‬‬ ‫‪1,307,000 ‬‬ ‫‪15.1.05­16.1.04 ‬‬ ‫‪318,400 ‬‬ ‫‪1,272,900 ‬‬ ‫‪15.1.06­16.1.05 ‬‬ ‫‪340,200 ‬‬ ‫‪1,359,800 ‬‬ ‫‪15.1.07­16.1.06 ‬‬ ‫‪318,900 ‬‬ ‫‪1,274,400 ‬‬ ‫‪15.1.08­16.1.07 ‬‬ ‫‪356,400 ‬‬ ‫‪1,424,000 ‬‬ ‫‪15.1.09­16.1.08 ‬‬ ‫‪ 49 ‬יג‪ ) ‬ג‪  ( ‬פטור‪ ‬בהחלפת‪ ‬נכס‪ ‬שאינו‪ ‬דירה‪ ‬מזכה‪ ‬לרכישת‪ ‬זכות‪ ‬בבית‪ ‬אבות‬ ‫‪  500000 : 15.1.03­7.11.01 ‬מ‪540500 : 16.1.03 ­ ‬‬ ‫‪ ‬קנס‪ ‬על‪ ‬אי‪ ‬הגשת‪ ‬הצהרה‪ ‬או‪ ‬הודעה‪ ‬במועד‪ ‬למס‪ ‬שבח‪ ­ ‬בעד‪ ‬כל‪ ‬שבועיים‪ ‬של‪ ‬פיגור‪ 1.5% ‬מסכום‪ ‬המס‪ ‬שחייב‪ ‬בו‪ ; ‬או‪: ‬‬ ‫‪ 94 ‬א‬ ‫‪ ‬אם‪ ‬איננו‪ ‬חייב‪ ‬במס‪ ₪ 0.025 ‬לכל‪ ‬שבועיים‪ ‬של‪ ‬פיגור‬ ‫‪ ‬מ‪  15.4.93 ­ ‬מ‪  11.7.96 ­ ‬מ‪30.12.03 ­ ‬‬ ‫‪ ‬מ‪1.9.89 ­ ‬‬ ‫‪ ) 98 ‬א‪( ‬‬ ‫‪ ‬עד‪14.4.93 ‬‬ ‫‪ ) ‬חשוב‪ ‬לענין‬ ‫‪ ‬קנס‪ ‬על‪ ‬עבירה‪: ‬‬ ‫‪26100 ‬‬ ‫‪19300 ‬‬ ‫‪14000 ‬‬ ‫‪9000 ‬‬ ‫‪ ‬כופ‪ ‬ר‪ ‬לפי‪ ‬ס‪' ‬‬ ‫‪ ‬מאסר‪ ‬שנה‪ , ‬או‪: ‬‬ ‫‪12900 ‬‬ ‫‪9600 ‬‬ ‫‪7000 ‬‬ ‫‪4500 ‬‬ ‫‪( 101 ‬‬ ‫‪ ) 98 ‬ב‪  ( ‬מאסר‪ ½ ‬שנה‪ , ‬או‪: ‬‬ ‫‪67300 ‬‬ ‫‪49800 ‬‬ ‫‪36,000 ‬‬ ‫‪22500 ‬‬ ‫‪ ) 98 ‬ג‪ )( ‬ד‪  ( ‬מאסר‪ ‬שנתיים‪ , ‬או‪: ‬‬ ‫‪ ‬פטור‪ ‬מלא‪ : ‬עד‪  ­ ‬פטור‪ ‬חלקי‪ : ‬עד‪­ ‬‬ ‫‪2,537,000 ‬‬ ‫‪1,522,000 ‬‬ ‫‪2,573,000 ‬‬ ‫‪1,544,000 ‬‬ ‫‪2,745,000 ‬‬ ‫‪1,648,000 ‬‬ ‫‪2,692,000 ‬‬ ‫‪1,616,000 ‬‬ ‫‪2,717,000 ‬‬ ‫‪1,631,000 ‬‬ ‫‪2,790,000 ‬‬ ‫‪1,675,000 ‬‬ ‫‪2,782,000 ‬‬ ‫‪1,671,000 ‬‬ ‫‪2,860,000 ‬‬ ‫‪1,718,000 ‬‬

‫‪ ‬יעוץ‪ ‬טלפוני‪ ‬בענ‪ ‬י‪ ‬יני‪ ‬מס‪ ‬שבח‪ ‬ומס‪ ‬רכ‪ ‬י‪ ‬ש‪ ‬ה‪ ‬ניתן‪ ‬לקבל‪ ‬בימי‪ ‬ג‪ ,' ‬ה‪ ' ‬בין‪ ‬השעות‪ 18:00­16:00 ‬בטלפונים‪ ‬הבאים‪: ‬‬ ‫‪ ‬בירושלים‪02­245073 0 ‬‬ ‫‪ ‬בחיפה‪04­526838 ‬‬ ‫‪ ‬בתל‪ ­ ‬אביב ‪03­5656170 ‬‬

‫‪240‬‬

‫כל הזכויות שמורות למכון למסים וליעוץ כלכלי בע"מ ©‬

‫‪ ‬עדכוני‪ ‬מסים‪135 ‬‬

‫‪ ‬עדכוני‪ ‬סכומים‬

‫‪ ‬תקנות‪ ‬מס‪ ‬רכישה‬ ‫‪ ‬החיקוק ‪ ‬הנושא‬ ‫‪ ‬מדרגות ‪ ‬בדירת‪ ‬מגורים‬ ‫‪ ‬דירת‪ ‬מגורים‪ ‬יחידה‪: ‬‬ ‫‪ ‬מס‬ ‫‪ ‬רכישה ‪ ‬ללא‪ ‬מס‬ ‫‪3.5% ‬‬ ‫‪5% ‬‬ ‫‪ ‬דירת‪ ‬מגורים‪ ‬אחרת‪: ‬‬ ‫‪3.5% ‬‬ ‫‪5% ‬‬

‫‪ ‬הסכום‪ ‬והתקופה‬ ‫‪15.1.09 ­ 16.1.08  15.1.08 ­ 1.11.07 ‬‬ ‫‪925,000 ‬‬ ‫‪1,300,000 ‬‬ ‫‪1,300,000 ‬‬ ‫‪ ‬עד ‪787,000 ‬‬ ‫‪ ‬מעל ‪787,000 ‬‬

‫‪907,700 ‬‬ ‫‪1,275,690 ‬‬ ‫‪1,275,690 ‬‬ ‫‪772,310 ‬‬ ‫‪772,310 ‬‬ ‫‪0 % ‬‬ ‫‪ ‬עד‬ ‫‪ ‬ראו‪ ‬הערה‬

‫‪5 % ‬‬ ‫‪0.5 % ‬‬ ‫‪0 % ‬‬ ‫‪ ‬מעל‬ ‫‪ ‬עד‬ ‫‪ ‬עד‬ ‫‪ ‬פטור‪ ‬לעולים‪ ] ‬תק‪[ 12 ' ‬‬ ‫‪15.1.08­16.10.07  1046875  1046875  559350  15.10.05­16.7.05 ‬‬ ‫‪15.1.08­16.10.07  1088750  1088750  581725  15.1.06­16.10.05 ‬‬ ‫‪15.1.09­16.1.08  1113230  1113230  594795 ‬‬ ‫‪15.4.05­16.1.06 ‬‬ ‫‪1115570  1115570  596050 ‬‬ ‫‪15.7.06­16.4.06 ‬‬ ‫‪1075925  1075925  574865  15.10.06­16.7.06 ‬‬ ‫‪1077095  1077095  575490  15.1.07­16.10.06 ‬‬ ‫‪1043310  1043310  557420 ‬‬ ‫‪15.4.07­16.1.07 ‬‬ ‫‪1123730  1123730  600400 ‬‬ ‫‪15.7.07­16.4.07 ‬‬ ‫‪1127190  1127190  602260  15.10.07­16.7.07 ‬‬ ‫‪ ‬הערה‪  : ‬מ‪ 1.8.0 7 ­ ‬יש‪ ‬לבחור‪ ‬באפשרות‪ ‬החסכונית‪ ‬יותר‪ ‬שבין‪ ‬הטבלה‪ ‬לעיל‪ ‬לבין‪ ‬הטבלה‪ ‬שלהלן‪: ‬‬ ‫‪ 3.5 % ‬עד ‪ 5 % ‬מעל‬ ‫‪ 0 % ‬עד‬ ‫‪1300000  1300000  850000 ‬‬ ‫‪31.10.07­1.8.07 ‬‬ ‫‪1300000  1300000  925000 ‬‬ ‫‪ ‬מ‪ 1.1107 ­ ‬ואילך‬ ‫‪ ‬מס ‪ ‬ת‪ ) 16 ' ‬ב‪ :( ‬מדרגות‪ ‬מס‪ ‬רכישה‬ ‫‪ ‬רכישה ‪ ‬במשק‪ ‬חקלאי‪ : ‬סכום‪ ‬שמתחתיו‪ ‬החיו‪ ‬ב‬ ‫‪ ‬ב ‪ ‬במס‪ ‬רכישה‪ ‬הוא‪ ‬בשיעור‪ 0.5% ‬ומעליו‪ ‬בשיעור‪5% ‬‬ ‫‪ ‬ח‬ ‫‪ ‬ק ‪ 5 % ‬על‪ ‬חלק‪ ‬השווי‪ ‬העולה‪ ‬על‬ ‫‪ ‬ל ‪15.7.06 ­ 16.4.06  15.4.06 ­ 16.1.06  10.12.06 ­ 16.10.05  15.10.05 ­ 16.7.05  15.7.05 ­ 16.4.05  15.4.04 ­ 16.1.05 ‬‬ ‫‪228175 ‬‬ ‫‪227690 ‬‬ ‫‪222685 ‬‬ ‫‪214120 ‬‬ ‫‪210550 ‬‬ ‫‪ ‬א ‪213170 ‬‬ ‫‪ ‬ו ‪15.1.08 ­ 16.10.07  15.10.07 ­ 16.7.07  15.7.07 ­ 16.4.07  15.4.07 ­ 16.1.07  15.1.07 ­ 1 6.10.06  15.10.06 ­ 16.7.06 ‬‬ ‫‪242955 ‬‬ ‫‪230550 ‬‬ ‫‪229840 ‬‬ ‫‪213395 ‬‬ ‫‪220305 ‬‬ ‫‪ ‬ת ‪220065 ‬‬ ‫‪15.1.09 ­ 16.1.08 ‬‬ ‫‪238420 ‬‬ ‫‪ ‬מס‪ ‬רכישה‬ ‫‪ ‬בגין‪ ‬שיפוץ‬

‫‪0.5 % ‬‬ ‫‪ ‬עד‬ ‫‪1187840 ‬‬ ‫‪1187840 ‬‬ ‫‪1165670 ‬‬

‫‪5 % ‬‬ ‫‪ ‬מעל‬ ‫‪1187840 ‬‬ ‫‪1187840 ‬‬ ‫‪1165670 ‬‬

‫‪ ‬לפי ‪ ‬נוהלי ‪ ‬מס ‪ ‬שבח ‪ ) ‬ה‪ " ‬ב ‪ ‬מ‪ " ‬ש ‪  8/92 ‬מ‪  ( 19.2.92­ ‬רואים ‪ ‬שפורים ‪ ‬שמבצע ‪ ‬הקבלן ‪ ‬שמכר ‪ ‬את ‪ ‬עד ‪$ 400  : 11/88 ‬‬ ‫‪ ‬הנכס‪ ‬כ‪ ‬חלק‪ ‬משוויו‪ ‬לצורך‪ ‬הטלת‪ ‬מס‪ ‬רכישה‪ ‬וחישובו‪ ‬למעט‪ ‬סכום‪ ‬שנקבע‪ ‬או‪ 2% ‬משווי‪ ‬המכירה ‪ ‬עד ‪$ 1200  : 1/92 ‬‬ ‫‪ ‬מ‪$5000 : 2/92 ­ ‬‬ ‫‪ ‬בהסכם‪ , ‬לפי‪ ‬הגבוה‪ . ‬הסכום‪ ‬שנקבע‪: ‬‬

‫‪241‬‬

‫כל הזכויות שמורות למכון למסים וליעוץ כלכלי בע"מ ©‬

‫‪ ‬עדכוני‪ ‬מסים‪135 ‬‬

‫‪ ‬עדכוני‪ ‬סכומים‬ ‫‪ ‬עידוד‪ ‬להשכרת‪ ‬דירות‬ ‫‪ ‬עידוד‬ ‫‪ ‬השכרת‬ ‫‪ ‬דירות‬

‫‪ ‬מקדמם‪ ‬לתביעת‪ ‬ניכוי‪ ‬בהשכרת‪ ‬דירה‪ ‬למגורים‪ ‬אם‪ ‬נקבע‪ ‬שווי‪ ‬לענין‪ ‬תשלום‬ ‫‪ ‬מ‪ ‬ס‪ ‬רכוש‪ ‬לש‪ . ‬מ‪1980 . ‬‬ ‫‪ ‬מקדם‪ ‬זה‪ ‬יש‪ ‬לכפול‪ ‬בשווי‪ ‬הדירה‪ ‬לצורך‪ ‬מס‪ ‬רכוש‪ ‬לשנת‪ ‬מס‪ . 1980 ‬את‬ ‫‪ ‬התוצאה‪ ‬יש‪ ‬לכפול‪ ‬בשיעור‪ ‬הניכוי‪ ‬של‪ ) 2% ‬עד‪ ‬שנת‪ ‬מס‪ 1983 ‬שיעור‪ ‬הניכוי‪ ‬היה‬ ‫‪ 2% ‬בשנות‪ ‬המס‪ 1984­1989 ‬הועלה‪ ‬השיעור‪ ‬ל‪ . 3%­ ‬משנת‪ ‬מס‪ 1990 ‬שוב‬ ‫‪ ‬הופחת‪ ‬שיעור‪ ‬הניכוי‪ ‬ל‪.( 2% ­ ‬‬

‫‪2000 ‬‬ ‫‪2001 ‬‬ ‫‪2002 ‬‬ ‫‪2003 ‬‬ ‫‪2004 ‬‬ ‫‪2005 ‬‬ ‫‪2006 ‬‬ ‫‪2007 ‬‬

‫‪3,337.00 ‬‬ ‫‪3,362.00 ‬‬ ‫‪3,499.00 ‬‬ ‫‪3,577.00 ‬‬ ‫‪3,557.00 ‬‬ ‫‪3,621.00 ‬‬ ‫‪3,664.00 ‬‬ ‫‪3,710.00 ‬‬

‫‪ ‬הערות‪: ‬‬ ‫‪  . 1 ‬בניכוי ‪ ‬לפי ‪ ‬תקנות ‪ ‬מ‪ " ‬ה ‪ ) ‬שיעור ‪ ‬פחת ‪ ‬לדירה ‪ ‬מושכרת ‪ ‬למגורים‪  , ( ‬התשמ‪ " ‬ט‪ )  1989­ ‬להלן ‪  ­ ‬ניכוי ‪ ‬עידוד ‪ ‬השכרת ‪ ‬דירות‪  ( ‬רצוי‬ ‫‪ ‬להשתמש‪ ‬במקרים‪ ‬אלה‪: ‬‬ ‫‪ ‬א‪  . ‬סה‪ " ‬כ ‪ ‬ההכנסות ‪ ‬של ‪ ‬ה‪ ‬יחיד ‪ ‬מהשכרת ‪ ‬דירות ‪ ‬למגורים ‪ ‬ליחידים ‪ ‬עולה ‪ ‬על ‪ ‬הסכום ‪ ‬שנקבע ‪ ‬בחוק ‪ ‬מ‪ " ‬ה ‪ ) ‬פטור ‪ ‬ממס ‪ ‬על‪ ‬הכנסה‬ ‫‪ ‬מהשכרת‪ ‬דירת‪ ‬מגורים‪ , ( ‬התש‪ " ‬ן‪ . 1990­ ‬בסכום‪ ‬נמוך‪ ‬יותר‪ ‬בהשכרה‪ ‬ליחיד‪ ­ ‬יחול‪ ‬פטור‪. ‬‬ ‫‪ ‬ב‪ . ‬בהשכרת‪ ‬דירה‪ ‬למגורים‪ ‬ע‪ " ‬י‪ ‬יחיד‪ ‬למי‪ ‬שאינו‪ ‬יחיד‪ ‬למטרת‪ ‬מגורים‪ , ‬כאשר‪ ‬החלופה‪ ‬של‪ ‬חישוב‪ ‬המס‪ ‬לפי‪ ‬שיעור‪ ‬מלא‪ ‬על‪ ‬הרווח‪, ‬‬ ‫‪ ‬נמוך ‪ ‬מהמס ‪ ‬בשיעור ‪  10% ‬על ‪ ‬ההכנסה ‪ ‬ברוטו ‪ ‬ללא ‪ ‬ניכוי‪ ‬הוצאות‪  . ‬ראה‪ ‬עדכון‪ ‬סכומים‪ ‬בטבלאות‪ ‬אלו ‪ ) ‬מעמ‪  2  ' ‬ואילך‪  ( ‬ב‪ ‬צמוד‬ ‫‪ ‬לסעיף‪ 122 ‬לפקודה‪. ‬‬ ‫‪ ‬ג‪ . ‬בהשכרת‪ ‬דירה‪ ‬למגורים‪ ‬ע‪ " ‬י‪ ‬חברה‪ ‬בכל‪ ‬סכום‪ ‬שהוא‪. ‬‬ ‫‪ ‬הכל‪ , ‬בתנאי‪ ‬שלא‪ ‬נתבע‪ ‬ניכוי‪ ‬בשל‪ ‬פחת‪ ‬לפי‪ ‬חוק‪ ‬התיאומים‪. ‬‬ ‫‪ ‬יש‪ ‬לשקול‪ ‬בזהירות‪ ‬אם‪ ‬להשתמש‪ ‬בניכוי‪ ‬עידוד‪ ‬השכרת‪ ‬דירות‪ ‬במקרה‪ ‬של‪ ‬דירה‪ ‬מוגנת‪ ‬המושכרת‪ ‬לפי‪ ‬חוק‪ ‬הגנת‪ ‬הדייר‪ , ‬לאור‪ ‬ת‪' ‬‬ ‫‪ ) 2 ‬ג‪  ( ‬לתקנות‪ ‬עידוד‪ ‬השכרת‪ ‬דירות ‪ ) ‬ראה‪ ‬באוגדן‪ ‬בעמ‪ 668 ' ‬ב‪ ( ‬הקובעת‪ ‬שאם‪ ‬בחר‪ ‬הנישום‪ ‬בניכוי‪ ‬ע‪ ‬י‪ ‬דוד‪ ‬השכרת‪ ‬דירות‪ , ‬לא‪ ‬יהיה‬ ‫‪ ‬זכאי‪ ‬לניכוי‪ ‬מתואם‪ ‬אחר‪ , ‬לרבות‪ ‬לסכומים‪ ‬ששילם‪ ‬לפינוי‪ ‬של‪ ‬דייר‪ ‬מ‪ ‬וגן‪. ‬‬ ‫‪  . 2 ‬מקדם ‪ ‬זה ‪ ‬יש ‪ ‬לכפול ‪ ‬בשווי ‪ ‬הדירה ‪ ‬שנקבע ‪ ‬לענין ‪ ‬מס ‪ ‬רכוש ‪ ‬לשנת ‪ ‬מס ‪ )  1980 ‬מס‪ ‬רכוש‪ ‬על‪ ‬מבנים‪ ‬בוטל‪ ‬החל‪ ‬מ‪  .( 1.4.81­ ‬את‬ ‫‪ ‬התוצאה‪ ‬המתקבלת‪ ‬יש‪ ‬לכפול‪ ‬בשיעור‪ ‬של‪ 2% ‬שהוא‪ ‬שיעור‪ ‬הניכוי‪ ) ‬החל‪ ‬משנת‪ ‬מס‪ .( 1990 ‬אין‪ ‬להפחית‪ ‬מרכיב‪ ‬של‪ ‬קרקע‪. ‬‬ ‫‪ ‬דוגמא‪ : ‬שווי‪ ‬דירת‪ ‬מגורים‪ ) ‬שנרכשה‪ ‬ב‪ ( 1962­ ‬כפי‪ ‬שנקבע‪ ‬לענין‪ ‬מס‪ ‬רכוש‪ ‬לשנת‪ ‬מס‪₪ 200 ­ 1980 ‬‬ ‫‪ ‬מקדם‪ ‬ההכפלה‪ ) ‬לפי‪ ‬שווי‪ ‬מס‪ ‬רכוש‪ ‬לשנת‪ ‬מס‪ ( 1980 ‬כנתון‪3,710 : ‬‬ ‫‪ ‬ליחיד‪ ‬יש‪ ‬הכנסה‪ ‬כוללת‪ ‬מהשכרת‪ ‬דירות‪ ‬למגורים‪ ‬בשנת‪ 2007 ‬מעל‪ ‬תקרת‪ ‬הפטור‪. ‬‬ ‫‪ ‬חישוב‪ ‬סכום‪ ‬הניכוי‪ ‬בדירה‪ ‬זו‪: ‬‬ ‫‪3,710 X 200 = 742,000 ‬‬ ‫‪X ‬‬ ‫‪2 % ‬‬ ‫‪  14,840 ‬ש‪ " ‬ח‬ ‫‪ ‬ניכוי‪ ‬לש‪ ‬נה‬ ‫‪ . 3 ‬המקדם‪ ‬לשנת‪ ‬מס‪ 2007 ‬חושב‪ ‬כדלקמן‪: ‬‬ ‫‪( 11 /0 6 ) 28 , 149 , 252 ‬‬ ‫‪=  3,659 ‬‬ ‫‪( 9/79 )  7,694 ‬‬ ‫‪( 11 /0 7 ) 28 , 934 , 969 ‬‬ ‫‪­ 1 ] x  ½ =  0.013956 ‬‬ ‫‪( 11/06 ) 28,149,252 ‬‬ ‫‪x ‬‬ ‫‪+  1 .000000 ‬‬ ‫‪1.013956 ‬‬ ‫‪1.013956 ‬‬ ‫‪3,710 ‬‬ ‫‪ ‬שעורי‪ ‬עליית‪ ‬המדד‪ ‬לפי‪ " ‬המדד‪ ‬שפורסם‪ ‬לאחרונה‪ " ‬בהתאם‪ ‬להגדרת‪ " ‬שעור‪ ‬עליית‪ ‬מדד‪ " ‬בס‪ 1 ' ‬לפקודה‪. ‬‬

‫‪ ‬מס‪ ‬מעסיקים‬ ‫‪ ‬שיעור‪ ‬מס‪ ‬מעסיקים‬ ‫‪31.12.86­1.4.81 ‬‬ ‫‪30.6.91­1.1.87 ‬‬ ‫‪30.4.92­1.7.91 ‬‬ ‫‪31.12.07­1.5.92 ‬‬ ‫‪ 1.1.08 ‬ואילך‬

‫‪ ‬פירמה‬ ‫‪7% ‬‬ ‫‪4% ‬‬ ‫‪3% ‬‬ ‫‪0% ‬‬ ‫‪0% ‬‬

‫‪ " ‬מוסד‪ ‬פטור‪" ‬‬ ‫‪7% ‬‬ ‫‪4% ‬‬ ‫‪4% ‬‬ ‫‪4% ‬‬ ‫‪0% ‬‬

‫‪ ) ‬רא‪ ‬ו‪ ‬עמוד‪ 350 ‬א‪ ‬באוגדן‪ ‬חיקוקי‪ ‬מסים‪( ‬‬

‫‪ ‬היטל‪ ‬על‪ ‬העסקת‪ ‬עובדים‪ ‬זרים‪ ‬מסויימים ‪ ) ‬ראו‪ ‬עמוד‪ 419 ‬באוגדן‪ ‬חיקוקי‪ ‬מסים‪( ‬‬ ‫‪ ‬שיעור‪ ‬ההיטל‪ ‬מהכנסת‪ ‬העובד‪ ‬הזר‬

‫‪ ‬עד‪ ‬שנת‪2005 ‬‬ ‫‪8% ‬‬

‫‪ ‬משנת‪2006 ‬‬ ‫‪10%‬‬

‫‪242‬‬

‫כל הזכויות שמורות למכון למסים וליעוץ כלכלי בע"מ ©‬

‫‪ ‬עדכוני‪ ‬מסים‪135 ‬‬

‫‪ ‬עדכוני‪ ‬סכומים‬ ‫‪ ‬עבירות‪ ‬מנהליות‬ ‫‪ ‬הנושא‬ ‫‪ ‬אי‪ ‬הוד‪ ‬עה‪ ‬במועד‪ ‬לפ‪ " ‬ש‪ ‬על‪ ‬פתיחת‪ ‬עסק‪ ‬א‪ ‬ו‪ ‬עיסוק‪ ‬במשלח‪ ‬יד‪ ­ ‬ס‪ 215 ' ‬לענין‪ ‬ס‪ 134 ' ‬לפק‪ ' ‬מ‪ " ‬ה‬ ‫‪ ‬אי‪ ‬דיווח‪ ‬במועד‪ ‬על‪ ‬מחזור‪ ‬עסקאות‪ ‬לצורך‪ ‬קביעת ‪ ‬המקדמה ‪ ‬הח‪ ‬ו‪ ‬דשית ‪ ­ ‬סעיף ‪  215 ‬לענין‪ ‬סעיף‬ ‫‪ ) 175 ‬ב‪ ( ‬לפקודת‪ ‬מס‪ ‬הכנסה‬ ‫‪ ‬אי‪ ‬הענות‪ ‬במועד‪ ‬לדרישה‪ ­ ‬סעיף‪ ( 1 ) 216 ‬לפק‪ ' ‬מ‪ " ‬ה‬ ‫‪ ‬אי‪ ‬התייצבות‪ ‬בפני‪ ‬פ‪ " ‬ש‪ ­ ‬סעיף‪ ( 2 ) 216 ‬לפק‪ ' ‬מ‪ " ‬ה‬ ‫‪ ‬ס‪ ‬י‪ ‬רוב‪ ‬לקבל‪ ‬הודעה‪ ­ ‬סעיף‪ ( 3 ) 216 ‬לפק‪ ' ‬מ‪ " ‬ה‬ ‫‪ ‬אי‪ ‬הגשת‪ ‬דו‪ " ‬ח‪ ‬שנתי‪ ‬על‪ ‬הכנסות‪ ‬במועד‪ ) ‬סעיף‪ ( 4 ) 216 ‬לפק‪ ' ‬מ‪ " ‬ה‪:( ‬‬ ‫‪ ­ ‬בפיגור‪ ‬של‪ ‬עד‪ 6 ‬חודשים‬ ‫‪ ­ ‬בפיגור‪ ‬של‪ ‬עד‪ 12 ‬חודשים‬ ‫‪ ­ ‬בפיגור‪ ‬העולה‪ ‬על‪ 12 ‬חודשים‬ ‫‪ ‬אי‪ ‬ניהול‪ ‬פנקסי‪ ‬חשבונות‪ ‬בהתאם‪ ‬להוראות‪ ‬הנציב‪ ­ ‬סעיף‪ ( 5 ) 216 ‬לפק‪' ‬‬ ‫‪ ‬אי‪ ‬רישום‪ ‬תקבול‪ ­ ‬סעיף‪( 7 ) 216 ‬‬ ‫‪ ‬אי‪ ‬ניכוי‪ ‬מס‪ ‬במקור‪ ‬שחובה‪ ‬לנכותו‪ ­ ‬סעיף‪ 218 ‬לפק‪ ' ‬מ‪ " ‬ה‬ ‫‪ ‬אי‪ ‬הצהרה‪ ‬במועד‪ ‬על‪ ‬ביצוע‪ ‬עסקת‪ ‬מקרקעין‪: ‬‬ ‫‪ ­ ‬מי‪ ‬שחייב‪ ‬במס‪ ‬שבח‪ ‬או‪ ‬במס‪ ‬רכישה‬ ‫‪ ­ ‬מי‪ ‬שפטור‪ ‬מתשלום‪ ‬מס‬ ‫‪ ‬אי‪ ‬הצהרה‪ ‬במועד‪ ‬על‪ ‬ביצוע‪ ‬עסקת‪ ‬מקרקעין‪: ‬‬ ‫‪ ­ ‬מי‪ ‬שחייב‪ ‬במס‪ ‬רכוש‬ ‫‪ ­ ‬מי‪ ‬שפטור‪ ‬מתשלום‪ ‬מס‬

‫‪243‬‬

‫‪ ‬סכום‪ ‬הקנס‪ ‬ב‪₪ ­ ‬‬ ‫‪ ‬עד‪  31.3.01 ‬מ‪1.4.01 ­ ‬‬ ‫‪2125 ‬‬ ‫‪₪ 500 ‬‬ ‫‪₪ 500 ‬‬ ‫‪₪ 300 ‬‬ ‫‪₪ 300 ‬‬ ‫‪₪ 300 ‬‬

‫‪2125 ‬‬ ‫‪980 ‬‬ ‫‪980 ‬‬ ‫‪980 ‬‬

‫‪2125 ‬‬ ‫‪₪ 500 ‬‬ ‫‪4250 ‬‬ ‫‪₪ 1000 ‬‬ ‫‪8500 ‬‬ ‫‪₪ 2000 ‬‬ ‫‪8500 ‬‬ ‫‪₪ 2000 ‬‬ ‫‪4390 ‬‬ ‫‪₪ 2000 ‬‬ ‫‪ 25% ‬מהמס‪ ‬שלא‪ ‬נוכה‬ ‫‪ 5% ‬מהמס‬ ‫‪ 0.2% ‬משווי‪ ‬העסקה‬ ‫‪ 5% ‬מהמס‬ ‫‪ 0.2% ‬משווי‪ ‬העסקה‬

‫כל הזכויות שמורות למכון למסים וליעוץ כלכלי בע"מ ©‬

‫‪ ‬עדכוני‪ ‬מסים‪135 ‬‬

‫‪ ‬עדכוני‪ ‬סכומים‬ ‫‪ ‬חוק‪ ‬מס‪ ‬ערך‪ ‬מוסף‪ , ‬תשל‪ " ‬ו‪1975­ ‬‬

‫‪ ‬הסכום‪ ‬והתקופה‬ ‫‪ ‬הנושא‬ ‫‪ ‬החיקוק‬ ‫‪ ‬תקנות‪ ‬מע‪ " ‬מ‪ ) ‬קביעת‪ ‬סכום‪ ‬מחזור ‪240000:99­02 ‬‬ ‫‪ ‬סעיף‪1 ‬‬ ‫‪ ‬עוסק‪ ‬זעיר ‪ ‬עסקאותיו‪ ‬של‪ ‬עוסק‪ , ( ‬תשל‪ " ‬ט‪  1979 ­ ‬מ‪ 2003 ­ ‬בוטל‪ ‬המושג‪ " ‬עוסק‪ ‬זעיר‪" ‬‬ ‫‪ ‬סכום‪ ‬עסקאות‪ ‬מרבי‪ ‬לשנה‪ ‬של‪ ‬עוסק‪ ‬פטור ‪65721 : 06­07  64002 : 03­05  59991 : 02  59155 : 01  59100:00 ‬‬ ‫‪ ‬סעיף‪1 ‬‬ ‫‪ ‬עוסק‪ ‬פטור ‪ ) ‬עד‪ 30.6.02 ‬הסכום‪ ‬היה‪ ‬קבוע‪ ‬בס‪67555 : 08  (( 3 ) 31 ' ‬‬ ‫‪ 0.1 ‬ש‪ " ‬ח‬ ‫‪ ‬ס‪ 5 ' ‬לחוק ‪ ‬רהיט‪ ‬שמתחת‪ ‬למחיר‪ ‬הנקוב‪ ‬אינו‪ ‬חייב‬ ‫‪ ‬מ‪ 200 : 7.11.91­ ‬ש‪ " ‬ח‬ ‫‪ ‬ברישום‪ ‬פרטי‪ ‬המוכר‪ ‬והקונה‪ , ‬סימני‪ ‬זיהוי‬ ‫‪ ‬ת‪ ' ‬מע‪ " ‬מ‬ ‫‪ ‬הריהוט‪ , ‬רישום‪ ‬המס‪ ' ‬הס‪ ‬י‪ ‬דורי‪ ‬על‪ ‬הרהיט‪, ‬‬ ‫‪ ) ‬מכירת‬ ‫‪ ‬ותשלום‪ ‬בשיק‪ ‬מפנקס‪ ‬מיוחד‬ ‫‪ ‬רהיטים‬ ‫‪ ‬משומשים‪( ‬‬ ‫‪: 06  80738 : 05  80015:04  81615:03  76500 : 02  75433 : 01 ‬‬ ‫‪ ‬ס‪ ) 35 ' ‬א‪  ( ‬תקרת‪ ‬שכר‪ ‬פטור‪ ‬ממס‪ ‬שכר‪ ‬א‪ ‬צל‪ ‬מלכ‪ " ‬ר‬ ‫‪ ‬שנתי‪ ‬יש‪ ‬לערוך‪ ‬חישוב‪ ‬שכר‪ ‬מצטבר‪ ‬ממוצע ‪84974 : 08  82666 : 07  82907 ‬‬ ‫‪ ‬ת‪ ' ‬מע‪ " ‬מ‪ ) ‬מוסדות‪ ‬כספיים ‪ ‬סכום‪ ‬שכר‪ ‬חודשי‪ ‬אשר‪ ‬מתחתיו ‪6889 : 07  6908 : 06  6728 : 05  6668 : 04  6801 : 03 ‬‬ ‫‪ ‬ומלכ‪ " ‬רים‪ , ( ‬תשל‪ " ‬ו‪  1976 ­ ‬מלכ‪ " ‬ר‪ ‬פטור‪ ‬ממס‪ ‬שכר‬ ‫‪7081 : 08 ‬‬ ‫‪245:7/02  234 : 1/02  232 : 12/01­7/01  230:6/01­2000 ‬‬ ‫‪ ‬סכום‪ ‬מזערי‪ ‬של‪ ‬חשבונית‪ ‬עסקית‪ ‬שיש‬ ‫‪ 47 ‬א‬ ‫‪264 : 1/08  258 : 1/07  257 : 12/06­7/06  254 : 1/06  249:1/03 ‬‬ ‫‪ ‬לדורשה‪ ) ‬ב‪( ₪ ­ ‬‬ ‫‪ ‬היה‪ ‬ערך‪ ‬הקניה‪ ‬העסקית‪ 20,000 ‬ש‪ " ‬ח‪ ‬או‪ ‬יותר ‪272 : 7/08 ‬‬ ‫‪ ) ‬הסכום‪ ‬בתוקף‪ ‬מ‪ 1.1.03 ­ ‬ואילך‪ , ( ‬נוסף‪ ‬לחובה‬ ‫‪ ‬לדרוש‪ ‬חשבונית‪ ‬מס‪ , ‬על‪ ‬הקונה‪ ‬לשלם‪ ‬באמצעי‬ ‫‪ ‬תשלום‪ ‬שאינו‪ ‬שטרי‪ ‬כסף‪ . ‬אם‪ ‬שילם‪ ‬בשיק‬ ‫‪ ‬מוסב‪ ­ ‬עליו‪ ‬להוסיף‪ ‬על‪ ‬גב‪ ‬השיק‪ ‬את‪ ‬שמו‪, ‬‬ ‫‪ ‬חתימתו‪ ‬ומספר‪ ‬הרישום‪ ‬במע‪ " ‬מ‪. ‬‬ ‫‪ ‬ריבית ‪ ‬מיום‬ ‫‪ ‬מיום‬ ‫‪ ‬ריבית‬ ‫‪ ‬ריבית ‪ ‬מיום‬ ‫‪ " ‬הפרשי‪ ‬הצמדה‪ ‬וריבית‪ ) " ‬עד‪ ‬ל‪31.12.86­ ‬‬ ‫‪93 ‬‬ ‫‪ ‬הוטלו‪ ‬ריבית‪ ‬והפרשי‪ ‬הצמד‪ ‬ה‪ ‬לפי‪ ‬הגבוה‪ ‬מבין ‪15.6.93  4%  1.11.85  120%  7.9.77  26% ‬‬ ‫‪ ‬כנ‪ " ‬ל‪­ ‬‬ ‫‪1.1.86 ‬‬ ‫‪ ‬בסעיף ‪ ‬השנים‪ " : ‬הפרשי‪ ‬הצמדה‪ ‬בתוספת‪ 4% ‬לשנה ‪60%  1.12.78  30% ‬‬ ‫‪ ‬קנס‪ ‬פיגורים‬ ‫‪1.4.86 ‬‬ ‫‪ ) 187 ‬א‪  ( ‬או‪ ‬רבית‪ ‬של‪ X% ‬בשנה‪ .. ‬לפי‪ ‬הגבוה‪ ‬יותר‪ " ‬מאז ‪36%  1.9.79  48% ‬‬ ‫‪ 0.2% ‬לכל‪ ‬שבוע‬ ‫‪1.10.86 ‬‬ ‫‪ ‬לפקודה ‪ 1.1.87 ‬לפי‪ ‬הנוסח‪ ‬החדש‪ ‬של‪ ‬הס‪ ' ‬בוטל‪ ‬החיוב ‪24%  1.12.79  72% ‬‬ ‫‪1.1.87 ‬‬ ‫‪12%  1.8.80  96% ‬‬ ‫‪ ‬לפי‪ ‬הגבוה‪ ‬ונשאר‪ " ‬שעור‪ ‬עלית‬ ‫‪1.7.89 ‬‬ ‫‪8%  1.12.80  120% ‬‬ ‫‪ ‬המדד‪ .. ‬בתוספת‪ ‬רבית‪ ‬בש‪ ‬י‪ ‬עור‪".. ‬‬ ‫‪1.3.91 ‬‬ ‫‪6%  1.2.84  156% ‬‬ ‫‪183:1/07  177:7/03  174:7/02  165 : 7/01  164 : 7/00 ‬‬ ‫‪ ‬תקנות‪ ‬מע‪ " ‬מ‪ ) ‬הגדלת‪ ‬סכומי‪ ‬קנסות‪, ( ‬‬ ‫‪94 ‬‬ ‫‪ ‬התשמ‪ " ‬ד‪ : 1984­ ‬קנס‪ ‬על‪ ‬איחור‪ ‬בהגשת‪ ‬דו‪ " ‬ח ‪193 : 7/08  183 : 7/07 ‬‬ ‫‪ ­ ‬לכל‪ ‬שבועיים‬ ‫‪259:7/03 255:7/02 242:7/01 240:7/00 222:7 / 98 212:7 / 97 ‬‬ ‫‪ ‬סכום‪ ‬מזערי‪ ‬לקנס‪ ‬על‪ ‬אי‪ ‬ניהול‪ ‬ספרים‬ ‫‪95 ‬‬ ‫‪283 : 7/08  268:7/07 ‬‬ ‫‪ 1% ‬מסך‪ ‬מחיר‪ ‬העסקאות‪ ‬או‪ ‬מסך‪ ‬השכר‬ ‫‪ ‬והרווח‪ ‬ולא‪ ‬פחות‪ ‬מ‪: ­ ‬‬

‫‪ ‬תקנות‪ ‬מע‪ " ‬מ‪  , ‬התשל‪ " ‬ו‪1976­ ‬‬ ‫‪ ‬הסכום‪ ‬והתקופה‬ ‫‪ ‬החיקוק ‪ ‬הנושא‬ ‫‪ ‬שווי‪ ‬ארוחות‪ ‬לעובדים‪ ‬בבתי‪ ‬מלון‪ ) ‬ילקוט‪ ‬מע‪ " ‬מ ‪ : 1­9 / 88 ‬ארוחה‪ ‬עיקרית‪  5  : ‬ארוחה‪ ‬קלה‪1  : ‬‬ ‫‪ 15 ‬א‬ ‫‪1 ‬‬ ‫‪6 ‬‬ ‫‪: 10/88­1/89 ‬‬ ‫‪ ( 65.310 ‬מחירים‪ ‬אלה‪50% + ‬‬ ‫‪2 ‬‬ ‫‪6 ‬‬ ‫‪2­7 / 89 ‬‬ ‫‪ ‬מחזור‬ ‫‪ ‬השנה‪ ‬הקובעת‬ ‫‪ ‬ת‪ ) 20 ' ‬ג‪  ( ‬תקופת‪ ‬הדו‪ " ‬ח‪ ‬תהיה‪ ‬בת‪ ‬ח‪ ‬ו‪ ‬דשיים‪ ‬אם‪ ‬מחזור ‪ ‬שנת‪ ‬הדיווח‬ ‫‪605,000 ‬‬ ‫‪1.9.00­31.8.01 ‬‬ ‫‪2002 ‬‬ ‫‪ ‬העסקאות‪ ‬ב‪ " ‬שנה‪ ‬הקובעת‪ " ‬לא‪ ‬עלה‪ ‬על‬ ‫‪615,000 ‬‬ ‫‪1.9.01­7.8.02 ‬‬ ‫‪2003 ‬‬ ‫‪655,000 ‬‬ ‫‪1.9.02­31.8.03 ‬‬ ‫‪2004 ‬‬ ‫‪660,000 ‬‬ ‫‪1.9.03­31.8.04 ‬‬ ‫‪2005 ‬‬ ‫‪670,000 ‬‬ ‫‪1.9.04­31.8.05 ‬‬ ‫‪2006 ‬‬ ‫‪685,000 ‬‬ ‫‪1.9.05­31.8.06 ‬‬ ‫‪2007 ‬‬ ‫‪800,000 ‬‬ ‫‪1.9.06­31.8.07 ‬‬ ‫‪2008 ‬‬ ‫‪835,000 ‬‬ ‫‪1.9.07­31.8.08 ‬‬ ‫‪2009 ‬‬ ‫‪ ) 23 ‬ג‪  ( ‬מעל‪ ‬הסכום‪ ‬שלהלן‪ ‬יבוצע‪ ‬החזר‪ ‬מע‪ " ‬מ‪ , ‬בהתאם‪ ‬לתקנה‪ 13 ‬א‪ , ‬הנובע‪ ‬מעודף‪ ‬מס‪ ‬תשומות‪ ‬רק‪ ‬באמצעות‪ ‬משרד‪ ‬מע‪ " ‬מ‪ , ‬שבו‪ ‬מתנהל‬ ‫‪ ‬תיק‪ ‬העוסק‪ . ‬מייצג‪ ‬הקשור‪ ‬למחשב‪ ‬שע‪ " ‬מ‪ ‬יוכל‪ ‬להזין‪ ‬דוחות‪ ‬להחזר‪ ‬בכל‪ ‬סכום‪ ‬ובלבד‪ ‬שיפורט‪ ‬בדיווח‪ ‬מס‪ ‬התשומות‪ ‬שהם‪ ‬כוללים‪. ‬‬ ‫‪15015:12/05­1/03  14752:7/02  14074 : 1/02  13977:12/01­7/01  13878:6/01­7/00 13865:1/00 ‬‬ ‫‪16689 : 1/09  16423 : 7/08  15969 : 1/08  15577 : 7/07  15535 : 7/06 15535 : 1/07­1/06 ‬‬ ‫‪2008 2006 ­ 7  2003 ­ 5  2000 ­ 02  1999‬‬ ‫‪1998 ‬‬ ‫‪ ) 25 ‬א‪  1 )( ‬דמי‪ ‬גביה‪ ‬לכל‪ ‬הודעה‪ ) ‬דרישת ‪1997 ‬‬ ‫‪7  1 ‬‬ ‫‪ ‬תשלום‪ ‬מס‪ , ‬כתב‪ ‬הרשאה‪ , ‬צו ‪7  1 ‬‬ ‫‪( ‬‬ ‫‪33 ‬‬ ‫‪32 ‬‬ ‫‪31 ‬‬ ‫‪29 ‬‬ ‫‪28  26  26  25  24 ‬‬ ‫‪ ‬למ‪ ‬כירת‪ ‬נכסים‪( ‬‬ ‫‪38‬‬ ‫‪37 ‬‬ ‫‪36 ‬‬ ‫‪33 ‬‬ ‫‪32  30  30  29  28 ‬‬ ‫‪ ) 25 ‬א‪  2 )( ‬דמי‪ ‬גביה‪ ‬לכל‪ ‬אדם‬ ‫‪ ‬שהשתתף‪ ‬בבצוע‪ ‬עיקול‬ ‫‪( ‬‬

‫‪244‬‬

‫כל הזכויות שמורות למכון למסים וליעוץ כלכלי בע"מ ©‬

‫‪ ‬עדכוני‪ ‬מסים‪135 ‬‬

‫‪ ‬עדכוני‪ ‬סכומים‬ ‫‪ ‬פירוט‪ ‬השיעורים‪ ‬של‪ ‬מע‪ " ‬מ‪ ‬על‪ ‬עוסק‬ ‫‪ ‬שיעור‬ ‫‪8% ‬‬ ‫‪12% ‬‬ ‫‪15% ‬‬ ‫‪17% ‬‬ ‫‪15% ‬‬ ‫‪16% ‬‬ ‫‪18% ‬‬ ‫‪17% ‬‬ ‫‪18% ‬‬ ‫‪17% ‬‬ ‫‪16.5% ‬‬ ‫‪15.5% ‬‬

‫‪ ‬תקופה‬ ‫‪31.10.77­1.7.76 ‬‬ ‫‪31.7.82­1.11.77 ‬‬ ‫‪31.5.85­1.8.82 ‬‬ ‫‪30.6.85­1.6.85 ‬‬ ‫‪28.2.90­1.7.85 ‬‬ ‫‪31.12.90­1.3.90 ‬‬ ‫‪31.12.92­1.1.91 ‬‬ ‫‪14.6.02­1.1.93 ‬‬ ‫‪29.2.04­15.6.02 ‬‬ ‫‪31.8.05 1.3.04 ‬‬ ‫‪30.6.06­1.9.05 ‬‬ ‫‪ 1.7.06 ‬ואילך‬

‫‪ ‬אסמכתא‬ ‫‪ ‬ק‪ " ‬ת‪ ‬תשל‪ " ‬ו‪. 1884 , 21.6.76 ‬‬ ‫‪ ‬ק‪ " ‬ת‪ ‬תשל‪ " ‬ח‪. 249 , 1.11.77 ‬‬ ‫‪ ‬ק‪ " ‬ת‪ 4388 ‬תשמ‪ " ‬ב‪. 1401 , 27.7.82 ‬‬ ‫‪ ‬ק‪ " ‬ת‪ 4811 ‬התשמ‪ " ‬ה‪. 31.5.85 ‬‬ ‫‪ ‬ק‪ " ‬ת‪ 4830 ‬התשמ‪ " ‬ה‪. 1.7.85 ‬‬ ‫‪ ‬ק‪ " ‬ת‪ 5253 ‬התש‪ " ‬ן‪. 427 , 1.3.90 ‬‬ ‫‪ ‬ק‪ " ‬ת‪ 5319 ‬התשנ‪ " ‬א‪. 389 , 1.1.91 ‬‬ ‫‪ ‬ק‪ " ‬ת‪ 5491 ‬התשנ‪ " ‬ג‪. 270 , 31.12.92 ‬‬ ‫‪ ‬ק‪ " ‬ת‪ 6173 ‬התשס‪ " ‬ב‪802 , 5.6.02 ‬‬ ‫‪ ‬ק‪ " ‬ת‪ 6296 ‬התשס‪ " ‬ד‪282 , 1.3.04 ‬‬ ‫‪ ‬ק‪ " ‬ת‪ 6416 ‬התשס‪ " ‬ה‪913 , 23.8.05 ‬‬ ‫‪ ‬ק‪ " ‬ת‪ 6495 ‬התשס‪ " ‬ו‪920 , 29.6.06 ‬‬

‫‪ ‬פירוט‪ ‬שיעורים‪ ‬של‪ ‬מס‪ ‬שכר‪ ‬על‪ ‬מלכ‪ " ‬ר‬ ‫‪ ‬שיעור‬ ‫‪3% ‬‬ ‫‪5% ‬‬ ‫‪6.25% ‬‬ ‫‪6.7% ‬‬ ‫‪9% ‬‬ ‫‪8.5% ‬‬ ‫‪9% ‬‬ ‫‪8.5% ‬‬ ‫‪7.5% ‬‬

‫‪ ‬תקופה‬ ‫‪31.10.77­1.7.76 ‬‬ ‫‪31.7.82­1.11.77 ‬‬ ‫‪28.2.90­7­8/82 ‬‬ ‫‪31.12.90­1.3.90 ‬‬ ‫‪31.12.92­1.1.91 ‬‬ ‫‪14.6.02­1.1.93 ‬‬ ‫‪29.2.04­15.6.02 ‬‬ ‫‪30.6.06­1.3.04 ‬‬ ‫‪ 1.7.06 ‬ואילך‬

‫‪ ‬אסמכתא‬ ‫‪ ‬ק‪ " ‬ת‪ 3550 ‬תשל‪ " ‬ו‪. 1951 , 29.6.76 , ‬‬ ‫‪ ‬ק‪ " ‬ת‪ 3778 ‬תשל‪ " ‬ח‪. 249 , 1.11.77 , ‬‬ ‫‪ ‬ק‪ " ‬ת‪ 4389 ‬תשמ‪ " ‬ב‪. 1412 , 28.7.82 , ‬‬ ‫‪ ‬ק‪ " ‬ת‪ 5258 ‬תש‪ " ‬ן‪. 501 , 26.3.90 , ‬‬ ‫‪ ‬ק‪ " ‬ת‪ 5328 ‬התשנ‪ " ‬א‪. 474 , 31.1.91 , ‬‬ ‫‪ ‬ק‪ " ‬ת‪ 5491 ‬התשנ‪ " ‬ג‪. 270 , 31.12.92 , ‬‬ ‫‪ ‬ק‪ " ‬ת‪ 6173 ‬התשס‪ " ‬ב‪802 , 5.6.02 ‬‬ ‫‪ ‬ק‪ " ‬ת‪ 6296 ‬התשס‪ " ‬ד‪282 , 1.3.04 ‬‬ ‫‪ ‬ק‪ " ‬ת‪ 6495 ‬התשס‪ " ‬ו‪920 , 29.6.06 ‬‬

‫‪ ‬פירוט‪ ‬שיעורים‪ ‬של‪ ‬מס‪ ‬שכר‪ ‬ורווח‪ ‬אצל‪ ‬מוסד‪ ‬כספי‬ ‫‪ ‬שיעור‬ ‫‪6% ‬‬ ‫‪9% ‬‬ ‫‪15% ‬‬ ‫‪17% ‬‬ ‫‪15% ‬‬ ‫‪16% ‬‬ ‫‪18% ‬‬ ‫‪17% ‬‬ ‫‪18% ‬‬ ‫‪17% ‬‬ ‫‪15.5% ‬‬

‫‪ ‬תקופה‬ ‫‪ ‬ב‪1976­ ‬‬ ‫‪31.7.82­1977 ‬‬ ‫‪31.5.85­1.8.82 ‬‬ ‫‪30.6.85­1.6.85 ‬‬ ‫‪28.2.90­1.7.85 ‬‬ ‫‪31.12.90­1.3.90 ‬‬ ‫‪31.12.92­1.1.91 ‬‬ ‫‪14.6.02­1.1.93 ‬‬ ‫‪29.2.04­15.6.02 ‬‬ ‫‪30.6.06­1.3.04 ‬‬ ‫‪ 1.7.06 ‬ואילך‬

‫‪2004­5 ‬‬ ‫‪ ‬עסקאות‪ ‬גופים‪ ‬ציבוריים‬ ‫‪ ‬מחיר‪ ‬עסקה‪ ‬שלגביה‪ ‬נדרש‪ ‬אישור‪3960 ‬‬

‫‪ ‬אסמכתא‬ ‫‪ ‬ק‪ " ‬ת‪ 3550 ‬תשל‪ " ‬ו‪. 1951 , 21.6.76 , ‬‬ ‫‪ ‬ק‪ " ‬ת‪ ‬תשל‪ " ‬ח‪. 249 , 1.11.77 , ‬‬ ‫‪ ‬ק‪ " ‬ת‪ 4389 ‬תשמ‪ " ‬ב‪. 1412 , 28.7.82 , ‬‬ ‫‪ ‬ק‪ " ‬ת‪ 4812 ‬תשמ‪ " ‬ה‪. 1383 , 2.6.85 ‬‬ ‫‪ ‬ק‪ " ‬ת‪ 4862 ‬תשמ‪ " ‬ו‪. 49 , 11.10.85 , ‬‬ ‫‪ ‬ק‪ " ‬ת‪ 5258 ‬תש‪ " ‬ן‪. 501 , 26.3.90 , ‬‬ ‫‪ ‬ק‪ " ‬ת‪ 5328 ‬התשנ‪ " ‬א‪. 474 , 31.1.91 , ‬‬ ‫‪ ‬ק‪ " ‬ת‪ 5491 ‬התשנ‪ " ‬ג‪. 270 , 31.12.92 , ‬‬ ‫‪ ‬ק‪ " ‬ת‪ 6173 ‬התשס‪ " ‬ב‪802 , 5.6.02 ‬‬ ‫‪ ‬ק‪ " ‬ת‪ 6296 ‬התשס‪ " ‬ד‪282 , 1.3.04 ‬‬ ‫‪ ‬ק‪ " ‬ת‪ 6495 ‬התשס‪ " ‬ו‪920 , 29.6.06 ‬‬

‫‪2008  2006­7 ‬‬ ‫‪4200 4080 ‬‬

‫‪245‬‬

‫כל הזכויות שמורות למכון למסים וליעוץ כלכלי בע"מ ©‬

‫‪ ‬עדכוני‪ ‬מסים‪135 ‬‬

‫‪ ‬עדכוני‪ ‬סכומים‬

‫‪ ) ‬על‪ ‬בסיס‪ ‬שנת‪( 1951 ‬‬ ‫‪ ‬ינואר‬

‫‪ ‬פברואר‬

‫‪ ‬מרץ‬

‫‪ ‬אפריל‬

‫‪ ‬מאי‬

‫‪ ‬יוני‬

‫‪ ‬יולי‬

‫‪ ‬אוגוסט ‪ ‬ספטמבר ‪ ‬אוקטובר ‪ ‬נובמבר‬

‫‪1951 ‬‬

‫‪ ‬דצמבר‬

‫‪100 ‬‬

‫‪103 ‬‬

‫‪105 ‬‬

‫‪107 ‬‬

‫‪1952 ‬‬

‫‪113 ‬‬

‫‪120 ‬‬

‫‪132 ‬‬

‫‪144 ‬‬

‫‪150 ‬‬

‫‪157 ‬‬

‫‪162 ‬‬

‫‪165 ‬‬

‫‪169 ‬‬

‫‪173 ‬‬

‫‪175 ‬‬

‫‪178 ‬‬

‫‪1953 ‬‬

‫‪181 ‬‬

‫‪182 ‬‬

‫‪184 ‬‬

‫‪187 ‬‬

‫‪191 ‬‬

‫‪197 ‬‬

‫‪200 ‬‬

‫‪201 ‬‬

‫‪205 ‬‬

‫‪207 ‬‬

‫‪208 ‬‬

‫‪212 ‬‬

‫‪1954 ‬‬

‫‪214 ‬‬

‫‪216 ‬‬

‫‪217 ‬‬

‫‪217 ‬‬

‫‪218 ‬‬

‫‪214 ‬‬

‫‪217 ‬‬

‫‪222 ‬‬

‫‪227 ‬‬

‫‪227 ‬‬

‫‪228 ‬‬

‫‪228 ‬‬

‫‪1955 ‬‬

‫‪228 ‬‬

‫‪228 ‬‬

‫‪229 ‬‬

‫‪230 ‬‬

‫‪230 ‬‬

‫‪232 ‬‬

‫‪233 ‬‬

‫‪231 ‬‬

‫‪239 ‬‬

‫‪238 ‬‬

‫‪236 ‬‬

‫‪239 ‬‬

‫‪1956 ‬‬

‫‪238 ‬‬

‫‪239 ‬‬

‫‪224 ‬‬

‫‪246 ‬‬

‫‪249 ‬‬

‫‪249 ‬‬

‫‪244 ‬‬

‫‪247 ‬‬

‫‪260 ‬‬

‫‪259 ‬‬

‫‪248 ‬‬

‫‪250 ‬‬

‫‪1957 ‬‬

‫‪254 ‬‬

‫‪259 ‬‬

‫‪261 ‬‬

‫‪265 ‬‬

‫‪270 ‬‬

‫‪258 ‬‬

‫‪264 ‬‬

‫‪269 ‬‬

‫‪268 ‬‬

‫‪268 ‬‬

‫‪267 ‬‬

‫‪263 ‬‬

‫‪1958 ‬‬

‫‪267 ‬‬

‫‪269 ‬‬

‫‪268 ‬‬

‫‪272 ‬‬

‫‪276 ‬‬

‫‪267 ‬‬

‫‪274 ‬‬

‫‪274 ‬‬

‫‪280 ‬‬

‫‪280 ‬‬

‫‪273 ‬‬

‫‪274 ‬‬

‫‪1959 ‬‬

‫‪275 ‬‬

‫‪278 ‬‬

‫‪278 ‬‬

‫‪276 ‬‬

‫‪287 ‬‬

‫‪273 ‬‬

‫‪270 ‬‬

‫‪270 ‬‬

‫‪276 ‬‬

‫‪281 ‬‬

‫‪282 ‬‬

‫‪280 ‬‬

‫‪1960 ‬‬

‫‪279 ‬‬

‫‪279 ‬‬

‫‪282 ‬‬

‫‪279 ‬‬

‫‪284 ‬‬

‫‪278 ‬‬

‫‪279 ‬‬

‫‪279 ‬‬

‫‪287 ‬‬

‫‪292 ‬‬

‫‪291 ‬‬

‫‪289 ‬‬

‫‪1961 ‬‬

‫‪296 ‬‬

‫‪293 ‬‬

‫‪294 ‬‬

‫‪294 ‬‬

‫‪315 ‬‬

‫‪304 ‬‬

‫‪297 ‬‬

‫‪295 ‬‬

‫‪305 ‬‬

‫‪309 ‬‬

‫‪311 ‬‬

‫‪315 ‬‬

‫‪1962 ‬‬

‫‪317 ‬‬

‫‪318 ‬‬

‫‪325 ‬‬

‫‪331 ‬‬

‫‪328 ‬‬

‫‪323 ‬‬

‫‪326 ‬‬

‫‪330 ‬‬

‫‪338 ‬‬

‫‪341 ‬‬

‫‪344 ‬‬

‫‪348 ‬‬

‫‪1963 ‬‬

‫‪348 ‬‬

‫‪348 ‬‬

‫‪348 ‬‬

‫‪344 ‬‬

‫‪355 ‬‬

‫‪352 ‬‬

‫‪352 ‬‬

‫‪347 ‬‬

‫‪353 ‬‬

‫‪356 ‬‬

‫‪363 ‬‬

‫‪365 ‬‬

‫‪1964 ‬‬

‫‪368 ‬‬

‫‪368 ‬‬

‫‪367 ‬‬

‫‪364 ‬‬

‫‪276 ‬‬

‫‪366 ‬‬

‫‪371 ‬‬

‫‪367 ‬‬

‫‪370 ‬‬

‫‪374 ‬‬

‫‪377 ‬‬

‫‪381 ‬‬

‫‪1965 ‬‬

‫‪3845 ‬‬

‫‪386 ‬‬

‫‪394 ‬‬

‫‪398 ‬‬

‫‪406 ‬‬

‫‪404 ‬‬

‫‪401 ‬‬

‫‪396 ‬‬

‫‪402 ‬‬

‫‪406 ‬‬

‫‪408 ‬‬

‫‪408 ‬‬

‫‪1966 ‬‬

‫‪413 ‬‬

‫‪418 ‬‬

‫‪425 ‬‬

‫‪433 ‬‬

‫‪435 ‬‬

‫‪433 ‬‬

‫‪434 ‬‬

‫‪429 ‬‬

‫‪436 ‬‬

‫‪439 ‬‬

‫‪437 ‬‬

‫‪440 ‬‬

‫‪1967 ‬‬

‫‪440 ‬‬

‫‪436 ‬‬

‫‪438 ‬‬

‫‪444 ‬‬

‫‪445 ‬‬

‫‪441 ‬‬

‫‪437 ‬‬

‫‪433 ‬‬

‫‪433 ‬‬

‫‪436 ‬‬

‫‪438 ‬‬

‫‪441 ‬‬

‫‪1968 ‬‬

‫‪445 ‬‬

‫‪445 ‬‬

‫‪448 ‬‬

‫‪452 ‬‬

‫‪451 ‬‬

‫‪446 ‬‬

‫‪448 ‬‬

‫‪444 ‬‬

‫‪446 ‬‬

‫‪449 ‬‬

‫‪448 ‬‬

‫‪449 ‬‬

‫‪1969 ‬‬

‫‪452 ‬‬

‫‪451 ‬‬

‫‪457 ‬‬

‫‪460 ‬‬

‫‪457 ‬‬

‫‪462 ‬‬

‫‪462 ‬‬

‫‪453 ‬‬

‫‪456 ‬‬

‫‪462 ‬‬

‫‪465 ‬‬

‫‪467 ‬‬

‫‪1970 ‬‬

‫‪466 ‬‬

‫‪467 ‬‬

‫‪472 ‬‬

‫‪476 ‬‬

‫‪482 ‬‬

‫‪481 ‬‬

‫‪479 ‬‬

‫‪481 ‬‬

‫‪500 ‬‬

‫‪511 ‬‬

‫‪511 ‬‬

‫‪514 ‬‬

‫‪1971 ‬‬

‫‪523 ‬‬

‫‪523 ‬‬

‫‪530 ‬‬

‫‪534 ‬‬

‫‪537 ‬‬

‫‪538 ‬‬

‫‪535 ‬‬

‫‪538 ‬‬

‫‪555 ‬‬

‫‪567 ‬‬

‫‪576 ‬‬

‫‪583 ‬‬

‫‪1972 ‬‬

‫‪591 ‬‬

‫‪588 ‬‬

‫‪600 ‬‬

‫‪607 ‬‬

‫‪613 ‬‬

‫‪605 ‬‬

‫‪609 ‬‬

‫‪611 ‬‬

‫‪620 ‬‬

‫‪635 ‬‬

‫‪646 ‬‬

‫‪655 ‬‬

‫‪1973 ‬‬

‫‪667 ‬‬

‫‪674 ‬‬

‫‪690 ‬‬

‫‪717 ‬‬

‫‪727 ‬‬

‫‪729 ‬‬

‫‪742 ‬‬

‫‪746 ‬‬

‫‪759 ‬‬

‫‪772 ‬‬

‫‪806 ‬‬

‫‪828 ‬‬

‫‪1974 ‬‬

‫‪857 ‬‬

‫‪927 ‬‬

‫‪951 ‬‬

‫‪977 ‬‬

‫‪1003 ‬‬

‫‪1006 ‬‬

‫‪1020 ‬‬

‫‪1025 ‬‬

‫‪1045 ‬‬

‫‪1072 ‬‬

‫‪1196 ‬‬

‫‪1293 ‬‬

‫‪1975 ‬‬

‫‪1318 ‬‬

‫‪1338 ‬‬

‫‪1371 ‬‬

‫‪1394 ‬‬

‫‪1414 ‬‬

‫‪1409 ‬‬

‫‪1415 ‬‬

‫‪1416 ‬‬

‫‪1445 ‬‬

‫‪1536 ‬‬

‫‪1585 ‬‬

‫‪1597 ‬‬

‫‪1976 ‬‬

‫‪1619 ‬‬

‫‪1630 ‬‬

‫‪1689 ‬‬

‫‪1786 ‬‬

‫‪1824 ‬‬

‫‪1828 ‬‬

‫‪1921 ‬‬

‫‪1944 ‬‬

‫‪1989 ‬‬

‫‪2055 ‬‬

‫‪2147 ‬‬

‫‪2205 ‬‬

‫‪1977 ‬‬

‫‪2199 ‬‬

‫‪2220 ‬‬

‫‪2263 ‬‬

‫‪2318 ‬‬

‫‪2373 ‬‬

‫‪2429 ‬‬

‫‪2465 ‬‬

‫‪2562 ‬‬

‫‪2660 ‬‬

‫‪2756 ‬‬

‫‪3082 ‬‬

‫‪3142 ‬‬

‫‪1978 ‬‬

‫‪3214 ‬‬

‫‪3265 ‬‬

‫‪3386 ‬‬

‫‪3573 ‬‬

‫‪3639 ‬‬

‫‪3710 ‬‬

‫‪3799 ‬‬

‫‪3889 ‬‬

‫‪4006 ‬‬

‫‪4236 ‬‬

‫‪4501 ‬‬

‫‪4655 ‬‬

‫‪1979 ‬‬

‫‪4885 ‬‬

‫‪5004 ‬‬

‫‪5285 ‬‬

‫‪5744 ‬‬

‫‪6017 ‬‬

‫‪6320 ‬‬

‫‪6574 ‬‬

‫‪7124 ‬‬

‫‪7694 ‬‬

‫‪8296 ‬‬

‫‪9103 ‬‬

‫‪9841 ‬‬

‫‪1980 ‬‬

‫‪10561 ‬‬

‫‪11082 ‬‬

‫‪11647 ‬‬

‫‪12835 ‬‬

‫‪14051 ‬‬

‫‪14700 ‬‬

‫‪15325 ‬‬

‫‪16608 ‬‬

‫‪17816 ‬‬

‫‪19775 ‬‬

‫‪21630 ‬‬

‫‪22924 ‬‬

‫‪1981 ‬‬

‫‪24599 ‬‬

‫‪25953 ‬‬

‫‪27197 ‬‬

‫‪30095 ‬‬

‫‪31103 ‬‬

‫‪31953 ‬‬

‫‪33890 ‬‬

‫‪35213 ‬‬

‫‪38079 ‬‬

‫‪41512 ‬‬

‫‪43922 ‬‬

‫‪46190 ‬‬

‫‪1982 ‬‬

‫‪50032 ‬‬

‫‪52882 ‬‬

‫‪55560 ‬‬

‫‪61481 ‬‬

‫‪65308 ‬‬

‫‪69245 ‬‬

‫‪75623 ‬‬

‫‪81576 ‬‬

‫‪87765 ‬‬

‫‪95135 ‬‬

‫‪101308 ‬‬

‫‪106930 ‬‬

‫‪1983 ‬‬

‫‪116001 ‬‬

‫‪123041 ‬‬

‫‪129986 ‬‬

‫‪147230 ‬‬

‫‪155356 ‬‬

‫‪160947 ‬‬

‫‪171010 ‬‬

‫‪183262 ‬‬

‫‪199734 ‬‬

‫‪241814 ‬‬

‫‪278507 ‬‬

‫‪310838 ‬‬

‫‪1984 ‬‬

‫‪357217 ‬‬

‫‪399973 ‬‬

‫‪442635 ‬‬

‫‪533817 ‬‬

‫‪610133 ‬‬

‫‪691614 ‬‬

‫‪777032 ‬‬

‫‪905034 ‬‬

‫‪1693688  1632679  1365779  1098437 ‬‬

‫‪1985 ‬‬

‫‪2023644  1782697 ‬‬

‫‪2267742 ‬‬

‫‪2707117 ‬‬

‫‪4829975  4768557  4746509  4535483  4401623  4236267  3322871  2891371 ‬‬

‫‪1986 ‬‬

‫‪4843754  4765800 ‬‬

‫‪4918165 ‬‬

‫‪5081159 ‬‬

‫‪5779198  5694157  5534707  5407146  5304389  5247696  5247696  5162655 ‬‬

‫‪1987 ‬‬

‫‪5959908  5903215 ‬‬

‫‪6037862 ‬‬

‫‪6172509 ‬‬

‫‪6711098  6626057  6523300  6424087  6363850  6285896  6271723  6211486 ‬‬

‫‪1988 ‬‬

‫‪6874357  6817752 ‬‬

‫‪6987567 ‬‬

‫‪7176251 ‬‬

‫‪7811484  7773747  7647959  7471854  7346065  7289460  7283171  7264303 ‬‬

‫‪1989 ‬‬

‫‪8314639  8176271 ‬‬

‫‪8352376 ‬‬

‫‪8566217 ‬‬

‫‪9427870  9327239  9207739  9044214  8905846  8798926  8748610  8641690 ‬‬

‫‪1990 ‬‬

‫‪9578816  9528501 ‬‬

‫‪9698316 ‬‬

‫‪9943604 ‬‬

‫‪11088282  11044256  10905888  10723494  10503364  10339839  10176313  10100840 ‬‬

‫‪1991 ‬‬

‫‪13088324  13044298  13025429  12968824  12767562  12509695  12144908  11912199  11692068  11440491  11302123  11232939 ‬‬

‫‪1992 ‬‬

‫‪14314764  14163818  14075766  14006582  13824188  13717268  13622926  13604058  13654373  13415375  13220402  13088324 ‬‬

‫‪1993 ‬‬

‫‪15924861  15805362  15685862  15465732  15314785  15170128  15151260  15113523  15069497  14861946  14673262  14497158 ‬‬

‫‪1994 ‬‬

‫‪18226400  18074132  17845731  17602104  17404156  17221435  17038714  16810313  16612366  16292605  16125110  16033750 ‬‬

‫‪1995 ‬‬

‫‪19703393  19474992  19337951  19140004  18957283  18728882  18683202  18622295  18439574  18272080  18287307  18256853 ‬‬

‫‪1996 ‬‬

‫‪21789455  21621961  21484921  21317427  21226066  21149932  21089026  20936758  20586543  20251555  20053608  19870887 ‬‬

‫‪1997 ‬‬

‫‪23312129  23388262  23449169  23175088  23190315  23098954  22870553  22626926  22520338  22352844  22139670  21880816 ‬‬

‫‪1998 ‬‬

‫‪25322057  25306831  24987069  24256186  23921198  23799384  23829837  23738477  23647117  23327355  23373035  23388262 ‬‬

‫‪1999 ‬‬

‫‪25662314  25662314  25710461  25541947  25421579  25301212  25228992  25156771  25036404  24964183  25012331  25204918 ‬‬

‫‪2000 ‬‬

‫‪25662314  25686387  25686387  25541947  25686387  25830828  25758608  25686387  25469726  25349359  25421579  25541947 ‬‬

‫‪2001 ‬‬

‫‪26023994  26049608  26203293  26177679  26126450  26049608  25947151  25870309  25767852  25537324  25486096  25511710 ‬‬

‫‪2002 ‬‬

‫‪27714529  27791371  28021899  27842600  27740143  27842600  27663300  27304702  27048560  26638734  26510663  26305750 ‬‬

‫‪2003 ‬‬

‫‪27191795  27246507  27301218  27301218  27437998  27383286  27574778  27738913  27875693  27930405  27875693  27766269 ‬‬

‫‪2004 ‬‬

‫‪27520066  27492710  27520066  27520066  27574778  27520066  27574778  27574778  27465354  27164439  27191795  27137083 ‬‬

‫‪2005 ‬‬

‫‪28176608  28231320  28258676  28039829  28012473  27957761  27656846  27629490  27547422  27355930  27410642  27355930 ‬‬

‫‪2006 ‬‬

‫‪28149252  28149252  28203964  28395456  28641659  28641659  28614303  28586947  28586947  28340744  28258676  28094540 ‬‬

‫‪2007 ‬‬

‫‪29105342  28934969  28821388  28792992  28934969  28736201  28423851  28225083  28225083  28083106  28026315  28111501 ‬‬

‫‪2008 ‬‬

‫‪30411533  30383138  30383138  30127579  29786833  29758438  29559669  29133738  29048551  29105342 ‬‬

‫‪246‬‬

‫כל הזכויות שמורות למכון למסים וליעוץ כלכלי בע"מ ©‬

‫‪30241160‬‬