Prietenii Fiscalitatii Nr. 03.pdf

Revistă electronică de excelență în fiscalitate editată în fiecare luni

Nr. 03 / 21 Ianuarie 2019

PF

Anul acesta vreau să găsesc un aliat în Codul fiscal! - Ediție 2019 - ISSN–L 2344 – 5939

Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139

www.taxare.ro

Cuprins

Cuprins Revista Prietenii Fiscalității – Editie 2019

I.

Reglementări recente în domeniul financiar- contabil și fiscal. Acte normative publicate în săptămâna anterioară - scadențe fiscale

II.

Opinia specialistului într-o speță fiscală remarcabilă ✓ Ce documente ne sunt necesare pentru a fi beneficiarii unei sponsorizări deduse la calculul impozitului pe profit/venit?

III.

Praxis în taxe și impozite – raționamentul expertului ✓ Fiscalitate creativă – achiziție intracomunitară de bunuri cu recepția după 2 luni de la emiterea facturii. Corelarea datelor de raportare în VIES.

IV.

Excelență în fiscalitate. Spețe numai pentru specialiști ✓ Executarea terțului poprit în cazul procedurii de invocare a răspunderii în solidar. Reținerea contribuției plătite pentru pensie.

V.

Caleidoscop economic – analiză la zi ✓ Cât reprezintă ”traiul rezonabil” în viziunea Comisiei de aplicare a legii falimentului personal?

VI.

Doctrină și practică contabilă ✓ Recunoașterea în contabilitate a unui film, finanțat parțial de Centrul Național al Cinematografiei.

VII.

Jurisprudența Curții Europene de Justiție în materie fiscală ✓ În cauza C-277/14 PPUH Stehcemp. Deducerea TVA de la achizițiile efectuate de la un furnizor ce nu există.

VIII. Echipa redacției. Prețuri abonamente

2

Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139; www.taxare.ro

Cuprins

Capitolul I – Reglementări recente în domeniul financiar

Revista Prietenii Fiscalității – Editie 2019 3

❖ Au fost publicate multiple acte normative în ultima săptămână din anul trecut, iar în acest număr analizăm următoarele: ➢ 1) OMFP nr. 10 din 03 Ianuarie 2019 publicat în Monitorul Oficial nr. 0035 din 14 ianuarie 2019 - Ordin privind principalele aspecte legate de întocmirea și depunerea situațiilor financiare anuale și a raportărilor contabile anuale ale operatorilor economici la unitățile teritoriale ale Ministerului Finanțelor Publice și pentru reglementarea unor aspecte contabile ➢ 2) Ordin ANAF nr. 50 din 11 Ianuarie 2019 publicat în Monitorul Oficial nr. 0040 din 15 ianuarie 2019 - Ordin pentru aprobarea procedurii privind stabilirea de către organul fiscal central a sumei reprezentând 2% din impozitul anual datorat pentru susținerea entităților nonprofit care se înființează și funcționează în condițiile legii și a unităților de cult sau pentru acordarea de burse private, conform legii, sau a sumei reprezentând 3,5% din impozitul anual datorat pentru susținerea entităților nonprofit și a unităților de cult, care sunt furnizori de servicii sociale acreditați cu cel puțin un serviciu social licențiat, în condițiile legii, precum și a modelului și conținutului unor formulare ➢ 3) Ordin ANAF nr. 48 din 11 Ianuarie 2019 publicat în Monitorul Oficial nr. 0038 din 15 ianuarie 2019 - Ordin pentru aprobarea modelului și conținutului formularelor 205 „Declarație informativă privind impozitul reținut la sursă și câștigurile/pierderile din investiții, pe beneficiari de venit“ și 207 „Declarație informativă privind impozitul reținut la sursă/veniturile scutite, pe beneficiari de venit nerezidenți“ Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139; www.taxare.ro

Cuprins

Revista Prietenii Fiscalității – Editie 2019 4

➢ 4) Ordin ANAF nr. 51 din 11 Ianuarie 2019 publicat în Monitorul Oficial nr. 0038 din 15 ianuarie 2019 - Ordin pentru stabilirea valorii de stingere a creanțelor fiscale prin operațiunea de dare în plată ➢ 5) Ordin ANAF nr. 49 din 11 Ianuarie 2019 publicat în Monitorul Oficial nr. 0043 din 16 ianuarie 2019 - Ordin pentru aprobarea modelului, conținutului, modalității de depunere și de gestionare a formularului „Declarație unică privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice“ ➢ 6) Lege nr. 30 din 10 Ianuarie 2019 publicată în Monitorul Oficial nr. 0044 din 17 ianuarie 2019 - Lege pentru aprobarea Ordonanței de urgență a Guvernului nr. 25/2018 privind modificarea și completarea unor acte normative, precum și pentru aprobarea unor măsuri fiscal-bugetare ❖ Noutățile și modificările aduse de aceste acte normative sunt: 1. OMFP nr. 10/2019 adoptă formatul și modul de completare și depunere pentru situațiile financiare anuale aferente anului 2018. Nu sunt elemente deosebite ca și structură de fond, situațiile financiare sunt structurate în funcție de ”mărimea” entității raportoare și de modul de organizare a contabilității, fie sistemul conform cu directiva europeană adoptat prin OMFP nr. 1802/2014, cu modificări ulterioare, fie sistemul de raportare financiară IFRS adoptat prin OMFP nr. 2844/2016, cu modificări ulterioare. Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139; www.taxare.ro

Cuprins

Revista Prietenii Fiscalității – Editie 2019

2. Actul normativ adoptă și criteriile prin care se stabilește ce entități raportoare au obligația auditării situațiilor financiare anuale. Se păstrează situația deja reglementată, când se iau în calcul criteriile de mărime existente la data de 31 decembrie 2018 și la 31 decembrie 2017, respectiv: • Total active = 16.000.000 lei; • Cifra de afaceri netă = 32.000.000 lei; • Numărul mediu de salariați în cursul exercițiului = 50. Auditul statutar este obligatoriu, când aceste criterii se depășesc pe parcursul a două exerciții consecutive. 3. Formatul situațiilor financiare anuale în funcție de criteriile de mărime a entității – microentități, entități mici, entități mijlocii și entități mari: Entitățile care la data bilanțului nu depășesc limitele a cel puțin două dintre următoarele trei criterii de mărime și anume: totalul activelor: 1.500.000 lei; cifra de afaceri netă: 3.000.000 lei; numărul mediu de salariați în cursul exercițiului financiar: 10, întocmesc situații financiare anuale care cuprind: • bilanț prescurtat (cod 10); • cont prescurtat de profit și pierdere (cod 20). Acestea vor fi însoțite de formularul „Date informative” (cod 30) și formularul „Situația activelor imobilizate” (cod 40). 4. Entitățile care la data bilanțului nu se încadrează în categoria microentităților și care nu depășesc limitele a cel puțin două dintre următoarele trei criterii de mărime și anume: • totalul activelor: 17.500.000 lei; • cifra de afaceri netă: 35.000.000 lei;

5

Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139; www.taxare.ro

Cuprins

Revista Prietenii Fiscalității – Editie 2019

numărul mediu de salariați în cursul exercițiului financiar: 50, întocmesc situații financiare anuale care cuprind: • bilanț prescurtat (cod 10); • cont de profit și pierdere (cod 20); • note explicative la situațiile financiare anuale. Opțional, ele pot întocmi situația modificărilor capitalului propriu și/sau situația fluxurilor de trezorerie. Acestea vor fi însoțite de formularul „Date informative” (cod 30) și formularul „Situația activelor imobilizate” (cod 40). 5. Entitățile care la data bilanțului depășesc limitele a cel puțin două dintre următoarele trei criterii de mărime și anume: totalul activelor: 17.500.000 lei; cifra de afaceri netă: 35.000.000 lei; numărul mediu de salariați în cursul exercițiului financiar: 50, precum și entitățile de interes public întocmesc situații financiare anuale care cuprind: • bilanț (cod 10); • cont de profit și pierdere (cod 20); • situația modificărilor capitalului propriu; • situația fluxurilor de trezorerie; • notele explicative la situațiile financiare anuale. Acestea vor fi însoțite de formularul „Date informative” (cod 30) și formularul „Situația activelor imobilizate” (cod 40), respectiv o declarație privind politicile contabile semnificative. 6. Care sunt termenele de depunere pentru situațiile financiare? Termenele pentru depunerea situațiilor financiare anuale la unitățile teritoriale ale Ministerului Finanțelor Publice sunt următoarele:

6

Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139; www.taxare.ro

Cuprins

•

•

Revista Prietenii Fiscalității – Editie 2019

•

pentru societățile, societățile/companiile naționale, regiile autonome, institutele naționale de cercetare-dezvoltare, 150 de zile de la încheierea exercițiului financiar; pentru societățile fără scop patrimonial sau pentru cele aflate în lichidare înregistrată la Registrul Comerțului, 120 de zile de la încheierea exercițiului financiar; entitățile care nu au desfășurat activitate de la constituire până la sfârșitul exercițiului financiar de raportare nu întocmesc situații financiare anuale, urmând să depună în acest sens la unitățile teritoriale ale Ministerului Finanțelor Publice o declarație pe propria răspundere a persoanei care are obligația gestionării entității, în termen de 60 de zile de la încheierea exercițiului financiar.

7. Potrivit art. 79 din Codul fiscal, salariații au dreptul să dispună asupra unei sume din impozitul pe venit pentru a o transfera la entități non-profit, unități de cult sau burse private. 8. Procentul diferă în funcție de calitatea beneficiarului, astfel: • cotă de 2% pentru entități non-profit autorizate, unități de cult, respectiv burse private; • cotă de 3,5% pentru entități non-profit și unități de cult, ce sunt furnizori de servicii sociale acreditate și înregistrează cel puțin un serviciu social licențiat. 9. Ordinul ANAF nr. 50/2019, reglementează procedura direcționării acestor sume și adoptă noul formular al declarației 230 Cerere privind destinația sumei reprezentând 2% sau 3,5% din impozitul anual pe venituri din salarii și din pensii. 10. Termenul până la care poate fi depusă declarația este data de 15 martie 2019, pentru impozitul pe venit aferent anului 2018.

7

Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139; www.taxare.ro

Cuprins

Revista Prietenii Fiscalității – Editie 2019

11. Notă: în cazul în care beneficiarul transferului de sume depune Declarația 230 în numele salariaților/pensionarilor ce efectuează transferul, organul fiscal va notifica salariații/pensionarii pentru confirmarea acordului. 12. Virarea sumelor se realizează în maxim 90 de zile de la data depunerii cererii. Desigur, se impune ca persoanele ce depun aceste declarații să cunoască și să completeze corect datele de identificare ale beneficiarilor, contul IBAN al acestora, etc. Autoritatea fiscală stabilește suma. 13. De reținut: • Contribuabilul poate să direcționeze această sumă la mai mulți beneficiari, caz în care va completa o anexa la declarație; • În cazul burselor private, există o procedură de verificare documentară, având în vedere faptul că sunt destul de rare situațiile în care o persoană fizică acordă burse private. • Există o procedură de recuperare a sumelor transferate în mod necuvenit. 14. Până pe data de 31 ianuarie inclusiv, plătitorii de venituri au obligația să depună următoarele declarații: Formularul 205 „Declaraţie informativă privind impozitul reţinut la sursă şi câştigurile/pierderile din investiţii, pe beneficiari de venit“; Formularul 207 „Declaraţie informativă privind impozitul reţinut la sursă/veniturile scutite, pe beneficiari de venit nerezidenţi“. 15. Declarația 205 se depune pentru următoarele categorii de venituri realizate de persoane fizice: a)venituri din dividende; b)venituri din dobânzi;

8

Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139; www.taxare.ro

Cuprins

Revista Prietenii Fiscalității – Editie 2019 9

c) venituri din lichidarea unei persoane juridice; d) venituri din pensii; e) venituri din premii; f) venituri din jocuri de noroc; g) venituri din alte surse. De reținut: nici pentru anul 2018, declarația 205 nu se depune pentru venituri din salarii și asimilate. 16. Se depune un singur formular al declarației, chiar dacă persoana fizică a realizat mai multe categorii de venituri. Declarația 205 se depune doar în format electronic, prin transmitere la distanță, utilizând semnătura electronică. Dacă se constată erori, se poate depune o declarația rectificativă, în condițiile Codului de procedură fiscală. 17. Declarația 207 se depune de către contribuabilii români ce au acordat venituri unor persoane străine – fizice sau juridice, aflate în sfera impozitării în România. Categoriile de venituri supuse declarării sunt: a) venituri din dividende; b) venituri din dobânzi; c) venituri din redevenţe; d) venituri din comisioane; e) venituri din activităţi sportive şi de divertisment; f) venituri reprezentând remuneraţii primite de persoane juridice străine care acţionează în calitate de administrator, fondator sau membru al consiliului de administraţie al unei persoane juridice române; Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139; www.taxare.ro

Cuprins

Revista Prietenii Fiscalității – Editie 2019 10

g) venituri din servicii prestate de persoane nerezidente pe teritoriul României; h) venituri obţinute de persoane fizice nerezidente din premii acordate la concursuri organizate în România; i) venituri din lichidarea unei persoane juridice române, realizate de persoane nerezidente; j) venituri realizate din transferul masei patrimoniale fiduciare de la fiduciar la beneficiarul nerezident. 18. Notă: se vor declara veniturile plătite nerezidenților, chiar și în cazul în care se beneficiază de vreo scutire de impozit, fie prin aplicarea Convențiilor de evitare a dublei impuneri, fie printr-o scutire prevăzută de Codul fiscal. Declarația 207 se depune doar în format electronic. 19. Potrivit art. 263 și art. 342 din Codul de procedură fiscală, stingerea obligațiilor fiscale se poate face prin darea în plată prin trecerea în proprietatea publică a statului a unor bunuri imobile reprezentând construcții cu teren aferent sau numai teren, bunuri aflate în proprietatea contribuabilului. 20. Darea în plată este posibilă doar la cererea debitorului. Ordinul ANAF nr. 51/2019 stabilește valoarea la care se sting creanțele și data de stingere a creanțelor fiscale. Această valoare este: a) în cazul debitorilor pentru care nu s-a deschis procedura insolvenţei/debitorului garant persoană juridică, la valoarea cea mai mică, pentru fiecare bun imobil în parte, dintre valoarea stabilită prin evaluare a bunurilor imobile şi valoarea de inventar a bunurilor imobile, evidenţiată în contabilitate, reevaluată în conformitate cu reglementările aplicabile; Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139; www.taxare.ro

Cuprins

Revista Prietenii Fiscalității – Editie 2019

b) în cazul debitorului garant persoană fizică, la valoarea stabilită prin evaluare a bunurilor imobile; c) în cazul debitorului pentru care s-a deschis procedura insolvenţei, la valoarea de lichidare din raportul de evaluare, stabilită potrivit procedurilor insolvenţei, pentru fiecare bun imobil în parte. Data stingerii creanţelor fiscale prin dare în plată este data procesului-verbal de trecere în proprietatea publică a statului a bunurilor imobile. 21. Notă: prin OMFP nr. 1054/2016, a fost aprobat regulamentul și modul de numire a comisiilor de soluționare a cererilor contribuabililor privind stingerea de datorii bugetare cu dare în plată. 22. Persoanele fizice rezidente în România ce au realizat venituri extrasalariale aflate în sfera impozitului pe venit, în anul 2018, și realizează sau estimează că vor realiza venituri extrasalariale și în anul 2019, au obligația să depună până pe data de 15 martie 2019, Declarația unică pentru impozitare. 23. Ordinul ANAF nr. 49/2019, aprobă modelul şi conţinutul formularului „Declaraţie unică privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de persoanele fizice“.

24. Scopul acestui formular este de a raporta situația finală a veniturilor pentru anul 2018, când contribuabilul cunoaște deja veniturile realizate, având termenul de plată a diferențelor de impozit data de 15 martie 2019. 11

Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139; www.taxare.ro

Cuprins

Revista Prietenii Fiscalității – Editie 2019 12

31. Declarația conține rubricația necesară pentru: • Declararea și plata contribuției la asigurările sociale de sănătate, fie în mod obligatoriu, când obligația este generată prin efectul legii, fie în mod facultativ, când persoana fizică dorește să fie asigurată în sistemul public de sănătate; • Declararea și plata contribuției la asigurările sociale – pensii, fie când această obligație este generată prin efectul legii, fie prin opțiune. 32. Veniturile supuse declarării sunt: a) activităţi independente, pentru care venitul net se stabileşte în sistem real, pe baza datelor din contabilitate; b) venituri din drepturi de proprietate intelectuală, cu excepţia contribuabililor pentru care impozitul se reţine la sursă; c)cedarea folosinţei bunurilor pentru care venitul net se stabileşte în sistem real sau pe baza cotelor forfetare de cheltuieli; Notă: Nu au obligaţia completării subsecţiunii contribuabilii care au realizat venituri din arendă şi/sau din cedarea folosinţei bunurilor pentru care chiria este exprimată în lei şi care nu au început activitatea în luna decembrie, nu au optat pentru stabilirea venitului net anual în sistem real, iar la sfârşitul anului anterior celui de raportare nu sunt îndeplinite condiţiile pentru calificarea veniturilor în categoria veniturilor din activităţi independente. d) activităţi agricole pentru care venitul net se stabileşte în sistem real, pe baza datelor din contabilitate; e) piscicultură şi/sau silvicultură; f) transferul titlurilor de valoare şi orice alte operaţiuni cu instrumente financiare, inclusiv instrumente financiare derivate, precum şi din transferul aurului financiar; g)alte surse, pentru care contribuabilii au obligaţia depunerii declaraţiei. Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139; www.taxare.ro

Cuprins

Revista Prietenii Fiscalității – Editie 2019

34. Contribuția la asigurările sociale de sănătate se datorează și în anul 2019 dacă persoana fizică realizează venituri extrasalariale în sumă anuală mai mare de 12 x salariul minim brut garantat la plată. Suma de plată este în procent de 10% din această bază de calcul. Există situația în care persoana fizică nu realizează plafonul de venituri mai sus amintit, nu datorează plata contribuției, însă dorește să fie asigurată în sistemul public de sănătate. În acest caz, se platește asigurare de sănătate pentru un număr de 6 luni, fiind asigurat pentru un an. 35. Contribuția la asigurările sociale – pensii se datorează pentru venituri din activități independente și, după caz, pentru veniturile din drepturi de autor, când persoana ce le realizează nu este salariată și nici nu este reținută contribuția de plătitorul drepturilor de autor, când veniturile anuale depășesc suma de 12 x salariul minim brut garantat la plată. Contribuția este în procent de 25% și se datorează la o bază stabilită de contribuabil, ce nu poate fi mai mică lunar de salariul minim brut. 36. Legea nr. 30/2019 modifică substanțial Codul fiscal. Această lege aduce unele noutăți absolute, dar și schimbare de tratament fiscal pentru unele situații fiscale deja legiferate. Să dezvoltăm punctual principalele aspecte fiscale ale acestei legi: 37. Se adoptă o procedură de impozitare a veniturilor realizate de persoanele fizice din monede electronice (criptomonede). Câștigul (venituri-cheltuieli) se impozitează cu 10% prin procedura impozitului pe venitul din alte surse (art. 114-116 Codul fiscal). 38. Persoana fizică ce realizează aceste câștiguri va depune declarație unică privind impozitul pe venit și asigurările sociale.

13

Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139; www.taxare.ro

Cuprins

Revista Prietenii Fiscalității – Editie 2019

39. Legiuitorul acordă și o scutire în sensul că dacă valoarea câștigului este mai mică de 200 lei/tranzacție, sumele nu se impozitează cu condiția ca valoarea cumulată anuală a câștigurilor să nu depășească nivelul de 600 lei. 40. Livrarea de locuințe sociale se facturează în continuare cu cota de TVA de 5%, se modifică noțiunea de locuință socială în sensul că este o locuință socială aceea locuință ce poate fi locuită la momentul vânzării pentru care prețul de vânzare exclusiv TVA este mai mic de 450.000 lei, iar suprafața utilă este mai mică de 120 mp, exclusiv anexele gospodărești. 41. Se elimină din actuala reglementare condiția ca terenul să fie în suprafață mai mică de 250 mp și se elimină condiția de a se deține doar o singură locuință achiziționată cu cotă de 5% de către cumpărător (persoană fizică singură sau familie) 42. Practic, atâta timp cât se îndeplinesc cele două condiții, de suprafață – 120 mp și preț 450.000 lei, un cumpărător persoană fizică singura sau familie poate să dețină mai multe locuințe achiziționate cu cota de 5%. 43. Se modifică regimul fiscal al sponsorizărilor. Societățile plătitoare de impozit pe profit pot efectua sponsorizări cu respectarea condițiilor prevăzute din legea sponsorizării. 44. Aceste sponsorizări reduc impozitul pe profit de plată cu procentul de 5 la mie din cifra de afaceri, fără a depăși 20% din impozitul pe profit, iar cheltuiala cu sponsorizarea este nedeductibilă la calculul impozitului pe profit. În mod similar, microîntreprinderile pot efectua sponsorizări, ocazie cu care reduc impozitul pe venitul microîntreprinderii cu procentul de 20%.

14

Tel: .0765.216.760 ; 0723.530.139; www.taxare.ro

Cuprins

Revista Prietenii Fiscalității – Editie 2019

45. Modificarea fiscală constă în faptul că se elimină condiția ca beneficiarul sponsorizării să fie o entitate autorizată cu un serviciu social licențiat. 46. Pentru a putea fi aplicate facilitățile fiscale se introduce o altă condiție, respectiv ca organizația fără scop patrimonial sau unitatea de cult să fie înregistrate într-un registru al beneficiarilor de sponsorizări, ținut de ANAF. Acest registru este public. Legea enumeră și condițiile de înregistrare în registru. 47. Se îmbunătățește impozitarea costului excedentar al îndatorării față de reglementările din anul 2014. Contribuabilul plătitor de impozit pe profit are dreptul să deducă în anul fiscal de raportare costul excedentar al îndatorării în sumă de 1.000.000 euro calculat la cursul BNR din ultima zi a trimestrului sau a anului fiscal după caz. Anterior acest plafon a fost 200.000 euro. 48. Dacă costul excedentar al îndatorării este mai mare, plătitorul de impozit pe profit are dreptul să deducă suplimentar la calculul impozitului pe profit un procent de 30% din baza de calcul enumerată de art. 40^2 alin. (2) din Codul fiscal. Nu se modifică baza de calcul, ci procentul ce se majorează de la 10% la 30%. 49. Contribuabilii persoane fizice ce realizează venituri din salarii, venituri din activități independente, venituri din pensii pentru care se datorează impozit pe venit, pot direcționa către entități fără scop patrimonial cu un procent de 3,5% din impozitul pe venit. 50. Condiția este ca beneficiarul sponsorizării să fie înregistrat în registrul ținut de Autoritatea fiscală la momentul plății sumei de bani.

15

Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139; www.taxare.ro

Cuprins

Revista Prietenii Fiscalității – Editie 2019

52. În cazul în care intrarea în faliment a avut loc anterior datei de 01 ianuarie 2019 și nu există o hotărâre a instanței, ajustarea TVA este permisă într-o perioadă de 5 ani, începând cu 01 ianuarie 2019. Din punct de vedere procedural, odată ce se efectuează ajustarea TVA pentru o creanță pierdută aferentă unei perioade din trecut, se permite Autorității fiscale efectuarea unei inspecții asupra acelei perioade. 53. Contribuabilii se clasifică după categoria de risc: • Risc fiscal mic • Fisc fiscal mediu • Risc fiscal ridicat. 54. Clasificarea în categoria de risc ține cont de comportamentul contribuabilului privind depunerea declarațiilor fiscale și plata impozitelor, de datoriile la buget de înregistrarea fiscală și de corelarea datelor declarate de contribuabil cu celelalte sume declarate de terți. 55. În termen de 90 de zile de la publicarea legii, vor fi adoptate procedurile efective de clasificare. Se introduce o procedură a medierii. Înainte de executarea silită a contribuabilului debitorul bugetar poate să solicite procedura medierii în termen de 15 zile de la primirea somației de plată. 56. Autoritatea fiscală are obligația să organizeze procedura medierii în termen de maxim 10 zile de la primirea notificării contribuabilului. În urma medierii se va proceda în consecință. 57. Vă recomandăm să analizați cu maximă atenție termenele de intrare în vigoare a prezentei legi, întrucât unele dintre aceste prevederi se aplică cu dată de 01 ianuarie 2019, iar altele se aplică cu dată de 01 aprilie 2019.

16

Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139; www.taxare.ro

Cuprins

Capitolul II: Opinia specialistului într-o speță fiscală remarcabilă

Revista Prietenii Fiscalității – Editie 2019 17

❖ Ce documente ne sunt necesare pentru a fi beneficiarii unei sponsorizări deduse la calculul impozitului pe profit/venit? ➢ Asociația PRIETENII ȘAHULUI este o persoană fără scop patrimonial, înființată conform OG nr. 26/2000 privind asociațiile și fundațiile. Aceasta are ca obiect de activitate organizarea în școli de competiții ale jocului de șah. Organizația se finanțează în mod exclusiv din sponsorizări încasate sau din cota impozitului pe venit direcționată de persoanele fizice conform procedurilor obișnuite. Veniturile încasate sunt exclusiv cheltuite pe premiile acordate elevilor. Asociația înregistrează un serviciu social licențat. Ce condiții trebuie să îndeplinească această asociație pentru a beneficia de sponzorizări începând cu 01 aprilie 2019? ➢ Până la data de 31 martie 2019, sunt aplicabile prevederile normative în vigoare, respectiv microîntreprinderile pot efectua sponsorizări ce se deduc din impozitul pe venit, doar dacă beneficiarul are un serviciu social acreditat. Pentru plătitorii de impozit pe profit, nu există această restricție. Într-un articol publicat anterior, am prezentat tratamentul fiscal. Începând cu data de 01 aprilie 2019, printr-o modificare adusă la art. 25 din Codul fiscal, respectiv la art. 56 din Codul fiscal, de către Legea nr. 30/2019, s-a stabilit un tratament fiscal unitar, în sensul că pot fi efectuate sponsorizări cu reducere de impozite către unități de cult sau entități fără scop patrimonial, care se regăsesc înscrise în Registrul cu beneficiari de sponsorizare. Registrul entităţilor/unităţilor de cult pentru care se acordă deduceri fiscale se organizează de către autoritatea fiscal, este public și se afişează pe site-ul ANAF. Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139; www.taxare.ro

Cuprins

Ce documente și ce condiții sunt necesare pentru înregistrarea în Registru?

Revista Prietenii Fiscalității – Editie 2019

Înscrierea în Registrul entităţilor/unităţilor de cult pentru care se acordă deduceri fiscale se realizează pe baza solicitării entităţii, dacă sunt îndeplinite cumulativ, la data depunerii cererii, următoarele condiţii: a) desfăşoară activitate în domeniul pentru care a fost constituită, pe baza declaraţiei pe propria răspundere; b) şi-a îndeplinit toate obligaţiile fiscale declarative prevăzute de lege; c) nu are obligaţii fiscale restante la bugetul general consolidat, mai vechi de 90 de zile; d) a depus situaţiile financiare anuale, prevăzute de lege; e) nu a fost declarată inactive fiscal. Observăm că aceste condiții sunt relativ ușor de îndeplinit și probabil în perioada următoare se va publica ordinal Președintelui ANAF din care să rezulte formularele de cerere și ce documente trebuie prezentate punctual. Trebuie să amintim și faptul că și persoanele fizice pot direcționa o cotă de 3,5% din impozitul pe venit datorat (impozitul pe venitul din salarii, impozitul pe venitul din activităţi independente, impozitul pe venituri din drepturi de proprietate intelectuală etc.), către aceste entități, dacă sunt cuprinse în același Registru, cu beneficiarii sponsorizării, reglementare ce se aplică tot cu data de 01 aprilie 2019. În concluzie, primesc sponsorizări/direcționări de impozit pentru care plătitorul are un avantaj fiscal, doar entitățile ce se regăsesc în acest Registru.

18

Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139; www.taxare.ro

Cuprins

Revista Prietenii Fiscalității – Editie 2018 19

Regimul sponsorizării de la 01 aprilie 2019

Beneficiari înscriși în Registrul ANAF

Se reduce impozitul pe profit cu 5 la mie din CA fără a depăși 20% din impozitul pe profit

Se reduce impozitul pe veitul microîntreprinderii cu 20%

Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139; www.taxare.ro

Cuprins

Revista Prietenii Fiscalității – Editie 2019 20

Capitolul III: Praxis în taxe și impozite – raționamentul expertului ❖ Fiscalitate creativă – achiziție intracomunitară de bunuri cu recepția după 2 luni de la emiterea facturii. Corelarea datelor de raportare în VIES. Societatea BUJOR DE LA MOLDOVA SRL este persoană juridică română, înființată conform Legii nr. 31/1990 privind societățile, înregistrată în scopuri de TVA. Aceasta achiziționează mărfuri de la furnizorul FRANCEZUL ÎNCURCAT SRL, persoană înregistrată în scopuri de TVA în Franța. Bunurile sunt achiziționate în luna noiembrie 2018. În condiție exworks furnizor, iar transportul și recepția în România se realizează în data de 15 ianuarie 2019. Bunurile sunt însoțite de factură, iar aceasta a fost emisă cu dată de noiembrie 2018. La o analiză suplimentară, s-a aflat că societatea din Franța a declarat factura în sistemul VIES pentru luna noiembrie 2018. Ce procedură ar trebui să urmărească societatea din România cu scopul de a diminua riscul fiscal generat de neconcordanța termenelor din sistemul VIES? ➢ În opinia noastră, trebuie identificată o soluție care să țină cont atât de realitatea faptică cât și de obligația înregistrării în contabilitate a documentelor, cronologic și sistematic. Pentru luna în care a fost emisă o factură de către furnizorul din celălalt stat membru, respectiv pentru luna noiembrie 2018, apreciem că intervine faptul generator al TVA. conform art. 284 din Codul fiscal. Stocul însă nu este intrat în patrimoniul societății, iar înregistrarea contabilă va ține cont de condiția de livrare și de momentul la care se transferă de la furnizor la cumpărător riscul asupra stocului. Tel:➢.0765.216.760 ; 0723.530.139; www.taxare.ro

Cuprins

Revista Prietenii Fiscalității – Editie 2019

➢ În ipoteza în care riscul asupra stocului a fost transferat de la furnizor la cumpărător la data facturii, apreciem că este posibilă înregistrarea în contabilitate a stocului pe seama contului de mărfuri în curs de aprovizionare, având în vedere prevederile de la art. 283 alin. (1) din OMFP nr. 1802/2014 privind contabilitatea, cu modificări ulterioare, astfel: „283. - (1) Înregistrarea în contabilitate a intrării stocurilor se efectuează la data transferului riscurilor şi beneficiilor.” ➢ Înregistrări contabile: ✓ 327 „Mărfuri în curs de aprovizionare” = 401 „Furnizori” cu valoarea facturii la cursul de achimb de la emiterea facturii. ✓ 4426 „TVA deductibilă” = 4427 „TVA colectată” cu suma aferentă TVA ➢ Societatea va depune o declarație rectificativă pentru Declarația recapitulativă 390 privind achizițiile și livrările intracomunitare. Sumele aferente TVA se vor înregistra la Decontul de TVA formular 300 al perioadei curente, luna ianuarie la rubrica de regularizări TVA, achiziții intracomunitare, respectiv la rândul 6 și 19. ➢ La momentul recepției bunurilor, în luna ianuarie 2019 se va efectua înregistrarea: ✓ 371 „Mărfuri” = 327 „Mărfuri în curs aprovizionare” ➢

Notă: cursul de schimb este cursul valabil la data recepției.

➢ Sunt posibile diferențe de curs valutar ce vor fi contabilizate în mod corespunzător. 21

Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139; www.taxare.ro

Cuprins

Revista Prietenii Fiscalității – Editie 2019 22

Capitolul IV: Excelență în fiscalitate. Spețe numai pentru specialiști ❖ Executarea terțului poprit în cazul procedurii de invocare a răspunderii în solidar. Reținerea contribuției plătite pentru pensie. Domnul Dorel Dorelică Dordescu este persoană fizică rezidentă cu domiciliul în România. Acesta este asociat unic al societății Dorel Specialistul SRL persoană juridică română înființată conform Legii nr. 31/1990. În ultimii ani, societatea înregistrează foarte mari datorii la buget și la furnizor, astfel încât în luna ianuarie 2019 un creditor solicită și obține deschiderea procedurii insolvenței împotriva societății. Tot în ultimii ani persoana fizică administrator al societății este asigurat în sistemul public de pensii, în baza unui contract de asigurare prin care persoana fizică plătește contribuția la pensii pentru a beneficia de dreptul la pensie, conform legislației specifice. Autoritatea fiscală acceptă planul de reorganizare prin care o parte din creanțele bugetare sunt anulate, dar în același timp invocă procedura răspunderii în solidar a persoanei fizice – a administratorului societății. Una dintre măsurile dispuse de Autoritatea fiscală este transferul plăților făcute de persoana fizică ca și contribuție la pensii în contul bugetului de stat pentru achitarea obligațiilor fiscale ale societății. În ce măsură este legală o astfel de procedură prin care contribuția la pensii a unei persoane fizice plătită în baza unui contract de asigurare este transferată la bugetul de stat cu titlu de stingere a societății în procedura răspunderii în solidar a persoanei fizice față de obligațiile societății? Persoana fizică se consideră nedreptățită și se adresează instanței de judecată. Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139; www.taxare.ro

Cuprins

Revista Prietenii Fiscalității – Editie 2019

➢ Ca și regulă generală, prevederile de la art. 25 din Codul de procedură fiscală reglementează dreptul organului fiscal de a invoca răspunderea în solidar cu debitorul pentru mai multe categorii de persoane, cum ar fi administratorul societății sau terțul poprit. ➢ Prin urmare, pe fondul situației fiscale, deschiderea procedurii răspunderii în solidar este legală și este permisă. ➢ Invocarea răspunderii în solidar a administratorului persoană fizică, sau a terțului poprit sunt proceduri permise de lege și unele dintre aceste măsuri au fost supuse analizei de constituționalitate. ➢ Toate aceste sesizări au fost respinse de către Curtea Constituțională, cum ar fi decizia nr. 474/2018 ce constată că este constituțional să se solicite responsabilitatea în solidar a administratorului când acesta cu rea credință nu a solicitat la timp procedura insolvenței.

➢ În speța noastră, o instituție a statului, în baza unui alt act normativ, respectiv Legea nr. 263/2010 încasează o sumă de bani de la persoana fizică, reprezentând contribuția la pensie. ➢ Autoritatea fiscală o consideră un terț poprit și emite o poprire pentru suma încasată de la persoana fizică.

➢ Această poprire este reglementată de art. 236 alin. (1) din Codul de procedură fiscală, astfel: 23

Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139; www.taxare.ro

Cuprins

Revista Prietenii Fiscalității – Editie 2019

„(1) Sunt supuse executării silite prin poprire orice sume urmăribile reprezentând venituri și disponibilități bănești în lei și în valută, titluri de valoare sau alte bunuri mobile necorporale, deținute și/sau datorate, cu orice titlu, debitorului de către terțe persoane sau pe care aceștia le vor datora și/sau deține în viitor în temeiul unor raporturi juridice existente.” ➢ Dacă analizăm ad-literam textul normativ observăm că legiuitorul stabilește poprirea sumelor cuvenite „debitorului”. Debitorul este societatea și astfel doar la o primă analiză procedura autorității fiscale este eronată. ➢ Cu toate acestea, trebuie să ținem cont și de alte principii a interpretării legii fiscale, în sensul că legea fiscală trebuie interpretată în ansamblul său și în sensul de a produce efecte. ➢ Procedura răspunderii în solidar a administratorului sau a terțului poprit există, iar existența popririi terțului este prevăzută. ➢ Prin urmare, interpretarea termenului de debitor de la art. 236 va fi înțeleasă ca un termen de aplicare pentru care răspund și persoanele la care s-a dispus procedura răspunderii în solidar. ➢ În esență, poate părea injustă decizia de reținere a contribuției la pensie de către persoana fizică cu transferul banilor pentru plata datoriilor, însă este legală. ➢ Elementul cheie pe care ar trebui să îl aibă persoana fizică este să invoce buna credință în administrarea societății, fapt ce face neaplicabilă aplicarea procedurii de răspundere în solidar. ➢

24

Suntem foarte curioși la decizia instanței de judecată.

Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139; www.taxare.ro

Cuprins

Capitolul V: Caleidoscop economic – analiză la zi

Revista Prietenii Fiscalității – Editie 2019 25

❖ Cât reprezintă ”traiul rezonabil” în viziunea Comisiei de aplicare a legii falimentului personal? ➢ La data de 01 ianuarie 2018, a intrat în vigoare Legea falimentului personal, ce instituie proceduri juridice pentru redresarea situației financiare a debitorului, persoană fizică de bună credință. ➢ Legea nr. 155/2015 privind falimentul personal stabilește trei proceduri de aplicare, astfel: a) Procedura de insolvență pe baza unui plan de rambursare a datoriilor. b) Procedura de insolvență simplificată. c) Procedura de insolvență bazată pe lichidarea de active. ➢ Structura juridică cu competență în aplicarea legii insolvenței este Comisia de insolvență, din cadrul Autorității Naționale pentru Protecția Consumatorului. ➢ Primele două proceduri, respectiv rambursarea de datorii și insolvența simplificată, permit persoanei fizice un grafic de eșalonare a datoriilor, concomitent cu o reducere de datorii. Desigur, din veniturile viitoare ale persoanei fizice, se va preleva o sumă de bani acordată creditorilor. În același timp, și debitorul trebuie să rămână cu o sumă de venituri pentru a se putea întreține pe el sau familia. Prin Decizia nr. 7/2018, publicată în Monitorul oficial nr. 41/16.01.2019, Comisia centrală de insolvență a stabilit câte venituri sunt necesare pentru un ”trai rezonabil”, la persoanele aflate în sfera aplicării legii falimentului personal. Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139; www.taxare.ro

Cuprins

Revista Prietenii Fiscalității – Editie 2019

➢ Potrivit actului normativ, valoarea coşului minim lunar de consum diferenţiată pentru debitorul care trăieşte în mediul urban şi membrii familiei sale în procedura de insolvenţă pe bază de plan de rambursare a datoriilor sau procedura simplificată de insolvenţă este: a) 797 lei pentru fiecare adult; b) 587 lei pentru fiecare copil cu vârsta de peste 14 ani; c) 419 lei pentru fiecare copil cu vârsta de până la 14 ani. ➢ Valoarea coşului minim lunar de consum diferenţiată pentru debitorul care trăieşte în mediul rural şi membrii familiei sale în procedura de insolvenţă pe bază de plan de rambursare a datoriilor sau procedura simplificată de insolvenţă este: a) 644 lei pentru fiecare adult; b) 473 lei pentru fiecare copil cu vârsta de peste 14 ani; c) 339 lei pentru fiecare copil cu vârsta de până la 14 ani. ➢ Acest lucru înseamnă că o familie cu 2 adulți și 2 copii de la oraș, poate ”trăi rezonabil” cu suma de 2.600 lei/lună, iar aceeași familie dacă ar locui în mediu rural, s-ar descurca rezonabil cu suma de 2.100 lei. ➢ Am fost foarte curioși să vedem ce cheltuieli sunt acoperite, în opinia Comisiei, de suma de 797 lei pentru fiecare adult și am descoperit cu surprindere nu numai faptul că această sumă este suficientă, dar familia respectivă poate face și economii. ➢ Cum s-a ajuns la aceste valori? Comisia de Insolvenţă la Nivel Central a adoptat sumele pe baza studiului realizat de către grupul de lucru pentru elaborarea criteriilor generale pentru stabilirea nivelului de trai rezonabil, constituit din reprezentanţi ai:

26

Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139; www.taxare.ro

Cuprins

Revista Prietenii Fiscalității – Editie 2019 27

➢ Ministerului Muncii şi Justiţiei Sociale, Institutului Naţional de Cercetări Economice „Costin C. Kiriţescu” al Academiei Române, Comisiei Naţionale de Prognoză, Institutului Naţional de Cercetare Ştiinţifică în Domeniul Muncii şi Protecţiei Sociale, Institutului de Cercetări pentru Calitatea Vieţii al Academiei Române, Institutului Naţional de Statistică şi Autorităţii Naţionale pentru Protecţia Consumatorilor. ➢ Ce cheltuieli sunt acoperite? Să urmarim structura cheltuielilor cu exemplificare pentru un debitor din mediu urban: Familia de 2 adulţi activi şi 2 copii în întreţinere din mediul urban (ICCV)

Familia din mediul urban (INS)

ICCV - CMLC

INS

41,1% - 1.069,8 lei

41,4%

5,4% - 139,2 lei

7,6%

15,6% - 405,4 lei

16,7%

4. Mobilier, dotarea locuinţei

2,8% - 71,9 lei

4,8%

5. Sănătate

5,1% - 132,2 lei

3,3%

6. Transport

8,3% - 215,5 lei

7,5%

7. Poştă şi telecomunicaţii

0,8% - 20,9 lei

5,6%

8. Educaţie, recreere şi cultură

2,1% - 53,4 lei

5,3%

9. Diverse produse şi servicii

5,1% - 132,2 lei

5,6%

Structura cheltuielilor totale de consum pentru:

Structura cheltuielilor de consum 1. Produse alimentare şi băuturi 2. Îmbrăcăminte, încălţăminte 3. Locuinţă, apă, electricitate, gaze şi alţi combustibili, abonament radio, TV, internet, telefonie

Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139; www.taxare.ro

Cuprins

Revista Prietenii Fiscalității – Editie 2019

11. Hoteluri, cafenele, restaurante 12. Fond de siguranţă şi economii 13. Valoarea coşului minim lunar de consum Sumele alocate pentru fiecare membru al familiei: - Adult - soţ - Adult - soţie - Copil cu vârsta de peste 14 ani - Copil cu vârsta sub 14 ani - Alt adult aflat în componenţa familiei

4,7% - 122,9 lei

-

-

2,2%

9,0% - 236,3 lei

-

100,0% - 2.600 lei

100,0% - 2.299,11 lei

797 lei 797 lei 587 lei 419 lei

797 lei

➢ Respectăm munca persoanelor ce au lucrat la determinarea acestor sume, suntem convinși că au participat oameni cu bună pregătire profesională, ce și-au asumat prin semnătură și publicarea în Monitorul oficial a acestor sume. Însă nu suntem de acord cu aceste valori și nici cu termenul de ”trai rezonabil”, deoarece aceste sume sunt valori apropiate de sărăcie și nu de un trai decent. ➢ Înțelegem că persoanele acestea au datorii și au provocat pierderi în patrimoniul altor persoane, dar aceasta nu este o scuză pentru a stabilii niște valori insuficiente pentru o familie.

28

Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139; www.taxare.ro

Cuprins

Capitolul VI: Doctrină și practică contabilă

Revista Prietenii Fiscalității – Editie 2019 29

❖ Recunoașterea în contabilitate a unui film, finanțat parțial de Centrul Național al Cinematografiei.

➢ Societatea PRODUCȚIE ARTISTICĂ SRL este persoană juridică română, înființată conform Legii nr. 31/1990 privind societățile, ce aplică reglementările contabile adoptate prin OMFP nr. 1802/2014 privind contabilitatea. Aceasta are ca obiect de activitate realizarea de filme de desene animate, filme artistice și filme documentare. Societate are drept obiectiv să realizeze un film documentar privind Munții Carpați. Conform unui deviz estimativ, suma necesară pentru finanțarea proiectului este de 2.000.000 lei. După realizarea filmului, dreptul de distribuție al acestuia va fi cedat mai multor lanțuri de cinematografe, televiziuni și altor canale de distribuție, societatea estimând realizarea unui profit. Societatea obține o finanțare – împrumut rambursabil de la Centrul Național al Cinematografiei, reprezentând 50% din costul cu realizarea filmului, împrumut acordat în baza OG nr. 39/2005 privind cinematografia. Restituirea împrumutului se face lunar, din fiecare venit realizat de societate din exploatarea filmului. La realizarea filmului, se înregistrează următoarele cheltuieli: a) Cheltuieli cu salarii = 1.000.000 lei; b) Cheltuieli cu drepturi de autor plătite unor persoane îndreptățite = 200.000 lei; c) Cheltuieli cu prestări de servicii – filmări efectuate de o societate de profil = 300.000 lei; d) Cheltuieli cu materiale de natura obiectelor de inventar = 200.000 lei; e) Cheltuieli cu amortizarea echipamentelor folosite = 100.000 lei; Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139; www.taxare.ro

Cuprins

f) Cheltuieli cu cazarea și transportul operatorilor = 200.000 lei.

Revista Prietenii Fiscalității – Editie 2019

Recepția filmului se face în data de 31 decembrie 2019, iar primul venit este realizat în luna ianuarie 2020, în sumă de 1.000.000 lei, din care se restituie 500.000 lei reprezentând restituire parțială împrumut. Ce monografie contabilă este aplicabilă? Ce aspecte importante urmărim? Vom face abstracție de aplicarea regimului TVA. Pentru a adopta o monografie contabilă, trebuie să identificăm ce reprezintă un film, din punctul de vedere al planului de conturi. Noi apreciem că un film reprezintă un activ necorporal, chiar dacă el este salvat într-o memorie electronică sau pe o peliculă. Prin natura sa, un film are valoare prin faptul că reflectă un drept de proprietate asupra conținutului și nu forma de stocare îi dă caracteristica principală. ➢ Prin urmare, apreciem că din punct de vedere contabil, discutăm despre o monografie de realizare a unui activ necorporal, iar la recepția filmului, vom înregistra un activ necorporal amortizabil. Potrivit art. 138 din OMFP nr. 1802/2014 privind contabilitatea, înregistrarea în contabilitate a activelor imobilizate necorporale se face la costul de producție. ➢ Un alt aspect al monografiei pornește de la faptul că respectivul împrumut este scutit de dobândă, însă trebuie restituit finanțatorului, deci nu putem aplica procedurile contabile privind subvențiile. ➢ Astfel, primirea în bancă a împrumutului se va înregistra prin articolul contabil: ✓ 5121 ”Conturi la bănci în lei” = 167 ”Alte împrumuturi și datorii asimilate” cu suma de 1.000.000 lei.

30

Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139; www.taxare.ro

Cuprins

Revista Prietenii Fiscalității – Editie 2019 31

➢ Înregistrarea cheltuielilor: a) Cheltuieli cu salarii = 1.000.000 lei: ✓ 641 ”Cheltuieli cu salariile personalului” = 421 ”Personal – salarii datorate” cu suma de 1.000.000 lei. b)Cheltuieli cu drepturi de autor plătite unor persoane îndreptățite = 200.000 lei: ✓ 628 ”Cheltuieli cu alte servicii executate de terți” = 401 ”Furnizori” cu suma de 200.000 lei. c) Cheltuieli cu prestări de servicii – filmări efectuate de o societate de profil = 300.000 lei: ✓ 628 ”Cheltuieli cu alte servicii executate de terți” = 401 ”Furnizori” cu suma de 300.000 lei. d)Cheltuieli cu materiale de natura obiectelor de inventar = 200.000 lei: ✓ 603 ”Cheltuieli cu materiale de natura obiectelor de inventar” = 303 ”Materiale de natura obiectelor de inventar” cu suma de 200.000 lei. e) Cheltuieli cu amortizarea echipamentelor folosite = 100.000 lei: ✓ 6811 ”Cheltuieli de exploatare privind amortizările” = 2813 ”Amortizarea echipamentelor” cu suma de 100.000 lei. f) Cheltuieli cu cazarea și transportul operatorilor = 200.000 lei: ✓ 625 ”Cheltuieli cu deplasări” = 401 ”Furnizori” cu suma de 200.000 lei. ➢ Notă: actualul plan de conturi nu mai conține un cont contabil distinct pentru evidența imobilizărilor în curs de execuție. În acest sens, apreciem că această imobilizare necorporală se va contabiliza direct în contul 208 ”Alte imobilizări necorporale – analitic distinct în curs de execuție”, iar la recepție se va înregistra tot în același cont 208 ”Alte imobilizări necorporale – analitic distinct imobilizări realizate”. Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139; www.taxare.ro

Cuprins

Revista Prietenii Fiscalității – Editie 2019

Realizarea filmului: ✓ 208 ”Alte imobilizări necorporale – analitic distinct în curs de execuție” = 721 ”Venituri din producția de imobilizãri necorporale” cu suma de 2.000.000 lei. Recepția filmului: ✓ 208 ”Alte imobilizări necorporale – analitic distinct imobilizări realizate” = 208 ”Alte imobilizări necorporale – analitic distinct în curs de execuție” cu suma de 2.000.000 lei. ➢ După cum se cunoaște, catalogul mijloacelor fixe nu prevede o durată de amortizare pentru activele necorporale. Nici Codul fiscal nu stabilește o perioadă în care să se amortizeze un film. ➢ Legislația stabilește că acele imobilizări necorporale recunoscute din punct de vedere contabil, se amortizează pe durata de utilizare. Durata de utilizare a unui film nu poate fi cunoscută, astfel ne raportăm la legislația ce garantează dreptul de proprietate intelectuală asupra filmului, respectiv la Legea nr. 8/1996 privind drepturile de autor. ➢ Potrivit art. 111 din Legea nr. 8/1996, drepturile patrimoniale ale producătorilor de materiale audio vizuale sunt protejate 50 de ani. ➢ Astfel, apreciem că amortizarea acestui film se va face pe o perioadă de 50 ani. Restituirea parțială a împrumutului: ✓ 167 ”Alte împrumuturi și datorii asimilate” = 5121 ”Conturi la bănci în lei” cu suma de 500.000 lei.

32

Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139; www.taxare.ro

Cuprins

Capitolul VII: Jurisprudența Curții Europene de Justiție în materie fiscală

Revista Prietenii Fiscalității – Editie 2019 33

❖ În cauza C-277/14 PPUH Stehcemp. Deducerea TVA de la achizițiile efectuate de la un furnizor ce nu există. Am ales astăzi să prezentăm o decizie a Curții europene de justiție dată după un termen de 10 ani de procese pe dreptul național dintrun stat membru – Polonia. În plus, este una dintre cele mai interesante decizii ale Curții Europene de Justiție și prin termenul îndelungam de proces intern ne aflăm în situația în care decizia se raportează la precedenta Directivă a TVA, directiva nr. 388/1977 modificată prin Directiva 38/2002. Rezumatul speței: o întreprindere familială înregistrată în scopuri de TVA în Polonia „PPUH Stehcemp” are activități în agricultură. Acesta efectuează achiziții de motorină de la un furnizor societatea Finet sp. z o.o. întreprinderea individuală a procedat la deducerea TVA pentru aceste achiziții de carburant. O inspecție fiscală efectuată la întreprinderea individuală anulează dreptul de deducere la TVA de la achiziții, considerând că această societate este un operator inexistent ce nu poate efectua livrări de bunuri. Această societate nu este înregistrată în scopuri de TVA, nu depunea situații fiscale și plătea taxe, nu a depus situațiile fiscale anuale și nu avea licență de comercializare a carburanților. La sediul declarat era imposibilă desfășurarea unei activități și orice încercare de a identifica un reprezentat al societății Finet nu s-a dovedit reușită. Întreprinderea individuală se adresează instanței de judecată solicitând acordarea dreptului de deducere. Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139; www.taxare.ro

Cuprins

Revista Prietenii Fiscalității – Editie 2019

Autoritatea fiscală recunoaște existența combustibilului utilizat în activitățile agricole însă consideră că acesta este furnizat de un alt operator economic, probabil introdus prin contrabandă. Curtea supremă din Polonia solicită Curții Europene de Justiție emiterea unei Hotărâri. Curtea Europeană de justiție declară: „Dispozițiile celei de A șasea directive 77/388/CEE a Consiliului din 17 mai 1977 privind armonizarea legislațiilor statelor membre referitoare la impozitele pe cifra de afaceri – sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată: baza unitară de evaluare, astfel cum a fost modificată prin Directiva 2002/38/CE a Consiliului din 7 mai 2002, trebuie interpretate în sensul că se opun unei reglementări naționale, precum cea în discuție în litigiul principal, prin care nu i se recunoaște unei persoane impozabile dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată datorate sau achitate pentru bunuri care i-au fost livrate pentru motivele că factura a fost emisă de un operator care trebuie considerat, având în vedere criteriile prevăzute de această reglementare, drept un operator inexistent și că este imposibil să se stabilească identitatea adevăratului furnizor al bunurilor, cu excepția cazului în care se stabilește, în raport cu elemente obiective și fără a se solicita din partea persoanei impozabile verificări a căror sarcină nu îi revine, că această persoană impozabilă știa sau ar fi trebuit să știe că livrarea menționată era implicată într-o fraudă privind taxa pe valoarea adăugată, aspect a cărui verificare este de competența instanței de trimitere.” În concluzie, Curtea Europeană de Justiție stabilește că nu poate fi anulat dreptul de deducere al TVA chiar dacă nu poate fi stabilită identitatea furnizorului, atâta timp cât cumpărătorul nu a efectuat o fraudă. Întreaga decizie a Curții Europene de Justiție poate fi vizualizată aici: http://itva.ro/documents/ÎncauzaC-277din2014PPUHStehcemp.pdf

34

Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139; www.taxare.ro

Cuprins

Capitolul VIII: Echipa redacției. Prețuri abonamente. ❖ Prețuri și opțiuni

Revista Prietenii Fiscalității – Editie 2019

➢ În afară de continuţul revistei, un abonat poate să descarce legislaţia prezentată în revistă de pe site-ul redacției și poate primi răspunsuri personalizate la întrebări adresate de acesta. Se pot contracta următoarele opţiuni:

*calculat in lei, la cursul BNR din data emiterii facturii.

35

Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139; www.taxare.ro

Cuprins

❖ Cum mă abonez?

Revista Prietenii Fiscalității – Editie 2019

1) Sunați la numărul 0765 216 760 – Marketing Prietenii Fiscalității și cereți un formular de contract, moment în care puteți afla mai multe amănunte ce v-ar putea interesa. 2) Descărcați formularul de contract de pe site-ul www.taxare.ro sau prin click aici! 3) Trimiteți un email la adresa [email protected] prin care solicitați un formular de contract sau mai multe informații. 4) Transmiteți contractul semnat și ștampilat prin: ➢ E-mail la: [email protected] ➢ Fax: 0311.043.869 ➢ Poștă destinatar: Revista Prietenii Fiscalității, adresa: Str. Aleea Posada, nr 8, Bl. 31, scara 2, ap. 19, Sector 5, București, cod poștal 051414.

❖ Echipa redacțională Prietenii Fiscalității ➢ ➢ ➢ ➢ ➢ ➢

Manager produs: Manager Calitate: Consilier contabilitate: Consultant afaceri: Consultant fiscal: Manager proiect

Adrian Bența Mihaela Bența Alina Rizea Horațiu Sasu Dragoș Pătroi Roxana Ivașcu

Pentru alte informații vă stăm la dispoziție la urmatoarele numere de telefon: 021 776 90 18 sau 0740 031 795

36

Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139; www.taxare.ro

Cuprins