Apostila Contabilidade - Parte 1

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I – CARACTERIZAÇÃO DA CONTABILIDADE

1. Conceitos Preliminares 1.1. Conceito de Contabilidade É uma ciência que desenvolveu uma metodologia própria que tem por finalidade: a) controlar o patrimônio das aziendas; b) apurar o rédito (resultado) das atividades das aziendas; c) e prestar informações aos diversos usuários da informação contábil sobre o patrimônio e o resultado das aziendas. 1.2. Definicão de Azienda Aziendas representam entidades econômico-administrativas que, para atingirem seu objetivo, seja ele econômico ou social, utilizam bens patrimoniais e necessitam de um órgão administrativo, que pratica atos de natureza econômica necessários a seus fins; Na verdade, o conceito de é azienda mais amplo que o conceito de empresa. Esta última tem como objetivo vender bens e serviços com a finalidade de lucro. No conceito de azienda se incluem, além das empresas, as entidades cujo objetivo não é obter lucros, mas simplesmente prestar serviços à comunidade, tais como entidades de assistência social, fundações, etc. Estas entidades também usam a contabilidade porque precisam controlar a evolução do seu patrimônio. O Governo (Federal, Estadual, Municipal) também é considerado uma azienda. Devido às suas peculiaridades, o ramo da contabilidade que controla e registra o patrimônio do Governo denomina-se Contabilidade Pública. 1.3. Objeto e Campo de Aplicação da Contabilidade O objeto da contabilidade administrativas (aziendas).

é

o

patrimônio

das

entidades

econômico-

O campo de aplicação da contabilidade são as aziendas. 1.4. Usuários da Contabilidade Os usuários da contabilidade são as pessoas físicas ou jurídicas que tenham interesse na avaliação da situação patrimonial da entidade. Dentre os usuários, destacam-se os acionistas, administradores, instituições financeiras, governos, etc. 1.5. Funções da Contabilidade Basicamente a contabilidade possui duas funções: função administrativa e função econômica. A função administrativa tem por objetivo controlar o patrimônio das entidades. Já a função econômica tem por objetivo apurar o resultado das entidades.

2. Patrimônio

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2.1. Definição Patrimônio é o conjunto de bens, direitos e obrigações vinculados a uma entidade, num determinado momento.

 Bens - os bens patrimoniais são coisas que, cumulativamente, satisfazem necessidades humanas e são suscetíveis de avaliação econômica, ou seja, tem valor de mercado, têm preço. ex: terrenos, máquinas, veículos. Os bens se classificam mediante os aspectos do tratamento, podendo ser: pelos aspectos contábeis: tangíveis - aqueles que possuem forma física, são palpáveis, ocupam espaço. ex: mesas, cadeiras, veículos intangíveis - aqueles que não possuem forma física, são incorpóreos, não ocupam espaço. ex: marcas, patentes, direitos autorais. pelos aspectos do código civil: móveis - podem ser removidos sem risco de danos e avarias. ex: veículo, máquinas, equipamentos. imóveis - não podem ser removidos sob risco de danos ou destruição. ex: edifícios, construções, reservas florestais.

 Direitos - são bens de nossa propriedade que se encontram em poder de terceiros. Aparecem no patrimônio das entidade como valores a receber. Ex: duplicatas a receber, títulos a receber, clientes, etc.

 Obrigações - são bens de propriedade de terceiros que se encontram em nosso poder. Aparecem no patrimônio das entidade como valores a pagar. Ex: duplicatas a pagar, títulos a pagar, fornecedores, etc. 2.2. Composição Patrimonial

 Ativo (A) – representa a parte positiva do patrimônio, formado pelos bens e direitos da entidade.

 Passivo Exigível (PE) – representa a parte negativa do patrimônio, formado pelas obrigações de dívidas da entidade.

 Patrimônio Líquido (PL) ou Situação Líquida (SL) – representa a diferença entre o Ativo e o Passivo Exigível da entidade. O Patrimônio Líquido representa as obrigações da entidade para com os sócios ou acionistas. Esta parte diferencial (PL/SL) é que vai medir ou avaliar a situação ou condição da entidade, sendo, portanto, considerado como Passivo Não-Exigível. 2.3. Equação Patrimonial Considerando os elementos integrantes do patrimônio, podemos, então, apresentar a equação patrimonial: Patrimônio Líquido (PL) = Ativo (A) – Passivo Exigível (PE)

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Representação Gráfica do Patrimônio  Exemplo: elaborar o balanço patrimonial dados os seguintes elementos (em R$): automóvel .......................... 10.000 contas a pagar..................... 3.000 contas a receber.................. 5.000 impostos a pagar ............... 2.000 terrenos.............................. 6.000 duplicatas a receber........... 7.000 dinheiro em caixa.............. 8.000 salários a pagar.................. 4.000 móveis............................... 2.000 carnê a pagar..................... 9.000 Balanço Patrimonial Ativo Bens Dinheiro em caixa.............. 8.000 Automóvel .......................... 10.000 Terrenos.............................. 6.000 Móveis............................... 2.000 Direitos Duplicatas a receber........... 7.000 Contas a receber.................. 5.000 Total....................................38.000

Passivo Exigível Contas a pagar................... Impostos a pagar ........ ..... Salários a pagar................ Carnê a pagar...................

3.000 2.000 4.000 9.000

Patrimônio líquido............ 20.000 Total...................................38.000

PL = A – PE PL = 38.000 – 18.000 = 20.000 Observe que o total do Ativo é sempre igual ao total do Passivo. O Patrimônio Líquido representa a parte diferencial, exibida à direita (Passivo), porque também representa obrigação da entidade para com os proprietários, sócios ou acionistas. Exercício Resolvido: No levantamento do patrimônio de uma empresa foram obtidos os seguintes valores: • Bens .................. $28.000 • Direitos .............. $34.000 • Obrigações ........ $43.000 Assim, determine o valor do: a) Ativo (A) b) Passivo Exigível (P) c) Patrimônio Bruto (PB) d) Patrimônio Líquido (PL) e) Capital de Terceiros (CTe) f) Capital Próprio (CP) g) Capital Total à Disposição da Empresa (CTo) h) Capital Aplicado (CAp) a) A = Bens + Direitos = 28000 + 34000 = $62.000 b) P = $43.000 c) PB = ATIVO = $62.000

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d) e) f) g) h)

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PL = A – P = 62000 – 43000 = $19.000 CTe = Obrigações = P = $43.000 CP = PL = $19.000 CTo = CTe + CP = P + PL = 43000 + 19000 = $62.000 CAp = A = $62.000

Observações: 1) Apesar do valor do CTo, que é o somatório de CTe com CP, ser numericamente sempre igual ao Ativo, tendo em vista a equação patrimonial A = P + PL, tais termos não são sinônimos, visto que o primeiro representa a origem dos recursos patrimoniais (recursos de terceiros + recursos próprios) e o segundo representa as aplicações dos recursos patrimoniais (bens + direitos). 2) Como já visto, o Passivo Exigível representa as obrigações da entidade com terceiros. No entanto, o Passivo Não-Exigível (= Patrimônio Líquido) não é no strito-sensu da palavra uma dívida da entidade com os seus sócios, pois estes não emprestam recursos para que ela possa ter vida própria, mas sim os entregam para que com eles forme o patrimônio da entidade. 3) O Passivo Total (PT) é a soma do Passivo Exigível com o Passivo Não-Exigível: PT = PE (Passivo) + PNE (Patrimônio Líquido) 4) Doutrinariamente, o termo Passivo é normalmente usado para indicar apenas as obrigações. No entanto, o ideal é que, quando nos referirmos somente às obrigações da entidade, usemos o termo Passivo Exigível, a fim de evitar confusões. 5) Lembrando que o Passivo Exigível é o Capital de Terceiros (CTe) e que o Patrimônio Líquido é o Capital Próprio (CP), definimos como Capital Total à Disposição da Empresa (CTo) o somatório de ambos, ou seja: CTo = CTe (Passivo Exigível) + CP (Patrimônio Líquido). 6) Lembrando que o Recurso de Terceiros é o mesmo que o Passivo Exigível e que os Recursos Próprios é o mesmo que Patrimônio Líquido, definimos como Origem de Recursos (OR) a soma de ambos, ou seja: OR = Recursos de Terceiros + Recursos Próprios. Exemplo Resolvido: Três sócios constituíram uma empresa, entrando cada um com $20.000 em dinheiro. Na mesma época, a referida empresa adquiriu um equipamento no valor de $9.000 para pagamento num prazo de 60 dias. Assim, temos: • Passivo Exigível (Capital de Terceiros) = $9.000 • Patrimônio Líquido (Capital Próprio) = $60.000 • Passivo Total (Origem dos Recursos) = 9.000 + 60.000 = $69.000 • Ativo (Aplicações dos Recursos) = $69.000, pois A = P + PL Do exemplo acima, podemos concluir que os recursos de uma entidade têm origem no Passivo (total) e são aplicados no Ativo, ou seja: Total das Origens = Total das Aplicações 2.4. Situações ou Estados Patrimoniais Conforme os valores dos componentes do Ativo e Passivo, podemos encontrar as seguintes situações patrimoniais:

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1º Caso: Ativo > Passivo Patrimônio Líquido: Positivo ou Favorável ou Superavitário (PL+ ou SL+) Sendo o Ativo maior que o Passivo Exigível, ou seja, o valor dos bens e direitos superando o total das obrigações, diz-se que a Situação Líquida ou Patrimônio Líquido é positiva, favorável, superavitária, ou, ainda, podemos dizer que existe riqueza própria. Exemplo: Ativo Bens..................................

4.000

Passivo Obrigações......................... 2.000

Direitos..............................

3.000

Patrimônio líquido............

Total................................... 7.000

5.000

Total................................... 7.000

PL = A – PE PL = 7.000 – 2.000 = 5.000 2º Caso: Ativo < Passivo  Patrimônio Líquido: Negativo, Desfavorável, Deficitário ou Passivo a Descoberto (PL- ou SL-) Ocorre quando o total dos bens e direitos é menor do que o total das obrigações, ou seja, o Ativo é menor que o Passivo Exigível, diz-se que a situação líquida ou patrimônio líquido é negativo, desfavorável, deficitário, não existindo riqueza própria, vindo a caracterizar que o passivo está a descoberto. Exemplo: Ativo Bens..................................

4.000

Passivo Obrigações......................... 10.000

Direitos..............................

3.000

Patrimônio líquido............

Total................................... 7.000

(3.000)

Total................................... 7.000

PL = A – PE PL = 7.000 – 10.000 = (3.000) 3º Caso: Ativo = Passivo  Patrimônio líquido: Nulo, Equilibrado Se o total do Ativo for exatamente igual ao total das Obrigações Exigíveis, diz-se que a Situação Líquida ou Patrimônio Líquido é nula ou equilibrada, não existindo também riqueza própria. Exemplo: Ativo Bens..................................

4.000

Passivo Obrigações......................... 7.000

Direitos..............................

3.000

Patrimônio líquido............

Total................................... 7.000

–0–

Total................................... 7.000

PL = A – PE PL = 7.000 – 7.000 = – 0 – Exercício Resolvido: Vejamos agora os seguintes componentes patrimoniais (em R$):

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Caixa.................................4.000 Máquinas.......................... 3.000 Duplicatas a pagar...........12.000 Imóveis............................. 5.000 Imposto a pagar................6.000 Pede-se montar o balanço patrimonial e definir sua respectiva situação líquida Balanço Patrimonial Ativo Passivo dinheiro em caixa................ 4.000 duplicatas a pagar............... 12.000 máquinas........................... 3.000 impostos a pagar ................. 6.000 imóveis............................. 5.000 patrimônio líquido............. (6.000) total....................................12.000 total....................................12.000 Observe que o total do ativo é de $ 12.000 e o total do passivo de $ 18.000. Sendo o ativo menor do que o passivo, teremos caracterizada uma situação líquida do patrimônio ou patrimônio líquido negativo em $ 6.000 de tal forma que, se a entidade resolver realizar todo o seu ativo, o valor obtido é insuficiente para liquidar todas as obrigações, restando ainda um passivo a descoberto de $ 6.000.

Exercícios de Fixação I 1) Marque a opção em que todos os elementos são sinônimos: a) Passivo / Passivo Exigível / Capital Próprio; b) Passivo Não-Exigível / Recursos Próprios / Capital Nominal; c) Capital Alheio / Capital de Terceiros / Capital Aplicado; d) Patrimônio Líquido / Capital Próprio / Recursos de Terceiros; e) Ativo / Recursos Aplicados / Patrimônio Bruto / Capital Aplicado. 2) Considere os seguintes valores (em R$): Bens 43.000 Direitos 12.000 Obrigações 26.000 Assim, pode-se afirmar que o patrimônio bruto e o patrimônio líquido valem, respectivamente: a) 43.000 e 26.000; b) 43.000 e 29.000; c) 55.000 e 29.000; d) 55.000 e 26.000; e) 81.000 e 26.000.

3) Considere os valores seguintes, marque a opção incorreta (em R$): Mercadorias 19.000 Salários a Pagar 11.000 Móveis e Utensílios 20.000 Impostos a Pagar 3.000 Caixa 9.000 Aplicações Financeiras 10.000 Duplicatas a Pagar 40.000 Empréstimos Obtidos22.000 Material de Expediente 5.000 Bancos 6.000

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a) b) c) d) e)

O Capital de Terceiros é igual a R$ 76.000; A Situação Líquida é deficitária; Os Recursos Aplicados totalizam R$ 69.000; O Capital Total à Disposição da Empresa vale R$ 76.000; O Passivo a Descoberto vale R$ 7.000.

4) Observe os dados relativos à composição patrimonial das empresas listadas abaixo: Empresa Ativo Passivo Exigível A R$ 1.500,00 R$ 2.000,00 B R$ 3.000,00 R$ 2.500,00 C R$ 7.000,00 R$ 6.000,00 D R$ 500,00 R$ 2.000,00 Aplique a teoria das equações do Patrimônio e assinale a alternativa correta: a) a situação líquida da empresa C é menor do que da empresa B; b) a situação líquida da empresa A não é favorável; c) as empresas A e D não revelam situação líquida desfavoráveis; d) a situação líquida favorável da empresa B equivale a R$ 1.000,00; e) a alternativa “b” não é correta. 2.5. Componentes do PL Até o momento, vimos que PL = A – P. Agora, veremos “outra forma” de apurarmos o PL, isto é PL = PP – PN (PP = Partes Positivas – Partes Negativas). • Partes Positivas:  Capital Social;  Reservas;  Lucros Acumulados. • Partes Negativas:  Capital a Realizar;  Prejuízos Acumulados;  Ações em Tesouraria. Capital Social: o capital social é composto pelo total das ações subscritas na constituição de uma S/A ou de quotas subscritas na constituição de uma sociedade limitada. Exemplo: a empresa comercial Barra S/A foi constituída com um capital subscrito de $60.000, sendo integralizados 20% em dinheiro depositados no banco e 50% em mercadorias para revenda. Além disso, adquiriu um imóvel, com um financiamento, no valor de $40.000. Assim: ATIVO Bancos Mercadorias Imóveis

$12.000 $30.000 $40.000

PASSIVO EXIGÍVEL Financiamentos $40.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social $60.000 Capital a Realizar ($18.000) Desta forma, podemos calcular o PL de duas formas distintas: PL = A – P  PL = 12000+30000+40000-40000 = 42.000

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ou PL = PP – PN  PL = 60000-18000 = 42.000 Reservas: são valores acumulados no PL para uso posterior. Dependendo de como a reserva surgiu e de como vai ser utilizada, temos vários tipos de reservas: reserva de capital, reserva de lucros, reserva de reavaliação Detalhes de cada tipo de reserva serão vistos adiante. Exemplo: Ainda no caso da empresa comercial Barra S/A iremos supor que, mediante laudo elaborado por três peritos e aprovado em assembléia geral, o imóvel adquirido seja reavaliado para $50.000. Este fato dará uma origem a uma reserva, a qual chamaremos de Reserva de Reavaliação, pois o Ativo irá aumentar $10.000 e, conseqüentemente, o PL aumentará em $10.000, com a entrada da reserva. Assim, a nova situação patrimonial será: ATIVO Bancos Mercadorias Imóveis

$12.000 $30.000 $50.000

PASSIVO EXIGÍVEL Financiamentos $40.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social Capital a Realizar Reserva de Reavaliação

$60.000 ($18.000) $10.000

PL = A – P  PL = 12000+30000+50000-40000 = 52.000 ou PL = PP – PN  PL = 60000+10000-18000 = 52.000 Lucros Acumulados: Sempre que o resultado de uma entidade, referente ao período de um exercício social (1 ano), for LUCRO, o mesmo será distribuído (destinado). Concluída tal distribuição, a parte remanescente do lucro irá compor o saldo da conta LUCROS ACUMULADOS. Este processo irá repertir-se ano a ano, ao fim de cada exercício social, até que se decida sobre a utilização de tais lucros. Exemplo: Ainda no caso da empresa Barra S/A, suponhamos que a empresa venda à vista metade dos seus estoques por $21.000, obtendo, dessa forma, um lucro de $21.000-$15.000 = $6.000. Assim, a nova situação patrimonial será: ATIVO Caixa Bancos Mercadorias Imóveis

$21.000 $12.000 $15.000 $50.000

PASSIVO EXIGÍVEL Financiamentos $40.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social Capital a Realizar

$60.000 ($18.000)

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Reserva de Reavaliação Lucros Acumulados

$10.000 $6.000

PL = A – P  PL = 21000+12000+15000+50000-40000 = 58.000 ou PL = PP – PN  PL = 60000+10000+6000-18000 = 58.000 Prejuízos Acumulados: Se a entidade, ao invés de lucro, tiver prejuízo, este “entrará” no PL diminuindo-o. Daí, os Prejuízos Acumulados serem considerados parte negativa do patrimônio líquido. Exemplo: Ainda no caso da empresa Barra S/A, suponhamos que a empresa venda à vista o estoque restante de mercadorias por $7.000, obtendo, dessa forma, um prejuízo de $7.000$15.000 = $8.000. Assim, esse prejuízo irá “absorver integralmente” os Lucros Acumulados, ou seja, os Lucros Acumulados irão absorver parte do prejuízo e ainda remanescerá um prejuízo de $2.000, o qual será o saldo da conta Prejuízos Acumulados. Assim, a nova situação patrimonial será: ATIVO Caixa Bancos Imóveis

$28.000 $12.000 $50.000

PASSIVO EXIGÍVEL Financiamentos $40.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social Capital a Realizar Reserva de Reavaliação Prejuízos Acumulados

$60.000 ($18.000) $10.000 ($2.000)

PL = A – P  PL = 28000+12000+50000-40000 = 50.000 ou PL = PP – PN  PL = 60000+10000-18000-2000 = 50.000 Ações em Tesouraria: È utilizada quando a empresa adquire suas próprias ações. Assim, suponhamos que a empresa Barra adquira $4.000 de suas próprias ações. Dessa forma, irão sair $4.000 do caixa e entrarão $4.000 em ações em tesouraria, ficando o patrimônio da seguinte forma: ATIVO Caixa Bancos Imóveis

$24.000 $12.000 $50.000

PASSIVO EXIGÍVEL Financiamentos $40.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social Capital a Realizar Reserva de Reavaliação Prejuízos Acumulados Ações em Tesouraria

$60.000 ($18.000) $10.000 ($2.000) ($4.000)

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PL = A – P  PL = 24000+12000+50000-40000 = 46.000 ou PL = PP – PN  PL = 60000+10000-18000-2000-4000 = 46.000

Exercícios de Fixação II 1) O Patrimônio da Cia ABC, em determinado momento, está representado (em R$) por: Caixa = 1.500,00; Veículos = 2.300,00; Imóveis = 1.700,00; Duplicatas a Pagar = 4.000,00; Bancos = 1.000,00; Fornecedores = 500,00. Seu Patrimônio Líquido é de (em R$): a) 1.500,00; b) 1.700,00; c) 1.800,00; d) 1.900,00; e) nenhuma das anteriores.

2) O Patrimônio da Cia SOL, em determinado momento, está representado (em R$) por: Caixa = 3.500,00; Veículos = 6.000,00; Imóveis = 15.000,00; Fornecedores = 11.000,00; Bancos = 13.000,00; Clientes = 1.000,00. Seu Patrimônio Líquido: a) é inferior a R$ 10.000,00; b) tem um valor entre R$ 10.000,00 e R$ 20.000,00; c) tem um valor inferior a R$ 25.000,00; d) tem um valor superior a R$ 25.000,00; e) nenhuma das anteriores.

3) Considerar os seguintes componentes patrimoniais descritos a seguir (em R$): Caixa = 12.000,00; Máquinas = 3.000,00; Duplicatas a pagar = 12.000,00; Imóveis = 5.000,00; Impostos a pagar = 6.000,00. A partir do balanço patrimonial, assinale a alternativa que indica a situação patrimonial correta: a) situação líquida superavitária de R$ 20.000; b) situação líquida favorável de R$ 18.000; c) situação líquida positiva de R$ 2.000; d) situação líquida deficitária de R$ 6.000; e) nenhuma das anteriores. 4) Na composição do patrimônio de uma empresa comercial, assinale a alternativa correta: a) se o ativo for menor que o passivo exigível, a situação líquida será favorável; b) se o passivo exigível for maior do que a situação líquida, caracteriza-se o chamado passivo a descoberto; c) se a ordem decrescente de valores for ativo, situação líquida e passivo exigível, a situação líquida será superavitária; d) se o ativo e o passivo exigível tiverem valores iguais, a situação líquida terá valor não nulo; e) se o ativo tiver valor igual a zero, a situação líquida também o terá.

5) Em relação ao patrimônio bruto e ao patrimônio líquido de uma entidade, todas as afirmações abaixo são verdadeiras, exceto: a) o patrimônio bruto nunca pode ser inferior ao patrimônio líquido; b) o patrimônio bruto e o patrimônio líquido não podem ter valor negativo; c) o patrimônio bruto e o patrimônio líquido podem ter valor inferior ao das obrigações da entidade;

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d) a soma dos bens, direitos a receber de uma entidade constitui o seu patrimônio bruto, enquanto o patrimônio líquido é constituído desses mesmos bens e direitos, menos as obrigações; e) o patrimônio bruto pode ter valor igual ao patrimônio líquido. 6) Assinale a alternativa que indica situação patrimonial inconcebível: a) situação Líquida igual ao Ativo; b) situação Líquida maior que o Ativo; c) situação Líquida menor que o Ativo; d) situação Líquida maior que o Passivo Exigível; e) situação Líquida menor que o Passivo Exigível. 7) Considerar os seguintes componentes patrimoniais da Companhia ABC descritos a seguir (em R$): Caixa................................ 5.500,00 Contas a Receber............ 7.500,00 Veículos..........................15.000,00 Contas a Pagar...............11.000,00 Mercadorias..................... 3.500,00 A partir do balanço patrimonial, assinale a alternativa correta: a) O ativo da companhia totaliza R$ 20.500,00; b) A companhia revela situação líquida deficitária; c) O passivo exigível da companhia é menor do que seu ativo total; d) O patrimônio líquido da firma totaliza R$ 31.500,00; e) Nenhuma das anteriores.

8) Considerar os seguintes componentes patrimoniais descritos a seguir (em R$): Caixa = 25.000; Máquinas = 30.000; Duplicatas a pagar = 37.000; Imóveis = 55.000; Imposto a pagar = 26.000. A partir do balanço patrimonial, assinale a alternativa que indica a situação patrimonial incorreta: a) situação líquida superavitária de R$ 47.000,00; b) situação líquida favorável de R$ 47.000,00; c) situação líquida favorável; d) situação líquida não negativa; e) a afirmativa da letra “c” é incorreta. 9) Considere os valores seguintes da Companhia ABC (em R$): Caixa 25.000 Mercadorias 5.000 Fornecedores 15.000 Móveis e Utensílios 20.000 Aplicações Financeiras 40.000 Duplicatas a Pagar 50.000 Empréstimos Obtidos20.000 Bancos 15.000 Pede-se para elaborar o Balanço Patrimonial e, a partir do mesmo, assinalar a afirmativa correta: a) O Patrimônio Bruto equivale a R$ 125.000; b) O Capital Total à Disposição da Empresa vale R$ 105.000; c) O Capital Próprio da empresa não é positivo; d) O Capital de Terceiros é menor que o Capital Próprio da empresa; e) O Capital Alheio corresponde a R$ 75.000.

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