Auditoria Internacional Contable Y Posible Practica En Chile (monografía)

UNIVERSIDAD AUSTRAL DE CHILE FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y ADMINISTRATIVAS ESCUELA DE AUDITORIA

CURSO: TEORIA DE LA CONTABILIDAD

AUDITORIA INTERNACIONAL CONTABLE, ANÁLISIS CONCEPTUAL Y LA POSIBLE PRÁCTICA EN CHILE. Nemorino Francisco Mayorga Navarrete

Valdivia, diciembre del 2008

AUDITORIA INTERNACIONAL CONTABLE, ANÁLISIS CONCEPTUAL Y LA POSIBLE PRÁCTICA EN CHILE. Nemorino Francisco Mayorga Navarrete

RESUMEN El presente trabajo tiene como objetivo observar las normas internacionales de auditoria (NIAs) y revisar la posible aplicación que esta pudiera tener debido a la introducción de la Normativa Internacional de Contabilidad para el año 2009 según lo indicado en el proyecto BI- FOMIN. Se aborda exclusivamente el Auditoría del Inmovilizado Material y su proceso contable. Presta atención la Auditoria Contable practicada en Chile; basada en procedimientos de verificación de saldos y documentación comprobatoria. Aunque la Auditoría Internacional se muestra más armonizada que la Contabilidad Internacional, en Chile se encuentra una notoria diferenciación en las prácticas de revisión de las revalorizaciones de los Inmovilizados de diferentes índoles basadas en tasaciones de difícil verificación para el profesional de Auditoría.

Palabras clave: Auditoría; Inmovilizado Material; Auditoría Internacional; Valor Razonable; Tasación de Activos.

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I. INTRODUCCIÓN

La información, requisito fundamental para la evolución del ser humano, sin ella todo lo descubierto desde la prehistoria hasta nuestros días se hubiera perdido, se tendría que reaprender cada vez que se necesite del fuego, el cultivo de las plantas, la domesticación de los animales, el trabajo de los metales y en general, todo el conocimiento generado por la humanidad durante la historia. Es por esto que la información es condición necesaria para la evolución de la humanidad, y la equivocación de ésta resultaría un retroceso o estancamiento en la cadena evolutiva. En el ámbito de las Ciencias Económicas y Administrativas la generación de información errónea provocaría un desplome del sistema económico, ya que las decisiones tomadas por los agentes económicos serían también equívocas. Es por eso que la auditoria juega un papel fundamental en la sociedad brindando confiabilidad al mercado accionario acerca los estados financieros. Al igual que la contabilidad tiene origen en la época feudal donde los soberanos exigieran el mantenimiento de las cuentas de su residencia por dos escribanos independientes, pone de manifiesto que fueron tomadas algunas medidas para evitar desfalcos en dichas cuentas. A medida que se desarrolló el comercio, surgió la necesidad de las revisiones independientes para asegurarse de la adecuación y finalidad de los registros mantenidos en varias empresas comerciales. La auditoria como profesión fue reconocida por primera vez bajo la Ley Británica de Sociedades Anónimas de 1862 y el reconocimiento general tuvo lugar durante el período de mandato de la Ley "Un sistema metódico y normalizado de contabilidad era deseable para una adecuada información y para la prevención del fraude". Desde 1862 hasta 1905, la profesión de la auditoria creció y floreció en Inglaterra, y se introdujo en los Estados Unidos hacia 1900 como consecuencia de la expansión de las compañías hacia Gran Bretaña donde se le exigió a las compañías extranjeras. Los objetivos1 de la Auditoría en sus comienzos eran la detección y prevención de fraude, la detección y prevención de errores. Sin embargo, estos objetivos continuaron desarrollándose, no sin oposición, hasta aproximadamente 1940. Donde se reformuló el objetivo primordial de una auditoria independiente, debiendo ser la revisión de la posición financiera y la razonabilidad de los estados financieros del clientes abandonando la característica de exactitud debido al crecimiento de las empresas, a través de técnicas de muestreo. Por la globalización de las empresas, los países del mundo están confeccionando Estados Financieros bajo IFRS (International Finance Report Standard). La auditoria también esta normada por las “Normas Internacionales de Auditoría”, ISA (International Standard Auditing)

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Montgomery (1912)

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II. REVISIÓN DE LA LITERATURA.

Marco Conceptual y Teórico2.

La Contabilidad y las Normas Internacionales de Auditoría.

Las normas contables son estandarizaciones para la preparación de los estados financieros: estas se basan en los "principios de contabilidad generalmente aceptados" (PCGA) que especifican la información a contener en los estados financieros, cómo deben contenerla y cómo debe estar preparada esta información. Las normas de auditoría son las reglas para la revisión de estados financieros, emitida por un cuerpo normativo. Una auditoría de estados financieros es el proceso especializado por el cual una persona independiente (el auditor) recoge pruebas para formar una opinión aproximada de cómo un conjunto de estados financieros se conforma según principios de contabilidad generalmente aceptados. En la mayoría de países un grupo particular de contadores es legalmente admitido para guiar auditorías de estados financieros. En los Estados Unidos, por ejemplo, es el contador público autorizado (el CPA). En el reino Unido es el contador autorizado; en los Países Bajos, el contador de registro; Y en Alemania, el Wirtschaftsprüfer (censor jurado de cuentas). Se dice que los

estados financieros conforme a los principios de contabilidad generalmente

aceptados son "confiables," y la información confiable es un ingrediente fundamental para la toma de decisiones. Las normas contables y de auditorias están directamente relacionadas. Las normas contables probablemente definen lo que es información financiera útil. Las normas de auditoría guían al auditor en determinar si está información es confiable. La información financiera útil y fidedigna pone a los inversionistas, a los acreedores, y los otros en condiciones de construir mejores decisiones. Llevar las cuentas ha un estado financiero es codificar el lenguaje del negocio. La analogía es precisa, la presentación de las cuentas es una forma de comunicación. Al igual que todos los tipos de comunicación, sin embargo, los malentendidos pueden surgir cuando estos no son razonablemente claros.

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Elaborado en base a traducción e interpretación propia al español: Choi, F. 1992. International Accounting. Charper 10. Prendice Hall International Ed., New Kork y; Stamp E, y M. Moonitz, 1979. Auditing, Charper “Auditing, Standards Internationally”. Publicado por Prentice-Hall International. W. Thomas Porter, Jr. y John C. Burter. 1980. Auditoría, un análisis conceptual Cap. 4 y 5: Ed. Duana.

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La existencia de contabilidad diferente y las normas de auditoría también diferentes afectan las decisiones de los dotadores de factores productivos capital al grado de no entender o confiar en los mensajes comunicados por los estados financieros. Un gran número de empresas internacionales y regionales reconocen este problema y se esfuerzan en realizar conversiones contables y auditorias para una mayor extensión de sus negocios.

Los Orígenes y el Crecimiento del Multinacional Profesional en Consultoría La base inicial en la formación de firmas multinacionales llevadoras de cuentas fue en el Reino Unido, éste fue el primer país en tener la profesión organizada, a nivel de contabilidad. Su crecimiento durante el siglo diecinueve, principalmente en 1845, donde se requirió que las compañías llevaran y conservaran cuentas, éstas tendrían que ser auditadas por otras personas denominadas directoras de escena. John L. Carey (1890-1967) ha señalado que mientras muchos auditores inicialmente fueron amateurs (no entrenados), la legislación en las corporaciones "hizo inevitable el auge de una profesión organizada cuyos practicantes eran señalados como profesionales competentes e independientes". El primer cuerpo de contabilidad fue el Society of Accounting en Edimburgo, a lo cual le fue concedida un acta de constitución real en 1854. Sin embargo, la primera organización considerada como cuerpo nacional fue el Instituto de Contabilidad la que estableció los estatutos en Inglaterra 1880 y Gales 1882. En Estados Unidos el requisito estatutario de auditoría fue pausado, el brote inicial fue de Asociación Americana de Contadores Públicos que declaró 35 miembros en 1892. Sin embargo, cuando el nombre se cambió por el Instituto de Contadores en los Estados Unidos de America en 1916, hubo mil ciento sesenta y nueve miembros. Los auges en 1913 y 1914 instaron en la demanda de Contadores Públicos en Estados Unidos debido a la carga de impuestos sobre ingresos federales, junto con el establecimiento de la junta directiva Federation Reserve y la Comisión Federal de Comercio. El mayor auge de la profesión vino durante los años Depresión, junto con la formación de los Securities and Commission y el requisito de la Bolsa de Nueva York que listó a las compañías a ser auditadas para poder transar en ésta. Similar al escenario nacional donde la Súper Intendencia de Valores y Seguros (SVS) exige que las empresas que transan en la Bolsa de Comercio, deberán ser auditadas.

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Los Organismos Normativos en Estados Unidos

En Estados Unidos la Securities and Exchange Commission (SEC) integra la Comisión de Valores y Bolsas de dependencia gubernamental es la encargada de asegurar una adecuada contabilidad y emitir normas para compañías cuyos valores son públicos e intercambiados en los Estados Unidos. La preocupación primaria de la SEC es proteger a los inversionistas de pérdidas potenciales resultado de la información financiera insuficiente o incorrecta. El Comité de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) es el cuerpo principal que escribe los principios de contabilidad generalmente aceptados, por los cuales los estados financieros de las compañías de Estados Unidos deben ser construidos. El Instituto Americano de Contables Jurados (AICPA) es una organización de aproximadamente trescientos mil contadores públicos autorizados (CPAs). Los CPAs se involucran en un número de actividades de contabilidad incluyendo, y/o preparando declaraciones de impuestos, y conduciendo auditorías de estados financieros. El Instituto Americano de Contables Públicos Jurados norma para ayudar a los auditores en sus exámenes. Las declaraciones de Auditorías Estándares cubren asuntos como planear una auditoría, supervisar a los asistentes, reportar descubrimientos de auditoría, usar muestreo estadístico en una auditoría, y que hacer cuando el auditor descubre fraude.

El Comité Internacional de Normas Contables

El Accounting Standards Committee Internacional (IASC) se formó para desarrollar normas contables aplicables a nivel mundial. Debido a las diferencias en las prácticas financieras entre las regiones, las corporaciones se levantan legítimamente en base a diferencias en los ambientes de negocios. Sin embargo, no todas las diferencias pueden estar clarificadas por la cultura de las regiones.

El Ambiente Internacional de la Auditoría

Si bien los aspectos técnicos de auditoría como la estructura de las definiciones, objetivos, normas, y procedimientos son más homogéneos que la contabilidad en su plano internacional. Sin embargo, una cantidad importante de variaciones sugiere más atención en la armonización internacional de la auditoria. Estas importantes variaciones hacen énfasis en los informes de auditoría en Europa Continental, versus el volumen de información y elaboradas

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técnicas del escrito en funciones de los países de habla inglesa, estas filosofías asignan aptitudes del auditor como sucede en Alemania que para desempeñar la auditoria se requiere un mínimo de Master.

Auditoría en Alemania, Japón, y Países Bajos.

Stamp y Moonitz 1979. Investigaron la condición presente de normas de auditoría en nueve países: Australia, Brasil, Canadá, Francia, Alemania, Japón, Países Bajos, Reino Unido. De estos nueve, especialmente en términos de trasfondo estándar y ejecución, el liderazgo profesional en Alemania, los Países Bajos, el Reino Unido, y los Estados Unidos fueron países vitales para el desarrollo de las normas de auditoría. En Alemania, la profesión de contabilidad es caracterizada por un grado de desarrollo de alto nivel educacional. Se manifiesta con liderazgo internacional, con la particular relación en los asuntos de la Comunidad Europea (EC). La unión profesional en Alemania es de dos vertientes: por la norma todo wirtschaftsprüfer3 (WPs) debe pertenecer a la Cámara de Contables Públicos. Cerca de noventa por ciento de ellos también pertenece al cuerpo de vocabulario, Instituto de WPs. La Cámara es una organización gremial. Publica reglas éticas e investiga las denuncias de conducta antiprofesional. Las reglas éticas publicadas se ocupan de temas como la independencia, privilegiando las relaciones clientes, y publicidad. La auditoría profesional en Japón es inescrutable. Si bien la norma japonesa del CPA fue rectificada en junio de 1948, y el Instituto Japonés de Gorras fue fundado en 1949, el profesional japonés tiene gran aceptabilidad social. Sin embargo, es difícil de atraer graduados, prometedores universitarios a la profesión. Esto se debe a que los empleados del Estado de alto nivel disfrutan considerablemente prestigio social mayor que los CPAs. Otra dificultad del auditor profesional japonés es el hecho de ser demasiado multifacético. Todo parece sujeto a la multiplicidad. Hay leyes de compañías aplicables para todas las compañías del Japón y esas son intercambiadas públicamente. Las corporaciones japonesas que tienen inversiones de capital a largo plazo fuera de Japón típicamente elaboran información financiera internacional y son auditadas bajo normas de auditoria americana o inglesa. Esto agrega aún una tercera dimensión simultánea, el trasfondo estándar se esparce de modo semejante. El Ministerio de Justicia interviene en eso porque administra el Código de Comercio 3

Master en Contabilidad,

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aplicable para todas las compañías. El Ministerio de Finanzas está también involucrado porque se ocupa de la Comisión de Valores y Bolsas. El instituto de CPAs también está relacionado, porque quiere ocasionar mayor influencia en nombre de la profesión. El Business Accounting Deliberation Council es un cuerpo asesor para el Ministerio de Finanzas, compuesto por personeros del estado, profesores, ejecutivos comerciales, y CPAs. El sistema político japonés señala consistentemente que cualquier desviación del Código de Comercio General o Decretos especiales de implementación debe ser considerada como de inconformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Los Países Bajos. En Holanda, los profesionales llevadores y evaluadores de cuentas son expertos de la más alta admiración. Están en un nivel de alto grado de internacionalidad profesional y además especializada. Han logrado un estado alto grado de profesionalización con un mínimo de estandarización.

La Federación Internacional de Contadores (IFAC)

La IFAC creada 7 de octubre de 1977, con 63 cuerpos profesionales de cuarenta y nueve países diferentes, firmaron el acuerdo para establecer la organización. En el año 1990, la asociación IFAC se levantó con 105 cuerpos de contaduría de setenta y ocho países diferentes. Con base en esta asociación, la IFAC representa a más de 1 millones de contables profesionales alrededor del mundo. Según las partes número tres, cuatro, y cinco de la constitución de La Federación, la Cámara Legislativa de la IFAC consta de (a) una asamblea y (b) un Consejo (Council). La asamblea está conformada de un representante denominado por cada uno de sus miembros del IFAC (Council), quien aprueba las contribuciones financieras para ser implementadas

por cuerpos y sus miembros, y determina las oportunidades y posición de

Congresos Internacionales de Contadores. La IFAC Council consta de 15 representantes. El concejo tiene una lista larga de deberes incluyendo elección oficial, citas de cortesías, y determinación de cuerpos profesionales de contaduría y también la comisión de preparación y la distribución de un informe anual de actividades. La IFAC publica un manual (en dos volúmenes) y un boletín de prensa trimestral, así como también, el anteriormente citado informe anual periódico. El manual contiene textos llenos de todos los documentos organizativos de la IFAC así como también su rango de publicaciones especializadas, y todas las normas contables internacionales de IASC.

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Comité de Prácticas Internacional de Auditoria (IAPC)

El IAPC esta encargado de desarrollar y publicar recomendaciones directamente sin revisión o aprobación por la IFAC y su Consejo. Toda otra comisión de la IFAC requieren tal aprobación antes de pueden ser expedida. Son suficientemente interesantes, las recomendaciones IAPC, estás son líneas directas otorgadas en vez de las normas. El espíritu de las recomendaciones del funcionamiento del IFAC/IASC (1989) es de independencia continuada de actividades estándares de estás organizaciones, los paralelos más cercanos en su estructura organizativa y las actividades coordinadas para lograr los objetivos amplios de ambos, IFAC e IASC. En los Estados Unidos, todos los IASs4 e IAGs5 son publicados por el Instituto Americano de CPAs emisor internacional de Normas de Contabilidad y Normas de Auditoría. Y que se establecen como principios de contabilidad generalmente aceptados y las normas de auditoría generalmente aceptadas.

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International Auditing Standard International Auditing Goverment

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III. METODOLOGÍA La presente investigación es de carácter exploratoria, y las conclusiones están fundadas en argumentos en base de revisión de la Normativa Internacional de Contabilidad y Auditoría. Por tanto, el razonamiento expuesto será de carácter deductivo apoyado por revisión literaria.

Hipótesis que guiará la presente investigación: “La adopción de la Normativa Internacional de Auditoría en Chile, hará reformular las prácticas de Auditoría Contable en relación a la evaluación del correcto importe en los Estados Financieros de los activos Inmovilizado Material”

Operacionalización de Conceptos:

Auditoría: “Es una revisión analítica hecha por un Contador Auditor, del control interno y registros de contabilidad de una empresa mercantil u otra unidad económica, que precede a la expresión de su opinión acerca de la corrección de los estados financieros”. (IAPC, Normas Internacionales de Auditoría)

Norma Internacional de Auditoría: “Describe el marco en el cual se emiten las Normas Internacionales de Auditoría con relación a los servicios que los auditores pueden brindar, comprende los informes y revisión del trabajo de auditoría y que proporciona evidencia del trabajo efectuado para respaldar el dictamen emitido. Se refiere también al uso de papeles de trabajo y legajos estandarizados, su propiedad y custodia”. (IAPC, Normas Internacionales de Auditoría)

Prácticas de Auditoría Contable: “Son los procedimientos empleados en el examen de las cuentas de estados financieros con la finalidad de verificar la correcta aplicación de los PCGA” (Conceptualización propia, basada en la Cátedra de Auditoria de Estado Financiero, dictada por la docente, señora Cecilia Matus).

Evaluación: “Proceso de recogida de información para la valorización de activos. Un proceso que implica recogida de información con una posterior interpretación en función del contraste con determinadas instancias de referencia o patrones de deseabilidad, para hacer posible la emisión de

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un juicio de valor que permita orientar la acción o la toma de decisiones”. (De la Orden, 1989).

Activos: “Es recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos”. (IASB. Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros, 2001)

Inmovilizado Material: “El inmovilizado material es aquel que es utilizado en la empresa de forma permanente, normalmente en su actividad productiva. Está constituido por elementos patrimoniales tangibles, muebles o inmuebles que por lo general tienen una vida útil predeterminada, que transciende la duración de un ejercicio económico, condicionada por el desgaste y la evolución tecnológica y que no están destinados a la venta”. (IASB, Norma Internacional de Contabilidad dieciséis).

IV. INMOVILIZADO MATERIAL

En la actualidad, el tratamiento del activo fijo esta regulado por Boletín Técnico número treinta y tres del colegio del Colegio de Contadores AG. Para el año 2009 el tratamiento de esta clase de activo se llevará por normativa internacional de contabilidad numero dieciséis, Inmovilizado Material.

N.I.C. N° 16 y Boletín Técnico N° 33 Inmovilizado Material.

La adaptación a las Normas Contables Internacionales es un proceso paulatino, no un acontecimiento aislado, muchos profesionales y académicos del área concuerdan que tardará varios años en implantarse por completo.

El Objetivo de NIC 16 y BT Nº 33 es establecer criterios contables empresariales estándares para inmuebles, maquinaria y equipo perteneciente a las empresas que tranzan en territorio nacional.

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Cuadro Nº 1. N.I.C. Nº 16 v/s Boletín Técnico Nº 33 NORMATIVA INTERNACIONAL

NORMATIVA NACIONAL (anterior al año 2009)

Inmovilizado material

Activo Fijo

Norma Internacional de Contabilidad

Boletines Técnicos

NIC 16, Inmovilizado Material.

Nº 33, Tratamiento contable del Activo Fijo. Nº 34, Compra y venta de bienes en transacciones no monetarias. Nº 54, Retasación activo fijo.

El Inmovilizado Material es un activo de la

El Activo Fijo está formado por bienes

empresa, para usarlos en producción de

tangibles

bienes y servicios, arrendados a terceros o

construidos para usarlos en el giro de la

para uso y de los cuales se espera una

empresa, durante un período considerable de

duración de más de un periodo.

tiempo y sin el propósito de venderlos.

El

activo

Inmovilizado

debe

que

han

sido

adquiridos

o

ser

Los bienes inmuebles, ya sea el costo del

reconocido como parte del rubro cuando es

terreno y costo construcción se registran

probable que éste provea a la empresa

separados.

beneficios económicos futuros y cuando su

construcción y gatos de demolición se

costo pueda ser cuantificado confiablemente.

agregan al valor del terreno y se deduce los

Al

demoler,

el

costo

de

montos por venta de escombros y otros. Estos deben ser registrados y mantenidos a costo

de

adquisición

o

construcción,

Los activos fijos deben incluir todos los costos

incurridos

incluidos los derechos de importación e

construcción

impuestos no recuperables respecto de la

funcionamiento

hasta

para que

adquisición

o

entran

en

compra, y deben presentarse rebajados de su correspondiente depreciación acumulada. Las mejoras del Inmovilizado Material se

Las adiciones y mejoras con objeto de

suman a su valor en libros cuando es

extender la vida útil del bien o mejorar su

probable

capacidad productiva en forma significativa,

que

se

generen

beneficio

económicos futuros en exceso de los ya

deben ser contabilizadas en el activo fijo

obtenidos. Fuente: Elaboración Propia, en base a N.I.I.F. v/s Boletines Técnicos y Rojas R.Contabilidad Aplicada

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Tras la adquisición o construcción de un elemento de inmovilizado, pueden plantearse una serie de operaciones relativas al mismo, que permiten cuestionarse su tratamiento como gasto del ejercicio o como mayor valor del inmovilizado. Se refiere a las operaciones de ampliación, modernización y mejoras, renovación, y reparaciones y conservación. Se permite la capitalización de las ampliaciones, modernizaciones y mejoras cuando supongan un mayor valor de inmovilizado como consecuencia del incremento de su vida útil, capacidad productiva o productividad. Por su parte, la reparación y conservación suponen, siempre, un mayor gasto del ejercicio, mientras que la renovación se capitaliza cuando el elemento sustituido se amortice de forma independiente y en caso contrario se considerará gasto del ejercicio.

Figura 1. Valorización posterior del Inmovilizado Material

Valorización del Inmovilizado Material (NIC 16) Modelo del costo

Modelo de Revaluación

Valor Corriente inmovilizado

Cotización

Tasación

Inmovilizado Nuevo

Inmovilizado Usado (-) Deterioro (NIC 36)

Depreciación Acumulada

Reexpresión de la depreciación acumulada

Depreciación Acumulada

Reexpresión de la depreciación acumulada

Eliminación de la reexpresión acumulada

Eliminación de la reexpresión acumulada

Fuente: Elaboración propia, en base a Normativa Internacional de Contabilidad.

La empresa luego del reconocimiento inicial, tendrá las alternativas de decisión entre el modelo del costo que es el que se aplicado en Chile o el modelo de revaluación que actualiza el Inmovilizado a valor presente. Este último modelo se puede aplicar tanto a Inmovilizados nuevos como usados; los Inmovilizados nuevos serán revaluado a través de cotización de un inmovilizado nuevo a los proveedores de estos activos y se descontara el deterioro que allá sufrido el Inmovilizado durante su utilización ó tiempo. La Norma Internacional de Contabilidad número treinta y seis se refiere a que: “La entidad evaluará, en cada fecha del cierre del balance, si existiera tal indicio, la entidad estimará e importe recuperable del activo”, y en el caso que “no

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fuera posible estimar el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que el activo pertenece”, también hace referencia en forma explicita que “cualquier pérdida por deterioro de valor, en los activos revaluados, se tratará como un decremento de la reevaluación efectuada”. Los Inmovilizado usados, es decir aquellos que están actualmente en uso por la empresa serán tasados por un tasador con el suficiente entrenamiento técnico y la capacidad profesional; el deterioro será evaluado implícitamente por el profesional. En cuanto a la depreciación acumulada tanto en la cotización como en tasación se podrá aplicar la reexpresión de la depreciación acumulada como la eliminación de esta. En caso de una permuta de inmovilizado será valorizado a valor razonable.

Normas de Valoración del Inmovilizado Material. La valoración del Inmovilizado se realizará de acuerdo con los principios básicos de contabilidad. Los elementos comprendidos en el Inmovilizado Material deben valorarse al precio de adquisición o coste de producción, pudiéndose realizar correcciones valorativas. Para el cálculo de la cuantía anual se debe proceder a determinar los siguientes conceptos: a) Valor amortizable. b) Valor residual. c) Vida útil. d) Métodos de amortización. e) Momento de inicio del proceso de amortización. Todos estos conceptos contemplados explícitamente en Norma Internacional de Contabilidad número dieciséis. En síntesis la Normativa Internacional de Contabilidad esta basada en la teoría de valores corrientes según lo expuesto por Díaz J., y C. Hernández. 2007. Una visión del proceso de convergencia a IFRS, y su vinculación tácita con las Teorías del Valor Corriente. La Normativa Internacional pretende acercar los estados financieros a valores más reales acorde a la economía presente. Además hay que tener en cuenta que la medición del ingreso dependerá de la

medición de los activos netos que, a su vez depende de la medición de activos y pasivos. (Sprouse y Moonitz 1982). Sin embargo en Chile la escuela del costo histórico se ha mantenido en el tiempo gracias a su objetividad, concepto entregado tan solo en su aspecto de verificación, ya que como herramienta representativa de la realidad esta muy lejos de ser útil, es por ello que se ha utilizado

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en forma reexpresada, por medio de un índice general de precios, cosa que tampoco resulta lo más optimo ya que con esto solamente se puede explicar el efecto de la tendencia de activos monetarios y no de los no monetarios. Entonces y hasta la fecha el índice general de precios no resulta muy representativo de la variación real de los precios de los diversos activos fijos. En Estado Unidos, se debe eliminar la retasación técnica por que no es aceptada. Existe una diferencia además en el periodo de activación del gasto financiero por lo que se debe realizar un análisis de los intereses actividades estableciendo periodos que contemplan y comparándolo con el criterio de U.S.A. Además, el valor libro no debe exceder el valor neto de realización por lo que se debe comparar. (ARB 43, 953, APB Nº 1, 1962; APB Nº 6, 1965; APB 12, 1967; FASBI Nº 34, 1979; FASBI Nº 23, 1978). En cuanto a la depreciación, se acepta método de línea recta, unidades de producción, suma de dígitos y saldo decreciente. La Normativa Nacional acepta solo los métodos de línea recta y unidades de producción.

V. AUDITORIA DE INMOVILIZADO MATERIAL

En la auditoría practicada en Chile, el auditor para la correcta determinación del activo revelado en los estados financieros elabora un juicio en base a los siguientes elementos:
Examen físico;
Confirmación con un tercero independiente;
Documentación respaldatoria;
Afirmación hecha por un empleado dependiente;
Cálculos propios del auditor;
Pruebas de cumplimiento y/o sustantiva;
Eventos subsecuentes;
Registro de auxiliares y
Interrelación de la información Tal como se menciona, los elementos de juicios en que se apoya el auditor son: confirmación, examen, respaldo de documentos, cálculos y registros. Todo en base a la verificación de datos presentados por la empresa en sondeo. La pregunta sería, en relación a la adopción de Norma Internacional de Contabilidad. ¿Cómo se llevará a cabo la auditoria, si en la revalorización del Inmovilizado no hay un único valor establecido de manera exacta?; ¿Qué sucede si la empresa determina un valor del Inmovilizado, un tasador otro para el mismo Inmovilizado, la Cámara de

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Comercio discrepa con la valorización de ambos, y el auditor examinador no tiene elementos de verificación? Con carácter general, el valor razonable se calculará con referencia a un valor de mercado fiable (ejemplo la Bolsa de Valores), ya que dichos precios son conocidos y accesibles al público, los bienes intercambiados son homogéneos y en todo momento se encuentran compradores y vendedores. El tratamiento contable de las operaciones de permuta comercial en los elementos de Inmovilizado Material e Inmaterial, por constituir la valoración por el valor razonable un modelo de carácter único en las Normas Internacionales. Para aquellos elementos de los cuales no exista un mercado activo, dicho valor razonable se obtendrá mediante otras técnicas de valoración, como por ejemplo el empleo de referencias a transacciones recientes, o referencias a valor razonable de otros activos de iguales características. En España, los servicios de tasación deben ser realizados por las sociedades y servicios de tasación homologadas según el Real Decreto 775/1997 de 30 de mayo sobre el Régimen Jurídico de Homologación de los Servicios y Sociedades de Tasación. Dicha homologación debe ser preceptiva para que las valoraciones que se realicen de los bienes inmuebles surjan los frutos que se requieren. El valor de mercado de los bienes inmuebles es una representación de su utilidad reconocida por el mercado más que de su estado físico exclusivamente. La utilidad de los activos para una empresa dada puede diferir de la que se reconocería por el mercado o por una industria en particular. Por tanto, es necesario que la evaluación de activos y la información para efectos contables bajo la convención que refleja los efectos de los precios cambiantes distinga entre los valores reconocidos en el mercado, que deberían reflejarse en la información financiera y los tipos de valor no de mercado, que no deberían usarse como base para información financiera. El Costo de Reposición Depreciado (CRD) como se define en la Norma IVSC 2 y como se aplica a propiedades especializadas, aún cuando es una base de valuación distinta del mercado, es aceptable para información financiera cuando sea apropiada. La Norma Internacional de Valoración número uno (NIV nº 1) Market value basis of valuation, en la que se define el valor de mercado como “la cantidad estimada por la cual, en la fecha de valoración, se intercambiaría voluntariamente una propiedad entre un comprador y un vendedor en una transacción libre después de una comercialización adecuada en la que cada una de las partes ha actuado experimentada, prudentemente y sin presiones”. Esta definición se complementa con un conjunto de condiciones necesarias para que las operaciones puedan ser valoradas a valor de mercado; estas condiciones son:

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Estar realizadas según se define el criterio de valoración de mercado.
Apoyarse en el principio de mayor y mejor uso, teniendo en cuenta el uso más probable de realización.
Desarrollarse a partir de datos específicos de mercados apropiados y a través de métodos y procedimientos que intentan reflejar las circunstancias que acontecen en el mismo.
Valorarse a través de la aplicación de los métodos de coste, comparación y capitalización, si bien éstos podrían utilizarse para estimaciones diferentes de mercado. A través de la influencia de la Asociación Profesional de Sociedades de Valoración de España (ATASA), como parte integrante de grupo European Group of Valuer Associations (TEGOVA), la normativa que regula la valoración de las propiedades inmobiliarias en España ha podido aprehender los criterios y reglas contenidos en las Approved European Property Standard. Esta importante influencia de la normativa europea en la práctica profesional de la tasación de bienes inmuebles puede verificarse en la Orden ECO/805/2003. Las normas que ha venido emitiendo TEGOVA sobre tasación de bienes inmuebles no son obligatorias para las organizaciones miembros, pero aconsejan su adaptación por los países de la Unión Europea, proponiendo incluso que se utilicen con fines contables, siempre que sean compatibles con la legislación nacional. En relación a los métodos de valoración hay que indicar que los estadísticos, recomendados por las normas internacionales, no son contemplados en la normativa española, a pesar de que el análisis de regresión recurre en menor grado a ponderaciones introducidas desde fuera del modelo estadístico lo que funciona más objetivamente que otros métodos comparativos (Ballestero y Rodríguez, 1999: 72). Habría que incorporar legalmente al auditor como otro posible usuario de esta información valorativa sobre bienes inmuebles, el cual se sumaría a los clásicos como son los clientes que han solicitado los servicios de tasación y el Banco de España, el cual tendrá que comprobar la coherencia de los métodos y criterios aplicados con los dispuestos por el Derecho Contable. (Opinión de Rodríguez A.; la valoración por el valor razonable de las propiedades inmobiliarias: un caso pendiente en la reforma contable española.)

Procedimientos de Auditoría del Inmovilizado Inmaterial

Debemos distinguir, en primer lugar, si se realiza la auditoría por primera vez o si es una auditoría recurrente.

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Si se trata de la primera auditoría, el auditor debe obtener detalladamente todo el Inmovilizado Inmaterial y los fondos de amortización, así como los gastos amortizables.
En caso de ser una auditoría anual recurrente, el auditor preparará una hoja de trabajo con los movimientos registrados durante el ejercicio.

Figura 2. Procedimiento de Auditoría Inmovilizado Inmaterial y Gastos Amortizables

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

Verificación documental y registral

Revisión de las operaciones de adquisición y de baja

Criterios de valuación

Información Minima en la memoria

Fuente: Reestructurado de: http://www.mailxmail.com/curso/empresa/auditoria-contabilidad-cuenta/capitulo5.htm

Verificación documental y registral Para llevar a cabo la verificación documental y registral, el auditor:
Preparará un papel de trabajo en el que se recojan todas las transacciones sobre el Inmovilizado Inmaterial, donde se reflejan su valor bruto, amortizaciones, sus movimientos durante el ejercicio examinado o desde el origen si es la primera auditoría, así como el valor neto de cada partida a la fecha de las cuentas anuales.
Comprobará si han sido inscritos a nombre de la empresa en el registro correspondiente.
Analizará los criterios seguidos para su contabilización y las respectivas autorizaciones. Revisión de las operaciones de adquisiciones y bajas Para revisar las operaciones de adquisiciones y bajas, se deberán seguir los siguientes pasos:
Seleccionar operaciones del Inmovilizado Inmaterial y comprobar los contratos y documentos que se derivan de estas operaciones, así como las autorizaciones

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correspondientes.
En las bajas, comprobar el resultado obtenido tanto en los trabajos realizados por terceros como por la propia empresa. Criterios de valoración Se exponen a continuación los criterios de valoración que el auditor deberá tener en cuenta:
Verificar que la valoración dada al Inmovilizado Inmaterial se ajusta a las normas establecidas por los PCGA.
Comprobar las amortizaciones, analizando el criterio seguido y su uniformidad respecto a los ejercicios anteriores.
Determinar la valoración de la Cámara de Comercio a través de la transacción que lo originó, analizando toda la documentación.

Respecto a los gastos amortizables, los procedimientos básicos consistirán en:
Obtener evidencia sobre los saldos de las cuentas de esta naturaleza que luce el balance.
Verificar que son realmente gastos amortizables y no gastos normales del ejercicio, que están debidamente autorizados y que cumplen las normas de los PCGA.

Estimaciones Contables. En cuanto a las estimaciones contables la Norma Internacional de Auditoría Número Veintiséis, expone que: “Los auditores tienen la responsabilidad de evaluar la razonabilidad de las estimaciones de la gerencia. Primero, deben tener en cuenta los controles, procedimientos y métodos de la gerencia para evaluar si ellos brindan una información correcta, completa y relevante. Deben poner especial atención en evaluaciones que resulten sensibles a variaciones, que sean subjetivas o susceptibles de errores significativos. En su evaluación, al auditor debe considerar su conocimiento del cliente, de su industria y la evidencia resultante de otras áreas de auditoría. Si como resultado, el auditor concluye que no se puede obtener una estimación razonable, debe proceder a emitir una opinión con salvedades o abstenerse de opinar.”

Información mínima en la memoria Comprobar la documentación soporte que justifica los gastos.
Cerciorarse de que no se exceden los plazos legales establecidos para su saneamiento.
Según establece los PCGA, en la memoria deben hacerse constar expresamente los

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movimientos de cada partida y sus correspondientes amortizaciones acumuladas provisiones, indicando lo siguiente:  Saldo inicial.  Entradas o dotaciones.  Aumentos por transferencias o traspaso de otra cuenta.  Salidas, bajas o reducciones.  Disminuciones por transferencias o traspaso a otra cuenta.  Saldo final. VI. TASACIÓN

Transacción onerosa. “Es la operación comercial en la que se entrega un activo a cambio de una cantidad de dinero, o de otro elemento que lo sustituya”. (NIA)6

Los Valuadores de Activos (Tasadores) “Son los que tratan con la especial disciplina económica asociada con la preparación y presentación de valuaciones de activos. Como profesionales, los Valuadores deben satisfacer rigurosas pruebas de educación, entrenamiento, competencia y habilidad demostrada. También deben exhibir y mantener un elevado código de conducta moral (Ética) y práctica profesional (Normas)”. (Def. IVSC)7

La tasación deberá estar constituida por profesionales de todas las especialidades, cubriendo ampliamente los distintos campos en que desenvuelve la tasación. Como es el caso de las viviendas, locales comerciales, oficinas, bodegas, vehículos, maquinaria industrial, terrenos, mobiliarios etcétera. La tasación tendrá que ser basada en un riguroso análisis de manera objetiva y el criterio profesional pasará a ser una resolución de la valorización del activo. La empresa Krata S.A. (empresa tasadora), establece los principales sectores donde se tendrá que actuar: En el caso de KRATA, S.A. Sociedad de Tasación, al estar constituida por profesionales de todas las especialidades, cubre ampliamente los distintos campos en que se mueve la tasación: viviendas, locales comerciales, oficinas, plazas de garaje, solares, naves industriales, terrenos, obras de arte, etcétera. El fin en cada uno de los proyectos es aportar una valoración del bien, 6 7

Norma Internacional de Auditoría. International Valuation Standards Committee.

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basada en análisis objetivos y criterios profesionales. Algunos de los sectores más habituales con los que colaboramos profesionalmente, son los siguientes:

Entidades financieras  Tasación para el mercado hipotecario. 

Riesgos para concesión de créditos.



Valoración de mercado para leassing.



Determinación de patrimonio de las instituciones de inversión colectiva inmobiliaria y de los fondos de pensiones.

Empresas  Valoración de inmuebles de acuerdo con las N.I.C.  Regularizaciones de balances, amortizaciones reales.  Valoración del sector de actividad.  Fusiones, absorciones, Join Ventures.  Ventas y compras.  Valoración de aportaciones no dinerarias.  Venta de participaciones empresariales. Particulares  Operaciones de compra-venta.  Herencias.  Actualización del valor de su patrimonio.  Préstamos o créditos hipotecarios.  Litigios. El trabajo de tasación es aportar un valor de apreciación basado en análisis objetivos y criterios profesionales. Un estudio de valoración contempla los siguientes conceptos del Inmovilizado: Los elementos de edificios y otras construcciones, terrenos, maquinaria, instalaciones, útiles y herramientas, repuestos, elementos de transporte, equipos para procesos informáticos, mobiliario y enseres, equipos de oficina, otro Inmovilizado Material. Toda la valoración del Inmovilizado Material ha de efectuarse tras una inspección por parte de un equipo técnico especializado, a través de una investigación y anotación de las características, utilidad y calidad de cada tipo teniendo en cuenta las condiciones actuales previstas en el mercado para materiales, mano de obra. El desarrollo de una valoración del Inmovilizado Material, ha de seguir las siguientes

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fases:
Inspección física en campo para determinación y captura de información técnica identificatoria del objeto del estudio, así como para apreciar estados de uso y conservación y determinar posibles obsolescencias.
Analizar la información recabada y contrastarla con datos fiables sobre bienes similares al del objeto del estudio, con el banco de datos referente a las consideraciones técnicas y precios actuales, así como con el mercado a través de contactos con los proveedores que suministren bienes o equipos similares.

INTERNATIONAL VALUATION STANDARDS COMMITTE (IVSC)

El desarrollo financiero internacional y la globalización de los mercados habían llegado a un estado en el cual era claramente manifiesta la necesidad de Normas Internacionales de Valuación. Sin acuerdos internacionales en relación a las normas de valuación existía el potencial para confusión y para que se cometieran errores. Sin embargo, también se impedían las normas domésticas en algunos países. Se dieron rápidos cambios económicos en los negocios locales y entre las naciones, dando lugar a un reconocimiento ampliado de la importancia mercantil de la valuación profesional de los activos. Se requerían valuaciones competentes, objetivas y profesionalmente desarrolladas para una amplia gama de actividades de negocios. Su importancia, al reflejar valores corrientes para los informes financieros en particular, ha recibido creciente reconocimiento. Hay una fuerte corriente hacia la información de valores de activos para efectos contables y financieros basados en la valuación corriente, en lugar del costo histórico. La tasación es una práctica que se ha formulado crecientemente en la economía clásica y contemporánea. Durante los años cuarenta ya se aplicaban principios y técnicas de valuación, en los años sesenta y setenta se desarrollan los cuerpos colegiados y gremiales seguidos por la elaboración de códigos de éticas alrededor del mundo y en los años ochenta se reconocen a nivel mundial los “tasadores profesionales”. Se fundó en 1981 el Comité Internacional de Normas de Valuación (IVSC), sus objetivos son:
Formular y publicar, en atención al interés público Normas de Valuación y orientación procesal para la valuación de activos para el uso en estados financieros y promover su aceptación y observancia mundial.
Es armonizar las Normas entre los Estados del mundo y revelar las diferencias en las estipulaciones de las normas o en su aplicación conforme sucedan.

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VII. CONCLUSIÓN

De la investigación llevada a cabo en forma teórica y/o descriptiva a través de la bibliografía revisada y los antecedentes entregados en la presente monografía, se pueden presentar algunos puntos concluyentes:


Con la introducción de la Normativa Internacional de Contabilidad la verificación de los información presentada en los Estados Financieros solo podrá ser comprobado en los costos de adquisición del Inmovilizado Material, en cuanto a los costos posteriores y revalorización de éstos; si es que están en usos por la empresa, tendrán que ser tasados profesional según su condición y valorización actual en mercado.
La Auditoría se tendrá que reformular, se desarrollarán equipos de trabajo con profesionales de diferentes áreas como la forestal, biología marina, veterinaria, agrícola, electrónica, informática y en general, relacionada al rubro que se dedique la empresa en examen.
Se tendrá que forma una institución que regules las tasaciones, elabores resoluciones y creé códigos éticos. Como en España, donde esta función es atribuida al Colegio de Arquitecto de España que esta facultado inclusivo para dictar normas referente a la tasación de inmuebles, códigos éticos e intervenir como jueces mediadores entre criterios de empresas y tasadores.
Se ha especulado que los profesionales de la Auditoría caerán en prestigio por la fuerte demanda de tasadores. La tasación de diferentes áreas resulta ser un área difusa para la auditoría y contabilidad; en estas áreas no podrán tomar decisiones técnicas. Es por ello que el Auditor tendrá la principal misión de liderar estos equipos de trabajos planificando, organizando, dirigiendo y controlando la Auditoria en cuestión.


Otro problema fundamental es el grado de confiabilidad que brinda el Auditor en su examen. Esta confiabilidad se genera hasta los días de hoy gracias a volumen de documentación de respaldo (papeles de trabajo); en cambio, en La Gran Bretaña, Estados Unidos y Alemania esto es al inverso debido que a que sólo basta con el examen y el dictamen que estos elaboran. Esto se debe al alto grado de prestigio que gozan los

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auditores por su alto nivel educacional en Alemania y la certificación de Contador Publico Autorizado (CPA) que se debe obtener en Estados Unidos.

Respondiendo a la hipótesis presentada en este trabajo: “La adopción de la Normativa Internacional de Auditoría en Chile, hará reformular las prácticas de Auditoría Contable en relación a la evaluación del correcto importe en los Estados Financieros

de los activos

Inmovilizado Material” Se tendrá que reformular las prácticas de Auditoría Contable en cuanto a la evaluación del correcto importe en los Estados Financieros de los Activos Inmovilizado Material, debido a que los auditores no podrán elaborar sus dictámenes sobre la razonabilidad de los saldos del Inmovilizado, debido a que la tasación no es parte de sus competencias. Sin embargo deberá desarrollar nuevas habilidades de liderazgo en los equipos de trabajo, un mayor grado de especialización y al introducir la certificación de Auditores se gozaría de un respetado prestigio la profesión.

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VIII. REFERENCIAS

Alvarez, I. 2005. Auditoria de Inmovilizado Material. Departamento de Contabilidad, Universidad Autónoma de Madrid. Disponible en Internet: http://www.uam.es/departamentos/economicas/contabilidad/trastero/ia/Inmovilizado%20 Material.pdf (Accesado en mayo 18, 2005) (Consultado en Noviembre 15, 2008) Cañibano, L. 1991. Curso de Auditoría Contable. Madrid: 2º ed. Cap. 2 y 7. Editado por Pirámide. Cárcamo, J. 1994. La depreciación y los valores corrientes. Monografía. Trabajo no publicado. Escuela de Auditoría. Universidad Austral de Chile. Valdivia. Carnicer, JM. 2001. Auditoría del Inmovilizado 5campus, Auditoria. Disponible en Internet: http://ciberconta.unizar.es/leccion/auditInmov/INICIO.HTML (Consultado en diciembre 8, 2008) Choi, F. 1992. International Accounting. Charper 10. Prendice Hall International Ed., New Kork Colegio de Contadores de Chile AG. 1986. Boletín Técnico N° 33 Tratamiento Contable del Activo Fijo. Santiago de Chile: CCCH AG Colegio de Contadores de Chile AG. 2004. Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en Chile NAGA. Santiago de Chile: CCCH AG. Comité Internacional de Practicas de Auditoria (IAPC). Norma Internacional de Auditoría Facultad de cc. Económicas., Contabilidad y org. Empresas. 2008. Auditoria de Inmovilizado Material. Universidad Autónoma, Madrid. Disponible en Internet: http://www.nootes.org/download?d=l1doVekVu90lb (Accesado en Abril 8, 2008) (Consulto en Noviembre 29, 2008) García, E., I. Martines y J. Laffarga. Normas Internacionales de Valoración. Norma Internacional de Información Financiera. 1998. Inmovilizado Material. Norma Internacional de Contabilidad Nº 16. CT: NIIF. Norma Internacional de Información Financiera. 1998. Inmovilizado Material. Norma Internacional de Contabilidad Nº 36. CT: NIIF. IVSC. 1997. Normas Internacionales de Valuación. Disponible en Internet: http://www.iat-tasaciones.com.ar/iat-normas%20internacionales.htm (Consultado en Noviembre 23, 2008). Krata Sociedad de Tasación, S.A. Informe de Valorización. Madrid. Disponible en Internet: http://www.krata.com/valoracion.html (Consultado el 22 de Diciembre, 2008) León, S. 2007. Asesoramiento Fiscal Contable, Valor Razonable. Disponible en Internet: http://susana-leon.blogspot.com/2007/11/valor-razonable.html (Accesado en Noviembre 21, 2007) (Consultado en Diciembre 13, 2007) Manual del Nuevo Plan General Contable. 2007. Valorización del Inmovilizado Material Disponible en Internet: http://www.contabilidad.tk/la-valoracion-del-inmovilizadomaterial.html (Consultado en Diciembre 20, 2008). Manzano E. 2007. Valorización y Registro de Inmovilizado Material. Disponible en Internet: http://www.cesfelipesegundo.com/revista/articulos2007b/Manzano%20Albor_corregido.p df (Consultado en Noviembre 30, 2008) Medina, L. 1994. Análisis de los Criterios Utilizados por los U.S. GAAP v/s PCGA chilenos. Monografía. Trabajo no publicado. Escuela de Auditoría. Universidad Austral de Chile. Valdivia. Méndez, H. 2008. Contabilidad. Plan general contable (segunda parte). Cap. 5. Disponible en Internet: http://www.mailxmail.com/curso/empresa/auditoria-contabilidadcuenta/capitulo5.htm (Accesado en Septiembre 19, 2008) (Consultado Diciembre 22,

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