20071iwn270v8 Apuntes De Clases

UNIVERSIDAD TÉCNICA FEDERICO SANTA MARIA INFORMACIÓN Y CONTROL FINANCIERO

APUNTES GUÍA DE CLASES PROFESOR PATRICIO STEFFENS VILLALÓN

A.-

CONTABILIDAD GENERAL 1,- LA CONTABILIDAD FINANCIERA COMO SISTEMA DE INFORMACIÓN Y CONTROL 1.1.- LA EMPRESA Y LA CONTABILIDAD: EMPRESA:

¿ QUE ES UNA EMPRESA ? ES UNA ORGANIZACIÓN QUE SE DEDICA A ACTIVIDADES QUE PERSIGUEN FINES DE LUCRO. LA EMPRESA PARA DESARROLLAR SUS ACTIVIDADES Y CUMPLIR CON SU FIN, NECESITA DE "RECURSOS". ESTOS RECURSOS PUEDEN SER: ► RECURSOS FINANCIEROS: DINERO ► RECURSOS MATERIALES: MAQUINARIAS, EDIFICIOS, MERCADERÍAS, ETC. ► RECURSOS HUMANOS: EL PERSONAL LOS RECURSOS FINANCIEROS LLEGAN A LA EMPRESA: ► POR APORTE DE LOS SOCIOS O ACCIONISTAS, ► POR PRESTAMOS DE INSTITUCIONES FINANCIERAS, ► AUTOGENERADOS A TRAVÉS DE SUS OPERACIONES (UTILIDADES) EL APORTANTE DE ESTOS RECURSOS RECIBE EL NOMBRE DE "FUENTE" Y LA UTILIZACIÓN DE ELLOS, RECIBE EL NOMBRE DE "USO". EJEMPLO: SI PARA COMPRAR UN VEHÍCULO SE SOLICITA UN CRÉDITO BANCARIO LA FUENTE: EL USO:

EL CRÉDITO BANCARIO LA COMPRA DEL VEHÍCULO

ENTRADA FUENTES ► APORTE SOCIOS ► PRESTAMOS OBTENIDOS RECURSOS ► CRÉDITO PROVEEDORES ► AUTOGENERACIÓN (UTILIDAD)

SALIDA USOS ► CANCELACIÓN PRESTAMOS ► COMPRA DE MATERIAS PRIMAS ► COMPRA DE BIENES

EL CICLO OPERATIVO: ■ A TRAVÉS DE LOS RECURSOS OBTENIDOS, LA EMPRESA PUEDE DESARROLLAR SUS ACTIVIDADES ■ ESTAS CONSISTEN EN: ► COMPRA DE BIENES PERMANENTES ► COMPRA DE MATERIAS PRIMAS O PRODUCTOS ELABORADOS ► TRANSFORMACIÓN DE MATERIAS PRIMAS EN PRODUCTOS TERMINADOS ► LUEGO SE PROCEDE A VENDER ESTOS PRODUCTOS ► COMO CONSECUENCIA, SE OBTIENEN NUEVAMENTE LOS RECURSOS Y SE INICIA NUEVAMENTE UN "CICLO OPERATIVO"

DINERO

BIENES PERMANENTE

MATER.PRIMAS

PRODUCCIÓN VENTA

DINERO

PROD.TERMIN

■ ESTE PERMANENTE FLUIR E INTERACTUAR DE LOS FONDOS TRANSFORMAN A LA EMPRESA EN UN CONJUNTO DE PROCESOS DE COMPONENTES LABORALES, TECNOLÓGICOS Y ECONÓMICOS ESTOS PROCESOS SON UN CONJUNTO CONCATENADO DE TRANSFORMACIONES REALIZADAS EN LA EMPRESA, QUE PERMITEN LA REGENERACIÓN DE LOS FONDOS UTILIZADOS:

1

► TRANSFORMACIONES FINANCIERAS ► TRANSFORMACIONES PRODUCTIVAS ► TRANSFORMACIONES COMERCIALES, Y ► TRANSFORMACIONES LABORALES

ANEXO " A " CUADRO PROCESO DE TRANSFORMACIONES ■ TODOS ESTOS PROCESOS Y TRANSFORMACIONES DEBEN SER ORGANIZADOS Y ESTRUCTURADOS DE TAL MANERA, QUE PERMITAN A LA EMPRESA CUMPLIR CON SUS FINES Y OBJETIVOS. ■ ADEMÁS SE REQUIERE DISEÑAR E IMPLEMENTAR UN SISTEMA DE INFORMACIÓN ADECUADO PARA LA PLANIFICACIÓN Y CONTROL DE SUS ACTIVIDADES ■ LA CONTABILIDAD FORMA PARTE DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN INTEGRAL QUE DEBE POSEER TODA EMPRESA, Y QUE LE PROPORCIONA LA INFORMACIÓN VALIDA PARA LA TOMA DE DECISIONES Y PARA EL CONTROL.

SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE ■ PARA DISEÑAR UN BUEN SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE SE REQUIERE: ► CONOCIMIENTO DE LA ORGANIZACIÓN ► CONOCIMIENTO DE SUS OBJETIVOS, POLÍTICAS Y PROCEDIMIENTO ► CONOCIMIENTO DE SUS RECURSOS ► DE UN EQUIPO PARA ALMACENAR, PROCESAR Y RECUPERAR LA INFORMACIÓN. ■ EL SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE SE ENCARGA DE CAPTAR LOS "DATOS ECONÓMICOS" QUE AFECTAN A LA EMPRESA, LOS PROCESA Y LOS TRANSFORMA EN " INFORMACIÓN" ÚTIL PARA LA TOMA DE DECISIONES. ETAPAS DE UN SISTEMA CONTABLE: INSTRUCCIONES

Y PROCEDIMIENTOS

ENTRADA

PROCESAMIENTO

INFORMES

DE DATOS

DE DATOS

DE SALIDA

- CLASIFICACIÓN - REGISTRO - CÁLCULOS - ALMACENAMIENTO

LA CONTABILIDAD COMO SISTEMA DE INFORMACIÓN Y CONTROL: ■ LA CONTABILIDAD ES UNA HERRAMIENTA DE LA ADMINISTRACIÓN QUE PROPORCIONA INFORMACIÓN SOBRE LOS " HECHOS ECONÓMICOS" DE UNA EMPRESA. ■ ESTA INFORMACIÓN DEBE PROPORCIONAR LOS ANTECEDENTES PARA LOS PROCESOS DE PLANIFICACIÓN (FUTURO) Y CONTROL (PASADO) DE LA EMPRESA. ■ PARA ELLO, EN PRIMERA INSTANCIA, LA CONTABILIDAD PROPORCIONA INFORMACIÓN RELATIVA A: ► HECHOS REALIZADOS POR LA EMPRESA EN UN PERIODO DETERMINADO ► SON HECHOS REALES, HISTÓRICOS ► QUE PERMITEN CONOCER LA SITUACIÓN DE LA EMPRESA EN UN MOMENTO DADO.

ENTRADA DATOS: BASADOS EN HECHOS ECONÓMICOS REALIZADOS POR LA EMPRESA

PROCESAMIENTO - CLASIFICACIÓN - ALMACENAMIENTO - CÁLCULOS - REGISTROS

SALIDA INFORMES: RELATIVOS A LOS BIENES Y DEUDAS (PATRIMONIAL) Y DE RESULTADOS ECONÓMICOS OCURRIDOS EN LA EMPRESA EN UN PERIODO

2

■ ESTA INFORMACIÓN DE SALIDA, MAS OTROS DATOS DEL ENTORNO ( IPC, CRECIMIENTO DEMOGRÁFICO, PARTICIPACIÓN EN EL MERCADO, ETC.), SERVIRÁN DE " ENTRADA " A OTRO SISTEMA QUE PERMITIRÁ DETERMINAR LO QUE LA EMPRESA ESPERA OBTENER O REALIZAR EN UN PERIODO FUTURO. ESTO ES: LO QUE SE PLANIFICA Y PRESUPUESTA HACER

EL SISTEMA OPERA ASÍ:

ENTRADA

PROCESAMIENTO

► INFORME PATRIMONIAL Y DE RESULTADOS ► DATOS DEL ENTORNO

SALIDA

- CLASIFICACIÓN - ALMACENAMIENTO - CÁLCULOS - REGISTROS

PRESUPUESTOS: DE COMPRAS, VENTAS, CAJA, PRODUC. INFORMES: PATRIMONIAL PROYECTADO DE RESULTADO PROYECTADO

LO ESPERADO

LO REALIZADO

■ POR TANTO, LOS HECHOS YA OCURRIDOS GENERAN INFORMES QUE SIRVEN DE BASE PARA LO QUE SE ESPERA OBTENER, MATERIALIZADO EN LOS "PRESUPUESTOS" ■ EN CONSECUENCIA: LOS INFORMES

LO REALIZADO

LOS PRESUPUESTOS

LO ESPERADO

■ A SU VEZ, ESTOS DOS SISTEMAS DAN ORIGEN A UN TERCER SISTEMA:

"LA COMPARACIÓN ENTRE LO PRESUPUESTADO Y LO REALIZADO" ENTRADA

PROCESAMIENTO

DATOS; ► INFORME DE HECHOS PASADOS (REALES) ► PRESUPUESTOS DE HECHOS PLANIFICADOS

COMPARACIÓN Y ANÁLISIS DE AMBOS

SALIDA INFORME SOBRE : DESVIACIONES (CONTROL)

1.2 CONCEPTOS Y OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD ■ SEGÚN EL BOLETÍN TÉCNICO N° 1 DEL COLEGIO DE CONTADORES DE CHILE: " EL OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD ES PROVEER INFORMACIÓN CUANTITATIVA Y OPORTUNA, EN FORMA ESTRUCTURADA Y SISTEMÁTICA SOBRE LAS OPERACIONES DE UNA ENTIDAD, CONSIDERANDO LOS EVENTOS ECONÓMICOS QUE LA AFECTAN, PARA PERMITIR A ESTA Y A TERCEROS LA TOMA DE DECISIONES SOCIALES, ECONÓMICAS Y POLÍTICAS. PARA EL ENTE EN SI ESTO INVOLUCRA UN ELEMENTO IMPORTANTE DE CONTROL, EFICIENCIA OPERATIVA Y PLANIFICACIÓN"

■ LAS CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN CUANTITATIVA SON: ► SIGNIFICACIÓN: QUE ES LA RELACIÓN ESTRECHA QUE EXISTE ENTRE LA INFORMACIÓN Y LA REALIDAD QUE ESTA REPRESENTADA, PARA LA QUE ADEMÁS SE REQUIERE VERACIDAD DE LOS DATOS Y COMPARABILIDAD DE LA INFORMACIÓN ► CONFIABILIDAD: QUE ES LA CARACTERÍSTICA ESPERADA POR EL USUARIO, PARA LA QUE SE REQUIERE OBJETIVIDAD Y VERIFICABILIDAD DE LA INFORMACIÓN. ► UTILIDAD: REQUISITO QUE INVOLUCRA QUE EN EL TODO SE DESTAQUE LA INFORMACIÓN RELEVANTE, EN FORMA OPORTUNA, INCLUYENDO AQUELLAS OPERACIONES AUN NO FINIQUITADAS. 3

■ LOS ESTADOS FINANCIEROS SON EL MEDIO POR EL CUAL LA INFORMACIÓN CUANTITATIVA ACUMULADA, PROCESADA Y ANALIZADA POR LA CONTABILIDAD, ES PERIÓDICAMENTE COMUNICADA A AQUELLOS QUE LA USAN. ■ SE CONSIDERAN ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS: ► EL BALANCE GENERAL ó ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA. EL CUAL DA CUENTA DE LOS BIENES, DEUDAS Y PATRIMONIO CON QUE CUENTA LA EMPRESA.

► EL ESTADO DE RESULTADO EL CUAL INFORMA SOBRE LOS INGRESOS, COSTOS Y GASTOS DE LA EMPRESA EN UN PERIODO DETERMINADO Y QUE CUYO RESULTADO FINAL , UTILIDAD O PERDIDA, CONSTITUYEN VARIACIONES DEL PATRIMONIO. ► EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO EL CUAL MUESTRA EL ORIGEN DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO DE LA EMPRESA.

TEORÍA CONTABLE DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD: ■ LA CONTABILIDAD, A TRAVÉS DEL TIEMPO HA IDO EVOLUCIONANDO DE ACUERDO A LAS NECESIDADES DE INFORMACIÓN DE LOS USUARIOS. ■ EN LA ACTUALIDAD PODEMOS DECIR QUE LA CONTABILIDAD ES: " LA CIENCIA QUE ESTUDIA LOS HECHOS ECONÓMICOS, IDENTIFICANDO EL ORIGEN Y LA APLICACIÓN DE LOS RECURSOS FINANCIEROS QUE INTERVIENEN EN LA TRANSFORMACIÓN DE LOS MISMOS, Y QUE DAN LUGAR A LA "DUALIDAD ECONÓMICA" ; Y QUE OPERACIONALMENTE ES UNA TÉCNICA QUE, BAJO UN CONJUNTO DE NORMAS CONSTITUYE UN SISTEMA QUE CAPTURA LOS DATOS PROVENIENTES DE LOS HECHOS ECONÓMICOS, PROCESANDO Y REGISTRANDO DICHOS DATOS, BAJO EL PRINCIPIO DE DUALIDAD ECONÓMICA, GENERANDO INFORMACIÓN FINANCIERA ÚTIL, GENERALMENTE EXPRESADA EN UNIDADES MONETARIAS, PARA EL PROCESO DECISIONAL Y DE CONTROL DENTRO DE LAS ORGANIZACIONES SOCIALES " (AUTOR: PROF.MARIA TERESA GARCÍA) ■ DUALIDAD ECONÓMICA: PRINCIPIO BÁSICO DE CONTABILIDAD TODO RECURSO EMPLEADO TIENE UNA FUENTE DE FINANCIAMIENTO.- ó TODA FUENTE DE RECURSOS FINANCIA UN USO DE ELLOS

1.3 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD: ■ LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA QUE INTERPRETA LOS HECHOS ECONÓMICOS DE LOS NEGOCIOS Y QUE A TRAVÉS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PROPORCIONA INFORMACIÓN ÚTIL PARA LA TOMA DE DECISIONES ECONÓMICAS, NECESITA DE UN CUERPO DEFINIDO DE PRINCIPIOS CONTABLES QUE GUÍEN LA PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS A FIN DE QUE LA INFORMACIÓN CONTENIDA EN ELLOS SEA: ► ALTAMENTE CONFIABLE ► DE CLARO ENTENDIMIENTO ► PUEDAN SER COMPARADOS: CON AÑOS ANTERIORES CON OTRAS EMPRESAS ■ ESTOS PRINCIPIOS CONTABLES SON, SEGÚN EL BOLETÍN TÉCNICO N° 1 DEL COLEGIO DE CONTADORES AUDITORES: ( DETALLE EN ANEXO " L" ) 1,- EQUIDAD 2,- ENTIDAD CONTABLE 3,- EMPRESA EN MARCHA 4,- BIENES ECONÓMICOS 5,- MONEDA COMÚN DENOMINADOR 6,- PERIODO DE TIEMPO 7,- DEVENGADO 8,- REALIZACIÓN 9,- COSTO HISTÓRICO 10,- OBJETIVIDAD 11,- CRITERIO PRUDENCIAL 4

12,- SIGNIFICACIÓN O IMPORTANCIA RELATIVA 13,- UNIFORMIDAD 14,- CONTENIDO DE FONDO SOBRE LA FORMA 15,- RELACIÓN FUNDAMENTAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 16,- EXPOSICIÓN 17,- OBJETIVOS GENERALES DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA 18,- DUALIDAD ECONÓMICA

2.- EL PROCESO CONTABLE PRINCIPIO DE DUALIDAD ECONÓMICA - EMPRESA NECESITA DE RECURSOS PARA DESARROLLARSE - RECURSOS SON CONJUNTO DE BIENES Y DERECHOS QUE FLUYEN A TRAVÉS DE LA EMPRESA Y LE PERMITEN DESARROLLARSE, CRECER Y CUMPLIR SUS OBJETIVOS - EN ESTE FLUJO DE RECURSOS PUEDE OBSERVARSE QUE SIEMPRE EXISTE: - UNA FUENTE DE DONDE EMANAN, Y - UN

USO DE ESOS RECURSOS

- DE ESTO SE DESPRENDE EL AXIOMA ( VERDAD QUE NO NECESITA DEMOSTRACIÓN) FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD: " TODO RECURSO EMPLEADO TIENE QUE ESTAR FINANCIADO POR UNA FUENTE" Y " TODA FUENTE DE RECURSOS FINANCIA UN USO DE ELLOS " - ESTO SIGNIFICA QUE: NO PUEDEN EXISTIR BIENES SI NO EXISTE UNA FUENTE DE FINANCIAMIENTO, - POR TANTO : A TODO USO DE RECURSOS LE CORRESPONDE UNA FUENTE

.

-LO QUE DA ORIGEN A LA SIGUIENTE IGUALDAD MATEMÁTICA:

FUENTES

=

USOS

EJEMPLO: UNA EMPRESA REQUIERE ADQUIRIR UNA CAMIONETA COSTO: $ 15.000.000,FINANCIAMIENTO: $ 10.000.000,- RECURSOS PROPIOS 5.000.000,- CRÉDITO BANCARIO FUENTES CAJA CRÉDITO BANCARIO TOTAL

USO COMPRA VEHÍCULO

10.000.000,5.000.000,15.000.000,-

TOTAL

15,000,000 15,000,000

- ESTA " DUALIDAD ECONÓMICA " ES PRINCIPIO RECTOR DE LA CONTABILIDAD. ES EL AXIOMA EN EL CUAL SE BASA LA TÉCNICA DE REGISTRO DE LAS OPERACIONES COMERCIALES Y QUE SE DENOMINA " PARTIDA DOBLE" - SE PUEDE TAMBIÉN ENUNCIAR:

SUMATORIA DE RECURSOS RECIBIDOS ( FUENTES )

=

SUMATORIA DE RECURSOS EMPLEADOS ( USOS )

- ESTE PRINCIPIO DA CUENTA TAMBIÉN : a) DEL INTERCAMBIO DE RECURSOS ENTRE LA EMPRESA Y SU ENTORNO; y 5

b) DE LA TRANSFORMACIÓN DE LOS RECURSOS DE UN ESTADO A OTRO: * DE FONDOS LÍQUIDOS A BIENES, * DE MERCADERÍAS A FONDOS LÍQUIDOS * DE MATERIAS PRIMAS A PRODUCTOS TERMINADOS, ETC. TIPOS DE FUENTES Y USOS USOS DE FONDOS: FUENTES DE FONDOS EXTERNAS: - COMPRA DE BIENES - PAGO O ABONO DE PRESTAMOS - PAGO O ABONO DE PROVEEDORES - DISMINUCIÓN DE VALOR EN TRANSFORMACIÓN COMERCIAL ( PERDIDA) - DEVOLUCIÓN DE CAPITAL - RETIRO DE UTILIDADES

-CRÉDITOS BANCARIOS -CRÉDITOS PROVEEDORES -APORTES DE CAPITAL

FUENTES DE FONDOS INTERNAS: -VENTA DE BIENES -INCREMENTO DE VALOR EN TRANSFORMACION COMERCIAL ( UTILIDAD)

LOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS - SON ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS: EL BALANCE GENERAL EL ESTADO DE RESULTADO EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

EL BALANCE GENERAL:

(VER BCE.DYS LÍDER - BCE CTC2º SEM)

- DA CUENTA DE LOS RECURSOS QUE POSEE LA EMPRESA Y LA FUENTE DE ELLOS ES DECIR: - TODO LO QUE LA EMPRESA TIENE Y TODO LO QUE LA EMPRESA DEBE - ESTA COMPUESTO DE LOS SIGUIENTES ELEMENTOS: * ACTIVO * PASIVO * PATRIMONIO

EL ACTIVO: - ES LA PARTE DEL BALANCE GENERAL QUE AGRUPA TODOS LOS BIENES Y DERECHOS QUE POSEE LA EMPRESA -GENERALMENTE ESTA CONSTITUIDO POR: * EL DINERO EN EFECTIVO * BIENES FÍSICOS * VALORES POR COBRAR * INVERSIONES EN INSTITUCIONES FINANCIERA * INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS * DERECHOS O INTANGIBLES ( MARCAS, PATENTES)

- PARA QUE CONSTITUYAN ACTIVO DEBEN HABER SIDO ADQUIRIDAS CON ANTERIORIDAD, ES DECIR QUE SE ENCUENTREN EN LA EMPRESA - LA EMPRESA ADQUIERE ACTIVOS, CON LA FINALIDAD DE PERCIBIR FUTUROS BENEFICIOS ECONÓMICOS, YA SEA POR LA COMERCIALIZACIÓN DE ELLOS O POR SU USO O CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN DE OTROS BIENES QUE SERÁN COMERCIALIZADOS POSTERIORMENTE. - EN RESUMEN EL ACTIVO REPRESENTA EL USO QUE LA EMPRESA HA HECHO DE LOS 6

RECURSOS OBTENIDOS DE LAS DISTINTAS FUENTES.

EL PASIVO: - ES UNA DE LAS FUENTES EXTERNAS DE FONDOS DE LA EMPRESA. - COMPRENDE LOS COMPROMISOS ( DEUDAS ) QUE LA EMPRESA CONTRAE CON EL OBJETO DE OBTENER BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS. - AL IGUAL QUE EN LOS ACTIVOS, DEBEN CORRESPONDER A COMPROMISOS YA CONTRAÍDOS EN EL PASADO, ES DECIR, PRODUCTO DE TRANSACCIONES YA REALIZADAS. - UNA CARACTERÍSTICA ESENCIAL DE TODO PASIVO, ES SU " EXIGIBILIDAD " ES DECIR, LA OBLIGACIÓN DE PAGAR O CUMPLIR CON EL COMPROMISO ECONÓMICO CONTRAÍDO CON TERCEROS, Y LA FACULTAD DEL ACREEDOR DE EXIGIR SU PAGO.

- PASIVOS MAS RELEVANTES: * PRESTAMOS BANCARIOS * FACTURAS POR PAGAR ( PROVEEDORES) * DOCUMENTOS POR PAGAR * OBLIGACIONES TRIBUTARIAS * DEUDAS PREVISIONALES - EL PASIVO PUEDE SER: * A CORTO PLAZO: MENOS DE 1 AÑO * A LARGO PLAZO: MAS DE 1 AÑO

- EN RESUMEN EL PASIVO ES: EL CONJUNTO DE DEUDAS Y OBLIGACIONES CON TERCEROS, APAGAR EN EL CORTO O LARGO PLAZO.

EL PATRIMONIO: - ES OTRA FUENTE DE RECURSOS DE LA EMPRESA. - ESTA CONSTITUIDO POR EL APORTE DEL DUEÑO, SOCIOS O ACCIONISTAS, COMO UNA FUENTE EXTERNA, Y A LOS CUALES SE LES DENOMINA " CAPITAL" - A DIFERENCIA DEL PASIVO, EL PATRIMONIO CONSTITUYEN FONDOS PROPIOS DE LA EMPRESA, Y POR TANTO NO SON EXIGIBLES POR TERCEROS. - ES CONVENIENTE RECORDAR EL PRINCIPIO DE " ENTIDAD CONTABLE " EL CUAL SITÚA A LOS DUEÑOS O SOCIOS COMO PERSONAS DISTINTAS A LA EMPRESA Y A LOS CUALES SE RECONOCE COMO ÚNICOS DERECHOS: * LA ADMINISTRACIÓN DEL NEGOCIO, Y * LA RETRIBUCIÓN DE SU APORTE MEDIANTE RETIROS DE PARTE DE LAS UTILIDADES GENERADAS. - ADEMÁS DE ESTOS APORTES DE LOS DUEÑOS, TAMBIÉN CONSTITUYE PATRIMONIO LAS " UTILIDADES " PROVENIENTES DE LAS TRANSACCIONES REALIZADAS POR LA EMPRESA Y QUE NO HAN SIDO RETIRADAS. EJEMPLO: DINERO INICIAL

$ 100,000

COMPRA MERCADERÍA

50,000

VENTA TOTAL DE MERCADERÍA

60,000

UTILIDAD EN LA VENTA

10,000 7

DINERO FINAL

110,000

- POR TANTO LA ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL ES:

ACTIVOS

PASIVOS

(USOS)

(FUENTES)

CAJA BANCOS CLIENTES BIENES FÍSICOS INV.OTRAS EMPRESAS

100,000 180,000 1,254,800 1,045,000 6,500,000

TOTAL ACTIVO

9,079,800

=

CRÉDITOS BANCARIOS PROVEEDORES LETRAS POR PAGAR

2,545,000 845,830 1,500,020

PATRIMONIO CAPITAL UTILIDADES

3,000,000 1,188,950

TOTAL PASIVO

9,079,800

- DE ACUERDO A ESTO PODEMOS CONSTITUIR UNA " ECUACIÓN CONTABLE" QUE SE LLAMA

"IGUALDAD DE INVENTARIO"

ACTIVO

=

PASIVO EXIGIBLE

+

PATRIMONIO (PASIVO NO EXIGIBLE)

LO QUE ES LO MISMO:

PATRIMONIO

=

ACTIVO

-

PASIVO EXIGIBLE

EN DONDE:

PASIVO TOTAL

=

PASIVO EXIGIBLE + PATRIMONIO

POR TANTO

ACTIVO TOTAL

=

PASIVO TOTAL

EJEMPLO: DETERMINAR EL PATRIMONIO DE UNA EMPRESA QUE TIENE: $ CAJA 10,000 MERCADERÍAS 50,000 CUENTAS POR PAGAR 80,000 MAQUINARIAS 150,000 CUENTAS POR COBRAR 60,000 PRÉSTAMO BANCARIO 40,000 DEPOSITO A PLAZO 30,000 IMPOSICIONES POR PAGAR 30,000 CLASIFICACIÓN. ACTIVOS: CAJA MERCADERÍAS MAQUINARIAS CUENTAS POS COBRAR DEPOSITO A PLAZO TOTAL DEL ACTIVO

10,000 50,000 150,000 60,000 30,000 300,000

CUENTAS POR PAGAR PRESTAMOS BANCARIOS IMPOSICIONES POR PAGAR TOTAL DEL PASIVO

80,000 40,000 30,000 150,000

PASIVOS:

PATRIMONIO

=

ACTIVO 300,000

- PASIVO -150,000 = 150.000,8

PRESENTACIÓN EN EL BALANCE GENERAL: ACTIVOS (RECURSOS)

PASIVOS (FUENTES) 10,000 CUENTAS POR PAGAR 50,000 PRESTAMOS BANCARIOS 150,000 IMPOSICIONES POR PAGAR 60,000 TOTAL DEL PASIVO 30,000 PATRIMONIO

CAJA MERCADERÍAS MAQUINARIAS CUENTAS POS COBRAR DEPOSITO A PLAZO

TOTAL ACTIVO

300000

=

80,000 40,000 30,000 150,000

CAPITAL

150,000

TOTAL PASIVO

300,000

VARIACIONES EN LA IGUALDAD DE INVENTARIO. -HASTA AQUÍ HEMOS VISTO QUE LA IGUALDAD DE INVENTARIO PERMANECE INVARIABLE, ES DECIR: ACTIVO = PASIVO(EXIGIBLE) + PATRIMONIO

SUPONGAMOS LAS SIGUIENTES OPERACIONES COMERCIALES: A) UNA EMPRESA INICIA SUS ACTIVIDADES APORTANDO SU DUEÑO: EFECTIVO $ 3,000,000 MERCADERÍAS $ 500,000

=

A C T I V O CAJA MERCADER. TOTAL

P A S I V O

+

3,000,000 500,000 3,500,000

PATRIMONIO

CAPITAL TOTAL

3,500,000 3,500,000

B) VENDE AL CONTADO, EL TOTAL DE LAS MERCADERÍAS EN $ 800.000.-

=

A C T I V O CAJA

3,800,000

TOTAL

3,800,000

P A S I V O

+

PATRIMONIO CAPITAL UTILIDAD TOTAL

3,500,000 300,000 3,800,000

SE ROMPE LA IGUALDAD Y PARA MANTENERLA HAY QUE RECONOCER LA UTILIDAD EN LA VENTA AGREGÁNDOSELA AL PATRIMONIO.

C) SE CANCELA AL CONTADO EL ARRIENDO DE LA PROPIEDAD EN $ 100.000,-

=

A C T I V O CAJA

3,700,000

TOTAL

3,700,000

P A S I V O

+

PATRIMONIO CAPITAL UTILIDAD TOTAL

3,500,000 200,000 3,700,000

AL CONSTITUIR EL PAGO DEL ARRIENDO UN " GASTO" DEBE RECONOCERSE COMO UNA PERDIDA DE PATRIMONIO Y POR TANTO REBAJARSE DE LA UTILIDAD EXISTENTE HASTA ESE MOMENTO ( UTILIDAD $ 300.000,- MENOS PERDIDA $ 100.000 = $ 200.000,-) Y DE ESTA FORMA SE RECUPERA EL EQUILIBRIO.

9

ESTAS VENTAS ( INGRESOS) Y GASTOS DAN ORIGEN A :

EL ESTADO DE RESULTADO ó ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS. (VER: BCE DYS LÍDER - BCE CTC 2º SEMTRE) - DESCRIBE COMO SE GENERÓ EL RESULTADO FINAL DEL PERIODO, DETALLANDO LOS DISTINTOS CONCEPTOS POR LOS CUALES SE GENERARON UTILIDADES O PERDIDAS. EN EJEMPLO ANTERIOR:

UTILIDAD EN VENTA MERCADERÍAS Y PERDIDA POR PAGO DEL ARRIENDO

- TODAS LAS CIFRAS CONTENIDAS EN EL ESTADO DE RESULTADO REPRESENTAN EL MOVIMIENTO ACUMULADO EN UN PERIODO DETERMINADO DE TIEMPO (GENERALMENTE UN AÑO CALENDARIO)

- LOS ELEMENTOS DEL ESTADO DE RESULTADO SON: * LOS INGRESOS * LOS GASTOS ó COSTOS

LOS

INGRESOS Y LAS

GANANCIAS

-LOS INGRESOS SON LOS BENEFICIOS ECONÓMICOS ORIGINADOS POR LAS TRANSACCIONES (OPERACIONES) COMERCIALES HABITUALES REALIZADAS POR LA EMPRESA Y QUE RESULTAN EN UN AUMENTO DE PATRIMONIO. - POR TANTO TODO INGRESO TRAE COMO CONSECUENCIA: * UN AUMENTO DE ACTIVO ó * UNA DISMINUCIÓN DE PASIVO - LOS INGRESOS EN EL ESTADO DE RESULTADO ESTÁN REPRESENTADOS POR LAS " VENTAS" DE LOS PRODUCTOS ó SERVICIOS DEL GIRO DE LA EMPRESA. - LOS INGRESOS CONSTITUYEN AUMENTO DEL PATRIMONIO Y DEBEN SER REGISTRADOS CONTABLEMENTE AL MOMENTO EN QUE SE DEVENGAN, HAYAN SIDO ó NO PERCIBIDOS ó PAGADOS, ES DECIR, AL MOMENTO EN QUE SE MATERIALIZA O PERFECCIONA LA VENTA. EN EL EJEMPLO ANTERIOR EL " INGRESO" POR LA " VENTA " DE LA MERCADERÍAS ES DE $ 800.000,-

- LAS GANANCIAS TAMBIÉN CONSTITUYEN INCREMENTOS DEL PATRIMONIO PERO SE GENERAN POR HECHOS U OPERACIONES NO HABITUALES DE LA EMPRESA, ES DECIR, FUERA DE SU GIRO POR EJEMPLO LA GANANCIA QUE SE PUDIERA PRODUCIR AL VENDER UNA MAQUINARIA DE LA PLANTA DE PRODUCCIÓN OTRAS GANANCIAS SON: ► INTERESES POR INVERSIÓN EN INSTRUMENTOS FINANCIEROS ► UTILIDAD POR INVERSIÓN EN OTRAS EMPRESAS ► UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS

LOS GASTOS Y PÉRDIDAS ANTES DE REFERIRNOS A LOS GASTOS, ES CONVENIENTE CONOCER EL CONCEPTO DE " COSTO" EL COSTO CORRESPONDE AL VALOR DE CUALQUIER BIEN O SERVICIO ADQUIRIDOS POR LA EMPRESA, YA SEA AL CONTADO, ES DECIR DISMINUYENDO UN ACTIVO, O BIEN AL CRÉDITO GENERANDO UN AUMENTO DE PASIVO LOS COSTOS PUEDEN SER: 10

COSTOS NO CONSUMIDOS , QUE SON AQUELLOS REPRESENTADOS POR LOS ACTIVOS Y QUE PERMITIRÁN GENERAR INGRESOS POR VARIOS PERÍODOS FUTUROS COSTOS CONSUMIDOS Y QUE CORRESPONDE A LOS GASTOS DE LA EMPRESA ES DECIR AQUELLOS DESEMBOLSOS QUE SON CONSUMIDOS EN EL PERÍODO, SON EL COSTO DE LOS BIENES O SERVICIOS UTILIZADOS PARA GENERAR LOS INGRESOS DEL MISMO PERÍODO.

- POR TANTO, LOS GASTOS CORRESPONDEN A LA ADQUISICIÓN DE BIENES O SERVICIOS PARA SU CONSUMO DENTRO DEL EJERCICIO EN CURSO, A DIFERENCIA DE LOS BIENES DE ACTIVO , CUYO CONSUMO SE REALIZA A TRAVÉS DE VARIOS PERÍODOS COMERCIALES. -LOS GASTOS SON EL SACRIFICIO ECONÓMICO QUE LA EMPRESA DEBE HACER PARA GENERAR EL "INGRESO"

- CONSTITUYE UN SACRIFICIO ECONÓMICO PORQUE IMPLICAN: * UNA DISMINUCIÓN DE ACTIVOS ó * UN AUMENTO DE PASIVO - EN RESUMEN, LOS GASTOS SIGNIFICAN UNA DISMINUCIÓN DE PATRIMONIO, YA QUE: * CUANDO EL GASTO ES PAGADO AL CONTADO PRODUCE UNA DISMINUCIÓN DE ACTIVO * CUANDO EL GASTO ES A CRÉDITO, PRODUCE UN AUMENTO DE PASIVO.

EJ.: ARRIENDO AL CONTADO: DISMINUCIÓN DE CAJA ARRIENDO A CRÉDITO : AUMENTO " ARRIENDOS POR PAGAR"

EJEMPLOS DE GASTOS O COSTOS: * * * * * * * *

COSTO DE PRODUCTOS O MERCADERÍAS VENDIDAS ( COSTO DE VENTAS) REMUNERACIONES ARRIENDOS GASTOS EN SERVICIOS BÁSICOS ( ELECTRICIDAD, AGUA ,GAS) GASTOS MANTENCION DE BIENES INSUMOS DE OFICINA SEGUROS (LA PARTE CONSUMIDA) DEPRECIACIONES

- AL IGUAL QUE LOS INGRESOS, LOS GASTOS DEBEN RECONOCERSE (CONTABILIZARSE) AL MOMENTO DE DEVENGARSE, INDEPENDIENTEMENTE DE SU CANCELACIÓN.

-LAS

P E R D I D A S TAMBIÉN CONSTITUYEN DISMINUCIÓN DEL PATRIMONIO, Y SE GENERAN POR HECHOS U OPERACIONES NO HABITUALES DE LA EMPRESA, ES DE CIR, FUERA DE SU GIRO POR EJEMPLO , LA PÉRDIDA QUE SE PUDIERA PRODUCIR AL VENDER UNA MÁQUINA DE LA PLANTA PRODUCTIVA. OTROS EJEMPLOS DE PÉRDIDAS SON GASTOS FINANCIEROS ( INTERESES PAGADOS ) PÉRDIDA POR INVERSIÓN EN OTRAS EMPRESAS PÉRDIDA EN VENTA ACTIVO FIJO PÉRDIDA POR SINIESTRO - LA DIFERENCIA ENTRE LOS INGRESOS Y LOS GASTOS Y/O COSTOS, CONSTITUYE EL RESULTADO LIQUIDO DE UN PERIODO DETERMINADO:

(INGRESOS + GANANCIAS)

-

(GASTOS

+ PERDIDAS)

=

UTILIDAD ò (PERDIDA)

- EN EL ESTADO DE RESULTADO, LOS INGRESOS Y GASTOS SE AGRUPAN EN: 11

* RESULTADO OPERACIONALES, Y * RESULTADO NO OPERACIONAL

LOS RESULTADOS OPERACIONALES, SE REFIEREN A TODOS AQUELLOS INGRESOS, GASTOS Y COSTOS QUE TIENEN DIRECTA RELACIÓN CON EL GIRO DE LA EMPRESA, ES DECIR, AQUELLOS QUE SE PRODUCEN POR LAS TRANSACCIONES REALIZADAS CON MOTIVO DE LAS TRANSFORMACIONES COMERCIALES PROPIAS DE LA EMPRESA.

LOS RESULTADOS NO OPERACIONALES , SE REFIEREN A LOS INGRESOS, GASTOS Y COSTOS QUE SE PRODUCEN POR MOTIVOS DISTINTOS A LAS OPERACIONES COMERCIALES DEL GIRO DE LA EMPRESA. CORRESPONDEN A AQUELLOS QUE SE GENERAN POR LAS OPERACIONES FINANCIERAS DE LA EMPRESA, TALES COMO : * INTERESES GANADOS * INTERESES PAGADOS Y A OTROS INGRESOS Y GASTOS OCASIONALES O CIRCUNSTANCIALES PRODUCIDOS, TALES COMO * UTILIDAD O PERDIDA EN INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS * UTILIDAD O PERDIDA EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS

ESQUEMA DEL ESTADO DE RESULTADO POR EL PERIODO 1º DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX

RESULTADO OPERACIONAL INGRESOS POR VENTAS (-)COSTO DE VENTAS

xxxxxxx (xxxxx) xxxxxxx

MARGEN BRUTO (-)GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Y VENTAS

REMUNERACIONES ARRIENDO ÚTILES DE OFICINA SEGUROS PUBLICIDAD DEPRECIACIÓN ETC.

(xxxxx) (xxxx) (xx) (xxx) (xxx) (xxx) xxxxxxx

UTILIDAD (PERDIDA) OPERACIONAL

RESULTADO NO OPERACIONAL INGRESOS FINANCIEROS UTILIDAD EN INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS (-)GASTOS FINANCIEROS (-)PERDIDA EN VENTA ACTIVO FIJO (-) PERDIDA EN INV.EN OTRAS EMPRESAS UTILIDAD (PERDIDA) NO OPERACIONAL

xxxxx xxx xxx (xxxx) (xxx ) (xx) (xxxxx)

(-) IMPUESTO A LA RENTA

xxxxx (xxx)

UTILIDAD (PERDIDA) DEL EJERCICIO

xxxxx

UTILIDAD (PERDIDA) ANTES IMPUESTO A LA RENTA

2.1 L A S

C U E N T A S

C O N T A B L E S 12

- SON CUADROS ESPECIALES QUE PERMITEN CLASIFICAR Y ACUMULAR LOS CAMBIOS QUE SE PRODUCEN EN CADA UNO DE LOS ELEMENTOS QUE FORMAN EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA. `- ES DECIR, UNA CUENTA ES EL MEDIO PARA ACUMULAR EN UN SOLO LUGAR TODA LA INFORMACIÓN REFERENTE A LOS CAMBIOS EN UN ACTIVO ESPECIFICO, UN PASIVO, UN INGRESO Y UN GASTO. EJEMPLO:

LA CUENTA " CAJA " SIRVE PARA ACUMULAR LOS INGRESOS Y EGRESOS DEL EFECTIVO DE LA EMPRESA.

ANALIZAR:

MERCADERÍAS MAQUINARIAS CUENTAS POR PAGAR CRÉDITOS BANCARIOS

ESTRUCTURA Y COMPONENTES DE UNA CUENTA: - ESQUEMÁTICAMENTE LA CUENTA SE REPRESENTA POR UNA

" T "

- SE COMPONE DE : * EL NOMBRE * EL "DEBE" Y EL " HABER " * EL SALDO DEBE ANOTACIONES AL DEBE

NOMBRE DE LA CUENTA

HABER

CARGOS DÉBITOS ADEUDAR

38,000 8,000

25,000 ABONOS 3,000 ACREDITAR

SUMA DE DÉBITOS O CARGOS

46,000

28,000 SUMA DE CRÉDITOS O ABONOS 18,000 SALDO

DIFERENCIA ENTRE SUMATORIA DEL DEBE Y SUMATORIA DEL HABER

ANOTACIONES AL HABER

=

SI:

DEBE >

HABER

=

SALDO DEUDOR

SI:

DEBE <

HABER

=

SALDO ACREEDOR

SI:

DEBE =

HABER

=

CUENTA SALDADA

- EL NOMBRE DE LA CUENTA DEBE SER

SALDO

REPRESENTATIVA DE:

- LOS BIENES - LAS DEUDAS - LOS INGRESOS - LOS GASTOS QUE SE VAN A IMPUTAR A ELLA. - POR TANTO, LAS CUENTAS DE ACUERDO A SU NATURALEZA, SE CLASIFICAN EN: - CUENTAS -

PATRIMONIALES: ( DEL BALANCE GENERAL) CUENTAS DE ACTIVO CUENTAS DE PASIVO CUENTAS DE PATRIMONIO

( DEL ESTADO DE RESULTADO ) - CUENTAS DE RESULTADO - CUENTAS DE INGRESO ò GANANCIAS - CUENTAS DE GASTOS ò PERDIDAS

TRATAMIENTO DE LAS CUENTAS

13

DEBE

CUENTAS DE ACTIVO

LOS CARGOS:

LOS ABONOS:

LAS AUMENTAN

LAS DISMINUYEN

HABER

SOLO PUEDEN TENER SALDO DEUDOR ó ESTAR SALDADA DEBE

CUENTAS DE PASIVO

LOS CARGOS:

LOS ABONOS:

LAS DISMINUYEN

LAS AUMENTAN

HABER

SOLO PUEDEN TENER SALDO ACREEDOR ó ESTAR SALDADA

DEBE

CUENTAS DE PATRIMONIO

LOS CARGOS:

LOS ABONOS:

LAS DISMINUYEN

LAS AUMENTAN

HABER

SOLO PUEDEN TENER SALDO ACREEDOR ó ESTAR SALDADA

CUENTAS DE INGRESO

DEBE

ó DE GANANCIAS

LOS CARGOS:

LOS ABONOS:

LAS DISMINUYEN

LAS AUMENTAN

HABER

( GANANCIAS)

SOLO PUEDEN TENER SALDO ACREEDOR ó ESTAR SALDADA

DEBE

CUENTAS DE GASTOS ó DE PÉRDIDAS

LOS CARGOS:

LOS ABONOS:

LAS AUMENTAN

LAS DISMINUYEN

HABER

( PERDIDAS)

SOLO PUEDEN TENER SALDO DEUDOR ó ESTAR SALDADA EJERCICIO: 10/20/2003

INICIA SUS ACTIVIDADES LA SOCIEDAD " GONZÁLEZ Y SOTO CIA. LTDA.", APORTANDO CADA UNO DE SUS DOS SOCIOS LAS SUMA DE $ 3,000,000,- EN EFECTIVO. EL GIRO DE LA SOCIEDAD ES EL DE " COMERCIALIZACIÓN DE CHATARRA DE FIERRO"

10/25/2003

SE ADQUIERE UNA PRENSA DE 10 TON. AL CONTADO, EN $ 700,000,-

10/30/2003

SE ABRE UNA CTA.CTE. EN BANCO SANTANDER CON UN DEPOSITO INICIAL DE $ 4,000,000,-

10/30/2003

SE COMPRAN 4.000 KGS. DE CHATARRA A $ 500,- C/KG. CANCELADO CON CHEQUE

10/30/2003

SE CANCELA EL ARRIENDO DEL PRIMER MES POR $ 200.000.- EN EFECTIVO

10/30/2003

SE VENDEN 2.000 KGS. DE CHATARRA A $ 800.- C/KG. PAGADERO 50% EN EFECTIVO Y 50% CON CHEQUE A 60 DÍAS

11/5/2003

SE CANCELA EN EFECTIVO SUELDO DE SECRETARIA $150.000.-

11/25/2003

SE COMPRAN 2 ESCRITORIOS Y 2 SILLAS GIRATORIAS POR TOTAL DE $ 450.000.14

CANCELADAS:

$ 250.000.- CON CHEQUE AL DIA $ 200.000.- CONTRA FACTURA A 30 DÍAS

11/30/2003

SE COMPRAN ARTÍCULOS DE OFICINA ( PAPEL, LÁPICES, CLIPS,ETC) POR UN VALOR, SEGÚN FACTURA DE LÁPIZ LÓPEZ Nº 34596, DE $ 80.000.- CON CHEQUE AL DIA

12/10/2003

SE COMPRA EN KOVACS UNA CAMIONETA CHEVROLET LUV AÑO 2003 POR UN VALOR SEGÚN FACTURA DE $ 6.000.000.- CANCELADA CON 10 LETRAS DE $ 600.000.- C/U. LA PRIMERA CON VENCIMIENTO A 60 DÍAS Y LAS SIGUIENTES CON VENCIMIENTOS SUCESIVOS DE 30 DÍAS CADA UNA,

12/15/2003

SE VENDEN 1.500 KGS. DE CHATARRA A $ 700.- C/KG. AL SR.GERMAN CASTRO F. 1/3 AL CONTADO PAGADEROS: 1/3 CON LETRA A 30 DÍAS 1/3 CON LETRA A 60 DÍAS SE EFECTÚA UN DEPOSITO EN CTA.CTE. BANCARIA DE $ 1.000.000.-, PROVENIENTE DE LA EXISTENCIA EN CAJA

12/26/2003

12/30/2003

SE DEPOSITA EL CHEQUE POR EL 50% DE LA VENTA DE CHATARRA DEL DIA 30/10/2003

12/30/2003

SE CANCELA CON CHEQUE, EL CONSUMO DE ENERGÍA ELÉCTRICA DEL MES POR $ 190.000.DESARROLLO

FECHA

TRANSACCION

10/20/2003 INICIO ACTIVID. 10/25/2003 ADQUI.MAQ

CUENTAS QUE INTERVIENEN

CAJA CAPITAL MAQUINAR. CAJA

CLASE DE CUENTA

ACTIVO PATRIMONIO ACTIVO ACTIVO

COMO SE AFECTAN

AUMENTA AUMENTA AUMENTA DISMINUYE

DEBE

HABER

6,000,000 ### 700,000 700,000.00

ANÁLISIS DEL CUADRO ANTERIOR: 1º POR CADA TRANSACCIÓN REALIZADA SE ABREN CUENTAS REPRESENTATIVAS DE LOS DISTINTOS BIENES, COMPROMISOS, GASTOS E INGRESOS AFECTADOS EN LA TRANSACCIÓN. 2º SE ANALIZA LA CLASIFICACIÓN DE LA CUENTA Y SI AUMENTA O DISMINUYE, A FIN DE QUE DE ACUERDO A SU TRATAMIENTO, SE LE HAGA LA ANOTACIÓN AL DEBE O AL HABER. 3º A TODA CUENTA DEUDORA LE CORRESPONDE UNA O MAS CUENTAS ACREEDORAS Y VICEVERSA, LO CUAL CONSTITUYE EL PRINCIPIO DE LA " PARTIDA DOBLE " 4º POR CADA TRANSACCIÓN REGISTRADA, LOS TOTALES ANOTADOS AL DEBE DEBEN SER IGUALES A LOS TOTALES ANOTADOS AL HABER.

2.2 EL LIBRO DIARIO, LIBRO MAYOR, BALANCE DE COMPROBACIÓN Y SALDOS Y BALANCE 8 COLUMNAS CICLO CONTABLE TRANSACCIÓN COMERCIAL "HECHO ECONÓMICO"

LIBRO DIARIO (ASIENTOS CRONOLÓGICOS)

ART. 25 DEL CÓDIGO DE COMERCIO

LIBRO MAYOR (TRASPASO A LAS CUENTAS)

15

BALANCE DE COMPROBACIÓN Y SALDOS BALANCE DE 8 COLUMNAS

BALANCE GENERAL

ESTADO DE RESULTADO

LA PARTIDA DOBLE Y EL ASIENTO DE DIARIO - COMO VIMOS EN LOS EJERCICIOS DE IGUALDAD DE INVENTARIO, SE HACE DIFÍCIL EFECTUAR LOS CAMBIOS EN LA IGUALDAD ANTE LOS CIENTOS O MILES DE TRANSACCIONES QUE SE REALIZAN EN UNA EMPRESA. - SE HACE NECESARIO ENTONCES DE UN MECANISMO DE REGISTRO DE ESTAS OPERACIONES Y QUE SE DENOMINA "PARTIDA DOBLE" Y LA CUAL SE MATERIALIZA EN UN LIBRO CONTABLE LLAMADO "LIBRO DIARIO" - LA PARTIDA DOBLE ES UNA TÉCNICA DE REGISTRO DE LOS HECHOS ECONÓMICOS QUE AFECTAN A LA EMPRESA, QUE PERMITE LA CLASIFICACIÓN, EL REGISTRO, EL CALCULO Y EL ALMACENAMIENTO DE LOS DATOS RELATIVOS A LAS VARIACIONES PATRIMONIALES. DISTINCIÓN DE CONCEPTOS ANALIZADOS: DUALIDAD ECONÓMICA:

FENÓMENO ECONÓMICO . PRINCIPIO CONTABLE INALTERABLE. DA CUENTA DE LAS FUENTES Y USOS DE LOS RECURSOS

ECUACIÓN CONTABLE:

DEMOSTRACIÓN MATEMÁTICA DEL AXIOMA ( VERDAD TAN CLARA QUE NO NECESITA DEMOSTRACIÓN) O PRINCIPIO DE LA DUALIDAD ECONÓMICA ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

PARTIDA DOBLE:

TÉCNICA DE REGISTRO DE LOS HECHOS ECONÓMICOS QUE AFECTAN A LA EMPRESA Y QUE SE BASA EN EL PRINCIPIO DE LA DUALIDAD ECONÓMICA Y SU DEMOSTRACIÓN MATEMÁTICA

- LA PARTIDA DOBLE SE COMPONE DE DOS ELEMENTOS FUNDAMENTALES: - LAS CUENTAS ( YA ANALIZADAS ), Y - EL ASIENTO EN EL LIBRO DIARIO

EL LIBRO DIARIO - EN LO FORMAL, EL ANÁLISIS EFECTUADO EN EL EJERCICIO ANTERIOR, SE DEBE REALIZAR MENTALMENTE, Y LA LABOR DE IDENTIFICAR LAS CUENTAS QUE PARTICIPAN EN UNA TRANSACCIÓN Y SU RESPECTIVO REGISTRO SE EJECUTAN EN EL LIBRO DIARIO. - EL LIBRO DIARIO ES UN REGISTRO CRONOLÓGICO DE TODAS LAS OPERACIONES DE LA EMPRESA, EN QUE SE SEÑALAN: * LA FECHA DE LA OPERACIÓN, * LAS CUENTAS UTILIZADAS, * EL CARGO O ABONO QUE LE CORRESPONDE, Y * EL MONTO TRANSADO. - TAMBIÉN SE DEBE SEÑALAR EN FORMA RESUMIDA UNA DESCRIPCIÓN DE LA TRANSACCIÓN Y LOS DOCUMENTOS DE APOYO QUE LA RESPALDAN, LO QUE SE DENOMINA "GLOSA" DEL ASIENTO DIARIO.

16

L I B R O

D I A R I O FOLIO 0001 DEBE

HABER

10/23/2003 CAJA

6,000,000

CAPITAL APORTE SOCIOS POR INICIO ACTIVIDADES DE SOC. GONZÁLEZ Y SOTO LTDA. 10/25/2003 MAQUINARIAS CAJA ADQUISICIÓN DE PRENSA DE 10 TONELADAS 10/30/2003 BANCO SANTANDER CAJA DEPOSITO INICIAL POR APERTURA CTA.CTE. 10/30/2003 MERCADERÍAS BANCO SANTANDER COMPRA DE 4000 KGS.DE CHATARRA 10/30/2003 ARRIENDOS CAJA CANCELAC.ARRIENDO MES OCTUBRE 10/30/2003 CAJA DOCUMENTOS POR COBRAR VENTAS VENTA DE 2000 KGS. DE CHATARRA 10/30/2003 COSTO DE VENTA MERCADERÍAS POR ELCOSTO DELAVENTA DE 2000 KGS. 11/5/2003 SUELDOS CAJA CANCELACIÓN SUELDO SECRETARIA 11/25/2003 MUEBLES DE OFICINA BANCO SANTANDER FACTURAS POR PAGAR COMPRA DE MUEBLES DE OFICINA 11/30/2003 ARTÍCULOS DE OFICINA BANCO SANTANDER COMPRA ART.DE OFICINA SEG.FACT.34596 12/10/2003 VEHÍCULOS LETRAS POR PAGAR COMPRA DE CAMIONETA CHEVROLET

6,000,000

700,000 700,000

4,000,000 4,000,000

2,000,000 2,000,000

200,000 200,000

800,000 800,000 1,600,000

1,000,000 1,000,000

150,000 150,000

450,000 250,000 200,000

80,000 80,000

6,000,000 6,000,000

DEBE

HABER

12/15/2003 CAJA DOCUMENTOS POR COBRAR VENTAS VENTA DE 1500 KGS. CHATARRA 12/15/2003 COSTO DE VENTA MERCADERÍAS POR ELCOSTO DELAVENTA DE 1500 KGS. 12/26/2003 BANCO SANTANDER CAJA DEPOSITO EN CTA.CTE.BANCARIA 12/30/2003 BANCO SANTANDER DOCUMENTOS POR COBRAR DEPOSITO DE CHEQUE POR COBRAR

350,000 700,000 1,050,000

750,000 750,000

1,000,000 1,000,000

800,000 800,000

17

12/30/2003 ENERGÍA ELÉCTRICA BANCO SANTANDER CANC. CONSUMO ENERGÍA ELÉCTRICA

190,000 190,000

- A MEDIDA QUE SE VAN REGISTRANDO LOS ASIENTOS EN EL LIBRO DIARIO, DEBEN IR TRASPASÁNDOSE LAS IMPUTACIONES DE CADA CUENTA A OTRO LIBRO LLAMADO: "LIBRO MAYOR"

E L

L I B R O

M A Y O R

- DESPUÉS DE CONTABILIZADAS LAS TRANSACCIONES EN EL LIBRO DIARIO EN FORMA CRONOLÓGICA, TODAS LAS IMPUTACIONES EFECTUADAS A CADA CUENTA, DEBEN SER TRASPASADAS AL LIBRO MAYOR, EN EL CUAL SE AGRUPAN LOS MOVIMIENTOS POR CADA CUENTA RESPECTIVA. L I B R DEBE FECHA 1/20/2003

C CONTRACUENTA CAPITAL

O

M A Y O R

A

J

VALOR 6,000,000

A FECHA 10/25/2003 10/30/2003

CONTRACUENTA MAQUINARIAS BANCO SANTANDER

VALOR 700,000 4,000,000

CARACTERÍSTICAS: a) CADA FOLIO OCUPA DOS PAGINAS PARA UNA MISMA CUENTA, EL LADO IZQUIERDO ES PARA EL "DEBE" Y EL LADO DERECHO PARA EL "HABER". b) CADA LADO LLEVA COMO MÍNIMO LA FECHA, LA CONTRACUENTA Y EL VALOR. CONTRACUENTA: ES LA CUENTA QUE LLEVA LA ANOTACIÓN AL LADO CONTRARIO DE LA QUE SE ESTA TRASPASANDO. ES DECIR, SI SE ESTA TRASPASANDO EL CARGO DE UNA CUENTA, LA CONTRACUENTA SERÁ LA CUENTA O CUENTAS QUE TIENE LAS ANOTACIONES AL HABER EN EL ASIENTO RESPECTIVO. MAYORES DEL EJERCICIO: CAJA 6,000,000 800,000 350,000

CAPITAL 700,000 4,000,000 200,000 150,000 1,000,000 6,050,000

6,000,000

BANCO SANTANDER 4,000,000 2,000,000 1,000,000 250,000 800,000 80,000 190,000 5,800,000 2,520,000

MERCADERÍAS 2,000,000 1,000,000 750,000 1,750,000

7,150,000

DOCUMENTOS POR COBRAR

800,000 700,000 1,500,000

800,000

VENTAS 1,600,000 1,050,000 2,650,000

MAQUINARIAS 700,000

ARRIENDOS 200,000

COSTO VENTAS 1,000,000 750,000 1,750,000

18

SUELDOS 150,000

MUEBLES OFICINA 450,000

ARTÍCULOS OFICINA 80,000

VEHÍCULOS 6,000,000

FACTURAS POR PAGAR

200,000

LETRAS POR PAGAR 6,000,000

ENERGÍA ELÉCTRICA 190,000

EL BALANCE DE COMPROBACIÓN Y SALDOS OBJETIVOS: - VERIFICAR EL CORRECTO TRASPASO DE LOS ASIENTOS DEL DIARIO AL LIBRO MAYOR - DETERMINAR EL SALDO DE CADA CUENTA Y SU EFECTIVIDAD - VERIFICAR LA CUADRATURA DE LAS TRANSACCIONES CONTABILIZADAS - CONSISTE EN UNA LISTA DE TODAS LAS CUENTAS DE MAYOR QUE HAN TENIDO MOVIMIENTO, CON INDICACIÓN DEL TOTAL DE SUS DÉBITOS, DE SUS CRÉDITOS Y DEL SALDO.

BALANCE DE COMPROBACIÓN Y SALDOS EN ANEXO "B"

EL BALANCE DE 8 COLUMNAS - A PARTIR DEL BALANCE DE COMPROBACION Y SALDOS SE CONFECCIONA LO QUE SE DENOMINA: BALANCE DE 8 COLUMNAS - PARA ELLO SE LE AGREGAN 4 COLUMNAS : ACTIVO Y PASIVO

INVENTARIO

PERDIDAS Y GANANCIAS

RESULTADO

- DE ACUERDO AL TRATAMIENTO DE CADA CUENTA, SUS SALDOS SE CLASIFICAN EN LAS COLUMNAS DE ACTIVO, PASIVO, PERDIDAS ò GANANCIAS. - LAS CUENTAS CON SALDO DEUDOR DEBEN IMPUTARSE, SEGÚN SU CLASIFICACIÓN, EN: ► LA COLUMNA ACTIVO ò ► LA COLUMNA PERDIDAS - LAS CUENTAS CON SALDO ACREEDOR DEBEN IMPUTARSE, SEGÚN SU CLASIFICACIÓN, EN: ► LA COLUMNA PASIVO

ò 19

► LA COLUMNA GANANCIAS.

- EL RESULTADO DEL EJERCICIO SE DETERMINA DE LA SIGUIENTE MANERA: SUMATORIA DEL ACTIVO

SUMATORIA

▬

=

DEL PASIVO

SUMATORIA ACTIVO SI

>

SUMATORIA GANANCIAS

UTILIDAD DEL PERIODO

SUMATORIA GANANCIA >

SUMATORIA ACTIVO

SUMATORIA PERDIDAS

<

SUMATORIA PASIVO

Y SUMATORIA GANANCIA

SUMATORI A PERDIDAS

SUMATORIA PASIVO

Y

SI

▬

PERDIDA DEL PERIODO

<

SUMATORIA PERDIDAS

BALANCE DE 8 COLUMNAS EN ANEXO "B-1"

2.3 CONTENIDO Y ESTRUCTURA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS EL BALANCE GENERAL O ESTADO PATRIMONIAL ■ LAS COLUMNAS DE "INVENTARIO" DEL BALANCE DE 8 COLUMNAS, ES DECIR, LAS COLUMNAS DEL ACTIVO Y PASIVO DAN ORIGEN AL BALANCE GENERAL.

B A L A N C E

G E N E R A L P A S I V O S

A C T I V O S

(EXIGIBLES)

PATRIMONIO (PASIVO NO EXIGIBLE)

TOTAL ACTIVO

=

TOTAL PASIVO

■ EN EL BALANCE GENERAL, LA CUENTAS DE ACTIVO Y PASIVO SE AGRUPAN CON UN CRITERIO FINANCIERO. ■ LAS CUENTAS DE ACTIVO SE ORDENAN DE ACUERDO A SU MAYOR A MENOR GRADO DE LIQUIDEZ , ES DECIR, EL GRADO DE FACILIDAD DE CONVERTIRSE EN DINERO. ■ LAS CUENTAS DE PASIVO SE AGRUPAN DE ACUERDO A SU MAYOR A MENOR GRADO DE EXIGIBILIDAD. ■ EL

ACTIVO, DE ACUERDO A SU GRADO DE LIQUIDEZ SE DIVIDE EN TRES GRUPOS: ► A) ACTIVO CIRCULANTE ► B) ACTIVO FIJO ► C) OTROS ACTIVOS

A) EL ACTIVO CIRCULANTE ■ COMPRENDE A LOS RECURSOS QUE CIRCULAN EN LA EMPRESA Y PRODUCEN LAS TRANSFORMACIONES FINANCIERAS ■ ESTA COMPUESTO POR: ► DISPONIBILIDADES DE CAJA Y/O BANCO, QUE SON LOS ACTIVOS LÍQUIDOS POR NATURALEZA ► LOS BIENES O VALORES LIQUIDABLES, QUE SE PUEDEN TRANSFORMAR EN 20

LÍQUIDOS EN EL CORTO PLAZO: → DEPÓSITOS A PLAZO → ACCIONES Y BONOS (LIQUIDABLES EN EL MERCADO DE VALORES) → VALORES POR COBRAR A CLIENTES Y OTROS → MERCADERÍAS → OTROS BIENES DE CAMBIO QUE POSEA LA EMPRESA

B) EL ACTIVO FIJO ■ COMPUESTO POR INVERSIONES EN BIENES QUE LA EMPRESA ADQUIERE PARA HACER USO DE ELLOS, CON UNA VIDA ÚTIL DE A LO MENOS MAS DE UN AÑO, PERO SIN LA INTENCIÓN DE REVENDERLOS EN EL CORTO PLAZO, SINO QUE AYUDEN A GENERAR RENTABILIDAD: → MAQUINARIAS → BIENES RAÍCES → VEHÍCULOS → INSTALACIONES, ETC C) OTROS ACTIVOS ■ COMPRENDE: - INVERSIONES FINANCIERAS DE LARGO PLAZO, EN VALORES MOBILIARIOS : → ACCIONES → BONOS → APORTES A OTRAS EMPRESAS (CON INTENCIÓN DE CONTROL TOTAL O PARCIAL) - INVERSIONES EN BIENES INTANGIBLES, COMPUESTOS DE VALORES O DERECHOS QUE LA EMPRESA ADQUIERE Y QUE NO TIENEN NATURALEZA FÍSICA Y CUYO OBJETIVO ES ELABORAR UN PRODUCTO O DESARROLLAR UNA ACTIVIDAD: → MARCAS DE FABRICA → DERECHO DE LLAVES → FRANQUICIAS O PATENTES → GASTOS DE ORGANIZAC.Y PUESTA EN MARCHA

EL PASIVO, DE ACUERDO A SU GRADO DE EXIGIBILIDAD, SE DIVIDE EN DOS GRUPOS: ► A) PASIVO CIRCULANTE ► B) PASIVO A LARGO PLAZO A) EL PASIVO CIRCULANTE: ■ COMPRENDE LOS COMPROMISOS (DEUDAS) A PAGAR EN EL CORTO PLAZO, ES DECIR, A UN PLAZO MÁXIMO DE UN AÑO DESDE LA FECHA DEL BALANCE. → PROVEEDORES → DOCUMENTOS POR PAGAR → CRÉDITOS BANCARIOS → DEUDAS TRIBUTARIAS → DEUDAS PREVISIONALES → PROVISIONES (GASTOS DEL EJERCICIO NO DOCUMENTADOS) B) EL PASIVO A LARGO PLAZO: ■ COMPRENDE TODOS LOS COMPROMISOS CUYA FECHA DE VENCIMIENTO ES MAYOR A UN AÑO, CONTADOS DESDE LA FECHA DEL BALANCE: → PRESTAMOS BANCARIOS → OTRAS DEUDAS A MAS DE UN AÑO

EL PATRIMONIO: O FONDOS PROPIOS DE LA EMPRESA, SE DIVIDE EN: A) LOS APORTES DE CAPITAL DEL DUEÑO, SOCIOS O ACCIONISTAS B) LAS RESERVAS DE REVAPORIZACIÓN, QUE CORRESPONDEN A AJUSTES DEL VALOR DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS MOTIVADOS POR LA INFLACIÓN C) LAS UTILIDADES (NO RETIRADAS) O PERDIDAS DE EJERCICIOS ANTERIORES D) LOS RETIROS O DISTRIBUCIONES DE UTILIDADES EFECTUADOS POR LOS SOCIOS O ACCIONISTAS ( SE PRESENTA REBAJANDO EL PATRIMONIO) E) EL RESULTADO DEL EJERCICIO (UTILIDAD O PERDIDA)

ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL B A L A N C E

G E N E R A L

AL 31 DE DICIEMBRE DE XXXX A C T I V O ACTIVO CIRCULANTE

P A S I V O PASIVO CIRCULANTE

21

CAJA

CRÉDITOS BANCARIOS

BANCOS

DOCUMENTOS POR PAGAR

DEPÓSITOS EN INSTITUC.FINANCIERAS

PROVEEDORES

VALORES MOBILIARIOS

DEUDAS PREVISIONALES

VALORES POR COBRAR

TOTAL PASIVO CIRCULANTE

MERCADERÍAS TOTAL ACTIVO CIRCULANTE ACTIVO FIJO

PASIVO LARGO PLAZO

MAQUINARIAS

CRÉDITOS BANCARIOS

BIENES RAÍCES

TOTAL PASIVO L.PLAZO

VEHÍCULOS INSTALACIONES

PATRIMONIO

(-) DEPRECIACIONES ACUMULADAS

CAPITAL PAGADO

TOTAL ACTIVO FIJO

(+) REVALORIZAC.CAP.PROPIO (+) UTILIDADES RETENIDAS

OTROS ACTIVOS

(-) PERDIDAS ACUMULADAS

VALORES MOBILIARIOS

(-) RETIRO DE SOCIOS O ACCIONISTAS

INVERS.EN OTRAS EMPRESAS

(±) RESULTADO DEL EJERCICIO

DERECHO DE LLAVES

TOTAL PATRIMONIO

MARCAS DE FABRICA PATENTES COMERCIALES TOTAL OTROS ACTIVOS

=

TOTAL DEL ACTIVO

TOTAL DEL PASIVO

CONFECCIÓN BALANCE GENERAL A PARTIR DEL BALANCE 8 COLUMNAS

B A L A N C E

G E N E R A L

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003

A C T I V O

P A S I V O

ACTIVO CIRCULANTE CAJA BANCO SANTANDER DOCTOS. POR COBRAR MERCADERÍAS TOTAL ACTIVO CIRCULAN.

PASIVO CIRCULANTE 1,100,000 3,280,000 700,000 250,000 5,330,000

ACTIVO FIJO MAQUINARIAS MUEBLES OFICINA VEHÍCULOS TOTAL ACTIVO FIJO

TOTAL DEL ACTIVO

LETRAS POR PAGAR FACTURAS POR PAGAR TOTAL PASIVO CIRCULANT.

6,000,000 200,000 6,200,000

PATRIMONIO 700,000 450,000 6,000,000 7,150,000

CAPITAL PAGADO UTILIDAD DEL EJERCICIO

12,480,000

TOTAL DEL PASIVO

TOTAL PATRIMONIO

6,000,000 280,000 6,280,000

12,480,000

EL ESTADO DE RESULTADO ■ DETERMINA COMO SE GESTÓ EL RESULTADO DEL PERIODO, PARTIENDO DE LOS INGRESOS, REBAJANDO LOS GASTOS HASTA LLEGAR AL RESULTADO FINAL. ■ EL ESTADO DE RESULTADO ES "ACUMULATIVO", ES DECIR, COMPRENDE TODOS LOS INGRESOS Y LOS GASTOS ACUMULADOS EN UN PERIODO DETERMINADO. ■ ANALIZA EL RESULTADO DEL PERIODO SEPARANDO LO QUE ES " DE LA EXPLOTACIÓN ", ES DECIR DEL GIRO, DE AQUELLO QUE NO LO ES, PARA LUEGO REGISTRAR EL EFECTO INFLACIONARIO Y POR ULTIMO REBAJAR EL IMPUESTO A LA RENTA QUE GRAVA LAS UTILIDADES, LLEGANDO AL RESULTADO FINAL, UTILIDAD O PERDIDA DEL EJERCICIO.

22

ESQUEMA DEL ESTADO DE RESULTADO POR EL PERIODO 1º DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX

RESULTADO DE EXPLOTACIÓN INGRESOS POR VENTAS (-)COSTO DE VENTAS

xxxxxxx (xxxxx) xxxxxxx

MARGEN DE EXPLOTACIÓN (-)GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Y VENTAS

REMUNERACIONES ARRIENDO ÚTILES DE OFICINA SEGUROS PUBLICIDAD DEPRECIACIÓN ETC.

(xxxxx) (xxxx) (xx) (xxx) (xxx) (xxx) xxxxxxx

UTILIDAD (PERDIDA) DE EXPLOTACIÓN

RESULTADO FUERA DE EXPLOTACIÓN INGRESOS FINANCIEROS UTILIDAD EN INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS (-)GASTOS FINANCIEROS (-)PERDIDA EN VENTA ACTIVO FIJO (-) PERDIDA EN INV.EN OTRAS EMPRESAS

xxxxx xxx xxx (xxxx) (xxx ) (xx) (xxxxx)

UTILIDAD (PERDIDA) FUERA DE EXPLOTACIÓN +- CORRECCIÓN MONETARIA

(-) IMPUESTO A LA RENTA

xxxxx (xxx)

UTILIDAD (PERDIDA) DEL EJERCICIO

xxxxx

UTILIDAD (PERDIDA) ANTES IMPUESTO A LA RENTA

CONFECCIÓN DEL ESTADO DE RESULTADO A PARTIR DEL BALANCE 8 COLUMNAS

ESTADO

DE

R E S U L T A DO

POR EL PERIODO 20 DE OCTUBRE DE 2003 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003

RESULTADO DE EXPLOTACIÓN VENTAS COSTO DE VENTAS MARGEN DE EXPLOTACIÓN

2,650,000 (1,750,000) 900,000

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Y VENTAS

SUELDOS ARRIENDO ARTÍCULOS DE OFICINA ENERGÍA ELÉCTRICA UTILIDAD (PERDIDA) DE EXPLOTACIÓN

RESULTADO FUERA DE EXPLOTACIÓN INGRESOS FINANCIEROS UTILIDAD EN INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS (-)GASTOS FINANCIEROS (-)PERDIDA EN VENTA ACTIVO FIJO (-) PERDIDA EN INV.EN OTRAS EMPRESAS UTILIDAD (PERDIDA) FUERA DE EXPLOTACIÓN

(150,000) (200,000) (80,000) (190,000) 280,000

0 0 0 0 0 0 0

(-) IMPUESTO A LA RENTA

280,000 0

UTILIDAD (PERDIDA) DEL EJERCICIO

280,000

UTILIDAD (PERDIDA) ANTES IMPUESTO A LA RENTA

23

EL PLAN DE CUENTAS ■ DEBIDO A LA GRAN CANTIDAD DE CUENTAS QUE SE UTILIZAN EN UNA EMPRESA Y CON EL OBJETO DE UNIFORMAR Y RACIONALIZAR EL USO DE ELLAS, SE REQUIERE GENERAR UN LISTADO CON TODAS LAS CUENTAS QUE SE UTILIZARAN, Y LA CONFECCIÓN DE UN MANUAL CON LA DESCRIPCIÓN DEL CONTENIDO Y TRATAMIENTO QUE SE DEBE DAR A CADA CUENTA. ■ ESTE LISTADO CON TODAS LAS CUENTAS SE LLAMA " PLAN DE CUENTAS " ■ EN CONSECUENCIA, EL PLAN DE CUENTAS ES UNA NOMINA DE LAS CUENTAS QUE LA EMPRESA REQUIERE USAR PARA REGISTRAR LA INFORMACIÓN RELATIVA A TODAS LAS OPERACIONES REALIZADAS Y QUE PERMITIRÁ POSTERIORMENTE DAR ORIGEN A LA CONFECCIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS. ■ JUNTO CON EL PLAN DE CUENTAS, GENERALMENTE SE CONFECCIONA UN "MANUAL DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES " QUE CONTIENE LAS INSTRUCCIONES RELATIVAS AL USO DE LAS CUENTAS, ES DECIR CUAL ES SU OBJETIVO Y CONTENIDO, Y CON QUE OPERACIONES SE CARGA O ABONA. ■ EL PLAN DE CUENTAS DEBE PREPARARSE EN BASE A UN ORDENAMIENTO LÓGICO. ■ ESTE ORDENAMIENTO PUEDE SER ALFABÉTICO, O BIEN UNA CLASIFICACIÓN Y ORDEN DE ACUERDO A SU NATURALEZA: EJEM: DISPONIBLE CAJA BANCO EXISTENCIAS MATERIAS PRIMAS PROD.EN PROCESO PROD.TERMINADOS ■ EL ORDENAMIENTO MAS PRACTICO ES AQUEL QUE " CODIFICA " LAS CUENTAS A TRAVÉS DE LETRAS, NÚMEROS O UNA COMBINACIÓN DE AMBOS. ■ EL MÉTODO MAS UTILIZADO ES EL NUMÉRICO, EL CUAL CODIFICA LAS CUENTAS DE BASE A UNA NUMERACIÓN CORRELATIVA.

NIVEL

1º

1º

100,000

2º

2º

3º

4º

ACTIVO 101,000

CIRCULANTE

3º

101,100 DISPONIBLE

4º

101,101

CAJA

101,102

BANCO SANTANDER

101,103

BANCO CHILE

101,200 EXISTENCIAS 101,201

MATERIAS PRIMAS

101,202

PRODUCTOS EN PROCESO

101,203

PRODUCTOS TERMINADOS

101,300 CUENTAS POR COBRAR

102,000

101,301

FACTURAS POR COBRAR

101,302

OTRAS CUENTAS POR COBRAR

FIJO 102,100 FÍSICO

103,000

102,101

BIENES RAÍCES

102,102

MAQUINARIAS

OTROS ACTIVOS 103,100 INTANGIBLES 103,101

DERECHO DE LLAVE

103,102

PATENTE COMERCIAL

103,200 INVERSIONES EN OTRA EMPRESAS

200,000

103,201

INVERSIONES EN SOCIEDADES

103,202

ACCIONES

PASIVOS 201,000

CIRCULANTE 201,100 CRÉDITOS BANCARIOS 201,101

CRÉDITO BANCO CHILE

24

201,102

LÍNEA CRÉDITO BCO. SANTANDER

201,200 IMPUESTOS POR PAGAR

202,000

201,201

IVA DEBITO FISCAL

201,202

IMPTO.2a. CATEGORÍA

PASIVO LARGO PLAZO 201,100 CRÉDITOS BANCARIOS 202,101

203,000

CRÉDITO HIPOTECARIO BCO.BOSTON

PATRIMONIO 203,100 CAPITAL SOCIAL 203,101

CAPITAL PAGADO

203,200 RESERVAS REGLAMENTARIAS 203,201

REVAPORIZACIÓN CAPITAL PROPIO

203,300 RESERVAS DE UTILIDADES

300,000

203,301

UTILIDADES ACUMULADAS

203,302

PERDIDAS ACUMULADAS

INGRESOS 301,000

DE LA EXPLOTACIÓN 301,100 INGRESOS POR VENTAS 301,101

302,000

VENTAS

FUERA DE LA EXPLOTACIÓN 302,100 INGRESOS POR INVERSIONES

400,000

302,101

DIVIDENDOS PERCIBIDOS

302,102

UTILIDADES POR INVERS.EN OTRAS EMPRESAS

GASTOS 401,000

DE LA EXPLOTACIÓN 401,100 COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS 401,101

COSTO VENTA

401,200 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 401,201

REMUNERACIONES

401,202

ARRIENDOS

401,203

ÚTILES DE OFICINA

401,300 GASTOS DE VENTA

402,000

401,301

REMUNERACIONES

401,302

GTOS.EN PUBLICIDAD

FUERA DE LA EXPLOTACIÓN 402,100 GASTOS FINANCIEROS 402,101

INTERESES BANCARIOS

402,102

COMISIONES DE COBRANZA

■ LAS CUENTAS IMPUTABLES SON LAS DE ULTIMO NIVEL, EN ESTE CASO, LAS DE 4º NIVEL.

2.4.- PRINCIPALES AJUSTES A EFECTUARSE AL TÉRMINO DEL EJERCICIO 1.- ESTIMACIÓN DE DEUDORES INCOBRABLES A LA FECHA DEL BALANCE DEBE CONTABILIZARSE EL MONTO DE LAS CUENTAS POR COBRAR QUE SE ESTIME SERÁN INCOBRABLES EN FUNCIÓN DE LA TASA HISTÓRICA DE VENTAS AL CRÉDITO NO CANCELADAS POR LOS CLIENTES EJEMPLO:

SE ESTIMA QUE EL 2% DE L MONTO DE LA VENTAS A CRÉDITO EXISTENTES A DICIEMBRE ( REPRESENTADA POR LA CUENTA CLIENTE ) SE TRANSFORMARÁN EN INCOBRABLES. SALDO CUENTA "CLIENTES" AL 31.12.2005

$

28,358,400

2% INCOBRABLE

567,168

ONDIENTE DEBE 12/31/2005 DEUDAS INCOBRABLES ESTIMACIÓN DEUDAS INCOBRABLES Estimación de deudas incobrables al 31.12.06

HABER

567,168 567,168

CTA. DE GASTO CTA.COMPL. DE CLIENTES

25

2.- GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO ES MUY COMÚN QUE SE CANCELEN, EN FORMA ANTICIPADA, ALGUNOS GASTOS QUE COMPRENDEN VARIOS MESES U AÑOS. LOS GASTOS MAS TÍPICOS SON LOS ARRIENDOS Y LOS SEGUROS POR EJEMPLO,SUPONGAMOS QUE 1° NOVIEMBRE DEL AÑO 2005 SE CANCELAN AL CONTADO EL ARRIENDO DE UNA BODEGA POR 6 MESES POR UN TOTAL DE $ 600.000.EL ASIENTO POR EL PAGO SERÁ:

DEBE 11/1/2005 ARRIENDOS ANTICIPADOS BANCO DE CHILE Por el arriendo por 6 meses de bodega.

HABER

600,000

CTA. DE ACTIVO 600,000

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2005. FECHA DEL BALANCE GENERAL, DEBERÁ CONTABILIZARSE EL GASTO CORRESPONDIENTE A LOS 2 MESES DE ARRIENDO CONSUMIDOS, VALE DECIR, POR LOS MESES DE NOVIEMBRE Y DICIEMBRE DE 2005

DEBE

HABER

12/31/2005 ARRIENDOS

200,000

ARRIENDOS ANTICIPADOS Por el arriendo por 6 meses de bodega.

200,000

3.- INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO EN MUCHAS OPORTUNIDADES CON EL OBJETO DE COMPROMETER UNA VENTA, SE LE EXIGE AL CLIENTE QUE CANCELE UN "ANTICIPO" DEL MONTO DE LA VENTA QUE SE MATERIALIZARÁ EN UN TIEMPO PRÓXIMO POR EJEMPLO UN CLIENTE NOS CANCELA UN "ANTICIPO" DE $ 300.000.- POR LA FABRICACIÓN DE 2.000 AFICHES A $ 350 C/U. EL ASIENTO POR LA RECEPCIÓN DEL ANTICIPO SERÁ:

DEBE

HABER

XX-XX-XXXX CAJA

300,000

INGRESOS ANTICIPADOS Anticipo por la fabricación de 2000 afiches

300,000

CUENTA DE PASIVO

UNA VEZ TERMINADA LA FABRICACIÓN DE LOS AFICHES Y ENTREGADO EL PRODUCTO, DEBERÁ PROCEDERSE A LA FACTURACIÓN Y EL ASIENTO POR LA VENTA SERÁ:

DEBE

HABER

XX-XX-XXXX CAJA INGRESOS ANTICIPADOS VENTAS Por la venta de 2000 afiches. Según Fact.123

500,000 200,000 700,000

4,- PROVISIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA A LA FECHA DEL BALANCE DEBERÁ CONTABILIZARSE EL IMPUESTO QUE AFECTA A LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS LLAMADO " IMPUESTO A LA RENTA" Y EQUIVALENTE AL 17% DE LAS UTILIDADES FINALES OBTENIDAS POR LAS EMPRESAS AL 31 DE DICIEMBRE DE CADA AÑO. ESTE IMPUESTO SE CANCELA DURANTE EL MES DE ABRIL DEL AÑO SIGUIENTE. EJEMPLO:

UTILIDAD FINAL AL 31.12.2005

8,458,540

IMPTO. A LA RENTA 17%

1,437,952

26

DEBE 31.12.2005 IMPUESTO A LA RENTA PROVISIÓN IMPTO.A LA RENTA

HABER

1,437,952 1,437,952

CTA. DE GASTO CTA.DE PASIVO

REGISTRO DE LOS APORTES Y RETIROS DE SOCIOS Y ACCIONISTAS A) EN SOCIEDADES DE PERSONAS A.1) APORTES INICIALES POR CONSTITUCIÓN DE LA SOCIEDAD SE CONSTITUYE UNA SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA LLAMADA " MUEBLES MACO Y CIA. LTDA." CONFORMADA POR LOS SRS. SERGIO MARTÍNEZ Y JOSÉ CORREA, CUYO GIRO SERÁ LA FABRICACIÓN DE MUEBLES DE OFICINA, APORTANDO SUS SOCIOS LO SIGUIENTE: SR. SERGIO MARTÍNEZ:

EFECTIVO MAQUINARIAS POR ENTERAR TOTAL

SR. JOSÉ CORREA

EFECTIVO VEHÍCULO POR ENTERAR TOTAL

$

5,000,000 10,000,000 5,000,000 20,000,000

3,000,000 6,000,000 11,000,000 20,000,000

DEBE

HABER

XX-XX-XXXX CAJA MAQUINARIAS VEHÍCULOS CTA. OBLIGADA SR. MARTÍNEZ * CTA. OBLIGADA SR. CORREA * CAPITAL Constitución de sociedad MUEBLES MACO Y CIA. LTDA.

8,000,000 10,000,000 6,000,000 5,000,000 11,000,000 40,000,000

* CUENTAS OBLIGADAS : SE PRESENTAN EN EL ACTIVO EN EL BALANCE DE 8 COLUMNAS, Y REBAJANDO LA CUENTA CAPITAL EN EL BALANCE GENERAL A MEDIDA QUE LOS SOCIOS VAN CANCELANDO SU APORTE PENDIENTE ( CTA.OBLIGADA) SE REGISTRA DE LA SIGUIENTE FORMA DEBE

HABER

XX-XX-XXXX CAJA

2,000,000

CTA. OBLIGADA SR.MARTINEZ ABONO A SU APORTE POR ENTERAR DEL SR. MARTÍNEZ

2,000,000

A.2 RETIRO DE DINERO POR PARTE DE LOS SOCIOS A CUENTA DE UTILIDADES PUEDE SER EN EFECTIVO O EN ESPECIES

EJEMPLO :

EL SR CORREA RETIRA A CTA. DE UTILIDADES LA SUMA DE $ 500.000.- , PAGADERO CON CHEQUE DEL BANCO SANTANDER DEBE

HABER

XX-XX-XXXX 27

CTA.PARTICULAR SR. CORREA * BANCO SANTANDER Retiro a cta. De utilidades del sr. Correa

* CUENTA PARTICULAR :

500,000 500,000

SE PRESENTA EN EL ACTIVO EN EL BALANCE DE 8 COLUMNAS, Y REBAJANDO EL PATRIMONIO EN EL BALANCE GENERAL

B) EN SOCIEDADES ANÓNIMAS A.1) APORTES INICIALES POR CONSTITUCIÓN DE LA SOCIEDAD SE CONSTITUYE LA SOCIEDAD LLAMADA " COMERCIALIZADORA DE REPUESTOS AUTOMOTRICES S.A. " EN LAS SIGUIENTES ETAPAS 15-05-2006

CONFECCIÓN E INSCRIPCIÓN EN REGISTRO DE COMERCIO DE LOS ESTATUTOS DE LA SOCIEDAD CON UN CAPITAL AUTORIZADO DE 100.000 ACCIONES A $ 1.000.- C/U

20-05-2006

SE SUSCRIBEN 20.000 ACCIONES POR ACCIONISTAS DIVERSOS

30-05-2006

SE CANCELAN 15.000 DE LAS ACCIONES SUSCRITAS DEBE

HABER

15-05-2006 ACCIONES*

100,000,000

CAPITAL Por constitución de sociedad con capital autorizado de 100.000 acc. a 1.000 c/u 20-05-2006 ACCIONISTAS* ACCIONES Por la suscripción de 20.000 acciones 30-05-2006 CAJA ACCIONISTAS Por la cancelación de 15.000 acc. Suscritas

100,000,000

20,000,000 20,000,000

15,000,000 15,000,000

* CUENTA ACCIONES" Y "ACCIONISTAS" SE PRESENTAN EN EL ACTIVO EN EL BALANCE DE 8 COLUMNAS Y REBAJANDO LA CUENTA CAPITAL EN EL BALANCE GENERAL

A.2 POR LA DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES EN LA SOCIEDAD ANÓNIMA 02-10-2006

SE OTORGA UN DIVIDENDO DE $ 120 POR CADA ACCIÓN CANCELADA DEBE

HABER

02-10-2006 DIVIDENDOS*

1,800,000

BANCO CITIBANK Por la cancelación de $ 120 a cada una de las 15.000 acc. Pagadas

1,800,000

* CUENTA "DIVIDENDOS" SE PRESENTA EN EL ACTIVO EN EL BALANCE DE 8 COLUMNAS Y REBAJANDO EL PATRIMONIO EN EL BALANCE GENERAL

3.- TRATAMIENTO Y CONTABILIZACIONES ESPECIALES 28

3.1.3.2.3.3.3.4.3.5.3.6.-

EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ( IVA ) TRATAMIENTO DE LAS EXISTENCIA TRATAMIENTO DE LOS INTERESES Y DESCUENTOS TRATAMIENTO Y CONTABILIZACIÓN DEL ACTIVO FIJO MEJORAS,MANTENCIÓN Y REPARACIÓN TRATAMIENTO DE LOS INTANGIBLES

3.1.- EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ( IVA) ■ ESTA CONTENIDO EN EL D.L. 825 DEL AÑO 1974,-

■ AFECTA, PRINCIPALMENTE, A TODA "VENTA" QUE EFECTUÉ UN VENDEDOR HABITUAL DE BIENES CORPORALES MUEBLES, Y A LA " PRESTACIÓN DE UN SERVICIO " POR LOS CUALES SE RECIBA UN INTERÉS, PRIMA O COMISIÓN, Y SIEMPRE QUE PROVENGAN DEL EJERCICIO DE LAS ACTIVIDADES COMPRENDIDAS EN LOS Nos. 3 y 4 DEL ARTICULO 20 DE LA LEY SOBRE EL IMPUESTO A LA RENTA ( D.L. 824 ). SE COMPRENDE EN ELLOS, ENTRE OTROS, LA INDUSTRIA, EL COMERCIO, MINERÍA, EXTRACCIÓN RIQUEZAS DEL MAR, COMPAÑÍAS AÉREAS, SEGUROS, BANCOS, CORREDORES, AGENTES DE ADUANA, CLÍNICAS, HOSPITALES, LABORATORIOS, ETC. ■ TASA DE IMPUESTO ES DEL 19% SOBRE EL VALOR NETO DE LA VENTA O SERVICIO. VALOR NETO MERCADERÍA IVA 19% TOTAL VENTA

$

1,400,000 266,000 1,666,000

$ $

■ PARA LOS VENDEDORES HABITUALES DE BIENES CORPORALES MUEBLES Y LOS PRESTADORES DE SERVICIOS MENCIONADOS EN EL PUNTO ANTERIOR, EL IVA RECARGADO EN LAS FACTURAS DE COMPRA SE REBAJA DEL IVA RECARGADO EN SUS PROPIAS FACTURAS DE VENTA, EN FORMA MENSUAL. LA DIFERENCIA RECIBE EL SIGUIENTE TRATAMIENTO: SI IVA VENTAS

> QUE IVA DE COMPRAS:

LA DIFERENCIA SE CANCELA EN LAS ARCAS FISCALES A MAS TARDAR EL DIA 12 DEL MES SIGUIENTE. SI IVA COMPRAS

> QUE IVA DE VENTAS:

LA DIFERENCIA SE TRANSFORMA EN UNIDADES TRIBUTARIAS MENSUALES (UTM) SE ACUMULA PARA EL MES SIGUIENTE Y SE REBAJARA DEL IVA DE LAS VENTAS DE DICHO MES CONJUNTAMENTE CON EL IVA POR LAS COMPRAS EFECTUADAS EN EL MES EJEMPLO: IVA DE LAS VENTAS DEL MES IVA DE LAS COMPRAS DEL MES DIFERENCIA A PAGAR DIA 12 MES SIGUIENTE

$ $

350,000 (230,000) 120,000

IVA DE LAS VENTAS DEL MES $ IVA DE LAS COMPRAS DEL MES $ IVA DISPONIBLE PARA REBAJAR MES SGTE. $ IVA DISPONIBLE EN UTM A $30.187,( OCT/04)

230000 (350,000) (120,000) UTM 3,98

$

■ EL IVA RECARGADO Y DETALLADO EN LAS FACTURAS DE COMPRA SE LLAMA:

IVA CRÉDITO FISCAL ■ USANDO EL EJERCICIO ANTERIOR EN QUE SE ESTABLECE QUE: 10/30/2003

SE COMPRAN 4.000 KGS. DE CHATARRA A $ 500,- C/KG. CANCELADO CON CHEQUE

HAY QUE AGREGAR LA FRASE " VALOR NETO" 29

NETO: IVA 19% TOTAL

4.000 x $ 500

2,000,000 380,000 2,380,000

(IVA CRÉDITO FISCAL)

DE ESTA FORMA VENDRÁ DETALLADA, LA COMPRA DE LA MERCADERÍA, EN LA FACTURA QUE TENDRÁ QUE ENTREGARNOS EL VENDEDOR DE ELLA. CONTABILIZACIÓN: DEBE 10/30/2003 MERCADERÍAS IVA CRÉDITO FISCAL BANCO SANTANDER Por la compra de 4.000 kgs. De Chatarra a $ 500.- mas iva cada kilo.

2,000,000 380,000

CUENTA DE ACTIVO

■ EL IVA RECARGADO Y DETALLADO EN LAS FACTURAS DE VENTAS SE LLAMA:

IVA DEBITO FISCAL ■ USANDO EL EJERCICIO ANTERIOR EN QUE SE ESTABLECE QUE: 10/30/2003 SE VENDEN 2.000 KGS. DE CHATARRA A $ 800.- C/KG. PAGADERO 50% EN EFECTIVO Y 50% CON CHEQUE A 60 DÍAS HAY QUE AGREGAR LA FRASE " VALOR NETO" NETO IVA 19% TOTAL

1,600,000 304,000 1,904,000

2.000,- Kg. DE CHATARRA A 800.- C/Kg.

DEBE

(IVA DEBITO FISCAL)

HABER

10/30/2003 CAJA CHEQUES POR COBRAR VENTAS

952,000 952,000 1,600,000 304,000

IVA DEBITO FISCAL

CUENTA DE PASIVO

Venta de 2000 Kg.de Chatarra a $ 800.- neto

cada kg. D

IVA CRÉDITO FISCAL H

D

IVA DEBITO FISCAL

380,000

H

304,000

IVA CRÉDITO FISCAL IVA DEBITO FISCAL SALDO A FAVOR EMPRESA

380,000 304,000 76,000

VALOR UTM NOV'03 $ 28.780.REMANENTE CRÉDITO FISCAL

UTM 2,64

EN EJERCICIO: VENTA DEL MES DE DICIEMBRE (NO HAY VENTAS NI COMPRAS EN NOVIEMBRE): NO HAY COMPRAS EN DICIEMBRE 12/15/2003 PAGADEROS:

NETO IVA 19%

SE VENDEN 1.500 KGS. DE CHATARRA A $ 700.- C/KG. AL SR.GERMAN CASTRO F. 1/3 AL CONTADO 1/3 CON LETRA A 30 DÍAS 1/3 CON LETRA A 60 DÍAS 1500 Kg. A $ 700.- c/Kg.

1,050,000 199,500 1,249,500

(IVA DEBITO FISCAL)

30

DEBE

HABER

12/15/2003 CAJA DOCUMENTOS POR COBRAR VENTAS

416,500 833,000 1,050,000 199,500

IVA DEBITO FISCAL Venta de 1500 Kg. Chatarra a $ 700.- neto

cada Kilo

D

IVA CRÉDITO FISCAL H

OCT'03

D

IVA DEBITO FISCAL

380,000

H

304,000 OCT'03 199,500 DIC'03 503,500

SE TIENE QUE DECLARAR Y PAGAR EL 12/01/2004: VALOR UTM DE ENERO 2004 : $ 29.650.-

IVA DEBITO FISCAL DIC'03 REMANENTE CRÉDITO FISCAL OCT'03: UTM 2,64 x $ 29.650.-A PAGAR EL 12/01/2004

199,500 (78,276) 121,224

REAJUSTE CRÉDITO FISCAL IVA MES DE OCTUBRE 2003: REMANENTE A VALOR DE OCTUBRE'03 REMANENTE A VALOR DE ENERO 2004 REAJUSTE REMANENTE CRÉDITO FISCAL

76,000 78,276 2,276 DEBE

HABER

1/12/2004 2,276

IVA CRÉDITO FISCAL

2,276

REAJUSTE CRED.FISCAL IVA

CUENTA DE GANANCIA

Reajuste Crédito fiscal Iva mes de Octubre de 2003

1/12/2004 IVA CRÉDITO FISCAL BANCO

121,224 121,224

Cancelac. IVA mes de Diciembre 2003

D

OCT'03 ENE'04 ENE'04

NOTA:

IVA CRÉDITO FISCAL H

380,000 2,276 121,224 503,500

D

IVA DEBITO FISCAL

H

304,000 199,500 503,500

LAS VENTAS EFECTUADAS CON BOLETAS DE COMPRAVENTA TAMBIÉN ESTÁN AFECTAS A EL IVA CON EL 19% DE TASA, Y EL VENDEDOR DEBE AGREGAR ESTE IVA AL MONTO DE IMPUESTO CORRESPONDIENTE A LAS VENTAS CON FACTURA. SIN EMBARGO, LAS COMPRAS QUE SE EFECTÚEN CON BOLETAS DE COMPRAVENTA NO DAN DERECHO A REBAJAR EL IVA INCLUIDO EN ELLAS, DEL IVA DE LAS VENTAS REALIZADAS EN EL PERIODO.

DEVOLUCIÓN DE VENTAS 18-12-2003 SUPONGAMOS QUE DE LOS 1.500 KGS. DE CHATARRA VENDIDOS EN DICIEMBRE, NOS DEVUELVEN 200 KGS. POR NO CORRESPONDER A LAS ESPECIFICACIONES DE COMPRA.

NOTA DE CRÉDITO N° 148 31

200 KGS. A $ 700.- C/U IVA 19% TOTAL

140,000 26,600 166,600

DEBE

HABER

18-12/2003 140,000 26,600

VENTAS

IVA DEBITO FISCAL CAJA

166,600

Por la devolución de 200 kgs. Chatarra según Nota de Crédito N° 148

GUÍA DE EJERCICIO DEL CICLO CONTABLE EN ANEXO " O "

3.2.- TRATAMIENTO DE LAS EXISTENCIAS ■ LAS EXISTENCIAS SE REFIERE A LAS MERCADERÍAS, QUE SON PRODUCTOS MANUFACTURADOS QUE LA EMPRESA ADQUIERE PARA UNA POSTERIOR REVENTA, EN EL CASO DE EMPRESAS COMERCIALIZADORAS. ■ ES DECIR, SU ORIGEN ES LA TRANSFORMACIÓN FINANCIERA DE INVERSIÓN COMPRAS Y TERMINA EN UNA TRANSFORMACIÓN COMERCIAL VENTAS

DINERO

MERCADERÍAS

CLIENTE

T.F. COMPRA

T.C. VENTA

■ NORMALMENTE LAS OPERACIONES DE COMPRA Y VENTA NO SON SIMULTANEAS ■ EXISTE UN PERIODO EN QUE LAS MERCADERÍAS COMPRADAS "ENTRAN A BODEGA" A SU VALOR DE COSTO ( VALOR DE ADQUISICIÓN), Y LUEGO SON VENDIDAS DEBIENDO SALIR DE LA BODEGA A SU VALOR DE COSTO, LO QUE SE LLAMA " COSTO DE VENTA ".

ENTRADA

PROVEEDOR

SALIDA

PERMANENCIA EN BODEGA COMPRA

CLIENTES VENTA

A PRECIO DE COMPRA

A PRECIO DE COMPRA

■ SIN EMBARGO, LAS MERCADERÍAS QUE SALEN DE BODEGA PARA SU VENTA, SON VENDIDAS A UN PRECIO DIFERENTE AL DE COSTO, Y LA DIFERENCIA CONSTITUYE EL RESULTADO (UTILIDAD O PERDIDA ) DE LA TRANSACCIÓN. ■ TOMANDO EL EJERCICIO DESARROLLADO ANTERIORMENTE, TENEMOS LA SIGUIENTE VENTA DE CHATARRA: VENTA: 2.000 KGS. A $ 800.- C/KG. CANCELACIÓN : 50% EN EFECTIVO Y 50% CON CHEQUE A 60 DÍAS PRECIO COMPRA: $ 500.- C/KG. ANÁLISIS DEL RESULTADO DE LA VENTA: VENTA ( 2.000 Kg. x $800.-) COSTO VENTA ( 2.000 Kg x $ 500.-) UTILIDAD EN LA VENTA

1,600,000 (1,000,000) 600,000 32

FORMA DE CONTABILIZACIÓN :

DEBE

HABER

10/30/2003 CAJA DOCUMENTOS POR COBRAR VENTAS VENTA DE 2000Kg. CHATARRA A $ 800.- C/Kg 10/30/2003 COSTO DE VENTA MERCADERÍAS POR EL COSTO DE 2.000 Kgs. DE CHATARRA VENDIDA

800,000 800,000 1,600,000

1,000,000

CUENTA DE GANANCIA

CUENTA DE PERDIDA 1,000,000

TRATAMIENTO DE LAS EXISTENCIAS EN APUNTES ICOFI

VALORIZACIÓN DE EXISTENCIA ( INVENTARIO PERMANENTE ó PERMANENCIA DE INVENTARIO): ■ LOS INVENTARIOS DE EXISTENCIAS SE REFIEREN A CANTIDADES DE PRODUCTOS ALMACENADOS EN BODEGA. ■ PARA DETERMINAR EL COSTO DE LAS MERCADERÍAS VENDIDAS SE REQUIERE PREVIAMENTE QUE EL INVENTARIO DE EXISTENCIAS SEA VALORIZADO.

■ EL PROCESO DE VALORIZACIÓN REQUIERE ASOCIAR EL PRECIO DE COMPRA CON LOS ARTÍCULOS EN EXISTENCIA, LO QUE PRESENTA DIFICULTADES CUANDO EXISTEN VARIACIONES EN LOS PRECIOS DE COMPRA. ■ PARA SOLUCIONAR ESTO, EXISTEN DIVERSOS SISTEMAS DE VALORIZACIÓN DE LAS EXISTENCIAS, QUE SE BASAN EN EL SUPUESTO DE UN DETERMINADO ORDEN DE SALIDA DE LAS MERCADERÍAS DE LA BODEGA. ■ COMO ESTOS PROCEDIMIENTOS SIRVEN PARA DETERMINAR EL COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS, TAMBIÉN AFECTAN EL RESULTADO EN LA VENTA DE LAS MERCADERÍAS. ■ DE ACUERDO A ESTO, MIENTRAS MAS ALTO SEA EL PRECIO DE COSTO QUE SE ASIGNE A LAS SALIDAS DE BODEGA DE LAS MERCADERÍAS, MAS ALTO SERÁ EL COSTO DE VENTA Y POR TANTO MENOR EL MARGEN DE UTILIDAD, Y VICEVERSA. ■ COMO LÓGICA CONSECUENCIA, CUANTO MAYOR SEA EL COSTO ASIGNADO A LOS PRODUCTOS VENDIDOS, MENOR SERÁ LA CUANTÍA DEL MONTO DE LAS EXISTENCIAS NO VENDIDAS REFLEJADAS EN EL ACTIVO, A TRAVÉS DE LAS CUENTAS MERCADERÍAS O MATERIAS PRIMAS, Y VICEVERSA. ■ RESPETANDO EL PRINCIPIO DE UNIFORMIDAD, CUALQUIER SISTEMA DE VALORIZACIÓN QUE SE APLIQUE, DEBERÁ MANTENERSE EN LOS PERIODOS SIGUIENTES, A FIN DE PODER COMPARAR LAS CIFRAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UN EJERCICIO A OTRO, DE LO CONTRARIO DEBERÁ DEJARSE CONSTANCIA DE ESTE EFECTO Y SU CUANTÍA EN NOTAS EXPLICATIVAS DEL BALANCE GENERAL ■ LOS MÉTODOS CONTABLES MAS USUALES PARA VALORIZAR LAS SALIDAS DE EXISTENCIAS (COSTO DE LOS ARTÍCULOS VENDIDOS) SON LOS SIGUIENTES, Y QUE SE CONOCEN CON EL NOMBRE DE " PERMANENCIA DE INVENTARIO" ó " INVENTARIO PERPETUO: A) SISTEMA FIFO (FIRST IN - FIRST OUT) o " PEPS" ( PRIMERO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR) B) SISTEMA LIFO (LAST IN - FIRST OUT) o " UEPS" (ULTIMO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR) C) SISTEMA DE PROMEDIO PONDERADO 33

EJERCICIO: MOVIMIENTO DE BODEGA DEL PRODUCTO " A" INVENTARIO INICIAL AL 01/01/2004: ADQUIRIDAS EL 18/11/2003 ADQUIRIDAS EL 03/12/2003

1.000 unid.a 800 unid.a

$ 500,- c/u $ 400,- c/u

700 unid.a 600 unid.a 800 unid.a

$ 1.000,- c/u $ 600,- c/u $ 1.100,- c/u

MOVIMIENTOS AÑO 2004: VENTA DEL 15/01/2004 COMPRA DEL 20/01/2004 VENTA DEL 25/01/2004 CUADROS DE DESARROLLO EN ANEXO " C"

3.3.- TRATAMIENTO DE LOS INTERESES Y DESCUENTOS: EN APUNTES ICOFI PAG. 30 A 32

INTERESES POR CANCELAR: SE ENTIENDE POR "INTERÉS" : a) EL RECARGO QUE SE APLICA A UNA FACTURA, LETRA, PAGARE U OTRO, CUANDO ESTA NO ES PAGADA EN EL PLAZO ACORDADO. b) EL COSTO DE UN CRÉDITO BANCARIO U OTRA INSTITUCIÓN FINANCIERA O CREDITICIA.

ESTOS INTERESES CORRESPONDEN A UN "GASTO FINANCIERO", Y DEBEN SER RESPALDADOS POR UNA FACTURA O NOTA DE DEBITO. LOS INTERESES QUE SE GENERAN EN UNA OPERACIÓN AFECTA A IVA, TAMBIÉN QUEDAN AFECTOS A IVA, DE LO CONTRARIO ESTÁN EXENTOS.

EJEMPLO: SE CANCELA CON RETRASO UNA FACTURA DE UN PROVEEDOR POR $1.500.000.-, COBRÁNDONOS UN INTERÉS DEL 2%

DEBE xx/xx/xxxx PROVEEDORES INTERESES FINANCIEROS IVA CRÉDITO FISCAL BANCO Cancel.fact. Proveedor e intereses por atraso.

HABER

1,500,000 30,000 5,700

CTA.DE PERDIDA (GASTO)

1,535,700

INTERESES PERCIBIDOS: ES LA SITUACIÓN INVERSA A LA ANTERIOR. CORRESPONDE A INTERESES COBRADOS A UN CLIENTE POR ATRASO EN EL PAGO DE UNA FACTURA. ESTOS INTERESES CONSTITUYEN UN INGRESO ( GANANCIA) FINANCIERO PARA LA EMPRESA. TRANSFORMANDO DEL EJEMPLO ANTERIOR: SE RECIBE PAGO CON ATRASO DE FACTURA DE CLIENTE POR $ 1.500.000.-, COBRAND0LE INTERESES POR ATRASO DEL 2%.

34

DEBE

HABER

xx/xx/xxxx CAJA

1,535,700

CLIENTE INTERESES GANADOS IVA DÉBITO FISCAL Cancel.factura cliente con interés del 2% por atraso

1,500,000 30,000 5,700

CTA.DE GANANCIA

TRATAMIENTO DE LOS DESCUENTOS: LOS DESCUENTOS SON SUMAS QUE SE REBAJAN DEL MONTO DE UNA VENTA Y QUE PUEDEN ESTAR ORIGINADOS POR: DESCUENTOS COMERCIALES, Y DESCUENTOS FINANCIEROS DESCUENTOS COMERCIALES SON LOS EFECTUADOS AL MOMENTO DE LA VENTA DE LA MERCADERÍA CON MOTIVO DE : → VOLUMEN DE VENTA → PROMOCIONES ESPECIALES → CAPTAR NUEVOS CLIENTES, ETC

POR TRATARSE DE UN DESCUENTO OTORGADO AL MOMENTO DE LA VENTA, SE DETALLA EN LA MISMA FACTURA:

F A C T U R A

Nº

300 u. PRODUCTO "A" $ 1.800.-c/u MENOS: 5% DESCUENTO POR VOLUMEN IVA 19% TOTAL

$

540,000

$

(27,000) 513,000 97,470 610,470

1840

CONTABILIZACIÓN POR PARTE DEL VENDEDOR: a) SE REBAJA DIRECTAMENTE DEL VALOR DE LA VENTA: DEBE xx/xx/xxxx CAJA ( CLIENTES) VENTAS IVA DEBITO FISCAL Venta de 300u. Prod. "A" con 5% de descuento por volumen Fact.Nº 1840

HABER

610,470 513,000 97,470

b) PARA EFECTOS DE MEJOR INFORMACIÓN SE RECONOCE CONTABLEMENTE EL DESCUENTO: 35

DEBE xx/xx/xxxx CAJA ( CLIENTES) DESCUENTO DE VENTAS VENTAS IVA DEBITO FISCAL Venta de 300u. Prod. "A" con 5% de descuento por volumen Fact.Nº 1840

HABER

610,470 27,000

CTA.DE GASTO (PERDIDA)

540,000 97,470

CONTABILIZACIÓN POR PARTE DEL COMPRADOR: a) CONSIDERA EL DESCUENTO COMO MENOR COSTO DE LA MERCADERÍA: DEBE xx/xx/xxxx MERCADERÍAS IVA CRÉDITO FISCAL BANCO (PROVEEDORES) Compra de 300u. Prod. "A" con 5% de descuento por volumen Fact. Nº1840

HABER

513,000 97,470 610,470

b) SE CONSIDERA EL DESCUENTO COMO UNA GANANCIA: DEBE xx/xx/xxxx MERCADERÍAS IVA CRÉDITO FISCAL DESCUENTOS OBTENIDOS BANCO (PROVEEDORES) Compra de 300u. Prod. "A" con 5% de descuento por volumen Fact. Nº 1840

HABER

540,000 97,470 27,000 610,470

CTA.DE GANANCIA (INGRESO)

DESCUENTOS FINANCIEROS: SON AQUELLOS QUE SE OTORGAN POR "PRONTO PAGO" DE UNA FACTURA, ES DECIR, ANTES DE SU FECHA DE VENCIMIENTO. » ESTE DESCUENTO AL MATERIALIZARSE EN LA FECHA DEL PAGO DE LA FACTURA, NO PUEDE IR INCLUIDO EN ELLA. » POR TANTO EL DESCUENTO DEBE RESPALDARSE CON LA EMISIÓN DE UNA "NOTA DE CRÉDITO" POR PARTE DEL VENDEDOR. DEL EJEMPLO ANTERIOR F A C T U R A

300 u. PRODUCTO "A"

$ 1.800.-c/u IVA 19% TOTAL

Nº

$ $

1840

540,000 102,600 642,600

» EL VENCIMIENTO DE LA FACTURA ES A 60 DÍAS. » SE OTORGA UN DESCUENTO DEL 2% POR PAGO A LOS 30 DÍAS. EL VENDEDOR DEBE EMITIR LA SIGUIENTE NOTA DE CRÉDITO POR EL DESCUENTO:

NOTA DE CRÉDITO

DESCUENTO DE 2% POR PRONTO PAGO DE FACT. Nº 1840 IVA 19% TOTAL

Nº

$ $

285

10,800 2,052 12,852 36

CONTABILIZACIÓN POR PARTE DEL VENDEDOR: DEBE

HABER

xx/xx/xxxx CLIENTES

642,600

VENTAS IVA DEBITO FISCAL Por venta de 300u.art."A" Fact.Nº1840 xx/xx/xxxx DESCUENTOS OTORGADOS IVA DEBITO FISCAL CLIENTES N.deCredito Nº 285 Descuento del 2% por pronto pago de Fact.Nº 1840 xx/xx/xxxx CAJA CLIENTES Cancel.fact Nº 1840 menos Nota de Crédito Nº 285

CLIENTES 642,600 642,600

12,852 629,748 642,600

540,000 102,600

10,800 2,052

CTA.DE GASTO (PERDIDA)

12,852

629,748 629,748

IVA DEBITO FISCAL 2,052 102,600 S/ 100.548

CONTABILIZACIÓN POR PARTE DEL COMPRADOR: DEBE xx/xx/xxxx MERCADERÍAS IVA CRÉDITO FISCAL PROVEEDORES Por COMPRA de 300u.art."A" Fact.Nº1840 xx/xx/xxxx PROVEEDORES DESCUENTOS OBTENIDOS IVA CRÉDITO FISCAL N.deCredito Nº 285 Descuento del 2% por pronto pago de Fact.Nº 1840 xx/xx/xxxx PROVEEDORES BANCO Cancel.fact Nº 1840 menos Nota de Crédito Nº 285

PROVEEDORES 12,852 642,600 629,748 642,600 642,600

HABER

540,000 102,600 642,600

12,852 10,800 2,052

CTA.DE GANANCIA

629,748 629,748

IVA CRÉDITO FISCAL 102,600 2,052 S/ 100.548

3.4.- TRATAMIENTO Y CONTABILIZACIÓN DEL ACTIVO FIJO 37

■ BIENES TANGIBLES DE DURACIÓN RELATIVAMENTE LARGA. ■ SE ADQUIEREN CON LA FINALIDAD DE HACER USO DE ELLOS Y SOLO OCASIONALMENTE SE DISPONEN A LA VENTA. EJEMPLOS:

BIENES RAÍCES

EDIFICIOS PLANTA INDUSTRIAL TERRENOS

MAQUINARIAS

DE PRODUCCIÓN

VEHÍCULOS

CAMIONETAS CAMIONES AUTOS

MUEBLES DE OFICINA

ESCRITORIOS SILLAS KARDEX. ETC

MAQUINARIAS DE OFICI.

MAQ.DE ESCRIBIR MAQ.DE SUMAR COMPUTADORES, ETC.

ETC. VALORIZACIÓN: ► LOS ACTIVOS FIJOS DEBEN SER VALORIZADOS A SU VALOR HISTÓRICO, ES DECIR, A SU VALOR DE COMPRA. ► EL VALOR HISTÓRICO ESTA COMPUESTO POR: a).- PRECIO DE COMPRA

: VALOR PAGADO EN LA ADQUISICIÓN DEL BIEN

+ b).- COSTOS ASOCIADOS

COMPRENDE:

: DESEMBOLSOS NECESARIOS PARA DEJAR EL BIEN EN CONDICIONES DE SER UTILIZADO POR LA EMPRESA TRANSPORTE, CARGA Y DESCARGA INSTALACIÓN Y MONTAJE HONORARIOS TÉCNICOS CAPACITACIÓN SEGUROS ( HASTA SU FUNCIONAMIENTO)

■ UNA VEZ QUE EL BIEN EMPIEZA A FUNCIONAR, ES DECIR ES CAPAZ DE GENERAR INGRESOS, SE TERMINA LA ETAPA DE COSTOS ASOCIADOS, Y TODO OTRO DESEMBOLSO PASA A SER GASTO. EJEMPLO:

SE ADQUIERE UNA MAQUINA ENVASADORA DE LÍQUIDOS: VALOR DE COMPRA FLETE INSTALACIÓN ASESORIA TÉCNICA EN TERRENO VALOR DE LA MAQUINARIA

15,000,000 800,000 1,500,000 2,000,000 19,300,000 DEBE

HABER

xx/xx/xxxx MAQUINARIAS

15,000,000 BANCO

15,000,000

Adquisición de Máquina envasadora

xx/xx/xxxx MAQUINARIAS BANCO Cancelac. Flete máquina envasadora xx/xx/xxxx MAQUINARIAS BANCO Cancel.sr. Rubilar por instalación máqui na envasadora

800,000 800,000

1,500,000 1,500,000

38

DEBE

HABER

xx/xx/xxxx MAQUINARIAS

2,000,000

BANCO Cancelac. Asesoría Técnica en la instalacion y funcionamiento de Máquina Envasadora

2,000,000

19,300,000

19,300,000

SI POSTERIORMENTE A SU FUNCIONAMIENTO, SE REALIZA OTRA ASESORIA DE CAPACITACIÓN POR $ 1.000.000.DEBE xx/xx/xxxx GASTOS DE CAPACITACIÓN BANCO

HABER

1,000,000 1,000,000

Cancel.gtos.de Capacitación al personal

DEPRECIACIONES ■ CUANDO SE ADQUIERE UN ACTIVO FIJO, SE ESTA ADQUIRIENDO SU POTENCIAL DE SERVICIO, ES DECIR, SU CAPACIDAD OPERATIVA. ■ A MEDIDA QUE SE USA EL BIEN, SE VA CONSUMIENDO ESTA CAPACIDAD OPERATIVA, Y SU COSTO SE VA TRANSFORMANDO EN GASTO. ■ ESTE PROCESO GRADUAL DE CONVERSIÓN DEL ACTIVO FIJO EN GASTO SE LLAMA:

" DEPRECIACIÓN" ACTIVO FIJO COSTO POTENCIAL DE SERVICIO DE UN BIEN

DEPRECIACIÓN

G A S T O COSTO CONSUMIDO DEL POTENCIAL DE SERVICIO

■ DE ACUERDO CON ESTO:

DEPRECIACIÓN ES LA PARTE DEL ACTIVO FIJO QUE SE HA TRANSFORMADO EN GASTO PRODUCTO DEL CONSUMO DE UNA PARTE DE SU POTENCIAL DE SERVICIO. ■ TODO ACTIVO FIJO ES SUJETO DE DEPRECIACIÓN, EXCEPTO LOS TERRENOS Y LAS OBRAS DE ARTE QUE CON EL TIEMPO AUMENTAN SU VALOR ■ EL ACTIVO FIJO DEBE TENER UNA " VIDA ÚTIL " LIMITADA Y DEBE SER USADO EN MAS DE UN PERIODO CONTABLE ( MAS DE UN AÑO). ■ PARA DETERMINAR EL VALOR DE LA DEPRECIACIÓN, DEBEN CONSIDERARSE LOS SIGUIENTES FACTORES: a) COSTO DEL BIEN: ES EL COSTO HISTÓRICO, QUE INCLUYE EL VALOR DE ADQUISICIÓN MAS LOS COSTOS ASOCIADOS, HASTA DEJAR EL BIEN EN FUNCIONAMIENTO. ESTE COSTO HISTÓRICO ES EL QUE SE DISTRIBUYE A GASTO DURANTE TODA SU VIDA ÚTIL A TRAVÉS DE LA DEPRECIACIÓN.

b) VALOR RESIDUAL o DE DESECHO: ES EL VALOR QUE SE ESPERA OBTENER DEL BIEN AL TERMINO DE SU VIDA ÚTIL, COMO POR EJEMPLO EL VALOR DE VENTA COMO FIERO VIEJO c) COSTO DEPRECIABLE DEL BIEN: ES EL VALOR DE ADQUISICIÓN MENOS EL VALOR RESIDUAL. ESTE ES EL VALOR QUE VA A SER DEPRECIADO, ES DECIR, DISTRIBUIDO PERIÓDICAMENTE A GASTO. 39

d) VIDA ÚTIL ESTIMADA: ES LA ESTIMACIÓN DE LA DURACIÓN DE TIEMPO QUE SE ESPERA QUE EL BIEN PRESTE SERVICIOS A LA EMPRESA. LA VIDA ÚTIL PUEDE EXPRESARSE EN: d.1) TIEMPO DE USO DEL BIEN: MANIFESTADO POR EL NUMERO DE MESES O AÑOS EN QUE DEBER SER DISTRIBUIDO EL COSTO DEL ACTIVO O POTENCIAL DE SERVICIO DEL BIEN. d.2) RENDIMIENTO: QUE PUEDE SER EN UNIDADES A PRODUCIR EN EL CASO DE UNA MAQUINA, KILÓMETROS A RECORRER EN EL CASO DE UN VEHÍCULO. e) DEPRECIACIÓN ACUMULADA: REPRESENTA LA SUMATORIA DE LOS MONTOS DE DEPRECIACIÓN QUE HAN SIDO CARGADOS A GASTO, O SEA, REPRESENTA EL COSTO CONSUMIDO DEL POTENCIAL DE SERVICIO DEL BIEN.

CALCULO Y CONTABILIZACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN ■ EL CALCULO VARÍA SEGÚN EL TIPO DE DEPRECIACIÓN A APLICAR: DEPRECIACIÓN LINEAL: EN FUNCIÓN DE LOS AÑOS DE USO DEPRECIACIÓN POR RENDIMIENTO: EN FUNCIÓN DE UNIDADES DE PRODUCCIÓN DEPRECIACIÓN ACELERADA : EN FUNCIÓN DE REDUCIR A UN TERCIO SU VIDA ÚTIL.

DEPRECIACIÓN LINEAL: ■ CONSIDERA QUE EL BIEN VA A PRESTAR UN SERVICIOS UNIFORME DURANTE TODA SU VIDA ÚTIL. ■ LA DEPRECIACIÓN SE CALCULA EN FUNCIÓN DE LOS AÑOS DE VIDA ÚTIL. ■ EL CARGO A GASTO VA A SER SIEMPRE UNIFORME, EN PROPORCIONES IGUALES DEL COSTO DEL BIEN, DISTRIBUIDO EN EL NUMERO DE AÑOS DE VIDA ÚTIL ESTIMADA.

FORMULA DE CÁLCULO:

DEPRECIACIÓN

LINEAL ANUAL

=

_ VALOR _ DEPRECIACIÓN COSTO DEL BIEN RESIDUAL ACUMULADA SALDO DE MESES DE VIDA ÚTIL

X

MESES UTILIZADO EN EL AÑO

VER LISTADO VIDA ÚTIL EN " ANEXO D "

EJEMPLO: ACTIVO : PRENSA HIDRÁULICA FECHA ADQUISICIÓN: 17/05/2003 VALOR ADQUISICIÓN : $ 600.000.VIDA ÚTIL : 10 AÑOS ESTIMAC.VALOR RESIDUAL: 10% VALOR ADQUISIC.

CALCULO DEPRECIACIÓN: 1er. AÑO =

600.000 - 60.000 120 MESES

-

0

2º. AÑO =

600.000 - 60.000 113 MESES

- 31500

x 7 MESES

= $ 31.500

x 12 MESES

= $ 54.000

40

3er. AÑO =

600.000 - 60.000 101 MESES

- 85500

4º. AÑO =

600.000 - 60.000 89 MESES

- 139500

10º. AÑO =

600.000 - 60.000 17 MESES

- 463500

11º. AÑO =

600.000 - 60.000 5 MESES

- 517500

x 12 MESES

= $ 54.000

x 12 MESES

= $ 54.000

x 12 MESES

= $ 54.000

x 5 MESES

= $ 22.500

. . .

TOTAL DEPRECIADO

540,000

CONTABILIZACIÓN POR EL 1er. AÑO: DEBE 12/31/2003 DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO DEPRECIAC.ACUMULADA MAQUINAR Por depreciación ejercicio prensa hidráulica

HABER

31,500 31,500

CTA. DE PERDIDA CTA. DE PASIVO BCE.8 COLUMNAS CTA.COMPLEMENT.DE ACTIVO EN BCE.CLASIFICADO.

POR EL 2º AÑO: DEBE 12/31/2004 DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO DEPRECIAC.ACUMULADA MAQUINAR Por depreciación ejercicio prensa hidráulica

HABER

54,000 54,000

E.T.C. PRESENTACIÓN EN EL BALANCE CTA. DEPRECIACIÓN ACUMULADA: ►

EN BALANCE 8 COLUMNAS

AL PASIVO

► EN BALANCE GENERAL CLASIFICADO:

COMPLEMENTARIA DE ACTIVO FIJO ( RESTANDO)

POR EL 1er. AÑO:

B A L A N C E

G E N E R A L

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003

A C T I V O

P A S I V O

ACTIVO CIRCULANTE CAJA BANCO ACTIVO FIJO MAQUINARIAS

PASIVO CIRCULANTE CRÉDITOS BANCARIOS

XXXXXX

600,000 41

DEPREC.ACUM.MAQUINA. ACTIVO FIJO NETO

(31,500) 568,500

OTROS ACTIVOS ACCIONES TOTAL ACTIVO

XXXXXXX

TOTAL PASIVO

XXXXXXXX

VENTA DE ACTIVO FIJO: EN LA VENTA DE ACTIVO FIJO, DEBE PRIMERAMENTE CONTABILIZARSE EL NETEO DE LA DEPRECIACIÓN ACUMULADA CON EL VALORCONTABLE DEL BIEN, A FIN DE OBTENER Y VALOR NETO DEL ACTIVO FIJO Y LUEGO CONTABILIZAR LA VENTA DETERMINANDO LA UTILIDAD O PERDIDA AL COMPARAR EL PRECIO DE VENTA CON EL VALOR NETO DEL BIEN EJEMPLO:

LA SITUACIÓN CONTABLE DEL VEHÍCULO DE UNA EMPRESA ES LA SIGUIENTE: VEHÍCULO 6,000,000

SE VENDE EL VEHÍCULO EN LA SUMA DE

DEPREC.ACUMULADA VEHÍCULO 2,000,000

$ 5.000.000.- AL CONTADO

DEBE xx/xx/xxxx DEPREC.ACUMUL.VEHICULO VEHÍCULO

HABER

2,000,000 2,000,000

Por el neteo de la cuenta vehículo

xx/xx/xxxx CAJA VEHÍCULO UTILIDAD EN VTA. VEHÍCULO Por la venta del vehículo.

5,000,000 4,000,000 1,000,000

OTROS MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN EN APUNTES ICOFI PAG. 41 A 47

3.5.- MEJORAS, MANTENCIÓN Y REPARACIÓN EN APUNTES ICOFI PAG. 48 A 50

PERMUTA DE ACTIVO FIJO ■ CUANDO UN BIEN ES ADQUIRIDO POR MEDIO DE PERMUTA (ENTREGANDO OTRO A CAMBIO), DEBE SER VALORIZADO AL VALOR DE MERCADO QUE TIENE EL BIEN ENTREGADO. ■ LA DIFERENCIA ENTRE EL VALOR DE MERCADO DEL BIEN ENTREGADO Y SU VALOR LIBRO ( DESCONTADA LA DEPRECIACIÓN) CORRESPONDE AL RESULTADO OBTENIDO EN LA OPERACIÓN, ES DECIR, UTILIDAD O PERDIDA EN LA PERMUTA EJEMPLO:

SE EFECTÚA LA SIGUIENTE PERMUTA: ► SE ENTREGA UNA IMPRESORA 42

► SE RECIBE A CAMBIO UNA MAQUINA DE ESCRIBIR ► VALOR CONTABLE DE LA IMPRESORA (NETO) ► VALOR DE MERCADO DE LA IMPRESORA

140,000 200,000

DEBE xx/xx/xxxx MAQUINAS DE OFICINA MAQUINAS DE OFICINA UTILIDAD EN PERMUTA Por la permuta de una impresora recibiendo a cambio una Maq.de escribir

HABER

200,000

MAQUINA DE ESCRIBIR

140,000 60,000

IMPRESORA

■ EN CONSECUENCIA, NO TIENE RELEVANCIA EL VALOR DEL BIEN QUE SE RECIBE.

3.6.- TRATAMIENTO DE INVERSIONES EN ACTIVOS INTANGIBLES ► LOS ACTIVOS INTANGIBLES SON BIENES REPRESENTATIVOS DE FRANQUICIAS, PRIVILEGIOS U OTROS SIMILARES Y QUE TIENEN UN POTENCIAL DE GENERAR GANANCIAS A LA EMPRESA DURANTE VARIOS PERIODOS FUTUROS. ► TAL COMO INDICA SU NOMBRE, LOS ACTIVOS INTANGIBLES NO TIENEN NATURALEZA FÍSICA, SON INCORPÓREOS.

SEGÚN SU ORIGEN SE CLASIFICAN EN: » BIENES ADQUIRIDOS O DE INVERSIÓN: SON ADQUIRIDOS A UN TERCERO EJEMPLO:

MARCA DE FABRICA PATENTE DE INVENCIÓN DERECHO DE LLAVES FRANQUICIAS

POR TANTO, TIENEN UN PRECIO DE COMPRA, MAS TODOS LOS COSTOS ASOCIADOS A LA ADQUISICIÓN. TALES COMO HONORARIOS, GASTOS LEGALES, ETC.

» BIENES AUTOGENERADOS O ESTIMADOS: CORRESPONDE A UNA ESTIMACIÓN QUE LA EMPRESA HACE DE UN VALOR REPRESENTATIVO DEL PRESTIGIO, CLIENTELA, FAMA, ETC., DE UN BIEN PRODUCIDO O DE LA EMPRESA MISMA. EN ESTE CASO NO HAY UN PAGO POR EL BIEN, POR TANTO NO HAY PRECIO DE COSTO, SINO QUE UNA ESTIMACIÓN EFECTUADA EN FUNCIÓN DE LA PROYECCIÓN DE INGRESOS FUTUROS O UN PROBABLE VALOR DE MERCADO. ANTIGUAMENTE SE PERMITÍA EL RECONOCIMIENTO DE ESTOS ACTIVOS ESTIMADOS, PERO A PARTIR DEL AÑO 1988 EN QUE SE PROMULGÓ EL "MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD": NO SE PERMITE LA CONTABILIZACIÓN DE ACTIVOS ESTIMADOS. EJEMPLOS SON: DERECHOS DE LLAVE ESTIMADO MARCA DE FABRICA ESTIMADO ( VALOR QUE EL PUBLICO DA A UN PRODUCTO) ► LOS ACTIVOS INTANGIBLES MAS HABITUALES SON: A) DERECHO DE LLAVES: SE PAGA AL MOMENTO DE LA ADQUISICIÓN DE UNA EMPRESA Y CORRESPONDE A UNA COMPENSACIÓN POR EL BUEN NOMBRE DEL NEGOCIO, POR LA CALIDAD DE SUS PRODUCTOS, BUENA ATENCIÓN A LOS CLIENTES, EFICIENCIA DE LA ORGANIZACIÓN Y DE LA GESTIÓN, LO QUE ASEGURA EL PRESTIGIO Y LA CLIENTELA FUTURA. EL DERECHO DE LLAVE PUEDE ESTAR CONSTITUIDO POR UN MONTO CLARAMENTE DETERMINADO AL MOMENTO DE LA COMPRA, O BIEN PUEDE QUEDAR 43

IMPLÍCITAMENTE ESTABLECIDO A TRAVÉS DEL MAYOR VALOR PAGADO POR LA COMPRA DE LA EMPRESA ( SEGÚN SU PATRIMONIO ) EJEMPLO: SE ADQUIERE UNA EMPRESA EN $ 150.000.000.- Y SU BALANCE A LA FECHA DE ADQUISICIÓN ES: TOTAL ACTIVOS 160,000,000 TOTAL DEL ACTIVO

160,000,000

TOTAL PASIVOS PATRIMONIO TOTAL DEL PASIVO

40,000,000 120,000,000 160,000,000

DERECHO DE LLAVES IMPLÍCITAMENTE ADQUIRIDO: VALOR DE COMPRA VALOR PATRIMONIO DERECHO DE LLAVES

150,000,000 120,000,000 30,000,000

CONTABILIZACIÓN: DEBE 31/12/XXXX ACTIVOS(CUENTA POR CADA TIPO ACTIVO) 160,000,000 DERECHO DE LLAVES 30,000,000 PASIVOS(CUENTA POR CADA PASIVO) BANCO Adquisición de Activos y Pasivos de la empresa "xx"

HABER

40,000,000 150,000,000

B) PATENTES DE INVENCIÓN: UNA VEZ REGISTRADAS, PERMITEN EL USO Y COMERCIALIZACIÓN EXCLUSIVO DE PROCEDIMIENTOS O FORMULAS, POR UN TIEMPO DETERMINADO. C) MARCAS COMERCIALES: ES EL VALOR QUE EL PUBLICO DA A UN PRODUCTO QUE SE IDENTIFICA CON UNA MARCA, LA QUE PREVIAMENTE DEBE SER INSCRITA EN EL REGISTRO DE MARCAS. PARA CONSIDERAR UNA " MARCA " COMO ACTIVO ELLA DEBE HABER SIDO ADQUIRIDA Y VALORIZADA AL PRECIO QUE SE PAGO POR ELLA. D) FRANQUICIAS SON SUMAS QUE SE PAGAN PARA AUTORIZAR EL USO DE UN PRODUCTO O DE UNA MARCA. UNA FRANQUICIA MUY CONOCIDA ES Mc DONALD, LA CUAL PERMITE LA ELABORACIÓN Y COMERCIALIZACIÓN DE HAMBURGUESAS, BAJO CONDICIONES ESPECIALES, EN CASI TODOS LOS PAÍSES DEL MUNDO.

AMORTIZACIÓN Y CASTIGOS: ► EN EL CASO DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES, NO SE PUEDE HABLAR DE DEPRECIACIÓN, POR CUANTO NO HAY UN CONSUMO DE SU POTENCIAL DE SERVICIO TÉCNICO DEL BIEN. ► PERO COMO MUCHOS DE ESTOS ACTIVOS INTANGIBLES, NO SON ETERNOS, DEBEN A SU VEZ IRSE CARGANDO ANUALMENTE A PERDIDA UNA PARTE PROPORCIONAL DE SU VALOR DE INVERSIÓN, DE ACUERDO CON SU VIDA ÚTIL. ESTE CARGO ANUAL SE DENOMINA, PARA EL CASO DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES "AMORTIZACIÓN". POR TANTO:

LOS ACTIVOS INTANGIBLES: SE AMORTIZAN , LOS ACTIVOS FIJOS SE DEPRECIAN

► LA AMORTIZACIÓN, GENERALMENTE, SE HACE LINEALMENTE, Y SU VIDA ÚTIL SE DETERMINA EN FUNCIÓN DE: 44

» EL PERIODO DE DURACIÓN DEL CONTRATO SUSCRITO POR UNA LICENCIA O FRANQUICIA. » EL PERIODO QUE PERMITA GOZAR DE EXCLUSIVIDAD POR EL REGISTRO DE UNA MARCA O PATENTE DE INVENCIÓN. » LA POSIBILIDAD DE OBSOLESCENCIA DEL PRODUCTO ELABORADO BAJO UNA MARCA O LICENCIA. EN TODO CASO, EN CHILE, EL PERIODO MÁXIMO EN QUE SE PUEDE AMORTIZAR UN ACTIVO INTANGIBLE ES DE 20 AÑOS SI EL PLAZO NO ESTA DEFINIDO CONTRACTUALMENTE, O DE HASTA 40 AÑOS SI EL PLAZO DEL CONTRATO SE EXTIENDE MAS ALLÁ DE LOS 20 AÑOS, O CUANDO SE TRATA DE LA EXPLOTACIÓN DE RECURSOS NATURALES. ► DEBIDO A LAS CARACTERÍSTICAS ESPECIALES DE ESTOS ACTIVOS, PUEDEN PERDER FÁCILMENTE SU VALOR AL DEJAR DE TENER CAPACIDAD DE GENERAR BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS, ESTO POR: » OBSOLESCENCIA DEL PRODUCTO » POR DISPOSICIONES LEGALES QUE PROHÍBAN SU USO ( EJEMP.INDIST.FARMACEUTICA) » POR NO SER DEMANDADOS POR EL PUBLICO ► EN ESTOS CASO SE DEBE PROCEDER AL " CASTIGO " DEL ACTIVO INTANGIBLE EN EL PERIODO EN QUE SE PRESENTA ESTA SITUACIÓN. EJEMPLO: SE ADQUIERE UNA MARCA COMERCIAL POR EL PERIODO DE 10 AÑOS EN UN VALOR DE $ 15.000.000.CONTABILIZACIÓN: DEBE xx/xx/xxx MARCA COMERCIAL BANCO Por adquisic. De Marca Comercial "XXXXX" por el plazo de 10 años.

HABER

15,000,000 15,000,000

AMORTIZACIÓN ANUAL: DEBE xx/xx/xxx AMORTIZAC. MARCA COMERCIAL MARCA COMERCIAL Por amortización. De Marca Comercial "XXXXX" por el primer año .

HABER

1,500,000

CTA.DE PERDIDA

1,500,000

DESPUÉS DE 6 AÑOS, UNA LEY PROHÍBE SU COMERCIALIZACIÓN: CASTIGO: ( AL 7º AÑO ) DEBE xx/xx/xxx CASTIGO MARCA COMERCIAL MARCA COMERCIAL Castigo de marca comercial "xxxxxx" por quedar prohibido por Ley su comercialización

HABER

6,000,000 6,000,000

4.- CONFECCIÓN Y ANÁLISIS DE ESTADOS CONTABLES 4.1.- CORRECCIÒN MONETARIA BÁSICA 45

ASPECTOS DE LA INFLACIÓN SOBRE LA INFORMACIÓN CONTABLE ► DENTRO DE LOS PRINCIPIOS CONTABLES SE ESTABLECE QUE: MONEDA = COMÚN DENOMINADOR ► LA MONEDA, CUALQUIERA, NO ES HOMOGÉNEA A TRAVÉS DEL TIEMPO, POR LA PERDIDA DE PODER ADQUISITIVO POR EFECTOS DE LA INFLACIÓN. ► POR TANTO, EL VALOR DE COSTO DE LOS BIENES QUEDA EXPRESADO EN UNA CIERTA CANTIDAD DE PESOS UTILIZADOS EN SU ADQUISICIÓN, PERO LOS CUALES NO TENDRÁN EL MISMO PODER ADQUISITIVO UN TIEMPO DESPUÉS. ► EN CONSECUENCIA, EN UN PAÍS CON ECONOMÍA INFLACIONARIA, CARACTERIZADA POR LA PERDIDA DE PODER ADQUISITIVO DEL DINERO, LA INFORMACIÓN PROPORCIONADA POR LOS ESTADOS FINANCIEROS PIERDE VALIDEZ, NO ES APTA PARA LA TOMA DE DECISIONES, Y PEOR AUN, PUEDE INDUCIR A ERRORES O A ADOPTAR DECISIONES EQUIVOCADAS. INFLACIÓN:

FENÓMENO ECONÓMICO QUE CONSISTE EN LA VARIACIÓN POSITIVA Y SOSTENIDA EN EL NIVEL GENERAL DE PRECIOS DE UNA ECONOMÍA. ESTE AUMENTO EN EL NIVEL DE PRECIOS SE TRADUCE EN UNA DISMINUCIÓN EQUIVALENTE DEL PODER ADQUISITIVO DEL DINERO.(INVERSAMENTE PROPORCIONAL).

" CON EL MISMO DINERO SE COMPRAN MENOS PRODUCTOS" EJEMPLO:

UNA EMPRESA INVIERTE $ 800.000.- EN LA ADQUISICIÓN DE UN PRODUCTO CUYO COSTO UNITARIO ES $ 100.-

POR TANTO CON LA CANTIDAD DE DINERO DISPONIBLE ($800.000.-)SE PUEDEN COMPRAR 8.000 UNIDADES DEL PRODUCTO. POR TANTO, EL PODER ADQUISITIVO DE SU DINERO, EN ESE MOMENTO, EQUIVALE A 8.000 UNIDADES. AHORA, SI SUBE EL COSTO UNITARIO A $125,- C/U, SOLO PODRÁ ADQUIRIR 6.400 UNIDADES DEL PRODUCTO, LO QUE REPRESENTA UNA DISMINUCIÓN DEL PODER ADQUISITIVO DE SU DINERO EQUIVALENTE A 1.600 UNIDADES (8.000-6.400) DISTORSIÓN DE CIFRAS EN INFORMACIÓN CONTABLE ► COMO YA SE EXPRESO: LA INFORMACIÓN CONTABLE PIERDE PARTE DE SU EXACTITUD AL SER EXPRESADA EN MONEDA INESTABLE, HETEROGÉNEA, DE DIFERENTE PODER ADQUISITIVO. ► EN LOS ESTADOS PATRIMONIALES, POR EJEMPLO, LOS ACTIVOS FIJOS FIGURAN A SU COSTO DE ADQUISICIÓN, CIFRA QUE NO REPRESENTA LA REALIDAD, YA QUE PRODUCTO DE LA PERDIDA DE PODER ADQUISITIVO POR LA INFLACIÓN, ESE VALOR HISTÓRICO ES MENOR AL VALOR REAL DEL ACTIVO FIJO QUE COMO TAL NO LO AFECTA LA INFLACIÓN ( SE DEFIENDE SOLO). ► EN LOS ESTADOS DE RESULTADO SE REPITE ESTA SITUACIÓN: LAS UTILIDADES OPERACIONALES DE LA EMPRESA MEZCLAN PRECIOS DE VENTA Y PRECIOS DE COSTO DE DISTINTO PODER ADQUISITIVO, OBTENIÉNDOSE RESULTADOS QUE INCLUYEN GANANCIAS O PERDIDAS INFLACIONARIAS. ► ESTO PUEDE LLEVAR A DISTRIBUIR, ENTRE LOS SOCIOS, UTILIDADES INEXISTENTES LO QUE REPRESENTA LA DESCAPITALIZACIÓN DE LA EMPRESA. ► OTRO EJEMPLO LO CONSTITUYE EL PAGO DE IMPUESTOS A LA RENTA DE 1a. CATEGORÍA, CUYA BASE DE APLICACIÓN ES LA UTILIDAD DEL EJERCICIO, PUDIENDO PAGARSE MAS O MENOS IMPUESTOS SEGÚN LA SITUACIÓN INFLACIONARIA. USANDO EJEMPLO ANTERIOR: UNA EMPRESA, EN ENERO, ADQUIERE 8.000 UNIDADES DE UN PRODUCTO A $ 100.- C/U. INVERSIÓN TOTAL $ 800.000.-: A) SI LA EMPRESA VENDIERA INMEDIATAMENTE EL TOTAL DE ESTOS PRODUCTOS, CON UN 50% DE MARGEN DE UTILIDAD, ES DECIR A $ 150.- C/U, LA SITUACIÓN ECONÓMICA SERIA: VENTA 8.000 unid. A $ 150.- c/u

$

1,200,000 46

COSTO VENTA 8.000 unid. A $ 100.- c/u UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO

(800,000) 400,000

IMPTO.RENTA 17%

(68,000)

UTILIDAD FINAL

$

332,000

AL INVERTIR EL PRODUCTO DE LA VENTA $ 1.200.000.- EN LA REPOSICIÓN DE EXISTENCIAS Y SUPONIENDO QUE EL COSTO UNITARIO SE MANTIENE EN $ 100.-, ADQUIRIRÍA 12.000 unid. DEL PRODUCTO, ES DECIR UN 50% MAS QUE LAS QUE TENIA ORIGINALMENTE Y QUE CONSTITUYE EL MARGEN DE UTILIDAD FIJADO. EN ESTE CASO LA UTILIDAD OBTENIDA ES REAL Y ESTA MATERIALIZADA EN EL AUMENTO DE LAS EXISTENCIAS EN 4.000 unidades. EL IMPUESTO A LA RENTA CALCULADO ES EL CORRECTO, Y LA UTILIDAD FINAL PODRÍA DESTINARSE ÍNTEGRAMENTE A SER DISTRIBUIDA ENTRE LOS SOCIOS, SIN DESCAPITALIZAR LA EMPRESA. ( PERO TAMPOCO GENERARÍA CRECIMIENTO)

B) POR EL CONTRARIO, SI SE CONSIDERA LA VENTA ALGUNOS MESES DESPUÉS, EN MAYO POR EJEMPLO, Y QUE POR EL TIEMPO TRANSCURRIDO, AHORA EL COSTO DE REPOSICIÓN DEL PRODUCTO FUERA $ 125.- C/U ( 25% INFLACIÓN). SE PUEDEN PRESENTAR DOS ALTERNATIVAS: B.1) QUE LA VENTA SE REALICE CON UN 50% DE MARGEN SOBRE EL PRECIO DE COMPRA. ESTADO DE RESULTADO VENTA 8.000 unid. A $ 150.- c/u COSTO VENTA 8.000 unid. A $ 100.- c/u MARGEN DE EXPLOTACIÓN AJUSTE: PERDIDA POR INFLACIÓN: PRECIO REPOSICIÓN $ 125 PRECIO DE COSTO $ 100 MAYOR COSTO $ 25 X 8.000 Unid. UTILIDAD ANTES IMPUESTO IMPUESTO RENTA 17% UTILIDAD FINAL

$ 1,200,000 (800,000) 400,000

(200,000) 200,000 (34,000) 166,000

PERDIDA POR INFLACIÓN

DISTRIBUCIÓN FINANCIERA DE LA VENTA: - SE PAGA EL IMPUESTO A LA RENTA, Y - SE DISTRIBUYE TODA LA UTILIDAD FINAL ENTRE LOS SOCIOS. INGRESOS POR VENTA (-) CANCEL.IMPTO.RENTA (-) DISTRIB.UTILIDAD ENTRE SOCIOS SALDO DISPONIBLE DE CAJA PARA REPONER LAS 8.000 Unid.VENDIDAS SIN DESCAPITALIZARSE 8.000 u. X $ 125 C/U = 1,000,000

1,200,000 (34,000) (166,000) 1,000,000

B.2) LA VENTA SE REALIZA CON EL 50% DE MARGEN SOBRE EL PRECIO DE REPOSICIÓN: VENTA 8.000 unid. A $ 187,5.- c/u COSTO VENTA 8.000 unid. A $ 100.- c/u MARGEN DE EXPLOTACIÓN AJUSTE: PERDIDA POR INFLACIÓN: PRECIO REPOSICIÓN $ 125 PRECIO DE COSTO $ 100 MAYOR COSTO $ 25 X 8.000 Unid. UTILIDAD ANTES IMPUESTO IMPUESTO RENTA 17%

1,500,000 (800,000) 700,000

(200,000) 500,000 (85,000)

PÉRDIDA POR INFLACIÓN

47

UTILIDAD FINAL

415,000

DISTRIBUCIÓN FINANCIERA DE LA VENTA: - SE PAGA EL IMPUESTO A LA RENTA, Y - SE DISTRIBUYE TODA LA UTILIDAD FINAL ENTRE LOS SOCIOS. INGRESOS POR VENTA (-) CANCEL.IMPTO.RENTA (-) DISTRIB.UTILIDAD ENTRE SOCIOS SALDO DISPONIBLE DE CAJA PARA REPONER LAS 8.000 Unid.VENDIDAS SIN DESCAPITALIZARSE 8.000 u. X $ 125 C/U = 1,000,000

1,500,000 (85,000) (415,000) 1,000,000

ACTIVOS Y PASIVOS MONETARIOS Y NO MONETARIOS ► PARA EFECTOS DE LOS SISTEMAS DE CORRECCIÓN MONETARIA, LOS ACTIVOS Y PASIVOS SE CLASIFICAN EN: » VALORES MONETARIOS, Y » VALORES NO MONETARIOS O REALES VALORES MONETARIOS: SON AQUELLOS ACTIVOS Y PASIVOS QUE NO SE ENCUENTRAN PROTEGIDOS DE LA INFLACIÓN POR SI MISMOS. ES DECIR ESTOS VALORES SUFREN LA DESVALORIZACIÓN ANTE LAS VARIACIONES DEL NIVEL DE PRECIOS.

EJEMPLO:

CAJA BANCOS CUENTAS POR COBRAR DEUDORES LETRAS POR COBRAR

EFECTIVO

SE DESVALORIZAN

CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES FACTURAS POR PAGAR LETRAS POR PAGAR VALORES REALES O NO MONETARIOS: SON AQUELLOS ACTIVOS O PASIVOS CUYO "VALOR REAL" PERMANECE CONSTANTE ANTE VARIACIONES DEL PODER ADQUISITIVO DE LA MONEDA. ES DECIR, SU VALOR EXPRESADO EN MONEDA CORRIENTE, VARIA EN SIMILAR PROPORCIÓN QUE EL NIVEL DE PRECIOS. EJEMPLOS: ACTIVOS TODOS LOS ACTIVOS FIJOS : BIENES RAÍCES MAQUINARIAS VEHÍCULOS INSTALACIONES MUEBLES TERRENOS ACTIVOS CIRCULANTES: VALORES POR COBRAR :

REAJUSTABLES, ó EN MONEDA EXTRANJERA

OTROS ACTIVOS: APORTES EN OTRAS EMPRESAS ACCIONES MARCAS DE FABRICA PAGADOS DERECHO DE LLAVES NO ESTIMADOS

PASIVOS: VALORES POR PAGAR:

REAJUSTABLES, ó EN MONEDA EXTRANJERA 48

EJEMPLO:

ANÁLISIS DE BALANCES EMPRESA "A"

ACTIVOS BANCO MERCADERÍAS DEUDORES BIENES RAÍCES MAQUINARIA DERECHO LLAVES TOTAL ACTIVO

EMPRESA"B"

MONETARIO REAL MONETARIO REAL REAL REAL

100,000 750,000 340,000 10,000,000 4,600,000 6,000,000 21,790,000

5,500,000 690,000 9,800,000 3,000,000 1,800,000 1,000,000 21,790,000

MONETARIO MONETARIO REAL

2,500,000 900,000 7,800,000 11,200,000 10,590,000 21,790,000

6,900,000 300,000 4,000,000 11,200,000 10,590,000 21,790,000

ACTIVOS MONETARIOS (-) PASIVOS MONETARIOS PATRIMONIO MONETARIO

440,000 (3,400,000) (2,960,000)

15,300,000 (7,200,000) 8,100,000

ACTIVOS REALES (-) PASIVOS REALES PATRIMONIO REAL

21,350,000 (7,800,000) 13,550,000

6,490,000 (4,000,000) 2,490,000

10,590,000

10,590,000

PASIVOS PROVEEDORES LETRAS POR PAGAR CRÉDITO HIPOTECARIO SUB-TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO

PATRIMONIO TOTAL

ANÁLISIS: EMPRESA "A": » PATRIMONIO MONETARIO NEGATIVO , ALTAMENTE FAVORABLE POR MENOR IMPACTO DE LA INFLACIÓN » PATRIMONIO REAL POSITIVO, LO QUE TAMBIÉN ES POSITIVO DADO QUE TIENE MAS ACTIVOS QUE PASIVOS PROTEGIDOS DE LA INFLACIÓN. EMPRESA "B": » PATRIMONIO MONETARIO POSITIVO Y POR TANTO MAS EXPUESTO A LOS EFECTOS DE LA INFLACIÓN QUE LA EMPRESA "A". » PATRIMONIO REAL POSITIVO, IGUAL SITUACIÓN QUE EMPRESA "A"

SISTEMAS DE CORRECCIÓN MONETARIA 1.-) CORRECCIÓN MONETARIA TRIBUTARIA 2.-) CORRECCIÓN MONETARIA FINANCIERA

CORRECCIÓN MONETARIA TRIBUTARIA. ► ESTA CONTENIDA EN EL ART. 41 DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA ( D.L.824) ► TIENE POR OBJETO: AJUSTAR ANUALMENTE, AL 31 DE DICIEMBRE, LAS PARTIDAS DEL ACTIVO Y PASIVOS REALES (NO MONETARIOS) DE LA EMPRESA Y DETERMINAR EL RESULTADO 49

REAL DEL PERIODO. ► SOLO SE AJUSTAN LAS PARTIDAS " NO MONETARIAS O REALES " EXISTENTES AL 31 DE DICIEMBRE EN EL ACTIVO Y PASIVO DE LA EMPRESA. ► SE TRABAJA CON EL BALANCE DE 8 COLUMNAS

ETAPAS DEL PROCESO DE CORRECCIÓN MONETARIA:

( ESQUEMA EN ANEXO " N " )

A).- CORRECCIÓN MONETARIA DEL CAPITAL PROPIO INICIAL Y SUS VARIACIONES POSTERIORES ( AL 1º DE ENERO DEL EJERCICIO ) B).- CORRECCIÓN MONETARIA DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS REALES (NO MONETARIOS) EXISTENTES AL 31 DE DICIEMBRE DEL EJERCICIO RESPECTIVO.

A).- CORRECCIÓN MONETARIA DEL CAPITAL PROPIO INICIAL Y SUS VARIACIONES:

► EL CAPITAL PROPIO INICIAL ES LA DIFERENCIA ENTRE EL ACTIVO TOTAL Y EL PASIVO EXIGIBLE (DEUDAS CON TERCEROS) EXISTENTES A LA FECHA DE INICIACIÓN DEL EJERCICIO COMERCIAL ( 1º DE ENERO), DEBIENDO REBAJARSE PREVIAMENTE DEL ACTIVO, LOS VALORES QUE NO REPRESENTEN INVERSIÓN EFECTIVA. SE EXCLUYE DEL ACTIVO:

VALORES MERAMENTE ESTIMATIVOS: DERECHO DE LLAVE ESTIMADO (NO CANCELADO) CUENTAS PARTICULARES SOCIOS SIEMPRE QUE SE PERDIDAS ACUMULADAS PRESENTEN EN EL ACTIVO ( BALANCE DE 8 COLUMNAS )

ESQUEMA DEL CALCULO DEL CAPITAL PROPIO INICIAL: ACTIVO TOTAL INICIAL ( AL 1º DE ENERO) MENOS: DEPRECIACIÓN ACUMULADAS MENOS: ACTIVOS QUE NO REPRESENTAN INVERSIÓN EFECTIVA: DERECHOS DE LLAVE PERDIDAS ACUMULADAS CTAS.PARTICULARES SOCIOS ACTIVO REAL

$ ……………… (…………….)

,,,,,,,,,,,,,,,,,, ,,,,,,,,,,,,,,,,,, ,,,,,,,,,,,,,,,,,,

(…………….) $

MENOS: PASIVO CIRCULANTE (DEUDAS A CORTO PLAZO) PASIVO LARGO PLAZO

,,,,,,,,,,,,,,,,, ,,,,,,,,,,,,,,,,,

CAPITAL PROPIO INICIAL

(…………….) $

► ESTE CAPITAL PROPIO INICIAL SE ACTUALIZA SEGÚN LA VARIACIÓN EXPERIMENTADA POR EL I.P.C. EN EL PERIODO COMPRENDIDO ENTRE EL ULTIMO DIA DEL SEGUNDO MES ANTERIOR AL DE INICIACIÓN DEL EJERCICIO Y EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR AL BALANCE. PARA AÑO COMPLETO:

IPC DE NOVIEMBRE AÑO ANTERIOR A NOVIEMBRE DEL EJERCICIO. DESFASE DE UN MES.

► SI EL CAPITAL PROPIO INICIAL ES NEGATIVO, NO SE CORRIGE SIGNIFICA INEXISTENCIA DE CAPITAL PROPIO.

CONTABILIZACIÓN: DEBE 31/12/xxxx CORRECCIÓN MONETARIA

XXXXXXXX

HABER

| CTA.DE RESULTADO (*) 50

REVALOR.CAP.PROPIO

XXXXXXXX

CTA.DE PATRIMONIO

Por la Corrección Monetaria.del Capital Propio al 1º enero de xxxxxxxx

(*) CUENTA CORRECCIÓN MONETARIA:

SI TIENE SALDO DEUDOR = PERDIDA SI TIENE SALDO ACREEDOR= GANANCIA

VARIACIONES DEL CAPITAL PROPIO: ► CORRESPONDE A LOS AUMENTOS Y/O DISMINUCIONES QUE EXPERIMENTA EL CAPITAL DE LA EMPRESA DURANTE EL EJERCICIO. AUMENTOS DEL CAPITAL PROPIO: ► CORRESPONDEN A LOS APORTES EFECTUADOS POR LOS SOCIOS DURANTE EL EJERCICIO, O EL PAGO DE ACCIONES SUSCRITAS POR ACCIONISTAS, DURANTE EL EJERCICIO. ► ESTOS AUMENTOS SE CORRIGEN MONETARIAMENTE POR LA VARIACIÓN DEL IPC ENTRE EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR AL APORTE Y EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR A LA FECHA DE CIERRE DEL BALANCE ( PERMANENCIA DE LOS APORTES) CONTABILIZACIÓN: DEBE 31/12/xxxx CORRECCIÓN MONETARIA REVALOR.CAP.PROPIO

HABER

XXXXXXXX XXXXXXXX

Por la Corrección Monetaria.de los aumentos del Capital propio ocurridos durante el ejerc.

DISMINUCIONES DEL CAPITAL PROPIO: ► CORRESPONDEN A DEVOLUCIONES DE CAPITAL A TRAVÉS DE MODIFICACIONES DE LA ESCRITURA SOCIAL, O LO MAS COMÚN: A RETIROS O DIVIDENDOS CANCELADOS A LOS SOCIOS O ACCIONISTAS, A CUENTA DE UTILIDADES ACUMULADAS O DEL EJERCICIO. ► TAMBIÉN CONSTITUYE DISMINUCIÓN DEL CAPITAL PROPIO EL PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE 1a. CATEGORÍA.( CANCELADO EN ABRIL DE CADA AÑO) ► CADA RETIRO, DIVIDENDO U OTRA DISMINUCIÓN DE CAPITAL, SE CORRIGE POR LA VARIACIÓN DEL IPC ENTRE EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR A LA FECHA DEL RETIRO Y EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR AL BALANCE. ( NO PERMANENCIA DE LOS RETIROS) CONTABILIZACIÓN: DEBE 31/12/xxxx REVALOR.CAP.PROPIO CORRECCIÓN MONETARIA

HABER

XXXXXXXX XXXXXXXX

Por la Corrección Monetaria.de Las disminuciones del Capital propio ocurridos durante el ejerc.

B).- CORRECCIÓN MONETARIA DE ACTIVOS Y PASIVOS REALES (NO MONETARIOS) B.1) ACTIVOS REALES: B.1.1) VALORES POR COBRAR EN MONEDA EXTRANJERA: » DEBEN AJUSTARSE, A LA FECHA DEL BALANCE, A SU VALOR DE COTIZACIÓN, TIPO COMPRADOR DE LA MONEDA EXTRANJERA RESPECTIVA, Y QUE CORRESPONDE A LA PUBLICADA DIARIAMENTE POR EL BANCO CENTRAL 51

- DÓLAR - EURO - YEN - FRANCO SUIZO, ETC CONTABILIZACIÓN:

DEBE 31/12/xxxx CUENTAS POR COBRAR EN MON.EXTR. CORRECCIÓN MONETARIA

HABER

XXXXXXXX XXXXXXXX

Por la Corrección Monetaria valores por cobrar en moneda extranjera exist.al 31 Diciembre

B.1.2) VALORES POR COBRAR EN UNIDADES REAJUSTABLES: VALORES POR COBRAR EN

UNIDADES DE FOMENTO (UF) UNIDADES TRIBUTARIAS MENSUALES (UTM)

EL MONTO POR COBRAR, AL 31 DE DICIEMBRE, DEBERÁ QUEDAR REAJUSTADO DE ACUERDO AL VALOR DE LA UNIDAD REAJUSTABLE A DICHA FECHA. CONTABILIZACIÓN: DEBE 31/12/xxxx CUENTAS POR COBRAR EN U.F. CORRECCIÓN MONETARIA

HABER

XXXXXXXX XXXXXXXX

Por la Corrección Monetaria valores por cobrar en unidades de fomento exist.al 31 Diciembre

,

B.1.3) E X I S T E N C I A S : » SE TRATA DE LA REAJUSTABILIDAD DE BIENES TALES COMO : - MERCADERÍAS (PRODUCTOS ELABORADOS) - MATERIAS PRIMAS

DE ORIGEN NACIONAL: » EL ART. 41 DE LA LEY DE LA RENTA ESTABLECE QUE DEBERÁN VALORIZARSE A SU "COSTO DE REPOSICIÓN" Y CUYA DETERMINACIÓN DEPENDE DE LA FECHA DE LA ULTIMA ADQUISICIÓN DEL PRODUCTO EN EL EJERCICIO: » SI EXISTEN BIENES ADQUIRIDOS EN EL 2º SEMESTRE DEL EJERCICIO, SU COSTO DE REPOSICIÓN SERÁ EL PRECIO MAS ALTO DEL EJERCICIO. » SI NO EXISTEN COMPRAS EN EL 2º SEMESTRE Y LAS EXISTENCIAS PROVIENEN DEL 1er. SEMESTRE, EL COSTO DE REPOSICIÓN SERÁ EL COSTO MAS ALTO DEL 1er. SEMESTRE, AJUSTADO POR LA VARIACIÓN DEL IPC ENTRE EL ULTIMO DIA DEL 2º MES ANTERIOR AL DE INICIACIÓN DEL 2º SEMESTRE Y EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR AL CIERRE DEL BALANCE RESPECTIVO. PARA BALANCES A DICIEMBRE:

IPC DE MAYO A NOVIEMBRE DEL EJERCICIO

» SI LAS EXISTENCIAS PROVIENEN DEL EJERCICIO ANTERIOR ( NO HAY COMPRAS EN EL EJERCICIO ACTUAL) EL COSTO DE REPOSICIÓN SERÁ EL VALOR LIBRO (CONTABLE) ACTUALIZADO POR VARIACIÓN DE IPC ENTRE EL ULTIMO DIA DEL SEGUNDO MES ANTERIOR AL INICIO DEL EJERCICIO Y EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR A LA FECHA DEL BALANCE. ( DE NOV. A NOV.) - EL PROCEDIMIENTO SE APLICA A PRODUCTOS DE UN MISMO GENERO, CALIDAD ò CARACTERÍSTICAS, Y TODAS SUS RESPECTIVAS EXISTENCIAS DEBERÁN VALORIZARSE DE 52

ACUERDO AL PROCEDIMIENTO SEÑALADO, EN FUNCIÓN A LA FECHA DE SU ULTIMA ADQUISICIÓN.

CONTABILIZACIÓN: ( IGUAL PARA TODAS LAS ALTERNATIVAS) DEBE 31/12/xxxx MERCADERÍAS CORRECCIÓN MONETARIA

HABER

XXXXXXXX XXXXXXXX

Por la Corrección Monetaria de las existencias de mercaderías al 31 Diciembre

ADQUIRIDAS EN EL EXTRANJERO: » SI ULTIMA IMPORTACIÓN SE PRODUJO EN EL 2º SEMESTRE DEL EJERCICIO, EL COSTO DE REPOSICIÓN SERÁ EL EQUIVALENTE AL VALOR DE LA ULTIMA IMPORTACIÓN. EJEMPLO: EXISTENCIA ART. "X" AL 31/12/2003 CANTIDAD FECHA IMPORTACIÓN

( IMPORTACIÓN EN DÓLARES) :

COSTO

COSTO

VALOR

DE

UNITARIO

VALOR

UNITARIO

TOTAL

UNIDADES

EN DÓLAR

DEL DÓLAR

EN PESOS

EXISTENCIAS

US$

$ 590 620 640

885 1,054 1,024

132,750 105,400 204,800 442,950

1024

460,800

5/10/2003 9/15/2003 11/11/2003 TOTAL

COSTO REPOSICIÓN:

150 100 200 450

1.5 1.7 1.6

$

450

$

CORRECCIÓN MONETARIA

17,850

CONTABILIZACIÓN: DEBE 31/12/xxxx MERCADERÍAS CORRECCIÓN MONETARIA

HABER

17,850 17,850

Por la Corrección Monetaria de las existencias de mercaderías al 31 Diciembre

» SI LA ULTIMA IMPORTACIÓN FUE HECHA EN EL 1er. SEMESTRE DEL EJERCICIO, SU COSTO DE REPOSICIÓN SERÁ EQUIVALENTE AL VALOR DE LA ULTIMA IMPORTACIÓN, REAJUSTADO ESTE SEGÚN EL PORCENTAJE DE VARIACIÓN EXPERIMENTADA POR EL TIPO DE CAMBIO DE LA RESPECTIVA MONEDA EXTRANJERA OCURRIDA DURANTE EL 2º SEMESTRE. EJEMPLO: D SALDO AL 31/12/2003

MERCADERÍAS 945,320

H

- CANTIDAD DE ARTÍCULOS S/INVENTARIO AL 31/12/2003 = 250 Unidades - ULTIMA IMPORTACIÓN EL 19/06/2003 A US$ 6,5 C/ARTICULO Y A $ 600.- C/DÓLAR -VALOR DÓLAR: AL 30/06/2003 $ 600.AL 31/12/2003 $ 650.DESARROLLO: VALORIZACIÓN A VALOR ULTIMA IMPORTACIÓN: 250u. X US$ 6,5 X $ 600.=

$ 975,000

VARIACIÓN PRECIO DÓLAR EN EL 2º SEMESTRE: 53

650 _ 600

1

=

0.08

$ 975,000 X 0.0833

$ 81,218

(8,33%)

REAJUSTE DEL 2º SEMESTRE:

COSTO A VALOR ULTIMA IMPORTACIÓN REAJUSTE 2º SEMESTRE VALOR CORREGIDO AL 31/12/2003

$ 975,000 $ 81,218 $ 1,056,218

VALOR CONTABLE

$ 945,320

CORRECCIÓN MONETARIA

$ 110,898

CONTABILIZACIÓN: DEBE 31/12/xxxx MERCADERÍAS CORRECCIÓN MONETARIA

HABER

110,898 110,898

Por la Corrección Monetaria de las existencias de mercaderías importadas al 31 Diciembre

» SI LAS EXISTENCIAS ADQUIRIDAS EN EL EXTRANJERO PROVIENEN DEL EJERCICIO ANTERIOR, ES DECIR, NO HAY COMPRAS EN EL EJERCICIO, EL COSTO DE REPOSICIÓN SERÁ EL VALOR LIBROS REAJUSTADO SEGÚN PORCENTAJE DE VARIACIÓN EXPERIMENTADA POR EL TIPO DE CAMBIO DE LA MONEDA RESPECTIVA DURANTE EL EJERCICIO. EJEMPLO: D

MERCADERÍAS 2,450,000

SALDO AL 31/12/2003

H

- CANTIDAD DE ARTÍCULOS S/INV. AL 31/12/2003 = - NO HAY COMPRAS DURANTE EL EJERCICIO - VALOR DEL DÓLAR: AL 31/12/2002 AL 31/12/2003

890

Unidades

$ 540 $ 640

VARIACIÓN ANUAL PRECIO DÓLAR: 640 _ 540 CORRECCIÓN MONETARIA

1

=

0.19

=

2.450.000

X

(18,52%)

0,1852

=

$ 453,740

CONTABILIZACIÓN: DEBE 31/12/xxxx MERCADERÍAS CORRECCIÓN MONETARIA

HABER

453,740 453,740

Por la Corrección Monetaria de las existencias de mercaderías importadas al 31 Diciembre

D

MERCADERÍAS 2,450,000 453,740 2,903,740

H

B.1.4) PAGOS PROVISIONALES MENSUALES :

54

» SU ACTUALIZACIÓN ESTA CONTEMPLADA EN EL ART. 95 DE LA LEY DE LA RENTA. » EL PAGO PROVISIONAL MENSUAL (PPM) ES UN PAGO EFECTUADO MENSUALMENTE EN CALIDAD DE ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA QUE AFECTA A LA EMPRESA ( 17% SOBRE LA UTILIDAD), Y QUE CORRESPONDE A UN PORCENTAJE ( INICIALMENTE UN 1% ) QUE SE APLICA SOBRE EL MONTO DE LAS VENTAS NETAS MENSUALES. SE CANCELA EN LOS BANCOS HASTA EL DIA 12 DEL MES SIGUIENTE. » SU CORRECCIÓN SE DETERMINA APLICANDO LA VARIACIÓN IPC DEL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR A LA FECHA DE PAGO Y EL ULTIMO DIA MES ANTERIOR AL BALANCE ( DESFASE DE UN MES ) CONTABILIZACIÓN: DEBE 31/12/xxxx PAGOS PROVIS.MENSUALES CORRECCIÓN MONETARIA

HABER

XXXXXX XXXXXX

Por la Corrección Monetaria de las existencias de mercaderías importadas al 31 Diciembre

B.1.5) ACTIVO FIJO : » SE ACTUALIZAN EN FUNCIÓN DEL IPC DESFASADO EN RELACIÓN A SU PERMANENCIA EN LA EMPRESA: DEL EJERCICIO ANTERIOR: IPC ULTIMO DIA MES ANTERIOR AL INICIO EJERCICIO Y ULTIMO DIA MES ANTERIOR FECHA BALANCE (NOV-NOV) ADQUIRIDOS EN EL EJERCICIO: IPC ULTIMO DIA MES ANTERIOR FECHA ADQUISICIÓN Y ULTIMO DIA YANTERIOR ULTIMO DIA FECHA ANTERIOR BALANCE FECHA BALANCE

» ESTOS ACTIVOS SE CORRIGEN POR SUS VALORES NETOS: VALOR NETO

=

VALOR CONTABLE -

DEPRECIACIÓN ACUMULADA

CONTABILIZACIÓN:

DEBE

HABER

31/12/xxxx MAQUINARIAS BIENES RAÍCES VEHÍCULOS MUEBLES Y ÚTILES ETC. CORRECCIÓN MONETARIA

XXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXX

Por la Corrección Monetaria de los Activos Fijos existentes al 31 diciembre

B.1.6) OTROS ACTIVOS : OTROS ACTIVOS FINANCIEROS A LARGO PLAZO: INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS ACCIONES » SE REAJUSTAN POR IPC DESDE ULTIMO DIA MES ANTERIOR A LA FECHA DE 55

INVERSIÓN Y ULTIMO DIA MES ANTERIOR FECHA DEL BALANCE. CONTABILIZACIÓN: DEBE 31/12/xxxx INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS y/o ACCIONES CORRECCIÓN MONETARIA Por Corrección Monetaria Inversión en Otras Empresas y/o Acciones existentes al 31 de Diciembre

HABER

XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX

OTROS ACTIVOS INTANGIBLES: » PARA SU CORRECCIÓN TIENE QUE TRATARSE DE VALORES REPRESENTATIVOS DE UNA INVERSIÓN REAL ( INVERSIÓN PAGADA ) MARCAS DE FABRICA DERECHOS DE LLAVE PATENTES DE INVERSIÓN GASTOS DE ORGANIZACIÓN

» SE REAJUSTAN POR IPC DESDE ULTIMO DIA MES ANTERIOR A LA FECHA DE INVERSIÓN Y ULTIMO DIA MES ANTERIOR FECHA DEL BALANCE. CONTABILIZACIÓN: DEBE 31/12/xxxx DERECHOS DE LLAVES y/o MARCA DE FABRICA y/o PATENTES y/o ETC CORRECCIÓN MONETARIA Por Corrección Monetaria Activos Intangibles

HABER

XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX

B.2) CORRECCIÓN MONETARIA PASIVOS REALES B.2.1) DEUDAS EN MONEDA EXTRANJERA: » SE TRATA DE CRÉDITOS OBTENIDOS NORMALMENTE POR IMPORTACIONES DE PRODUCTOS O DE ACTIVOS FIJOS. » ESTOS CRÉDITOS SE CORRIGEN AJUSTANDO EL MONTO DE LA RESPECTIVA MONEDA EXTRANJERA, SEGÚN SU VALOR DE COTIZACIÓN, TIPO COMPRADOR DEL MERCADO BANCARIO EXISTENTE A LA FECHA DEL BALANCE. CONTABILIZACIÓN: DEBE 31/12/xxxx CORRECCIÓN MONETARIA XXXXXXXX CRÉDITO EN MONEDA EXTRANJERA Corrección Monetaria Crédito en moneda extranjera existente al 31 de Diciembre

HABER

XXXXXXX

B.2.2) CRÉDITOS U OBLIGACIONES REAJUSTABLES: » SE TRATA DE DEUDAS PACTADAS EN FORMA REAJUSTABLE O EN UNIDADES REAJUSTABLES TAL COMO LAS UNIDADES DE FOMENTO (UF) » SU CORRECCIÓN SE ESTABLECE REFLEJANDO A LA FECHA DEL BALANCE 56

SU VALOR REAL DE ACUERDO AL ÍNDICE O VALOR DE LA UNIDAD REAJUSTABLE. CONTABILIZACIÓN: DEBE 31/12/xxxx CORRECCIÓN MONETARIA CRÉDITOS EN UF Corrección Monetaria Crédito en unidades de fomento existente al 31 de Diciembre

HABER

XXXXXXXX XXXXXXX

4.2.- EL ESTADO DE CAMBIO EN LA POSICIÒN FINANCIERA ó FLUJO DE EFECTIVO ESTE ESTADO ES UN MÉTODO POR MEDIO DEL CUAL SE ESTUDIA EL FLUJO NETO DE FONDOS DE LA EMPRESA ENTRE DOS PUNTOS DE LA ESCALA DE TIEMPO. ESTOS DOS PUNTOS CONSTITUYEN LA FECHA INICIAL Y FINAL DE UN ESTADO FINANCIERO PARA UN PERÍODO QUE SE ESTIME NECESARIO ANALIZAR, SIENDO EL MAS COMÚN EL ANÁLISIS REALIZADO ENTRE EL INICIO Y TERMINO DEL PERIODO COMERCIAL DE LA EMPRESA, ES DECIR, ENTRE EL 1° DE ENERO Y EL 31 DE DICIEMBRE DE CADA AÑO, UTILIZANDO PARA ESTE ANÁLISIS DOS BALANCES CONSECUTIVOS TERMINADOS AL 31 DE DICIEMBRE CADA UNO DE ELLOS. SE HABLA DE UN ESTUDIO DE "FLUJOS NETOS" DE FONDOS YA QUE MUESTRA LOS MOVIMIENTOS DE FONDOS OCURRIDOS ENTRE LAS DOS FECHAS UTILIZADAS EN EL ANÁLISIS, Y NO LA SUMATORIA DE TODOS LOS MOVIMIENTOS DE FONDOS OCURRIDOS ENTRE LAS DOS FECHA LO QUE CONTITUYE EL "FLUJO BRUTO" DE FONDOS DEL PERÍODO. LA PREPARACIÓN DEL ESTADO DE CAMBIO EN LA POSICIÓN FINANCIERA, SE BASA EN EL PRINCIPIO DE "DUALIDAD ECONÓMICA", ES DECIR, QUE A TODO USO DE FONDOS LE CORRESPONDE UNA FUENTE LO FINANCIA, Y ESTO SE REPRESENTA EN EL BALANCE GENERAL POR LO SIGUIENTE: ACTIVOS = USO DE FONDOS PASIVOS Y PATRIMONIO = FUENTE DE FONDOS POR TANTO: UN AUMENTO DE ACTIVO = USO DE FONDOS UNA DISMINUCIÓN DE ACTIVO = FUENTE DE FONDOS UN AUMENTO DE PASIVO ó PATRIMONIO = FUENTE DE FONDOS UNA DISMINUCIÓN DE PASIVO ó PATRIMONIO = USO DE FONDOS

DESARROLLO EJERCICIO EMPRESA COMERCIALIZADORA DE TELAS LTDA. BALANCE GENERAL ACTIVO

AL 31/12/2005

AL 31/12/2004

CIRCULANTE

PASIVO

AL 31/12/2005 AL 31/12/2004

CIRCULANTE

CAJA

1,450,256

843,250

BANCO CHILE

8,469,214

9,458,320

CRÉDITOS BANCARIOS

15,458,712

17,845,365

PROVEEDORES

35,137,706

DEPÓSITOS A PLAZO

53,874,598

61,254,862

45,623,580

LETRAS POR PAGAR US$

10,357,778

EXISTENCIAS

9,875,324

63,860,369

61,254,236

IMPORTACIONES POR PAGAR 20,706,057

15,478,321

PAGARES POR COBRAR UF

31,522,468

30,125,821

IMPUESTOS POR PAGAR

CLIENTES

28,645,824

35,458,555

IMPOSICIONES POR PAGAR 1,945,328

2,850,664

3,125,000

PAGOS PROVISIONALES MENSUALE 8,730,213

5,458,333

TOTAL ACTIVO CIRCULANTE 199,403,606

191,347,095

PRESTAMOS AL PERSONAL

2,900,234

PROVISIÓN IMPTO.RENTA

2,700,125 1,845,365

7,420,373

11,315,475

TOTAL PASIVO CIRCULANTE 93,926,188

120,314,837

FIJO BIENES RAÍCES

130,638,897

180,025,348

22,427,668

15,458,321

7,665,000

7,125,358

Menos: DEPREC.ACUMUL.BS.RAICES (11,899,003)

(14,125,000)

DEPREC.ACUM.MAQUINARIAS (10,776,599)

(9,458,367)

MAQUINARIAS VEHÍCULOS

DEPREC.ACUM. VEHÍCULOS (447,125) TOTAL ACTIVO FIJO

137,608,838

PASIVO LARGO PLAZO CRÉDITO HIPOTECARIO BCO.CHILE 89,996,972

95,021,487

(405,351) 178,620,309

PATRIMONIO OTROS ACTIVOS

CAPITAL PAGADO

150,000,000

150,000,000

57

REVALOR.CAP.PROPIO

36,217,840

30,458,732

INVERS.EN OTRAS EMPRESAS67,730,000

58,487,325

UTILIDADES ACUMULADAS 50,785,160

39,125,482

REGISTRO DE MARCA

19,434,342

18,125,487

CTA.PARTICULAR SOCIO "A"(24,548,723)

(18,457,215)

87,164,342

76,612,812

CTA.PARTICULAR SOCIO "B"(29,545,321)

(25,129,249)

TOTAL OTROS ACTIVOS

TOTAL DEL ACTIVO424,176,786

446,580,216

ESTADO DE

UTILIDAD DEL EJERCICIO

57,344,670

55,246,142

TOTAL PATRIMONIO

240,253,626

231,243,892

TOTAL DEL PASIVO424,176,786

446,580,216

RESULTADO

DEL 01 DE ENERO 2005 AL 31 DICIEMBRE 2005

RESULTADO DE EXPLOTACIÓN VENTAS COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA

858,945,247 -516,630,728 342,314,519

GASTOS ADMINISTRACIÓN Y VENTA REMUNERACIONES 220,548,369 ARRIENDOS 25,487,563 SEGUROS 3,487,536 ARTÍCULOS OFICINA 9,458,723 SERVICIOS TELEFÓNICOS 6,789,214 SERV.ELECTR.Y AGUA 3,458,712 DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO 4,339,310 UTILIDAD DE EXPLOTACIÓN 68,745,092 CORRECCIÓN MONETARIA UTILIDAD ANTES IMPTO.RENTA

3,980,049 64,765,043

IMPUESTO RENTA 1a.CATEGORÍA UTILIDAD DEL EJERCICIO

7,420,373 57,344,670

ACTIVO

AL 31/12/2005

AL 31/12/2004

FUENTES

USOS

CIRCULANTE CAJA

1,450,256

843,250

BANCO CHILE

8,469,214

9,458,320

DEPÓSITOS A PLAZO

53,874,598

45,623,580

8,251,018

EXISTENCIAS

63,860,369

61,254,236

2,606,133

PAGARES POR COBRAR UF

31,522,468

30,125,821

CLIENTES

28,645,824

35,458,555

6,812,731 274,336

PRESTAMOS AL PERSONAL

2,850,664

3,125,000

PAGOS PROVISIONALES MENSUALE 8,730,213

5,458,333

TOTAL ACTIVO CIRCULANTE 199,403,606

191,347,095

607,006 989,106

1,396,647

3,271,880

FIJO BIENES RAÍCES

130,638,897

180,025,348

22,427,668

15,458,321

7,665,000

7,125,358

539,642

Menos: DEPREC.ACUMUL.BS.RAICES (11,899,003)

(14,125,000)

2,225,997

DEPREC.ACUM.MAQUINARIAS (10,776,599)

(9,458,367)

1,318,232

DEPREC.ACUM. VEHÍCULOS (447,125)

(405,351)

41,774

MAQUINARIAS VEHÍCULOS

TOTAL ACTIVO FIJO

137,608,838

49,386,451 6,969,347

178,620,309

DEPREC.DEL EJERC

4,339,310

TOTAL ACTIVO FIJO

141,948,148

178,620,309

INVERS.EN OTRAS EMPRESAS67,730,000

58,487,325

9,242,675

REGISTRO DE MARCA

19,434,342

18,125,487

1,308,855

87,164,342

76,612,812

36,672,161

OTROS ACTIVOS

TOTAL OTROS ACTIVOS

PASIVO

AL 31/12/2005

AL 31/12/2004

CIRCULANTE CRÉDITOS BANCARIOS

15,458,712

17,845,365

2,386,653

58

PROVEEDORES

35,137,706

61,254,862

LETRAS POR PAGAR US$

10,357,778

9,875,324

482,454

26,117,156

IMPORTACIONES POR PAGAR20,706,057

15,478,321

5,227,736

IMPUESTOS POR PAGAR

2,900,234

2,700,125

200,109

IMPOSICIONES POR PAGAR

1,945,328

1,845,365

99,963

PROVISIÓN IMPTO.RENTA

7,420,373

11,315,475

TOTAL PASIVO CIRCULANTE 93,926,188

120,314,837

3,895,102

PASIVO LARGO PLAZO CRÉDITO HIPOTECARIO BCO.CHILE 89,996,972

95,021,487

5,024,515

PATRIMONIO CAPITAL PAGADO

150,000,000

150,000,000

0

REVALOR.CAP.PROPIO

36,217,840

30,458,732

5,759,108

UTILIDADES ACUMULADAS

11,659,678

50,785,160

39,125,482

CTA.PARTICULAR SOCIO "A" (24,548,723)

(18,457,215)

6,091,508

CTA.PARTICULAR SOCIO "B" (29,545,321)

(25,129,249)

4,416,072

UTILIDAD DEL EJERCICIO

57,344,670

55,246,142

TOTAL PATRIMONIO

240,253,626

231,243,892

3,250,626

3,250,626

2,098,528

121,022,367

84,350,206

VARIACIÓN DEL EFECTIVO

FUENTES GENERADOS POR LA OPERACIÓN: UTILIDAD DEL EJERCICIO DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO

57,344,670 4,339,310

MAS: BANCO CHILE CLIENTES

989,106 6,812,731

PRESTAMOS AL PERSONAL ACTIVO FIJO

274,336 36,672,161

LETRAS POR PAGAR US$ IMPORTACIONES POR PAGAR

5,227,736

IMPUESTOS POR PAGAR

200,109

IMPOSICIONES POR PAGAR REVALOR.CAP.PROPIO TOTAL FUENTES

( ACT.FIJO NETO'05 + DEPREC.EJERC- ACTIVO FIJO NETO '04)

482,454

99,963 5,759,108

118,201,684

USOS DEPÓSITOS A PLAZO

8,251,018

EXISTENCIAS

2,606,133

PAGARES POR COBRAR UF

1,396,647

PAGOS PROVISIONALES MENSUALE

3,271,880

INVERS.EN OTRAS EMPRESAS

9,242,675

REGISTRO DE MARCA

1,308,855

CRÉDITOS BANCARIOS PROVEEDORES PROVISIÓN IMPTO.RENTA CRÉDITO HIPOTECARIO BCO.CHILE

2,386,653 26,117,156 3,895,102 5,024,515

CTA.PARTICULAR SOCIO "A"

24,548,723

CTA.PARTICULAR SOCIO "B"

29,545,321

TOTAL USOS

VARIACIÓN DE CAJA

117,594,678 607,006

VARIACIÓN DEL CAPITAL DE TRABAJO FUENTES GENERADOS POR LA OPERACIÓN: UTILIDAD DEL EJERCICIO DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO

57344670 4339310

MAS:

59

ACTIVO FIJO REVALOR.CAP.PROPIO TOTAL FUENTES

36,672,161

( ACT.FIJO NETO'05 + DEPREC.EJERC- ACTIVO FIJO NETO '04)

5,759,108 104,115,249

USOS INVERS.EN OTRAS EMPRESAS

9,242,675

REGISTRO DE MARCA

1,308,855

CRÉDITO HIPOTECARIO BCO.CHILE

5,024,515

CTA.PARTICULAR SOCIO "A"

24,548,723

CTA.PARTICULAR SOCIO "B"

29,545,321

TOTAL USOS

69,670,089

AUMENTO.CAP TRABAJO

34,445,160

CAPITAL DE TRABAJO ACTIVO CIRCULANTE PASIVO CIRCULANTE CAPITAL DE TRABAJO

AL 31/12/2005

AL 31/12/2004

199,403,606

191,347,095

(93,926,188)

(120,314,837)

105,477,418

71,032,258

DIFERENCIA

34,445,160

4.3.- INTRODUCCIÓN AL ANÁLISIS FINANCIERO VERTICAL Y RATIOS ( MAS INFORMACIÓN EN APUNTES ICOFI PAG. 71 a 75)

ANÁLISIS FINANCIERO

■ EL ANÁLISIS FINANCIERO CONSISTE EN UNA METODOLOGÍA DE EXAMEN E INTERPRETACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, REPRESENTANDO UNA HERRAMIENTA EFICAZ TANTO PARA EL PROCESO DE TOMA DE DECISIONES, COMO PARAS LAS INSTANCIAS DE CONTROL HACIA EL INTERIOR DE LAS EMPRESAS. ■ A SU VEZ REPRESENTA UNA FORMA ADECUADA DE ANÁLISIS DE LA POSICIÓN FINANCIERA DE LAS EMPRESAS PARA AGENTES EXTERNOS, TALES COMO INVERSIONISTAS, PROVEEDORES, INSTITUCIONES FINANCIERAS, ETC. ■ COMO HERRAMIENTA DE CONTROL DE GESTIÓN, PERMITE EL USO DE UNA BATERÍA DE INDICADORES POTENTES, QUE SIGUEN Y REGULAN EL GRADO DE AVANCE, EN EL LOGRO DE LOS OBJETIVOS ESTRATÉGICOS. UNA DE LAS PRIMERAS OBLIGACIONES DEL CONTROL DE GESTIÓN ES VIGILAR POR EL USO EFICIENTE DE LOS RECURSOS, POR ELLO, EL ANÁLISIS FINANCIERO PERMITE OBSERVAR EL GRADO DE CUMPLIMIENTO DE LOS OBJETIVOS DE LA EMPRESA A PARTIR DE LA ASIGNACIÓN Y DE LOS DESTINOS DE LOS RECURSOS DENTRO DE LA ORGANIZACIÓN. ■ INSTITUCIONES FINANCIERAS, BOLSAS DE VALORES, COMPAÑÍAS DE INVERSIONES, COMPAÑÍAS DE SEGUROS, ADMINISTRADORAS DE FONDOS DE PENSIONES, FONDOS MUTUOS, HOLDING ó GRUPOS ECONÓMICOS, ETC, REQUIEREN EN FORMA PERMANENTE DE BUENOS ANALISTAS FINANCIEROS, PARA REDUCIR EL RIESGO DE SUS DECISIONES DE INVERSIÓN O DE 60

CRÉDITO. ■ EN DEFINITIVA, EL ANÁLISIS FINANCIERO CONSISTE EN UN CONJUNTO DE TÉCNICAS O ALGORITMOS (MODELOS MATEMÁTICOS) QUE, APLICADOS SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS, PERMITEN LA INTERPRETACIÓN DE LOS MISMOS PARA DEFINIR LAS POSICIÓN FINANCIERA DE LA EMPRESA. ■ LOS ESTADOS FINANCIEROS SUSCEPTIBLES DE ANÁLISIS FINANCIEROS SON: ► LOS BALANCES GENERALES ► LOS ESTADOS DE RESULTADOS ► LA INFORMACIÓN ADICIONAL CONTENIDAS EN LAS NOTAS EXPLICATIVAS.

CONSIDERACIONES ESPECIALES: ■ AL APLICAR LAS HERRAMIENTAS DE ANÁLISIS FINANCIERO, ES NECESARIO TENER EN CONSIDERACIÓN UNA SERIE DE ASPECTOS RELEVANTES PARA DAR VALIDEZ AL ANÁLISIS, PUES DE LO CONTRARIO SE CORRE EL RIESGO DE LLEGAR A CONCLUSIONES EQUIVOCADAS EN LA INTERPRETACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ► COMPARATIVIDAD: PARA OBTENER UNA CORRECTA INTERPRETACIÓN DEL ANÁLISIS FINANCIERO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, ÉSTE DEBE SER APLICADO SIEMPRE EN FORMA COMPARATIVA, ES DECIR, COMPARÁNDOLO CON LOS RESULTADOS DE AÑOS ANTERIORES O CON RESPECTO A DATOS DEL SECTOR ECONÓMICO EN EL QUE SE UBICA LA EMPRESA Y/O CON SU PROPIA COMPETENCIA. LOS DATOS OBTENIDOS EN EL ANÁLISIS FINANCIERO SON SIEMPRE RELATIVOS, ES DECIR, NO TIENEN UN SIGNIFICADO EN SÍ MISMOS, SINO QUE SOLAMENTE EN LA MEDIDA QUE SE COMPAREN CON OTROS. ES LA COMPARACIÓN CON OTROS RESULTADOS DEL MISMO ANÁLISIS LA QUE NOS PERMITE CONCLUIR SI EXISTE UNA POSICIÓN O EVOLUCIÓN POSITIVA ó NEGATIVA. POR EJEMPLO SI QUEREMOS SABER CUAL ES LA RELACIÓN DE RENTABILIDAD DE LA EMPRESA "B" EN RELACIÓN CON EL PATRIMONIO INVERTIDO AL TÉRMINO DEL AÑO 2006, ÉSTE PERMITIRÁ UNA CONCLUSIÓN SIGNIFICATIVA UNA VEZ QUE COMPAREMOS EL RESULTADO DEL AÑO 2006 CON ALGUNOS AÑOS ANTERIORES PARA DETERMINAR LA EVOLUCIÓN DEL INDICADOR Y A SU VEZ SERÁ NECESARIO COMPARARLOS CON LOS RESULTADOS DEL ÍNDICE DE NUESTRA COMPETENCIA A FIN DE CONOCER CUAL ES LA POSICIÓN DE NUESTRA EMPRESA RESPECTO AL RESTO DEL SECTOR. ÍNDICE DE RENTABILIDAD SOBRE EL

AÑO 2004

AÑO 2005

AÑO 2006

NUESTRA EMPRESA "A"

7.8%

8.6%

8.1%

EMPRESA "B"

7.5%

7.9%

8.5%

EMPRESA C"

8.2%

8.5%

8.8%

PATRIMONIO

61

AL COMPARAR CON LAS EMPRESAS DE LA COMPETENCIA, HAY QUE TENER PRECAUCIÓN CON LOS SIGUIENTES ASPECTOS: » QUE LA EMPRESA SEA EN UN ALTO GRADO EFECTIVAMENTE COMPETENCIA. » QUE PARTICIPEN EN LOS MISMOS MERCADOS Y SE ABASTEZCAN DE SIMILARES PROVEEDORES » QUE SEAN DE TAMAÑO SIMILAR » QUE UTILICEN CRITERIOS CONTABLES DE VALUACIÓN Y DE EXPOSICIÓN SIMILARES.

► CARENCIA DE ESTÁNDARES: EN GENERAL EN EL ANÁLISIS FINANCIERO NO EXISTEN ESTÁNDARES ESTABLECIDOS "A PRIORI ", TAMPOCO HAY ÍNDICES BUENOS ó MALOS DE ANTEMANO, NO HAY REGLAS DE RELACIONES ENTRE LOS USO Y LAS FUENTES DE FONDOS, NI HAY ESTRUCTURAS MEJORES O PEORES. LA EVALUACIÓN DEL SIGNIFICADO DE CAD ÍNDICE ESTARÁ EN FUNCIÓN DE LOS OBJETIVOS DE LA EMPRESA, DE LAS CARACTERÍSTICAS PROPIAS DEL SECTOR Y DE LAS CARACTERÍSTICAS PARTICULARES DE LA ECONOMÍA. ► REFINAMIENTO DE LA INFORMACIÓN CONTABLE: LA INFORMACIÓN CONTABLE MEZCLA DATOS FINANCIEROS (RECURSOS) CON DATOS ECONÓMICOS (RESULTADOS) Y ENTRE ESTOS ÚLTIMOS HAY ALGUNOS QUE NO REPRESENTAN FLUJOS REALES DE FONDOS POR ELLO ES NECESARIO PREVIAMENTE EFECTUAR UN REFINAMIENTO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, ES DECIR, CORREGIDOS ELIMINANDO AQUELLAS PARTIDAS QUE NO CORRESPONDEN A FLUJOS EFECTIVOS DE RECURSOS EJEMPLO:

EN EL ACTIVO DEL BALANCE NORMALMENTE APARECE: CLIENTES

12,500,000

(-) ESTIMACIÓN DEUDORES INCOBRABLES TOTAL

(1,250,000) 11,250,000

LA ESTIMACIÓN DE DUDAS INCOBRABLES SON AJUSTES DE ORDEN ECONÓMICO QUE NO REPRESENTA UN FLUJO EFECTIVO DE FONDOS, SINO QUE UN AJUSTE CONTABLE QUE SE JUSTIFICA POR LA APLICACIÓN DE UN CRITERIO DE PRUDENCIA PARA PROVISIONAR UNA PÉRDIDA EVENTUAL. EN ESTE CASO, ANTES DE EFECTUAR EL ANÁLISIS FINANCIERO, DEBE ELIMINARSE LA PARTIDA DE ESTIMACIÓN DE DEUDORES INCOBRABLES POR NO CORRESPONDER A UN FLUJO REAL DE FONDOS.

► PERÍODO COMPRENDIDO POR LOS ESTADOS FINANCIEROS:

62

LA NECESIDAD DE QUE EL ANÁLISIS FINANCIERO SE HAGA EN FORMA COMPARATIVA EXIGE TENER CUIDADO EN LOS PERÍODOS QUE ABARCAN LOS ESTADOS FINANCIEROS. ESPECIALMENTE CUANDO SE ESTÁN USANDO DATOS DEL ESTADO DE RESULTADO, YA QUE AL SER ÉSTE ACUMULATIVO, ES DECIR QUE ACUMULAN LOS DATOS POR UN PERÍODO DE TIEMPO, TODOS LOS ESTADOS DE RESULTADOS QUE SE CONSIDEREN EN EL ANÁLISIS DEBERÁN ABARCAR EL MISMO PERÍODO DE TIEMPO, POR EJEMPLO DEL "1º DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE", YA QUE DE LO CONTRARIO LA COMPARACIÓN NO ES HOMOGÉNEA Y LAS CONCLUSIONES INCONSISTENTES.

► VARIACIONES ESTACIONALES: EN EL CASO DE LOS BALANCES GENERALES, QUE CORRESPONDEN A LA SITUACIÓN FINANCIERA DE LA EMPRESA A UN DÍA DETERMINADO, SE HACE NECESARIO QUE LA COMPARACIÓN DE BALANCES GENERALES SE HAGA A IGUALES FECHA DE CORTE, PARA QUE LOS EFECTOS ESTACIONALES SEA SIMILARES EN TODOS LOS ESTADOS QUE SE ESTÉN ANALIZANDO, TALES COMO POR EJEMPLO AUMENTO DE LA CUENTAS POR COBRAR POR MAYORES VENTAS EN FECHAS DE NAVIDAD, AUMENTO DE LOS STOCK DE INVENTARIOS POR PERÍODOS DE MAYORES VENTAS ESTACIONALES TALES COMO PARAGUAS EN INVIERNO, HELADOS EN VERANO ETC.

► EFECTOS DE LA CORRECCIÓN MONETARIA: LA INFLACIÓN AFECTA LA COMPARACIÓN A TRAVÉS DEL TIEMPO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PERO NO ASÍ EL ANÁLISIS ENTRE SUS DISTINTOS COMPONENTES EN UN MISMO MOMENTO DEL TIEMPO. EJ: SE TIENEN LOS SIGUIENTES SALDOS DE CAJA: AL 31/12/2005

1,000,000

AL31/12/2006

1,500,000

EL IPC ENTRE EL 31/12/2005 AL 31/12/2006 FUE DE UN 10% SI COMPARAMOS NOMINALMENTE EL INCREMENTO DE SALDO DE CAJA DE UN AÑO A OTRO TENDREMOS: ((1.500.000 / 1000.000) - 1)*100 = 50% ES DECIR, NO MUESTRA QUE EL DINERO EN EFECTIVO AUMENTO DE UN AÑO AL OTRO EN UN 50% CONCLUSIÓN QUE NO ES CORRECTA YA QUE CORRESPONDE PRIMERO INFLACTAR EL SALDO DE CAJA EXISTENTE AL 31/12/2005 COMO PRODUCTO DE LA INFLACIÓN EXISTENTE HASTA EL31/12/2006 DE UN 10%. COMPARACIÓN REAL: CORRECCIÓN CAJA AL 31/12/2005 VARIACIÓN REAL:

1.000.000 * 1,10 =

1,100,000

((1.500.000 / 1100.000) - 1)*100 = 36,36%

POR TANTO, EL INCREMENTO REAL DE CAJA ENTRE AMBAS FECHAS ES DE UN 36,36% Y NO DE UN 50% COMO SE HABÍA ESTABLECIDO AL NO CONSIDERAR EL EFECTO INFLACIONARIO.

63

► PLENO CONOCIMIENTO DEL SECTOR LA INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS OBTENIDOS AL APLICAR LAS HERRAMSIENTAS DE ANÁLISIS FINANCIERO, REQUIERE SIEMPRE POR PARTE DEL ANALISTA DE UN ADECUADO CONOCIMIENTO DEL SECTOR ECONÓMICO EN EL CUAL LA EMPRESA SE ENCUENTRA INSERTA, PARA NO INCURRIR EN ERRORES MOTIVADOS POR DESCONOCIMIENTO DE PRÁCTICAS EMPRESARIALES ESPECÍFICAS, TALES COMO: VENTAS ANTICIPADAS NIVELES ELEVADOS DE INCOBRABLES ALTOS NIVELES DE ENDEUDAMIENTO ALTOS NIVELES DE STOCK DE INVENTARIOS, ETC

OBJETIVOS DEL ANÁLISIS FINANCIERO LOS OBJETIVOS QUE PERSIGUE EL ANÁLISIS FINANCIERO DEPENDEN DE SI QUIEN LO REALIZA ES UN ANALISTA INTERNO O UN ANALISTA EXTERNO A LA EMPRESA, ELLO PORQUE SUS INTERESES SON DISTINTO Y ADEMÁS PORQUE LOS GRADOS DE INFORMACIÓN CON QUE CUENTAN SON DIFERENTES. A) DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL ANALISTA INTERNO: A.1) OBJETIVO DE CONTROL: EL PRIMER OBJETIVO DEL ANALISTA INTERNO ES OBTENER INFORMACIÓN QUE LE PERMITA CONTROLAR EL RESULTADO DE LA GESTIÓN, A TRAVÉS DE LA COMPARACIÓN DE LA POSICIÓN FINANCIERA REAL ALCANZADA CON LA PRESUPUESTADA ORIGINALMENTE TALES COMO RENTABILIDADES ESPERADAS, NIVELES DE ENDEUDAMIENTO, MONTO DE CAPITAL DE TRABAJO, ETC. PARTA ELLO ENTONCES ES NECESARIO QUE SE ESTABLEZCAN ALGUNAS DEFINICIONES PREVIAS, TALES COMO LOS OBJETIVOS DE LA GESTIÓN, LAS METAS ESTRATÉGICAS, LOS PARÁMETROS DE MEDICIÓN, LOS MOMENTOS DE LA MEDICIÓN, ETC. A.2) OBJETIVOS DE DIAGNÓSTICO: ESTANDO DE ACUERDO QUE TODA EMPRESA DEBE DEFINIR UNA ESTRATEGIA EMPRESARIAL PARA EL FUTURO, ELLO NO ES POSIBLE SI PREVIAMENTE NO SE TIENE UN DIAGNÓSTICO DE LA ACTUAL REALIDAD DE LA EMPRESA. ENTRE LOS ASPECTOS ESENCIALES DE ESTE DIAGNÓSTICO SE ENCUENTRA LA EVALUACIÓN DE LA POSICIÓN FINANCIERA ACTUAL DE LA EMPRESA Y LA EVOLUCIÓN QUE HA EXPERIMENTADO EN LOS ÚLTIMOS AÑOS.

B) DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL ANALISTA EXTERNO: EL ANALISTA EXTERNO AL NO TRABAJAR EN LA EMPRESA, CUENTA SOLAMENTE CON LA INFORMACIÓN DE CARÁCTER PÚBLICO, LA CUÁL ES SIGNIFICATIVAMENTE MÁS RESTRINGIDA QUE LA INFORMACIÓN QUE MANEJA EL ANALISTA INTERNO. ESTA SITUACIÓN OBLIGA MUCHAS VECES A HACER SUPUESTOS PARA PODER INTERPRETAR LOS RESULTADOS DE SU ANÁLISIS, LO QUE LO OBLIGA A SER UN PROFESIONAL CON CONOCIMIENTOS 64

ACABADOS SOBRE LA GESTIÓN DE EMPRESAS. B.1) OBJETIVOS DE DETERMINAR LA CAPACIDAD FINANCIERA: CUANDO EL ANALISTA SE UBICA ENTRE LOS POTENCIALES ACREEDORES O INSTITUCIONES FINANCIERAS, SU OBJETIVO SERÁ EVALUAR LA EMPRESA DESDE EL PUNTO DE VISTA DE SU CAPACIDAD PARA RESPONDER ANTE SUS COMPROMISOS DE CORTO Y LARGO PLAZO, ELLO CON EL FIN DE MINIMIZAR EL RIESGO DEL OTORGAMIENTO DE EVENTUALES CRÉDITOS A LA EMPRESA. EN ESTE SENTIDO EVALUARÁ LOS NIVELES DE ENDEUDAMIENTO, LA RENTABILIDAD, LA CAPACIDAD DE LIBERAR RECURSOS, ETC. B.2) OBJETIVOS DE DIAGNÓSTICO: AL IGUAL QUE EL ANALISTA INTERNO, EL EXTERNO TAMBIÉN INTENTA EFECTUAR UN DIAGNÓSTICO DE LA EMPRESA, PERO NO PARA QUE SEA LA BASE DEL PLAN ESTRATÉGICO, SINO QUE PARA MEDIR EL POTENCIAL FUTURO DE LA EMPRESA, YA SEA COMO POSIBLE INVERSIONISTA QUE DESEA COMPRAR ACCIONES, COMO COMPETIDOR QUE BUSCA DETECTAR LOS PUNTOS DÉBILES, O COMO ACREEDORES QUE NECESITAN TENER SEGURIDAD QUE SUS DINEROS LES SERÁN DEVUELTOS.

ANÁLISIS VERTICAL ■ EL ANÁLISIS VERTICAL ES UNA DE LAS HERRAMIENTAS DEL ANÁLISIS FINANCIERO TRADICIONAL QUE BUSCA MEDIR LA VARIACIONES EXPERIMENTADAS EN LAS TRES ESTRUCTURAS EN QUE SE MUEVE LA EMPRESA: ► LA ESTRUCTURA DE INVERSIONES, VALE DECIR, EL ACTIVO TOTAL, ► LA ESTRUCTURA DE DEUDA-CAPITAL, VALE DECIR, PASIVO MAS PATRIMONIO, Y ► LA ESTRUCTURA DE RESULTADOS, ES DECIR, EL ESTADO DE RESULTADO ■ PARA ELLO, SE RELACIONAN LAS PARTES QUE COMPONEN CADA UNA DE ESTAS ESTRUCTURAS, CON SU RESPECTIVO TOTAL, ESTABLECIÉNDOSE ASI LA INCIDENCIA QUE TIENE CADA UNA DE LAS PARTES CON RESPECTO AL TOTAL EN QUE SE ENCUENTRAN INSERTA. ■ RECORDEMOS QUE CADA UNA DE LAS ESTRUCTURAS ANTES MENCIONADAS, A SU VEZ SE ENCUENTRAN COMPUESTAS POR LAS SIGUIENTES PARTES: ESTRUCTURA DE INVERSIONES:

ACTIVO CIRCULANTE ACTIVO FIJO

ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO

PASIVO CIRCULANTE PASIVO A LARGO PLAZO PATRIMONIO

ESTRUCTURA DE RESULTADOS:

MARGEN BRUTO UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO A LA RENTA UTILIDAD LÍQUIDA

■ EN CONSECUENCIA, EL PROCEDIMIENTO DE CÁLCULO DEL ANÁLISIS VERTICAL CONSISTE EN CONTRASTAR LAS PARTES CON EL TODO, EXPRESÁNDOLAS COMO PORCENTAJE DE ESTE ÚLTIMO, PARTIENDO PRIMERAMENTE CON LAS GRANDES AGRUPACIONES (ACTIVOS CIRCULANTES, ACTIVOS FIJOS, PASIVOS CIRCULANTE, ETC, ) PARA POSTERIORMENTE IR 65

DESAGREGANDO EL ANÁLISIS CON LOS ÍTEMS INDIVIDUALES QUE COMPONEN CADA UNA DE ESTAS GRANDES AGRUPACIONES. ■ AL IGUAL QUE EN LAS DEMÁS HERRAMIENTAS DE ANÁLISIS FINANCIERO, EL ANÁLISIS VERTICAL SOLAMENTE TIENE SENTIDO CUANDO ES COMPARATIVO. A CONTINUACIÓN SE PRESENTAN LOS BALANCES GENERALES Y ESTADOS DE RESULTADO DE LA EMPRESA INDUSTRIAL "XZ" PRACTICADOS AL 31/12/2005 Y AL 31/12/2006, A LOS CUALES LE APLICAREMOS ANÁLISIS FINANCIERO, PRIMERAMENTE EL ANÁLISIS VERTICAL Y POSTERIORMENTE EL ANÁLISIS DE ÍNDICES.

EMPRESA "XZ" LTDA.

B A L A N C E ACTIVO

AL 31/12/2006

G E N E R A L PASIVO

AL 31/12/2005

CIRCULANTE

AL 31/12/2006 AL 31/12/2005

CIRCULANTE

CAJA

2,450,688

5,489,235

CRÉDITOS BANCO SANTANDER

22,454,912

35,458,992

BANCO SANTANDER

18,475,214

9,456,800

PROVEEDORES

45,124,906

38,458,991

DEPÓSITOS A PLAZO

58,874,568

40,789,222

IMPORTACIONES POR PAGAR

25,751,957

29,875,326

MERCADERÍAS*

63,860,369

45,866,230

IMPUESTOS POR PAGAR

7,497,234

8,458,123

DOCTOS POR COBRAR UF

29,492,468

15,487,255

IMPOSICIONES POR PAGAR

2,545,678

2,895,321

CLIENTES

28,645,824

60,125,478

PROVISIÓN IMPTO.RENTA

9,394,282

7,219,973

PRESTAMOS AL PERSONAL

1,950,664

2,200,145

PAGOS PROVISIONALES MENSUALE

6,148,900

8,459,215

209,898,695

187,873,580

112,768,969

122,366,726

BIENES RAÍCES

98,125,497

81,254,951

PASIVO LARGO PLAZO

MAQUINARIAS

28,125,369

15,254,879

CRÉDITO HIPOTEC. BCO. SANTANDER

108,547,398

81,569,125

9,945,213

8,921,555

Menos: DEPREC.ACUMUL.BS.RAICES(15,545,872)

(13,214,823)

DEPREC.ACUM.MAQUINARIAS (8,654,587)

(6,894,258)

100,000,000

100,000,000

TOTAL ACTIVO CIRCULANTE

TOTAL PASIVO CIRCULANTE

FIJO

VEHÍCULOS

DEPREC.ACUM. VEHÍCULOS TOTAL ACTIVO FIJO

(845,361)

(548,326)

111,150,259

84,773,978

PATRIMONIO OTROS ACTIVOS

CAPITAL PAGADO REVALOR.CAP.PROPIO

INVERSIÓN EN ACCIONES DERECHO DE LLAVES TOTAL OTROS ACTIVOS

TOTAL DEL ACTIVO

84,128,716

139,376,436

18,429,333

15,458,726

UTILIDADES ACUMULADAS

116,107,648

140,857,189

26,541,879

23,478,231

CTA.PARTICULAR SOCIO "A"

(35,000,000)

(30,000,000)

110,670,595

162,854,667

CTA.PARTICULAR SOCIO "B"

(35,000,000)

(30,000,000)

431,719,549

UTILIDAD DEL EJERCICIO

45,866,201

35,250,459

TOTAL PATRIMONIO

210,403,182

231,566,374

TOTAL DEL PASIVO

431,719,549

435,502,225

435,502,225

* NOTAS: 1)LA CUENTA "MERCADERÍAS" COMPRENDE LAS MATERIAS PRIMAS, LOS PROD. EN PROCESO Y PROD. TERMINADOS 2) EN INVENTARIO INICIAL DE MERCADERÍAS EN AÑO 2005 FUE DE

$

48,578,917

EMPRESA "XZ" LTDA. ESTADO DE

RESULTADO

AL 31/12/2006

RESULTADO DE EXPLOTACIÓN VENTAS 1,254,254,398 COSTO DE VENTAS (819,344,393) MARGEN BRUTO 434,910,005

AL 31/12/2005

987,125,445 (714,587,992) 272,537,453

66

GASTOS ADMINISTRACIÓN Y VENTA REMUNERACIONES 279,325,697 ARRIENDOS 55,487,931 SEGUROS 9,235,478 ARTÍCULOS OFICINA 12,548,736 SERVICIOS TELEFÓNICOS 8,487,236 SERV.ELECTR.Y AGUA 3,458,712 DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO 7,125,683 UTILIDAD DE EXPLOTACIÓN 59,240,532 CORRECCIÓN MONETARIA UTILIDAD ANTES IMPTO.RENTA

146,258,412 45,874,236 9,125,422 10,254,876 9,158,742 2,458,125 4,388,413 45,019,227

3,980,049 55,260,483

2,548,795 42,470,432

IMPUESTO RENTA 1a.CATEGORÍA 9,394,282 UTILIDAD DEL EJERCICIO 45,866,201

7,219,973 35,250,459

ANÁLISIS VERTICAL POR GRUPOS PRINCIPALES: MONTOS 12/31/2006 12/31/2005

PORCENTAJES 12/31/2006 12/31/2005

ESTRUCTURA DE INVERSIONES ACTIVO CIRCULANTE

209,898,695

187,873,580

48.62

43.14

ACTIVO FIJO

111,150,259

84,773,976

25.75

19.47

OTROS ACTIVOS

110,670,595

162,854,667

25.63

37.39

431,719,549

435,502,223

100.00

100.00

PASIVO CIRCULANTE

112,768,969

122,366,726

26.12

28.10

PASIVO LARGO PLAZO

108,547,398

81,569,125

25.14

18.73

PATRIMONIO

210,403,182

231,566,374

48.74

53.17

431,719,549

435,502,225

100.00

100.00

ACTIVO TOTAL

ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO

PASIVO TOTAL

ESTRUCTURA DE RESULTADO VENTAS

1,254,254,398

987,125,445

100.00

100.00

MARGEN BRUTO

434,910,005

272,537,453

34.67

27.61

GASTOS DE ADM Y VENTAS

155,584,308

126,279,041

12.40

12.79

RESULTADO NO OPERACIONAL

55,260,483

42,470,432

4.41

4.30

UTILIDAD ANTES IMPTO.RENTA

55,260,483

42,470,432

4.41

4.30

UTILIDAD LÍQUIDA

45,866,201

35,250,459

3.66

3.57

ALGUNAS CONCLUSIONES: 1) EN LA ESTRUCTURA DE INVERSIONES PODEMOS VER QUE EL "ACTIVO CIRCULANTE" HA AUMENTADO SU INCIDENCIA SOBRE EL TOTAL DE LA ESTRUCTURA EN MAS DE UN 5% CON RESPECTO AL AÑO 2005. ELLO SIGNIFICA QUE EN LA ACTUALIDAD LA EMPRESA TIENE UNA MAYOR LIQUIDEZ AL MISMO TIEMPO TAMBIÉN HA AUMENTADO LA PROPORCIÓN DE SUS "ACTIVOS FIJOS" SIENDO EN CONSECUENCIA LA INVERSIÓN EN "OTROS ACTIVOS" LA QUE CON SU DISMINUCIÓN SOPORTÓ EL AUMENTO DE LOS RUBROS MENCIONADOS. ELLO, APARENTEMENTE ES PRODUCTO DE UNA DECISIÓN PLANIFICADA DE LA EMPRESA DE AUMENTAR SU LIQUIDEZ Y SUS ACTIVOS FIJOS MOTIVADA POR UNA POLÍTICA DE AUMENTO DE SUS VENTAS, TAL COMO LO DEMUESTRAN LOS ESTADOS DE RESULTADOS. 2) EN CUANTO A LA ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO, HAY UNA DISMINUCIÓN EN LA PROPORCIÓN DE LAS FUENTES DE FINANCIAMIENTO PROPIAS, ES DECIR DEL PATRIMONIO, ELLO PRODUCTO DE UN AUMENTO IMPORTANTE ( 6,41%) DE LA INCIDENCIA DEL PASIVO A LARGO PLAZO, LO QUE ES COHERENTE SI RECORDAMOS QUE HUBO UN AUMENTO PROPORCIONAL EN LA INVERSIÓN EN ACTIVOS FIJOS, LOS CUALES, EN UNA POLÍTICA FINANCIERA SANA, SI ELLOS DEBEN SER FINANCIADOS CON CRÉDITOS EXTERNOS, ÉSTOS DEBEN SER A LARGO PLAZO. 3) EN LA ESTRUCTURA DE RESULTADO PODEMOS APRECIAR UN ALZA PROPORCIONAL IMPORTANTE EN EL MARGEN BRUTO, MAS DE 7 PUNTOS, LO QUE IMPLICA UNA BAJA, EN IGUAL PROPORCIÓN, DEL COSTO DE VENTA. SIN EMBARGO, ESTE AUMENTO DEL MARGEN BRUTO NO SE TRADUCE EN UN AUMENTO DE LA UTILIDAD LÍQUIDA, PRODUCTO APARENTEMENTE DE UN MAL MANEJO DE LOS GASTOS DE "ADMINISTRACIÓN Y VENTAS" LOS CUALES, CON SU AUMENTO, 67

SE CONSUMIERON EL IMPORTANTE ESFUERZO REALIZADO POR EL DEPARTAMENTO DE PRODUCCIÓN. 4) COMO CONCLUSIÓN GENERAL, PODEMOS DECIR QUE LA ESTRATEGIA FINANCIERA DE LA EMPRESA HA SIDO ACERTADA, SIN EMBARGO, LA GESTIÓN ECONÓMICA HA TENIDO SUS DEBILIDADES, YA QUE A PESAR DE LA IMPORTANTE BAJA EN LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN, COMO CONSECUENCIA DE UN DESCUIDO EN EL MANEJO DE LOS GASTOS ADMINISTRATIVOS, ESTE MAYOR BENEFICIO, FINALMENTE, NO SE HA VISTO MATERIALIZADO EN UN MAYOR AUMENTO DEL PATRIMONIO DE LA EMPRESA.

ANÁLISIS VERTICAL POR ÍTEMS DE CADA ESTRUCTURA MONTOS 12/31/2006 12/31/2005

PORCENTAJES 12/31/2006 12/31/2005

ESTRUCTURA DE INVERSIONES CAJA

2,450,688

5,489,235

0.57

1.26

BANCO SANTANDER

18,475,214

9,456,800

4.28

2.17

DEPÓSITOS A PLAZO

58,874,568

40,789,222

13.64

9.37

MERCADERÍAS

63,860,369

45,866,230

14.79

10.53

DOCTOS POR COBRAR UF

29,492,468

15,487,255

6.83

3.56

CLIENTES

28,645,824

60,125,478

6.64

13.81

PRESTAMOS AL PERSONAL

1,950,664

2,200,145

0.45

0.51

PAGOS PROVISIONALES MENSUALES

6,148,900

8,459,215

1.42

1.94

209,898,695

187,873,580

48.62

43.15

BIENES RAÍCES

82,579,625

68,040,128

19.13

15.62

MAQUINARIAS

19,470,782

8,360,621

4.51

1.92

9,099,852

8,373,229

2.11

1.92

111,150,259

84,773,978

25.75

19.46

INVERSIÓN EN ACCIONES

84,128,716

139,376,436

19.48

32.00

DERECHO DE LLAVES

26,541,879

23,478,231

6.15

5.39

110,670,595

162,854,667

25.63

37.39

431,719,549

435,502,225

100.00

100.00

CRÉDITOS BANCO SANTANDER

22,454,912

35,458,992

5.20

8.14

PROVEEDORES

45,124,906

38,458,991

10.45

8.83

IMPORTACIONES POR PAGAR

25,751,957

29,875,326

5.96

6.86

IMPUESTOS POR PAGAR

7,497,234

8,458,123

1.74

1.94

IMPOSICIONES POR PAGAR

2,545,678

2,895,321

0.59

0.66

PROVISIÓN IMPTO.RENTA

9,394,282

7,219,973

2.18

1.66

112,768,969

122,366,726

26.12

28.09

CRÉDITO HIPOTEC. BCO. SANTANDER

108,547,398

81,569,125

25.14

18.73

CAPITAL PAGADO

100,000,000

100,000,000

23.17

22.97

18,429,333

15,458,726

4.27

3.55

UTILIDADES ACUMULADAS

116,107,648

140,857,189

26.89

32.34

CTA.PARTICULAR SOCIO "A"

(35,000,000)

(30,000,000)

-8.11

-6.89

CTA.PARTICULAR SOCIO "B"

(35,000,000)

(30,000,000)

-8.11

-6.89

UTILIDAD DEL EJERCICIO

45,866,201

35,250,459

10.63

8.10

TOTAL PATRIMONIO

210,403,182

231,566,374

48.74

53.18

431,719,549

435,502,225

100.00

100.00

TOTAL ACTIVO CIRCULANTE

VEHÍCULOS TOTAL ACTIVO FIJO NETO

TOTAL OTROS ACTIVOS

TOTAL DEL ACTIVO

ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO

TOTAL PASIVO CIRCULANTE

REVALOR.CAP.PROPIO

TOTAL DEL PASIVO

68

MONTOS 12/31/2006 12/31/2005

PORCENTAJES 12/31/2006 12/31/2005

ESTRUCTURA DE RESULTADO VENTAS

1,254,254,398

987,125,445

100.00

100.00

COSTO DE VENTAS

(819,344,393)

(714,587,992)

65.33

72.39

MARGEN BRUTO

434,910,005

272,537,453

34.67

27.61

REMUNERACIONES

279,325,697

146,258,412

22.27

14.82

55,487,931

45,874,236

4.42

4.65

9,235,478

9,125,422

0.74

0.92

12,548,736

10,254,876

1.00

1.04

SERVICIOS TELEFÓNICOS

8,487,236

9,158,742

0.68

0.93

SERV.ELECTR.Y AGUA

3,458,712

2,458,125

0.28

0.25

DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO

7,125,683

4,388,413

0.57

0.44

CORRECCIÓN MONETARIA

3,980,049

2,548,795

0.32

0.26

55,260,483

42,470,432

4.39

4.30

9394282

7219973

0.75

0.73

45,866,201

35,250,459

3.64

3.57

ARRIENDOS SEGUROS ARTÍCULOS OFICINA

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO IMPUESTO RENTA 1a.CATEGORÍA UTILIDAD LÍQUIDA

ALGUNAS CONCLUSIONES: 1) A TRAVÉS DE ESTE ANÁLISIS POR ÍTEMS, PODEMOS

AVERIGUAR EN QUE RUBROS ESPECÍFICOS SE GENERARON LOS AUMENTOS

O DISMINUCIONES DE CADA ESTRUCTURA .

2) ASÍ, EL AUMENTO PROPORCIONAL YA COMENTADO DEL ACTIVO CIRCULANTE SE HA CONSEGUIDO VIRTUD AL AUMENTO DE LA INVERSIÓN EN DEPÓSITOS A PLAZO, EN LOS STOCK DE EXISTENCIAS Y LOS DOCUMENTOS POR COBRAR EN UF. TAMBIÉN ES IMPORTANTE DESTACAR QUE SE HA PRODUCIDO UNA BAJA DE CASI A LA MITAD LA PROPORCIÓN QUE OCUPA EL RUBRO "CLIENTES", LO QUE ESTARÍA EVIDENCIANDO QUE PARA GENERAR EL AUMENTO EN EL NIVEL DE VENTAS NO FUE NECESARIO EXPANDIR LA POLÍTICA CREDITICIA, SINO QU TODO LO CONTRARIO, LAS VENTAS SE GESTARON EN MAYOR PROPORCIÓN AL CONTADO O BIEN CON UN MENOR PLAZO DE RECUPERACIÓN. AL MISMO TIEMPO, VEMOS QUE ESTE AUMENTO EN EL NIVEL DE ACTIVIDAD, HA OBLIGADO A LA EMPRESA A AUMENTAR SU INVERSIÓN EN INFRAESTRUCTURA Y SU PARQUE DE MAQUINARIAS, TAL COMO LO DEMUESTRAN LOS ÍTEMS RESPECTIVOS DE BIENES RAÍCES Y MAQUINARIAS. ESTE CRECIMIENTO PROPORCIONAL DE LOS ACTIVOS CIRCULANTE Y FIJO, SE DEBE EN GRAN MEDIDA A LA LIQUIDACIÓN DE PARTE IMPORTANTE DE LA INVERSIÓN EN ACCIONES EXISTENTES AL 31.12.2005.-

3) POR EL LADO DE LA ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO VEMOS QUE EL PASIVO CIRCULANTE NO TUBO VARIACIONES IMPORTANTES, Y QUE FUE EL MAYOR ENDEUDAMIENTO A LARGO PLAZO EL QUE PERMITIÓ FINANCIAR LA NUEVAS INVERSIONES EN ACTIVOS FIJOS. EN CUANTO A LA BAJA EN LA PROPORCIONALIDAD DE LA ESTRUCTURA PATRIMONIAL DE UN 4,44%, ELLA SE HA PRODUCIDO COMO PRODUCTO DE UNA POLÍTICA DE REPARTO DE UTILIDADES MUY POR ENCIMA DE LAS UTILIDADES GENERADAS EN EL AÑO 2006, LO QUE A TRAÍDO COMO CONSECUENCIA EL CONSUMO DE PARTE DE LAS UTILIDADES ACUMULADAS DE EJERCICIO ANTERIORES.

4) REFERENTE A LA ESTRUCTURA DE RESULTADOS, A TRAVÉS DE ESTE ANÁLISIS POR ÍTEMS PODEMOS ENCONTRAR EL CAUSANTE DEL ALZA EN LOS GASTOS DE ADMINISTRACIÓN QUE NO PERMITIÓ QUE EL AUMENTO DEL MARGEN BRUTO LLEGARA A LA UTILIDAD LÍQUIDA. EFECTIVAMENTE PODEMOS CONSTATAR QUE LA CULPABLE DE ESTA ALZA SON LAS REMUNERACIONES DE ADMINISTRACIÓN Y VENTAS , LAS CUALES AUMENTARON UN 7,45% Y CUYA JUSTIFICACIÓN, SI ES QUE LA HAY, SE DEBE BUSCAR EN LAS EXPLICACIONES DIRECTIVAS DE LA EMPRESA.

5)

COMO CONCLUSIÓN FINAL, PODEMOS DECIR QUE LA EMPRESA, DURANTE EL AÑO 2006, GENERÓ UNA EXPANSIÓN EN SU LIQUIDEZ Y EN SU INVERSIÓN EN LOS ACTIVOS FIJOS, CON EL OBJETO DE HACER FRENTE A UN AUMENTO IMPORTANTE EN LA DEMANDA.

ELLO FUE

FINANCIADO CON LA LIQUIDACIÓN DE PARTE DE SU INVERSIÓN EN ACCIONES Y CON UN AUMENTO EN EL ENDEUDAMIENTO A LARGO PLAZO Y SIN AYUDA DE LA ESTRUCTURA DE RESULTADOS, YA QUE, AUNQUE SE ALCANZÓ UN GRAN AUMENTO EN EL NIVEL DE VENTAS, UNIDO A UNA DISMINUCIÓN EN SUS COSTOS DE PRODUCCIÓN, ESTE MAYOR RESULTADO BRUTO NO SE TRASPASÓ AL RESULTADO FINAL, DEBIDO A UN APARENTE MAL MANEJO DE LA POLÍTICA DE REMUNERACIONES DEL ESTAMENTO ADMINISTRATIVO.

6) ESTE ANÁLISIS VERTICAL, QUE DE MANERA APROXIMADA PERMITE DEDUCIR LA ESTRATEGIA QUE HA ESTADO SIGUIENDO LA EMPRESA, AL COMPLEMENTARLO CON EL " ANÁLISIS DE ÍNDICES ó RATIOS ", AYUDA ADEMÁS A EVALUAR EL EFECTO QUE LA APLICACIÓN DE DICHA ESTRATEGIA VA TENIENDO SOBRE LOS DISTINTOS INDICADORES DE LA POSICIÓN FINANCIERA, TALES COMO EL ÍNDICE DE LIQUIDEZ, ÍNDICE DE ENDEUDAMIENTO, ETC. Y QUE ESTUDIAREMOS A CONTINUACIÓN, DE TAL MANERA QUE, JUNTO CON LA ESTRATEGIA PROBABLE, SE PUEDE TENER EL EFECTO REAL DE LA MISMA. 69

ANÁLISIS DE ÍNDICES, RAZONES ó RATIOS ■ LOS ÍNDICES ó RATIOS SON COEFICIENTES QUE PROPORCIONAN UNIDADES DE MEDIDA A TRAVÉS DE LA RELACIÓN DE DATOS FINANCIEROS ENTRE SÍ. ■ PARA ELLO, LA COMPARACIÓN DEBE CUMPLIR CON ALGUNAS CONDICIONES BÁSICAS: » QUE LOS DATOS FINANCIEROS A RELACIONAR CORRESPONDAN A UN MISMO MOMENTO EN EL TIEMPO. » QUE EXISTA UNA RELACIÓN ECONÓMICA, FINANCIERA O ADMINISTRATIVA ENTRE LOS DATOS A COMPARAR. » QUE LAS UNIDADES DE MEDIDA EN QUE ESTÁN EXPRESADOS AMBOS DATOS A RELACIONAR SEAN CONSISTENTES ENTRE SI. ■ PARA INTERPRETAR ADECUADAMENTE UN RATIO ES NECESARIO TENER PRESENTE LO SIGUIENTE: » LOS ÍNDICES SOLAMENTE SON INTERPRETABLES EN SERIES DE TIEMPO ó INTEREMPRESAS. UN ÍNDICE AISLADO CARECE DE SIGNIFICADO. » NO EXISTEN ÍNDICES ESTÁNDARES NI ÓPTIMOS ó MALOS "A PRIORI". LOS ÍNDICES DEBEN RELACIONARSE CON CADA TIPO DE NEGOCIO, CON LA EVOLUCIÓN DE LA ECONOMÍA Y CON LOS PLANES Y OBJETIVOS DE LA EMPRESA. » AUNQUE LOS ÍNDICES SON UNA EVALUACIÓN CUANTITATIVA, SU INTERPRETACIÓN CUALITATIVA REQUIERE CONTRASTAR DISTINTOS ÍNDICES DE LA MISMA EMPRESA. » EL ANÁLISIS DE RATIOS DEBE SER COMPLEMENTADA CON OTRAS HERRAMIENTAS DEL ANÁLISIS FINANCIERO TALES COMO EL ANÁLISIS VERTICAL, EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO.

TIPOS DE ÍNDICES ó RAZONES

LOS RATIOS O ÍNDICES SE PUEDEN CLASIFICAR EN LOS SIGUIENTES CUATRO GRUPOS, SEGÚN EL OBJETIVO DE LA MEDICIÓN Y LOS DATOS QUE RELACIONAN: A) ÍNDICES DE LIQUIDEZ BUSCAN, EN GENERAL, EVALUAR LA CAPACIDAD DE LAS INVERSIONES DE LA EMPRESA PARA RESPONDER ADECUADAMENTE FRENTE A LOS COMPROMISOS DE PAGO B) ÍNDICES DE ENDEUDAMIENTO ó APALANCAMIENTO BUSCAN EVALUAR EL GRADO DE COMPROMISO QUE EXISTE SOBRE LAS INVERSIONES Y SOBRE EL PATRIMONIO. C) ÍNDICES DE ROTACIÓN ó ACTIVIDAD BUSCAN MEDIR GRADOS DE EFICIENCIA EN LOS NIVELES DE INVERSIÓN

70

D) ÍNDICE DE RENTABILIDAD O RENDIMIENTO BUSCAN EVALUAR RENDIMIENTOS SOBRE DISTINTAS BASES, TALES COMO INVERSIÓN, VENTAS, PATRIMONIO, ETC.

A LA LUZ DE LOS ANTECEDENTES QUE ENTREGAN LOS ESTADOS FINANCIEROS QUE SE UTILIZARON EN EL ANÁLISIS VERTICAL,, SE EXPLICARÁN Y CALCULARÁN LOS DISTINTOS RATIOS QUE COMPRENDEN LA CLASIFICACIÓN ANTES EXPUESTA.

A) ÍNDICES DE LIQUIDEZ: AL 31/12/2006

AL 31/12/2005

LA INDUSTRIA

CAPITAL DE TRABAJO: CORRESPONDE A LOS RECURSOS FINANCIEROS NETOS DE CORTO PLAZO CON QUE CUENTA LA EMPRESA, ES DECIR, REPRESENTA LA DIFERENCIA ENTRE LOS RECURSOS FINANCIEROS DE CORTO PLAZO QUE POSEE Y LOS COMPROMISOS (DEUDAS) EXISTENTES A LA MISMA FECHA Y EXIGIBLES EN EL CORTO PLAZO, O SEA, CON VENCIMIENTO A MENOS DE UN AÑO PLAZO. ACTIVO CIRCULANTE - PASIVO CIRCULANTE 209,898,695

-

112,768,969

=

97,129,726

65,506,854

100,000,000

A.1) ÍNDICE CORRIENTE ó CIRCULANTE MUESTRA LA CAPACIDAD DE LA EMPRESA PARA CUBRIR SUS PASIVOS CIRCULANTES CON LOS ACTIVOS CIRCULANTES.

ACTIVO CIRCULANTE PASIVO CIRCULANTE

209,898,695 112,768,969

=

1.86 VECES

1.54 VECES

1.5

1.30 VECES

1.16 VECES

1.00

0.71 VECES

0.46 VECES

0.6

A.2) PRUEBA ÁCIDA MUESTRA LA CAPACIDAD DE LA EMPRESA PARA CUBRIR SUS PASIVOS CIRCULANTES CON LOS ACTIVOS CIRCULANTES, DESCONTANDO DE ESTE ÚLTIMO SU COMPONENTE MENOS LÍQUIDO COMO ES LA INVERSIÓN EN EXISTENCIAS.

ACTIVO CIRCULANTE - INVENTARIO

PASIVO CIRCULANTE

146,038,326 112,768,969

=

A.3)RAZÓN ACIDÍSIMA MUESTRA LA CAPACIDAD DE LA EMPRESA PARA CUBRIR SUS PASIVOS CIRCULANTES CON SUS ACTIVOS EMINENTEMENTE LÍQUIDOS, COMO SON EL DISPONIBLE Y LOS DEPÓSITOS A PLAZO.

DISPONIBLE + DEPÓSITOS A PLAZO

PASIVO CIRCULANTE

79,800,470 112,768,969

=

B) ÍNDICES DE ENDEUDAMIENTO: 71

B.1) DEUDA A ACTIVOS TOTALES MUESTRA EL PORCENTAJE DE LA INVERSIÓN TOTAL DE LA EMPRESA QUE HA SIDO FINANCIADO CON RECURSOS DE TERCEROS ( DEUDAS) 221,316,367 431,719,549

DEUDA(PASIVO) TOTAL

TOTAL DE ACTIVOS

=

51.26%

46.83%

60.00%

105.19%

88.07%

100.00%

AL 31/12/2005

LA INDUSTRIA

176.63%

200.00%

B.2) RAZÓN DEUDA/PATRIMONIO REPRESENTA LA RELACIÓN PORCENTUAL EXISTENTE ENTRE EL ENDEUDAMIENTO TOTAL DE LA EMPRESA Y SU PATRIMONIO 221,316,367 210,403,182

DEUDA(PASIVO) TOTAL

PATRIMONIO

=

AL 31/12/2006 B.3) RAZÓN PASIVO/CAPITAL REPRESENTA LA RELACIÓN PORCENTUAL EXISTENTE ENTRE EL ENDEUDAMIENTO TOTAL DE LA EMPRESA Y EL CAPITAL CONTABLE (CAPITAL MAS REVALORIZACIÓN) 221,316,367 118,429,333

DEUDA(PASIVO) TOTAL

CAPITAL CONTABLE

=

186.88%

C) ÍNDICES DE ROTACIÓN ó ACTIVIDAD: C.1) ROTACIÓN CUENTAS POR COBRAR REPRESENTA EL NÚMERO DE VECES QUE EL MONTO DE VENTAS POR COBRAR (CLIENTES) ESTA CONTENIDO EN EL TOTAL DE VENTAS AL CRÉDITO DEL PERÍODO, ES DECIR, CUANTAS VECES SE VENDIÓ EN EL PERÍODO EL MONTO INVERTIDO EN LAS CUENTAS POR COBRAR POR VENTAS EXISTENTE A LA FECHA DEL BALANCE.

( 50% del total de ventas) 627,127,199 28,645,824

VENTAS ANUALES AL CRÉDITO

CUENTAS POR COBRAR

=

21.9 VECES

=

17 DÍAS

(70% del total de Vtas.) 11.49 VECES

12

C.2) PERÍODO PROMEDIO DE COBRO REPRESENTA EL NÚMERO DE DÍAS PROMEDIO EN QUE LA EMPRESA RECUPERA SUS VENTAS A CRÉDITO.

365 X CUENTAS POR COBRAR

VENTAS ANUALES AL CRÉDITO

10,455,725,760

32 DÍAS

30

627,127,199

C.3) ROTACIÓN DE INVENTARIO

72

REPRESENTA EL NÚMERO DE VECES QUE EL INVENTARIO

PROMEDIO DE EXISTENCIAS SE VENDIÓ EN EL EJERCICIO, CONSIDERANDO LAS VENTAS A PRECIO DE COSTO. 819,344,393 54,863,300

COSTO PRODUCTOS VENDIDOS

INVENTARIO PROMEDIO

=

14.9 VECES

15.13 VECES

18

=

2.9 VECES

2.27 VECES

3

C.4) ROTACIÓN ACTIVOS TOTALES CORRESPONDE AL NÚMERO DE VECES EN QUE EL NIVEL TOTAL DE INVERSIÓN DE LA EMPRESA SE VENDIÓ EN EL EJERCICIO.

VENTAS NETAS

1,254,254,398

ACTIVOS TOTALES

431,719,549

D) ÍNDICES DE RENTABILIDAD: D.1) MARGEN DE UTILIDAD BRUTA CORRESPONDE AL PORCENTAJE QUE EL MARGEN BRUTO REPRESENTA DE LA VENTAS TOTALES

UTILIDAD BRUTA VENTAS NETAS

434,910,005 1,254,254,398

=

34.67%

AL 31/12/2006

27.61%

50.00%

AL 31/12/2005

LA INDUSTRIA

D.2) MARGEN DE UTILIDAD NETA CORRESPONDE AL PORCENTAJE QUE REPRESENTÓ LA UTILIDAD LÍQUIDA EN RELACIÓN AL TOTAL DE VENTAS UTILIDAD FINAL VENTAS NETAS

45,866,201 1,254,254,398

=

3.66%

3.57%

10.00%

=

10.62%

8.09%

20.00%

=

27.88%

17.96%

15.00%

D.3) RENTABILIDAD SOBRE ACTIVOS (RENTABILIDAD ECONÓMICA)

CORRESPONDE AL PORCENTAJE QUE REPRESENTÓ LA UTILIDAD LÍQUIDA EN RELACIÓN AL TOTAL DE LA INVERSIÓN DE LA EMPRESA (ACTIVOS TOTALES) UTILIDAD FINAL ACTIVOS TOTALES

45,866,201 431,719,549

D.4) RENTABILIDAD SOBRE PATRIMONIO (RENTABILIDAD FINANCIERA)

CORRESPONDE AL PORCENTAJE QUE REPRESENTÓ LA UTILIDAD LÍQUIDA EN RELACIÓN AL PATRIMONIO DE LA EMPRESA. UTILIDAD FINAL PATRIMONIO

45,866,201 164,536,981

4.4.- INTRODUCCIÓN A LOS PRESUPUESTOS ■ CUANDO UNA PERSONA RECIBE SU SUELDO Y PIENSA EN QUE VA A GASTAR DICHOS RECURSO, ESTA HACIENDO UN 73

PRESUPUESTO. ES DECIR , CADA PERSONA REALIZA DIVERSOS PRESUPUESTOS EN FORMA INCONSCIENTE. ESTA PRESENTES EN LOS GRANDES Y PEQUEÑOS PROYECTOS QUE DESARROLLA EL SER HUMANO A NIVEL PERSONAL Y EMPRESARIAL. ■ LA DEFINICIÓN MAS SIMPLE DEL PRESUPUESTO ES QUE CONSTITUYE " LA CUANTIFICACIÓN DE UN PLAN". ■ PARA DESARROLLAR CUALQUIER PROYECTO O IDEA SE NECESITA CONFECCIONAR UN PLAN DE ACCIÓN. ■ LA ACCIÓN DE CUANTIFICAR LOS DIVERSOS ASPECTOS RELACIONADOS CON DICHO PLAN, TALES COMO COSTOS, HORAS, PERSONAS, ETC, REPRESENTA UNA FORMA DE PRESUPUESTO.

VENTAJAS DE LOS PRESUPUESTOS:

ESTUDIO Y CONOCIMIENTO DE LA EMPRESA

DETECCIÓN DE FUNCIONES SIN RESPONSABLES MEJORA DE RELACIONES ENTRE DEPARTAMENTOS IDEAS PARA MEJORAR LA ESTRUCTURA ORGANIZAT.

PLANIFICACIÓN Y COORDINACIÓN

FORMALIZA LAS RELACIONES INTERDEPARTAMENTALES ASIGNAC.A DIRECTIVOS RESPONSAB.EN LOS PLANES ASIGNAC. DE LOS RECUROS PARA CUMPLIR LOS PLANES

INSTRUMENTO DE GESTIÓN

EJERCE ACCIONES CORRECTIVAS ANTE CAMBIOS EN LAS CONDICIONES PROGRAMADAS

EVALUACIÓN O CONTROL

PRESUPUESTOS SON EL ESTÁNDAR A COMPARAR CON LO REAL INFORMA RESULTADOS DE LA COMPARACIÓN A LOS RESPONSAB. ANÁLISIS DE LAS DESVIACIONES PARA DETERMINAR CAUSAS CURSOS DE ACCIÓN ALTERNATIVOS PARA CORREGIR DESVIACIONES SELECCIÓN Y EJECUCIÓN DE ALTERNATIVA MAS EFICIENTE CONTROL DE MEDIDAS CORRECTORAS.

MOTIVACIÓN

INCENTIVA EL COMPROMISO DE CUMPLIR CON LOS OBJETIVOS FIJADOS

TIPOS DE PRESUPUESTOS: ► SEGÚN PERÍODO DE TIEMPO ► A CORTO PLAZO ► A LARGO PLAZO ► SEGÚN GRADO DE FLEXIBILIDAD ► PRESUPUESTO ESTÁTICO

NO MAYORES DE UN AÑO MAYORES DE UN AÑO

PLANIFICA CON UN SOLO NIVEL DE ACTIVIDAD SI NIVEL DE ACTIVIDAD REAL ES DISTINTO AL PRESUPUESTADO LA COMPARACIÓN NO ES CORRECTA POR DESVIACIÓN CANTIDAD

► PRESUPUESTO FLEXIBLE

LOS PRESUPUESTOS SE CONFECCIONAN PARA DISTINTOS NIVELES DE ACTIVIDAD 74

LUEGO SE DETERMINA PRESUPUESTO AJUSTADO A NIVEL REAL.

► SEGÚN LA FUNCIÓN: ► PPTO.DE VENTAS

PROYECTA EL NIVEL DE VENTAS PARA UN PERÍODO DETERMINADO SE BASA EN: CANTIDAD Y VALOR DE LAS VENTAS HISTÓRICAS CONDICIONES DE MERCADO CONDICIONES DE LA INDUSTRIA METAS DE LA EMPRESA DEBE COORDINARSE CON EL PPTO.DE PRODUCCIÓN

► PPTO.DE PRODUCCIÓN

SIGNIFICA PROGRAMAR LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN DE LO QUE SE HA PROGRAMADO VENDER. DEBE CONSIDERAR LA CONFECCIÓN DE LOS SGTES.PRESUP. BÁSICOS: PPTO.DE MATERIALES PPTO.DE MANO DE OBRA PPTO.DE GASTOS DE FABRICACIÓN

► PPTO.DE INVERSIÓN O CAPITAL

PROYECTA LAS NECESIDADES DE INVERSIÓN EN ACTIVOS DE LARGO PLAZO, ESPECIALMENTE ACTIVO FIJO.

► PRESUPUESTO DE CAJA

RESUMEN DE LAS ENTRADAS Y SALIDAS DE FONDOS PARA EL PERIODO PRESUPUESTARIO PERMITE DETERMINAR LOS EXCEDENTES O FALTANTES DE CAJA DEBE DETERMINAR LA FORMA DE FINANCIAR LOS DÉFICIT DE CAJA TALES COMO CRÉDITOS DE BANCOS, DE PROVEEDORES, ETC. BUSCA EL MEJOR APROVECHAMIENTO DE LOS RECURSOS SOBRANTES, A TRAVÈS DE INVERSIONES EN MERCADO BANCARIO, DESCUENTOS POR PRONTO PAGO, ETC.

EMPRESA CONSERVERA DE PRODUCTOS DEL MAR

PRESUPUESTO DE CAJA CONCEPTOS

( en miles de pesos )

A ENE

FEB

Ñ O MAR

2

0

0 7 ABR

MAY

JUN

INGRESOS VENTAS CONTADO 2,500,000 RECUPERAC.VTAS CRÉDITO 1,300,000

1,500,000 1,600,000

3,000,000 2,000,000

2,500,000 1,900,000

2,250,000 2,500,000

2,250,000 2,500,000

3,800,000

3,100,000

5,000,000

4,400,000

4,750,000

4,750,000

PROVEEDORES 1,100,000 MANO OBRA PRODUCCIÓN 1,200,000 REMUNER.ADM.Y VENTAS 800,000 GTOS.ADMINISTRATIVOS400,000 IMPUESTOS 350,000 AMORTIZ.CRÉDITOS BANCAR. 600,000

1,200,000 1,000,000 800,000 200,000 280,000 200,000

900,000 1,000,000 800,000 200,000 360,000 200,000

1,200,000 900,000 800,000 250,000 1,420,000 0

750,000 950,000 800,000 150,000 300,000 0

980,000 1,100,000 800,000 300,000 270,000 0

4,450,000

3,680,000

3,460,000

4,570,000

2,950,000

3,450,000

SALDO CAJA MENSUAL(650,000)

(580,000)

1,540,000

(170,000)

1,800,000

1,300,000

SALDO CAJA ACUMULADO (650,000)

(1,230,000)

310,000

140,000

1,940,000

3,240,000

TOTAL INGRESOS

EGRESOS

TOTAL EGRESOS

75

FASES DEL PROCESO PRESUPUESTARIO: ► ESTABLECIMIENTOS DE NORMAS ORIENTADORAS ► CONFECCIÓN DE PRESUPUESTOS DE OPERACIÓN Y DE INVERSIÓN ► NEGOCIACIÓN ► REVISIÓN Y COORDINACIÓN ► CONFECCIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS FINALES ► APROBACIÓN FINAL

FORMAS DE PRESUPUESTACIÓN: ► ENFOQUE INCREMENTAL

SE BASA EN LA EXPERIENCIA HISTÒRICA ASUME QUE SE MANTENDRÁN LOS VALORES DADOS EN LOS PERÍODOS ANTERIORES, CON ALGÚN FACTOR DE ACTUALIZACIÓN. EJEMPLO: LAS VENTAS AUMENTARÁN UN 10% RESPECTO AL AÑO ANTERIOR MAS UN 15% DE VARIACIÓN POSITIVA DE LOS PRECIOS LOS COSTO DE PRODUCCIÓN SE MANTENDRÁN EN UN 60% DE LAS VENTAS. ETC.

► ENFOQUE BASE CERO

SE BASA EN SUPUESTO QUE RECIÉN SE INICIAN LAS ACTIVIDADES DE LA EMPRESA. TODO SE PROGRAMA Y PRESUPUESTA COMO SI FUERA PRIMERA VEZ QUE SE REALIZA. DESCONOCE LA VALIDEZ DE LO SUCEDIDO EN PERÍODOS ANTERIORES EXAMINA LOS BENEFICIOS Y COSTOS DE TODAS LAS ACTIVIDADES INCENTIVA LA BÚSQUEDA DE NUEVAS FORMAS DE ACCIÓN PARA ALCANZAR LAS METAS DE LA UNIDAD CONFECCIONA PRESUPUESTOS PARA DIVERSOS NIVELES DE ACTIVIDAD DE CADA UNIDAD.

FUNDAMENTO DEL PRESUPUESTO BASE CERO: SE DEBEN JUSTIFICAR TODOS LOS RECURSOS DEMANDADOS POR LOS PRESUPUESTOS SE DEBEN DESCRIBIR DETALLADAMENTE TODAS LAS ACTIVIDADES A REALIZAR PÒR EL DEPTO. EN CONCORDANCIA CON LOS OBJETIVOS.

ETAPAS DE ELABORACIÓN PPTO.EN BASE CERO (PBC) DEFINICIÓN DE LA UNIDADES O BLOQUES DE DECISIÓN: UNA UNIDAD DE DECISIÓN ES UN GRUPO DE ACTIVIDADES HOMOGÉNEAS ORIENTADAS A UNA TAREA COMÚN Y QUE TIENE UN RESULTADO CONCRETO Y VALORABLE. PREPARACIÓN DE LAS PROPUESTAS (O PAQUETES) UNITARIAS DE DECISIÓN: IMPLICA EL ANÁLISIS Y LA DESCRIPCIÓN DE TODAS LAS ACTIVIDADES INCLUIDAS EN CADA UNIDAD DE DECISIÓN. ORDENACIÓN DE LAS PROPUESTAS DE DECISIÓN: 76

LAS DISTINTAS PROPUESTAS DE CADA UNIDAD DE DECISIÓN SE ORDENAN EN BASE A UN ORDEN DE PRIORIDAD DETERMINADO POR LOS SIGUIENTES FACTORES: NIVEL DE CONCORDANCIA CON LOS OBJETIVOS RELACIÓN COSTO-BENEFICIO. OTROS QUE DETERMINE LA EMPRESA ASIGNACIÓN DE LOS RECURSOS: UNA VEZ EFECTUADO EL RANKING DE PROPUESTAS, LA GERENCIA PUEDE ASIGNAR LOS RECURSOS DE ACUERDO A LAS PAUTAS QUE SE FIJEN PARA FINANCIAR LAS ACTIVIDADES MAS IMPORTANTES

B.- CONTABILIDAD DE COSTOS 1.- CONCEPTO Y OBJETIVOS: ■ ES EL SACRIFICIO ECONÓMICO EN QUE INCURRE UNA EMPRESA PARA LA OBTENCIÓN DE UN BIEN, UN SERVICIO, O EL CUMPLIMIENTO DE UNA FUNCIÓN. ■ ES DISTINTA LA OPERACIÓN DE CALCULAR UN COSTO Y LA CONTABILIDAD DE COSTOS, PROPIAMENTE TAL. ► CALCULAR UN COSTO ES IDENTIFICAR TODOS LOS ELEMENTOS NECESARIOS PARA LA FABRICACIÓN DE UN BIEN O LA PRESTACIÓN DE UN SERVICIO Y LA CORRESPONDIENTE CUANTIFICACIÓN MONETARIA. ► LA CONTABILIDAD DE COSTOS, EN CAMBIO, IMPLICA LA ADOPCIÓN DE DE UN SISTEMA FORMAL, QUE REQUIERE DE LA HABILITACIÓN DE CUENTAS Y REGISTROS ESPECIALMENTE DESTINADOS A REFLEJAR PASO A PASO, Y CON UN ALTO GRADO DE ANÁLISIS O DESAGREGACIÓN, TODO EL PROCESO NECESARIO PARA LA CONSECUCIÓN DE UNA META CLARAMENTE DEFINIDA. ■ UN PRIMER OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS ES EL DE DETERMINAR, CON EL MAYOR GRADO DE APROXIMACIÓN POSIBLE, EL COSTO ATRIBUIBLE A CADA UNO DE LOS PRODUCTOS QUE ELABORE UNA EMPRESA INDUSTRIAL, A FIN DE ADOPTAR UNA POLÍTICA DE FIJACIÓN DE PRECIOS SUSTENTADA EN EL CABAL CONOCIMIENTO DEL SACRIFICIO ECONÓMICO EN QUE HA DEBIDO INCURRIR DURANTE EL PROCESO PRODUCTIVO. ■ RELACIONADO CON EL OBJETIVO ANTERIOR, SE PUEDE MENCIONAR TAMBIÉN LA NECESIDAD DE LAS EMPRESAS INDUSTRIALES DE VALORIZAR DEBIDAMENTE LAS EXISTENCIAS DE PRODUCTOS FABRICADOS Y EN PROCESO DE FABRICACIÓN, TANTO PARA SU PRESENTACIÓN EN EL BALANCE GENERAL COMO ASÍ TAMBIÉN PARA PROCEDER A DETERMINAR EL COSTO DE LAS VENTAS EN EL ESTADO DE RESULTADO. ■ OTRO OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Y DE GRAN IMPORTANCIA DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA ADMINISTRACIÓN SUPERIOR DE LA EMPRESA, ES EL DE EJERCER UN ADECUADO CONTROL SOBRE TODAS LAS ACTIVIDADES DEL PROCESO PRODUCTIVO, PERMITIENDO DETECTAR, A TIEMPO, LAS INEFICIENCIAS O DESVIACIONES QUE PUEDAN PRODUCIRSE RESPECTO A LOS RENDIMIENTOS ESPERADOS DE TODAS LA UNIDADES PARTICIPANTES Y QUE PUEDAN INCIDIR NEGATIVAMENTE EN EL COSTO DEL PRODUCTO FABRICADO.

2.- CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS A) DE ACUERDO A LA CLASE DE ORGANIZACIÓN O FUNCIÓN DEL NEGOCIO

COSTOS DE PRODUCCIÓN ò MANUFACTURA

COSTO PRIMO:

MATERIALES ò MATERIAS PRIMAS DIRECTAS

SE IDENTIFICAN DIRECTAMENTE CON EL PRODUCTO O PROCESO

MANO DE OBRA DIRECTA

SE IDENTIFICA DIRECTAMENTE CON EL PRODUCTO O PROCESO

GASTOS DE FABRICACIÓN ò INDIRECTOS

MATERIALES INDIRECTOS GTOS.FAB.VARIABLES MANO OBRA INDIRECTA GTOS.GRALES DE PRODUCC. GTOS.FAB.FIJOS

MATERIALES DIRECTOS + MANO OBRA DIRECTA 77

COSTO CONVERSIÓN:

MANO OBRA DIRECTA + GTOS.DE FABRICACIÓN

COSTOS EXPIRADOS O FINIQUITADOS:

CUANDO LOS COSTOS SON APLICADOS A LOS INGRESOS A TRAVÉS DE LA VENTA DEL PRODUCTO

COSTOS NO EXPIRADOS:

SON LOS COSTOS ACTIVADOS EN LOS INVENTARIOS DE MATERIALES, DE PRODUCTOS EN PROCESO, DE PRODUCTOS TERMINADOS, ES DECIR, LOS COSTOS INCLUIDOS EN PRODUCTOS NO VENDIDOS.

B) DE ACUERDO A LA NATURALEZA DE LAS OPERACIONES DE FABRICACIÓN (COMO SE FABRICA)

COSTOS POR ORDEN DE FABRICACIÓN

COSTOS POR PROCESOS

PARA PRODUCC. DISCONTINUA ò A PEDIDO

COSTOS SE GENERAN POR PRODUCC. EN VARIOS PROCESOS

INDUSTRIAS CON PRODUCC. CONTINUA

CONSTRUCTORAS GARAJES IMPRENTAS

COSTOS SE ASIGNAN A CADA ORDEN DE PRODUCCIÓN

SE OBTIENEN TEXTILES COSTOS IND.PINTURA PROMEDIO EN IND QUÍMICA CADA PROCESO

EL COSTO UNITARIO ES IGUAL A SUMA DE LOS COSTOS DE LOS PROCESOS,DIVIDIDO POR Nº DE UNIDADES TERMINADAS

C) DE ACUERDO CON LA FORMA COMO SE EXPRESAN LOS DATOS, SEGÚN LA FECHA Y EL MÉTODO DE CÁLCULO.

COSTOS HISTÓRICOS

COSTOS PREDETERMINADOS

SON LOS COSTOS REALES INCURRIDOS EN UN PERÍODO Y ASIGNADOS A LOS PRODUCTOS. SIRVEN PARA EVALUAR ACCIONES PASADAS

DIFERENCIA ENTRE COSTO PREDETER.Y REAL SE LLAMA "VARIACIÓN"

CALCULADOS ANTES DE INICIAR PRODUCC

COSTOS ESTIMADOS: COSTO QUE COSTARÁ EL PRODUCTO. SE BASA EN PROMEDIO DE COSTOS REALES DE PERÍODOS ANTERIORES COSTOS ESTÁNDAR: COSTO QUE DEBERÍA COSTAR EL PRODUCTO O PROCESO SOBRE BASES DE EFICIENCIA Y CONDICIONES ECONÓMICAS

D) DE ACUERDO CON LA FORMA COMO SE CALCULAN LOS COSTOS DE INVENTARIO QUE QUEDAN EN PRODUCCIÓN:

COSTOS DE ABSORCIÓN ó COSTOS TOTALES

MATERIALES DIRECTOS MANO OBRA DIRECTA GTOS DE FABRIC.FIJOS Y VARIABLES

COSTOS DIRECTOS ó VARIABLES ó MARGINALES

-

USADO PARA EFECTOS FISCALES

MATERIALES DIRECTOS MANO OBRA DIRECTA GTOS.DE FABRICACIÓN VARIABLES GTOS.DE ADM.Y VENTA VARIABLES

GASTOS DE ADMINISTR. Y VENTAS SON GASTOS DEL PERIODO

G.F. FIJOS G.ADM.Y VTAS.FIJOS

SON GASTOS DEL PERIODO

E) DE ACUERDO A SU IDENTIFICACIÓN CON EL PRODUCTO O ACTIVIDAD

COSTOS DIRECTOS

SE IDENTIFICAN DIRECTAMENTE CON PRODUCTO ó PROCESO

MATERIALES DIRECTOS

MANO DE OBRA DIRECTA 78

SON DE PRODUCCIÓN PERO NO PUEDEN IDENTIFICARSE CON UN SOLO PRODUCTO o PROCESO

COSTOS INDIRECTOS

MATERIALES INDIRECTOS MANO DE OBRA INDIRECTA GTOS.GRALES.DE FABRIC.

LUBRICANTES MAQUINARIAS SUELDO SUPERVISOR ARRIENDO FABRICA

F ) DE ACUERDO A LA PRESENTACIÓN DE ANTECEDENTES

COSTOS TOTALES

SON TODOS LOS COSTOS ASIGNADOS A UN PRODUCTO O PROCESO

COSTOS UNITARIOS

SON EL RESULTADO DE LA DIVISIÓN DE LOS COSTOS TOTALES POR EL Nº DE UNIDADES PRODUCIDAS

MATERIALES DIRECTOS MANO DE OBRA DIRECTA GTOS.DE FABRICACIÓN

EN UN PERÍODO DETERMINADO GENERALM.UN MES

PRECAUCIÓN: LOS COSTOS UNITARIOS NO SON VARIABLES YA QUE TIENEN UN COMPONENTE FIJO EN LOS GASTOS DE FABRICACIÓN

COMPORTAMIENTO COSTOS TOTALES Y UNITARIOS COSTO TOTAL COSTO VARIABLES COSTO FIJO

COSTO UNITARIO

CAMBIA

NO CAMBIA

NO CAMBIA

CAMBIA

G) DE ACUERDO A VARIABILIDAD

COSTOS VARIABLES

COSTOS FIJOS

COSTOS SEMI VARIABLES ó SEMI FIJOS

MATERIA PRIMA DIRECTA MANO DE OBRA DIRECTA GASTOS.DE FABRIC.VARIABLES NO VARÍAN DENTRO DE UN NIVEL NORMAL DE ACTIVIDAD Y DADO CIERTO PERÍODO DE TIEMPO SON VARIABLES EN TÉRMINOS UNITARIOS

SON PARCIALMENTE FIJOS Y PARCIALMENTE VARIABLES

COSTOS FIJOS COMPROMETIDOS: SE GENERAN AL ADQUIRIR CAPACIDAD PRODUCTIVA: PLANTA, EQUIPOS COSTOS FIJOS PROGRAMADOS: SE GENERAN POR DECIS.DE LA ADMINISTRACIÓN: PUBLICIDAD, INVESTIGAC. COSTOS FIJOS DE OPERACIÓN: SE GENERAN AL OPERAR CAPAC. PRODUCTIVA: SUPERVISION,MANTENCIÓN, SEGUROS

FIJOS ESCALONADOS: PERMANECEN CONSTANTES PARA UN RANGO DE PRODUCCIÓN Y LUEGO CAMBIAN PARA UN MAYOR ó MENOR RANGO. EJ. SUELDO SUPERVISOR PRODUCCIÓN PARTE FIJA Y PARTE VARIABLE: EJ. GTOS.DE MANTENCIÓN Y DE REPARACIÓN. LA MANTENCIÓN ES FIJA Y LA REPARACION AUMENTA CON AUMENTO PRODUCCIÓN

VARIABILIDAD DEL COSTO Y COSTOS MARGINALES. EN CONTABILIDAD : LOS COSTOS SON PERFECTAMENTE VARIABLES. AUMENTAN O DISMINUYEN A UN "RITMO CONSTANTE" CON LOS CAMBIO EN LA PRODUCCIÓN. EN ECONOMÍA: LOS AUMENTOS O DISMINUCIONES DE LOS COSTOS VARIABLES OCURREN A UN "RITMO VARIABLE" EN ESTE SENTIDO EL COSTO UNITARIO VARIABLE PROMEDIO CAMBIA EN ECONOMÍA, CON EL AUMENTO DE PRODUCCIÓN EL COSTO DECLINA AL PRINCIPIO, LUEGO SE NIVELA Y FINALMENTE ASCIENDE. LA DECLINACIÓN SE DEBE AL AUMENTO DE LA EFICIENCIA EN LOS NIVELES DE POCA ACTIVIDAD.

COSTOS MARGINALES: EN CONTABILIDAD SE USAN LOS "COSTOS PROMEDIO UNITARIOS". EN ECONOMÍA SE SE UTILIZAN LOS " COSTOS MARGINALES " QUE ES EL AUMENTO QUE SE PRODUCE EN 79

LOS COSTOS TOTALES DEBIDO A LA PRODUCCIÓN DE UNA UNIDAD ADICIONAL

SEGÚN LOS ASPECTOS ECONÓMICOS INVOLUCRADOS EN LA TOMA DE DECISIONES, LOS COSTOS ADQUIEREN DENOMINACIONES DIVERSAS TALES COMO:

A) COSTOS INCREMENTALES: SON LOS COSTOS ADICIONALES EN QUE SE INCURRE AL EMPRENDER UN NUEVO PROYECTO.

MENOS:

EJEMPLO:

INGRESOS INCREMENTALES COSTOS INCREMENTALES UTILIDAD INCREMENTAL DECISIÓN DE BAJAR EL PRECIO DE VENTA DE UN PRODUCTO DE $ 15 A $ 12,ESTO PERMITIRÍA AUMENTAR LAS VENTAS DE 10.000 u. A 15.000U. LOS COSTOS VARIABLES SON DE $ 5,- POR PRODUCTO. LOS COSTOS FIJOS SON $ 40.000,RESULTADO SIN CAMBIO VENTAS COSTO VARIABLE MARGEN DE CONTRIBUC. COSTOS FIJOS UTILIDAD BRUTA

150,000 50,000 100,000 40,000 60,000

RESULTADO CON CAMBIO 180,000 75,000 105,000 40,000 65,000

ANÁLISIS INCREMENTAL INGRESO INCREMENTAL COSTO INCREMENTAL UTILIDAD INCREMENTAL

30,000 25,000 5,000

POR TANTO CONVIENE BAJAR EL PRECIO EN $ 3.-

B) COSTOS DE OPORTUNIDAD O IMPUTADOS: SON COSTOS HIPOTÉTICOS, NO RECONOCIDOS POR LA CONTABILIDAD. SON COSTOS TEÓRICOS Y DE GRAN IMPORTANCIA EN LA TOMA DE DECISIONES FINANCIERAS CORRESPONDEN A LOS "RECURSOS ECONÓMICOS A QUE SE RENUNCIA COMO CONSECUENCIA DE ACEPTAR UNA ALTERNATIVA EN LUGAR DE OTRA" EJEMPLO: EL MONTO QUE SE DEJA DE GANAR AL INVERTIR LOS RECURSOS EN CREAR UNA EMPRESA EN VEZ DE INVERTIRLOS EN EL MERCADO FINANCIERO. C) COSTOS VINCULADOS ó COSTOS HUNDIDOS: ES UN COSTO QUE NO PUEDE MODIFICARSE, YA SEA PORQUE YA SE HA PRODUCIDO O PORQUE SE HA TOMADO UNA DECISIÓN PREVIA QUE HACE QUE SEA IRREVERSIBLE SU ACAECIMIENTO. EJEMPLO: EJEMPLO UNA AGENCIA DE VIAJES ORGANIZA UN VIAJE DE PLACER E INVIERTE $ 2.000.000,- EN PUBLICIDAD. EL PRECIO DE VENTA DE CADA PASAJE ES DE $ 800.000,EL PRECIOS DE COSTO VARIABLE UNITARIO ES DE $ 700.000,POR TANTO NECESITA VENDER A LO MENOS 20 PASAJES PARA RECUPERAR LOS GASTOS DE PUBLICIDAD. UN DIA ANTES AL VIAJE HA VENDIDO SOLO 15 PASAJES Y SI EL VIAJE SE LLEVA A CABO EL RESULTADO ECONÓMICO SERÍA: VENTA 15 X $ 800.000 COSTO VARIABLE 15 X $ 700.000 COSTO PUBLICIDAD RESULTADO

12,000,000 10,500,000 2,000,000 -500,000

POR TANTO SI SE LLEVA A CABO EL VIAJE PERDERÁ $ 500.000.PERO SI DECIDEN NO LLEVAR A EFECTO EL VIAJE Y DEVOLVER EL VALOR DE LOS PASAJES 80

A LOS 15 PASAJEROS, LA PERDIDA SERÁ DE $ 2.000.000.- EQUIVALENTE AL GASTO EN PUBLICIDAD. ESTE ÚLTIMO COSTO ES EL QUE SE LLAMA COSTO HUNDIDO, YA QUE NO PUEDE SE MODIFICADO CON LA DECISIÓN QUE SE EVALÚA. D) COSTOS CONTROLABLES Y NO CONTROLABLES: LOS COSTOS CONTROLABLES ES AQUEL QUE PUEDE SER MODIFICADO POR EL RESPONSABLE CORRESPONDIENTE. EJEMPLO: SI EL GERENTE DE PRODUCCIÓN TIENE LAS ATRIBUCIONES PARA DECIDIR SOBRE EL TIPO DE MATERIAS PRIMAS A ADQUIRIR, ESTE SERÁ UN COSTO CONTROLABLE. SI POR EL CONTRARIO ESTA DECISIÓN ESTA RADICADA EN EL GERENTE DE ABASTECIMIENTO, ESTE COSTO SERÁ INCONTROLABLE PARA EL GERENTE DE PRODUCCIÓN E) COSTO DE REPOSICIÓN O DE REEMPLAZO: ES EL COSTO DE MERCADO ACTUAL O FUTURO DE UN DETERMINADO PRODUCTO

3.- COSTO POR ÓRDENES DE TRABAJO ■ SE UTILIZA EN AQUELLAS INDUSTRIAS DE FABRICACIÓN INTERMITENTE, ES DECIR, AQUELLAS QUE ELABORAN UNA CANTIDAD LIMITADA DE UN PRODUCTO PARA ATENDER A NECESIDADES TRANSITORIAS DEL MERCADO, O BIEN PARA CUMPLIR CON PEDIDOS ESPECÍFICOS DE DETERMINADOS CLIENTES. EJEMPLO, TALLERES DE REPARACIÓN, EN LA CONSTRUCCIÓN, FABRICACIÓN DE LOTES DE PRODUCCIÓN A PEDIDO, ETC. ■ PARA INICIAR EL PROCESO DE PRODUCCIÓN, SE DEBE EMITIR UNA "ORDEN DE PRODUCCIÓN" EN QUE SE ESPECIFIQUE CLARAMENTE QUE SE VA A PRODUCIR, EN QUE CANTIDAD, CUANDO DEBE INICIARSE LA PRODUCCIÓN, QUE DEPARTAMENTOS DEBEN RESPONSABILIZARSE DEL TRABAJO A EJECUTAR Y CUANDO DEBE TERMINARSE LA FABRICACIÓN. ■ DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL CÁLCULO DE COSTOS INTERESA EN ESTE CASO, RECOPILAR POR SEPARADO LOS COSTOS QUE SON IMPUTABLES A CADA ORDEN DE PRODUCCIÓN. ■ PARA EL REGISTRO DE ESTOS COSTOS SE ABRE UNA "HOJA DE COSTOS" EN LA CUAL SE VA REGISTRANDO EL MATERIAL DIRECTO, EL TRABAJO DIRECTO Y LOS GASTOS DE FABRICACIÓN QUE SON IMPUTABLES A CADA ORDEN DE PRODUCCIÓN DURANTE EL PROCESO PRODUCTIVO, DE TAL FORMA QUE, AL TERMINARSE LA ELABORACIÓN, SE CIERRA LA HOJA DE COSTO PARA CONOCER EL COSTO TOTAL DEL LOTE FABRICADO Y, DIVIDIENDO ÉSTE POR EL NÚMERO DE UNIDADES QUE CONFORMAN EL LOTE, DETERMINAR EL COSTO UNITARIO. ■ DE TAL FORMA QUE DEBEN ABRIRSE TANTAS HOJAS DE COSTO COMO ÓRDENES DE PRODUCCIÓN SE EMITAN. EJEMPLO:

SE EMITEN LAS SIGUIENTES ÓRDENES DE PRODUCCIÓN EN UNA IMPRENTA:

ORDEN DE PRODUCCIÓN Nº 180: IMPRESIÓN Y ENCUADERNACIÓN DE 1.000 LIBROS DE " CONTABILIDAD DE COSTOS ". ORDEN DE PRODUCCIÓN Nº 181: IMPRESIÓN DE 100.000 CALENDARIOS AÑO 2006.

A LA FECHA, LA ORDEN DE PRODUCCIÓN Nº 180 SE ENCUENTRA TERMINADA Y LA OP 181 AÚN ESTA EN PROCESO DE PRODUCCIÓN. LAS HOJAS DE COSTOS PRESENTAN LOS SIGUIENTES MOVIMIENTOS (RESUMIDOS):

HOJA

DE

COSTO FECHA INICIO: 02/01/2006 FECHA TÉRMINO: 14/01/2006

ORDEN DE PRODUCCIÓN Nº : 180 FABRICACIÓN DE: 1.000 LIBROS DE "CONTAB.DE COSTOS" MATERIAS PRIMAS FECHA

MANO DE OBRA

REQUISICIÓN Nº VALOR

TOTAL

3,480,000

CIERRE POR TÉRMINO DE PRODUCCIÓN

FECHA

TARJETA DE TIEMPO

TOTAL COSTO TOTAL $ 7,740,000

GTOS. DE FABRICAC. APLICADOS VALOR

FECHA

CUOTA

VALOR

2,720,000 TOTAL 1,540,000 Nº UNIDADES FABRICADAS COSTO UNITARIO $ 1,000 7,740

81

EN FORMA ANALÍTICA PODEMOS TAMBIÉN DETALLAR EL COSTEO DE LA ORDEN DE PRODUC. Nº 180, DE LA SIGUIENTE FORMA:

HOJA DE COSTO Nº 180 CONCEPTO DE COSTO

COSTO TOTAL

MATERIALES DIRECTOS MANO DE OBRA DIRECTA GASTOS DE FABRICACIÓN TOTALES

UNIDADES TERMINADAS

3,480,000 2,720,000 1,540,000 7,740,000

COSTO UNITARIO

1,000 1,000 1,000

HOJA

DE

3,480 2,720 1,540 7,740

COSTO FECHA INICIO: 12/01/2006 FECHA TÉRMINO: 19/01/2006

ORDEN DE PRODUCCIÓN Nº : 181 FABRICACIÓN DE: 100.000 CALENDARIOS AÑO 2006 MATERIAS PRIMAS FECHA

MANO DE OBRA

REQUISICIÓN Nº VALOR

SUB-TOTAL

FECHA

966,000

TOTAL CIERRE POR TÉRMINO DE PRODUCCIÓN

TARJETA DE TIEMPO

GASTOS DE FABRICAC. APLICADOS VALOR

SUB-TOTAL

TOTAL COSTO TOTAL $ 0

493,000

FECHA

CUOTA

SUB-TOTAL

VALOR

282,000

TOTAL Nº UNIDADES FABRICADAS COSTO UNITARIO $ 1 0

■ ESTAS HOJAS DE COSTOS, CONSTITUYEN UN " MAYOR AUXILIAR ó ANALÍTICO " DE LA CUENTA " PRODUCTOS EN PROCESO" QUE SE DEBERÁ ABRIR A NIVEL DE LA CONTABILIDAD GENERAL Y LA CUAL ACUMULA GLOBALMENTE LOS DISTINTOS CARGOS A LA PRODUCCIÓN POR LOS ELEMENTOS DEL COSTO QUE SE VAN CONSUMIENDO EN CADA ORDEN DE PRODUCCIÓN. ■ UNA VEZ TERMINADA LA ORDEN DE PRODUCCIÓN, SE CIERRA LA HOJA DE COSTO CORRESPONDIENTE, Y CONTABLEMENTE, SU VALOR SE TRANSFIERE A LA CUENTA " PRODUCTOS TERMINADOS ".

MATERIAL DIRECTO MANO OBRA DIRECTA GTOS DE FABRICACIÓN APLICADOS

TOTAL

TRASPASO DE PRODUC.EN PROCESO

PRODUCTOS EN PROCESO 4,446,000 7,740,000 TRASPASO A PRODUCTOS TERMINADOS 3,213,000 1,822,000 9,481,000 S.D. 1.741.000 (CORRESPONDIENTE A LA ORD.DE PROD.Nº 181)

PRODUCTOS TERMINADOS 7,740,000

GASTOS DE FABRICACIÓN APLICADOS 1,822,000

■ EL SALDO DE LA CUENTA "PRODUCTOS EN PROCESO" ES DE $ 1.741.000,- Y QUE CORRESPONDE A LA HOJA DE COSTO Nº 181, LA ÚNICA QUE AÚN QUEDA EN PROCESO DE FABRICACIÓN. 82

■ LOS CARGOS A LA CUENTA "PRODUCTOS EN PROCESO" SE HAN ORIGINADO A TRAVÉS DE LOS SIGUIENTES ASIENTOS:

► POR LOS MATERIALES DIRECTOS: DEBE XX-XX-2006 PRODUCTOS EN PROCESO MATERIALES Por los materiales entregado a Producción

HABER

4,446,000 4,446,000

POR CIERTO, ESTE ES UN ASIENTO RESUMIDO, YA QUE EN LA PRÁCTICA ESTE MONTO LO COMPONEN UNA GRAN CANTIDAD DE ASIENTOS SIMILARES, DE ACUERDO A COMO SE VAN ENTREGANDO LOS MATERIALES A LAS DISTINTAS ÓRDENES DE PRODUCCIÓN.

► POR LA MANO DE OBRA DIRECTA: DEBE XX-XX-2006 PRODUCTOS EN PROCESO REMUNERACIONES DE PRODUCC. Por los sueldos directos del personal de producción

HABER

3,213,000 3,213,000

CORRESPONDE A LA RECOPILACIÓN DE TODAS LAS REMUNERACIONES CORRESPONDIENTES A LOS TRABAJADORES QUE PARTICIPAN DIRECTAMENTE EN EL PROCESO DE LAS DISTINTAS ÓRDENES DE PRODUCCIÓN.

► POR LOS GASTOS DE FABRICACIÓN: DEBE XX-XX-2006 PRODUCTOS EN PROCESO GASTOS DE FABR.APLICADOS Por los gastos de fabricación aplicados a la producción

HABER

1,822,000 1,822,000

ESTE CARGO A LA CUENTA PRODUCTOS EN PROCESO SE GENERA POR LOS DISTINTOS GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN QUE SE HAN APLICADO A LAS HOJAS DE COSTO, YA SEA EN FUNCIÓN DE LOS GASTOS REALES O EN FUNCIÓN DE GASTOS NORMALES (ESTIMADOS).

ESTOS GASTOS DE FABRICACIÓN SE PRORRATEAN A LAS HOJAS DE COSTO A TRAVÉS DE ALGUNA DE LAS SIGUIENTES BASES: * COSTO MANO OBRA DIRECTA * COSTO MATERIALES DIRECTOS * HORAS DE MANO OBRA DIRECTA * HORAS MÁQUINAS * COSTO PRIMO * COSTO DE CONVERSIÓN ■ UNA VEZ TERMINADA LA ORDEN DE PRODUCCIÓN, SE CIERRA LA HOJA DE COSTO CORRESPONDIENTE, COMO ES EL CASO DE DE LA HOJA DE COSTO Nº 180 DEL EJEMPLO ANTERIOR, TRASPASÁNDOSE LAS SUMA DE SUS COSTOS (CARGOS) A LA CUENTA "PRODUCTOS TERMINADOS". DEBE 1/14/2006 PRODUCTOS TERMINADOS PRODUCTOS EN PROCESO Por el término de la O.P. 180

HABER

7,740,000 7,740,000

83

■ LA ETAPA SIGUIENTE ES LA VENTA DE LOS PRODUCTOS TERMINADOS. EJEMPLO: SUPONGAMOS QUE SE VENDEN 300 LIBROS DE "CONTABILIDAD DE COSTOS" TERMINADOS A $ 10.000,- MAS IVA C/U, LOS ASIENTOS SERÍAN

DEBE

HABER

XX-XX-2006 CLIENTES VENTAS IVA DEBITO FISCAL Por la venta de 300 libros XX-XX-2006 COSTO DE VENTAS PRODUCTOS TERMINADOS Por el costo de 300 libros vendidos. ( 300 x $ 7.740 )

3,570,000 3,000,000 570,000

2,322,000 2,322,000

■ COMO SE PUEDE APRECIAR, EL SISTEMA DE COSTOS NOS HA PERMITIDO VALORIZAR LOS INVENTARIOS DE: PRODUCTOS EN PROCESO, Y PRODUCTOS TERMINADOS Y AL MISMO TIEMPO NOS HA PERMITIDO CALCULAR EL COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS. ■ EN RESUMEN, Y DE ACUERDO A LO ANALIZADO ANTERIORMENTE, LA CUENTA ·PRODUCTOS EN PROCESO·, ACUMULA LOS VALORES CORRESPONDIENTE A LOS TRES ELEMENTOS DEL COSTO: MATERIALES DIRECTOS, MANO DE OBRA DIRECTA Y GASTOS DE FABRICACIÓN. ■ OTRO CRITERIO PREFIERE, PARA FACILITAR LA CONCILIACIÓN ENTRE LA CUENTA CONTABLE "PRODUCTOS EN PROCESO" Y LAS HOJAS DE COSTO, SEPARAR LA CUENTA PRODUCTOS EN PROCESO EN CADA UNO DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO: MATERIALES EN PROCESO MANO DE OBRA EN PROCESO GASTOS DE FABRICACIÓN EN PROCESO

■ DE ACUERDO A ESTA ÚLTIMA FORMA DE CONTABILIZACIÓN, LOS ASIENTOS ANTERIORES SERÍAN: DEBE XX-XX-2006 MATERIALES EN PROCESO MATERIALES XX-XX-2006 MANO DE OBRA EN PROCESO REMUNERAC.DE PRODUCCIÓN XX-XX-2006 GASTOS DE FABRICACIÓN EN PROCESO GTOS.FABRIC.APLICADOS XX-XX-2006 PRODUCTOS TERMINADOS MATERIALES EN PROCESO MANO DE OBRA EN PROCESO GTOS.DE FABRIC.EN PROCES

HABER

4,446,000 4,446,000 3,213,000 3,213,000 1,822,000 1,822,000 7,740,000 3,480,000 2,720,000 1,540,000

CONTABILIZACIÓN DE LOS MATERIALES ó MATERIAS PRIMAS. ■ EL MOVIMIENTO DE MATERIALES DE UNA EMPRESA, CONSISTE EN LAS ENTRADAS PROVENIENTES DE ADQUISICIONES HECHAS A LOS PROVEEDORES Y EN LAS SALIDAS CON DESTINO A LAS ÓRDENES DE PRODUCCIÓN. ■ LAS ADQUISICIONES DE MATERIALES LAS REALIZAN GENERALMENTE, EL DEPARTAMENTO DE COMPRAS SOBRE LA BASE DE PROGRAMAS DE ADQUISICIONES QUE ESTÁN COORDINADAS CON LOS PROGRAMAS DE PRODUCCIÓN. ■ LOS MATERIALES ADQUIRIDOS INGRESAN FÍSICAMENTE AL ALMACÉN DESTINADO PARA ELLOS, NORMALMENTE LLAMADO "BODEGA". ■ EN LA BODEGA, LOS MATERIALES DEBEN SE UBICADOS EN LUGARES O ESPACIOS DESTINADOS PARA CADA UNO DE ELLOS, RESGUARDANDO SU CONSERVACIÓN Y ASEGURANDO SU EXPEDITO DESPACHO CADA VEZ QUE SEAN REQUERIDOS EN EL PROCESO PRODUCTIVO. 84

■ EN EL DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD, SE PROCEDE A CONTABILIZAR LA COMPRA DE LOS MATERIALES, A TRAVÉS DEL SIGUIENTE ASIENTO: DEBE HABER XX-XX-2006 MATERIALES 100,000 IVA CRÉDITO FISCAL 19,000 PROVEEDORES 119,000 Por la compra de materiales seg.Fact.xxx del proveedor ZZZZZZ. LA CUENTA MATERIALES ES UNA CUENTA DE ACTIVO Y SU SALDO REPRESENTA LA EXISTENCIA A UNA FECHA DETERMINADA. POR TRATARSE DE UNA CUENTA DEL MAYOR GENERAL AGRUPA TODOS LOS TIPOS DE MATERIALES ADQUIRIDOS EN FORMA GLOBAL. PARA DISPONER DE LA INFORMACIÓN RELATIVA A CADA UNO DE LOS MATERIALES, DEBERÁ HABILITARSE UN "MAYOR AUXILIAR DE MATERIALES" CUYO MOVIMIENTO DEBIDAMENTE VALORIZADO DE ACUERDO A ALGUNOS DE LOS MÉTODOS DE VALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS (FIFO, LIFO, PROMEDIO PONDERADO), DEBE CORRESPONDER AL REGISTRADO EN LA CUENTA MATERIALES DEL MAYOR GENERAL. REQUISICIÓN DE MATERIALES: ■ EL DOCUMENTO QUE SIRVE DE BASE PARA SOLICITAR LOS MATERIALES A LA BODEGA Y PARA SU POSTERIOR CONTABILIZACIÓN EN LOS DISTINTOS REGISTROS QUE CONFORMAN EL SISTEMA DE COSTOS ES EL DE " REQUISICIÓN O PEDIDO DE MATERIALES" QUE EMITE EL DEPTO. DE PRODUCCIÓN PARA ABASTECER A LAS DISTINTAS ÓRDENES DE FABRICACIÓN. ESTE DOCUMENTO PUEDE TENER EL SIGUIENTE FORMATO: REQUISICIÓN DE MATERIALES Nº 78 DIA

CANTIDAD PEDIDA ENTREGADA 100,000 90,000 3 3 1 1

CÓDIGO MATERIAL 4875 7421 2450

MES

AÑO

CON CARGO PRECIO PRECIO A UNITARIO $ TOTAL $ HOJAS CARTA O.P. Nº 180 5 450,000 KG.TINTA NEGRAO.P. Nº 181 8,500 25,500 LT.ACEITE MÁQU GTOS.FABRIC 3,200 3,200 DESCRIPCIÓN

DEPARTAMENTO:,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, PERSONA AUTORIZADA,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,

,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, FIRMA

■ LAS DOS ÚLTIMAS COLUMNAS SON LLENADAS POR EL DEPTO. DE CONTABILIDAD DE COSTOS. ■ LA CONTABILIZACIÓN DE LA REQUISICIÓN ANTERIOR, ES LA SIGUIENTE: DEBE XX-XX-2006 PRODUCTOS EN PROCESO GASTOS DE FABRICACIÓN MATERIALES Por la requisición Nº 78

HABER

475,500 3,200 478,700

■ SI LA CUENTA "PRODUCTOS EN PROCESO" SE UTILIZA SEGREGADA POR CADA ELEMENTO DEL COSTO, EL ASIENTO SERÁ: DEBE HABER XX-XX-2006 MATERIALES DIRECTO EN PROCESO 475,500 GASTOS DE FABRICACIÓN 3,200 MATERIALES 478,700 Por la requisición Nº 78

■ CONJUNTAMENTE CON LA CONTABILIZACIÓN DE ESTA REQUISICIÓN DE MATERIALES, ELLA DEBE SER REGISTRADA 85

EN LAS HOJAS DE COSTO RESPECTIVA. MATERIALES DEFECTUOSOS ■ CUANDO SE ECHAN A PERDER MATERIALES EN EL PROCESO PRODUCTIVO Y ESTA PÉRDIDA SEA INHERENTE DEL MISMO, LA PÉRDIDA PUEDE CALIFICARSE DE NORMAL Y SU TRATAMIENTO ES: ► SI LA PÉRDIDA ES NORMAL RESPECTO DE UN LOTE U ORDEN DE FABRICACIÓN DETERMINADO, EL COSTO UNITARIO SE DETERMINA DIVIDIENDO EL COSTO TOTAL INCURRIDO POR EL NÚMERO DE UNIDAD BUENAS. ► SI LA PÉRDIDA ES NORMAL CON RESPECTO A DISTINTOS PRODUCTOS O DISTINTAS ÓRDENES DE FABRICACIÓN, SE PUEDE REGISTRAR EL COSTO DEL MATERIAL DEFECTUOSO COMO UN GASTO DE FABRICACIÓN, HABILITANDO UNA SUB-CUENTA ESPECIAL PARA ACUMULAR EL COSTO EN QUE SE INCURRE POR ESTE CONCEPTO DURANTE CADA PERÍODO, AFECTÁNDOSE TAMBIÉN EL COSTO DE LAS UNIDADES FABRICADAS, PERO DE UNA FORMA INDIRECTA A TRAVÉS DE LA DISTRIBUCIÓN DE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN.

CONTABILIZACIÓN DE LA MANO DE OBRA. ■ LA CONTABILIDAD DE LA MANO DE OBRA TIENE LOS SIGUIENTES OBJETIVOS: ► DETERMINAR LAS REMUNERACIONES GANADAS POR CADA UNO DE LOS TRABAJADORES A FIN DE PROCEDER AL PAGO MENSUAL EN BASE A UNA LIQUIDACIÓN. ► IMPUTAR DICHAS REMUNERACIONES A LAS DISTINTAS FUNCIONES QUE SE DESARROLLAN EN LA EMPRESA, TALES COMO PRODUCCIÓN, ADMINISTRACIÓN, VENTAS, INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO, ETC. ► A SU VEZ, LAS REMUNERACIONES DE LA FUNCIÓN PRODUCCIÓN PUEDEN CLASIFICARSE, DE ACUERDO A L FUNCIÓN REALIZADA, EN "TRABAJO DIRECTO Y TRABAJO INDIRECTO". EL TRABAJO DIRECTO PUEDE IMPUTARSE, COMO SU NOMBRE LO INDICA, DIRECTAMENTE A LAS ÓRDENES DE PRODUCCIÓN EN LA CUAL SE GENERAN. EL TRABAJO INDIRECTO SE IMPUTAN A LA PRODUCCIÓN A TRAVÉS DE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN. CONTROL DEL TIEMPO TRABAJADO: ■ PARA EL COMÚN DE LOS TRABAJADORES DE UNA EMPRESA, BASTA CON EL CONTROL DE LA HORA DE LLEGADA Y DE SALIDA, A TRAVÉS DE UNA TARJETA DE RELOJ CONTROL. ■ SIN EMBARGO, PARA EL PERSONAL QUE TRABAJA EN EL PROCESO PRODUCTIVO, SE REQUIERE SABER, ADEMÁS, LA LABOR ESPECÍFICA A QUE ESTUVO DEDICADO DURANTE EL DIA, A OBJETO DE PODER HACER LAS IMPUTACIONES DE COSTOS CORRESPONDIENTES. ■ PARA ELLO SE UTILIZAN LAS "TARJETAS DE TIEMPO" Y CUYO FORMATO PUEDE SER:

TARJETA DE TIEMPO JORGE FERNÁNDEZ TAPIA 38 NOMBRE DEL TRABAJADOR,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,Nº,,,,,,,,,,,,,,,,, 10/01/2006 DIA,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, 661.VALOR HORA $ ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, TRABAJO HORARIO REALIZADO INICIO TÉRMINO IMPRESIÓN 8:00 13:00 IMPRESIÓN 13:30 16:30 MANTENCIÓN 16:30 17:30

TIEMPO 5 3 1

COSTO $

CON CARGO A O.P N°

3305 5 1983 3 661 GTOS.DE FABR.

,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, FIRMA SUPERVISOR ■ CON ESTAS TARJETAS DE TIEMPO, EL DEPTO. DE CONTABILIDAD DE COSTO, DEBERÁ IMPUTAR LA MANO DE OBRA DIRECTA A CADA ORDEN DE PRODUCCIÓN Y A SU VEZ DEBERÁ PROCEDER A SU CONTABILIZACIÓN EN LAS CUENTAS DE MAYOR GENERAL: DEBE 1/10/2006 PRODUCTOS EN PROCESO GASTOS DE FABRICACIÓN

HABER

5,288 661 86

REMUNERACIONES DE PRODUC Por la asignación del trabajo del sr. Fernández.

5,949

■ EL ASIENTO ANTERIOR, SUPONE QUE LA EMPRESA HA ADOPTADO EL MÉTODO DE UNA SOLA CUENTA DE PRODUCTOS EN PROCESO PARA ACUMULAR LOS VALORES CORRESPONDIENTES A LOS TRES ELEMENTOS DEL COSTO ( MANO DE OBRA, MATERIALES Y GASTOS DE FABRICACIÓN) SI EL MÉTODO FUERA EL DE UTILIZAR CUENTAS SEPARADAS PARA CADA ELEMENTO DEL COSTO, EL ASIENTO SERÁ: DEBE 1/10/2006 MANO DE OBRA DIRECTA EN PROCESO GASTOS DE FABRICACIÓN REMUNERACIONES DE PRODUC Por la asignación del trabajo del sr. Fernández.

HABER

5,288 661 5,949

■ EN EL DEPTO.DE CONTABILIDAD CENTRAL, SE PROCEDE A CONTABILIZAR LA PLANILLA GENERAL MENSUAL DE REMUNERACIONES DE TODA LA EMPRESA, SEGÚN EL EJEMPLO RESUMIDO QUE SE DETALLA A CONTINUACIÓN:

LIBRO DE REMUNERACIONES MES DE ENERO DE 2006

NOMBRE DEL TRABAJADOR

REMUNERACIÓN

DESCUENTO

DESCUENTO

PREVISIONAL

IMPTO.ÚNICO

ANTICIPOS

LÍQUIDO A PAGAR

TOTAL REMUN.PRODUCC. TOTAL REMUN.ADMINISTR. TOTAL REMUN.VENTAS

1,650,000 480,000 750,000

330,000 96,000 150,000

48,700 10,400 18,200

400,000 100,000 150,000

871,300 273,600 431,800

TOTALES

2,880,000

576,000

77,300

650,000

1,576,700

CONTABILIZACIÓN:

DEBE 1/30/2006 REMUNERACIONES DE PRODUCCIÓN REMUNERACIONES ADMINISTRACIÓN REMUNERACIONES VENTAS RETENC.PREVISIONALES IMPTO.ÚNICO TRABAJADORES ANTICIPOS DEL PERSONAL REMUNERACIONES POR PAGAR Por centralización libro remuneraciones mes de Enero de 2006

HABER

1,650,000 480,000 750,000 576,000 77,300 650,000 1,576,700 , 2,880,000

2,880,000

■ DE ESTA FORMA, LA CUENTA "REMUNERACIONES DE PRODUCCIÓN" DEBE QUEDAR MENSUALMENTE SALDADA (SALDO CERO) A TRAVÉS DE LOS ABONOS REALIZADOS AL CONTABILIZAR LAS DISTINTAS TARJETAS DE TIEMPO Y EL CARGO EFECTUADO AL CONTABILIZAR EL LIBRO DE REMUNERACIONES SEÑALADO ANTERIORMENTE. REMUNERACIONES DE PRODUCCIÓN CARGOS POR: ABONO POR: CENTRALIZACIÓN DEL LIBRO DISTINTAS TARJETAS DE DE REMUNERACIONES POR LOS TIEMPO DEL MES SUELDOS DE PRODUCCIÓN. CON CARGO A: CTA."PROD.EN PROCESO" (POR MANO OBRA DIRECTA) Y CTA. "GASTOS DE FABRICACIÓN" (POR MANO OBRA INDIRECTA)

■ HORAS EXTRAORDINARIAS: NORMALMENTE, A FIN DE NO TENER DOS TARIFAS POR TRABAJADOR, TODAS LAS HORAS TRABAJADAS, SEAN NORMALES O EXTRAORDINARIAS, SE COSTEAN A SU VALOR NORMAL, Y EL RECARGO POR HORAS EXTRAORDINARIAS ( 50% ó MAS) SE REGISTRA COMO MANO DE OBRA INDIRECTA. ■ TIEMPO OCIOSO: CUANDO SE TRATA DE NORMAL, COMO EL TIEMPO OCIOSO QUE SE PRODUCE ENTRE EL TÉRMINO DE 87

UNA TAREA Y EL INICIO DE UNA NUEVA, SE PREFIERE INCLUIR DICHO COSTO COMO PARTE DE LA TAREA QUE SE INICIA. CUANDO EL TIEMPO OCIOSO SE PRODUCE POR CAUSAS EXTRAORDINARIAS TALES COMO PARALIZACIÓN POR DESPERFECTOS DE MAQUINARIAS, HUELGAS, CORTES DE ENERGÍA ELÉCTRICA, ETC., ESTE COSTO NO ES CORRECTO LLEVARLO A LOS PRODUCTOS, SINO QUE DEBERÁ LLEVARSE DIRECTAMENTE A GASTO DEL PERÍODO, EN CUENTAS SEPARADAS.

CONTABILIZACIÓN DE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN ■ COMO SE HA VISTO, LOS MATERIALES DIRECTOS Y LA MANO DE OBRA DIRECTA SE VAN ASIGNANDO A LAS HOJAS DE COSTOS EN EL MOMENTO MISMO EN QUE SON UTILIZADOS EN EL PROCESO DE FABRICACIÓN. ■ LOS GASTOS DE FABRICACIÓN, EN CAMBIO, SE VAN ACUMULANDO EN UNA CUENTA DE MAYOR GENERAL, LLAMADA "GASTOS DE FABRICACIÓN" Y QUE CORRESPONDE A:

► MATERIALES INDIRECTOS ► MANO DE OBRA INDIRECTA ► ARRIENDOS DE LA FÁBRICA ► DEPRECIACIONES DE MAQUINARIAS ► REPARACIONES ► ENERGÍA ELÉCTRICA PLANTA ► SEGUROS MÁQUINAS E INSTALACIONES, ETC. CON EL OBJETO DE QUE UNA VEZ CONOCIDO EL MONTO DE ESTOS GASTOS OCURRIDOS EN UN PERÍODO DETERMINADO, GENERALMENTE UN MES, SE PROCEDA A SU DISTRIBUCIÓN ENTRE LAS DISTINTAS HOJAS DE COSTO DEL PERÍODO, DE ACUERDO A UNA CUOTA PREVIAMENTE ADOPTADA. APLICACIÓN DE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN EN BASE REAL ■ AL TÉRMINO DE CADA PERÍODO DE COSTOS, GENERALMENTE UN MES, LA CUENTA GASTOS DE FABRICACIÓN NOS INDICA EL MONTO DE LOS GASTOS QUE DEBEN SER DISTRIBUIDOS ó APLICADOS A LAS DIFERENTES HOJAS DE COSTOS. CUANDO SE UTILIZA ESTA FORMA DE DISTRIBUIR, SE DICE QUE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN SE APLICAN SOBRE UNA BASE REAL PUESTO QUE ES NECESARIO ESPERAR HASTA EL FIN DE CADA MES PARA CONOCER EL MONTO EXACTO DE LOS GASTOS A DISTRIBUIR. EJEMPLO: AL FINAL DEL MES EXISTE LA SIGUIENTE SITUACIÓN CONTABLE: GASTOS DE FABRICACIÓN 1,450,000

CORRESPONDE DISTRIBUIR ESTOS GASTOS ENTRE LAS HOJAS DE COSTO, PERO CONJUNTAMENTE, DEBE EFECTUARSE LA SIGUIENTE CONTABILIZACIÓN: DEBE X-XX-2006 PRODUCTOS EN PROCESO GASTOS DE FABR.APLICADOS Por la distribución en proceso de los gastos de fabricación del mes de xxxxx

HABER

1,450,000 1,450,000

EN CASO QUE SE HAYA ADOPTADO EL LLEVAR UNA CUENTA ESPECÍFICA POR CADA ELEMENTO DEL COSTO: DEBE X-XX-2006 GASTOS DE FABRICACIÓN EN PROCESO GASTOS DE FABR.APLICADOS Por la distribución en proceso de los gastos de fabricación del mes de xxxxx

HABER

1,450,000 1,450,000

EN CONSECUENCIA LAS CUENTAS CONTABLES QUEDAN: 88

GASTOS DE FABRICACIÓN 1,450,000

GASTOS DE FABR.EN PROCESO 1,450,000

GASTOS DE FABR.APLICADOS

1,450,000

LAS CUENTAS "GASTOS DE FABRICACIÓN" Y "GASTOS DE FABRICACIÓN APLICADOS" NO ES CONVENIENTE NETEARLAS A FIN DE NO PERDER LA INFORMACIÓN SOBRE EL TOTAL DE GASTOS DE FABRICACIÓN ACUMULADOS EN UN AÑO.

■ CONJUNTAMENTE CON ESTOS ASIENTOS, LOS GASTOS DE FABRICACIÓN DE $ 1.450.000.- DEBEN DISTRIBUIRSE EN LAS HOJAS DE COSTO Y PARA ELLO SE DEBE ADOPTAR ALGUNO DE LOS MÉTODOS SIGUIENTES: A) CUOTA COSTO MATERIAL DIRECTO: LOS GASTOS DE FABRICACIÓN REALES DEL MES SE DISTRIBUYEN EN FUNCIÓN AL COSTO DE MATERIAL DIRECTOS UTILIZADO EN EL MES POR TODAS LAS ÓRDENES DE PRODUCCIÓN. CUOTA = GASTOS DE FABRICACIÓN TOTAL COSTO MATERIAL DIRECTO DEL MES

EJEMPLO: GASTOS DE FABRICACIÓN DEL MES COSTO MATERIAL DIRECTO DEL MES

CUOTA =

G.F. COSTO M.D.

=

1.450.000 7,250,000

1,450,000 7,250,000

=

0,20

ESTO SIGNIFICA QUE POR CADA PESO DE COSTO DE MATERIAL DIRECTO, LE CORRESPONDE $ 0,20,- DE GASTOS DE FABRICACIÓN. SI UNA HOJA DE COSTO TIENE $ 2.340.000,- CARGADO POR COSTO DE MATERIAL DIRECTO, EL CARGO POR GASTOS DE FABRICACIÓN SERÁ: $ 2.340.000,-

X

$ 0,20 =

$ 468.000,-

AL APLICAR ESTA CUOTA DE $ 0,20,- EN CADA HOJA DE COSTO, HABRÁ DE DISTRIBUIRSE EL TOTAL DE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN DE $ 1.450.000,- DEL PERÍODO. B) CUOTA MANO DE OBRA DIRECTA: LA PROPORCIONALIDAD SE ESTABLECE ENTRE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN REALES DEL MES Y EL COSTO TOTAL DE MANO DE OBRA DIRECTA EMPLEADA EN EL MISMO PERÍODO:

CUOTA = GASTOS DE FABRICACIÓN TOTAL COSTO MANO DE OBRA DIRECTO DEL MES LA DISTRIBUCIÓN ENTRE LAS HOJAS DE COSTO SE REALIZA, AL IGUAL QUE CON LOS MATERIALES DIRECTOS, APLICANDO LA CUOTA SOBRE LA MANO DE OBRA UTILIZADA EN CADA HOJA DE COSTO. C) CUOTA COSTO PRIMO: LA DISTRIBUCIÓN DE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN, EN ESTE CASO, SE HACE EN FUNCIÓN DEL COSTO PRIMO, ES DECIR, EL COSTO DEL MATERIAL DIRECTO MAS EL COSTO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA DEL MES: CUOTA = GASTOS DE FABRICACIÓN COSTO PRIMO (COSTO MATERIAL MAS COSTO MANO OBRA) EL RESTO DEL PROCEDIMIENTO ES SIMILAR A LOS SISTEMAS ANTERIORES. 89

D) CUOTA HORAS MANO DE OBRA DIRECTA: EN ESTE CASO SE EMPLEAN LAS HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA UTILIZADAS DURANTE EL MES PARA DISTRIBUIR LOS GASTOS DE FABRICACIÓN: CUOTA = GASTOS DE FABRICACIÓN HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA

PARA ESTE SISTEMA, DEBERÁ LLEVARSE UN CONTROL, EN CADA HOJA DE COSTO, DEL NÚMERO DE HORAS DE TRABAJO DIRECTO EMPLEADAS EN EL PERÍODO.

E) CUOTA HORAS MÁQUINAS: LOS GASTOS DE FABRICACIÓN SE DISTRIBUYEN EN FUNCIÓN A LAS HORAS DE FUNCIONAMIENTO DE LAS MAQUINARIAS DURANTE EL PERÍODO MENSUAL.

CUOTA =

GASTOS DE FABRICACIÓN HORAS MÁQUINAS MES

POR TANTO, EN ESTE SISTEMA SE REQUIERE QUE A MEDIDA QUE SE UTILICE UNA MÁQUINA EN LA FABRICACIÓN DE UN PRODUCTO DETERMINADO, SE DEJE CONSTANCIA EN LA HOJA DE COSTO DEL TIEMPO EMPLEADO EN DICHO PROCESO.

APLICACIÓN DE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN EN BASE NORMAL ■ COMO SE ANALIZÓ ANTERIORMENTE, CUANDO LOS G.F. SE APLICAN SOBRE UNA BASE REAL, ES INDISPENSABLE ESPERAR HASTA EL TÉRMINO DE CADA MES PARA CONOCER EL MONTO REAL DE LOS G.F. Y SU BASE DE DISTRIBUCIÓN Y CON ESTOS ANTECEDENTES APLICAR LOS GASTOS DE FABRICACIÓN EN LAS HOJAS DE COSTO. ■ EN TALES CIRCUNSTANCIAS, LAS ÓRDENES DE PRODUCCIÓN QUE TERMINAN ANTES DE FIN DE MES NO PUEDEN COSTEARSE EN TAL MOMENTO YA QUE NO SE LES PUEDE HACER EL CARGO DE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN. ■ ESTO TRAE COMO CONSECUENCIA, QUE SE DESCONOCE SU COSTO TOTAL PARA EFECTOS DE ANÁLISIS, PARA FIJACIÓN DE PRECIO DE VENTA Y PARA REGISTRAR LA ENTRADA A PRODUCTOS TERMINADOS. ■ CON EL FIN DE SOLUCIONAR ESTOS INCONVENIENTES SE PREFIERE APLICAR LOS GASTOS DE FABRICACIÓN SOBRE UNA BASE NORMAL , QUE CONSISTE EN ESTIMAR O PRESUPUESTAR, ANTES DE LA INICIACIÓN DE CADA PERÍODO DE COSTOS, LOS GASTOS DE FABRICACIÓN QUE DEBERÁN GENERARSE, EN CONDICIONES NORMALES DE FABRICACIÓN, COMO ASÍ TAMBIÉN LA BASE A UTILIZAR PARA DETERMINAR LA CUOTA A APLICAR Y QUE PUEDE CORRESPONDER A CUALQUIERA DE LOS MÉTODOS ANTERIORMENTE ESTUDIADOS CON LA SOLA DIFERENCIA QUE LOS DATOS SON ESTIMADOS. EJEMPLO:

APLICACIÓN DE GASTOS DE FABRICACIÓN SOBRE BASSE NORMAL Y CUOTA HORAS MANO DE OBRA DIRECTA. GASTOS DE FABRICACIÓN NORMALES DEL MES $ 2,835,000 HORAS MANO DE OBRA DIRECTA NORMALES MES 45,000 LA CUOTA NORMAL SERÁ: GTOS.FABRICACIÓN NORMAL HRS.MANO OBRA NORMAL

=

2835000 45,000

=

$ 63.-

■ EN CONSECUENCIA ESTA CUOTA SE APLICARÁ A TODAS LAS HOJAS DE COSTO, SEA QUE TERMINEN EN EL TRANSCURSO DEL MES, O BIEN A LAS QUE AÚN QUEDAN EN PROCESO AL TÉRMINO DEL MES, MULTIPLICANDO EL FACTOR DE $ 63.- POR LA CANTIDAD DE HORAS DE MANO DE OBRA REALES UTILIZADAS EN EL MES.

■ POR TANTO, ESTA APLICACIÓN ES SOLO UNA APROXIMACIÓN A LA REALIDAD, LO CUAL SIGNIFICA QUE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN APLICADOS EN EL MES NO COINCIDIRÁN CON LOS GASTOS DE FABRICACIÓN REALES QUE SE GENEREN AL TÉRMINO DEL PERÍODO MENSUAL.

90

RESPECTO AL EJEMPLO ANTERIOR, SUPONGAMOS QUE EN EL MES SE DAN LOS SIGUIENTES DATOS REALES: GASTOS DE FABRICACIÓN REAL HORAS TRABAJO DIRECTO REAL

$

2,710,000 43,800

EL ASIENTO POR LA APLICACIÓN DE LOS G.F. ES EL SIGUIENTE: DEBE X-XX-2006 GASTOS DE FABRICACIÓN EN PROCESO GASTOS DE FABR.APLICADOS Aplicación de gtos.fabric. A razón de 43.800 hrs. a $ 63.- c/u.

GASTOS DE FABRICACIÓN 2,710,000

HABER

2,759,400 2,759,400

GASTOS DE FABR.EN PROCESO 2,759,400

GASTOS DE FABR.APLICADOS

2,759,400

■ AL COMPARAR LAS CUENTAS GASTOS DE FABRICACIÓN CON GASTOS DE FABRICACIÓN APLICADOS SE DETERMINA QUE HUBO UNA SOBRE-APLICACIÓN DE GASTOS DE FABRICACIÓN POR $ 49.400.- ES DECIR, SE HA CARGADO EN EXCESO ESTE MONTO A COSTO. EN CASO QUE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN APLICADOS HUBIEREN SIDO MENORES QUE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN REALES, SE HABLARÍA DE UNA SUB-APLICACIÓN DE LOS GASTOS DE FABRICAC. ■ ESTO SE DEBE A QUE LOS DATOS NORMALES (ESTIMADOS) TOMADOS COMO BASE PARA EL CÁLCULO DE LA CUOTA HAN RESULTADO DIFERENTES A LAS CANTIDADES REALES DETERMINADAS AL TÉRMINO DEL MES. ■ SE PUEDE ESTABLECER ENTONCES QUE LA SOBRE-APLICACIÓN DE $ 49.400.- ES LA RESULTANTE DE ESTAS DOS DIFERENCIAS: VARIACIÓN PRESUPUESTO DE GASTOS DE FABRICACIÓN: GASTOS DE FABRICACIÓN NORMALES GASTOS DE FABRICACIÓN REALES

2,835,000 2,710,000

125000 (POSITIVA)

2,835,000 2,759,400

(75,600) ( NEGATIVA)

VARIACIÓN EN LAS HORAS DE MANO DE OBRA: HORAS NORMALES HORAS REALES

45.000 X $ 63 43.800 X $ 63

SOBRE-APLICACIÓN

49,400

► LA VARIACIÓN PRESUPUESTO ES POSITIVA PORQUE SE GASTARON $ 125.000 MENOS QUE LO PRESUPUESTADO. ► LA VARIACIÓN EN HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA ES NEGATIVA PORQUE AL TRABAJARSE EN EL MES MENOS HORAS QUE LAS ESTIMADAS (1200 HRS.), HAN QUEDADO GASTOS DE FABRICACIÓN SIN APLICAR, 1200 HRS. X $ 63.- = $ 75.600.- ESTA DIFERENCIA SE LLAMA "VARIACIÓN CAPACIDAD" Y QUE EN ESTE CASO, LA CAPACIDAD INSTALADA SE ESTÁ MIDIENDO EN TÉRMINOS DE LAS HORAS NORMALES DE MANO DE OBRA DIRECTA. LA CONTABILIZACIÓN DE ESTA SOBRE-APLICACIÓN SERÁ LA SIGUIENTE: DEBE X-XX-2006 GASTOS DE FABRICACIÓN APLICADOS GASTOS DE FABR.SOBRE Y SUB APLICADOS Por la sobre-aplicación de los g.f. del mes.

HABER

49,400 49,400

GASTOS DE FABR. SOBRE Y SUB APLICADOS SUB APLICACIÓN SOBRE APLICACIÓN 91

► EL SALDO NETO DE LA CUENTA "GASTOS DE FABRICACIÓN SOBRE Y SU APLICADOS" DEBERÁ SALDARSE DE LA SIGUIENTE MANERA: SI EL SALDO ES PEQUEÑO, SE AJUSTA CONTRA LA CUENTA "COSTO DE VENTAS" SI EL SALDO ES MAS SIGNIFICATIVO, SE SALDA CONTRA LA CUENTA "PRODUCTOS TERMINADOS". CONTABILIZACIÓN DE LOS PRODUCTOS TERMINADOS Y VENDIDOS. ■ EL TÉRMINO DE LA ORDEN DE PRODUCCIÓN Y POR TANTO EL CIERRE DE LA HOJA DE COSTOS RESPECTIVA, CONSTITUYE LA BASE PARA LA CONTABILIDAD DE LOS "PRODUCTOS TERMINADOS". ■ DESDE EL PUNTO DE VISTA CONTABLE, ESTO SIGNIFICA TRASPASAR LOS COSTOS INCURRIDOS, DESDE LA CUENTA "PRODUCTOS EN PROCESO" A "PRODUCTOS TERMINADOS" Y AL MISMO TIEMPO SE REGISTRAN EN EL MAYOR AUXILIAR DE PRODUCTOS TERMINADOS EL INGRESO FÍSICO DE DICHOS PRODUCTOS A LA BODEGA CORRESPONDIENTE.

DEBE X-XX-2006 PRODUCTOS TERMINADOS PRODUCTOS EN PROCESO Por los productos terminados.

HABER

XXXXXXX XXXXXXX

■ CUANDO LSO PRODUCTOS EN PROCESO SE HAN REGISTRADO HABILITANDO CUENTAS SEPARADAS POR CADA ELEMENTO DEL COSTO, EL ASIENTO ES:

DEBE X-XX-2006 PRODUCTOS TERMINADOS MATERIALES EN PROCESO MANO OBRA EN PROCESO GTOS.FABR.EN PROCESO Por los productos terminados.

HABER

XXXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXX

■ POSTERIORMENTE LOS PRODUCTOS TERMINADOS SON VENDIDOS DANDO ORIGEN AL SIGUIENTE ASIENTO: EJEMPLO:

VENTA DE UNA MAQUINARIA FABRICADA EN $ 3.000.000.- MAS IVA, Y CUYO COSTO DE FABRICACIÓN FUE DE $ 2.500.000.- SEGÚN RESPECTIVA HOJA DE COSTO. DEBE

HABER

X-XX-2006 CLIENTES

3,570,000

VENTAS IVA DEBITO FISCAL Por la venta de maquinaria segú fact. 125

3,000,000 570,000

DEBE X-XX-2006 COSTO DE VENTA PRODUCTOS TERMINADOS Por el costo de la maquinaria vendida según factura 125

HABER

2,500,000 2,500,000

92

ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS TERMINADOS ■ NORMALMENTE EN LAS INDUSTRIAS SE PREPARAN ESTADOS EN QUE SE RESUME EL COSTO DE LOS PRODUCTOS FABRICADOS EN UN PERÍODO DETERMINADO (GENERALMENTE UN MES) PARA ELLO SE NECESITAN LOS SIGUIENTES ANTECEDENTES: INVENTARIO INICIAL EN PROCESO: MATERIAL DIRECTO EN PROCESO MANO DE OBRA DIRECTA EN PROCESO GASTOS DE FABRICACIÓN EN PROCESO TOTAL INVENTARIO INICIAL

682,000 473,000 299,000 1,454,000

CONSUMOS DEL PERÍODO: MATERIAL DIRECTO EN PROCESO MANO DE OBRA DIRECTA EN PROCESO GASTOS DE FABRICACIÓN EN PROCESO TOTAL CONSUMOS

2,450,000 1,621,000 745,000 4,816,000

INVENTARIO FINAL EN PROCESO MATERIAL DIRECTO EN PROCESO MANO DE OBRA DIRECTA EN PROCESO GASTOS DE FABRICACIÓN EN PROCESO TOTAL INVENTARIO FINAL

516,000 492,000 344,000 1,352,000

ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS TERMINADOS Por el período comprendido entre el………………..y el ……..

MATERIAL DIRECTO EN INVENTARIO INICIAL 682,000 CONSUMIDO EN EL PERÍODO 2,450,000 DISPONIBLE EN EL PERÍODO 3,132,000 MENOS:INVENTARIO FINAL -516,000 COSTO EN MATERIAL PROD.TERMINADOS MANO DE OBRA DIRECTA EN INVENTARIO INICIAL CONSUMIDO EN EL PERÍODO DISPONIBLE EN EL PERÍODO MENOS: INVENTARIO FINAL

473,000 1,621,000 2,094,000 -492,000

COSTO EN MANO DE OBRA PROD.TERMINADOS

GASTOS DE FABRICACIÓN EN INVENTARIO INICIAL CONSUMIDO EN EL PERÍODO DISPONIBLE EN EL PERÍODO MENOS: INVENTARIO FINAL

2,616,000

1,602,000

299,000 745,000 1,044,000 -344,000

COSTO EN GTOS.DE FABRICACIÓN PROD.TERMINADOS

700,000 93

COSTO TOTAL PRODUCTOS TERMINADOS

4,918,000

■ ESTE ESTADO SE PUEDE HACER TAMBIÉN EN FORMA RESUMIDA, ES DECIR, SIN SEGREGAR POR LOS ELEMENTOS DEL COSTO, TAL COMO SE PRESENTA A CONTINUACIÓN:

ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS TERMINADOS Por el período comprendido entre el………………..y el ……..

INVENTARIO INICIAL PRODUCTOS EN PROCESO CONSUMOS DEL PERÍODO: MATERIAL DIRECTO MANO DE OBRA DIRECTA GASTOS DE FABRICACIÓN

1,454,000

2,450,000 1,621,000 745,000

TOTAL DISPONIBLE EN EL PERÍODO MENOS: INVENTARIO FINAL PRODUCTOS EN PROCESO

COSTO TOTAL PRODUCTOS TERMINADOS

4,816,000 6,270,000 -1,352,000

4,918,000

ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS TERMINADOS Y VENDIDOS ■ PARA LA PREPARACIÓN DE ESTE ESTADO, A LOS DATOS UTILIZADOS EN EL ESTADO DE PRODUCTOS TERMINADOS, HAY QUE AGREGAR LOS SIGUIENTES: INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS

1,348,000 1,622,000

ESTADO DE PRODUCTOS TERMINADOS Y VENDIDOS Por el período comprendido entre el………………..y el ……..

INVENTARIO INICIAL PRODUCTOS TERMINADOS

1,348,000

INVENTARIO INICIAL PRODUCTOS EN PROCESO CONSUMOS DEL PERÍODO: MATERIAL DIRECTO MANO DE OBRA DIRECTA GASTOS DE FABRICACIÓN TOTAL DISPONIBLE PRODUCTOS EN PROCESO

1,454,000

2,450,000 1,621,000 745,000

4,816,000 6,270,000

94

MENOS: INV.FINAL PRODUCTOS EN PROCESO COSTO TOTAL PROD.TERMINADOS EN EL PERÍODO

(1,352,000) 4,918,000

TOTAL DISPONIBLE PROD.TERMINADOS

6,266,000

MENOS: INVENTARIO FINAL PROD. TERMINADOS

(1,622,000)

COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS

4,644,000

4.- SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO ■ ESTE SISTEMA SE APLICA EN EMPRESAS INDUSTRIALES QUE SE DEDICAN A PRODUCIR UNO O MAS PRODUCTOS SIN SOLUCIÓN DE CONTINUIDAD, DE DECIR, LA FABRICACIÓN DE TALES PRODUCTOS CONSTITUYE UNA ACTIVIDAD CONTINUA A TRAVÉS DE TODO EL EJERCICIO. ■ EL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO PERSIGUE LA OBTENCIÓN DE COSTOS PERIÓDICOS , GENERALMENTE MENSUALES, ESTABLECIÉNDOSE UNA RELACIÓN ENTRE LA ACUMULACIÓN DE VALORES POR CADA ELEMENTO DEL COSTO Y LA CANTIDAD DE PRODUCCIÓN DEL PERÍODO. DE TAL FORMA EL COSTO UNITARIO DE CADA PRODUCTO CONSTITUYE UN PROMEDIO DE LOS COSTOS INCURRIDOS EN CADA PERÍODO. ■ DADO QUE LA FABRICACIÓN DE CADA PRODUCTO REQUIERE QUE PASE POR DISTINTAS FASES DE TRANSFORMACIÓN DE LA MATERIA PRIMA, LAS QUE SON REALIZADAS EN DISTINTOS DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIÓN, EL SISTEMA DE COSTO TIENE COMO OBJETIVO, NO SOLO ESTABLECER EL COSTO FINAL DE CADA PRODUCTO, SINO TAMBIÉN, EL COSTO PARCIAL RESULTANTE EN CADA PROCESO DE PRODUCCIÓN. ESTE COSTO PARCIAL PERMITE UN MEJOR ANÁLISIS DEL COSTO DEL PRODUCTO Y A SU VEZ PERMITE UN MEJOR ANÁLISIS DE LA EFICIENCIA OPERACIONAL DE CADA DEPARTAMENTO. HOJA DE COSTOS ■ LA HOJA DE COSTOS SE CONFECCIONA AL FINAL DE CADA PERÍODO, EN FUNCIÓN A LA ACUMULACIÓN DE COSTOS EN CADA PROCESO DE PRODUCCIÓN DEL PRODUCTO. EJEMPLO: SUPONGAMOS QUE PARA LA FABRICACIÓN DE UN PRODUCTO "Z" DEBE PASAR POR LOS PROCESOS "A" Y "B" Y LAS PRODUCCIONES Y CONSUMOS DEL MES DE ENERO DEL 2006 SON LOS SIGUIENTES: PROCESO "A": MATERIALES DIRECTOS MANO DE OBRA DIRECTA GASTOS DE FABRICACIÓN

525,000 220,500 89,250

PRODUCCIÓN TERMINADA DEL MES

350 UNIDADES

TRANSFERIDAS AL PROCESO "B"

200 UNIDADES

PROCESO "B": MATERIALES DIRECTOS MANO DE OBRA DIRECTA GASTOS DE FABRICACIÓN

125,000 138,000 36,000

834,750

PRODUCCIÓN TERMINADA DEL MES

299,000 1,133,750 200 UNIDADES

PRODUCCIÓN TERMINADA Y TRANSFERIDA

150 UNIDADES

HOJA DE COSTO PRODUCTO "A" MES DE ENERO DE 2006

CONCEPTOS MATERIALES DIRECTOS MANO OBRA DIRECTA GTOS.FABRICACIÓN

PROCESO " A " UNIDADES COSTO FABRICADAS UNITARIO 525,000 350 1,500 220,500 350 630 89,250 350 255

TOTAL

PROCESO " B " TOTALES UNIDADES COSTO TOTAL FABRICADAS UNITARIO 125,000 200 625 650,000 138,000 200 690 358,500 36,000 200 180 125,250

TOTAL

95

TOTALES

834,750

TRANSFERIDO DE "A"

-477,000

-200

2,385

299,000

2,385

477,000

200

2,385

-582,000

-150

3,880

-582,000

194,000

50

3,880

551,750

TRANSFERIDO DE "B" SALDO EN EXISTENCIA

357,750

150

2,385

1,495

1,133,750

,

776000 357750 1133750 ■ EN EL EJEMPLO ANTERIOR SE HA SUPUESTO QUE TODAS LAS UNIDADES A PRODUCIR EN CADA PROCESO HAN SIDO TERMINADAS A FIN DE ENERO, SITUACIÓN QUE EN LA PRÁCTICA NO SE DÁ YA QUE AL FINALIZAR CADA PERÍODO ES COMÚN QUE QUEDEN UNIDADES SIN TERMINAR Y POR TANTO ESTAS UNIDADES DEBERÁN TRANSFORMARSE EN SU EQUIVALENTES EN TERMINADAS.

PRODUCCIÓN EQUIVALENTE EN TERMINADAS ■ LAS UNIDADES QUE QUEDEN EN PROCESO DE FABRICACIÓN AL TÉRMINO DE CADA PERÍODO, DEBEN TRANSFORMARSE A SU EQUIVALENTE EN TERMINADAS, EN FUNCIÓN A SU GRADO DE AVANCE EN LA INCORPORACIÓN DE CADA ELEMENTO DEL COSTO AL PRODUCTO.

EJEMPLO: SUPONGAMOS QUE EN UN PROCESO, AL FINAL DEL MES SE HAN REGISTRADO LOS SIGUIENTES DATOS: PRODUCTOS TERMINADOS Y TRANSFERIDOS

600 u.

PRODUCTOS EN PROCESO - CON 80% AVANCE EN MATERIA PRIMA 60% AVANCE EN MANO DE OBRA 60% AVANCE EN GASTOS DE FABRICACIÓN

300 u.

ELEMENTOS DEL COSTO: MATERIAL DIRECTO $ MANO OBRA DIRECTA GTOS.DE FABRICACIÓN

722,400 488,600 249,600

1,460,600

HOJA DE COSTO PRODUCTO "X" MES DE

CONCEPTOS

PROCESO " A " UNID.TERM.Y COSTO UNIT. EQUIV.TERM TERMINADAS 722,400 840 860 488,600 780 626.4 249,600 780 320 1,460,600 1,806.4

TOTAL

MATERIALES DIRECTOS MANO OBRA DIRECTA GTOS.FABRICACIÓN TOTALES TRANSFERIDO DE "A"

SALDO EN EXISTENCIA MATERIALES DIRECTOS MANO OBRA DIRECTA GTOS.FABRICACIÓN TOTAL

-1,083,840

-600

206,400 112,752 57,600 376,752

240 180 180

1,806.4

PROCESO " B " TOTAL

UNID.TERM.Y COSTO UNIT. EQUIV.TERM TERMINADAS

0 -1,083,840

0 600

-1,806.4

860 , 626.4 320

CÁLCULO UNIDADES TERMINADAS Y EQUIVALENTES EN TERMINADAS: MATERIALES DIRECTOS: UNIDADES TERMINADAS EN PROCESO EQUIVAL.EN TERM.= 300u. X 80% TOTAL EQUIVALENTE EN TERMINADAS

600 240 840 96

MANO DE OBRA DIRECTA: UNIDADES TERMINADAS EN PROCESO EQUIVAL.EN TERM.= 300u. X 60% TOTAL EQUIVALENTE EN TERMINADAS

600 180 780

GASTOS DE FABRICACIÓN: UNIDADES TERMINADAS EN PROCESO EQUIVAL.EN TERM.= 300u. X 60% TOTAL EQUIVALENTE EN TERMINADAS

600 180 780

CONTABILIZACIÓN DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO ■ EN CUANTO A LOS MATERIALES, SU REGISTRO NO DIFIERE MAYORMENTE AL ESTUDIADO EN LOS COSTOS POR ORDEN DE PRODUCCIÓN, DIFERENCIÁNDOSE SOLO EN QUE LAS REQUISICIONES DE MATERIALES YA NO SE ASIGNAN DIRECTAMENTE A UNA HOJA DE COSTO ESPECÍFICA, SINO QUE PRIMERAMENTE SE CARGAN A UN DETERMINADO PROCESO O DEPARTAMENTO DE PRODUCCIÓN PARA LUEGO ASIGNAR SU TOTAL A LA HOJA DE COSTO DEL PRODUCTO RESPECTIVO. ■ EN LO QUE DICE RELACIÓN CON LA MANO DE OBRA, DADO QUE LA GRAN MAYORÍA DE LOS TRABAJADORES REALIZA SU LABOR EN UN PROCESO O DEPARTAMENTO DETERMINADO, YA NOS E HACE NECESARIO LLEVAR LA TARJETA DE TIEMPO, SINO QUE, TAN SOLO EN EL LIBRO DE REMUNERACIONES, AGRUPAR LOS TRABAJADORES POR DEPARTAMENTO, PARA CONOCER EL COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTO DE DICHO PROCESO.

■ LOS GASTOS DE FABRICACIÓN SE DISTRIBUYEN A LOS PROCESOS EN BASE A UNA "CUENTA ÚNICA" QUE SE OBTIENE DIVIDIENDO EL TOTAL DE GTOS. DE FABRICACIÓN DEL PERÍODO POR ALGUNO DE LOS CRITERIOS DE PRORRATEO YA ESTUDIADOS (HORAS MANO DE OBRA, HORAS MÁQUINAS, COSTO MATERIALES, ETC) PARA LUEGO ASIGNAR ESTA CUOTA A CADA PROCESO, MULTIPLICÁNDOLA POR LA BASE DE PRORRATEO ELEGIDA QUE SE HA GENERADO EN CADA PROCESO. POR TANTO, EN UN SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO LOS GASTOS DE FABRICACIÓN SE APLICAN SOBRE UNA BASE REAL, PUESTO QUE SI LOS COSTOS SE CALCULAN AL TÉRMINO DE CADA PERÍODO, TAMBIÉN ES POSIBLE CONOCER EN ESE MOMENTO LOS GASTOS DE FABRICACIÓN EN QUE SE HA INCURRIDO EN DICHO PERÍODO. CONTABILIZACIÓN DE LOS PRODUCTOS EN PROCESO SI TOMAMOS COMO BASE LA HOJA DE COSTOS DEL PRODUCTO " A " CONFECCIONADA ANTERIORMENTE, LOS ELEMENTOS DEL COSTO INCLUIDOS EN CADA PROCESO HAN DADO ORIGEN A LOS SIGUIENTES ASIENTOS:

DEBE X-XX-2006 PRODUCTOS EN PROCESO "A" PRODUCTOS EN PROCESO "B" MATERIALES Por los materiales directos cargados a proceso X-XX-2006 PRODUCTOS EN PROCESO "A" PRODUCTOS EN PROCESO "B" MANO DE OBRA PRODUCCIÓN Por la mano de obra directa cargada a producción X-XX-2006 PRODUCTOS EN PROCESO "A" PRODUCTOS EN PROCESO "B" GTOS.DE FABRICACIÓN APLICADOS Por los gastos de Fabrc.aplicados a producción X-XX-2006 PRODUCTOS EN PROCESO "B" PRODUCTOS EN PROCESO "A" Por el costo de 200 unid.transferidas al proceso "B" en el periodo X-XX-2006 PRODUCTOS TERMINADOS PRODUCTOS EN PROCESO "B" Por el costo de 150 unid.terminadas en el mes

HABER

525,000 125,000 650,000

220,500 138,000 358,500

89,250 36,000 125,250

477,000 477,000

582,000 582,000

97

M.D. M.O.D G.F.

PROD.EN PROCESO "A" 525,000 477,000 220,500 89,250 834,750

PRODUC.EN PROCESO "B" 125,000 582,000 138,000 36,000 477,000 TRANSF DE "A" 776,000

PRODUCTOS TERMINADOS

M.D. M.O.D G.F.

582,000

TRATAMIENTO DE LOS INVENTARIOS INICIALES EN PROCESO.

■ EN LOS EJEMPLOS ANALIZADOS ANTERIORMENTE, NO EXISTÍAN INVENTARIOS INICIALES DE PROD.EN PROCESO. ESTA SITUACIÓN NO ES LA MAS CORRIENTE, YA QUE ELLA SE DARÁ SOLAMENTE EN EL PRIMER MES DE EXISTENCIA DE UNA INDUSTRIA O BIEN AL COMENZAR UN PROCESO NUEVO DE PRODUCCIÓN. ■ DADO QUE LA PRODUCCIÓN ES CONTINUA, ES NATURAL QUE AL FINAL DE CADA PERÍODO QUEDEN PRODUCTOS SIN TERMINAR, LOS CUALES SE CONSTITUIRÁN EN INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO PARA EL PERÍODO SIGUIENTE, LOS CUALES TENDRÁN INCORPORADO UN COSTO PARCIAL PROVENIENTE DEL PERÍODO ANTERIOR. ■ SI CONSIDERAMOS QUE JUNTO CON ESTAS EXISTENCIAS INICIALES, SE INCORPORARÁN NUEVOS PRODUCTOS AL PROCESO, SE GENERA EL PROBLEMA DE DETERMINAR CUALES SERÁN LAS PRIMERAS EN TERMINARSE, LAS PROVENIENTES DEL INVENTARIO INICIAL O BIEN LAS INICIADAS EN EL PERÍODO. ■ PARA ELLO EXISTEN DOS MÉTODOS DE COSTEO DEL PROCESO, EL SISTEMA DE COSTEO POR PROMEDIO PONDERADO, O EL COSTEO POR PRIMERO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR "PEPS". COSTEO PROMEDIO PONDERADO ■ EN ESTE SISTEMA, LOS COSTOS INCLUIDOS EN EL INVENTARIO INICIAL EN PROCESO SE SUMAN CON LOS COSTOS AGREGADOS EN EL PERIODO, Y ESTE TOTAL SE DIVIDE POR LA PRODUCCIÓN EQUIVALENTE TOTAL DEL PERÍODO PARA OBTENER ASÍ UN COSTO UNITARIO EQUIVALENTE PROMEDIO PONDERADO. ■ DE ESTA FORMA ENTONCES, LOS COSTO DEL INVENTARIO INICIAL Y DE LOS PRODUCTOS AGREGADOS EN EL PERÍODO SE REFUNDEN EN UN SOLO TOTAL, NO ESTABLECIÉNDOSE DIFERENCIA ENTRE LOS PRODUCTOS TERMINADOS PROVENIENTES DEL INVENTARIO INICIAL Y LAS UNIDADES TERMINADAS DE LAS NUEVAS PRODUCCIONES. SE DETERMINA UN SOLO COSTO UNITARIO PROMEDIO PARA TODAS LAS UNIDADES TERMINADAS EN EL PERÍODO.

COSTEO PRIMEROS EN ENTRAR PRIMEROS EN SALIR (PEPS) ■ LAS UNIDADES DEL INVENTARIO INICIAL EN PROCESO, SE COSTEAN SEPARADAMENTE DE LAS UNIDADES INICIADAS EN EL PERÍODO. ■ SE SUPONE QUE LAS UNIDADES DEL INVENTARIO INICIAL SON LAS PRIMERAS QUE SE TERMINAN, POR TANTO, LOS COSTOS ASOCIADOS A ESTAS UNIDADES INICIALES SE SEPARAN DE LOS COSTOS DE LAS UNIDADES INICIADAS Y TERMINADAS EN EL PERÍODO, DETERMINÁNDOSE COSTOS UNITARIOS EQUIVALENTES EN TERMINADOS DISTINTOS PARA CADA UNO DE ELLOS. ■ EL INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO DEL PERÍODO SE SUPONE QUE PROVIENE DE LAS UNIDADES INICIADAS EN EL PERÍODO.

EJERCICIO: LOS DATOS INICIALES DE UN PERÍODO DE UNA EMPRESA INDUSTRIAL QUE TIENE DOS PROCESOS SON LOS SIGUIENTES: DETALLE

PROCESO "A" PROCESO "B"

UNIDADES A) INVENTARIO INICIAL CON 100% EN MATERIALES Y 40% COSTOS CONVERSIÓN

2.500 unid.

CON 100% EN MATERIALES Y 70% COSTOS CONVERSIÓN

3.800 unid.

B) INICIADAS DURANTE EL PERÍODO

60.000 unid:

C) UNIDADES TRANSFERIDAS

45.000 unid.

35.000 unid 98

D) INVENTARIO FINAL CON 100% EN MATERIALES Y 50% COSTOS CONVERSIÓN

17.500 unid.

CON 100% EN MATERIALES Y 30% COSTOS CONVERSIÓN

13.800 unid.

COSTOS A) INVENTARIO INICIAL MATERIAL DIRECTO MANO DE OBRA DIRECTA GASTOS DE FABRICACIÓN SUB-TOTAL

236,000 183,500 99,100 518,600

344,000 205,000 124,000 673,000

946,000 778,400 325,000 2,049,400

651,300 456,500 206,300 1,314,100

2,568,000

1,987,100

B) AGREGADOS DURANTE EL PERÍODO MATERIAL DIRECTO MANO DE OBRA DIRECTA GASTOS DE FABRICACIÓN SUB-TOTAL TOTALES

DESARROLLO:

4,555,100

CON SISTEMA COSTOS PROMEDIO PONDERADO

HOJA DE COSTO PRODUCTO " " MES DE UNIDADES EQUIVALENTES

PROCESO " A " MATERIALES

TERMINADAS Y TRANSFERIDAS

(+) UNID.FINALES EN PROCESO TOTAL UNIDADES EQUIVAL.

45,000 17,500 62,500

COSTOS CONV.

45,000 8,750 53,750

UNID.TERM.Y CONCEPTOS DE TOTAL COSTOS EQUIV.TERM INV.INICIAL MAS AGREG.EN EL PERIODO MATERIALES DIRECTOS 1,182,000 62,500 MANO OBRA DIRECTA 961,900 53,750 GTOS.FABRICACIÓN 424,100 53,750 TOTALES 2,568,000

UNIDADES RECIBIDAS UNIDADES TRANFERIDAS

PROCESO " B "

CÁLCULOS

MATERIALES

35,000 13,800 48,800

17500 X 0,5

COSTO UNIT. TERMINADAS

18.9120 17.8958 7.8902 44.6980

-------

CÁLCULOS

TOTAL

COSTOS CONV.

35,000 4,140 39,140

CÁLCULOS

13800 X 0,3

UNID.TERM.Y COSTO UNIT. EQUIV.TERM TERMINADAS

995,300 661,500 330,300 1,987,100

48,800 39,140 39,140

20.3955 16.9009 8.4389 45.7353

2,011,410

48,800

41.2174

2,011,410

45,000

44.6980

3,043,345

330,960 156,588 69,039 556,587

17,500 8,750 8,750

18.9120 17.8958 7.8902

568,800 281,458 69,970 34,937 955,165

35,000

86.9527

INVENTARIO FINAL: COSTO PROCESO ANTERIOR

MATERIALES MANO OBRA GTOS FABRICAC. TOTAL INV.FINAL

COSTOS TOTALES

2,567,997

13,800 13,800 4,140 4,140

41.2174 20.3955 16.9009 8.4389

3,998,510 99

MAS:INV FINAL PROC "A" TOTAL COSTOS INVOLUCRADOS

556,587 4,555,097

DESARROLLO EN FORMA ANALÍTICA:

SISTEMA PROMEDIO PONDERADO PROCESO " A " PRODUCCIÓN EQUIVALENTE UNIDADES TERMINADAS Y TRANFERIDAS INVENTARIO FINAL EN PROCESO TOTAL EQUIVAL.EN TERMINADOS

COSTOS

MATERIALES 45,000 17,500 62,500

MONTO

COSTOS CONVERSIÓN 45,000 8,750 53,750 UNIDADES EQUIV.EN TERM

17.500 X 50%

COSTO UNITARIO

MATERIALES DIRECTOS INV. INICIAL AGREGADOS EN EL PERÍODO TOTAL

236,000 946,000 1,182,000

62,500

18.9120

MANO DE OBRA DIRECTA INV. INICIAL AGREGADOS EN EL PERÍODO TOTAL

183,500 778,400 961,900

53,750

17.8958

GASTOS DE FABRICACIÓN INV. INICIAL AGREGADOS EN EL PERÍODO TOTAL

99,100 325,000 424,100

53,750

7.8902 100

COSTO TOTAL PRODUCCIÓN

2,568,000

44.6980

UNIDADES TRANFERIDAS A PROC."B"

2,011,410

45,000

44.6980

MATERIALES DIRECTOS MANO OBRA DIRECTA GTOS.DE FABRICACIÓN

330,960 156,588 69,039

17,500 8,750 8,750

18.9120 17.8958 7.8902

COSTO TOTAL INV.FINAL

556,587

INVENTARIO FINAL

COSTOS TOTALES INVOLUCRADOS

44.6980

2,567,997

PROCESO " B " PRODUCCIÓN EQUIVALENTE UNIDADES TERMINADAS Y TRANFERIDAS INVENTARIO FINAL EN PROCESO TOTAL EQUIVAL.EN TERMINADOS

COSTOS

MATERIALES 35,000 13,800 48,800

MONTO

COSTOS CONVERSIÓN 35,000 4,140 39,140 UNIDADES EQUIV.EN TERM

13.800 X 30%

COSTO UNITARIO

MATERIALES DIRECTOS INV. INICIAL AGREGADOS EN EL PERÍODO TOTAL

344,000 651,300 995,300

48,800

20.3955

MANO DE OBRA DIRECTA INV. INICIAL AGREGADOS EN EL PERÍODO TOTAL

205,000 456,500 661,500

39,140

16.9009

GASTOS DE FABRICACIÓN INV. INICIAL AGREGADOS EN EL PERÍODO TOTAL

124,000 206,300 330,300

39,140

8.4389 101

COSTOS TRANF.DE PROCESO "A"

2,011,410

COSTO TOTAL PRODUCCIÓN

3,998,510

UNIDADES TERMINADAS Y TRANF.

3,043,345

35,000

86.9527

INVENTARIO FINAL DEL PROCESO ANTERIOR MATERIALES DIRECTOS MANO OBRA DIRECTA GTOS.DE FABRICACIÓN

568,800 281,458 69,970 34,937

13,800 13,800 4,140 4,140

41.2174 20.3955 16.9009 8.4389

COSTO TOTAL INV.FINAL

955,165

COMPROBACIÓN COSTOS TOTALES INVOLUCRADO PROC."B", MAS INV.FINAL PROCESO "A" COSTOS INVOLUCR.PROC."A" y "B"

DESARROLLO:

48,800

41.2174

86.9527

45.7353

3,998,510 556,588 4,555,098

CON SISTEMA PRIMERO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR "PEPS"

HOJA DE COSTO PRODUCTO " " MES DE UNIDADES EQUIVALENTES

PROCESO " A "

PROCESO " B "

MATERIALES

COSTOS CONV.

MATERIALES

COSTOS CONV.

TERMINADAS Y TRANSFERIDAS

45,000

45,000

35,000

35,000

(-) UND.INICIALES EN PROC.

-2,500 42,500

-2,500 42,500

-3,800 31,200

-3,800 31,200

----17,500 60,000

1,500 8,750 52,750

----13,800 45,000

1,140 4,140 36,480

(=) UNID.INICIADAS Y TERMIN.

CÁLCULOS

CÁLCULOS

(+) UNID.NECE.PARA TERMINAR INV,INICIAL EN PROCESO (+) UNID.FINALES EN PROCESO TOTAL UNIDADES EQUIVAL.

CONCEPTOS DE TOTAL COSTOS COSTOS AGREGADOS EN PERIODO MATERIALES DIRECTOS 946,000 MANO OBRA DIRECTA 778,400 GTOS.FABRICACIÓN 325,000 TOTALES 2,049,400

2500 X 0,6 17500 X 0,5

UNID.TERM.Y

COSTO UNIT.

EQUIV.TERM

TERMINADAS

60,000 52,750 52,750

15.7667 14.7564 6.1611 36.6842

CÁLCULOS

TOTAL 651,300 456,500 206,300 1,314,100

3800 X 0,3 13800 X 0,3

UNID.TERM.Y COSTO UNIT. EQUIV.TERM TERMINADAS

45,000 36,480 36,480

14.4733 12.5137 5.6552 32.6422 102

COSTO PROD.TRANSFERIDOS: A) PROD.DEL INV.INICIAL

COSTO DEL INVENT.INICIAL

518,600

673,000

MAS: COSTO AGREG.PERÍODO

MATERIALES MANO OBRA GTOS.FABRIC. TOTALTRANFER.INV.INICIAL

----22,135 9,242 549,977

1,500 1,500 2,500

14.7564 6.1611 219.9908

1,559,079

42,500

36.6842

2,659,033

45,000

59.0896

----275,917 129,119 53,910 458,946

17,500 8,750 8,750

15.7667 17500 x 100% 14.7564 17500 x 0,5 6.1611 17500 x 0,5

2500 X 0,6 2500 X 0,6

14,266 6,447 693,713

1,140 1,140 3,800

12.5137 5.6552 182.5561

1,018,437 1,843,596 4,249,459

31,200 31,200

32.6422 59.0896

815,436 199,732 51,807 23,413 1,090,388

13,800 13,800 4,140 4,140

59.0896 14.4733 12.5137 5.6552

B) PRODUCC.DEL PERIODO

INICIADOS Y TERMINADOS COSTO PROCESO ANTERIOR

TOTAL TRANSFERIDO INVENTARIO FINAL: COSTO PROCESO ANTERIOR

MATERIALES MANO OBRA GTOS FABRICAC. TOTAL INV.FINAL

COSTOS TOTALES

3,117,979

5,339,847

MAS:INV FINAL PROC "A" TOTAL COSTOS INVOLUCRADOS

458,946 5,798,793

DESARROLLO EN FORMA ANALÍTICA:

SISTEMA "PEPS" (PRIMERO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR) PROCESO " A " PRODUCCIÓN EQUIVALENTE UNIDADES TERMINADAS Y TRANSFER. (-) INV.INICIAL EN PROCESO UNID.INICIADAS Y TERMIN.EN PERIODO (+) UNID.NECESARIAS PARA TERMINAR INV.INICIAL EN PROCESO (+) INV.FINAL EN PROCESO TOTAL UNIDADES EQUIVALENTES (PARA COSTOS AGREG.EN PERÍODO)

MATERIALES 45,000 -2,500 42,500

COSTOS CONVERSIÓN 45,000 -2,500 42,500

0

1,500

( 2.500 X 60%) (FALTANTE POR PRODUCIR)

17,500 60,000

8,750 52,750

( 17.500 X 50% )

UNIDADES

COSTO 103

COSTOS

MONTO

EQUIV.EN TERM

UNITARIO

COSTOS AGREGADOS EN EL PERÍODO MATERIALES DIRECTOS MANO DE OBRA DIRECTA GTOS.DE FABRICACIÓN TOTALES

946,000 778,400 325,000

60,000 52,750 52,750

15.7667 14.7564 6.1611

2,049,400

36.6842

COSTOS TRANFERIDOS A PROC."B" A) PRODUCCIÓN INV.INICIAL: COSTO INV.INICIAL (+) COSTOS AGREG.EN EL PERÍODO: MATERIALES DIRECTOS MANO DE OBRA DIRECTA GTOS.DE FABRICACIÓN

518600 0 22,135 9,242

1,500 1,500

14.7564 6.1611

549,977

2,500

219.9908

B) PRODUCCIÓN DEL PERÍODO

1,559,079

42,500

36.6842

TOTAL TERMINADAS Y TRANSFERIDAS

2,109,056

45,000

46.8679

MATERIAL DIRECTO MANO DE OBRA DIRECTA GTOS.DE FABRICACIÓN

275,917 129,119 53,910

17,500 8,750 8,750

15.7667 14.7564 6.1611

TOTAL COSTO INV.FINAL PROCESO

458,946

COSTOS TOTALES INVOLUCRADOS

2,568,002

TOTAL COSTOS TRANSF DEL INV.INICIAL

INV. FINAL EN PROCESO:

36.6842

PROCESO " B " PRODUCCIÓN EQUIVALENTE UNIDADES TERMINADAS Y TRANSFER. (-) INV.INICIAL EN PROCESO UNID.INICIADAS Y TERMIN.EN PERIODO (+) UNID.NECESARIAS PARA TERMINAR INV.INICIAL EN PROCESO (+) INV.FINAL EN PROCESO TOTAL UNIDADES EQUIVALENTES (PARA COSTOS AGREG.EN PERÍODO)

COSTOS

MATERIALES 35,000 -3,800 31,200

COSTOS CONVERSIÓN 35,000 -3,800 31,200

0

1,140

( 3.800 X 30%) (FALTANTE POR PRODUCIR)

13,800 45,000

4,140 36,480

( 13.800 X 30% )

MONTO

UNIDADES EQUIV.EN TERM

COSTO UNITARIO 104

COSTOS AGREGADOS EN EL PERÍODO MATERIALES DIRECTOS MANO DE OBRA DIRECTA GTOS.DE FABRICACIÓN TOTALES

651,300 456,500 206,300

45,000 36,480 36,480

14.4733 12.5137 5.6552

1,314,100

32.6422

COSTOS TRANFERIDOS A "PROD.TERMINADOS· A) PRODUCCIÓN INV.INICIAL: COSTO INV.INICIAL (+) COSTOS AGREG.EN EL PERÍODO: MATERIALES DIRECTOS MANO DE OBRA DIRECTA GTOS.DE FABRICACIÓN

673000 0 14,266 6,447

1,140 1,140

12.5137 5.6552

693,713

3,800

182.5561

B) PRODUCCIÓN DEL PERÍODO

1,018,437

31,200

32.6422

C) COSTOS PROCESO ANTERIOR

1,462,278

31,200

46.8679

TOTAL TERMINADAS Y TRANSFERIDAS

3,174,428

35,000

90.6979

DEL PROCESO ANTERIOR MATERIAL DIRECTO MANO DE OBRA DIRECTA GTOS.DE FABRICACIÓN

646,777 199,732 51,807 23,413

13,800 13,800 4,140 4,140

46.8679 14.4733 12.5137 5.6552

TOTAL COSTO INV.FINAL PROCESO

921,729

13,800

66.7920

TOTAL COSTOS TRANSF DEL INV.INICIAL

INV. FINAL EN PROCESO:

COMPROBACIÓN COSTOS TOTALES INVOLUCRADOS PROC "B" (+) INV.FINAL PROCESO "A" TOTAL COSTOS PROC. "A" y " B"

4,096,157 458,946 4,555,103

CUADRO COMPARATIVO DEL COSTO DE UNIDADES TRANSFERIDAS COSTO TOTAL

UNIDA. TERMINADAS

COSTO UNITARIO

TRASFERIDO

Y TRANSFERIDAS

EQUIVALENTE

PROMEDIO PONDERADO PROCESO "A" PROCESO "B"

2,011,410 3,043,345

45,000 35,000

44.6980 86.9527

549,977 1,559,079 2,109,056

2,500 42,500 45,000

219.9908 36.6842 46.8679

PEPS: PROCESO "A" POR INVENTARIO INICIAL PROD.DEL PERÍODO

105

PROCESO "B" POR INVENTARIO INICIAL PROD.DEL PERÍODO

693,713 2,862,033 3,555,746

3,800 31,200 35,000

182.5561 91.7318 101.5927

5.- ANÁLISIS COSTO - VOLUMEN - UTILIDAD ■ HASTA AQUÍ LA FORMA ESTUDIADA DE DETERMINAR LOS COSTOS DE FABRICACIÓN SE CONOCE CON EL NOMBRE DE " COSTEO POR ABSORCIÓN ", ES DECIR AQUEL QUE SE CALCULA INCLUYENDO LOS SIGUIENTES COSTOS: MATERIA PRIMA DIRECTA, MANO DE OBRA DIRECTA Y GASTOS DE FABRICACIÓN TOTALES ( VARIABLES Y FIJOS) EN ESTE MÉTODO LOS GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Y DE VENTA NO FORMAN PARTE DEL COSTO DEL PRODUCTO, SINO QUE SE CARGAN A GASTOS DEL PERÍODO. ■ SIN EMBARGO, EXISTE OTRO MÉTODO PARA DEFINIR LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN Y SE LLAMA " COSTO DIRECTO ó COSTO VARIABLE " ESTE MÉTODO ESTABLECE LA EXISTENCIA DE DOS TIPOS DE COSTOS RELACIONADOS CON EL PROCESO PRODUCTIVO: ► COSTOS RELACIONADOS DIRECTAMENTE CON EL NIVEL DE PRODUCCIÓN, ES DECIR COSTOS "VARIABLES" MATERIAL DIRECTO MANO OBRA DIRECTA GTOS.DE FABRICACIÓN VARIABLES GTOS.DE ADMINISTRACIÓN Y VENTA VARIABLES ► COSTOS RELACIONADOS CON LA ESTRUCTURA QUE LA EMPRESA DEBE MANTENER, ES DECIR, LOS "COSTOS FIJOS": GTOS.DE FABRICACIÓN FIJOS GTOS.DE ADMINISTRACIÓN Y VENTAS FIJOS

■ LOS " COSTOS VARIABLES" SON AQUELLOS EN QUE SE INCURRE SOLAMENTE SI SE GENERA PRODUCCIÓN Y/O VENTA. ■ LOS "COSTOS FIJOS" SON AQUELLOS EN QUE SE INCURRE POR EL SOLO HECHO DE TENER LA EMPRESA, INDEPENDIENTEMENTE DE SI SE PRODUCE Y/O VENDE. ■ EL SISTEMA DE COSTOS DIRECTOS O VARIABLES, EN CONSECUENCIA, CONSIDERA SOLO LOS COSTOS VARIABLES COMO INTEGRANTES DEL COSTO DE PRODUCCIÓN, Y LOS COSTOS FIJOS SE CONSIDERAN COMO GASTOS DEL EJERCICIO EN QUE ELLOS SE INCURRAN Y NO AL COSTO DE LOS PRODUCTOS FABRICADOS. ■ LA ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADO CON EL SISTEMA DE COSTEO DIRECTO O VARIABLE ES EL SIGUIENTE: VENTAS MENOS: COSTO VARIABLE MARGEN DE CONTRIBUCIÓN MENOS: COSTO FIJO UTILIDAD (PÉRDIDA) OPERACIONAL

3,000,000 (1,800,000) 1,200,000 (800,000) 400,000

■ COMO SE APRECIA CON ESTE SISTEMA, SE CAMBIA EL "MARGEN BRUTO" POR EL "MARGEN DE CONTRIBUCIÓN" ■ EL "MARGEN DE CONTRIBUCIÓN" ES EL EXCESO DE VENTAS POR SOBRE LOS COSTOS VARIABLES QUE PERMITE CUBRIR LOS COSTOS FIJOS Y POR EXCESO DE ÉSTOS GENERAR LAS UTILIDADES DEL EJERCICIO. ■ EL "MARGEN DE CONTRIBUCIÓN UNITARIO" ESTA DADO POR: PRECIO VENTA UNITARIO MENOS: COSTO VARIABLE UNITARIO MARGEN CONTRIBUCIÓN UNITARIO

60 (36) 24

■ LA " RAZÓN DE MARGEN DE CONTRIBUCIÓN" ES MARGEN DE CONTRIBUCIÓN VENTAS

=

1,200,000 3,000,000

=

0,4

■ ESTA ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADO DE ACUERDO CON EL COSTEO DIRECTO ó VARIABLE, PERMITE 106

EFECTUAR ANÁLISIS BASADOS EN LA RELACIÓN " COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD" PUESTO QUE ES POSIBLE ESTABLECER EL IMPACTO EN LAS UTILIDADES COMO CONSECUENCIA DE LA VARIACIÓN QUE SE PRODUZCA EN EL RESTO DE LAS VARIABLES, TALES COMO PRECIO DE VENTAS, UNIDADES VENDIDAS, COSTO FIJO, ETC. ■ ESTA ESTRUCTURA DE COSTOS, NOS PERMITE A LA VEZ DETERMINAR EL " PUNTO DE EQUILIBRIO" DE LA EMPRESA, Y QUE CONSISTE EN DETERMINAR EL NIVEL DE VENTAS QUE SE DEBE GENERAR PARA CUBRIR SOLAMENTE LOS COSTOS VARIABLES Y FIJOS, ES DECIR, AQUEL NIVEL DE VENTAS EN QUE NO SE PRODUCE NI UTILIDAD NI PERDIDA. PUNTO DE EQUILIBRIO EN PESOS

=

COSTOS FIJOS RAZÓN DE MARGEN DE CONTRIB.

PUNTO DE EQUILIBRIO EN UNIDADES

=

COSTOS FIJOS

= 800.000 =$ 0.4

=

MARGEN DE CONTRIBUC.UNITARIO

2,000,000

800.000 = 33.334 unidades 24

DEMOSTRACIÓN VENTAS 33.334 unid. A $ 60 c/u MENOS: COSTO VARIABLE 60% MARGEN DE CONTRIBUCIÓN MENOS: COSTOS FIJOS MARGEN OPERACIONAL

2000000 (1,200,000) 800000 (800,000) 0

( ó bien 33.334 u. X $ 36.- c/u)

COSTO - UTILIDAD

VENTAS 300,000 UTILIDAD COSTO TOTAL 2,500,000

2,000,000

PUNTO EQUILIBRIO

1,500,000 PERDIDA 1,000,000 COSTO FIJO 800,000 500,000

VENTAS EN $ 3,000,000

2,500,000

2,000,000

1,500,000

1,000,000

500,000

EJERCICIO: CON LOS DATOS ANTERIORES CALCULAR ¿ CUAL ES EL NIVEL DE VENTA A ALCANZAR PARA OBTENER UNA UTILIDAD OPERACIONAL DE $ 5,000,000 ?

COSTOS FIJOS + $ 5.000.000 RAZÓN MARGEN DE CONTRIBUC

=

800.000

+

5.000.000

= $ 14.500.000

0.4 107

COMPROBACIÓN: VENTAS COSTO VARIABLE 60% MENOS: COSTO FIJO UTILIDAD OPERACIONAL

14,500,000 (8,700,000) 5,800,000 (800,000) 5,000,000

DECISIONES DE CIERRE DE PLANTA ANÁLISIS DE EQUILIBRIO Y MEZCLA DE PRODUCTOS APUNTES ICOFI DECISIÓN DE HACER O COMPRAR RENTABILIDAD DE PRODUCTOS

108

109

110

111

112

113

114

115

116

117

118

119

120

121

122

123

124

125

126

127

128

129

130

131

132

133

134

135

136

137

138

139

140

141

142

143

144

145

146

147

148

VO BCE.8 COLUMNAS MENT.DE ACTIVO EN

149

150

151

152

153

154

155

156

157

158

159

160

161

162

163

164

LIDAD ECONÓMICA",

165

166

167

168

169

170

171

172

173

174

175

176

177

178

VECES

VECES

VECES

179

VECES

DÍAS

180

VECES

VECES

181

DISTINTOS NIVELES

182

ODO DETERMINADO

OS DÉFICIT DE CAJA

183

184

185

ARÁ EL PRODUCTO.

186

AN POR DECIS.DE LA

AN AL OPERAR CAPAC.

STANTES PARA UN BIAN PARA UN MAYOR

DE MANTENCIÓN Y DE

NDE. LA DECLINACIÓN

187

188

189

NTE LOS DISTINTOS

190

191

192

193

ES DE FABRICACIÓN, ACIÓN, HABILITANDO

IN DE PROCEDER AL

O PUEDE IMPUTARSE,

194

O OBRA INDIRECTA)

195

196

197

198

O PRESUPUESTADO.

199

200

201

202

203

204

205

206

207

208

209

210

211

212

213

214

VENTAS EN $

215

216

ANEXO " A " PROCESO DE TRANSFORMACIONES

ACTIVO FIJO

ACTIVO CIRCULANTE ACTIVO CIRCULANTE

DINERO

ACTIVO CIRCULANTE -MATERIAS PRIMAS -MATERIALES

TRANSFORMACIONES FINANCIERAS DE ASIGNACIÓN

FUNCIÓN COMPRAS

TRANSFORMACIONES PRODUCTIVAS

FUNCIÓN PRODUCCIÓN

PRODUCTOS

PRODUCTOS

CLIENTES

EN PROCESO

DINERO

TERMINADOS

TRANSFORMACIONES COMERCIALES

FUNCIÓN VENTAS

TRANSFORMACIONES FINANCIERAS DE RECUPERACIÓN

FUNCIÓN COBRANZAS

TRANSFORMACIONE S LABORALES

FUNCIÓN PERSONAL

ANEXO "M" LIBRO DIARIO DEBE

HABER

10/23/2003 CAJA

6,000,000 CAPITAL APORTE SOCIOS POR INICIO ACTIVIDADES DE SOC. GONZALEZ Y SOTO LTDA. 10/25/2003 MAQUINARIAS 700,000 CAJA ADQUISICION DE PRENSA DE 10 TONELADAS 10/30/2003 BANCO SANTANDER 4,000,000 CAJA DEPOSITO INICIALPOR APERTURA CTA.CTE. 10/30/2003 MERCADERIAS 2,000,000 BANCO SANTANDER COMPRA DE 4000 KGS.DE CHATARRA 10/30/2003 ARRIENDOS 200,000 CAJA CANCELAC.ARRIENDO MES OCTUBRE 10/30/2003 CAJA 800,000 DOCUMENTOS POR COBRAR 800,000 VENTAS VENTA DE 2000 KGS. DE CHATARRA 10/30/2003 COSTO DE VENTA 1,000,000 MERCADERIAS POR ELCOSTO DELAVENTA DE 2000 KGS. 11/5/2003 SUELDOS 150,000 CAJA CANCELACION SUELDO SECRETARIA 11/25/2003 MUEBLES DE OFICINA 450,000 BANCO SANTANDER FACTURAS POR PAGAR COMPRA DE MUEBLES DE OFICINA 11/30/2003 ARTICULOS DE OFICINA 80,000 BANCO SANTANDER COMPRA ART.DE OFICINA SEG.FACT.34596 12/10/2003 VEHICULOS 6,000,000 LETRAS POR PAGAR COMPRA DE CAMIONETA CHEVROLET 12/15/2003 CAJA 350,000 DOCUMENTOS POR COBRAR 700,000 VENTAS VENTA DE 1500 KGS. CHATARRA

6,000,000

700,000

4,000,000

2,000,000

200,000

1,600,000

1,000,000

150,000

250,000 200,000

80,000

6,000,000

1,050,000

12/15/2003 COSTO DE VENTA MERCADERIAS POR ELCOSTO DELAVENTA DE 1500 KGS. 12/26/2003 BANCO SANTANDER CAJA DEPOSITO EN CTA.CTE.BANCARIA 12/30/2003 BANCO SANTANDER DOCUMENTOS POR COBRAR DEPOSITO DE CHEQUE PORCOBRAR 12/30/2003 ENERGIA ELECTRICA BANCO SANTANDER CANC. CONSUMO ENERGIA ELECTRICA

750,000 750,000

1,000,000 1,000,000

800,000 800,000

190,000 190,000

MAYOR:

CAJA 6,000,000 700,000 800,000 4,000,000 350,000 200,000 150,000 1,000,000 7,150,000 6,050,000

CAPITAL 6,000,000

BANCO SANTANDER 4,000,000 2,000,000 1,000,000 250,000 800,000 80,000 190,000 5,800,000 2,520,000

MERCADERIAS 2,000,000 1,000,000 750,000 1,750,000

DOCUMENTOS POR COBRAR

800,000 700,000 1,500,000

800,000

SUELDOS 150,000

VENTAS 1,600,000 1,050,000 2,650,000

MUEBLES OFICINA 450,000

MAQUINARIAS 700,000

ARRIENDOS 200,000

COSTO VENTAS 1,000,000 750,000 1,750,000

FACTURAS POR PAGAR

ARTICULOS OFICINA 80,000

ENERGIA ELECTRICA 190,000

VEHICULOS 6,000,000

LETRAS POR PAGAR

MAQUINARIAS

ARRIENDOS

COSTO VENTAS

FACTURAS POR PAGAR

200,000

LETRAS POR PAGAR 6,000,000

BALANCE C U E N T A S CAJA BANCO SANTANDER CAPITAL MAQUINARIAS MERCADERÍAS ARRIENDOS VENTAS COSTO DE VENTAS DOCUMENTOS POR COBRAR

SUELDOS MUEBLES OFICINA FACTURAS POR PAGAR ARTÍCULOS OFICINA VEHÍCULOS LETRAS POR PAGAR ENERGÍA ELÉCTRICA SUB TOTALES UTILIDAD DEL EJERCICIO TOTALES IGUALES

DÉBITOS 7,150,000 5,800,000 700,000 2,000,000 200,000 1,750,000 1,500,000 150,000 450,000

CRÉDITOS 6,050,000 2,520,000 6,000,000 1,750,000 2,650,000 0 800,000

200,000 80,000 6,000,000 6,000,000 190,000 25,970,000

25,970,000

25,970,000

25,970,000

DE

S A L D O S DEUDOR ACREEDOR 1,100,000 0 3,280,000 0 0 6,000,000 700,000 0 250,000 0 200,000 0 2,650,000 1,750,000 0 700,000 0 150,000 0 450,000 0 0 200,000 80,000 0 6,000,000 0 0 6,000,000 190,000 0 14,850,000 14,850,000 14,850,000

14,850,000

B A L A N C E

G E N E R A L

Al 31 de Diciembre de 2003

ACTIVO CAJA BANCO SANTANDER MAQUINARIAS

1,100,000 3,280,000 700,000

MERCADERIAS DOCUMENTOS POR COBRAR MUEBLES OFICINA VEHICULOS

250,000 700,000 450,000 6,000,000

TOTAL ACTIVO

12,480,000

ESTADO DE RESULTADO Período del 20 de Octubre al 31 de diciembre de 2003

RESULTADO DE LA EXPLOTACIÓN INGRESOS POR VENTAS (-) COSTO DE VENTAS MARGEN DE EXPLOTACIÓN (-) GASTOS DE ADMINIST.Y VENTAS ARRIENDOS SUELDOS ARTÍCULOS OFICINA ENERGIA ELECTRICA UTILIDAD DE LA EXPLOTACIÓN

2,650,000 -1,750,000 900,000

200,000 150,000 80,000 190,000

-620,000 280,000

ANEXO "B" COMPROBACIÓN Y SALDOS

ANEXO "B-1" 8 COLUMNAS INVENTARIO ACTIVO 1,100,000 3,280,000 0 700,000 250,000 0 0 0 700,000 0 450,000 0 0 6,000,000 0 0 12,480,000 12,480,000

BALANCE GENERAL ó ESTADO PATRIMONIAL

C E

G E N E R A L

31 de Diciembre de 2003

FACTURAS POR PAGAR LETRAS POR PAGAR

embre de 2003

PATRIMONIO CAPITAL UTILIDAD DEL EJERCICIO

TOTAL PASIVO

INVENTARIO PASIVO 0 0 6,000,000 0 0 0 0 0 0 0 0 200,000 0 0 6,000,000 0 12,200,000 280,000 12,480,000

CE GENERAL ó ADO PATRIMONIAL

RESULTADO PERDIDAS GANANCIAS 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 200,000 0 0 2,650,000 1,750,000 0 0 0 150,000 0 0 0 0 0 80,000 0 0 0 0 0 190,000 0 2,370,000 2,650,000 280,000 2,650,000 2,650,000

ESTADO DE RESULTADO

PASIVO

POR PAGAR

200,000 6,000,000

EL EJERCICIO

6,000,000 280,000

12,480,000

ANEXO " C " A) SISTEMA FIFO o PEPS ( PRIMERO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR),

FECHA

KARDEX PERMANENCIA INVENTARIO ARTICULO "A" EN UNIDADES DETALLE

11/18/2003 INVENT.INICIAL 12/3/2003 INVENT.INICIAL 1/15/2004 VENTA 1/20/2004 COMPRA

EN VALORES

ENTRADA SALIDA SALDO UNIDADES P/UNITARIO

1,000 800 700 600

1/25/2004 VENTA

800

1,000 1,800 1,100 1,100 1,700 1,700

1,000 800 700

500 400 500

600

600

900

300 500

500 400

ENTRADAS

SALIDAS

500,000 320,000 0 0 360,000 0 0 0 0

350,000

SALDO

500,000 820,000 470,000 830,000

150,000 200,000

680,000 480,000

700,000

B) SISTEMA LIFO o UEPS ( ULTIMO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR),

FECHA

KARDEX PERMANENCIA INVENTARIO ARTICULO "A" EN UNIDADES DETALLE

11/18/2003 INVENT.INICIAL 12/3/2003 INVENT.INICIAL 1/15/2004 VENTA 1/20/2004 COMPRA

EN VALORES

ENTRADA SALIDA SALDO UNIDADES P/UNITARIO

1,000 800 700 600

1/25/2004 VENTA

800

ENTRADAS

1,000 1,800 1,100 1,100 1,700 1,700

1,000 800 700

500 400 400

500,000 320,000

600

600

360,000

900

600 100 100

600 400 500

SALIDAS

280,000

730,000

C) SISTEMA PROMEDIO PONDERADO

FECHA

DETALLE

11/18/2003 INVENT.INICIAL 12/3/2003 INVENT.INICIAL

ENTRADA SALIDA SALDO ENTRADAS SALIDAS

1,000 800

1,000 1,800

500,000 320,000

PROMEDIO

SALDO

500,000 820,000 540,000 900,000

360,000 40,000 50,000

KARDEX PERMANENCIA INVENTARIO ARTICULO "A" EN UNIDADES EN VALORES

SALDO

MÓVIL

500,000 500.00000 820,000 455.55556

450,000

1/15/2004 VENTA 1/20/2004 COMPRA 1/25/2004 VENTA

700 600 800

1,100 1,700 900

318,889 360,000 405,229

501,111 455.55545 861,111 506.53588 455,882 506.53556

CONTROL P/ UNITARIO

UNIDADES

1,000 800 300 800 300 800 600 300 600

P/UNITARIO

500 400 500 400 500 400 600 400 600

CONTROL P/ UNITARIO

UNIDADES

P/UNITARIO

1,000 800 1,000 100 1,000 100 600

500 400 500 400 500 400 600

900

500

ANEXO " D " NUEVA TABLA DE VIDA ÚTIL DE LOS BIENES FISICOS DEL ACTIVO INMOVILIZADO

NUEVA VIDA DEPRECIACION UTIL NORMAL ACELERADA NOMINA DE BIENES SEGUN ACTIVIDADES

A.-

ACTIVOS GENERICOS

3) Edificios fábricas de material sólido albañilería de ladrillo, de concreto armado y estructura metálica. 4) Construcciones de adobe o madera en general. 5) Galpones de madera o estructura metálica. 6) Otras construcciones definitivas (ejemplos: caminos, puentes, túneles, vías férreas, etc.). 7) Construcciones provisorias. 8) Instalaciones en general (ejemplos: eléctricas, de oficina, etc.). 9) Camiones de uso general. 10) Camionetas y jeeps. 11) Automóviles 12) Microbuses, taxibuses, furgones y similares. 13) Motos en general. 14) Remolques, semirremolques y carros de arrastre. 15) Maquinarias y equipos en general. 16) Balanzas, hornos microondas, refrigeradores, conservadoras, vitrinas refrigeradas y cocinas. 17) Equipos de aire y cámaras de refrigeración. 18) Herramientas pesadas. 19) Herramientas livianas. 20) Letreros camineros y luminosos. 21) Útiles de oficina (ejemplos: máquina de escribir, fotocopiadora, etc.). 22) Muebles y enseres. 24) Estanques 25) Equipos médicos en general. 26) Equipos de vigilancia y detección y control de incendios, alarmas.

80

26

50

16

40 30 20

13 10 6

20 10 10 7 7 7 7 7 7 15

6 3 3 2 2 2 2 2 2 5

9 10 8 3 10 3 7 6 10 8 7

3 3 2 1 3 1 2 2 3 2 2

27) Envases en general. 28) Equipo de audio y video. 29) Material de audio y video.

6 6 5

2 2 1

8

2

6

2

9 5 10 20

3 1 3 6

18 36 23 20 15 10 16 10 20 10

6 12 7 6 5 3 5 3 6 3

9 7

3 2

10

3

50 30

16 10

20 18 10 8

6 6 3 2

20

6

20 20

6 6

B.- INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCION

2) Bombas, perforadoras, carros remolques, motores a gasolina, grupos electrógenos, soldadoras. C.-

INDUSTRIA EXTRACTIVA (MINERIA)

1) Maquinarias y equipos en general destinados a trabajos pesados en minas y plantas beneficiadoras de minerales. 2) Instalaciones en minas y plantas beneficiadoras de minerales. 3) Tranques de relaves. 4) Túnel – mina. D. - EMPRESAS DE TRANSPORTE TRANSPORTE MARÍTIMO 1) Naves y barcos de carga en general, frigoríficos o graneleros con casco de acero. 2) Naves con casco de acero. 3) Naves con casco de madera. 4) Remolcadores y barcazas con casco de acero. 5) Remolcadores y barcazas con casco de madera. 6) Embarcaciones menores en general con casco de acero o madera. 7) Porta contenedores, incluidos los buques Roll-On Roll. 8) Boyas, anclas, cadenas, etc. 9) Muelles de estructura metálica. 10) Terminales e instalaciones marítimas.

1) 2) E.-

TRANSPORTE TERRESTRE Tolvas, mecanismo de volteo. Carros portacontenedores en general. SECTOR ENERGÉTICO

E.1) EMPRESAS ELECTRICAS 1) Equipos de generación y eléctricos utilizados en la generación. 2) Obras civiles hidráulicas y otros relacionados con la generación. - Bocatomas, muros de presa. - Descargas - Túneles, piques, pretiles, evacuaciones, cámaras de carga, tuberías de presión. - Canales - Sifones, captaciones, estanques y chimeneas de equilibrio. - Desarenador 3) Líneas de distribución de alta tensión y baja tensión, líneas de transmisión, cables de transmisión, cables de poder. 4) Líneas de alta tensión – Transporte. - Obras civiles. - Conductores

- Apoyos de suspensión y apoyos de amarres. 5) Cables de alta tensión – Transporte. - Obras civiles. - Conductores 6) Subestaciones – Transporte. - Obras civiles. - Construcciones y casetas de entronque (estaciones de bombeo, reactancias compensación). - Transformadores, celdas de transformadores, celdas de líneas, equipos auxiliares y equipos de telecomandos. 7) Líneas de alta tensión – Distribución. - Obras civiles. - Conductores -

10

3

20 20

6 6

25

8

20

6

10

3

20 20

Apoyos de suspensión, apoyos de amarres y remodelación de líneas.

8) Cables de alta tensión – Distribución. - Obras civiles. - Conductores 9) Líneas de media tensión – Aéreas. - Redes desnudas, redes aisladas, postes y otros. - Equipos 10) Líneas de media tensión – Subterráneas. - Redes, cámaras, canalizaciones y otros. - Equipos 11) Líneas de baja tensión – Aéreas. - Redes desnudas, redes aisladas, postes y otros. - Equipos 12) Líneas de baja tensión – Subterráneas. - Redes, cámaras, canalizaciones y otros. - Equipos. 13) Subestaciones de distribución. - Obras civiles y construcciones. - Transformadores, celdas de transformadores, celdas de líneas, equipos auxiliares y equipos de telecomandos. 14) Subestaciones MT/MT. - Obras civiles y construcciones. - Transformadores, celdas de transformadores, equipos auxiliares y equipos de telecomandos. 15) Subestaciones anexas MT/MT. - Obras civiles y construcciones - Transformadores, celdas de transformadores, equipos auxiliares y equipos de telecomandos. 16) Centros de transformación MT/BT. - Obras civiles. - Transformadores aéreos, subterráneos y de superficie. - Otros equipos eléctricos aéreos, subterráneos y comunes. 17) Contadores y aparatos de medida – Central de operaciones y servicio de clientes. 18) Otras instalaciones técnicas para energía eléctrica - Obras civiles. - Equipos 19) Alumbrado público.

E.2) EMPRESAS SECTOR PETROLEO Y GAS NATURAL

20 20 20 12 20 12 20 12 20 12 20 10 20 10 20 10 20 10 12 10 20 10 10

1) Buques tanques (petroleros, gaseros), naves y barcos cisternas para transporte de combustible líquido. 2) 3) 4) 5) 6) 7)

Oleoductos y gasoductos terrestres, cañerías y líneas troncales. Planta de tratamiento de hidrocarburos. Oleoductos y gaseoductos marinos. Equipos e instrumental de explotación. Plataforma de producción en el mar fija. Equipos de perforación marinos.

8) Baterías de recepción en tierra (estanques, bombas, sistema de cañerías con sus válvulas, calentadores, instrumentos de control, elementos de seguridad contra incendio y prevención de riesgos, etc.). 9) Instalaciones de almacenamiento tales como "tank farms".

10)   Plataformas de perforación y de producción de costa afuera.

15 18 10 10 10 10 10

3 3 3 3 3

10 15

3 5

7

22

F.- EMPRESAS DE TELECOMUNICACIONES 1) Equipos conmutación local en oficinas centrales. - Equipos O.C. automáticos. -

-

Equipos O.C. auto (combinados). Equipos O.C. batería central. Equipos O.C. magneto. Equipos de fuerza. Equipos de tasación. Equipos de radio. - Equipos canalizadores y repetidores en O.C. 2) Equipos conmutación L.D. en oficinas centrales. Posiciones de larga distancia. Equipos de radio. Equipos canalizadores y repetidores en O.C.. 3) Otros equipos de O.C. Teléfonos, calculógrafos y sillas de operadoras. 4) Equipos seguridad industrial en oficinas centrales.

          -    Equipos industriales de climatización. 5) Equipos para suscriptores. - Teléfonos automáticos. - Teléfonos batería central. - Teléfonos magneto. - Equipos especiales. - Alambre bajantes. - Alambre interior. - PABX automáticos. - PBX automáticos. - PBX batería central. - PBX magneto. - Locutorios. - Equipos fax. 6) Equipos planta externa local. - Postes y crucetas de madera. - Postes y crucetas de fierro. - Postes de concreto. - Antenas y líneas de transmisión.

10

10

3 3

10 10 10 10 12 10

3 3 3 3 4 3

10 12 10

3 4 3

10

3

10

3

10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10

3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3

20 20 20 12

6 6 6 4

-

Cables aéreos y bobinas de carga. Cables subterráneos y bobinas de carga. Cables interiores. Cables aéreos desnudos. - Equipos canalizadores y repetidores en postes. - Conductos y cámaras. - Cables enlaces. - Blocks, regletas, cassettes de protección. - Sala de cables y MDF. - Armarios de distribución. - Cajas terminales, doble conexión.

20 20 20 20 12

6 6 6 6 4

20

6

20 20 20 20 20

6 6 6 6 6 20

-   Empalmes de cables aéreos y subterráneo.

20 20 20

- Sistema gráfico de manejo de redes. - Cables de fibra óptica. - Cámaras y ductos. 7)

Equipos planta externa L.D.

-

Postes y crucetas de madera.

20

-

Postes y crucetas de fierro. Postes de concreto.

20 20

-

Antenas y líneas de transmisión.

12

-

Cables aéreos y bobinas de carga.

20

-

Cables subterráneos y bobinas de carga.

20

-

Alambres aéreos desnudos.

20

-

Equipos canalizadores y repetidores en postes. Conductos y cámaras.

12 20

-

Equipos de control automático.

10

-

Estaciones satelitales terrenas. Cables de fibra óptica.

12 20 12 10

- Equipos de fibra óptica. - Segmento espacial. G.- ACTIVIDAD DE LA AGRICULTURA 1) Tractores, segadoras, cultivadoras, fumigadoras, motos bombas, pulverizadoras. 2) Cosechadoras, arados, esparcidoras de abono y de cal, máquinas de ordeñar. 3) Esquiladoras mecánicas y maquinarias no comprendidas en el número anterior.

 8 11 11

4) Vehículos de carga, motorizados, como ser: camiones trailers, camiones fudres y acoplados, colosos de tiro animal. 5) 6)

Carretas, carretones, carretelas, etc. Camiones de carga y camionetas de uso intensivo en la actividad agrícola.

10 15 6

7)

Tuberías para agua potable instaladas en predios agrícolas.

8) Construcciones de material sólido, como ser: silos, casas patronales y de inquilinos, lagares, etc. 9) Construcciones de adobe y madera, estructuras metálicas. 10) Animales de trabajo. 11) Toros, carneros, cabríos, verracos, potros y otros reproductores.

18 50 20 8

12) Gallos y pavos reproductores.

5 3

13) Nogales, paltos, ciruelos, manzanos, almendros.

18

14) Viñedos según variedad. 15) Limoneros 16) Duraznos 17) Otras plantaciones frutales no comprendidas en los números 13), 14), 15) y 16) anteriores. 18) 19) 20) 21) 22) 23) 24) 25) 26)

Olivos Naranjos Perales Orégano Alfalfa Animales de lechería (vacas). Gallinas Ovejas Yeguas

27) Porcinos de reproducción (hembras). 28) Conejos machos y hembras. 29) Caprinos 30) Asnales 31) Postes y alambradas para viñas. 32) Tranques y obras de captación de aguas: a) Tranque propiamente tal. Por ser de duración indefinida no es depreciable. b) Instalaciones anexas al tranque. Bombas extractoras de agua, estanques e instalaciones similares en general. 33) Canales de riego:

11 a 23 12 10 13 40 30 25 9 4 7 3 5 12

6 3 5 5 10 10

a) Sin aplicación de concreto o de otro material de construcción, su duración es indefinida, por lo tanto no es depreciable. b) Con aplicación de concreto o de otro material de construcción, se trata de obras generalmente anexas, o simplemente tramos del canal mismo y su duración según el caso será: •       De concreto

70

•         De fierro pesado

45

•         De madera 34) Pozos de riego y de bebida. Se aplica la depreciación únicamente sobre los refuerzos, instalaciones y maquinarias destinadas al mayor aprovechamiento del pozo en la siguiente forma: a) Cemento u hormigón armado. b) Ladrillo c) Bomba elevadora de agua. 35) Puentes. Según el material empleado en la construcción: a) De cemento. b) Metálico

25

20 15 20 75 45

c)

Madera

H.-

30

OTRAS

1) Enseres, artículos de porcelana, loza, vidrio, cuchillería, mantelería, ropa de cama y similares, utilizados en hoteles, moteles y restaurantes. 2) Redes utilizadas en la pesca.

3 3

3) Sistemas o estructuras físicas para criaderos de especies hidrobiológicas. 3 4) Pupitres, sillas, bancos, escritorios, pizarrones, laboratorios de química, gabinetes de física, equipos de gimnasia y atletismo, utilizados en establecimientos educacionales. 5) Aviones monomotores con cabida hasta seis personas.

5 10

6 6

6 6 6 4 6 4 6 4 6 4 6 3 6 3 6 3 6 3 4 3 6 3 3

5 6 3 3 3 3 3

6 6 6 6

6 6 6 4 6 6 6 4 6 3 4 6 4 3

2 3 3 3 5 2

6 16 6 2 1 1 6 3a7 4 3 4 13 10 8 3 1 2 1 1 4

2 1 1 1 3 3

-

23 15 8

6 5 6 25 15

10

1 1

1

1 3

ANEXO "K" CARACTERÍSTICAS DE LAS SOCIEDADES COMERCIALES TIPO DE SOCIEDAD

SEGÚN RESPONSAB. DE LOS SOCIOS

SEGÚN RÉGIMEN DE ADMINISTRACIÓN

SOCIEDAD COLECTIVA

- Son responsables ilimitadamente de las deudas sociales. -Esta responsabilidad es solidaria, es decir, cualquiera de los socios puede ser requerido por los otros.

SOCIEDAD ANÓNIMA

- La responsabilidad de los - los accionistas solo pueden ser accionistas esta limitada al administradores si son elegidos valor de sus aportes constitui- por la Junta de Accionistas. do por las "acciones".

SOCIEDAD EN COMANDITA - Los socios Gestores tienen responsabilidad ilimitada . - Los socios Comanditarios tienen responsabilidad limitada

- La administración corresponde, en principio, a todos los socios. - No obstante, por acuerdo de todos los socios, pueden designarse uno o mas socios administradores.

- La administración recae exclusivamente en los socios gestores, y los comanditarios tienen prohibiciòn legal de inmiscuirse en la administración.

SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA -Su responsabilidad esta limita- La facultad de administración da al monto de sus aportes recae en todos los socios, comprometidos por Escritura pudiéndose, por acuerdo de todos Pùblica. los socios, designar a uno o mas socios administradores. EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA.

Su responsabilidad està limita- En su único dueño da al monto de su aporte comprometido por Escritura publica.

SEGÚN FACULTAD PARA CEDER SUS DERECHOS

- No pueden ceder libremente sus derechos a un tercero, solamente con el consentimiento unánime de los demás socios.

- Los accionistas pueden vender libremente sus acciones.

- Los socios gestores no pueden vender sus derechos, sin el consentimiento de todos los otros socios. - Los socios comanditarios, en Soc. en Comandita Simple, no pueden vender libremente sus derechos. En Soc.en Comandita por Acciones, si pueden vender estos títulos libremente.

Solamente con el consentimiento unánime de todos los socios, se pueden ceder o transferir los derechos sociales.

No puede transferir sus derechos por tratarse de una única persona que funciona con su nombre y rut personal.

ANEXO " N " FORMA DE REAJUSTAR

CORRECCION MONETARIA CAP.PROPIO

IPC ANUAL ( 30 NOV - 30 NOV)

INICIAL

AUMENTOS

APORTES SOCIOS

CAP.PROPIO

PTMOS.SOCIOS

DISMINUC.

RETIROS SOCIOS

CAP.PROPIO

DEV.PTMOS.SOC.

IPC DESDE MES ANT. APORTE A NOV.

IPC DESDE MES ANT. AL RETIRO A NOV..

EN MONEDA

DÓLAR

EXTRANJERA

EUROS

AJUSTAR A VALOR MON.EXTR.

OTROS

AL 31 DE DICIEMBRE

VALORES POR COBRAR EN UNIDADES

UF

REAJUSTABLES

IPC

VARIAC. UNID.REAJUSTABLE

OTROS

DESDE QUE OTORGÓ EL CREDITO A DICIEMBRE

ORIGEN NAC.

DEL EJERC.ANT

IPC ANUAL ( 30 NOV - 30 NOV)

ULT.COMP.1er SEM.

COSTO MAS ALTO 1er.SEM + REAJ. IPC 31 MAYO A 30 NOV.

ULT.COMP.2º SEM

PRECIO MAS ALTO EJERCICIO

DEL EJERC.ANT

VARIAC. DEL AÑO MONEDA EXTR.

ULT.COMP.1er SEM.

ULTIMA IMPORTAC. MAS REAJ.

CORRECCION EXISTENCIAS MONETARIA

ORIGEN EXTR.

MONEDA EXTR.2º SEMESTRE ULT.COMP.2º SEM

PAGOS PROV.MENS

VALOR DE LA ÚLTIMA IMPORTAC.

IPC MES ANT.PAGO A NOV

ACTIVOS REALES EJERC.ANTER.

IPC ANUAL ( 30 NOV - 30 NOV)

ADQ.EN EJERC

IPC MES ANTER.COMPRA A NOV.

ACTIVO FIJO

INV.EN OTRAS EMPR. IPC MES ANTERIOR PAGO A NOV. ACT.FINANC. ACCIONES

IP C MES ANTERIOR PAGO A NOV.

OTROS ACTIVOS MARCA DE FABRICA INTANGIBLES

DER.DE LLAVE PATENTE INVENC.

IPC MES ANTERIOR PAGO A NOV.

DEUDA MONEDA EXTRANJERA PASIVOS REALES

DÓLAR EUROS

AJUSTAR A VALOR MON.EXTR.

OTROS

AL 31 DE DICIEMBRE

UF

VARIAC. UNID.REAJUSTABLE

IPC

DESDE QUE SE CONTRAJO LA DEUDA

OTROS

A DICIEMBRE

DEUDAS REAJUSTABLES

FORMA DE REAJUSTAR IPC ANUAL ( 30 NOV - 30 NOV)

IPC DESDE MES ANT. APORTE A NOV.

IPC DESDE MES ANT. AL RETIRO A NOV..

AJUSTAR A VALOR MON.EXTR. AL 31 DE DICIEMBRE

VARIAC. UNID.REAJUSTABLE DESDE QUE OTORGÓ EL CREDITO

IPC ANUAL ( 30 NOV - 30 NOV)

COSTO MAS ALTO 1er.SEM + REAJ. IPC 31 MAYO A 30 NOV. PRECIO MAS ALTO EJERCICIO

VARIAC. DEL AÑO MONEDA EXTR.

ULTIMA IMPORTAC. MAS REAJ. MONEDA EXTR.2º SEMESTRE VALOR DE LA ÚLTIMA IMPORTAC.

IPC MES ANT.PAGO A NOV

IPC ANUAL ( 30 NOV - 30 NOV) IPC MES ANTER.COMPRA A NOV.

IPC MES ANTERIOR PAGO A NOV. IP C MES ANTERIOR PAGO A NOV.

IPC MES ANTERIOR PAGO A NOV.

AJUSTAR A VALOR MON.EXTR. AL 31 DE DICIEMBRE VARIAC. UNID.REAJUSTABLE DESDE QUE SE CONTRAJO LA DEUDA