Investasi_saham-akuntansi_dan_pelaporan_investor.pptx
This document was uploaded by user and they confirmed that they have the permission to share it. If you are author or own the copyright of this book, please report to us by using this DMCA report form. Report DMCA
Overview
Download & View Investasi_saham-akuntansi_dan_pelaporan_investor.pptx as PDF for free.
More details
- Words: 2,120
- Pages: 28
Investasi Saham – Akuntansi dan Pelaporan Investor Bab Dua
Presented by : Muhammad Iqbal
Universitas Nasional Jakarta
Pelaporan kepemilikan antarperusahaan Akuntansi untuk investasi pada saham biasa.
Tergantung pada tingkat pengaruh atau pengendalian yang dimiliki investor pada investee .
Tingkat Pengaruh ádalah factor utama yang menentukan apakah investor dan investee akan menyajikan laporan keuangan konsolidasi*) atau menggunakan metode biaya atau ekuitas.
*) Laporan Konsolidasi melibatkan penggabungan untuk pelaporan keuangan aktiva, kewajiban, pendapatan dan beban individual untuk dua atau lebih perusahaan yang berhubungan istimewa seakan-akan adalah satu perusahaan. Termasuk prosedur pengeliminasian semua kepemilikan dan aktivitas antar perusahaan.
Dasar Pelaporan Keuangan Berdasarkan tingkat Kepemilikan saham biasa: Tingkat Kepemilikan 0%
20% A
A =
50% B
100% C
tingkat kepemilikan 0% - 20 % memiliki pengaruh tidak tidak signifikan, menggunakan metode biaya, B = tingkat kepemilikan > 20% - 50 % memiliki pengaruh signifikan, menggunakan metode ekuitas, C = tingkat kepemilikan > 50 % memiliki pengaruh signifikan, menggunakan konsolidasi. Berdasarkan SAK ETAP investor harus mencatat investasi pada entitas anak dg menggunakan metode ekuitas. Dalam metode ekuitas, inv dlm entitas anak awalnya diakui pada biaya perolehan (termsk by transaksi) & selanjutnya disesuaikan utk mencerminkan bagian investor atas laba atau rugi & pendpt & beban dari entitas anak.
Metode Biaya
Dicatat oleh investor berdasarkan biaya historisnya. Pendapatan diakui oleh investor jika deviden diumumkan oleh invstee Metode biaya digunakan ketika investor tidak memiliki kemampuan untuk mengendalikan atau tidak mempunyai pengaruh yang signifikan atas investee, yang disebabkaan besarnya investasi investor ke investee.(kurang dari 20%)
Ilustrasi: ABC Company membeli 20% Saham biasa XYZ Company senilai $ 100.000 pada awal tahun tetapi tidak memiliki pengaruh sigifikan kepada XYZ. Selama tahun berjalan XYZ memiliki laba bersih $ 50.000 dan membayar dividen 20.000.
Catatan ABC Company: Investasi pada saham biasa XYZ Kas
$100.000 $ 100.000
(mencatat pembelian pada saham biaya XYZ company).
Kas
$ 4.000 Pendapatan Dividen
$ 4.000
(mencatat pendapatan dividen dari XYZ Company ($20.000 x 0.20).
Perhatikan: ABC hanya mencatat bagiannya atas laba yang di bagikan oleh xyz dan tidak membuat ayat jurnal untuk bagian yang tidak dibagikan. Nilai tercatat investasi tetap sebesar biaya perolehan awal $ 100.000.
Pengumuman Dividen > Laba sejak Akuisisi
Perlakuan khusus diharuskan dlm metode biaya pd situasi dimana investor memegang saham biasa di perusahaan yg mengumumkan dividen lebih besar dari laba yg diperolehnya sejak investor mengakuisisi saham investee. Dividen itu dianggap investor sebagai dividen likuidasi. Ilustrasi dividen likuidasi lihat baker hal 50
Metode Ekuitas
PSAK 15 “Akuntansi untuk Investasi Dalam Perusahaan Asosiasi” mengharuskan metode ekuitas digunakan utk pelaporan investasi dimn kepemilikan investor atas saham berhak suara memberikan investor “kemampuan utk mempunyai pengaruh signifikan atas kebijakan operasi keu “perusahaan. PSAK 15, investor yg mempunyai 20% atau lebih saham berhak suara diasumsikan memiliki pengaruh signifikan, jka lebih kecil dai 20% harus diasumsikan tdk mempunyai kemampuan utk memiliki pengaruh signifikan kecuali kemampuan tersebut dapat ditunjukkan.
Ekuitas investor atas investee
Dilaporkan oleh investee Laba bersih
Pengaruh pada akun investor Mencatat pendapatan dari investasi Meningkatkan akun investasi
Rugi bersih
Mencatat kerugian dari investasi Menurunkan akun investasi Mencatat aktiva (kas atau piutang Menurunkan akun investasi
Pengumumuan dividen
Pengakuan Pendapatan ABC Company mengakuisisi pengaruh signifikan atas XYZ dengan membeli 20% Saham biasa XYZ Company pada awal tahun. XYZ melaporkan laba sebesar $ 60.000 untuk tahun berjalan. ABC mencatat bagiannya atas laba XYZ sebesar $ 12.000 Investasi pada saham XYZ 12.000 Pendapatan dari Investee 12.000 (mencatat pendapatan dari investasi pada XYZ Company 60.000 x 20%) Catatan: ayat jurnal ini disebut sebagai akrual ekuitas (equity accrual) yang biasanya dibuat sebagai ayat jurnal penyesuaian pada akhir periode. Apabila investee melaporkan kerugian untuk periode tersebut, investor mengakui bagiannya atas rugi tersebut dan mengurangi nilai tercatat investasi sebesar jumlah tersebut.
Pengakuan Dividen: ABC Company mengakuisisi pengaruh signifikan atas XYZ dengan membeli 20% Saham biasa XYZ Company pada awal tahun. XYZ melaporkan laba sebesar $ 60.000 untuk tahun berjalan. XYZ mengumumkan dan membayar dividen sebesar $ 20.000, ABC mencatat bagiannya atas dividen XYZ Kas Investasi pd saham XYZ Company
4.000
4.000
(mencatat penerimaan dividen dari XYZ Company 20% x 20.000) Nilai yang tercatat investasi: Biaya perolehan awal Akrual ekuitas Sado akhir
100.000 12.000 Dividen 108.000
4000
Akuisisi Pada Tanggal Interem ABC Company mengakuisisi 20% saham biasa PT XYZ pd tgl 1 Okt saenilai $109.000. PT XYZ mengakui laba scr merata slm thn tsb sbsr$60.000 & membyr dividen sbsr$20.000 pd tgl 20 Des. Ni tercatat inv meningkat $3.000, yg menunjukkan bagian PT ABC atas laba bersih PT XYZ yg diperoleh antara tgl 1 Okt dan 31 des dan menurun $4.000 dari dividen yg diterima pada akhir tahun. Investasi pada Saham PT XYZ Biaya perolehan awal Akrual ekuitas ($60..000x1/4x0.20) Sado akhir
109.000 3.000 Dividen ($20.000x0.20) 108.000
4000
Perbedaan antara Biaya Perolehan Investasi & Nilai Buku yang Mendasari
Sering timbul selisaih antara biaya perolehan investasi dengan nilai buku. Selisih itu disebut diferensial. • Alasan yg menyebabkan terjadinya selisih tsb: 1. Aset investee bernilai lebih dibandingkan nilai bukunya 2. Adanya goodwill yg tdk tercatat krn adanya kemampuan menghasilkan laba lebih oleh investee. • Kerugian akibat penurunan nilai atas investasi sendiri harus diakui jika penurunan nilai tsb tidak bersifat sementara. •
Ilustrasi Pengakuan Diferensial Pt Andika membeli membeli 40% saham biasa PT Barata pd tgl 1 Januari 20x1 senilai $200.000. PT barata pd tgl tsb mempunyai aset bersih dg nilai buku $400.000 dan ni. Wajar $465.000. bagian PT andika atas nilai buku aset bersih PT Barata pd saat akuisisi adalah $160.000 ($400.000x0,40). Diferensial sebesar $40.000 dihitung sbb: •Biaya perolehan inv pd PT andika 200.000 •Ni. Buku bagian PT Andika atas aset •Bersih (160.000) •Diferensial 40.000 •
Ilustrasi Pengakuan Diferensial Selisih lebih ni wajar di ats ni buku sebesar $65.000 terdiri atas $15.000 peningkatan ni tanah Pt Barata dan $50.000 peningkatan ni peralatan. Dengan perhitungan sbb: Total Peningkatan Bagian PT Andika 40% Tanah 15.000 6.000 Peralatan 50.000 20.000 65.000 26.000 •
Ilustrasi Pengakuan Diferensial PT Barata mengumumkan dividen sbsr $20.000 slm th 20x1 dan pada akhir tahun melaporkan laba bersih $80.000 selama tahun tsb. Dengan menggunakan metode ekuitas jurnal yg dibuat oleh PT andika adalah; Investasi pada Saham PT Barata 200.000 Kas (mencatat pembelian saham PT Barata) Kas 8.000 Investasi pd Saham PT Barata (mencata dividen $200.000x0.40)
200.000
8.000
Ilustrasi Pengakuan Diferensial Investasi pd Saham PT Barata 32.000 Pendapatan dari Investee 32.000 (mencatat pendapatan $80.000x0.40) Pendapatan dari investee 4.000 Investasi pd Saham PT Barata 4.000 (Amortisasi diferensial terkait peralatan)
Pelepasan Diferensial Aset Terkait Ketika hal ini dilakukan bagian investor atas keuntungan atau kerugian investee dari pelepasan aset tsb hrs disesuaikan utk mencerminkan kenyataan bhawa investor membyr lebih utk bagian proporsionalnya atas aset tsb dibandingkan yg dibayarkan investee.
Contoh; Jika dlm ilustrasi sblmnya PT Barata menjual tanah dimn tanah tsb terkait dg diferensial PT Andika sbsr $60.000, PT andika tdk mengakui penuh 40% keuntungan atau kerugian dari penjualan tersebut. Asumsikan bahwa PT Barata semula membeli tanah tsb ditahn 20x0 dg hrga $75.000 & menjual tanah tsb di thn 20x3 dg hrg $125.000. PT Barata mengakui keuntungan dari penjualan sbsr$50.000, & bagian PT Andika atas keuntungan tsb sbsr 40% atau $20.000. Akan tetapi sbnrnya bagian keuntungan yg diakui PT Andika hrs disesuaikan dg perhit sbb krn terdpt juml selisih di atas ni. Buku yg dibyr oleh PT Andika atas invt di PT Barata.
Pelepasan Diferensial Aset Terkait Bagian PT Andika atas keuntungan yg dilap.kan PT Barata Bag diferensial PT Andika yg terkait dg tanah Keuntungan yg diakui PT Andika
20.000 (6.000) 14.000
Jadi jika PT Barata melaporkan laba bersih ( termsk keuntg dari penjulan tanah)sbsr $150.000 utk tahun 20x2, PT Andika mencatat ayat jurnal berikut (tidak memperhitungkan dividen dan amortisasi diferensil terkait dg peraltan). Investasi pd Saham PT Barata 60.000 Pendapatan dari Investee 60.000 (Mencatat pendpt mtd ekuitas $150.000x0,40) Pendapatan dari Investee 6.000 Investasi pd Saham PT Barata (Menghapus diferensial terkait tanah PT Barata yg dijual) 6.000
Perubahan Jumlah Lembar Saham yang Dimiliki Penambahan jml lbr saham yg dimiliki & dicatat menggunakan mtd ekuitas hy menyebabkan penambahan biaya perolehan saham baru. Pendapatan yg boleh diakui atas saham baru tsb hanya boleh diakui oleh investor sejak tanggal akuisisi. Contoh; PT ABC membeli 20% saham biasa PT XYZ pdtgl 2 Jan 20x1 & membeli lagi 10% pd tgl 1 Juli 20x1 pada nilai bukunya. Jika PT XYZ memperoleh laba sbsr $25.000 dari 2 Jan sampai 30 Juni dan memperoleh $35.000 dari tgl 1 Juli sampai 31 Des, total pendapatan tahun 20x1 yg diakui oleh PT ABC dari investasinya di PT XYZ adalah $15.500. Jika PT XYZ mengumumkan & membyr dividen sbsr$10.000 pd tgl 15 Jan dan berikutnya tgl 15 Juli, PT ABC mengurangi akun investasinya sbsr $2.000($10.000x0.20) pd tgl 15 Jan & sbsr $3.000($10.000x0.30) pd tgl 15 Juli
Perubahan Jumlah Lembar Saham yang Dimiliki Jika investasi dicatat menggunakan mtd biaya & pembelian shm baru memberikan kemampuan utk mempengaruhi investee scr signifikan, maka hrs ada perlakuan retroaktif dari mtd biaya ke mtd ekuitas. Perubahn itu hrs diterapkan scr retroaktif sejak tgl akuisisi pertama saham investee.
Contoh; PT Aroma membeli 15% shm PT Zuraida tgl 2 Jan 20x1, & tambahan 10% pd 2 Jan 20x4. Selanjutnya diasumsikan PT Aroma mengganti menjadi metode ekuitas krn kempuannya utk mempengaruhi PT Zuraida scr signifikn. (lihat Baker hal 60)
Entitas Konsolidasi dan Laporan Keuangan Konsolidasi
Laporan Keuangan Konsolidasi: “ Menyajikan posisi keuangan dan hasil operasi untuk induk perusahaan (entitas pengendali) dan satu atau lebih anak perusahaan (entitas yang dikendalikan) seakan – akan entitas – entitas individual tersebut merupakan satu entitas atau perusahaan.”
Hubungan antara induk perusahaan dengan anak perusahaan disebut sebagai huubngan istimewa.
Tujuan laporan keuangan konsolidasi ádalah memberikan gambaran yang bermakna atas keseluruhan posisi dan aktivitas dari satu entitas ekonomi yang terdiri atas sejumlah perusahaan yang yang berhubungan istimewa.
Konsolidasi diharuskan jika satu perusahaan memiliki mayoritas saham beredar dari perusahaan lain.
Kegunaan laporan Konsolidasi
memberikan gambaran yang jelas tentang total sumber daya perusahaan hasil gabungan di bawah kendali induk perusahaan, kepada para pemegang saham, kreditor dan peyedia dana lainnya. memberikan informasi terkini bagi manajemen induk perusahaan, baik mengenai operasi gabungan dari entitas konsolidasi dan juga mengenai perusahaan individual yang membentuk entitas konsolidasi.
Keterbatasan :
dapat menyembunyikan kinerja perusahaan individu yang tidak bagus dengan kinerja perusahaan lain yang bagus.
tidak semua saldo laba ditahan konsolidasi tersedia untuk dividen induk perusahaan, begitu pula dengan aktiva.
rasio keuangan berdasarkan laporan keuangan konsolidasi yang terbentuk tidak mencerminkan kondisi entitas yang membentuk konsolidasi maupun induk perusahaan.
Beberapa akun tidak dapat seluruhnya dibandingkan, misalnya akun piutang
Banyaknya informasi tambahan yang dibutuhkan untuk memberikan penyajian yang wajar.
Gambaran umum Proses Konsolidasi
Proses konsolidasi menambahkan bersama-sama laporan keuangan dari dua atau lebih perusahaan legal yang terpisah, menghasilkan satu kumpulan laporan keuangan. Prosedur ini bertujuan untuk menghasilkan laporan keuangan seakan-akan perusahaan yang terkonsolidasi adalah satu perusahaan tunggal.
Laporan keuangan terpisah digabungkan /ditambahkan bersama-sama, setelah beberapa penyesuaian dan eliminasi, untuk menghasilkan laporan k. konsolidasi.
Penyesuaian dan eliminasi tersebut terkait dengan transaksi dan kepemilkan antar perusahaan.
Ilustrasi Proses konsolidasi Pada tanggal 1 Januari 20x1, Popper Company membeli pada nilai buku semua saham biasa Sun Corporation. Pada akhir tahun 20x1, neraca dari keu perusahaan tampak sebagai berikut: Neraca 31 Desember 20x1
Popper
Sun
Aktiva Kas
5.000
3.000
Piutang (bersih)
84.000
30.000
Persediaan
95.000
60.000
375.000
250.000
25.000
15.000
Aktiva tetap (bersih) Aktiva lain-lain Investasi pada saham Sun Total Aktiva
300.000
884.000
358.000
Utang Jangka Pendek
60.000
8.000
Utang Jangka Panjang
200.000
50.000
Saham Biasa
500.000
200.000
Laba di Tahan
124.000
100.000
Total Kewajiban dan Ekuitas
844.000
358.000
Kewajiban dan Ekuitas
Informasi tambahan terkait dengan Popper dan Sun ádalah sebagai berikut:
Popper menggunakan metode ekuitas untuk mencatat investasi pada Sun. Akun investasi dicatat pada nilai buku aktiva bersih Sun dan disesuaikan dengan bagian Popper atas laba dan dividen Sun
Sun berutang ke Popper senilai 1.000 Sun membeli persediaan dari popper senilai 6.000 selama tahun 20x1. Pesediaan tersebut mempunyai biaya perolehan awal 4.000, Sun masih memegang persediaan tersebut pada akhir periode.
Popper Company dan anak Perusahaan Kertas Kerja Neraca Konsolidasi 31 Desember 20x1 Eliminasi Popper Sun Debit Kredit Aktiva Kas Piutang (bersih) Persediaan Aktiva tetap (bersih) Aktiva lain-lain Investasi pada saham Sun Total Aktiva Kewajiban dan Ekuitas Utang Jangka Pendek Utang Jangka Panjang Saham Biasa Laba di Tahan
5.000 84.000 95.000 375.000 25.000 300.000
3.000 30.000 60.000 250.000 15.000
884.000
358.000
60.000 200.000 500.000 124.000
8.000 50.000 200.000 100.000
Total Kewajiban dan 844.000 Ekuitas
358.000
a) 1.000 b) 2.000
Konsolidasi 8.000 113.000 153.000 625.000 40.000
c) 300.000 939.000
a) 1.000 c) 200.000 c) 100.000 b) 2.000 303.000
67.000 250.000 500.000 122.000 303.000
939.000
Popper Company Neraca Konsolidasi 31 Desember 20x1 Kas 8.000 Utang Jangka Pendek Piutang (bersih) 113.000 Utang Jangka Panjang Persediaan 153.000 Aktiva tetap (bersih) 625.000 Aktiva lain-lain 40.000 Saham Biasa Investasi pada saham Sun Laba di Tahan Total Aktiva 939.000 Total Kewajiban dan Ekuitas
67.000 250.000
500.000 122.000 939.000
Presented by : Muhammad Iqbal
Universitas Nasional Jakarta
Pelaporan kepemilikan antarperusahaan Akuntansi untuk investasi pada saham biasa.
Tergantung pada tingkat pengaruh atau pengendalian yang dimiliki investor pada investee .
Tingkat Pengaruh ádalah factor utama yang menentukan apakah investor dan investee akan menyajikan laporan keuangan konsolidasi*) atau menggunakan metode biaya atau ekuitas.
*) Laporan Konsolidasi melibatkan penggabungan untuk pelaporan keuangan aktiva, kewajiban, pendapatan dan beban individual untuk dua atau lebih perusahaan yang berhubungan istimewa seakan-akan adalah satu perusahaan. Termasuk prosedur pengeliminasian semua kepemilikan dan aktivitas antar perusahaan.
Dasar Pelaporan Keuangan Berdasarkan tingkat Kepemilikan saham biasa: Tingkat Kepemilikan 0%
20% A
A =
50% B
100% C
tingkat kepemilikan 0% - 20 % memiliki pengaruh tidak tidak signifikan, menggunakan metode biaya, B = tingkat kepemilikan > 20% - 50 % memiliki pengaruh signifikan, menggunakan metode ekuitas, C = tingkat kepemilikan > 50 % memiliki pengaruh signifikan, menggunakan konsolidasi. Berdasarkan SAK ETAP investor harus mencatat investasi pada entitas anak dg menggunakan metode ekuitas. Dalam metode ekuitas, inv dlm entitas anak awalnya diakui pada biaya perolehan (termsk by transaksi) & selanjutnya disesuaikan utk mencerminkan bagian investor atas laba atau rugi & pendpt & beban dari entitas anak.
Metode Biaya
Dicatat oleh investor berdasarkan biaya historisnya. Pendapatan diakui oleh investor jika deviden diumumkan oleh invstee Metode biaya digunakan ketika investor tidak memiliki kemampuan untuk mengendalikan atau tidak mempunyai pengaruh yang signifikan atas investee, yang disebabkaan besarnya investasi investor ke investee.(kurang dari 20%)
Ilustrasi: ABC Company membeli 20% Saham biasa XYZ Company senilai $ 100.000 pada awal tahun tetapi tidak memiliki pengaruh sigifikan kepada XYZ. Selama tahun berjalan XYZ memiliki laba bersih $ 50.000 dan membayar dividen 20.000.
Catatan ABC Company: Investasi pada saham biasa XYZ Kas
$100.000 $ 100.000
(mencatat pembelian pada saham biaya XYZ company).
Kas
$ 4.000 Pendapatan Dividen
$ 4.000
(mencatat pendapatan dividen dari XYZ Company ($20.000 x 0.20).
Perhatikan: ABC hanya mencatat bagiannya atas laba yang di bagikan oleh xyz dan tidak membuat ayat jurnal untuk bagian yang tidak dibagikan. Nilai tercatat investasi tetap sebesar biaya perolehan awal $ 100.000.
Pengumuman Dividen > Laba sejak Akuisisi
Perlakuan khusus diharuskan dlm metode biaya pd situasi dimana investor memegang saham biasa di perusahaan yg mengumumkan dividen lebih besar dari laba yg diperolehnya sejak investor mengakuisisi saham investee. Dividen itu dianggap investor sebagai dividen likuidasi. Ilustrasi dividen likuidasi lihat baker hal 50
Metode Ekuitas
PSAK 15 “Akuntansi untuk Investasi Dalam Perusahaan Asosiasi” mengharuskan metode ekuitas digunakan utk pelaporan investasi dimn kepemilikan investor atas saham berhak suara memberikan investor “kemampuan utk mempunyai pengaruh signifikan atas kebijakan operasi keu “perusahaan. PSAK 15, investor yg mempunyai 20% atau lebih saham berhak suara diasumsikan memiliki pengaruh signifikan, jka lebih kecil dai 20% harus diasumsikan tdk mempunyai kemampuan utk memiliki pengaruh signifikan kecuali kemampuan tersebut dapat ditunjukkan.
Ekuitas investor atas investee
Dilaporkan oleh investee Laba bersih
Pengaruh pada akun investor Mencatat pendapatan dari investasi Meningkatkan akun investasi
Rugi bersih
Mencatat kerugian dari investasi Menurunkan akun investasi Mencatat aktiva (kas atau piutang Menurunkan akun investasi
Pengumumuan dividen
Pengakuan Pendapatan ABC Company mengakuisisi pengaruh signifikan atas XYZ dengan membeli 20% Saham biasa XYZ Company pada awal tahun. XYZ melaporkan laba sebesar $ 60.000 untuk tahun berjalan. ABC mencatat bagiannya atas laba XYZ sebesar $ 12.000 Investasi pada saham XYZ 12.000 Pendapatan dari Investee 12.000 (mencatat pendapatan dari investasi pada XYZ Company 60.000 x 20%) Catatan: ayat jurnal ini disebut sebagai akrual ekuitas (equity accrual) yang biasanya dibuat sebagai ayat jurnal penyesuaian pada akhir periode. Apabila investee melaporkan kerugian untuk periode tersebut, investor mengakui bagiannya atas rugi tersebut dan mengurangi nilai tercatat investasi sebesar jumlah tersebut.
Pengakuan Dividen: ABC Company mengakuisisi pengaruh signifikan atas XYZ dengan membeli 20% Saham biasa XYZ Company pada awal tahun. XYZ melaporkan laba sebesar $ 60.000 untuk tahun berjalan. XYZ mengumumkan dan membayar dividen sebesar $ 20.000, ABC mencatat bagiannya atas dividen XYZ Kas Investasi pd saham XYZ Company
4.000
4.000
(mencatat penerimaan dividen dari XYZ Company 20% x 20.000) Nilai yang tercatat investasi: Biaya perolehan awal Akrual ekuitas Sado akhir
100.000 12.000 Dividen 108.000
4000
Akuisisi Pada Tanggal Interem ABC Company mengakuisisi 20% saham biasa PT XYZ pd tgl 1 Okt saenilai $109.000. PT XYZ mengakui laba scr merata slm thn tsb sbsr$60.000 & membyr dividen sbsr$20.000 pd tgl 20 Des. Ni tercatat inv meningkat $3.000, yg menunjukkan bagian PT ABC atas laba bersih PT XYZ yg diperoleh antara tgl 1 Okt dan 31 des dan menurun $4.000 dari dividen yg diterima pada akhir tahun. Investasi pada Saham PT XYZ Biaya perolehan awal Akrual ekuitas ($60..000x1/4x0.20) Sado akhir
109.000 3.000 Dividen ($20.000x0.20) 108.000
4000
Perbedaan antara Biaya Perolehan Investasi & Nilai Buku yang Mendasari
Sering timbul selisaih antara biaya perolehan investasi dengan nilai buku. Selisih itu disebut diferensial. • Alasan yg menyebabkan terjadinya selisih tsb: 1. Aset investee bernilai lebih dibandingkan nilai bukunya 2. Adanya goodwill yg tdk tercatat krn adanya kemampuan menghasilkan laba lebih oleh investee. • Kerugian akibat penurunan nilai atas investasi sendiri harus diakui jika penurunan nilai tsb tidak bersifat sementara. •
Ilustrasi Pengakuan Diferensial Pt Andika membeli membeli 40% saham biasa PT Barata pd tgl 1 Januari 20x1 senilai $200.000. PT barata pd tgl tsb mempunyai aset bersih dg nilai buku $400.000 dan ni. Wajar $465.000. bagian PT andika atas nilai buku aset bersih PT Barata pd saat akuisisi adalah $160.000 ($400.000x0,40). Diferensial sebesar $40.000 dihitung sbb: •Biaya perolehan inv pd PT andika 200.000 •Ni. Buku bagian PT Andika atas aset •Bersih (160.000) •Diferensial 40.000 •
Ilustrasi Pengakuan Diferensial Selisih lebih ni wajar di ats ni buku sebesar $65.000 terdiri atas $15.000 peningkatan ni tanah Pt Barata dan $50.000 peningkatan ni peralatan. Dengan perhitungan sbb: Total Peningkatan Bagian PT Andika 40% Tanah 15.000 6.000 Peralatan 50.000 20.000 65.000 26.000 •
Ilustrasi Pengakuan Diferensial PT Barata mengumumkan dividen sbsr $20.000 slm th 20x1 dan pada akhir tahun melaporkan laba bersih $80.000 selama tahun tsb. Dengan menggunakan metode ekuitas jurnal yg dibuat oleh PT andika adalah; Investasi pada Saham PT Barata 200.000 Kas (mencatat pembelian saham PT Barata) Kas 8.000 Investasi pd Saham PT Barata (mencata dividen $200.000x0.40)
200.000
8.000
Ilustrasi Pengakuan Diferensial Investasi pd Saham PT Barata 32.000 Pendapatan dari Investee 32.000 (mencatat pendapatan $80.000x0.40) Pendapatan dari investee 4.000 Investasi pd Saham PT Barata 4.000 (Amortisasi diferensial terkait peralatan)
Pelepasan Diferensial Aset Terkait Ketika hal ini dilakukan bagian investor atas keuntungan atau kerugian investee dari pelepasan aset tsb hrs disesuaikan utk mencerminkan kenyataan bhawa investor membyr lebih utk bagian proporsionalnya atas aset tsb dibandingkan yg dibayarkan investee.
Contoh; Jika dlm ilustrasi sblmnya PT Barata menjual tanah dimn tanah tsb terkait dg diferensial PT Andika sbsr $60.000, PT andika tdk mengakui penuh 40% keuntungan atau kerugian dari penjualan tersebut. Asumsikan bahwa PT Barata semula membeli tanah tsb ditahn 20x0 dg hrga $75.000 & menjual tanah tsb di thn 20x3 dg hrg $125.000. PT Barata mengakui keuntungan dari penjualan sbsr$50.000, & bagian PT Andika atas keuntungan tsb sbsr 40% atau $20.000. Akan tetapi sbnrnya bagian keuntungan yg diakui PT Andika hrs disesuaikan dg perhit sbb krn terdpt juml selisih di atas ni. Buku yg dibyr oleh PT Andika atas invt di PT Barata.
Pelepasan Diferensial Aset Terkait Bagian PT Andika atas keuntungan yg dilap.kan PT Barata Bag diferensial PT Andika yg terkait dg tanah Keuntungan yg diakui PT Andika
20.000 (6.000) 14.000
Jadi jika PT Barata melaporkan laba bersih ( termsk keuntg dari penjulan tanah)sbsr $150.000 utk tahun 20x2, PT Andika mencatat ayat jurnal berikut (tidak memperhitungkan dividen dan amortisasi diferensil terkait dg peraltan). Investasi pd Saham PT Barata 60.000 Pendapatan dari Investee 60.000 (Mencatat pendpt mtd ekuitas $150.000x0,40) Pendapatan dari Investee 6.000 Investasi pd Saham PT Barata (Menghapus diferensial terkait tanah PT Barata yg dijual) 6.000
Perubahan Jumlah Lembar Saham yang Dimiliki Penambahan jml lbr saham yg dimiliki & dicatat menggunakan mtd ekuitas hy menyebabkan penambahan biaya perolehan saham baru. Pendapatan yg boleh diakui atas saham baru tsb hanya boleh diakui oleh investor sejak tanggal akuisisi. Contoh; PT ABC membeli 20% saham biasa PT XYZ pdtgl 2 Jan 20x1 & membeli lagi 10% pd tgl 1 Juli 20x1 pada nilai bukunya. Jika PT XYZ memperoleh laba sbsr $25.000 dari 2 Jan sampai 30 Juni dan memperoleh $35.000 dari tgl 1 Juli sampai 31 Des, total pendapatan tahun 20x1 yg diakui oleh PT ABC dari investasinya di PT XYZ adalah $15.500. Jika PT XYZ mengumumkan & membyr dividen sbsr$10.000 pd tgl 15 Jan dan berikutnya tgl 15 Juli, PT ABC mengurangi akun investasinya sbsr $2.000($10.000x0.20) pd tgl 15 Jan & sbsr $3.000($10.000x0.30) pd tgl 15 Juli
Perubahan Jumlah Lembar Saham yang Dimiliki Jika investasi dicatat menggunakan mtd biaya & pembelian shm baru memberikan kemampuan utk mempengaruhi investee scr signifikan, maka hrs ada perlakuan retroaktif dari mtd biaya ke mtd ekuitas. Perubahn itu hrs diterapkan scr retroaktif sejak tgl akuisisi pertama saham investee.
Contoh; PT Aroma membeli 15% shm PT Zuraida tgl 2 Jan 20x1, & tambahan 10% pd 2 Jan 20x4. Selanjutnya diasumsikan PT Aroma mengganti menjadi metode ekuitas krn kempuannya utk mempengaruhi PT Zuraida scr signifikn. (lihat Baker hal 60)
Entitas Konsolidasi dan Laporan Keuangan Konsolidasi
Laporan Keuangan Konsolidasi: “ Menyajikan posisi keuangan dan hasil operasi untuk induk perusahaan (entitas pengendali) dan satu atau lebih anak perusahaan (entitas yang dikendalikan) seakan – akan entitas – entitas individual tersebut merupakan satu entitas atau perusahaan.”
Hubungan antara induk perusahaan dengan anak perusahaan disebut sebagai huubngan istimewa.
Tujuan laporan keuangan konsolidasi ádalah memberikan gambaran yang bermakna atas keseluruhan posisi dan aktivitas dari satu entitas ekonomi yang terdiri atas sejumlah perusahaan yang yang berhubungan istimewa.
Konsolidasi diharuskan jika satu perusahaan memiliki mayoritas saham beredar dari perusahaan lain.
Kegunaan laporan Konsolidasi
memberikan gambaran yang jelas tentang total sumber daya perusahaan hasil gabungan di bawah kendali induk perusahaan, kepada para pemegang saham, kreditor dan peyedia dana lainnya. memberikan informasi terkini bagi manajemen induk perusahaan, baik mengenai operasi gabungan dari entitas konsolidasi dan juga mengenai perusahaan individual yang membentuk entitas konsolidasi.
Keterbatasan :
dapat menyembunyikan kinerja perusahaan individu yang tidak bagus dengan kinerja perusahaan lain yang bagus.
tidak semua saldo laba ditahan konsolidasi tersedia untuk dividen induk perusahaan, begitu pula dengan aktiva.
rasio keuangan berdasarkan laporan keuangan konsolidasi yang terbentuk tidak mencerminkan kondisi entitas yang membentuk konsolidasi maupun induk perusahaan.
Beberapa akun tidak dapat seluruhnya dibandingkan, misalnya akun piutang
Banyaknya informasi tambahan yang dibutuhkan untuk memberikan penyajian yang wajar.
Gambaran umum Proses Konsolidasi
Proses konsolidasi menambahkan bersama-sama laporan keuangan dari dua atau lebih perusahaan legal yang terpisah, menghasilkan satu kumpulan laporan keuangan. Prosedur ini bertujuan untuk menghasilkan laporan keuangan seakan-akan perusahaan yang terkonsolidasi adalah satu perusahaan tunggal.
Laporan keuangan terpisah digabungkan /ditambahkan bersama-sama, setelah beberapa penyesuaian dan eliminasi, untuk menghasilkan laporan k. konsolidasi.
Penyesuaian dan eliminasi tersebut terkait dengan transaksi dan kepemilkan antar perusahaan.
Ilustrasi Proses konsolidasi Pada tanggal 1 Januari 20x1, Popper Company membeli pada nilai buku semua saham biasa Sun Corporation. Pada akhir tahun 20x1, neraca dari keu perusahaan tampak sebagai berikut: Neraca 31 Desember 20x1
Popper
Sun
Aktiva Kas
5.000
3.000
Piutang (bersih)
84.000
30.000
Persediaan
95.000
60.000
375.000
250.000
25.000
15.000
Aktiva tetap (bersih) Aktiva lain-lain Investasi pada saham Sun Total Aktiva
300.000
884.000
358.000
Utang Jangka Pendek
60.000
8.000
Utang Jangka Panjang
200.000
50.000
Saham Biasa
500.000
200.000
Laba di Tahan
124.000
100.000
Total Kewajiban dan Ekuitas
844.000
358.000
Kewajiban dan Ekuitas
Informasi tambahan terkait dengan Popper dan Sun ádalah sebagai berikut:
Popper menggunakan metode ekuitas untuk mencatat investasi pada Sun. Akun investasi dicatat pada nilai buku aktiva bersih Sun dan disesuaikan dengan bagian Popper atas laba dan dividen Sun
Sun berutang ke Popper senilai 1.000 Sun membeli persediaan dari popper senilai 6.000 selama tahun 20x1. Pesediaan tersebut mempunyai biaya perolehan awal 4.000, Sun masih memegang persediaan tersebut pada akhir periode.
Popper Company dan anak Perusahaan Kertas Kerja Neraca Konsolidasi 31 Desember 20x1 Eliminasi Popper Sun Debit Kredit Aktiva Kas Piutang (bersih) Persediaan Aktiva tetap (bersih) Aktiva lain-lain Investasi pada saham Sun Total Aktiva Kewajiban dan Ekuitas Utang Jangka Pendek Utang Jangka Panjang Saham Biasa Laba di Tahan
5.000 84.000 95.000 375.000 25.000 300.000
3.000 30.000 60.000 250.000 15.000
884.000
358.000
60.000 200.000 500.000 124.000
8.000 50.000 200.000 100.000
Total Kewajiban dan 844.000 Ekuitas
358.000
a) 1.000 b) 2.000
Konsolidasi 8.000 113.000 153.000 625.000 40.000
c) 300.000 939.000
a) 1.000 c) 200.000 c) 100.000 b) 2.000 303.000
67.000 250.000 500.000 122.000 303.000
939.000
Popper Company Neraca Konsolidasi 31 Desember 20x1 Kas 8.000 Utang Jangka Pendek Piutang (bersih) 113.000 Utang Jangka Panjang Persediaan 153.000 Aktiva tetap (bersih) 625.000 Aktiva lain-lain 40.000 Saham Biasa Investasi pada saham Sun Laba di Tahan Total Aktiva 939.000 Total Kewajiban dan Ekuitas
67.000 250.000
500.000 122.000 939.000
More Documents from "Achmad fauzi"
Investasi_saham-akuntansi_dan_pelaporan_investor.pptx
April 2020 11
Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan Ii [tm3].docx
April 2020 10
Guidelines For Lime Stabilization
June 2020 15
Gcg Pertemuan 02.docx
April 2020 10
The Motivation2
April 2020 16