Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan Ii [tm3].docx

MODUL PERKULIAHAN

Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Investasi Saham

Fakultas

Program Studi

Ekonomi dan Bisnis

Akuntansi

Tatap Muka

03

Kode MK

Disusun Oleh

W321700017

Deni Syachrudin, SE., MS.Ak., Akt

Abstract

Kompetensi

Memberikan pemahaman dalam proses akuntansi pengembangan perusahaan dalam mengakuisisi perusahaan lainnya hingga pembuatan laporan keuangan konsolidasi

Diisi dengan kompetensi

Akuntansi dan Pelaporan Investor A. PEROLEHAN INVESTASI SECARA BERTAHAP Seorang investor dapat memperoleh pengaruh signifikan atas operasi dan keuangan kebijakan perusahaan investee dalam serangkaian akuisisi saham, bukan dalam satu pembelian. Misalnya, investor dapat memperoleh 10 persen saham investee dan kemudian mengakuisisi 10 persen lagi. Kami memperhitungkan kepentingan asli 10 persen dengan metode biaya yang adil sampai kita mencapai tujuan 20 persen. Kemudian kita mengadopsi metode ekuitas dan menyesuaikan investasi dan saldo rekening laba yang berlaku surut. Asumsikan bahwa Hop Corporation mengambil alih 10 persen saham di Skip Corporation sebesar $ 750.000 pada tanggal 2 Januari 2011, dan 10 persen saham lagi sebesar $ 850.000 pada tanggal 2 Januari, 2012. pemegang saham Skip Corporation pada tanggal akuisisi tersebut adalah sebagai berikut ( dalam ribuan): 2 Januari 2011

2 Januari 2012

Modal saham

$ 5,000

$ 5,000

Laba ditahan

2.000

2.500

total ekuitas pemegang saham

$ 7,000

$ 7,500

Hop Corporation tidak mampu menghubungkan nilai buku dari kelebihan biaya investasi untuk aktiva bersih teridentifikasi. Dengan demikian, kelebihan biaya atas nilai buku dari masing-masing akuisisi adalah goodwill. Pada tanggal 2 Januari 2012, ketika 10 persen yang kedua diperoleh, Perusahaan Hop mengadopsi akuntansi metode ekuitas untuk kepentingan 20 persen-nya. Hal ini memerlukan konversi nilai tercatat kepentingan asli 10 persen dari biaya $ 750.000 untuk menyesuaikan nilai berdasarkan ekuitas. Untuk memasukkan penyesuaian akun investasi Hop Corporation adalah sebagai berikut (dalam ribuan): 2 Januari 2012 Investasi pada Skip (+ A) Laba ditahan (+ SE)

50 50

Untuk menyesuaikan Investasi di akun Skip dari metode biaya ke metode ekuitas sebagai berikut: Laba ditahan dari bagian Skip meningkat selama 2011 sebesar $ 50.000 [$ 500.000

2018

2

Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Deni Syachrudin, SE., MS.Ak., Akt

Pusat Bahan Ajar dan eLearning http://www.mercubuana.ac.id

x 10% kepemilikan tahunan] sama dengan penyesuaian retroaktif dari perubahan akuntansi sebesar $ 50.000. Peningkatan laba ditahan Skip sebesar $ 500.000 selama tahun 2011 merupakan laba dikurangi dividen tahun 2011. Hop mencatat bagian dividen yang diterima dari Skip sebagai pendapatan dengan metode biaya; Oleh karena itu, pendapatan Hop untuk 2011 dengan metode ekuitas lebih besar 10 persen dari peningkatan laba ditahan Skip untuk 2011. Perubahan dalam biaya, ekuitas, dan metode konsolidasi dalam akuntansi untuk anak perusahaan dan investasi mengalami perubahan dalam pelaporan entitas yang memerlukan penyajian kembali laporan keuangan sebelum periode jika efeknya material.

B. PENJUALANAN SAHAM EKUITAS Ketika seorang investor menjual sebagian dari investasi ekuitas yang mengurangi kepemilikannya di perusahaan investee hingga di bawah 20 persen atau kurang dari tingkat yang diperlukan untuk pengaruh signifikan, metode ekuitas tidak lagi sesuai untuk kepentingan yang tersisa. Kami memperhitungkan investasi tersebut dengan metode nilai wajar / biaya, dan saldo rekening investasi setelah penjualan menjadi dasar baru. Kami tidak memerlukan penyesuaian lain, dan akun investor untuk investasi dengan metode nilai wajar / biaya dengan cara biasa. Keuntungan atau kerugian dari kepemilikan yang dijual adalah selisih antara harga jual dan nilai buku ekuitas kepemilikan sebelum penjualan. Sebagai contoh: Leigh Industries mengakuisisi 320.000 saham (kepemilikan 40 persen) pada Sergio Corporationon January 1, 2011, sebesar $ 580,000. Saham ekuitas Sergio adalah $ 1.200.000, dan nilai buku aset dan kewajiban yang sama nilai wajarnya. Akuntansi yang digunakan Leigh untuk investasi di Sergio dengan metode ekuitas selama tahun 2011 hingga tahun 2012. Pada tanggal 31 Desember 2012, saldo rekening investasi adalah $ 700.000, setara dengan 40 persen dari $ 1.500.000 ekuitas Sergio ditambah $ 100.000 goodwill. Pada tanggal 1 Januari 2013, Leigh menjual 80 persen kepemilikannya di Sergio (256.000 saham) seharga $ 600.000, mengurangi kepemilikannya di Sergio menjadi 8 persen (40%x 20%). Nilai buku dari saham yang dijual adalah $ 560.000, atau 80 persen dari saldo $ 700.000 dari Investasi di akun Sergio. Leigh mengakui keuntungan atas penjualan kepemilikannya di Sergio $ 40.000 ($ 600.000 harga jual dikurangi nilai buku $ 560.000 dari saham yang dijual). Saldo Investasi di akun Sergio setelah penjualan adalah $ 140.000 ($ 700.000 dikurangi $ 560,000 saham dijual). Leigh menentukan bahwa tidak bisa lagi mempunyai pengaruh signifikan atas Sergio, dan beralih ke metode nilai wajar / metode

2018

3

Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Deni Syachrudin, SE., MS.Ak., Akt

Pusat Bahan Ajar dan eLearning http://www.mercubuana.ac.id

biaya dan nilai investasi dengan saldo $ 140.000 menjadi dasar baru dalam perhitungan investasi.

C. PEMBELIAN SAHAM LANGSUNG DARI INVESTEE Kami telah mengasumsikan bahwa investor membeli saham dari pemegang saham yang ada di investee. Dalam situasi itu, kepemilikan yang diperoleh adalah sama dengan saham yang diakuisisi dibagi dengan saham yang beredar perusahaan investee. Jika pembelian investor saham langsung dari perusahaan yang menerbitkan, kami menentukan kepemilikan investor dengan saham yang diakuisisi dibagi dengan saham yang beredar setelah isu saham baru investee. Asumsikan bahwa Perusahaan Karl membeli 20.000 saham biasa yang sebelumnya saham tersebut belum beredar dan langsung kepada Master Corporation untuk $ 450.000 pada tanggal 1 Januari, 2011. pemegang saham Master pada tanggal 31 Desember 2010, terdiri dari $ 200.000 $ 10 par saham biasa dan $ 150.000 laba ditahan. Kami menghitung kepemilikan Karl 50 persen pada Master sebagai berikut:

A

Saham yang dibeli oleh Karl

20.000 saham

B

Saham beredar setelah saham baru yang dikeluarkan: Beredar 31 Desember 2010

20.000

Dikeluarkan untuk Karl

20.000

40.000 saham

Saham Karl pada Master: A / B = 50% Nilai buku dari kepentingan diakuisisi oleh Karl adalah $ 400.000, yang ditentukan dengan mengalikan kepentingan 50 persen diakuisisi dengan ekuitas $ 800.000 pemegang saham Master segera setelah penerbitan tambahan 20.000 saham. Perhitungan adalah sebagai berikut: Ekuitas pemegang saham master sebelum penerbitan (modal saham $ 200,000 + laba ditahan $ 150.000)

$ 350.000

Penjualan 20.000 saham kepada Karl

450.000

ekuitas pemegang saham master setelah penerbitan

800.000

persentase kepemilikan Karl

50%

nilai buku diakuisisi oleh Karl

$ 400.000

2018

4

Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Deni Syachrudin, SE., MS.Ak., Akt

Pusat Bahan Ajar dan eLearning http://www.mercubuana.ac.id

D. PERUSAHAAN INVESTEE DENGAN SAHAM PREFEREN Metode ekuitas berlaku untuk investasi dalam saham biasa, dan beberapa penyesuaian dalam menerapkan metode ekuitas diperlukan ketika investee mengeluarkan saham preferen. Penyesuaian ini memerlukan beberapa hal sebagai berikut: 1. Alokasi ekuitas pemegang saham perusahaan investee ke dalam komponen ekuitas preferen dan umum pada akuisisi untuk menentukan nilai buku investasi saham biasa. 2. Alokasi laba bersih investee ke dalam komponen pendapatan preferen dan umum untuk menentukan bagian investor dari pendapatan investee untuk pemegang saham biasa

Contoh: Asumsikan bahwa ekuitas pemegang saham Tech Corporation adalah $ 6.000.000 pada awal tahun dan $ 6.500.000 pada akhir tahun. Laba bersih dan dividen untuk tahun ini masing-masing adalah $ 700.000 dan $ 200.000. (Dalam ribuan)

1 Januari

31 Desember

10% kumulatif saham preferen, $ 100 par

$ 1.000

$ 1.000

3.000

3.000

500

500

1.500

2.000

$ 6.000

$ 6.500

saham biasa, $ 10 par modal disetor lainnya laba ditahan

Jika Monet Corporation membayar $ 2.500.000 pada tanggal 2 Januari untuk 40 persen dari saham biasa Tech, investasi dievaluasi sebagai berikut (dalam ribuan):

Biaya 40% kepentingan saham pada Tek

$ 2.500

nilai buku (nilai wajar) yang diperoleh: ekuitas pemegang saham dari Tek dikurang: ekuitas pemegang saham preferen

1.000

ekuitas pemegang saham biasa

5.000

Persen mengakuisisi

40%

Goodwill

2018

$ 6.000

5

2000 $ 500

Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Deni Syachrudin, SE., MS.Ak., Akt

Pusat Bahan Ajar dan eLearning http://www.mercubuana.ac.id

Ekuitas pemegang saham preferen adalah sama dengan nilai nominal saham preferen yang beredar, meningkat lebih besar dari setiap panggilan atau melikuidasi premium dan dengan tunggakan dividen preferen. Pendapatan Monet dari Tech untuk tahun ini dari kepemilikan 40 persen yang dihitung sebagai berikut (dalam ribuan): laba bersih Tech

$ 700

dikurang: Pendapatan Preferren ($ 1.000.000 x10%)

100

Penghasilan untuk saham umum

$ 600

Bagian dari pendapatan saham umum Tech ($ 600.000 x 40%)

240

E. POS-POS LUAR BIASA DAN PERTIMBANGAN LAINNYA Dalam akuntansi untuk investasi dengan metode ekuitas, investor melaporkan bagian pendapatan biasa dari investee pada satu baris dari laporan laba rugi. Namun, konsolidasi satu baris tidak berlaku untuk pelaporan pendapatan investasi ketika pendapatan investee korporasi termasuk pos luar biasa. Dalam hal ini, pendapatan investasi harus dipisahkan ke dalam komponen biasa dan luar biasa dan dilaporkan dengan sesuai. Contoh: Asumsikan bahwa Carl Corporation memiliki 40 persen dari saham yang beredar dari Home Corporation dan bahwa pendapatan Home ini terdiri dari: (dalam ribuan): Pendapatan dari operasi yang dilanjutkan sebelum pos luar biasa

$ 500

Pos luar biasa – korban kerugian (dikurangi pajak penghasilan yang berlaku dari $ 25.000) Laba bersih

(50) $ 450

Carl mencatat pendapatan investasi dari rumah sebagai berikut: Investasi pada Home (+ A)

180

Korban kerugian - Home (E, -SE)

20

Penghasilan dari rumah (R, +SE)

200

Untuk mencatat pendapatan investasi dari rumah.

2018

6

Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Deni Syachrudin, SE., MS.Ak., Akt

Pusat Bahan Ajar dan eLearning http://www.mercubuana.ac.id

Carl melaporkan pendapatan $ 200.000 dari Home sebagai pendapatan investasi dan melaporkan $ 20,000 korban kerugian bersama dengan pos luar biasa yang Carl mungkin miliki sepanjang tahun. Sebuah keuntungan atau kerugian pelepasan investee untuk segmen bisnis akan diperlakukan sama.

F. PERSYARATAN LAIN DARI METODE EKUITAS Dalam melaporkan bagian pendapatan dan kerugian perusahaan investee dengan metode ekuitas, investor harus menghilangkan efek dari keuntungan dan kerugian dari transaksi antara investor dan investee sampai mereka terjadi. Ini berarti menyesuaikan investasi dan pendapatan investasi rekening seperti yang kita telah diilustrasikan untuk amortisasi di atas atau di bawah aktiva bersih teridentifikasi yang dapat dinilai. Transaksi perusahaan investee yang mengubah bagian investor atas aset bersih perusahaan investee juga memerlukan penyesuaian dengan metode ekuitas.

G. PENGUNGKAPAN UNTUK EKUITAS INVESTEE Sejauh mana memisahkan pengungkapan harus disediakan untuk investasi ekuitas tergantung pada signifikansi (materialitas) dari investasi tersebut ke posisi keuangan dan hasil usaha investor. Jika investasi ekuitas yang signifikan, investor harus mengungkapkan informasi berikut, sambil lalu atau dalam laporan catatan keuangan atau jadwal: 1. Nama setiap investee dan persentase kepemilikan saham biasa 2. Kebijakan akuntansi dari investor sehubungan dengan investasi dalam saham biasa

2018

7

Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Deni Syachrudin, SE., MS.Ak., Akt

Pusat Bahan Ajar dan eLearning http://www.mercubuana.ac.id

Pada tanggal 30 September 2009, Perusahaan telah menyelesaikan penjualan kepemilikannya di perusahaan OPTIMAL Grup. Investasi Perusahaan di afiliasi yang tidak dikonsolidasi utamanya adalah $ 2.359 juta pada tanggal 31 Desember 2009, dan $ 2.439 juta pada tanggal 31 Desember 2008. Laba Ekuitas dari perusahaan-perusahaan ini adalah $ 587.000.000 pada tahun 2009, $ 824.000.000 pada tahun 2008 dan $ 1.072 juta pada tahun 2007. Ringkasan informasi keuangan yang disajikan di bawah ini merupakan rekening gabungan (100 persen) dari afiliasi non konsolidasi utama.

1. Ringkasan informasi laporan laba rugi untuk tahun 2009 termasuk hasil untuk perusahaan OPTIMAL Grup dari 1 Januari 2009 sampai dengan 30 September 2009. 2. Ringkasan informasi laporan laba rugi untuk 2008 termasuk hasil untuk Amerika Styrenics LLC dari 1 Mei 2008 hingga 31 Desember 2008. Perusahaan memiliki perjanjian layanan dengan beberapa entitas tersebut, termasuk kontrak untuk mengelola operasi situs manufaktur dan pembangunan fasilitas baru; perjanjian lisensi dan teknologi; dan pemasaran, penjualan, pembelian dan sewa perjanjian. Kelebihan produksi etilena glikol di pabrik Dow di Amerika Serikat dan Eropa dijual ke MEGlobal dan mewakili 1 persen dari total penjualan bersih pada tahun 2009 (2 persen dari total penjualan bersih pada tahun 2008 dan 2007). Dampak dari penjualan ini untuk MEGlobal oleh segmen operasi adalah sebagai berikut:

2018

8

Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Deni Syachrudin, SE., MS.Ak., Akt

Pusat Bahan Ajar dan eLearning http://www.mercubuana.ac.id

Secara keseluruhan, transaksi dengan afiliasi nonkonsolidasi lainnya dan saldo karena dari entitas ini tidak material terhadap laporan keuangan konsolidasi. 3. Bedanya, jika ada, antara jumlah di mana investasi dilakukan dan jumlah ekuitas dalam aktiva bersih, termasuk perlakuan akuntansi yang berbeda. Pengungkapan tambahan untuk investasi ekuitas material termasuk nilai agregat dari setiap investasi yang teridentifikasi untuk harga pasar yang tersedia dan ringkasan informasi mengenai aset, kewajiban, dan hasil usaha perusahaan investee. Kutipan dari The Dow Chemical Company dan laporan tahunan Anak 2009 disajikan dalam tabel di atas untuk menggambarkan persyaratan pengungkapan. Informasi keuangan disajikan terpisah untuk semua investee ekuitas yang signifikan sebagai sebuah kelompok. Dow meliputi bagian aktiva bersih perusahaan investee ini sebagai "Investasi" di neraca dan termasuk saham dari laba bersih perusahaan investee dalam laporan laba rugi sebagai "Bagian laba perusahaan investee. Aktivitas bagian operasi dari laporan laba rugi konsolidasi Dow dan arus kas menunjukkan baik "Bagian laba perusahaan investee" dan "distribusi kas dari investee ekuitas" sebagai penyesuaian terhadap laba bersih.

H. TRANSAKSI TERKAIT PIHAK Tidak ada praduga dari tawar-menawar yang berkepanjangan antara pihak-pihak terkait. Transaksi yang teridentifikasi material antara perusahaan afiliasi sebagai transaksi pihak terkait yang membutuhkan pengungkapan laporan keuangan. Transaksi terkait pihak muncul ketika salah satu pihak yang bertransaksi memiliki kemampuan untuk mempengaruhi secara signifikan operasi yang lain. pengungkapan yang diperlukan adalah sebagai berikut: 1. Sifat hubungan 2. Penjelasan transaksi

2018

9

Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Deni Syachrudin, SE., MS.Ak., Akt

Pusat Bahan Ajar dan eLearning http://www.mercubuana.ac.id

3. jumlah dolar dari transaksi dan perubahan dari periode sebelumnya dalam metode yang digunakan untuk menetapkan persyaratan transaksi untuk setiap laporan laba rugi yang disajikan 4. Jumlah akibat atau piutang hubungan istimewa pada tanggal neraca untuk setiap neraca yang disajikan

I. PENGUJIAN GOODWILL UNTUK PENURUNAN NILAI Goodwill dan aset tidak berwujud tertentu lainnya memiliki masa manfaat yang tidak terbatas yang tidak diamortisasi. Pencatatan aktiva tidak berwujud memiliki masa manfaat yang terbatas yang terus diamortisasi selama masa manfaatnya. Jika aset tidak berwujud memiliki masa manfaat yang pasti, perusahaan harus amortisasi atas estimasi terbaik dari masa manfaat tersebut. Aset tidak berwujud (termasuk goodwill) memiliki masa manfaat yang tidak terbatas yang tidak diamortisasi, tetapi tunduk pada tinjauan tahunan dan pengujian penurunan nilai. Fokus di sini adalah pengujian penurunan nilai dan pelaporan untuk goodwill. I.1. Mengenali dan Mengukur Kerugian Penurunan Tes penurunan nilai goodwill memiliki dua langkah proses. Pertama perusahaan harus membandingkan nilai tercatat (nilai buku) ke nilai wajar aktiva dan kewajiban pada tingkat pelaporan unit bisnis. Nilai tercatat meliputi jumlah goodwill. Dalam standar keuangan mendefinisikan unit pelaporan sebagai segmen operasi atau satu tingkat di bawah segmen operasi. Jika nilai wajar unit pelaporan melebihi nilai tercatatnya, goodwill adalah utuh. Tidak ada tindakan lebih lanjut yang diperlukan. Jika nilai wajar kurang dari nilai tercatat, maka perusahaan lanjutkan ke langkah 2, pengukuran dan pengakuan kerugian penurunan nilai. Langkah 2 membutuhkan perbandingan jumlah tercatat goodwill untuk nilai wajar tersirat nya. Perusahaan harus kembali membuat perbandingan ini di tingkat pelaporan unit bisnis. Jika nilai tercatat melebihi nilai wajar tersirat dari goodwill, perusahaan harus mengakui rugi penurunan nilai untuk perbedaan. Jumlah kerugian tidak dapat melebihi nilai tercatat goodwill tersebut. Perusahaan tidak dapat membalikkan kerugian penurunan nilai yang sebelumnya diakui. I.2. Nilai Wajar tersirat dari Goodwill Perusahaan harus menentukan nilai wajar tersirat dari goodwill dengan cara yang sama yang digunakan untuk mencatat awal goodwill pada tanggal penggabungan usaha.

2018

10

Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Deni Syachrudin, SE., MS.Ak., Akt

Pusat Bahan Ajar dan eLearning http://www.mercubuana.ac.id

Perusahaan mengalokasikan nilai wajar dari unit pelaporan terhadap semua aset dan kewajiban yang dapat diidentifikasi, seolah-olah mereka telah membeli unit pada tanggal pengukuran. Kelebihan dari nilai wajar adalah nilai wajar tersirat dari goodwill. Contoh: Asumsikan bahwa Paul Corporation memiliki 80% dari Surly Corporation, yang memenuhi syarat sebagai unit pelaporan bisnis. Neraca konsolidasi membawa goodwill dari $ 6.300.000 berkaitan dengan investasi di Surly. Paul akan menilai nilai wajar tersirat dari goodwill sebagai berikut. Langkah pertama Paul memperkirakan bahwa jika dibeli investasinya di Surly saat ini, nilai wajar total Surly akan $ 36.250.000, berdasarkan harga pasar saat ini untuk saham Surly. Paul mengalokasikan nilai wajar total aset dan kewajiban Surly diidentifikasi seperti yang ditunjukkan (angka dalam jutaan): Nilai Buku

Nilai Wajar

$11.10

$12.85

45.00

48.00

Patents

4.00

5.40

Current liabilities

(9.00)

(9.00)

(26.00)

(26.00)

$25.10

$31.25

Current assets Property, plant, and equipment

Long-term liabilities Net Total Nilai Wajar

36.25

Nilai Wajar Goodwill

$ 5.00

Nilai wajar aset dan kewajiban yang dapat diidentifikasi Surly adalah $ 31.250.000. Oleh karena itu, goodwill memiliki nilai wajar tersirat sebesar $ 5 juta ($ 36.250.000 kurang $ 31.250.000). Perhatikan bahwa goodwill berlaku untuk seluruh unit pelaporan bisnis. Karena nilai tercatat saat ini untuk goodwill adalah $ 6.300.000 dan nilai wajar tersirat adalah hanya $ 5 juta, Paul harus mencatat penurunan nilai goodwill sebesar $ 1,3 juta. Nilai tercatat goodwill disesuaikan dengan $ 5 juta untuk keperluan pengujian penurunan nilai masa depan. (Jika nilai tercatat goodwill telah kurang dari $ 5 juta, ada rugi penurunan nilai akan diakui.) I.3. Menentukan Nilai Wajar Unit Pelaporan nilai wajar aset dan kewajiban adalah jumlah di mana mereka dapat dipertukarkan dalam transaksi pasar yang wajar. Oleh karena itu, nilai wajar dari unit pelaporan adalah jumlah yang bisa dibeli atau dijual dalam transaksi saat ini. Contoh sebelumnya diasumsikan bahwa 2018

11

Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Deni Syachrudin, SE., MS.Ak., Akt

Pusat Bahan Ajar dan eLearning http://www.mercubuana.ac.id

harga pasar dikutip saat tersedia untuk saham Surly. Harga pasar saat ini (di pasar aktif) menjadi indikator yang paling dapat diandalkan dari nilai wajar untuk unit pelaporan. Tentu saja, nilai-nilai ini tidak akan selalu tersedia. Jika Paul memiliki 100% dari saham biasa surly ini, tidak akan ada pasar aktif untuk saham surly ini. Situasi yang sama berlaku jika saham surly ini tidak diperdagangkan secara publik. Dalam kasus ini disarankan agar memperkirakan nilai wajar dengan menggunakan harga aset dan kewajiban yang sama atau dengan menerapkan teknik penilaian lainnya. Sebagai contoh, Paul mungkin memperkirakan arus kas masa depan dari operasi surly dan menerapkan teknik nilai kini untuk memperkirakan nilai dari unit pelaporan. Paul mungkin juga menggunakan teknik laba atau kelipatan pendapatan untuk memperkirakan nilai wajar surly. Perusahaan harus melakukan tes penurunan nilai goodwill setidaknya setiap tahun. Pengujian penurunan dilakukan jika salah satu dari peristiwa berikut terjadi: 

Perubahan negatif yang signifikan dalam faktor hukum atau iklim usaha



Tindakan peraturan atau penilaian yang merugikan



Persaingan baru dan tak terduga



Kehilangan personil kunci



Sebuah harapan yang lebih dari yang tidak diharapkan bahwa unit pelaporan atau porsi yang signifikan dari unit pelaporan akan dijual atau dibuang



Pengujian untuk pemulihan dari kelompok aset yang signifikan dalam unit pelaporan



Pengakuan dari penurunan nilai goodwill dari anak perusahaan yang merupakan komponen dari unit pelaporan.

I.4. Opsi Nilai Wajar untuk Metode Ekuitas Investasi Secara historis, metode ekuitas investasi tidak disesuaikan untuk perubahan nilai pasar wajar, tapi perusahaan menyediakan pilihan untuk mencatat metode ekuitas investasi pada nilai wajar. Opsi dapat dipilih secara investasi dengan investasi. Perusahaan mengambil opsi nilai wajar akan menghitung nilai wajar dengan menggunakan metode yang dijelaskan di atas. pilihan harus terus selama investasi yang dimiliki. Nilai wajar dihitung tiap tahunnya. Perubahan nilai wajar tercermin dalam laba bersih investor, dan jumlah kumulatif mengimbangi akan disimpan di penyisihan penilaian. Contoh: Asumsikan bahwa Boron Corporation membeli saham 30% di Perusahaan Digby pada tanggal 1 Juli. Menerapkan prosedur ekuitas yang dijelaskan sebelumnya, rekening investasi Boron memiliki saldo $ 202.000 pada 31 Desember. Boron memilih opsi nilai wajar

2018

12

Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Deni Syachrudin, SE., MS.Ak., Akt

Pusat Bahan Ajar dan eLearning http://www.mercubuana.ac.id

untuk investasi ini. Berdasarkan harga pasar, Perusahaan Digby senilai $ 700.000 pada 31 Desember Oleh karena itu, nilai wajar dari kepentingan Boron 30% adalah $ 210,000. Boron akan mencatat jurnal penyesuaian berikut: Perlakuan untuk menyesuaikan metode ekuitas Nilai wajar Investasi

8000

Keuntungan Hlding yang Belum direalisasi menggunakan Metode ekuitas investasi

8.000

Investor harus secara terpisah mengungkapkan metode ekuitas investasi menggunakan opsi nilai wajar. I.5. Pelaporan dan Pengungkapan Perusahaan diharuskan untuk melaporkan jumlah agregat goodwill sebagai baris item terpisah di neraca. Demikian juga, perusahaan harus menunjukkan kerugian penurunan nilai goodwill secara terpisah dalam laporan laba rugi, sebagai bagian dari pendapatan dari operasi yang dilanjutkan (kecuali penurunan nilai tersebut berkaitan dengan operasi yang dihentikan). gangguan goodwill dari operasi dihentikan harus dilaporkan secara terpisah (setelah dikurangi pajak penghasilan) di bagian operasi dihentikan dari laporan laba rugi. I.6. Metode Ekuitas Investasi Pembahasan sebelumnya penurunan nilai goodwill hanya berlaku untuk goodwill yang timbul dari kombinasi bisnis (misalnya, perusahaan induk mengakuisisi saham mayoritas di anak perusahaan). pengujian penurunan juga berlaku untuk goodwill tercermin dalam investasi dilaporkan di bawah metode ekuitas ketika investor memiliki kepentingan nonpengendali. Sekali lagi, aturan menghilangkan amortisasi periodik goodwill, menggantikan masalah dengan tes periodik untuk penurunan nilai. Namun, tes penurunan nilai untuk metode ekuitas investasi tidak mengikuti pedoman yang sama. tes penurunan nilai untuk metode ekuitas investasi dilakukan berdasarkan nilai wajar terhadap nilai buku investasi secara keseluruhan. Rugi penurunan nilai dapat diakui untuk metode ekuitas investasi secara keseluruhan. Goodwill yang timbul dari investasi metode ekuitas tidak diuji secara terpisah untuk penurunan nilai.

2018

13

Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Deni Syachrudin, SE., MS.Ak., Akt

Pusat Bahan Ajar dan eLearning http://www.mercubuana.ac.id

I.7. Masalah Potensial Aturan yang sederhana dalam konsep, tapi aplikasi praktis mungkin sulit, terutama dalam kasus-kasus di mana harga pasar kuotasi tidak tersedia untuk unit pelaporan nilai bisnis. metode penilaian alternatif yang sangat subjektif. Aturan juga menimbulkan masalah yang cukup besar untuk auditor, estimasi nilai wajar sangat sulit untuk memverifikasi secara objektif. Auditor juga dapat dihadapkan dengan masalah pendapatan manajemen untuk beberapa klien. Jika perusahaan memilih untuk ‘big bath’ dengan menulis jumlah yang besar terhadap goodwill, sifat konservatif pelaporan keuangan membuat sulit untuk memperkirakan keinginan manajer.

RINGKASAN Investasi pada saham biasa berhak suara dari investee dicatat dengan metode nilai wajar / biaya jika investasi tidak memberikan investor kemampuan untuk mempunyai pengaruh signifikan atas investee. Jika tidak, investor biasanya harus menggunakan metode ekuitas (konsolidasi satu baris). Dengan tidak adanya bukti sebaliknya, 20 persen kepemilikan menentukan apakah investor memiliki pengaruh signifikan atas investee. Metode ekuitas disebut sebagai konsolidasi satu baris karena aplikasinya menghasilkan ekuitas laba bersih yang sama dan pemegang saham untuk investor seperti yang akan dihasilkan dari konsolidasi laporan keuangan investor dan investee perusahaan. Di bawah konsolidasi satu baris, investasi tercermin dalam jumlah tunggal pada satu baris neraca investor, dan pendapatan laporan investor dari investee pada satu baris laporan laba rugi investor, kecuali bila pendapatan investee meliputi pos luar biasa atau operasi dihentikan. Metode ekuitas dapat digunakan untuk memperhitungkan investasi yang mengikuti metode akuisisi untuk kombinasi bisnis. laporan umumnya diperlukan untuk investasi lebih dari 50 persen dari saham voting investee dan bahwa konsolidasi satu baris (metode ekuitas) digunakan dalam investasi pelaporan 20 persen hingga 50 persen pada laporan keuangan investor.

2018

14

Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Deni Syachrudin, SE., MS.Ak., Akt

Pusat Bahan Ajar dan eLearning http://www.mercubuana.ac.id

Daftar Pustaka Baker, Christensen, Conttrel. 2014. Advanced Financial Accounting. Tenth Edition. Irvil McGrawHill New York. Beams, Flyod A. Anthony, Joseph H. Bettinghaus, Bruce. Smith Kenneth A. 2015. Advanced Accounting. Twelfth Edition. Pearson Education, Ltd. Hoyle, Joe B. Schaefer, Thomas F. Doupnik, Timothy S. 2011. Advanced Accounting. Tenth Edition. Irvil Mc-GrawHill New York. Fischer, Paul M. Taylor, William J. Cheng, Rita H. 2009. Advanced Accounting. Tenth Edition. South Western Cengage Learning.

2018

15

Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 Deni Syachrudin, SE., MS.Ak., Akt

Pusat Bahan Ajar dan eLearning http://www.mercubuana.ac.id