Trabajo De Tesis Desagio Jfm

UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN MARCOS ESCUELA DE POST GRADO UNIDAD DE POST GRADO DE LA FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

PROYECTO DE TESIS DE MAESTRIA:

LA APLICACIÓN DEL DESAGIO TRIBUTARIO Y SU EFECTO EN LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA DEL PERU EN EL PERIODO 1998-2008

LIMA-PERU 2009

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INFORMACION BASICA

FACULTAD

:

Ciencias Contables

UNIDAD MAESTRIA

: :

Post Grado

En contabilidad

MENCION

:

Política y Sistema Tributario

TITULO

:

La aplicación de la aplicación del Desagio tributario y su efecto en la recaudación tributaria del Perú en el periodo 1998-2008

EJECUTOR

:

CPC Juan Guillermo Flores Mamani

ASESOR

:

LUGAR DE EJECUCION

:

Universidad Nacional Mayor de San Marcos

TIPO DE INVESTIGACION

:

Longitudinal Inicio: 01-01-2009 Termino: 31-12-2009

UNIDADES DE ANALISIS

:

Contribuyentes, asesores y representantes Tributaria

que

de

la

Administración

participaron

en

el

acogimiento al Desagio tributario

2

INTRODUCCION

La investigación titulada: “LA APLICACIÓN DEL DESAGIO TRIBUTARIO Y SU EFECTO EN LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA DEL PERU EN EL PERIODO 1998-2008”, tiene como objetivo determinar en que medida el Desagio tributario influye en incentivar el pago voluntario e incrementar Recaudación Tributaria del Perú, según investigaciones realizadas para algunos resulta ser una estrategia eficaz para que la Administración Tributaria logre incrementar los niveles de ingreso que serán orientados al desarrollo del país y para otros constituye no incentivar el pago voluntario y oportuno de las Obligaciones Tributarias, en ambos casos influye en la distribución equitativa de los recursos monetarios en las actividades que son responsabilidad del Estado. Para conocer a profundidad el problema anteriormente mencionado, se ha elaborado el proyecto de tesis de maestría, denominado: LA APLICACIÓN DEL DESAGIO TRIBUTARIO Y SU EFECTO EN LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA DEL PERU EN EL PERIODO 1998-2008, cuyos objetivos son: 1. Estudiar las teorías científicas sobre Desagio tributario. 2. Analizar la estructura legal de la norma que aprobó en el Perú el Desagio tributarios. 3. Determinar la influencia del Desagio tributario en la situación económica de los contribuyentes. 4. Precisar la incidencia de la norma de Desagio en el impacto del cumplimiento voluntario de los contribuyentes. 5. Determinar el efecto del Desagio en la recaudación tributaria del Perú. Esta investigación es importante porque analiza la aplicación de estrategias por parte de las entidades administradoras de tributos, siendo el objetivo de que éstas estrategias contribuyan a mejorar sustancialmente los niveles de ingreso y/o recaudación, que serán utilizados en las actividades a cargo del Estado. Para el desarrollo de este trabajo se ha aplicado la metodología, las técnicas e instrumentos necesarios para una adecuada investigación, en el marco de las normas de la Escuela de Post-Grado de nuestra Universidad Nacional Mayor de San Marcos

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CAPÍTULO I PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA DE INVESTIGACION 1. Problema Principal Siendo que el Estado financia el gasto público en un mayor porcentaje con los ingresos provenientes de la recaudación de los tributos a cargo de la Administración Tributaria, los mismos que no han evolucionado en la medida de los problemas, porque los contribuyentes, por lo general, son renuentes al cumplimiento de sus obligaciones tributarias, lo que los lleva a permanecer morosos, esperando la prescripción de sus tributos. Todo lo cual constituye un problema en los niveles de recaudación de tributos que servirán para financiar las actividades del Estado. Conocido es, que la recaudación tributaria constituye el ingreso que permite al Estado atender sus obligaciones sociales, educativas, de seguridad y otras. Cuando el ingreso captado no alcanza los montos fijados, afecta al presupuesto destinado a la calidad de los servicios de salud, educación, seguridad, vivienda, administración y programas sociales 1 Se tiene conocimiento que, los países latinoamericanos vienen aplicando los programas de Desagio Tributario, como una forma para aliviar la pesada carga tributaria que tienen las empresas. Sin embargo, Arrúa (2000)2 considera que estas iniciativas no son tan afortunadas porque la experiencia nos indica que por estar en una situación de empresas decadentes, lo único que se hace es que sobrevivan por unos años más porque ineludiblemente su gran confiscador va a ser la modernidad o globalización. De otro lado es necesario ponerse a pensar que cuando se otorgan estos incentivos, la Ley siempre hacen excepciones y generalmente incluye en estas excepciones a las empresas más formales y cumplidoras en el pago de sus tributos, visto ello éstas últimas empresas mencionadas, ven en el Desagio una oportunidad de no pago, de financiarse con dinero que debiera ser aportado al Estado. 1

2

STEVENSON, james y Weis , Eduard.(1998) Planificación de la economía. 3ra. Edición. México.Editorial Limusa. Pág. 76 Arrua, Antonio (1994) Economía y Recaudación. Pág. 99

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Es conocido que existe una gran cantidad de contribuyentes que no cumplen con sus obligaciones tributarias, y ante dicha situación tendríamos que preguntarnos “si la carga que soportan las empresas, tanto laboral, fiscal y todos aquellos tributos que pesan sobre las pocas empresas formales, la podrán seguir soportando a futuro”

En otro sentido, según Miroquezada, J. (2002)3 la deuda tributaria insoluta en el período 1996-2001 alcanzó 19 mil millones de Nuevos Soles, la misma que en la mayoría de los casos, a esa fecha, todavía no había prescrito, lo que conllevó a tomar decisiones referidas a la aplicación de las medidas tributarias como la del Desagio. Dichas medidas han venido facilitando la recuperación de las deudas tributarias que en algún momento se consideraban incobrables. Según el autor se estima que la implantación del sistema de Desagio se pudo cobrar entre 10 a 12 mil millones de Nuevos Soles que se suponían eran deuda incobrable. De otro lado podemos señalar que, según cálculos de SUNAT

4

que si bien, un

deudor tributario cuya deuda tributaria insoluta era por ejemplo de 10,000 nuevos soles, antes de la Ley del Desagio tributario se elevaba a 38,920 nuevos soles por los intereses, reajustes y capitalizaciones. Esta situación, sin duda, era inmanejable para el deudor, por lo que la Administración Tributaria en coordinación con otras entidades puso en funcionamiento la estrategia del Desagio para poder recaudar la deuda pendiente de cobro, la misma que conservadoramente con la aplicación del Desagio esta

deuda

solo

alcanzó

a

13,910

nuevos

soles;

es

decir

se

redujo

considerablemente en beneficio del deudor tributario, sin embargo el cumplimiento de las obligaciones tributarias posteriores al Desagio de este contribuyente no fueron satisfactorias, de ello se puede inferir que la normas que aprueban un Desagio tributario inciden directamente en el cumplimiento voluntario del contribuyente beneficiado Bajo este contexto planteamos el problema con la siguiente pregunta ¿En que medida el Desagio tributario como estrategia de recaudación influye en incentivar el pago voluntario e incrementar la recaudación tributaria del Perú? 3 4

Miroquezada, J.(2002) La evasión tributaria. Lima: Edit. El Comercio. Pág. 96 Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (2002) Régimen de Reactivación a través del Sinceramiento de las Deudas Tributarias. Lima. Imprenta SUNT. Pág. 8

5

2. Problemas Secundarios: Además, del planteamiento del problema principal se formula otras interrogantes que constituyen problemas secundarios. Ellas son: 2.1.

¿Que actividades debe realizar la Administración Tributaria para que el Desagio tributario tenga efecto en el incremento de los niveles de ingreso?

2.2.

¿Cuál debiera ser la estructura legal del Desagio tributario para que tenga un efecto positivo en la recaudación tributaria?

2.3.

¿Cuál sería el comportamiento de los contribuyentes a una existencia periódica del Desagio tributario?

2.4.

¿En que medida la existencia del Desagio tributario influiría en el no pago voluntario de las Obligaciones Tributarias ?

2.5.

¿En que medida los tributos no pagados oportunamente, ante la esperanza de un Desagio tributario influyen en la actividad económica de los contribuyentes?

3. Alcances y limitaciones de la investigación El presente proyecto de investigación tiene alcance en la jurisdicción de la Intendencia Regional Lima, por eso, se analizaran las normas tributarias que establecieron el Desagio tributario. Para ello, tomaremos en consideración las distintas teorías tributarias que permitirán tener claridad del problema que se pretende investigar Entre las limitaciones de la investigación están: El hecho de obtener información relacionada con tributos y especialmente tributos dejados de pagar, sin duda, no es tan sencillo, por lo que los deudores tributarios

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entran en una actitud defensiva, porque creen que estamos hurgando en sus problemas para denunciarlos. Por otro lado en las entidades públicas, la actitud de los funcionarios es muy similar. La actitud defensiva, se manifiesta porque creen que estamos investigando para denunciar el mal uso de recursos. Es decir confunden nuestra misión con la actividad del periodismo de investigación. Estas situaciones, se pueden resumir en las siguientes limitaciones: •

Renuencia de las contribuyentes a facilitar información sobre sus obligaciones tributarias, lo que nos ha llevado a determinar una muestra pequeña pero lógicamente significativa por la información que se ha obtenido.

•

Falta de colaboración de los de funcionarios de la Administración Tributaria y otras entidades públicas, lo que nos ha llevado a utilizar la información de obtenida en los portales de Internet.

Sin embargo el investigador realizara los esfuerzos necesarios para su adquisición

7

CAPITULO II OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION 6. General: Contribuir con la sistematización teórica y doctrinaria sobre las normas que aprueban los Desagios Tributarios en el Perú . 7. Específicos: 7.1.

Estudiar las teorías científicas sobre Desagio.

7.2.

Analizar la estructura legal de la norma del Desagio y los fraccionamientos tributario del País.

7.3.

Determinar el efecto del Desagio en la recaudación tributaria del Perú.

7.4.

Determinar la influencia del Desagio en la situación económica de los contribuyentes.

7.5.

Precisar la incidencia de la norma de Desagio en el impacto en el cumplimiento voluntario de los contribuyentes.

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CAPITULO III JUSTIFICACION E IMPORTANCIA DE ESTUDIO 1. Justificación del Proyecto El presente proyecto de investigación se justifica por: a. Naturaleza Contribuirá a determinar, por un lado el incremento en los niveles de ingreso mediante la recaudación de los tributos acogidos a la norma tributaria que aprueba el Desagio Tributario y por otro lado el efecto de esta medida tributaria en los contribuyentes como incentivo del no pago voluntario y como instrumento en la regularización de sus deudas tributarias que se encontraban imposibilitadas de ser pagadas por la considerable suma que resultaba aplicar la actualización de los intereses y multas por el régimen normal. De otro lado tenemos que para muchas empresas que siempre fueron formales, la existencia de esta estrategia de condonación de deudas no es otra cosa más que motivar la competencia desleal, habida cuenta que algunas de estas empresas se estarían autofinanciando con recursos del Estado en espera que el Gobierno central dicte una norma legal referida al Desagio.

b. Magnitud. El estado peruano

emite normas de

carácter tributario que contemplan el

Desagio tributario, con el objetivo de recuperar deuda incobrable y con el objetivo de sincerar la deuda de los contribuyentes. Por otro lado existen opiniones de diversos juristas que expresan que la existencia de estas normas lo único que hacen es no motivar el cumplimiento voluntario en desmedro de la caja fiscal.

Según el señor presidente de la Sociedad Nacional de Minería, Petróleo y Energía (SNMPE), Ricardo Briceño5 quién manifiesta que “El principal cuestionamiento que surge y que debe hacerse el Estado, en un contexto donde se analiza una 5

Revista noticiosa AREAMINERA

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nueva medida para reducir la carga fiscal que enfrentan las empresas, es “¿por qué tantas empresas están en esta situación?”, es decir opina que se debiera atacar la fuente que motiva la implantación de un Desagio tributario y no en sí este mecanismo de recaudación.

c. Trascendencia. Que se consoliden los errores científicos con relación a las normas sobre Desagio tributario, que motivan a los contribuyente que no cumplan oportunamente con sus obligaciones corrientes, e identificar a los profesionales que hacen mal uso de este sistema para motivar el no pago oportuno de los tributos. El presente trabajo afecta la manera de enfocar las normas sobre Desagio tributario, como un elemento de incentivo al cumplimiento tributario, por lo que se tendrá que proponer una adecuada estructura legal que permita incentivar la recaudación y el cumplimiento voluntario.

d. Vulnerabilidad. El problema de investigación es vulnerable, es decir, se puede investigar el investigador tiene la capacidad suficiente y los recursos para obtener resultados rigurosos 2. Importancia del Proyecto. Los resultados de la investigación tendrán las siguientes repercusiones: a. Social, Con la aplicación adecuada de una norma sobre Desagio tributario, por un lado ganarán las empresas porque fraccionarán y/o aplazaran sus deudas sin los intereses y multas del Régimen General o normal y definitivamente ganará la sociedad, porque ha recibido los beneficios de los mayores niveles de ingresos captados, los que han sido aplicados en los programas que son de cargo del

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Estado; de este modo la investigación tendrá un impacto en el empresariado, en el Estado y en la Sociedad, porque contribuirá a conocer la importancia de la aplicación de este instrumento tributario, como estrategia para el cumplimiento de las metas, objetivos y misión contenida en los planes y programas del Estado. b. Económica, Definitivamente la implantación una norma debidamente estructurada que implante una medida de Desagio Tributario, traerá beneficios, traerá beneficios al Estado por un impacto directo en la recaudación, así como reducirá la carga de deuda tributaria que existe en los deudores tributarios c. Jurídica; Permitirá diseñar y-o estructurar una norma tributaria que no influya en el no cumplimiento voluntario de los contribuyentes, de esta forma, podrá sugerir algunos procedimientos de orientación y seguimiento que la Administración Tributaría podrá considerar algunos aspectos en las normas legales que no motiven el incumplimiento voluntario. 3. Limitaciones. 3.1 Teórica, Los conceptos y/o definiciones de autores sobre la base del tema (variables e indicadores) es presentado en toda su magnitud en el Marco conceptual del trabajo de investigación. 3.2 Temporal. La investigación es básica longitudinal. Se Inicia. El 01-01-09 y Termina el 3112-09.

3.3 Espacial,

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La investigación será realizada a nivel Local: Lima Metropolitana, comprendiendo que en esta ciudad

se encuentra el 70% de contribuyentes del país y es el

espacio donde se encuentra la mayor cantidad de contribuyentes que se acogieron al beneficio del Desagio Tributario

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CAPTIULO IV MARCO TEORICO Y CONCEPTUAL DE REFERENCIA.

En términos generales, la estructura de la ciencia está constituida por: objeto de estudio, conceptos teóricos, principios, leyes, hipótesis y teoría científica. Las norma tributarias tienen los mismos elementos, debe de ser motivada, basada en conocimientos teóricos, respetando principios y preceptos legales así como debe obedecer a una estructura dentro del Sistema Tributario Nacional. De acuerdo con el Artículo 35 del Código Tributario - D. S. No. 135-99-EF. Publicado el 19.08.1999 “Texto Unico Ordenado del Tributario”, se establece que es función de la Administración Tributaria (Superintendencia Nacional de Administración Tributaria – SUNAT ): recaudar los tributos. Por otro lado, el Artículo 1°, de la norma antes indicada, establece que la obligación tributaria es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario y tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente. La falta de educación tributaria, conlleva la falta de conciencia tributaria y con ello una renuencia al cumplimiento de las obligaciones tributarias que son de responsabilidad de los deudores tributarios, trayendo consigo el rompimiento de la cadena de pagos, con lo cual pierde el Estado, pierde el deudor tributario y pierde la sociedad porque no será beneficiada en la prestación de los servicios básicos que necesita para los habitantes. Esta situación origina que el vínculo referido, no siempre se cumple en las condiciones y oportunidad que se espera; por lo que la Administración Tributaria en representación del Acreedor Tributario tiene que desarrollar una serie de medidas o estrategias para que el vínculo se fortalezca y permita cumplir con la facultad de recaudar los tributos, que constituyen la mayor parte de los ingresos que necesita el Estado para realizar las metas, objetivos y misión establecidos en los planes y programas de cada uno de los Sectores que son de su responsabilidad.

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Una estrategia que lleva a cabo la administración Tributaria es por ejemplo, contratar directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquélla. Esta estrategia permite a los deudores tributarios cumplir con el pago de sus obligaciones en las entidades financieras de su provincia, distrito, urbanización o barrio. De este modo ahorran tiempo. Pero, los deudores tributarios por diferentes motivos (recesión económica, falta de liquidez, falta de voluntad, falta de conciencia y otros motivos) no cumplen con declarar ni pagar sus deudas tributarias en las condiciones y plazos establecidos, incurriendo en incrementos voluminosos de su deuda, debido a las multas, recargos, intereses y reajustes, capitalización de intereses así como los gastos y costas; lo que convierte en la mayoría de los casos en una deuda impagable en el marco del Régimen General o normal; por lo que la Administración Tributaria en coordinación con el Congreso y/o el Poder Ejecutivo, se ven en la necesitad imperiosa de aplicar la estrategia del sinceramiento de las deudas tributarias o llamado Desagio tributario, mecanismo que elimina todos los importes adicionales a la deuda insoluta y mediante el pago de un interés muy reducido permite a los deudores tributarios realizar aplazamientos y/o fraccionamientos de sus deudas tributarias. Esta es una medida que permite, por un lado a las empresas reactivarse y mantenerse en el mercado y por otro lado le permite a la Administración Tributaria cumplir su facultad de recaudar los tributos y obtener los ingresos que necesita el Tesoro Público para aplicarlos a los programas de desarrollo que benefician a la colectividad. Luego el Desagio tributario, facilita a la Administración Tributaria cumplir el objetivo de recaudación de los tributos, tal vez no en las mejores condiciones favorables, pero sin embargo la eficacia de la estrategia podrá permitir incrementar los niveles de ingreso en la recaudación de tributos, para poder orientarlo al desarrollo del país a través de la distribución equitativa de los recursos monetarios en las actividades de salud, educación, seguridad, vivienda, transportes y otros Sectores que son de responsabilidad del Estado. El efecto negativo de la implantación de una norma sobre el Desagio Tributario, es observado en los contribuyentes que fueron cumplidores de sus obligaciones tributarias

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ya que

ven

premiándose

en esta norma una forma de

implantar

la competencia desleal,

al moroso perdonándoles la deuda tributaria que ellos por ser fieles

cumplidores si realizaron el pago, por consiguiente con el fin de buscare equidad estos contribuyentes modifican su conducta respecto al cumplimiento voluntarios, creándose una expectativa de condonación motivando el no cumplimiento oportuno de su deuda tributaria Según Dureli (1996), en su Diccionario de Economía, dice que el Desagio es un cálculo político que consiste en facilitar a los deudores tributarios el pago de sus compromisos adquiridos como consecuencia del desarrollo de sus actividades empresariales. El autor también, considera que esta medida eventualmente conlleva al mejoramiento de la economía de las empresas, lo que se expresará en su liquidez y rentabilidad. El Desagio tributario, constituye una estrategia, medida, pauta o política desarrollada por la Administración Tributaria en coordinación con el Congreso y/o el Poder Ejecutivo que permite recaudar los tributos de los deudores tributarios que por diferentes motivos no cumplen en condiciones normales, en cierta medida es un premio para los deudores tributarios que se acojan al mismo. El Desagio tributario, aplicado sin los elementos técnicos respectivos puede representar un “castigo” para los deudores tributarios que cumplen normalmente con sus obligaciones; por tanto es una estrategia que debe ser manejada técnicamente y no políticamente. Sin duda que la estrategia del Desagio, no solamente es la promulgación de las normas tributarias, si no que además incluye entre otros aspectos que la SUNAT, respecto de las deudas tributarias que se incluyen dentro de los alcances del Desagio, dejará sin efecto las Resoluciones de Determinación, Resoluciones de Multa, Ordenes de Pago u otras que contengan deuda tributaria, respecto de las cuales se hubiera interpuesto recurso de reclamación que se encontrara en trámite, declarando la procedencia de oficio del recurso. La SUNAT, también no ejercerá o, de ser el caso, suspenderá cualquier acción de cobranza, procediendo a extinguir la deuda pendiente de pago, así como las costas y gastos a que hubiere lugar siempre que la totalidad de los valores contenidos en el expediente coactivo sean extinguidos.

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CAPITULO V HIPOTESIS DE LA INVESTIGACION 1 Hipótesis General. Las normas que aprueban El Desagio Tributario como una estrategia de gestión para recaudar tributos que se considerarían impagos, carecen de principios y procedimientos sistemáticos que permitan incentivar el cumplimiento y voluntario de las obligaciones tributarias,

pago

por lo que influyen directamente en la

recaudación tributaria del país

2 Variables: a. Independiente Variable X = Las normas que aprueban el Desagio Tributario b. Dependiente Variable Y.1 = Recaudación Tributaria del país Variable Y.2 = Pago voluntario de las obligaciones tributarias c. Interviniente: Variable Z.1 = Niveles de ingreso de la Administración Tributaria d. Operacionalización Para demostrar y comprobar la hipótesis anteriormente formulada, la operacionalizamos, determinando las variables e indicadores que a continuación se mencionan: INDICADOR : LAS NORMAS QUE APRUEBAN EL DESAGIO TRIBUTARIO 

X.1. NORMAS LEGALES



X.2. ESTRATEGIAS DE RECAUDACION



X.3. FRACCIONAMIENTOS

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INDICADOR : RECAUDACIÓN TRIBUTARIA DEL PAÍS 

Y.1.1. RECAUDACION EFECTIVA POR DESAGIO



Y.1.2. DEUDA TRIBUTARIA CONDONADA POR DESAGIO



Y.1.3. PROCESOS ADMINISTRATIVOS



Y.1.4. PROCESO DE COBRANZA

INDICADOR : PAGO VOLUNTARIO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS 

Y.2.1. BRECHA FISCAL



Y.2.2 BRECHA DE CUMPLIMIENTO



Y.2.3 CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO



Y.2.4. OBLIGACION TRIBUTARIA

INDICADOR NIVELES DE INGRESO DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA 

Z.1.1 INGRESOS TRIBUTARIOS



Z.1.2 SISTEMAS DE RECAUDACION PASIVA Y ACTIVA

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CAPITULO VI METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION. 1

Tipo De Investigación Este trabajo, es una investigación científica del tipo básica o pura longitudinal, no experimental, por cuanto comprende el desarrollo de la teorización integral del Desagio Tributario, como estrategia para incrementar los niveles de recaudación tributaria observando su incidencia en el cumplimiento del pago voluntario En este trabajo se ha estudiarán las normas, informes y documentos relacionados con la incidencia del Desagio Tributario. Se estima que todo este banco de datos represente el sustento que permita do llegar a conclusiones.

2

Nivel de Investigación Es una investigación del nivel descriptivo - explicativo, por cuanto describe las normas relacionadas con el Desagio tributario, así como explica su incidencia en los niveles de ingresos tributarios que necesita el Estado para cumplir con sus planes y programas.

3

Métodos y Diseño del Estudio 3.1. Generales. Los métodos generales que serán aplicados son: a. Histórico. A través de este método se conocerá la evolución histórica que a experimentado el problema de investigación, para el efecto se conocerá las normas tributarias que autorizaron los Desagios tributarios b. Comparativo. Este método se utilizara para comparar las diferentes normas que establecen los fraccionamientos con condonaciones de deuda, observar los efectos de las mismas cuando son aplicadas por el Estado peruano.

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3.2. Específicos. Los métodos específicos a ser aplicados durante la investigación son: a. De Analogía. Permitirá conocer cuáles son las diferencias y similitudes en la aplicación de normas sobre Desagios tributarios y los efectos que estos tienen en la sociedad. b. Inferencial. Se aplicara la inducción y la deducción, para el primer caso se analizara las diferentes normas que contienen normas referidas sobre Desagio tributario. En el segundo caso se tratara de precisar cuáles son los efectos de estas decisiones normativas

3.4Diseño de la Investigación El diseño que se ha aplicado en la presente investigación es el de objetivos, cuyo detalle se presenta en la Contrastación y verificación de las hipótesis. 4

Población y muestra de la investigación 4.1

Población Está constituida por los contribuyentes que se han acogido a los programas de Desagio tributario de la Superintendencia Nacional de Administración TributariaSUNAT

4.2 Muestra Estará conformada por 100,000

contribuyentes que se acogieron al último

Desagio Tributario que se aprobó en el Perú, este marco fue obtenidos de la revistas de recaudación emitidas por la Administración Tributaria del país 5

Técnicas e Instrumentos De Recolección De Datos 5.1. Técnicas De Recolección

a. Fichaje: se utilizó para registrar los datos obtenidos de las diversas obras consultadas en los instrumentos llamados fichas, las cuales, debidamente elaboradas y ordenadas contienen la mayor parte de la información recopilada en esta investigación.

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b. Análisis de Contenido: se llevó a cabo a través de las guías de observación que sirvieron para recopilar la información. Asimismo, a fin de analizar las distintas

posiciones

vertidas

tanto

por

consultores

nacionales

como

extranjeros, será necesario recurrir al fotocopiado de libros de diversas bibliotecas universitarias, así como de algunos trabajos de investigación.

c. Encuestas: siendo las encuestas un conjunto de preguntas normalizadas dirigidas a una muestra representativa de la población, con el fin de conocer estados de opinión o hechos específicos, la presente investigación tinene como objetivo obtener información de la muestra representativa de la población total de especialistas en materia tributaria. Con dichas encuestas se recolectó algunos datos sobre lo que piensan o conocen los especialistas mencionados respecto a la desnaturalización de los arbitrios municipales, habiéndose obtenido las siguientes respuestas diferentes lo que permitió su tratamiento informático y su análisis estadístico.

5.2 Instrumentos de Recolección

a. Fichas de Investigación Bibliográfica y de Campo: Se utilizaron para sintetizar datos específicos (fechas, cantidades, nombres, etc.), de resúmenes (artículos o libros), bibliográficas (artículos o monografías) o de campo (opiniones). El contenido de las fichas determinó su orden: alfabético, cronológico, etc. Utilizado en la recopilación de datos de las normas (Ley de Reactivación a través del Sinceramiento de las Deudas Tributarias –RESIT), textos (sobre metodología de la investigación, derecho tributario y otros relacionados), informes (del Instituto Nacional

de

Estadística

e

Informática,

Superintendencia

Nacional

de

Administración Tributaria y otras entidades oficiales y no oficiales) y otros documentos relacionadas con el Desagio tributario y su incidencia en los niveles de recaudación de tributos b. Guías de Observación: Se utilizaron para extraer los datos más importantes de la doctrina comparada y nacional, referentes al tema investigado.

20

c. Cuestionario: Para

obtener

información

de

los

propietarios-gerentes

de

empresas

unipersonales, titulares-gerentes de empresas individuales de responsabilidad limitada, gerentes generales y/o administradores de sociedades comerciales de responsabilidad limitada y sociedades anónimas, así como directivos y profesionales de empresas acogidas a los programas de Desagio Tributario. 6

Técnicas De Proceso De La Tesis. 6.1.

Técnicas De Procesamiento

a. Estadística: Los datos recogidos permitieron la construcción de cuadros estadísticos y gráficos estadísticos con su respectiva interpretación. b. Ordenamiento y clasificación

6.2.

•

Registro manual

•

Registro computarizado con Excel

•

Registro computarizado con SPSS

Técnicas de análisis Se aplicaron las siguientes técnicas: a) Formulación de cuadros con cantidades y porcentajes b) Formulación de gráficos c) Conciliación de datos d) Indagación e) Rastreo

21

CAPITULO VII ANALISIS E INTERPRETACION DE RESULTADOS 1

Análisis El análisis de la información documental, esta orientada a aprobar la hipótesis, para lo cual ordenaremos, clasificaremos y presentaremos los resultados de la investigación en cuadros estadísticos, en gráficas elaboradas y sistematizadas a base de técnicas estadísticas con el propósito de hacerlos comprensibles Durante el proceso de análisis se descompondrán los elementos que forman parte de la estructura del problema, la descomposición se realizará

en función de los

indicadores de cada variable, cuyos valores son susceptibles a ser aumentadas. El análisis se realizará siguiendo las siguientes pautas •

Se considerará a la hipótesis como punto de referencia para el análisis e interpretación de resultados.

•

Se orientará

el análisis y la interpretación de datos en una estructurada

cruzamiento de datos que estarán orientados al logro de los objetivos generales y específicos de la investigación •

Se tendrán presentes los lineamientos del marco teórico

y conceptual de

referencia, los análisis e interpretación de datos se realizarán, con enfoques, esquemas

y conceptos empleados en el planteamiento del problema y en la

formulación de la hipótesis con la finalidad de identificar las concordancias o discrepancias entre las teorías existentes, los conceptos desarrollados por el investigador y los resultados extraídos de la realidad. •

Se separarán los datos de acuerdo a las técnicas utilizadas para su obtención, luego se realizará la sintesis de los resultados que permitirá explicar el fenómeno de la investigación.

22

2

Tipos de análisis 2.1 Descriptivo Para tal efecto usaremos las técnicas estadísticas para analizar descriptivamente las propiedades del fenómeno investigado e interpretar los resultados de la investigación. 2.2 Dinámico Integrando las respuestas obtenidas por la aplicación de los cuestionarios , cédulas de entrevista u otros documentos que se usen buscando respuestas directas o indirectas con el objetivo de hacer una interpretación dinámica y determinar el grado de influencia que tiene cada no de los factores que generan en problema o permiten la solución del mismo.

3

Presentación de resultados Los datos serán presentados en tablas o cuadros estadísticos

según el tipo de

análisis el tamaño de la muestran y la naturaleza de la información, haciendo uso de técnicas estadísticas tales como: medidas de tendencia central y dispersión, de asociación y correlación, pruebas de significación y otras más. ESTRUCTURA DEL PROYECTO DE TESIS INDICE Dedicatoria. Agradecimiento. Resumen Introducción CAPITULO I CONCEPTOS BASICOS 1.1. Conceptualizaciones 1.1.1.Desagio Tributario 1.1.1.1.Tipos 1.1.1.2.Alcance

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1.1.2.Sinceramiento Tributario 1.1.2.1.Tipos 1.1.3.Fraccionamiento Tributario 1.1.3.1.Tipos 1.1.4.Aplazamiento Tributario 1.1.4.1.Tipos 1.1.5.Multas 1.1.6.Recargos 1.1.7.Interés 1.1.8.Reajustes 1.1.9.Capitalización de Interés 1.1.10.Gastos 1.1.11.Costas CAPITULO II El DESAGIO TRIBUTARIO 2.1 Normas relacionada al Desagio Tributario 2.2 Análisis de la Ley de Reactivación a través del Sinceramiento de las Deudas Tributarias ( RESIT) Desagio Tributario. 2.2.1

Definiciones

2.2.2

Alcance del RESIT

2.2.3

Sujetos comprendidos

2.2.4

Determinación de la deuda materia de acogimiento al Sistema

2.2.5

Deuda Exigible.

2.2.6

Forma de Pago

2.2.7

Requisitos de los deudores que se acojan al Sistema

2.2.8

Incumplimiento de pago de cuotas

2.2.9

Plazo de acogimiento

2.2.10 Incentivo a los buenos contribuyentes. 2.2.11 Extinción de deudas por contribuyente 2.2.12 Acciones de la SUNAT ante las deudas tributarias dejadas sin efecto 2.2.13 Acciones del Tribunal Fiscal 2.2.14 Tratamiento de las costas y gastos de deudas extinguidas. 2.2.15 Extinción de créditos por quiebra en procedimientos concursales

24

2.2.16 Inafectación por ajuste contable 2.2.17 Derogatorias 2.2.18 Normas reglamentarias 2.2.19 Información que deberá presentar el Ministerio de Economía y Finanzas a la Comisión de Economía del Congreso de la República 2.2.20 Acogimiento al RESIT. 2.2.21 Sanciones de cierre. 2.3 El Desagio Tributario Como Estrategia Tributaria. CAPITULO III RECAUDACION TRIBUTARIA 3.1 Administración Tributaria 3.1.1

Competencia de La SUNAT

3.1.2

Facultades de la Administración Tributaria 3.1.2.1 Facultad De Recaudación 3.1.2.2 Facultad de Determinación y Fiscalización 3.1.2.3 Facultad Sancionadora

3.2 Procedimientos Tributarios

3.2.5

3.2.1

De Cobranza Coactiva

3.2.2

Contencioso Tributario

3.2.3

Demando Contencioso Administrativo

3.2.4

No Contencioso

Formas de extinción del la Obligación Tributaria 3.2.6

Transmisión de La Obligación Tributaria

3.2.7

Extinción de La Obligación Tributaria 3.2.7.1 Pago. 3.2.7.2 Compensación. 3.2.7.2.1

Automática

3.2.7.2.2

De oficio por la Administración Tributaria:

3.2.7.2.3

En Fiscalización

3.2.7.3 Condonación. 3.2.7.4 Consolidación. 3.2.7.5 Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperación onerosa.

25

3.3 Deuda Tributaria 3.3.1

Componentes de la deuda tributaria

3.3.2

Lugar, forma y plazos de pago

3.3.3

Obligados al pago

3.3.4

Imputación del pago

3.3.5

Formas de pago de la deuda tributaria 3.3.5.1 Dinero en efectivo; 3.3.5.2 Cheques; 3.3.5.3 Notas de Crédito Negociables; 3.3.5.4 Débito en cuenta corriente o de ahorros; 3.3.5.5 Tarjeta de crédito; y, 3.3.5.6 Otros medios que la Administración Tributaria apruebe.

3.3.6

El interés moratorio

3.3.7

Aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias

3.3.8

Prescripción

3.4 Procesos Administrativos 3.5 Procesos de Cobranza CAPITULO IV CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS 4.1 La Obligación Tributaria 4.1.1

Nacimiento de la Obligación Tributaria

4.1.2

Exigibilidad de la Obligación Tributaria

4.1.3

Acreedor Tributario

4.1.4

Concurrencia de Acreedores

4.1.5

Prelación de Deudas Tributarias

4.1.6

Deudor Tributario

4.1.7

Contribuyente

4.1.8

Responsable

4.2 Brecha de Cumplimiento 4.3 Deuda Tributaria 4.4 Brecha Fiscal. 4.5 Brecha De Veracidad. 4.6 Cumplimiento Involuntario. 4.7 Cumplimiento Voluntario

26

4.8 La Evasión Fiscal 4.9 La Elusión Fiscal 4.10Educación Tributaria. 4.11Cultura Tributaria 4.12Tributación en la Escuela CONCLUSIONES RECOMENDACIONES BIBLIOGRAFIA

27

BIBLIOGRAFÍA. LIBROS •

Torres Bardales C Metodología de la Investigación. Perú novena edicion

•

Berrío, V. (2004) Nuevo Código Civil- Texto Ordenado. Lima: Talleres Gráficos de la Editorial Berrío.

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Contraloría General de la República (1998).Manual de Auditoria Gubernamental. Lima: Editora Perú.

•

Diccionario Enciclopédico Salvat/Uno( 2000) Madrid: Editorial Salvat Editores SA.

•

Escuela de Investigación y Negocios (2004) Código Tributario. Lima: Pacífico Editores.

•

Estudio Caballero Bustamante (2000) Ley de Reactivación a través del Sinceramiento de las Deudas Tributarias. Lima. Editorial Los Andes SA.

•

Hernández, S. (2001) Metodología de la Investigación. México: Editorial Mc Graw.

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Instituto de Desarrollo gerencial (2030). Gerencia y Calidad en los sistemas de control. Lima: Imprenta del Instituto.

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Jonson Ferry y Acholes Kevan (1999) Dirección Estratégica. Madrid: Editorial Prentice May Internacional. Ltd.

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Melgarejo, L. (1999) La Tributación Nacional. Lima: Edición a cargo del Autor.

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Miroquezada, j. (2002) Evasión Tributaria. Lima: Editorial El Comercio.

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Pantoja, A.(1999) Situación de las empresas en el Perú. Lima: Edición a cargo del Autor.

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Rodríguez, A. (2001) La recaudación y evasión tributaria. México: Editorial Lumusa.

•

Rúa, A. (1994) Economía y Recaudación. México: Editorial Trillas SA.

•

Stevenson, J. y Weis, E. (1998) Planificación de la Economía. México: Editorial Lumusa.

REVISTAS •

Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (2002) Régimen de Reactivación a través del sinceramiento de las deudas tributarias. Lima: Imprenta de la SUNAT.

28

•

Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (2002) Régimen especial de fraccionamiento Tributario. Lima: Imprenta de la SUNAT.

•

Terry George (1995) Principios de Administración. México: Editorial Compañía Editorial Continental.

ASPECTOS ADMINISTRATIVOS a) Cronograma LA APLICACIÓN DEL DESAGIO TRIBUTARIO Y SU EFECTO EN LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA DEL PERU EN EL PERIODO 1998-2008 MESES

Actividades Año 1. Planteamiento del Problema 2. Elaboración del marco teórico y conceptual de referencia 3. Formulación y Operacionalización de la hipótesis 4. Diseño muestral y estrategias del trabajo de campo

E

F

M

A

M

J

J

A

S

O

2010 2010

N x

D x

x 2010 x 2010 x 2010

5. Recolección de información documental 6. Recolección de información empírica 7. Procesamiento de información 8. Contratación de los resultados 9.Redacción del trabajo

10 Presentación y sustentación

x 2010 2010 2010

x x

x x

x x

x

x

x

2010 2010 x

29

b) Presupuesto. b.1. Recursos b.1.1. Recursos Materiales

DESCRIPCION

CANTIDAD

Copia Fotostáticas Anillado Impresión Lapiceros Cuadernos Papel bond Internet Cartulinas Folders Materias de empaste

COSTO TOTAL

PRECIO UNIT.

8000 6 6 7 2 4000 30 10 6 6

Unid. Unid. Unid. Unid. Unid. Unid. Unid. Unid. Unid. Unid.

0.10 3.00 0.10 0.30 1.50 40.00 1.00 0.50 0.50 30.00

800 18.00 0.60 2.10 3.00 160.00 30.00 5.00 3.00 180.00

TOTAL

1202.00

b.1.2. Recursos Humanos DESCRIPCIÓN

Profesionales Encuestadores Secretaria

CANTIDAD

REMUNERACIÓN MENSUAL

TIEMPO

IMPORTE S/.

2 2 1

1000 300 250

2 meses 4 meses 6 meses

4,000.00 2,400.00 1,500.00 7,900.00

TOTAL

b.2. Viáticos DESCRIPCIÓN

VECES POR LUGAR

PASAJES

Responsables de la investigación

3

10

investigador

3

10

N° INSTITUCIONES IMPORTE S/.

LUGARES

Instituciones Privadas Instituciones Publicas

150.00 5 300.00 10

TOTAL

450.00

b.3. Alimentos Y Hospedaje b.3.1. Alimentos DESCRIPCIÓN

Investigador Responsables de la investigación

ALIMENTOS POR VECES QUE VA A CADA LUGAR

ALMUERZO Y DESAYUNO

N° INSTITUCIONES

IMPORTE S/.

3

6.00

PRIVADAS 5

90.00

6.00

PUBLICAS 10

180.00 270.00

3 TOTAL

30

b.3.2. Hospedaje

DESCRIPCIÓN

HOSPEDAJE POR VECES QUE VA A CADA LUGAR DE PROVINCIA

N° INSTITUCIONES

IMPORTE INCLIUDO PASAJES

IMPORTE S/.

1

4

70.00

70.00

4

70.00

70.00 140.00

Investigador Responsables de la investigación

1 TOTAL

PRESUPUESTO TOTAL RECURSOS Humanos Materiales Viaticos Hospedaje y alimentos TOTAL

Total Anual 7,900.00 1202.00 450.00 410.00 9.962.00

31