Apostila Contabilidade - Parte 2

12

Contabilidade Empresarial

3. Contas São denominações contábeis que identificam e controlam os elementos contábeis de natureza semelhante. Ex: conta caixa

4. Teoria das Contas Na contabilidade, ao longo dos anos, existiram várias escolas que se especializaram nos estudos contábeis, notadamente na teoria das contas, entre as quais podemos destacar: a) Teoria personalista; b) Teoria materialista; c) Teoria patrimonialista. Teoria Personalista Nesta Teoria cada conta assume a configuração de uma pessoa no seu relacionamento com a empresa ou entidade. As contas se classificam em: a) Agentes consignatários: representam os bens da empresa; b) Agentes correspondentes: representam os direitos e obrigações da entidade perante terceiros; c) Proprietários: são as contas do PL e suas variações, inclusive as receitas e despesas. Teoria Materialista Nesta Teoria as contas representam relações materiais e se classificam em dois grandes grupos: a) Contas Integrais: representam bens, direitos e obrigações (PE); b) Contas Diferenciais: representam as contas do PL e suas variações, inclusive as receitas e despesas. Teoria Patrimonialista Nesta teoria entende-se que o patrimônio é o objeto a ser administrado. Desta forma, esta teoria separa as contas que representam a situação estática (patrimônio ou A = PE + PL) das contas que representam a dinâmica da situação (receitas e despesas) em: a) Contas patrimoniais: representam a situação estática, ou seja, o patrimônio: bens, direitos e obrigações com terceiros (PE) e Patrimônio Líquido (PL); b) Contas de resultado: representam a situação dinâmica, ou seja, as contas que alteram o PL: receitas e despesas.

5. Técnicas Contábeis Funcionamento das Contas Débito e Crédito são termos utilizados pela Contabilidade para o registro dos aumentos e diminuições nos componentes patrimoniais. O Débito é sempre registrado ao lado esquerdo do Razonete enquanto o Crédito do lado direito.

Prof. Vicente M. Ferreira Jr.

13

Contabilidade Empresarial

Exemplo: Conta Débitos Créditos Registros no lado Registros no lado esquerdo direito As Contas do Ativo, por terem saldo devedor, aumentarão com débitos e diminuirão com os créditos. Exemplo: Recebimento de $100 em dinheiro referente a uma venda de Mercadoria em estoque. Débito $ 100 (1) Débito

Caixa Crédito Mercadoria Crédito $ 100 (1)

As Contas do Passivo Exigível e do Patrimônio Líquido, por terem saldo credor, aumentarão com créditos e diminuirão com os débitos. Exemplo: Compra de Mercadorias a prazo por $200. A conta Mercadoria deve ser debitada, pois é conta do Ativo e efetivamente foi aumentada. Já a conta Fornecedores deve ser creditada, pois é conta do Passivo Exigível foi aumentada. Débito $ 200 (1) Débito

Mercadoria Crédito Fornecedores Crédito $ 200 (1)

Exemplo: Pagamento de $300 a Fornecedores em dinheiro. A conta Caixa deve ser creditada, pois é conta do Ativo e foi diminuída. Já a conta Fornecedores deve ser debitada, pois é conta do Passivo Exigível foi diminuída. Débito Débito $300 (1)

Caixa Crédito $300 (1) Fornecedores Crédito

As Contas relativas às Receitas e Despesas, por afetarem diretamente o PL, são, respectivamente, creditadas (porque aumentam o PL) e debitadas (porque diminuem o PL). Exemplo: Recebimento de $400 em dinheiro de receita de aluguel relativo à imóvel de propriedade da empresa. A conta Receitas de Aluguel deve ser creditada porque a receita aumentou o PL e debita-se Caixa pelo aumento do seu saldo. Prof. Vicente M. Ferreira Jr.

14

Contabilidade Empresarial

Caixa Crédito

Débito $400 (1) Débito

Receitas de Aluguel Crédito $400 (1)

A seguir será ilustrado um quadro-resumo do mecanismo de Débito e Crédito. NATUREZA DAS CONTAS

ATIVO = BENS E DIREITOS PASSIVO = OBRIGAÇÕES PATRIMÔNIO LÍQUIDO RECEITAS DESPESAS

PARA O SALDO DO SALDO

AUMENTAR

DIMINUIIR

D

D

C

C

C

D

C

C

D

C

C

D

D

D

C

Método das Partidas Dobradas É um método que determina em caráter universal que, em cada operação, no seu registro, o total dos débitos deve corresponder ao mesmo valor em créditos, em uma ou mais contas e vice-versa. Ou simplificando: Não há Débito sem Crédito correspondente Débito = Crédito, ou Origens = Aplicações Exemplo: Compra de $10.000 em Mercadorias, pagando $5.000 em dinheiro e $5.000 em cheque. Os lançamentos correspondentes às operações são: D Mercadoria C Caixa C Bancos Cta Movimento Débito $ 10.000 (1) Débito Débito

10.000 5.000 5.000

Mercadoria Crédito

Caixa Crédito $5.000 (1) Bancos Cta Movimento Crédito $5.000 (1)

Balancete de Verificação O Balancete de Verificação representa um relatório extra-contábil, que tem por objetivo identificar os saldos devedores e credores de lançamentos contábeis, dentro de determinado período contábil. O Balancete de Verificação é elaborado com base nos saldos das contas de todas as contas dos razonetes. Segundo o método das partidas dobradas, a cada débito corresponde um Prof. Vicente M. Ferreira Jr.

15

Contabilidade Empresarial

crédito de igual valor, de forma que, apurando-se os saldos das contas do razão num determinado momento, a soma dos saldos devedores deve, obrigatoriamente, ser igual à soma dos saldos credores. O principal objetivo do Balancete é o de testar se o método das partidas dobradas foi respeitado. Portanto, o único erro de escrituração que o mesmo aponta ou representa é a troca de saldos (devedores por credores e vice-versa). Exemplo: Os Saldos das Contas da Cia ABC Ltda, em 30/11/X1, eram (em R$): Caixa 260,00; Equipamentos 840,00; Contas a Receber 420,00; Veículos 240,00; Móveis e Utensílios 168,00; Fornecedores 48,00; Contas a Pagar 200,00; Títulos a Pagar 120,00; Capital 1.040,00; Despesas de Energia 392,00; Despesas de Pessoal 528,00; Dividendos a Pagar 200,00; Receitas de Serviços 1.240,00. Pede-se o Balancete de Verificação em 30/11/X1. O Balancete de Verificação da Cia ABC será: Balancete de Verificação Contas Caixa Equipamentos Contas Receber Veículos Móveis e Utensílios Fornecedores Contas a Pagar Títulos a Pagar Capital Despesas de Energia Despesas de Pessoal Dividendos a Pagar Receitas de Serviços Totais

Saldos Devedores Credores 260,00 840,00 420,00 240,00 168,00 48,00 200,00 120,00 1.040,00 392,00 528,00 200,00 1.240,00 2.848,00 2.848,00

Exercícios de Fixação III 1) Estudiosos notáveis da Contabilidade têm-na contemplando com diversas teorias e proposições. Três dessas teorias sobrevivem e hoje são consideradas principais. Uma delas conhecida como Teoria Personalista, classifica todas as contas em: a) contas patrimoniais e contas diferenciais; b) contas integrais e contas diferenciais; c) contas de agentes e contas de proprietários; d) contas patrimoniais e contas de resultado; e) contas de agentes correspondentes e contas de proprietários. 2) Aumentam os saldos das contas do Patrimônio Líquido, Ativo e Passivo, os lançamentos nela efetuados que representem, pela ordem: a) crédito, débito e crédito; b) débito, débito e crédito; c) crédito, crédito e débito; d) débito, crédito e débito; e) crédito, crédito e crédito.

Prof. Vicente M. Ferreira Jr.

16

Contabilidade Empresarial

3) Diminuem os saldos das contas do Passivo, Patrimônio Líquido e Ativo, os lançamentos nela efetuados que representem, nessa ordem: a) crédito, débito e crédito; b) crédito, crédito e débito; c) débito, débito e crédito; d) débito, crédito e débito; e) crédito, crédito e crédito.

4) Acerca do funcionamento das contas, assinale a alternativa incorreta: a) b) c) d) e)

todas as afirmativas abaixo são incorretas; as contas do Ativo aumentam por débito; as contas do Patrimônio Líquido aumentam por crédito; as contas de Receitas são creditadas; as contas do Passivo Exigível diminuem por débito.

5) Uma empresa realizou a venda de seu único imóvel, por R$ 12.000, recebendo 40% em cheque e o restante a prazo. Indique a alternativa que corresponde ao lançamento da operação: a) D Bancos 4.800 D Clientes 7.200 C Imóveis 12.000; b) D Imóveis 12.000 C Caixa 4.800 C Fornecedores 7.200; c) D Imóveis 12.000 C Bancos 4.800 C Clientes 7.200; d) D Caixa 4.800 D Clientes 7.200 C Imóveis 12.000; e) D Bancos 4.800 D Fornecedores 7.200 C Imóveis 12.000. 6) Os saldos das contas Caixa e Bancos no dia 01-03-2006 eram, respectivamente, de R$ 10.000,00 e R$ 55.000,00. Sabendo-se que, no período: • foram feitos saques em conta-corrente bancária no valor de R$ 28.000,00, em dinheiro; • foram feitos depósitos bancários no montante de R$ 18.000,00 • não foram feitos outros créditos na conta Caixa no mês de março; Pode-se afirmar que os valores: o saldo da conta Caixa e o saldo da conta Bancos eram, em 31-03-2006, respectivamente, de (em R$): a) 10.000,00 e 45.000,00; b) 20.000,00 e 45.000,00; c) 38.000,00 e 45.000,00; d) 20.000,00 e 73.000,00; e) 38.000,00 e 73.000,00.

7) A respeito do Balancete de Verificação, assinale a assertiva incorreta: a) representa um relatório que tem por objetivo identificar os saldos devedores e credores dos lançamentos contábeis, dentro de determinado período contábil; b) o balancete relaciona as contas de acordo com seus respectivos saldos e verifica a igualdade entre a soma dos saldos devedores e credores; Prof. Vicente M. Ferreira Jr.

17

Contabilidade Empresarial

c) objetiva simplesmente demonstrar a exatidão da equação do patrimônio; d) objetiva simplesmente testar se o método das partidas dobradas foi respeitado; e) o balancete não atesta necessariamente erro de escrituração. 8) Observe as seguintes contas (em R$): Caixa................................ 8.000,00 Fornecedores..................40.000,00 Despesas de Juros.........10.000,00 Capital Social..................15.000,00 Contas a Pagar...............30.000,00 Clientes...........................20.000,00 Assinale abaixo o total de saldos credores da relação das contas acima (em R$): a) 40.000,00; b) 45.000,00; c) 55.000,00; d) 70.000,00; e) 85.000,00.

9) Um balancete de verificação apresentava-se com os seguintes saldos de contas (em R$): Caixa = 170.000; Mercadorias = 450.000; Duplicatas a pagar = 800.000; Lucros acumulados = 20.000; Capital social = 600.000; Móveis e utensílios = 45.000; Duplicatas a receber = 35.000. Foi omitido o saldo da conta Imóveis. Calcule-o e, a seguir, assinale a alternativa correspondente (em R$): a) 680.000,00; b) 720.000,00; c) 700.000,00; d) 650.000,00; e) 950.000,00.

6. Atos e Fatos Administrativos Os fenômenos ocorridos no âmbito de uma entidade, quer tenham sido cometidos ou não pela sua administração, são classificados como atos administrativos ou como fatos administrativos. Atos Administrativos São aqueles eventos que não afetam o patrimônio da entidade. Exemplo: selar uma carta, admitir um empregado, atender um telefonema, etc. Como estes acontecimentos não afetam o patrimônio de uma entidade, a contabilidade não se preocupa com eles. Fatos Administrativos Os fatos administrativos são os acontecimentos que de alguma forma alteram o patrimônio das entidades, quer sob o aspecto qualitativo, quer sob o aspecto quantitativo. Como a contabilidade tem por objeto o patrimônio das entidades, os fatos administrativos são exaustivamente por ela estudados, e, por isso, esses eventos são também chamados de fatos contábeis. Exemplo: comprar mercadorias, efetuar depósito em bancos, pagar aluguel, etc.

Prof. Vicente M. Ferreira Jr.

18

Contabilidade Empresarial

7. Classificação dos Fatos Contábeis Conforme o efeito dos fatos contábeis sobre o patrimônio da entidade, podemos classificá-los em: a) Fatos permutativos, qualitativos ou compensativos; b) Fatos modificativos: aumentativos e diminutivos; c) Fatos mistos: aumentativos e diminutivos. Fatos Permutativos São aqueles fatos que alteram o patrimônio da entidade (bens, direitos e obrigações), sem alterar o seu Patrimônio Líquido. Estes fatos refletem trocas entre os elementos patrimoniais, tais como bens por bens, bens por obrigações, direitos por bens, etc, de forma a não alterar a riqueza própria do patrimônio. Exemplo:

compra de mercadorias à vista por R$1.000 (bens por bens)  (-)A e +(A) D - Mercadorias (+A) 1.000 C - Caixa (-A) 1.000 compra de mercadorias a prazo (bens por obrigações)  (+)A e +(P) D - Mercadorias (+A) 1.000 C - Fornecedores (+P) 1.000

Fatos Modificativos São aqueles fatos que provocam alteração no Patrimônio Líquido, aumentando ou diminuindo a riqueza própria do patrimônio. Dividem-se em aumentativos e diminutivos. Fatos modificativos aumentativos ou positivos: são aqueles fatos que alteram o patrimônio da entidade, aumentando o seu Patrimônio Líquido. Exemplo:

recebimento de R$ 1.000 em receita de aluguel relativa a um imóvel de propriedade da empresa, que aumenta o ativo caixa e o patrimônio líquido  (+)A e (+)PL. D – Caixa (+A) 1.000 C - Receita de Aluguel (+PL) 1.000

Fatos modificativos diminutivos ou negativos: são aqueles fatos que alteram o patrimônio da entidade, diminuindo o seu Patrimônio Líquido. Exemplo:

pagamento de R$ 2.000 com despesa de manutenção de veículos, que deduz o valor do ativo caixa e o valor do patrimônio líquido  (-)A e (-)PL. D - Despesas de Manutenção (-PL) 2.000 C - Caixa (-A) 2.000

Fatos Mistos ou Compostos São aqueles fatos que combinam fatos contábeis permutativos e modificativos. dividem-se em aumentativos e diminutivos.

Também

Fatos mistos aumentativos: são aqueles fatos que combinam fatos permutativos e fatos modificativos aumentativos. Exemplo: 10%.

pagamento de uma duplicata com valor nominal de R$1.000, com desconto de 1o lançamento (fato permutativo) Prof. Vicente M. Ferreira Jr.

19

Contabilidade Empresarial

D - Duplicatas a Pagar (-P) C - Caixa (-A) 1.000 2o lançamento (fato modificativo aumentativo, lançamento do desconto) D - Caixa (+A) C - Receitas Financeiras (+PL) 100 ou então, reunido os dois lançamentos em um somente: D - Duplicatas a Pagar (-P) 1.000 C - Caixa (-A) 900 C - Receitas Financeiras (+PL) 100 Fatos mistos diminutivos: são aqueles fatos que combinam fatos permutativos e fatos modificativos diminutivos. Exemplo: 10%

recebimento de uma duplicata com valor nominal de R$1.000, com desconto de 1o lançamento (fato permutativo) D - Caixa (+A) C - Duplicatas a Receber (-A) 1.000 2o lançamento (fato modificativo diminutivo, lançamento do desconto) D - Despesas Financeiras (-PL) C - Caixa (-A) 100 ou então, reunido os dois lançamentos em um somente: D - Caixa (+A) 900 D - Despesas Financeiras (-PL ) 100 C - Duplicatas a Receber (-A) 1.000

Exercícios de Fixação IV 1) Qual a distinção entre ato administrativo e fato administrativo: a) o primeiro altera qualitativamente o patrimônio, enquanto que o segundo não provoca alteração alguma; b) o primeiro altera o patrimônio e o segundo não; c) o primeiro constituiu-se em prática administrativa que não modifica materialmente o patrimônio, enquanto que os fatos provocam alteração patrimonial; d) o primeiro, quando ocorre, altera de imediato o patrimônio da empresa, enquanto que o segundo somente provoca alteração no exercício seguinte; e) não há em verdade grande diferença. 2) Relacione a primeira coluna com a segunda: Primeira Coluna Segunda Coluna 1. permutativo ( ) venda com lucro 2. modificativo aumentativo ( ) venda com prejuízo 3. modificativo diminutivo ( ) venda sem lucro e sem prejuízo 4. misto aumentativo ( ) aumento de capital efetuado, pelos sócios, em dinheiro 5. misto diminutivo ( ) despesas de salários O preenchimento correto, respectivamente, dos parênteses está contido na alternativa: a) b) c) d) e)

4 – 5 – 1 – 2 e 3; 3 – 2 – 1 – 5 e 4; 1 – 2 – 3 – 4 e 5; 5 – 4 – 3 – 2 e 1; nenhuma das anteriores.

Prof. Vicente M. Ferreira Jr.

20

Contabilidade Empresarial

3) Dentre as alternativas abaixo, assinale o fato contábil que caracteriza um fato misto diminutivo: a) venda de mercadorias à vista por R$ 20.000,00, sendo 70% em dinheiro e o restante em cheque; b) compra de mercadorias a prazo por R$ 15.000,00; c) pagamento em dinheiro de R$ 15.000,00 com despesa de salários de empregados; d) recebimento de uma duplicata de valor nominal de R$30.000,00, com desconto de 10%; e) recebimento de R$ 8.000,00 em receita de aluguel relativo a um imóvel de propriedade da empresa. 4) O pagamento de uma dívida com juros de mora representa um fato contábil: a) permutativo; b) modificativo diminutivo; c) misto diminutivo; d) misto aumentativo; e) modificativo diminutivo. 5) A empresa efetua o pagamento de despesas de aluguel do imóvel em que ocupa. Esse é um fato contábil: a) permutativo diminutivo; b) misto; c) modificativo aumentativo; d) permutativo aumentativo; e) modificativo diminutivo. 6) No pagamento de uma obrigação tributária já registrada em seu Passivo, a empresa ultrapassou o prazo de vencimento, tendo que resgatá-la com os respectivos acréscimos legais cabíveis. Essa operação caracterizava-se como fato contábil: a) permutativo; b) misto diminutivo; c) misto aumentativo; d) modificativo aumentativo; e) modificativo diminutivo.

Prof. Vicente M. Ferreira Jr.