Trabajo De Contabilidad De Costos.pdf

UNIVERSIDAD ANDINA “NÉSTOR CÁCERES VELÁSQUEZ” FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS

CURSO: CONTABILIDAD DE COSTOS DOCENTE: DR. OBDULIO COLLANTES MENIS ALUMNOS: AMPUERO CALDERÓN,PANTIONGO CCASA AGUILAR,AVELINO COASACA TACO, ADRIAN CALDERÓN CARBAJAL ALFREDO DELGADO DELGADO, JULIO MAQUITO ALVAREZ, JUAN ENTROFIO MAMANI QUISPE, RICARDO QUISPE MOROCO, MELQUIADES ROBERTO REYES MACHACA VENTURA UGARTE, FABIO GRUPO No. 06 AREQUIPA - PERÚ 2009

COSTOS Y PRESUPUESTOS

ÍNDICE

1.

COSTOS ............................................................................................................................. 5 1.1.

GENERALIDADES ........................................................................................................ 5

1.1.1.

OBJETIVO ........................................................................................................... 5

1.1.2.

COSTO POR OBJETO DE GASTO .......................................................................... 5

1.1.2.1.

COSTOS DE PRODUCCIÓN O FABRICACIÓN ................................................. 6

1.1.2.2.

GASTOS DE OPERACIÓN ........................................................................... 18

1.1.2.3.

GASTOS FINANCIEROS .............................................................................. 20

1.1.3.

1.2.

1.1.3.1.

COSTOS FIJOS ........................................................................................... 22

1.1.3.2.

COSTOS VARIABLES .................................................................................. 26

1.1.3.3.

COSTO UNITARIO ..................................................................................... 29

INGRESOS ................................................................................................................ 31

1.2.1.

PRECIO UNITARIO ............................................................................................ 31

1.2.2.

VOLUMEN DE VENTAS...................................................................................... 32

1.2.3.

INGRESOS TOTALES .......................................................................................... 32

1.3.

PUNTO DE EQUILIBRIO............................................................................................. 33

1.3.1.

PUNTO DE EQUILIBRIO PARA PAN DE MOLDE BLANCO (213G) ......................... 34

1.3.2.

PUNTO DE EQUILIBRIO PARA PAN DE MOLDE BLANCO(400g) ........................... 35

1.3.3.

PUNTO DE EQUILIBRIO PARA PAN DE MOLDE INTEGRAL (213 g) ...................... 35

1.3.4.

PUNTO DE EQUILIBRIO PARA PAN DE MOLDE INTEGRAL (400 g) ...................... 36

1.3.5.

PUNTO DE EQUILIBRIO PARA BIZCOCHO CHANCAY .......................................... 37

1.3.6.

PUNTO DE EQUILIBRIO PARA BIZCOCHO FRUTADO .......................................... 37

1.3.7.

PUNTO DE EQUILIBRIO PARA MUFFIN DE CHOCOLATE ..................................... 38

1.3.8.

PUNTO DE EQUILIBRIO PARA MUFFIN DE VAINILLA .......................................... 39

1.3.9.

PUNTO DE EQUILIBRIO PARA QUEQUE INGLÉS ................................................. 39

1.3.10.

PUNTO DE EQUILIBRIO PARA GUAGUA RELLENA .............................................. 40

1.3.11.

PUNTO DE EQUILIBRIO PARA PANETÓN TRADICIONAL ..................................... 41

1.4. 2.

COSTO EN FUNCIÓN DE LA PRODUCCIÓN ......................................................... 21

ESTADO DE GANANCIA Y PÉRDIDAS ......................................................................... 41

LOS PRESUPUESTOS ........................................................................................................ 43 2.1.

OBJETIVOS: .............................................................................................................. 43

2.2.

LA PLANIFICACIÓN PRESUPUESTARIA....................................................................... 43

2.2.1.

LA MECÁNICA DE LA PRESUPUESTACIÓN.......................................................... 44

1

COSTOS Y PRESUPUESTOS

2.2.2.

LAS TÉCNICAS DE LA PRESUPUESTACIÓN.......................................................... 44

2.2.3.

FUNDAMENTOS DE LA PRESUPUESTACIÓN ...................................................... 44

2.3.

VENTAJAS ................................................................................................................ 45

2.4.

TIPOS DE PRESUPUESTOS ........................................................................................ 45

2.4.1.

POR EL PLAZO .................................................................................................. 45

2.4.2.

POR EL UNIVERSO DE LA INFORMACIÓN .......................................................... 45

2.4.3.

POR LA NATURALEZA DE LAS INFORMACIONES ................................................ 46

2.4.4.

PRESUPUESTOS FINANCIEROS ESPECÍFICOS...................................................... 46

2.5.

QUIÉN DEBE PREPARAR LOS PRESUPUESTOS ........................................................... 46

2.5.1.

LA ORGANIZACIÓN DE LA EMPRESA ................................................................. 46

2.5.2.

EL MERCADO ................................................................................................... 46

2.5.3.

FINANZAS......................................................................................................... 46

2.5.4.

COSTOS Y PRODUCCIÓN ................................................................................... 46

2.5.5.

POLÍTICAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS DE LA EMPRESA ....................... 47

2.6.

EL PERÍODO Y SU CICLO PRESUPUESTARIO............................................................... 47

2.7.

CLASES DE PRESUPUESTOS ...................................................................................... 47

2.7.1.

PRESUPUESTO DE VENTAS ............................................................................... 47

2.7.1.1.

PREVISIÓN DE VENTAS ............................................................................. 48

2.7.1.2.

VENTAJAS DEL PRESUPUESTO DE VENTAS ................................................ 48

2.7.2.

EL PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN .................................................................. 50

2.7.3.

PRESUPUESTO DE MATERIA PRIMA .................................................................. 54

2.7.4.

PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA .................................................................. 63

2.7.4.1. 2.7.5.

DESARROLLO DEL PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA............................... 64

PRESUPUESTO DE COSTOS DE FABRICACIÓN .................................................... 68

2.7.5.1.

DEPARTAMENTO DE SERVICIOS ................................................................ 68

2.7.5.2.

DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS ............................................................. 69

2.7.6.

PRESUPUESTO DE GASTOS DE ADMINISTRACIÓN ............................................. 69

2.7.7.

PRESUPUESTO DE GASTOS DE COMERCIALIZACIÓN.......................................... 70

2.7.8.

PRESUPUESTO DE GASTOS FINANCIEROS ......................................................... 72

2.7.9.

FLUJO DE CAJA ................................................................................................. 73

2.7.10.

ESTADO DE RESULTADOS PROYECTADO ........................................................... 74

2.7.11.

BALANCE GENERAL PROYECTADO .................................................................... 74

2.7.11.1.

ACTIVOS CORRIENTES:.............................................................................. 74

2.7.11.2.

ACTIVOS NO CORRIENTES: ........................................................................ 75

2

COSTOS Y PRESUPUESTOS

2.7.11.3.

PASIVO A CORTO PLAZO: .......................................................................... 75

2.7.11.4.

PASIVOS A LARGO PLAZO: ........................................................................ 75

2.7.11.5.

CAPITAL CONTABLE: ................................................................................. 75

2.8. ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS PRESUPUESTOS A TRAVÉS RAZONES FINANCIERAS ...................................................................................................................... 75 2.9. 2.10.

ANÁLISIS DE VARIACIONES ....................................................................................... 76 LOS PRESUPUESTOS EN LA TOMA DE DECISIONES ................................................ 76

3.

CONCLUSIONES ............................................................................................................... 78

4.

BIBLIOGRAFÍA.................................................................................................................. 79

5.

EL PRESUPUESTO MUNICIPAL .......................................................................................... 82 5.1.

Resumen ................................................................................................................. 82

5.2.

LA GESTIÓN PRESUPUESTARIA DE LOS GOBIERNOS LOCALES ............................ 82

5.3.

EVOLUCIÓN DE LA LEGISLACIÓN MUNICIPAL EN EL PERÚ .................................. 83

5.4.

BREVE RESEÑA HISTÓRICA .................................................................................... 85

5.5.

PRESUPUESTO PARTICIPATIVO ............................................................................. 88

5.6.

PRINCIPIOS DEL PRESUPUESTO MUNICIPAL ......................................................... 89

5.7.

ESTRUCTURA PRESUPUESTARIA MUNICIPAL; ESTIMACIÓN DE LOS INGRESOS .. 91

5.8.

PROCESO PRESUPUESTARIO MUNICIPAL .............................................................. 97

3

COSTOS Y PRESUPUESTOS

INTRODUCCIÓN Este trabajo pretende resaltar la importancia del presupuesto y su clasificación mostrándolo como un elemento de planificación y control expresado en términos económicos financieros dentro del marco de un plan estratégico, capaz de ser un instrumento o herramienta que promueve la integración en las diferentes áreas que tenga el sector público la participación como aporte al conjunto de iniciativas dentro de cada centro de responsabilidad y la responsabilidad expresado en términos de programas establecidos para su cumplimiento en términos de una estructura claramente definidos para este proceso. La presupuestación se ha convertido en una de las herramientas más aceptadas universalmente en la gerencia de la actitud. El presupuesto suministra el recursos mediante el cual pueden alcanzarse las políticas, los objetivos y las normas de la compañía. Además, el presupuesto ha encontrado su aplicación en una multitud de funciones como control, evaluación del desempeño, coordinación de actividades e implementación de planes, para nombrar tan solo unas cuantas. Mucho se ha escrito acerca de estas áreas fundamentales. Sin embargo, recientemente se han desarrollado bastantes estudios empíricos y artículos sobre los aspectos de comportamiento de la presupuestación. Una faceta interesante de esta área es el grado de participación e la elaboración del presupuesto maestro que la alta gerencia esta dispuesta a delegar en los gerentes de los niveles medio y bajo. En un presupuesto autoritario o totalitario, la alta gerencia determina cual debe ser el desempeño de los gerentes de los niveles medio y bajo. En contraste, en un presupuesto democrático o participativo, la gerencia de estos niveles pronostica lo que ellos realmente consideran será su desempeño. En ambos tipos de presupuesto, los gerentes de los niveles medio y bajo serán responsables por su desempeño como parte del proceso de control. Sin embargo, en un presupuesto automático o totalitario serán los responsable por un nivel de desempeño impuesto por la alta gerencia, mientras que en un presupuesto democráticos o participativo serán responsables por un nivel de desempeño que ellos mismo han traslado al comienzo del periodo como verdaderamente alcanzable. El proceso presupuestario debe cubrir las actividades de más de un año. Debe ser un esfuerzo continuo para ayudar a que la compañía mejore sus operaciones. A medida que surgen los problemas durante el transcurso del periodo presupuestal, las correcciones deben realizar rápidamente de la misma manera que deben ajustarse las proyecciones del presupuesto.

4

COSTOS Y PRESUPUESTOS

1.

COSTOS

1.1.

GENERALIDADES

La finalidad del siguiente trabajo consiste en conocer los egresos e ingresos , mediante su cuantificación en términos monetarios, de los recursos utilizados para alcanzar un producto de alta calidad, con el propósito de medir su rentabilidad.

Los egresos e ingresos del trabajo constituyen cálculos anticipados que se elaboran en base a las proformas y/o presupuestos de costos previamente verificados, para cada periodo del horizonte de planeamiento. 1.1.1.

OBJETIVO

El objetivo de este capítulo consiste en determinar los presupuestos de los egresos e ingresos de los productos del trabajo para cada período del horizonte de planeamiento. 1.1.

EGRESOS

Los egresos o costos, corresponden a los valores de los recursos reales y financieros utilizados para la producción en un período dado..Los costos se determinan según dos criterios: Costos del trabajo según su clasificación general por objeto de gasto, están constituidos por 3 elementos:  Costos de producción  Gastos de operación  Gastos financieros.

Y el segundo criterio es la clasificación de costos en función de la producción que son los siguientes:  Costos fijos  Costos variables

1.1.2.

COSTO POR OBJETO DE GASTO Están conformados por tres grupos:

5

COSTOS Y PRESUPUESTOS

1.1.2.1.

COSTOS DE PRODUCCIÓN O FABRICACIÓN

Son aquellos costos dedicados exclusivamente a la fabricación o producción de los bienes del trabajo. Los costos de producción se dividen en costos directos y costos indirectos. 1.1.2.1.1.

COSTOS DIRECTOS

Son aquellos que se atribuyen directamente a la producción de los productos principales. Los costos directos comprenden los siguientes elementos:  Costo de la Mano de Obra Directa  Costo de la Materia Prima e Insumos  Costo de Envases y Embalajes A

Mano de Obra Directa

Comprende el pago de los salarios que se encuentran directamente vinculados en el proceso productivo. Se incluye también los beneficios sociales.

En el siguiente cuadro se presenta la determinación del costo de la mano de obra directa para la elaboración de productos de panificación. CUADRO Nº 1.1 Mano de Obra Directa Nro. Remuneraciones Essalud Fondo de CTS Empleados por horas (9%) pensiones (8.33%) PERSONAL normales (13%) Maestro Ayudantes

2 4

600,00 500,00

54,00 45,00

78,00 65,00

50,00 41,67

Gratificaciones (16.66%)

100,00 83,33

Salario (S/.)

882,00 735,00 Total

Costo Mensual (S/.)

Costo Anual (S/.)

1764,00 21167,99 2940,00 35279,98 4704,00 56447,97

Fuente: Elaboración Propia B

Materia Prima e Insumos

Este rubro está integrado por las materias primas principales y subsidiarias que intervienen directamente en los procesos de transformación como la harina de trigo, agua, azucares y sales; ya que la característica esencial de esta actividad es manufacturera.

En los siguientes cuadros se presenta la determinación del costo de materia prima para cada producto de panificación como el pan de molde.

6

COSTOS Y PRESUPUESTOS

CUADRO Nº 1.2 INGREDIENTES DE PRODUCTOS DE PANIFICACIÓN

Costo Unitario/ Kg (S/.) Aceite 1,8475 Agua 0,0036 Anís tostado molido 3,0000 Azúcar 1,6040 Chispas de Chocolate 18,0000 Colorante amarillo 4,0000 Easy Pan de Molde 5,8000 Easy Pan Integral 5,6000 Esencia Panetón 110,0000 Esencias Vainilla 45,0000 Fermipan Marrón 4,0000 Fruta confitada 5,3000 Harina 1,9700 Huevos 4,5000 Levadura 11,6667 Manjar 8,0000 Manteca 4,9000 Margarina 6,7975 Mejorador 5,2000 Pasas 7,8000 Premezcla BAKELS Bizcochuelo 5,9400 Premezcla BAKELS Chiffón 6,3200 Premezcla BAKELS Muffin Chocolate 5000 gr.6,3200 Premezcla BAKELS Muffin Vainilla 5000 gr. 6,3200 Premezcla BAKELS Panetón Golden 6,4000 Premezcla BAKELS Queque 4,2200 Sal 1,0000 Ingredientes

Fuente: Elaboración Propia

Ingredientes

CUADRO Nº 1.3 MATERIA PRIMA DE PAN DE MOLDE BLANCO Produccion (Tn) C.Unitario(S/,) C.Total(S/,)

Agua

7,7430

0,0036

28,18

Easy Pan de Molde

2,9781

5,8000

17272,75

11,9122

1,9700

23467,12

Levadura Instantanea

0,1429

11,6667

1667,71

Manteca

0,4765

4,9000

2334,80

Harina de Trigo

44770,56 Fuente: Elaboración Propia

7

COSTOS Y PRESUPUESTOS

CUADRO Nº 1.4 MATERIA PRIMA DE PAN DE MOLDE INTEGRAL

Ingredientes Agua Easy Pan Integral Harina Levadura Instantánea Manteca

Produccion (Tn) C.Unitario(S/,) 3,5030 0,0036 3,0198 5,6000 3,0198 1,9700 0,0604 11,6667 0,3624 4,9000

C.Total(S/,) 12,75 16911,05 5949,07 704,63 1775,66 25353,16

Fuente: Elaboración Propia CUADRO Nº 1.5 MATERIA PRIMA DE BIZCOCHO CHANCAY

Ingredientes Agua Anís tostado molido Azúcar Colorante amarillo Esencia Vainilla Harina especial Levadura Manteca Mejorador Sal

Produccion (Tn) C.Unitario(S/,) 2,7897 0,0036 0,0199 3,0000 2,2318 1,6040 0,0020 4,0000 0,0060 45,0000 7,9706 1,9700 0,2391 11,6667 0,6376 4,9000 0,0797 5,2000 0,0797 1,0000

C.Total(S/,) 10,15 59,78 3579,75 7,97 269,01 15702,05 2789,70 3124,47 414,47 79,71 26037,06

Fuente: Elaboración Propia

CUADRO Nº 1.6 MATERIA PRIMA DE BIZCOCHO FRUTADO

Ingredientes Agua Azúcar Colorante amarillo Esencia Vainilla Fruta confitada Harina especial Levadura Manteca Margarina Mejorador Sal

Produccion (Tn) C.Unitario(S/,) 2,1363 0,0036 1,2624 1,6040 0,0024 4,0000 0,0073 45,0000 0,4855 5,3000 4,8553 1,9700 0,1457 11,6667 0,2428 4,9000 0,1457 6,7975 0,0486 5,2000 0,0388 1,0000

C.Total(S/,) 7,78 2024,86 9,71 327,73 2573,31 9564,96 1699,36 1189,55 990,12 252,48 38,84 18678,70

Fuente: Elaboración Propia

8

COSTOS Y PRESUPUESTOS

CUADRO Nº 1.7 MATERIA PRIMA DE MUFFIN DE CHOCOLATE

Produccion (Tn) C.Unitario(S/,)

Ingredientes Premezcla BAKELS Muffin Chocolate Aceite Agua Huevos Margarina

4,1607 0,7489 0,9986 1,2482 0,7489

6,3200 1,8475 0,0036 4,5000 6,7975

C.Total(S/,) 26295,58 1383,64 3,63 5616,94 5090,82 38390,60

Fuente: Elaboración Propia

Ingredientes

CUADRO Nº 1.8 MATERIA PRIMA DE MUFFIN DE VAINILLA Produccion (Tn) C.Unitario(S/,) C.Total(S/,)

Premezcla BAKELS Muffin Vainilla

4,1607

6,3200

26295,58

Aceite

0,7489

1,8475

1383,64

Agua

0,9986

0,0036

3,63

Huevos

1,2482

4,5000

5616,94

Margarina

0,7489

6,7975

5090,82 38390,60

Fuente: Elaboración Propia

Ingredientes

CUADRO Nº 1.9 MATERIA PRIMA DE QUEQUE INGLÉS Produccion (Tn) C.Unitario(S/,) C.Total(S/,)

Fruta Confitada

1,2105

5,3000

6415,41

Huevos

4,0348

4,5000

18156,82

Margarina

4,0348

6,7975

27426,89

Pasas

1,2105

7,8000

9441,55

Premezcla BAKELS Queque

8,0697

4,2200

34054,13 95494,80

Fuente: Elaboración Propia

9

COSTOS Y PRESUPUESTOS

CUADRO Nº 1.10 MATERIA PRIMA DE GUAGUA RELLENA

Produccion (Tn) C.Unitario(S/,) 0,9335 0,0036 0,5516 1,6040 0,0011 4,0000 0,0032 45,0000 2,1216 1,9700 0,0636 11,6667 0,0318 8,0000 0,1061 4,9000 0,0636 6,7975 0,0212 5,2000 0,0170 1,0000

Ingredientes Agua Azúcar Colorante amarillo Esencia Vainilla Harina especial Levadura Manjar Manteca Margarina Mejorador Sal

C.Total(S/,) 3,40 884,79 4,24 143,21 4179,55 742,56 254,59 519,79 432,65 110,32 16,97 7292,08

Fuente: Elaboración Propia CUADRO Nº 1.11 MATERIA PRIMA DE PANETÓN TRADICIONAL

Ingredientes Agua Azucar Blanca Esencia Panetón Fermipan Marrón Fruta confitada Manteca Margarina Pasas Premezcla BAKELS Panetón Golden

Produccion (Tn) C.Unitario(S/,) 0,3759 0,0036 0,1671 1,6040 0,0017 110,0000 0,0097 4,0000 0,1949 5,3000 0,0696 4,9000 0,0696 6,7975 0,1949 7,8000 0,6962 6,4000

C.Total(S/,) 1,37 267,99 183,78 38,98 1033,09 341,11 473,21 1520,39 4455,36 8315,29

Fuente: Elaboración Propia

CUADRO Nº 1.12 MATERIA PRIMA DE PRODUCTOS DE PANIFICACIÓN

Productos Pan de Molde Blanco Pan de Molde Integral Bizcocho Chancay Bizcocho frutado Muffin de Chocolate Muffin de Vainilla Queque Ingles Guagua Rellena Paneton Tradicional

Costo Total (S/.) 44770,56 25353,16 26037,06 18678,70 38390,60 38390,60 95494,80 7292,08 8315,29 302722,85

Fuente: Elaboración Propia

10

COSTOS Y PRESUPUESTOS

C

Envases y Embalajes

En los siguientes cuadros se determinan los costos de Materiales de Envase y Embalaje para cada producto elaborado en la empresa.

Insumos

CUADRO Nº 1.13 ENVASES Y EMBALAJES DE PAN DE MOLDE BLANCO Unidades C.Unitario (S/.) C.Total (S/,)

Bolsa (20x30 cm)

68000

0,0660

4489,50

Bolsa (20x40 cm)

15519

0,0660

1024,60

Etiquetas

83519

0,0300

2505,57

1003

1,0000

1003,00

Cinta

9022,66 Fuente: Elaboración Propia

Insumos

CUADRO Nº 1.14 ENVASES Y EMBALAJES DE PAN DE MOLDE INTEGRAL Unidades C.Unitario (S/.) C.Total (S/,)

Bolsa (20x30 cm)

29143

0,0660

1924,08

Bolsa (20x40 cm)

6651

0,0660

439,11

35794

0,0300

1073,82

430

1,0000

430,00

Etiquetas Cinta

3867,01 Fuente: Elaboración Propia

Insumos

CUADRO Nº 1.15 ENVASES Y EMBALAJES DE BIZCOCHO CHANCAY Unidades C.Unitario (S/.) C.Total (S/,)

Bolsa(30 x 40 cm)

17372

0,1290

2241,73

Etiquetas

17372

0,0300

521,16

209

1,0000

209,00

Cinta

2971,89 Fuente: Elaboración Propia

Insumos

CUADRO Nº 1.16 ENVASES Y EMBALAJES DE BIZCOCHO FRUTADO Unidades C.Unitario (S/.) C.Total (S/,)

Bolsa (14x22 cm)

111180

0,0390

4337,47

Etiquetas

111180

0,0300

3335,40 7672,87

Fuente: Elaboración Propia

11

COSTOS Y PRESUPUESTOS

Insumos Bolsa(30 x 40 cm) Pirotine muffin Etiquetas Cinta

CUADRO Nº 1.17 ENVASES Y EMBALAJES DE MUFFIN DE CHOCOLATE Unidades C.Unitario (S/.) C.Total (S/,) 11047

0,1290

1425,54

176747

0,0140

2474,46

11047

0,0300

331,41

133

1,0000

133,00 4364,41

Fuente: Elaboración Propia

Insumos Bolsa(30 x 40 cm) Pirotine muffin Etiquetas Cinta

CUADRO Nº 1.18 ENVASES Y EMBALAJES DE MUFFIN DE VAINILLA Unidades C.Unitario (S/.) C.Total (S/,) 11047

0,1290

1425,54

176747

0,0140

2474,46

11047

0,0300

331,41

133

1,0000

133,00 4364,41

Fuente: Elaboración Propia

Insumos

CUADRO Nº 1.19 ENVASES Y EMBALAJES DE QUEQUE INGLÉS Unidades C.Unitario (S/.) C.Total (S/,)

Bolsa (20x30 cm)

55330

0,0660

3653,00

Etiquetas

55330

0,0300

1659,90

664

1,0000

664,00

Cinta

5976,90 Fuente: Elaboración Propia

Insumos

CUADRO Nº 1.20 ENVASES Y EMBALAJES DE GUAGUA RELLENA Unidades C.Unitario (S/.) C.Total (S/,)

Bolsa(30 x 45 cm)

3484

0,1470

512,32

Etiquetas

3484

0,0300

104,52

42

1,0000

42,00

Cinta

658,839 Fuente: Elaboración Propia

Insumos

CUADRO Nº 1.21 ENVASES Y EMBALAJES DE PANETÓN TRADICIONAL Unidades C.Unitario (S/.) C.Total (S/,)

Bolsa(30 x 40 cm)

1760

0,1290

227,12

Pirotine Paneton

1760

0,1700

299,20

Amarradores

18

1,5000

27,00

Etiquetas

18

0,0300

0,54 553,86

Fuente: Elaboración Propia

12

COSTOS Y PRESUPUESTOS

CUADRO Nº 1.22 ENVASES Y EMBALAJES DE PRODUCTOS DE PANIFICACIÓN Productos Costo Total (S/.) Pan de Molde Blanco

9022,66

Pan de Molde Integral

3867,01

Bizcocho Chancay

2971,89

Bizcocho frutado

7672,87

Muffin de Chocolate

4364,41

Muffin de Vainilla

4364,41

Queque Ingles

5976,90

Guagua Rellena

658,84

Paneton Tradicional

553,86 39452,84

Fuente: Elaboración Propia

El costo directo total para la producción de todos los productos de panificación se muestra en el siguiente cuadro: CUADRO Nº 1.23 COSTO DIRECTO TOTAL Costo(S/,) Mano de Obra Directa Costo Materia Prima Costo Embases/ Embalajes Total

56447,97 302722,85 39452,84 398623,66

Fuente: Elaboración Propia

1.1.2.1.2.

COSTOS INDIRECTOS

Son aquellos costos que no se encuentran identificados directamente con el producto, pero que son necesarios para su producción. Dentro de estos costos indirectos analizaremos los siguientes elementos:  Costo de la Mano de Obra Indirecta  Costo de Materiales Indirectos  Gastos Indirectos

13

COSTOS Y PRESUPUESTOS

A

Mano de Obra Indirecta

La mano de obra indirecta se caracteriza por no intervenir directamente en el proceso de producción, sino más bien actúa a nivel de apoyo y de supervisión. El cuadro siguiente, se muestra los costos de mano de obra indirecta para la producción. CUADRO Nº 1.24 COSTO DE MANO DE OBRA INDIRECTA TOTAL Nro. Remuneraciones Essalud Fondo de CTS Empleados por horas (9%) pensiones (8.33%) PERSONAL normales (13%) Limpieza

1

500,00

45,00

65,00

Gratificaciones (16.66%)

41,67

83,33

Salario (S/.)

735,00 Total

Costo Mensual (S/.) 735,00 735,00

Fuente: Elaboración Propia El costo de mano de obra indirecta asciende a $ 17,223.24, para todos los años es el mismo costo. B

Materiales Indirectos

En estos costos incluimos, los costos de materiales indirectos como son la indumentaria que lleva cada operario, insumos indirectos como útiles de aseo, así como los necesarios para realizar el mantenimiento de maquinaria-equipos e instalaciones, los cuales se detallan a continuación.

14

Costo Anual (S/.) 8820,00 8820,00

COSTOS Y PRESUPUESTOS

CUADRO Nº 1.25 COSTO DE INSUMOS INDIRECTOS INSUMO

Acido muriatico SSHH

CANTIDAD Costo Unidades Unitario S/.

Costo Anual S/.

15

4.00

60.00

Botas

8

50.00

400.00

Cloro

15

2.00

30.00

4

6.00

24.00

Desinfectante comercial

12

5.00

60.00

Detergente

20

30.50

610.00

Escobillones

12

12.00

144.00

8

5.00

40.00

Cuchillos para Tortas

Gorros Guantes

8

3.00

24.00

Guantes de limpieza

12

1.50

18.00

Jaboncillos

20

1.50

30.00

Lubricantes

24

9.00

216.00

Mandiles

8

40.00

320.00

Recogedor

2

5.00

10.00

Rollo papel higiénico

20

0.60

12.00

Rollo papel toalla

20

2.00

40.00

Tapones

8

10.00

80.00

Trapeadores

5

5.00

25.00 2143.00

Fuente: Elaboración Propia CUADRO Nº 1.26 COSTOS DE MANTENIMIENTO DE MAQUINARIAS, EQUIPOS E INSTALACIONES MONTO Rubro Valor Inicial Tasa Anual ANUAL (S/.) (%) (S/.) Edificaciones y obras 4779,40 0,08 382,35 Maquinaria y equipo 16533,03 0,12 1983,96 Muebles y enseres Imprevistos (3%)

2269,25 849,20 Total

0,10 0,02

226,93 16,98 2610,23

Fuente: Elaboración Propia El costo total de material indirecto para la producción de ambos productos se muestra en el siguiente cuadro:

15

COSTOS Y PRESUPUESTOS

CUADRO Nº 1.27 COSTO DE MATERIAL INDIRECTO Útiles de aseo e Mantenimiento COSTO TOTAL (S/.) Implementos de trabajo 2610,23 2143,00 4753,23 Fuente: Elaboración Propia

C

Gastos Indirectos

Estos gastos comprenden, la energía necesaria en el área de producción, las depreciaciones y la amortización por la inversión intangible. CUADRO Nº 1.28 COSTO DE ENERGÌA C.Total (S/,) Agua 335,33 Electricidad 1772,08 Combustible Total

2718,00 4825,41

Fuente: Elaboración Propia

CUADRO Nº 1.29 Costo de Transporte de Materia Prima Año Materia Prima

Tn

Costo (S/./Tn)

98,34 240,00 Fuente: Elaboración Propia

Costo Total (S/.) 23601,48

16

COSTOS Y PRESUPUESTOS

CUADRO Nº 1.30 COSTO DE DEPRECIACIÓN Edificaciones y obras 238,97 Edificaciones y obras Valor del activo Vida útil (Años) Año 1 2 3 4 5 Muebles y enseres Valor del activo Vida útil (Años) Año 1 2 3 4 5 Maquinaria y equipo Valor del activo Vida útil (Años) Año 1 2 3 4 5

Maquinaria y equipo

Muebles y enseres

MONTO ANUAL

1.653,30

226,93

(S/.) 2.119,20

4.779,40 20

Depreciación por línea recta

Metodo: 5,00%

Cuota depreciación 238,97 238,97 238,97 238,97 238,97 2.269,25 10 Cuota depreciación

Depreciación acumulada Valor neto en 238,97 4.540,43 477,94 4.301,46 716,91 4.062,49 955,88 3.823,52 1.194,85 3.584,55 Metodo: 10,00% Depreciación acumulada

226,93 226,93 226,93 226,93 226,93

226,93 453,85 680,78 907,70 1.134,63

Depreciación por línea recta Valor neto en libros 2.042,33 1.815,40 1.588,48 1.361,55 1.134,63

16.533,03 10,00 Cuota depreciación

Depreciación acumulada 1.653,30 1.653,30 1.653,30 3.306,61 1.653,30 4.959,91 1.653,30 6.613,21 1.653,30 8.266,52 Fuente: Elaboración Propia

Valor neto en libros 14.879,73 13.226,43 11.573,12 9.919,82 8.266,52

17

COSTOS Y PRESUPUESTOS

El siguiente cuadro se muestra el costo total para los gastos indirectos. CUADRO Nº 1.31 TOTAL GASTOS INDIRECTOS Costo Total (S/.) Energía 335,33 Transporte MP 23.601,48 Depreciación 2.119,20 Total 26.056,01 Fuente: Elaboración Propia El costo indirecto total para la producción de ambos productos se muestra en el siguiente cuadro:

Mano de Obra Indirecta 8.820,00

CUADRO Nº 1.32 COSTO TOTAL INDIRECTO Materiales Gastos Indirectos Indirectos 4.753,23 26.056,01 Fuente: Elaboración Propia

Costo Total (S/.) 39.629,23

El costo de producción total para el trabajo se muestra a continuación: CUADRO Nº 1.33 COSTO TOTAL DE PRODUCCIÓN Costo Costo Costo Total (S/.) Directo Indirecto 398.623,66 39.629,23 438.252,89 Fuente: Elaboración Propia

1.1.2.2.

GASTOS DE OPERACIÓN

Los gastos de operación se refieren a la erogación de recursos en materia económica de la empresa para el cubrimiento de ciertos requerimientos propios en pro de su satisfacción, estos gastos abarcan los gastos de administración y los gastos de ventas. 1.1.2.2.1.

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

Son todos aquellos que se incurre a fin de planificar, organizar, dirigir y controlar las operaciones y actividades necesarias para el éxito de la empresa.

Este rubro de costos está constituido por las remuneraciones del personal administrativo, servicios básicos como, energía eléctrica y agua, útiles de escritorio, y comunicaciones.

18

COSTOS Y PRESUPUESTOS

PERSONAL Administrador Contador

CUADRO Nº 1.34 Personal Administrativo Nro. Remuneraciones Essalud Fondo de CTS Empleados por horas (9%) pensiones (8.33%) normales (13%) 1 1

650,00 650,00

58,50 58,50

84,50 84,50

Gratificaciones (16.66%)

54,17 54,17

108,33 108,33

Salario (S/.)

955,50 955,50 Total

Costo Mensual (S/.)

955,50 11465,99 955,50 11465,99 955,50 11465,99

Fuente: Elaboración Propia CUADRO Nº 1.35 REQUERIMIENTO TELEFONÍA Otros gastos Gasto administrativos Mensual (S/.) Servicios Telefónicos 56,00 Servicios de Internet 109,00 (Speedy 500 Kbps) Total 165,00 Fuente: Elaboración Propia CUADRO Nº 1.36 REQUERIMIENTO OFICINA Costo Costo Anual Concepto Cantidad Unitario (S/.) S/. Papel(M) 20,00 26,00 520,00 Folders 120,00 0,50 60,00 Cinta

70,00

0,60

42,00

Lapiceros

30,00

0,50

15,00

Lápices

25,00

1,20

30,00

20,00 2,00 TOTAL Fuente: Elaboración Propia

707,00

Grapas

Costo Anual (S/.)

40,00

El gasto total administrativo se muestra en el siguiente cuadro: CUADRO Nº 1.37 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN TOTAL C.Total (S/,) Personal Administrativo 11465,99 Telefonía 1980,00 Agua 13,31 Electricidad 835,79 Oficina 707,00 Total 15002,09

Fuente: Elaboración Propia

19

COSTOS Y PRESUPUESTOS

1.1.2.2.2.

GASTOS DE VENTAS

Son los gastos que se hacen para el fomento de las labores de comercialización y distribución del producto.

El costo de publicidad será de S/. 0.00 anual, esto corresponde para cada año. El gasto total de ventas se muestra en el siguiente cuadro:

PERSONAL

CUADRO Nº 1.38 Personal de Ventas Nro. Remuneraciones Essalud Fondo de CTS Empleados por horas (9%) pensiones (8.33%) normales (13%)

Vendedores

2

600,00

54,00

78,00

Gratificaciones (16.66%)

50,00

100,00

Salario (S/.)

882,00 Total

Costo Mensual (S/.)

1764,00 21167,99 1764,00 21167,99

Fuente: Elaboración Propia CUADRO Nº 1.39 GASTO DE VENTAS TOTAL Gastos de Ventas (S/.) Remuneración personal 21167,99

Total

21167,99

Fuente: Elaboración Propia

Los gastos de operación totales se muestran a continuación en el siguiente cuadro: CUADRO Nº 1.40 GASTOS DE OPERACIÓN Gastos de Gastos de Administración ($) Ventas (S/.)

Gasto de Operación (S/.)

15.002,09 21167,99 36.170,08 Fuente: Elaboración Propia 1.1.2.3.

Costo Anual (S/.)

GASTOS FINANCIEROS

Los gastos de carácter financiero comprenden los gastos en que se incurran, relacionados con las operaciones crediticias. Incluyen, entre otros, conceptos tales como: intereses, gastos y comisiones bancarias pagadas, por gastos por fluctuaciones de las tasas de cambio, multas, sanciones, morosidad e indemnizaciones, descuentos por pronto pago y bonificaciones concedidas a los

20

COSTOS Y PRESUPUESTOS

clientes y cancelación de cuentas por cobrar. La panificadora no ha contraído ningún préstamo y es por eso que no tiene gastos financieros.

Los costos totales de trabajo se puede observar en el siguiente cuadro: CUADRO Nº 1.41 COSTOS TOTALES COSTO DE GASTOS DE GASTOS PRODUCCIÓN OPERACIÓN FINANCIEROS (S/.) (S/.) (S/.) 438.252,89

1.1.3.

GASTOS TOTALES (S/.)

36.170,08 0,00 474.422,97 Fuente: Elaboración Propia

COSTO EN FUNCIÓN DE LA PRODUCCIÓN

Una de las formas de clasificación de los costos, es analizarlos desde el punto de vista constante y variable, clasificación que permite advertir el punto de equilibrio respecto a las unidades producidas en el trabajo.

Estos costos se dividen en los siguientes dos puntos: 

Costos fijos: Son aquellos costos que permanecen constantes

durante un

periodo de tiempo determinado, sin importar el volumen de producción. 

Costos variables: Son aquellos costos que se modifican de acuerdo con el volumen de producción en forma proporcional en su aumento o disminución.

En los siguientes cuadros se muestra el numero de dias que se fabrica cada producto y su porcentaje de producción anual respectivo. CUADRO Nº 1.42 Producto

Dias

%

Pan de Molde Bizcochos Frutados Queques Guagua Rellena Panetón Tradicional

140 46,36% 67 22,19% 64 21,19% 14 4,64% 17 5,63% 302 100,00% Fuente: Elaboración Propia

21

COSTOS Y PRESUPUESTOS

CUADRO Nº 1.43 Produccion/ Producto Producto Pan de Molde 100,00% Pan de Molde Blanco 70,00% Pan de Molde Integral 30,00% Bizcochos Frutados 100,00% Bizcocho Chancay 60,00% Bizcocho Frutado 40,00% Queques 100,00% Muffin Chocolate 23,00% Muffin vainilla 23,00% Queque Inglés 54,00% Guagua Rellena 100,00% Panetón Tradicional 100,00% Panetón Chocotón 100,00% Fuente: Elaboración Propia

CUADRO Nº 1.44 Produccion/ Producto Producto Pan de Molde Blanco 100,00% 213 gr 70,00% 400 gr 30,00% Pan de Molde Integral 100,00% 213 gr 70,00% 400 gr 30,00% Fuente: Elaboración Propia

1.1.3.1.

COSTOS FIJOS

CUADRO Nº 1.45 COSTO FIJO TOTAL Costo (S/.) Mano de Obra Directa 56.447,97 Mano de Obra Indirecta 8.820,00 Depreciación 2.119,20 Gastos Financieros 0,00 Gastos de ventas 21.167,99 Gastos Administrativos 15.002,09 Total 103.557,25 Fuente: Elaboración Propia

22

COSTOS Y PRESUPUESTOS

CUADRO Nº 1.46 Costo Fijo Pan de Molde Blanco(213g) Costo (S/.) Mano de Obra Directa 12822,29 Mano de Obra Indirecta 2003,48 Depreciación 481,38 Gastos Financieros 0,00 Gastos de ventas 4808,36 Gastos Administrativos 3407,76 Total 23523,27 Fuente: Elaboración Propia CUADRO Nº 1.47 Costo Fijo Pan de Molde Blanco(400g) Costo (S/.) Mano de Obra Directa 5495,27 Mano de Obra Indirecta 858,64 Depreciación 206,31 Gastos Financieros 0,00 Gastos de ventas 2060,72 Gastos Administrativos 1460,47 Total 10081,40 Fuente: Elaboración Propia CUADRO Nº 1.48 Costo Fijo Pan de Molde Integral(213g) Costo (S/.) Mano de Obra Directa 5495,27 Mano de Obra Indirecta 858,64 Depreciación 206,31 Gastos Financieros 0,00 Gastos de ventas 2060,72 Gastos Administrativos 1460,47 Total 10081,40 Fuente: Elaboración Propia CUADRO Nº 1.49 Costo Fijo Pan de Molde Integral(400g) Costo (S/.) Mano de Obra Directa 2355,11 Mano de Obra Indirecta 367,99 Depreciación 88,42 Gastos Financieros 0,00 Gastos de ventas 883,17 Gastos Administrativos 625,92 Total 4320,60 Fuente: Elaboración Propia

23

COSTOS Y PRESUPUESTOS

CUADRO Nº 1.50 Costo Fijo Bizcocho Chancay Costo (S/.) Mano de Obra Directa 7513,94 Mano de Obra Indirecta 1174,05 Depreciación 282,09 Gastos Financieros 0,00 Gastos de ventas 2817,73 Gastos Administrativos 1996,97 Total 13784,77 Fuente: Elaboración Propia CUADRO Nº 1.51 Costo Fijo Bizcocho frutado Costo (S/.) Mano de Obra Directa 5009,29 Mano de Obra Indirecta 782,70 Depreciación 188,06 Gastos Financieros 0,00 Gastos de ventas 1878,48 Gastos Administrativos 1331,31 Total 9189,85 Fuente: Elaboración Propia CUADRO Nº 1.52 Costo Fijo Muffin de Chocolate Costo (S/.) Mano de Obra Directa 2751,37 Mano de Obra Indirecta 429,90 Depreciación 103,29 Gastos Financieros 0,00 Gastos de ventas 1031,76 Gastos Administrativos 731,23 Total 5047,56 Fuente: Elaboración Propia

24

COSTOS Y PRESUPUESTOS

CUADRO Nº 1.53 Costo Fijo Muffin de Vainilla Costo (S/.) Mano de Obra Directa 2751,37 Mano de Obra Indirecta 429,90 Depreciación 103,29 Gastos Financieros 0,00 Gastos de ventas 1031,76 Gastos Administrativos 731,23 Total 5047,56 Fuente: Elaboración Propia CUADRO Nº 1.54 Costo Fijo Queque Ingles Costo (S/.) Mano de Obra Directa 6459,74 Mano de Obra Indirecta 1009,33 Depreciación 242,51 Gastos Financieros 0,00 Gastos de ventas 2422,40 Gastos Administrativos 1716,80 Total 11850,79 Fuente: Elaboración Propia

CUADRO Nº 1.55 Costo Fijo Guagua Rellena Costo (S/.) Mano de Obra Directa 2616,79 Mano de Obra Indirecta 408,87 Depreciación 98,24 Gastos Financieros 0,00 Gastos de ventas 981,30 Gastos Administrativos 695,46 Total 4800,67 Fuente: Elaboración Propia

CUADRO Nº 1.56 Costo Fijo Panetón Tradicional Costo (S/.) Mano de Obra Directa 3177,53 Mano de Obra Indirecta 496,49 Depreciación 119,29 Gastos Financieros 0,00 Gastos de ventas 1191,58 Gastos Administrativos 844,49 Total 5829,38 Fuente: Elaboración Propia

25

COSTOS Y PRESUPUESTOS

1.1.3.2.

COSTOS VARIABLES

Los costos variables están divididos según el tipo de todos los productos de panificación. CUADRO Nº 1.57 COSTO VARIABLE TOTAL Costo (S/.) Materia Prima 302722,85 Envases/ Embalajes 39452,84 Energía 335,33 Material Indirecto 4.753,23 Transporte 23.601,48 Total 370865,72 Fuente: Elaboración Propia

CUADRO Nº 1.58 Costo Variable de Pan de Molde Blanco(213g) Costo (S/.) Materia Prima 31339,39 Envases/ Embalajes 7345,50 Energía 76,17 Material Indirecto 1079,71 Transporte 5361,13 Total 45201,90 Fuente: Elaboración Propia

CUADRO Nº 1.59 Costo Variable de Pan de Molde Blanco(213g) Costo (S/.) Materia Prima 13431,17 Envases/ Embalajes 1677,17 Energía 32,65 Material Indirecto 462,73 Transporte 2297,63 Total 17901,34 Fuente: Elaboración Propia

CUADRO Nº 1.60 Costo Variable Pan de Molde Integral(213g) Costo (S/.) Materia Prima 17747,21 Envases/ Embalajes 3148,37 Energía 32,65 Material Indirecto 462,73 Transporte 2297,63 Total 23688,58 Fuente: Elaboración Propia

26

COSTOS Y PRESUPUESTOS

CUADRO Nº 1.61 Costo Variable Pan de Molde Integral(400g) Costo (S/.) Materia Prima 7605,95 Envases/ Embalajes 718,64 Energía 13,99 Material Indirecto 198,31 Transporte 984,70 Total 9521,59 Fuente: Elaboración Propia

CUADRO Nº 1.62 Costo Variable Bizcocho Chancay Costo (S/.) Materia Prima 26037,06 Envases/ Embalajes 2971,89 Energía 44,64 Material Indirecto 632,71 Transporte 3141,65 Total 32827,96 Fuente: Elaboración Propia

CUADRO Nº 1.63 Costo Variable Bizcocho frutado Costo (S/.) Materia Prima 18678,70 Envases/ Embalajes 7672,87 Energía 29,76 Material Indirecto 421,81 Transporte 2094,44 Total 28897,57 Fuente: Elaboración Propia

CUADRO Nº 1.64 Costo Variable Muffin de Chocolate Costo (S/.) Materia Prima 38390,60 Envases/ Embalajes 4364,41 Energía 16,34 Material Indirecto 231,68 Transporte 1150,38 Total 44153,41 Fuente: Elaboración Propia

27

COSTOS Y PRESUPUESTOS

CUADRO Nº 1.65 Costo Variable Muffin de Vainilla Costo (S/.) Materia Prima 38390,60 Envases/ Embalajes 4364,41 Energía 16,34 Material Indirecto 231,68 Transporte 1150,38 Total 44153,41 Fuente: Elaboración Propia

CUADRO Nº 1.66 Costo Variable Queque Ingles Costo (S/.) Materia Prima 95494,80 Envases/ Embalajes 5976,90 Energía 38,37 Material Indirecto 543,95 Transporte 2700,88 Total 104754,90 Fuente: Elaboración Propia

CUADRO Nº 1.67 Costo Variable Guagua Rellena Costo (S/.) Materia Prima 7292,08 Envases/ Embalajes 658,84 Energía 15,55 Material Indirecto 220,35 Transporte 1094,11 Total 9280,92 Fuente: Elaboración Propia

CUADRO Nº 1.68 Costo Variable Panetón Tradicional Costo (S/.) Materia Prima 8315,29 Envases/ Embalajes 553,86 Energía 18,88 Material Indirecto 267,57 Transporte 1328,56 Total 10484,14 Fuente: Elaboración Propia

El costo total en función de la producción se muestra en el siguiente cuadro:

28

COSTOS Y PRESUPUESTOS

CUADRO Nº 1.69 COSTO TOTAL Costo (S/.) 103557,25 370865,72 Total 474422,97 Fuente: Elaboración Propia

Costo Fijo Costo Variable

1.1.3.3.

COSTO UNITARIO

Después de haber determinado el costo total para cada uno de nuestros productos podremos hallar el costo unitario correspondiente. El costo unitario de los dos productos se expresara por la formula:

En los siguientes cuadros se muestran los costos al detalle. CUADRO Nº 1.70 Costo Unitario de Pan de Molde Blanco(213g) Costo (S/.) Costo Fijo 23523,27 Costo Variable 45201,90 Costo Fijo Unitario 0,35 Costo Variable Unitario 0,66 Costo Unitario (S/.) 1,01 Fuente: Elaboración Propia CUADRO Nº 1.71 Costo Unitario de Pan de Molde Blanco(400g) Costo (S/.) Costo Fijo 10081,40 Costo Variable 17901,34 Costo Fijo Unitario 0,65 Costo Variable Unitario 1,15 Costo Unitario (S/.) 1,80 Fuente: Elaboración Propia CUADRO Nº 1.72 Costo Unitario de Pan de Molde Integral(213g) Costo (S/.) Costo Fijo 10081,40 Costo Variable 23688,58 Costo Fijo Unitario 0,35 Costo Variable Unitario 0,81 Costo Unitario (S/.) 1,16 Fuente: Elaboración Propia

29

COSTOS Y PRESUPUESTOS

CUADRO Nº 1.73 Costo Unitario de Pan de Molde Integral(400g) Costo (S/.) Costo Fijo 4320,60 Costo Variable 9521,59 Costo Fijo Unitario 0,65 Costo Variable Unitario 1,43 Costo Unitario (S/.) 2,08 Fuente: Elaboración Propia

CUADRO Nº 1.74 Costo Unitario de Bizcocho Chancay Costo (S/.) Costo Fijo 13784,77 Costo Variable 32827,96 Costo Fijo Unitario 0,03 Costo Variable Unitario 0,08 Costo Unitario (S/.) 0,11 Fuente: Elaboración Propia

CUADRO Nº 1.75 Costo Unitario de Bizcocho frutado Costo Fijo Costo Variable Costo Fijo Unitario Costo Variable Unitario Costo Unitario (S/.)

Costo (S/.) 9189,85 28897,57 0,08 0,26 0,34

Fuente: Elaboración Propia

CUADRO Nº 1.76 Costo Unitario de Muffin de Chocolate Costo (S/.) Costo Fijo 5047,56 Costo Variable 44153,41 Costo Fijo Unitario 0,03 Costo Variable Unitario 0,25 Costo Unitario (S/.) 0,28 Fuente: Elaboración Propia

CUADRO Nº 1.77 Costo Unitario de Muffin de Vainilla Costo (S/.) Costo Fijo 5047,56 Costo Variable 44153,41 Costo Fijo Unitario 0,03 Costo Variable Unitario 0,25 Costo Unitario (S/.) 0,28 Fuente: Elaboración Propia

30

COSTOS Y PRESUPUESTOS

CUADRO Nº 1.78 Costo Unitario de Queque Ingles Costo (S/.) Costo Fijo 11850,79 Costo Variable 104754,90 Costo Fijo Unitario 0,21 Costo Variable Unitario 1,89 Costo Unitario (S/.) 2,11 Fuente: Elaboración Propia

CUADRO Nº 1.79 Costo Unitario de Guagua Rellena Costo (S/.) Costo Fijo 4800,67 Costo Variable 9280,92 Costo Fijo Unitario 1,38 Costo Variable Unitario 2,66 Costo Unitario (S/.) 4,04 Fuente: Elaboración Propia

CUADRO Nº 1.80 Costo Unitario de Panetón Tradicional Costo (S/.) Costo Fijo 5829,38 Costo Variable 10484,14 Costo Fijo Unitario 3,31 Costo Variable Unitario 5,96 Costo Unitario (S/.) 9,27 Fuente: Elaboración Propia

1.2.

INGRESOS

Son los valores reales o financieros correspondientes a un período dado por las ventas de los productos del trabajo.

Los ingresos anuales del trabajo resultarán de multiplicar los Precios Unitarios por los Volúmenes de Ventas.

1.2.1.

PRECIO UNITARIO

Los precios unitarios en el mercado final para el rubro de los productos de panificación varían de acuerdo al tamaño y clase de producto que es.

31

COSTOS Y PRESUPUESTOS

1.2.2.

VOLUMEN DE VENTAS

El volumen de ventas esta dado en unidades, de acuerdo al contenido de cada producto final de panificación.

1.2.3.

INGRESOS TOTALES

En los siguientes cuadros, se presenta el presupuesto de ingresos por ventas totales, determinado en base al programa de producción y precios unitarios. CUADRO Nº 1.81 INGRESO TOTAL Pan de Molde Blanco Peso 213 g Peso 400 g

Unidades

PV.Unitario (S/.)

68000 15519

1,3 2,1

Ingreso Total (S/.) 88400,00 32589,90 120989,90

Fuente: Elaboración Propia

Pan de Molde Integral Peso 213 g Peso 400 g

CUADRO Nº 1.82 INGRESO TOTAL Unidades PV.Unitario (S/.) 29143 1,3 6651 2,4

Ingreso Total (S/.) 37885,90 15962,40 53848,30

Fuente: Elaboración Propia

Bizcocho Chancay Peso 30 g

CUADRO Nº 1.83 INGRESO TOTAL Unidades PV.Unitario (S/.) 416925 0,13

Ingreso Total (S/.) 54200,25 54200,25

Fuente: Elaboración Propia

Bizcocho frutado Peso 75 g

CUADRO Nº 1.84 INGRESO TOTAL Unidades PV.Unitario (S/.) 111180 0,38

Ingreso Total (S/.) 42248,40 42248,40

Fuente: Elaboración Propia

Muffin de Chocolate Peso 40 g

CUADRO Nº 1.85 INGRESO TOTAL Unidades PV.Unitario (S/.) 176747 0,30

Ingreso Total (S/.) 53024,10 53024,10

Fuente: Elaboración Propia

32

COSTOS Y PRESUPUESTOS

Muffin de Vainilla Peso 40 g

CUADRO Nº 1.86 INGRESO TOTAL Unidades PV.Unitario (S/.) 176747 0,30

Ingreso Total (S/.) 53024,10 53024,10

Fuente: Elaboración Propia

Queque Ingles Peso 300 g

CUADRO Nº 1.87 INGRESO TOTAL Unidades PV.Unitario (S/.) 55330 2,3

Ingreso Total (S/.) 127259,00 127259,00

Fuente: Elaboración Propia

Guagua Rellena Peso 1000 g

CUADRO Nº 1.88 INGRESO TOTAL Unidades PV.Unitario (S/.) 3484 4,3

Ingreso Total (S/.) 14981,20 14981,20

Fuente: Elaboración Propia

Panetón Tradicional Peso 900 g

CUADRO Nº 1.89 INGRESO TOTAL Unidades PV.Unitario (S/.) 1760 10,0

Ingreso Total (S/.) 17600,00 17600,00

Fuente: Elaboración Propia

El siguiente cuadro se muestra el ingreso total para ambos productos. CUADRO Nº 1.90 INGRESO TOTAL Productos Ingreso Total (S/.) Pan de Molde Blanco 120989,90 Pan de Molde Integral 53848,30 Bizcocho Chancay 54200,25 Bizcocho frutado 42248,40 Muffin de Chocolate 53024,10 Muffin de Vainilla 53024,10 Queque Ingles 127259,00 Guagua Rellena 14981,20 Paneton Tradicional 17600,00 537175,25 Fuente: Elaboración Propia 1.3.

PUNTO DE EQUILIBRIO

El cálculo del punto de equilibrio, nos permite tener una estimación sobre el nivel de producción mínimo que se necesita tener para que los ingresos se equiparen al valor de los egresos, de modo tal que la empresa pueda tener ingresos positivos a partir de tal nivel.

33

COSTOS Y PRESUPUESTOS

La ecuación matemática para determinar el punto de equilibrio en términos de cantidad se expresa como sigue:

Donde:

Para mejor estudio del punto de equilibrio lo dividiremos por producto respectivamente. 1.3.1.

PUNTO DE EQUILIBRIO PARA PAN DE MOLDE BLANCO (213G)

A continuación presentamos los costos fijos, variables y ventas totales para el horizonte de planeamiento. CUADRO Nº 1.91 PUNTO DE EQUILIBRIO

Fuente: Elaboración Propia A continuación veremos el punto de equilibrio del primer año de planeamiento, expresado gráficamente: GRAFICO Nº 1.1 PUNTO DE EQUILIBRIO

Fuente: Elaboración Propia

34

COSTOS Y PRESUPUESTOS

1.3.2.

PUNTO DE EQUILIBRIO PARA PAN DE MOLDE BLANCO(400g)

A continuación presentamos los costos fijos, variables y ventas totales para el horizonte de planeamiento.

CUADRO Nº 1.92 PUNTO DE EQUILIBRIO

Fuente: Elaboración Propia A continuación veremos el punto de equilibrio del primer año de planeamiento, expresado gráficamente: GRAFICO Nº 1.2 PUNTO DE EQUILIBRIO

Fuente: Elaboración Propia 1.3.3.

PUNTO DE EQUILIBRIO PARA PAN DE MOLDE INTEGRAL (213 g)

A continuación presentamos los costos fijos, variables y ventas totales para el horizonte de planeamiento.

CUADRO Nº 1.93 PUNTO DE EQUILIBRIO Costo Fijo

Costo Variable

(S/,) 10081,40

(S/,) 23688,58

Unidades Producidas 29143,00

Costo Variable Precio Unitario (S/.) Unitario (S/.) 0,81

1,30

Ventas

PE

PE

PE Ingresos

PE Ingresos

(S/,) 37885,90

Unidades 20694

% 71%

(S/.) 80733,50

(S/.) 26902,20

Fuente: Elaboración Propia A continuación veremos el punto de equilibrio del primer año de planeamiento, expresado gráficamente:

35

COSTOS Y PRESUPUESTOS

GRAFICO Nº 1.3 PUNTO DE EQUILIBRIO

Fuente: Elaboración Propia 1.3.4.

PUNTO DE EQUILIBRIO PARA PAN DE MOLDE INTEGRAL (400 g)

A continuación presentamos los costos fijos, variables y ventas totales para el horizonte de planeamiento. CUADRO Nº 1.94 PUNTO DE EQUILIBRIO Costo Fijo

Costo Variable

(S/,) 4320,60

(S/,) 9521,59

Unidades Producidas 6651,00

Costo Variable Precio Unitario (S/.) Unitario (S/.) 1,43

2,40

Ventas

PE

PE

PE Ingresos

PE Ingresos

(S/,) 15962,40

Unidades 4462

% 67%

(S/.) 32137,11

(S/.) 10708,80

Fuente: Elaboración Propia A continuación veremos el punto de equilibrio del primer año de planeamiento, expresado gráficamente: GRAFICO Nº 1.4 PUNTO DE EQUILIBRIO

Fuente: Elaboración Propia

36

COSTOS Y PRESUPUESTOS

1.3.5.

PUNTO DE EQUILIBRIO PARA BIZCOCHO CHANCAY

A continuación presentamos los costos fijos, variables y ventas totales para el horizonte de planeamiento.

CUADRO Nº 1.95 PUNTO DE EQUILIBRIO Costo Fijo

Costo Variable

(S/,) 13784,77

(S/,) 32827,96

Unidades Producidas

Costo Variable Precio Unitario (S/.) Unitario (S/.)

416925,00

0,08

0,13

Ventas

PE

PE

PE Ingresos

PE Ingresos

(S/,) 54200,25

Unidades 268910

% 64%

(S/.) 104909,86

(S/.) 34958,30

Fuente: Elaboración Propia A continuación veremos el punto de equilibrio del primer año de planeamiento, expresado gráficamente: GRAFICO Nº 1.5 PUNTO DE EQUILIBRIO

Fuente: Elaboración Propia 1.3.6.

PUNTO DE EQUILIBRIO PARA BIZCOCHO FRUTADO

A continuación presentamos los costos fijos, variables y ventas totales para el horizonte de planeamiento. CUADRO Nº 1.96 PUNTO DE EQUILIBRIO Costo Fijo

Costo Variable

(S/,) 9189,85

(S/,) 28897,57

Unidades Producidas 111180,00

Costo Variable Precio Unitario (S/.) Unitario (S/.) 0,26

0,38

Ventas

PE

PE

PE Ingresos

PE Ingresos

(S/,) 42248,40

Unidades 76529

% 69%

(S/.) 87272,14

(S/.) 29081,02

Fuente: Elaboración Propia A continuación veremos el punto de equilibrio del primer año de planeamiento, expresado gráficamente:

37

COSTOS Y PRESUPUESTOS

GRAFICO Nº 1.6 PUNTO DE EQUILIBRIO

Fuente: Elaboración Propia 1.3.7.

PUNTO DE EQUILIBRIO PARA MUFFIN DE CHOCOLATE

A continuación presentamos los costos fijos, variables y ventas totales para el horizonte de planeamiento CUADRO Nº 1.97 PUNTO DE EQUILIBRIO Costo Fijo

Costo Variable

(S/,) 5047,56

(S/,) 44153,41

Unidades Producidas

Costo Variable Precio Unitario (S/.) Unitario (S/.)

176747,00

0,25

0,30

Ventas

PE

PE

PE Ingresos

PE Ingresos

(S/,) 53024,10

Unidades 100572

% 57%

(S/.) 90544,97

(S/.) 30171,60

Fuente: Elaboración Propia A continuación veremos el punto de equilibrio del primer año de planeamiento, expresado gráficamente: GRAFICO Nº 1.7 PUNTO DE EQUILIBRIO

Fuente: Elaboración Propia

38

COSTOS Y PRESUPUESTOS

1.3.8.

PUNTO DE EQUILIBRIO PARA MUFFIN DE VAINILLA

A continuación presentamos los costos fijos, variables y ventas totales para el horizonte de planeamiento.

CUADRO Nº 1.98 PUNTO DE EQUILIBRIO Costo Fijo

Costo Variable

(S/,) 5047,56

(S/,) 44153,41

Unidades Producidas

Costo Variable Precio Unitario (S/.) Unitario (S/.)

176747,00

0,25

0,30

Ventas

PE

PE

PE Ingresos

PE Ingresos

(S/,) 53024,10

Unidades 100572

% 57%

(S/.) 90544,97

(S/.) 30171,60

Fuente: Elaboración Propia A continuación veremos el punto de equilibrio del primer año de planeamiento, expresado gráficamente: GRAFICO Nº 1.8 PUNTO DE EQUILIBRIO

Fuente: Elaboración Propia 1.3.9.

PUNTO DE EQUILIBRIO PARA QUEQUE INGLÉS

A continuación presentamos los costos fijos, variables y ventas totales para el horizonte de planeamiento.

CUADRO Nº 1.99 PUNTO DE EQUILIBRIO Costo Fijo

Costo Variable

(S/,) 11850,79

(S/,) 104754,90

Unidades Producidas

Costo Variable Precio Unitario (S/.) Unitario (S/.)

55330,00

1,89

2,30

Ventas

PE

PE

PE Ingresos

PE Ingresos

(S/,) 127259,00

Unidades 29137

% 53%

(S/.) 201112,32

(S/.) 67015,10

Fuente: Elaboración Propia A continuación veremos el punto de equilibrio del primer año de planeamiento, expresado gráficamente:

39

COSTOS Y PRESUPUESTOS

GRAFICO Nº 1.9 PUNTO DE EQUILIBRIO

Fuente: Elaboración Propia 1.3.10. PUNTO DE EQUILIBRIO PARA GUAGUA RELLENA

A continuación presentamos los costos fijos, variables y ventas totales para el horizonte de planeamiento. CUADRO Nº 1.100 PUNTO DE EQUILIBRIO Costo Fijo

Costo Variable

(S/,) 4800,67

(S/,) 9280,92

Unidades Producidas

Costo Variable Precio Unitario (S/.) Unitario (S/.)

3484,00

2,66

4,30

Ventas

PE

PE

PE Ingresos

PE Ingresos

(S/,) 14981,20

Unidades 2934

% 84%

(S/.) 37861,22

(S/.) 12616,20

Fuente: Elaboración Propia A continuación veremos el punto de equilibrio del primer año de planeamiento, expresado gráficamente: GRAFICO Nº 1.10 PUNTO DE EQUILIBRIO

Fuente: Elaboración Propia

40

COSTOS Y PRESUPUESTOS

1.3.11. PUNTO DE EQUILIBRIO PARA PANETÓN TRADICIONAL

A continuación presentamos los costos fijos, variables y ventas totales para el horizonte de planeamiento.

CUADRO Nº 1.101 PUNTO DE EQUILIBRIO Costo Fijo

Costo Variable

(S/,) 5829,38

(S/,) 10484,14

Unidades Producidas

Costo Variable Precio Unitario (S/.) Unitario (S/.)

1760,00

5,96

10,00

Ventas

PE

PE

PE Ingresos

PE Ingresos

(S/,) 17600,00

Unidades 1442

% 82%

(S/.) 43274,42

(S/.) 14420,00

Fuente: Elaboración Propia A continuación veremos el punto de equilibrio del primer año de planeamiento, expresado gráficamente: GRAFICO Nº 1.11 PUNTO DE EQUILIBRIO

Fuente: Elaboración Propia 1.4.

ESTADO DE GANANCIA Y PÉRDIDAS

El estado de resultado o estado de pérdidas y ganancias es un documento contable que muestra detalladamente y ordenadamente la utilidad o perdida del ejercicio.

La primera parte consiste en analizar todos los elementos que entran en la compraventa de mercancía hasta determinar la utilidad o pérdida del ejercicio en ventas. Esto quiere decir la diferencia entre el precio de costo y de venta de las mercancías vendidas.

41

COSTOS Y PRESUPUESTOS

Para determinar la utilidad o pérdida en ventas, es necesario conocer los siguientes resultados  VENTAS NETAS  COMPRAS TOTALES O BRUTAS  COMPRAS NETAS  COSTO DE LO VENDIDO CUADRO Nº 1.102 ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS Rubro 2009 (+) Ventas 537175,25 (-) Costo de Producción 438252,89 (=) Utilidad bruta 98922,36 (-) Gastos Administrativos 15002,09 (-) Gastos Ventas 21167,99 (=) Utilidad Operativa 62752,28 (-) Gastos Financieros 0,00 (=)Utilidad Antes de Intereses 62752,28 (=) Utilidad Antes de Impuestos 62752,28 (-) Impuestos a la renta (30%) 18825,68 (=) UTILIDAD NETA S/. 43.926,60 Fuente: Elaboración Propia

42

COSTOS Y PRESUPUESTOS

2.

LOS PRESUPUESTOS En la actualidad los presupuestos constituyen una herramienta indispensable para la administración de las empresas, las decisiones de tipo gerencial no se toma únicamente sobre una base de resultados históricos, al contrario se debe realizar sobre proyecciones efectivas que nos permita anticiparnos a corregir hechos negativos que perjudique la economía de una empresa, por ende se presenta un material sobre los aspectos sobresalientes para la elaboración de un presupuesto financiero y la aplicación de un caso práctico. La búsqueda de instrumentos válidos de apoyo a la toma de decisiones gerenciales es una preocupación constante desde los comienzos del siglo XX. La generalización en el empleo de cifras predeterminadas de acuerdo con unos criterios racionales fue el primer paso encaminado a mejorar los soportes de información. Ha sido a partir de 1950 cuando esta inquietud ha alcanzado su máximo desarrollo y en la actividad de elaboración de presupuestos, aplicación de cifras predeterminadas y desarrollo de un control de gestión son hechos comunes, diríamos que casi imprescindibles, en la vida empresarial. El ejercicio de la actividad presupuestaria esta integrada en el proceso informacióndecisión-acción, y se desarrolla a través de las fases de previsión, presupuesto y control. Por consiguiente, podemos definir así al presupuesto: “previsión de las operaciones futuras que garantiza la dirección y acción de las actividades mediante un control de la información”.

2.1.

OBJETIVOS:  Ser una guía de acción  Permite comparar lo real con lo planificado  Evaluar la actuación de la compañía  Optimizar el empleo económico de los recursos  Trabajar en forma anticipada y previniendo los hechos

2.2.

LA PLANIFICACIÓN PRESUPUESTARIA

La ejecución y administración del presupuesto se inicia con la revisión de los recursos a emplearse, se debe establecer la respetabilidad y compromiso de cada miembro del equipo de gerencia respecto a la contribución que se espera de la gestión, se revisarán criterios básicos de administración en general, resaltando el papel de la planificación en la consecución de los objetivos, se verá el proceso de planeamiento estratégico como base del negocio para llegar al propósito del mismo en mediano y corto plazo.

43

COSTOS Y PRESUPUESTOS

Los aspectos que deben manejarse por quienes tienen la responsabilidad de planificar en las instituciones tanto públicas como privadas en general pueden ser: 2.2.1.

LA MECÁNICA DE LA PRESUPUESTACIÓN

El manejo operativo, numérico y mecánico de los Presupuestos no puede ni debe fallar, pues es la simple recolección, proceso y presentación de los resultados que se esperan en el período presupuestado; que consiste esencialmente en:  Diseñar los formatos e informes  Determinar los datos necesarios  Estructurar los métodos operativos para completar y desarrollar los procesos 2.2.2.

LAS TÉCNICAS DE LA PRESUPUESTACIÓN Son aquellos métodos de desarrollo de la información para uso administrativo en el proceso de toma de decisiones, relacionados con las estimaciones, y que nos sirve para validar y respaldar las proyecciones. Entre estos tenemos:  Métodos para pronosticar ventas  Análisis de punto de equilibrio  Determinación de costos estándar  Presupuestación variable  Investigación de operaciones (ventas, producción, inventarios)  Determinación de la capacidad de producción  Presupuesto base cero

2.2.3.

FUNDAMENTOS DE LA PRESUPUESTACIÓN

Son aspectos administrativos indispensables para una óptima ejecución de un sistema presupuestario.

La participación y el compromiso permiten la viabilidad de las

estrategias y acciones que acercarán los objetivos. Cuando se reciben cifras que no tienen el respaldo y sustento de cómo y con qué recursos se lograrán, difícilmente estos tendrán la validez que el presupuesto exige.

Entre los fundamentos que facilitan la consecución de los presupuestos tenemos:  Compromiso de la administración  Sistema de comunicación efectiva  Sistema participativo  Estructura organizacional definida

44

COSTOS Y PRESUPUESTOS

 Expectativas realistas (objetivos y metas)  Asignación de recursos  Horizontes de los presupuestos  Referencias históricas (tendencias y comportamientos)  Flexibilidad de los presupuestos  Seguimiento y control  Contabilidad por responsabilidades 2.3.

VENTAJAS

Como ventajas de los presupuestos pueden mencionar las siguientes:  Presiona a que la alta gerencia defina adecuadamente los objetivos básicos de la empresa.  Propicia que se defina una estructura organizacional adecuada  Cuando existe motivación adecuada incrementa la participación de los diferentes niveles

de la organización.

 Obliga a mantener un archivo de datos históricos controlables.  Facilita a la administración la utilización óptima de los diferentes insumos  Facilita la coparticipación e integración de las diferentes áreas de la compañía  Obliga a realizar un autoanálisis periódico  Facilita el control administrativo  Es un reto que constantemente se presenta a los ejecutivos de una organización

para ejercitar su creatividad y criterio profesional a fin de

mejorar la empresa.  Ayuda a lograr mayor eficiencia en las operaciones

2.4.

TIPOS DE PRESUPUESTOS

2.4.1.

POR EL PLAZO  Inmediato (hasta 3 meses)  Corto plazo (hasta 1 año)  Mediano plazo (2-4 años)  Largo plazo (general)

2.4.2.

POR EL UNIVERSO DE LA INFORMACIÓN  Presupuesto de gobierno  Presupuesto de sectores productivos  Presupuestos empresariales  Presupuestos-proyectos específicos

45

COSTOS Y PRESUPUESTOS

2.4.3.

POR LA NATURALEZA DE LAS INFORMACIONES  Presupuesto de ventas  Presupuesto de producción  Presupuesto de compras  Presupuesto de gastos (Ventas, Administración, etc.)  Presupuesto de inversión  Presupuesto de efectivo

2.4.4.

PRESUPUESTOS FINANCIEROS ESPECÍFICOS  Estados financieros proyectados (Balance general, estado de resultados, estado de utilidades retenidas, estado de cambios en la posición financiera.)

2.5.

QUIÉN DEBE PREPARAR LOS PRESUPUESTOS

2.5.1.

LA ORGANIZACIÓN DE LA EMPRESA  Su estructura  Constitución  Misión  Objetivos

2.5.2.

EL MERCADO  Participación en el mercado  Conocer a la competencia  Tipo de demanda  Distribución geográfica del mercado  Canales de distribución  Motivación al consumidor

2.5.3.

FINANZAS  Situación financiera del negocio  Capacidad de inversión  Aspectos económicos del país  Ciclo de flujo de efectivo

2.5.4.

COSTOS Y PRODUCCIÓN  Capacidad instalada  Niveles de productividad  Sistemas de costos y métodos de valoración de inventarios  Composición de costos

46

COSTOS Y PRESUPUESTOS

2.5.5.

POLÍTICAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS DE LA EMPRESA  Políticas de inversión  Políticas de créditos  Políticas de endeudamiento  Políticas de tesorería  Políticas de personal

2.6.

EL PERÍODO Y SU CICLO PRESUPUESTARIO En el proceso de planificación se plantean los objetivos, finalidades y metas a alcanzarse tanto a corto como a largo plazo.

En la mayoría de casos estas

expectativas estarán respaldadas por estrategias, planes de acción y asignación de recursos; sin embargo, se requiere precisar, en números el avance y la consecución de esos objetivos. El presupuesto nos permite, a través de cifras, dar a conocer en un lenguaje seguro que resultados vamos realmente a obtener si cumplimos con lo planificado. En otras palabras, ciertos aspectos cualitativos o subjetivos de los logros a alcanzarse se transforman en aspectos totalmente medibles y claros, de tal manera que primero, se obtenga una visión económica numérica de ellos, y segundo, se determine la contribución requerida de cada uno de los miembros de la organización 2.7.

CLASES DE PRESUPUESTOS

2.7.1.

PRESUPUESTO DE VENTAS

El

pronóstico de ventas es el punto de apoyo del cual dependen todas las fases del

plan de utilidades. El hecho de pronosticar las ventas es una tarea que implica mucha incertidumbre

Existe una multitud de factores que afectan las ventas, como las

políticas de precio, el grado de competencia ínter e intraindustrial, el ingreso disponible, la actitud de los compradores, la aparición de nuevos productos, las condiciones económicas, etc. Sin embargo, muchas compañías grandes han desarrollado técnicas muy refinadas para efectuar sus pronósticos y pueden lograr regularmente una realización de ventas de 97% o 98%. La responsabilidad de establecer el presupuesto de ventas queda a cargo del departamento de ventas.

Tanto en este como en los demás presupuestos, el análisis debe realizarse contemplando las tres fases fundamentales: previsión, presupuesto y control.

47

COSTOS Y PRESUPUESTOS

2.7.1.1.

PREVISIÓN DE VENTAS

Es el primer punto a establecer dentro del presupuesto integral, ya que constituye la definición del nivel de actividad en que la empresa va a desenvolverse. La determinación de que productos se van a vender, que cantidades, y a que precios; son algunos de los objetivos prioritarios. Su correcto cálculo facilita a largo plazo la elaboración de un programa de inversiones y financiación; a corto plazo permite la ejecución de un presupuesto de producción en función de una política de inventarios, y la obtención de un presupuesto de compras y de gastos comerciales, así como de gastos financieros.

Presupuesto de ventas, presupongo la cuantificación de los objetivos a alcanzar, como base se adopta el presupuesto anual, aunque su seguimiento obliga a dividirlo mensualmente. La estacionalidad de las ventas influye en el reparto realizado.

El reparto se realizará por áreas geográficas y por vendedores, para lo cual habrá que desarrollar una distribución por nivel porcentual de ocupación de cada área o agente. La presupuestación final que se haga debe efectuarse por productos o líneas de productos. El conjunto de variables analizadas dará una mezcla de productos heterogéneos con distintos márgenes unitarios, lo que puede ocasionar distorsiones en el margen total aunque se alcance la previsión en términos absolutos de ventas.

Control de ventas, el control efectivo puede realizarse mediante el cálculo de desviaciones entre lo presupuestado y lo real, por períodos, por áreas y vendedores, y por producto.

El presupuesto de ventas se puede resumir así: Presupuesto de Ventas

= volumen de ventas estimado

x

precio unitario

esperado 2.7.1.2.

VENTAJAS DEL PRESUPUESTO DE VENTAS  Mejorar la penetración en el mercado  Elevar la efectividad en ventas  Anticipar las peticiones del consumidor

48

COSTOS Y PRESUPUESTOS

 Conocer la necesidad de nuevos productos  Saber de las estrategias de la competencia  Evaluar los canales de distribución  Anticipar pedidos a subcontratistas  Fijar el nivel de actividad del negocio  Dimensionar el equipo de ventas A continuacion mostramos el presupuesto de ventas anual y trimestral de los productos de panificacion en el siguiente año:

CUADRO Nº 2.1 Presupuesto de Ventas Anual Productos Unidades Precio Unitario Total Ventas Pan de Molde Blanco (213g) 72000 1,30 93600,00 Pan de Molde Blanco (400g) 16432 2,10 34507,20 Pan de Molde Integral (213g) 30858 1,30 40115,40 Pan de Molde Integral (400g) 7043 2,40 16903,20 Bizcocho Chancay 441450 0,13 57388,50 Bizcocho frutado 117720 0,38 44733,60 Muffin de Chocolate 187144 0,30 56143,20 Muffin de Vainilla 187144 0,30 56143,20 Queque Ingles 58585 2,30 134745,50 Guagua Rellena 3689 4,30 15862,70 Panetón Tradicional 1864 10,00 18640,00 Total 568782,50 Fuente: Elaboración Propia

CUADRO Nº 2.2 Presupuesto de Ventas Trimestral Unidades Físicas Productos 1 2 Pan de Molde Blanco (213g) 29829 21086 Pan de Molde Blanco (400g) 6808 4812 Pan de Molde Integral (213g) 12784 9037 Pan de Molde Integral (400g) 2918 2063 Bizcocho Chancay 110363 110363 Bizcocho frutado 29430 29430 Muffin de Chocolate 24148 39240 Muffin de Vainilla 24148 39240 Queque Ingles 7559 12284 Guagua Rellena 0 0 Panetón Tradicional 0 0 Fuente: Elaboración Propia

3 16457 3756 7053 1610 110363 29430 69424 69424 21733 0 0

4 4629 1056 1984 453 110363 29430 54332 54332 17009 3689 1864

49

COSTOS Y PRESUPUESTOS

CUADRO Nº 2.3 Presupuesto de Ventas Trimestral Nuevos Soles Productos 1 2 Pan de Molde Blanco (213g) 38777,14 27411,43 Pan de Molde Blanco (400g) 14295,84 10105,68 Pan de Molde Integral (213g) 16619,24 11748,08 Pan de Molde Integral (400g) 7002,75 4950,22 Bizcocho Chancay 14347,13 14347,13 Bizcocho frutado 11183,40 11183,40 Muffin de Chocolate 7244,28 11771,96 Muffin de Vainilla 7244,28 11771,96 Queque Ingles 17386,52 28253,09 Guagua Rellena 0,00 0,00 Panetón Tradicional 0,00 0,00 Fuente: Elaboración Propia

2.7.2.

3 21394,29 7887,36 9169,23 3863,59 14347,13 11183,40 20827,32 20827,32 49986,23 0,00 0,00

4 6017,14 2218,32 2578,85 1086,63 14347,13 11183,40 16299,64 16299,64 39119,66 15862,70 18640,00

EL PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN

El presupuesto de producción determina el número de unidades por cada producto a fabricarse para satisfacer las ventas planeadas a través de niveles de inventarios apropiados y a los costos que permitan obtener beneficios esperados.

Debe existir un equilibrio entre ventas, inventarios y producción para que el presupuesto cumpla con el objetivo de proveer los bienes o servicios en condiciones óptimas de cantidades y costos. El responsable de producción es el Director o Gerente de planta, quien debe conocer y manejar:

Capacidad de la fábrica  Capacidad del personal  Disponibilidad de materiales  Limitaciones técnicas  Limitaciones de inversión  Costos de elementos productivos

Los pasos a seguir en la planificación de la producción pueden ser:  Determinar el nivel de inventario por producto de acuerdo al plan de ventas y las necesidades de rotación de inventarios.  Necesidad de producción total y por producto  Análisis de capacidad de producción  Determinar la complejidad y duración de los procesos de fabricación

50

COSTOS Y PRESUPUESTOS

 Revisar las condiciones de instalaciones de la fábrica  Elaborar el presupuesto de materia prima  Elaborar el presupuesto de mano de obra  Elaborar el presupuesto de Gastos de Fabricación  Elaborar el presupuesto de inversiones (compras de maquinaria, respuestos) El presupuesto de producción se calcula:

Presupuesto de producción = Ventas presupuestadas (unidades)

+Inventario final de artículos terminados deseado

- Inventario inicial de artículos terminados A continuacion mostramos el presupuesto de produccion anual y trimestral de los productos de panificacion en el siguiente año:

CUADRO Nº 2.4 Presupuesto de Producción Anual Detalle Pan de Molde Blanco (213g) Pan de Molde Blanco (400g) Pan de Molde Integral (213g) Pan de Molde Integral (400g) Bizcocho Chancay Bizcocho frutado Muffin de Chocolate Muffin de Vainilla Queque Ingles Guagua Rellena Panetón Tradicional

Ventas

Inv.Final

Necesidad

72000 0 16432 0 30858 0 7043 0 441450 0 117720 0 187144 0 187144 0 58585 0 3689 0 1864 0 Fuente: Elaboración Propia

72000 16432 30858 7043 441450 117720 187144 187144 58585 3689 1864

Inv.Inicial 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Unidades a Producir 72000 16432 30858 7043 441450 117720 187144 187144 58585 3689 1864

CUADRO Nº 2.5 Presupuesto de Producción Trimestral (Pan de Molde Blanco (213g) ) Detalle 1 2 3 4 Ventas 29829 21086 16457 4629 Inv.Final 0 0 0 0 Necesidad 29829 21086 16457 4629 Inv.Inicial 0 0 0 0 Unidades a Producir 29829 21086 16457 4629 Fuente: Elaboración Propia

51

COSTOS Y PRESUPUESTOS

CUADRO Nº 2.6 Presupuesto de Producción Trimestral (Pan de Molde Integral (213g) ) Detalle 1 2 3 4 Ventas 12784 9037 7053 1984 Inv.Final 0 0 0 0 Necesidad 12784 9037 7053 1984 Inv.Inicial 0 0 0 0 Unidades a Producir 12784 9037 7053 1984 Fuente: Elaboración Propia

CUADRO Nº 2.7 Presupuesto de Producción Trimestral (Pan de Molde Blanco (400g) ) Detalle 1 2 3 4 Ventas 6808 4812 3756 1056 Inv.Final 0 0 0 0 Necesidad 6808 4812 3756 1056 Inv.Inicial 0 0 0 0 Unidades a Producir 6808 4812 3756 1056 Fuente: Elaboración Propia

CUADRO Nº 2.8 Presupuesto de Producción Trimestral (Pan de Molde Integral (400g) ) Detalle 1 2 3 4 Ventas 2918 2063 1610 Inv.Final 0 0 0 Necesidad 2918 2063 1610 Inv.Inicial 0 0 0 Unidades a Producir 2918 2063 1610 Fuente: Elaboración Propia CUADRO Nº 2.9 Presupuesto de Producción Trimestral (Bizcocho Chancay ) Detalle 1 2 3 Ventas 110363 110363 110363 Inv.Final 0 0 0 Necesidad 110363 110363 110363 Inv.Inicial 0 0 0 Unidades a Producir 110363 110363 110363 Fuente: Elaboración Propia CUADRO Nº 2.10 Presupuesto de Producción Trimestral (Bizcocho frutado ) Detalle 1 2 3 Ventas 29430 29430 29430 Inv.Final 0 0 0 Necesidad 29430 29430 29430 Inv.Inicial 0 0 0 Unidades a Producir 29430 29430 29430 Fuente: Elaboración Propia

453 0 453 0 453

4 110363 0 110363 0 110363

4 29430 0 29430 0 29430

52

COSTOS Y PRESUPUESTOS

CUADRO Nº2.11 Presupuesto de Producción Trimestral (Muffin de Chocolate ) Detalle 1 2 3 Ventas 24148 39240 69424 Inv.Final 0 0 0 Necesidad 24148 39240 69424 Inv.Inicial 0 0 0 Unidades a Producir 24148 39240 69424 Fuente: Elaboración Propia CUADRO Nº 2.12 Presupuesto de Producción Trimestral (Muffin de Vainilla ) Detalle 1 2 3 Ventas 24148 39240 69424 Inv.Final 0 0 0 Necesidad 24148 39240 69424 Inv.Inicial 0 0 0 Unidades a Producir 24148 39240 69424 Fuente: Elaboración Propia CUADRO Nº 2.13 Presupuesto de Producción Trimestral (Queque Ingles ) Detalle 1 2 3 Ventas 7559 12284 21733 Inv.Final 0 0 0 Necesidad 7559 12284 21733 Inv.Inicial 0 0 0 Unidades a Producir 7559 12284 21733 Fuente: Elaboración Propia CUADRO Nº 2.14 Presupuesto de Producción Trimestral (Guagua Rellena ) Detalle 1 2 3 Ventas 0 0 0 Inv.Final 0 0 0 Necesidad 0 0 0 Inv.Inicial 0 0 0 Unidades a Producir 0 0 0 Fuente: Elaboración Propia CUADRO Nº 2.15 Presupuesto de Producción Trimestral (Panetón Tradicional ) Detalle 1 2 3 Ventas 0 0 0 Inv.Final 0 0 0 Necesidad 0 0 0 Inv.Inicial 0 0 0 Unidades a Producir 0 0 0 Fuente: Elaboración Propia

4 54332 0 54332 0 54332

4 54332 0 54332 0 54332

4 17009 0 17009 0 17009

4 3689 0 3689 0 3689

4 1864 0 1864 0 1864

53

COSTOS Y PRESUPUESTOS

2.7.3.

PRESUPUESTO DE MATERIA PRIMA

La materia prima es un elemento que constituye de mayor incidencia en los costos de los productos fabricados, por esta razón la elaboración del presupuesto de materia prima tiene como objetivo determinar las necesidades de materia prima con un nivel adecuado de inventarios y una razonable compra de la materia prima. El momento de determinar la necesidad de materia prima existen casos en los que la calificación de los materiales a utilizarse pueden tener dificultades como:  La conformación del producto  Los nuevos productos  Los lotes de producción  Los porcentajes de desperdicios

El presupuesto de compras de materia prima es uno de los primeros presupuestos de costos que debe prepararse, ya que las cantidades por compras y los planes de entrega deben establecerse rápidamente, para que los materiales estén disponibles cuando se necesiten.

Por lo general se dispone de una hoja de especificaciones o formulación para cada producto que muestre el tipo y la cantidad de cada material directo por unidad de producción.

Con base a esa lista, el departamento de compras prepara los programas de compras y entregas, los que deben estar en estrecha combinación con el presupuesto de producción y con los programas de entrega del proveedor. El presupuesto de suministros de materiales indirectos se incluye en el presupuesto de los costos indirectos de fabricación Para la elaboración del presupuesto de compras se requiere contar con la siguiente información:  Presupuesto de producción en unidades  Inventario final de materia prima en unidades  Inventario inicial real en unidades  Precio de compra por unidad Presupuesto requerimiento Materia Prima = Producción presupuestada

54

COSTOS Y PRESUPUESTOS

x requerimiento por unidad de materia prima

Presupuesto de compras de materia prima = Requerimiento de materia prima + Inventario final deseado de materia prima = Necesidad total de materia prima -Inventario inicial de materia prima = Total compras presupuestadas (unidades) x costo unitario de materia prima = Presupuesto de compras (valorado)

A continuacion mostramos el presupuesto de materia prima anual y trimestral de los productos de panificacion en el siguiente año:

CUADRO Nº 2.16 Presupuesto de Compras de Materia Prima Anual Inv.Final Producción (Tn) Producción (Tn) Aceite Agua Anís tostado molido Azúcar Colorante amarillo Easy Pan de Molde Easy Pan Integral Esencia Panetón Esencia Vainilla Fermipan Marrón Fruta confitada Harina Huevos Levadura Manjar Manteca Margarina Mejorador Pasas Premezcla BAKELS Muffin Chocolate Premezcla BAKELS Muffin Vainilla Premezcla BAKELS Panetón Golden Premezcla BAKELS Queque Sal

Necesidad (Tn)

Inv.Inicial Producción (Tn)

Compra de Materia Prima (Tn)

Precio (S/,)

Costo de la Compra (S/.)

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

1,586 20,624 0,021 4,461 0,006 3,153 3,197 0,002 0,017 0,010 2,002 31,637 6,915 0,690 0,034 2,006 6,153 0,158 1,488

1,586 20,624 0,021 4,461 0,006 3,153 3,197 0,002 0,017 0,010 2,002 31,637 6,915 0,690 0,034 2,006 6,153 0,158 1,488

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

1,586 20,624 0,021 4,461 0,006 3,153 3,197 0,002 0,017 0,010 2,002 31,637 6,915 0,690 0,034 2,006 6,153 0,158 1,488

1,85 0,00 3,00 1,60 4,00 5,80 5,60 110,00 45,00 4,00 5,30 1,97 4,50 11,67 8,00 4,90 6,80 5,20 7,80

2930,06 75,07 63,30 7154,88 23,21 18288,79 17905,82 194,59 783,47 41,28 10611,33 62325,26 31119,56 8051,26 269,57 9831,58 41828,29 822,99 11606,76

0

4,405

4,405

0

4,405

6,32

27842,38

0

4,405

4,405

0

4,405

6,32

27842,38

0

0,737

0,737

0

0,737

6,40

4717,44

0 0

8,544 0,143

8,544 0,143

0 0

8,544 0,143

4,22 1,00

36057,31 143,49

Fuente: Elaboración Propia

55

COSTOS Y PRESUPUESTOS

CUADRO Nº 2.17 Presupuesto de Compras Trimestral de Aceite Detalle 1 2 3

Inv.Final Producción (Tn) Producción (Tn) Necesidad (Tn) Inv.Inicial Producción (Tn) Compra de Materia Prima (Tn) Precio (S/,) Costo de la Compra (S/.)

4

0

0

0

0

0,205

0,333

0,588

0,460

0,205

0,333

0,588

0,460

0,000

0,000

0,000

0,000

0,205

0,333

0,588

0,460

1,848 378,072

1,848 614,367

1,848 1086,957

1,848 850,662

Fuente: Elaboración Propia

CUADRO Nº 2.18 Presupuesto de Compras Trimestral de Agua Detalle 1 2 3

Inv.Final Producción (Tn) Producción (Tn) Necesidad (Tn) Inv.Inicial Producción (Tn) Compra de Materia Prima (Tn) Precio (S/,) Costo de la Compra (S/.)

4

0

0

0

0

6,510

5,235

4,810

4,070

6,510

5,235

4,810

4,070

0,000

0,000

0,000

0,000

6,510

5,235

4,810

4,070

0,004 23,696

0,004 19,054

0,004 17,509

0,004 14,814

Fuente: Elaboración Propia CUADRO Nº 2.19 Presupuesto de Compras Trimestral de Anís tostado molido Detalle 1 2 3

Inv.Final Producción (Tn) Producción (Tn) Necesidad (Tn) Inv.Inicial Producción (Tn) Compra de Materia Prima (Tn) Precio (S/,) Costo de la Compra (S/.)

4

0

0

0

0

0,005

0,005

0,005

0,005

0,005

0,005

0,005

0,005

0,000

0,000

0,000

0,000

0,005

0,005

0,005

0,005

3,000 15,824

3,000 15,824

3,000 15,824

3,000 15,824

Fuente: Elaboración Propia CUADRO Nº 2.20 Presupuesto de Compras Trimestral de Azúcar Detalle 1 2 3

Inv.Final Producción (Tn) Producción (Tn) Necesidad (Tn) Inv.Inicial Producción (Tn)

4

0

0

0

0

0,925

0,925

0,925

1,686

0,925

0,925

0,925

1,686

0,000

0,000

0,000

0,000

56

COSTOS Y PRESUPUESTOS

Compra de Materia Prima (Tn) Precio (S/,) Costo de la Compra (S/.)

0,925

0,925

0,925

1,686

1,604 1483,572

1,604 1483,572

1,604 1483,572

1,604 2704,165

Fuente: Elaboración Propia CUADRO Nº 2.21 Presupuesto de Compras Trimestral de Colorante amarillo Detalle 1 2 3

Inv.Final Producción (Tn) Producción (Tn) Necesidad (Tn) Inv.Inicial Producción (Tn) Compra de Materia Prima (Tn) Precio (S/,) Costo de la Compra (S/.)

4

0

0

0

0

0,001

0,001

0,001

0,002

0,001

0,001

0,001

0,002

0,000

0,000

0,000

0,000

0,001

0,001

0,001

0,002

4,000 4,680

4,000 4,680

4,000 4,680

4,000 9,173

Fuente: Elaboración Propia CUADRO Nº 2.22 Presupuesto de Compras Trimestral de Easy Pan de Molde Detalle 1 2 3

Inv.Final Producción (Tn) Producción (Tn) Necesidad (Tn) Inv.Inicial Producción (Tn) Compra de Materia Prima (Tn) Precio (S/,) Costo de la Compra (S/.)

4

0

0

0

0

1,306

0,923

0,721

0,203

1,306

0,923

0,721

0,203

0,000

0,000

0,000

0,000

1,306

0,923

0,721

0,203

5,800 7576,786

5,800 5356,004

5,800 4180,296

5,800 1175,708

Fuente: Elaboración Propia CUADRO Nº 2.23 Presupuesto de Compras Trimestral de Easy Pan Integral Detalle 1 2 3

Inv.Final Producción (Tn) Producción (Tn) Necesidad (Tn) Inv.Inicial Producción (Tn) Compra de Materia Prima (Tn) Precio (S/,) Costo de la Compra (S/.)

4

0

0

0

0

1,325

0,936

0,731

0,206

1,325

0,936

0,731

0,206

0,000

0,000

0,000

0,000

1,325

0,936

0,731

0,206

5,600 7418,125

5,600 5243,847

5,600 4092,759

5,600 1151,088

Fuente: Elaboración Propia

57

COSTOS Y PRESUPUESTOS

CUADRO Nº 2.24 Presupuesto de Compras Trimestral de Esencia Panetón Detalle 1 2 3

Inv.Final Producción (Tn) Producción (Tn) Necesidad (Tn) Inv.Inicial Producción (Tn) Compra de Materia Prima (Tn) Precio (S/,) Costo de la Compra (S/.)

4

0

0

0

0

0,000

0,000

0,000

0,002

0,000

0,000

0,000

0,002

0,000

0,000

0,000

0,000

0,000

0,000

0,000

0,002

110,000 0,000

110,000 0,000

110,000 0,000

110,000 194,594

Fuente: Elaboración Propia CUADRO Nº 2.25 Presupuesto de Compras Trimestral de Esencia Vainilla Detalle 1 2 3

Inv.Final Producción (Tn) Producción (Tn) Necesidad (Tn) Inv.Inicial Producción (Tn) Compra de Materia Prima (Tn) Precio (S/,) Costo de la Compra (S/.)

4

0

0

0

0

0,004

0,004

0,004

0,007

0,004

0,004

0,004

0,007

0,000

0,000

0,000

0,000

0,004

0,004

0,004

0,007

45,000 157,961

45,000 157,961

45,000 157,961

45,000 309,593

Fuente: Elaboración Propia CUADRO Nº 2.26 Presupuesto de Compras Trimestral de Fermipan Marrón Detalle 1 2 3

Inv.Final Producción (Tn) Producción (Tn) Necesidad (Tn) Inv.Inicial Producción (Tn) Compra de Materia Prima (Tn) Precio (S/,) Costo de la Compra (S/.)

4

0

0

0

0

0,000

0,000

0,000

0,010

0,000

0,000

0,000

0,010

0,000

0,000

0,000

0,000

0,000

0,000

0,000

0,010

4,000 0,000

4,000 0,000

4,000 0,000

4,000 41,278

Fuente: Elaboración Propia CUADRO Nº 2.27 Presupuesto de Compras Trimestral de Fruta confitada Detalle 1 2 3

Inv.Final Producción (Tn) Producción (Tn) Necesidad (Tn) Inv.Inicial Producción (Tn) Compra de Materia Prima (Tn)

4

0

0

0

0

0,294

0,397

0,604

0,707

0,294

0,397

0,604

0,707

0,000

0,000

0,000

0,000

0,294

0,397

0,604

0,707

58

COSTOS Y PRESUPUESTOS

Precio (S/,) Costo de la Compra (S/.)

5,300 1557,660

5,300 2105,466

5,300 3201,077

5,300 3747,127

Fuente: Elaboración Propia CUADRO Nº 2.28 Presupuesto de Compras Trimestral de Harina Detalle 1 2 3

Inv.Final Producción (Tn) Producción (Tn) Necesidad (Tn) Inv.Inicial Producción (Tn) Compra de Materia Prima (Tn) Precio (S/,) Costo de la Compra (S/.)

4

0

0

0

0

9,945

8,025

7,009

6,658

9,945

8,025

7,009

6,658

0,000

0,000

0,000

0,000

9,945

8,025

7,009

6,658

1,970 1,970 1,970 1,970 19591,894 15809,814 13807,536 13116,012

Fuente: Elaboración Propia CUADRO Nº 2.29 Presupuesto de Compras Trimestral de Huevos Detalle 1 2 3

Inv.Final Producción (Tn) Producción (Tn) Necesidad (Tn) Inv.Inicial Producción (Tn) Compra de Materia Prima (Tn) Precio (S/,) Costo de la Compra (S/.)

4

0

0

0

0

0,892

1,450

2,565

2,008

0,892

1,450

2,565

2,008

0,000

0,000

0,000

0,000

0,892

1,450

2,565

2,008

4,500 4,500 6525,068 11544,352

4,500 9034,710

4,500 4015,427

Fuente: Elaboración Propia CUADRO Nº 2.30 Presupuesto de Compras Trimestral de Levadura Detalle 1 2 3

Inv.Final Producción (Tn) Producción (Tn) Necesidad (Tn) Inv.Inicial Producción (Tn) Compra de Materia Prima (Tn) Precio (S/,) Costo de la Compra (S/.)

4

0

0

0

0

0,191

0,165

0,151

0,183

0,191

0,165

0,151

0,183

0,000

0,000

0,000

0,000

0,191

0,165

0,151

0,183

11,667 2228,922

11,667 1923,906

11,667 1762,428

11,667 2136,000

Fuente: Elaboración Propia

59

COSTOS Y PRESUPUESTOS

CUADRO Nº 2.31 Presupuesto de Compras Trimestral de Manjar Detalle 1 2 3

Inv.Final Producción (Tn) Producción (Tn) Necesidad (Tn) Inv.Inicial Producción (Tn) Compra de Materia Prima (Tn) Precio (S/,) Costo de la Compra (S/.)

4

0

0

0

0

0,000

0,000

0,000

0,034

0,000

0,000

0,000

0,034

0,000

0,000

0,000

0,000

0,000

0,000

0,000

0,034

8,000 0,000

8,000 0,000

8,000 0,000

8,000 269,568

Fuente: Elaboración Propia CUADRO Nº 2.32 Presupuesto de Compras Trimestral de Manteca Detalle 1 2 3

Inv.Final Producción (Tn) Producción (Tn) Necesidad (Tn) Inv.Inicial Producción (Tn) Compra de Materia Prima (Tn) Precio (S/,) Costo de la Compra (S/.)

4

0

0

0

0

0,601

0,493

0,436

0,476

0,601

0,493

0,436

0,476

0,000

0,000

0,000

0,000

0,601

0,493

0,436

0,476

4,900 2945,022

4,900 2416,534

4,900 2136,747

4,900 2333,281

Fuente: Elaboración Propia CUADRO Nº 2.33 Presupuesto de Compras Trimestral de Margarina Detalle 1 2 3

Inv.Final Producción (Tn) Producción (Tn) Necesidad (Tn) Inv.Inicial Producción (Tn) Compra de Materia Prima (Tn) Precio (S/,) Costo de la Compra (S/.)

4

0

0

0

0

0,794

1,267

2,212

1,880

0,794

1,267

2,212

1,880

0,000

0,000

0,000

0,000

0,794

1,267

2,212

1,880

6,798 5400,256

6,798 6,798 6,798 8611,610 15034,318 12782,105

Fuente: Elaboración Propia

60

COSTOS Y PRESUPUESTOS

CUADRO Nº 2.34 Presupuesto de Compras Trimestral de Mejorador Detalle 1 2 3

Inv.Final Producción (Tn) Producción (Tn) Necesidad (Tn) Inv.Inicial Producción (Tn) Compra de Materia Prima (Tn) Precio (S/,) Costo de la Compra (S/.)

4

0

0

0

0

0,034

0,034

0,034

0,056

0,034

0,034

0,034

0,056

0,000

0,000

0,000

0,000

0,034

0,034

0,034

0,056

5,200 176,545

5,200 176,545

5,200 176,545

5,200 293,357

Fuente: Elaboración Propia CUADRO Nº 2.35 Presupuesto de Compras Trimestral de Pasas Detalle 1 2 3

Inv.Final Producción (Tn) Producción (Tn) Necesidad (Tn) Inv.Inicial Producción (Tn) Compra de Materia Prima (Tn) Precio (S/,) Costo de la Compra (S/.)

4

0

0

0

0

0,165

0,269

0,475

0,578

0,165

0,269

0,475

0,578

0,000

0,000

0,000

0,000

0,165

0,269

0,475

0,578

7,800 1289,927

7,800 2096,131

7,800 3708,540

7,800 4512,162

Fuente: Elaboración Propia CUADRO Nº 2.36 Presupuesto de Compras Trimestral de Premezcla BAKELS Muffin Chocolate Detalle 1 2 3 4

Inv.Final Producción (Tn) Producción (Tn) Necesidad (Tn) Inv.Inicial Producción (Tn) Compra de Materia Prima (Tn) Precio (S/,) Costo de la Compra (S/.)

0

0

0

0

0,568

0,924

1,634

1,279

0,568

0,924

1,634

1,279

0,000

0,000

0,000

0,000

0,568

0,924

1,634

1,279

6,320 6,320 5837,918 10328,624

6,320 8083,271

6,320 3592,565

Fuente: Elaboración Propia

61

COSTOS Y PRESUPUESTOS

CUADRO Nº 2.37 Presupuesto de Compras Trimestral de Premezcla BAKELS Muffin Vainilla Detalle 1 2 3 4

Inv.Final Producción (Tn) Producción (Tn) Necesidad (Tn) Inv.Inicial Producción (Tn) Compra de Materia Prima (Tn) Precio (S/,) Costo de la Compra (S/.)

0

0

0

0

0,568

0,924

1,634

1,279

0,568

0,924

1,634

1,279

0,000

0,000

0,000

0,000

0,568

0,924

1,634

1,279

6,320 6,320 5837,918 10328,624

6,320 8083,271

6,320 3592,565

Fuente: Elaboración Propia CUADRO Nº 2.38 Presupuesto de Compras Trimestral de Premezcla BAKELS Panetón Golden Detalle 1 2 3 4

Inv.Final Producción (Tn) Producción (Tn) Necesidad (Tn) Inv.Inicial Producción (Tn) Compra de Materia Prima (Tn) Precio (S/,) Costo de la Compra (S/.)

0

0

0

0

0,000

0,000

0,000

0,737

0,000

0,000

0,000

0,737

0,000

0,000

0,000

0,000

0,000

0,000

0,000

0,737

6,400 0,000

6,400 0,000

6,400 0,000

6,400 4717,440

Fuente: Elaboración Propia CUADRO Nº 2.39 Presupuesto de Compras Trimestral de Premezcla BAKELS Queque Detalle 1 2 3

Inv.Final Producción (Tn) Producción (Tn) Necesidad (Tn) Inv.Inicial Producción (Tn) Compra de Materia Prima (Tn) Precio (S/,) Costo de la Compra (S/.)

4

0

0

0

0

1,103

1,792

3,170

2,481

1,103

1,792

3,170

2,481

0,000

0,000

0,000

0,000

1,792

3,170

2,481

1,103

4,220 4652,557

4,220 4,220 4,220 7560,404 13376,100 10468,252

Fuente: Elaboración Propia

62

COSTOS Y PRESUPUESTOS

CUADRO Nº 2.40 Presupuesto de Compras Trimestral de Sal Detalle 1 2 3

Inv.Final Producción (Tn) Producción (Tn) Necesidad (Tn) Inv.Inicial Producción (Tn) Compra de Materia Prima (Tn) Precio (S/,) Costo de la Compra (S/.)

4

0

0

0

0

0,031

0,031

0,031

0,049

0,031

0,031

0,031

0,049

0,000

0,000

0,000

0,000

0,031

0,031

0,031

0,049

1,000 31,380

1,000 31,380

1,000 31,380

1,000 49,352

Fuente: Elaboración Propia

2.7.4.

PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA

El presupuesto de mano de obra debe estar en armonía con la planificación realizada para la producción de unidades a fabricarse, razón por la cual es necesario que este presupuesto se realice especificando horas y costo de mano de obra por tiempo y por producto. A pesar de que la incidencia en el costo total no sea significativa, su revisión y utilización futura será determinantes para el manejo y rendimiento de la producción, para lo cual es necesario considerar los siguientes aspectos

1. Administración de mano de obra 2. Determinación del costo de mano de obra 3. Inclusión de sistemas de mejoramiento de la eficiencia en la mano de obra

63

COSTOS Y PRESUPUESTOS

2.7.4.1.

DESARROLLO DEL PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA

En el desarrollo del presupuesto de mano de obra se debe considerar los siguientes aspectos:

1. El tiempo necesario para fabricar una unidad de producto 2. Costo de mano de obra que en presupuestos se denomina tasa salarial El tiempo necesario esta dado por el Gerente de producción a través de experiencias anteriores, estudio de tiempos y movimientos, tiempos estimados por los supervisores de producción o por la contratación de un grupo asesor externo.

La tasa salarial resulta de la suma de los sueldos mas bonificaciones sociales, bonificaciones alcanzadas por contrato colectivo, todo esto dividido para las horas que tiene el mes. Es necesario establecer además una tasa salarial promedio clasificando a los obreros de acuerdo a su sueldo percibido en cada departamento o proceso, considerando su mayor o menor eficiencia.

El presupuesto de mano de obra se calcula de la siguiente forma:

Presupuesto mano de obra = Producción presupuestada x horas mano de obra por producto = Total horas mano de obra presupuestada x costo por hora de mano de obra = Presupuesto de mano de obra

A continuacion mostramos el presupuesto de mano de obra anual y trimestral de los productos de panificacion en el siguiente año:

64

COSTOS Y PRESUPUESTOS

CUADRO Nº 2.41 Presupuesto de Mano de Obra Directa Anual

Concepto Pan de Molde Blanco (213g) Pan de Molde Blanco (400g) Pan de Molde Integral (213g) Pan de Molde Integral (400g) Bizcocho Chancay Bizcocho frutado Muffin de Chocolate Muffin de Vainilla Queque Ingles Guagua Rellena Panetón Tradicional

Unidades a producir 72000 16432 30858 7043 441450 117720 187144 187144 58585 3689 1864

Horas de Mano de Obra directa por unidad 0,046 0,086 0,046 0,086 0,004 0,011 0,004 0,004 0,028 0,182 0,438

Horas Totales

Costo de Costo Total Mano de de Mano de Obra Directa Obra Directa

3293 1411 1411 605 1930 1286 707 707 1659 672 816

3,89 3,89 3,89 3,89 3,89 3,89 3,89 3,89 3,89 3,89 3,89

12822,29 5495,27 5495,27 2355,11 7513,94 5009,29 2751,37 2751,37 6459,74 2616,79 3177,53

Fuente: Elaboración Propia CUADRO Nº 2.42 Presupuesto de Mano de Obra Directa Trimestral de Pan de Molde Blanco (213g) Detalle 1 2 3 4 Unidades a producir Horas de Mano de Obra directa por unidad Horas Totales Costo de Mano de Obra Directa Costo Total de Mano de Obra Directa

29829

21086

16457

4629

0,046 1364 3,89 5312,09

0,046 964 3,89 3755,10

0,046 753 3,89 2930,81

0,046 212 3,89 824,29

Fuente: Elaboración Propia CUADRO Nº 2.43 Presupuesto de Mano de Obra Directa Trimestral de Pan de Molde Blanco (400g) Detalle 1 2 3 4 Unidades a producir Horas de Mano de Obra directa por unidad Horas Totales Costo de Mano de Obra Directa Costo Total de Mano de Obra Directa

6808

4812

3756

1056

0,086 585 3,89 2276,61

0,086 413 3,89 1609,33

0,086 323 3,89 1256,06

0,086 91 3,89 353,27

Fuente: Elaboración Propia

65

COSTOS Y PRESUPUESTOS

CUADRO Nº 2.44 Presupuesto de Mano de Obra Directa Trimestral de Pan de Molde Integral (213g) Detalle 1 2 3 4 Unidades a producir Horas de Mano de Obra directa por unidad Horas Totales Costo de Mano de Obra Directa Costo Total de Mano de Obra Directa

12784

9037

7053

1984

0,046 585 3,89 2276,61

0,046 413 3,89 1609,33

0,046 323 3,89 1256,06

0,046 91 3,89 353,27

Fuente: Elaboración Propia CUADRO Nº 2.45 Presupuesto de Mano de Obra Directa Trimestral de Pan de Molde Integral (400g) Detalle 1 2 3 4 Unidades a producir Horas de Mano de Obra directa por unidad Horas Totales Costo de Mano de Obra Directa Costo Total de Mano de Obra Directa

2918

2063

1610

453

0,086 251 3,89 975,69

0,086 177 3,89 689,71

0,086 138 3,89 538,31

0,086 39 3,89 151,40

Fuente: Elaboración Propia CUADRO Nº 2.46 Presupuesto de Mano de Obra Directa Trimestral de Bizcocho Chancay Detalle 1 2 3 4 Unidades a producir Horas de Mano de Obra directa por unidad Horas Totales Costo de Mano de Obra Directa Costo Total de Mano de Obra Directa

182886

129282

100903

28379

0,004 799 3,89 3112,92

0,004 565 3,89 2200,51

0,004 441 3,89 1717,47

0,004 124 3,89 483,04

Fuente: Elaboración Propia CUADRO Nº 2.47 Presupuesto de Mano de Obra Directa Trimestral de Bizcocho frutado Detalle 1 2 3 Unidades a producir Horas de Mano de Obra directa por unidad Horas Totales Costo de Mano de Obra Directa Costo Total de Mano de Obra Directa

4

48770

34475

26907

7568

0,011 533 3,89 2075,28

0,011 377 3,89 1467,01

0,011 294 3,89 1144,98

0,011 83 3,89 322,03

Fuente: Elaboración Propia

66

COSTOS Y PRESUPUESTOS

CUADRO Nº 2.48 Presupuesto de Mano de Obra Directa Trimestral de Muffin de Chocolate Detalle 1 2 3 4 Unidades a producir Horas de Mano de Obra directa por unidad Horas Totales Costo de Mano de Obra Directa Costo Total de Mano de Obra Directa

77531

54806

42776

12031

0,004 293 3,89 1139,85

0,004 207 3,89 805,76

0,004 161 3,89 628,88

0,004 45 3,89 176,87

Fuente: Elaboración Propia

CUADRO Nº 2.49 Presupuesto de Mano de Obra Directa Trimestral de Muffin de Vainilla Detalle 1 2 3 4 Unidades a producir Horas de Mano de Obra directa por unidad Horas Totales Costo de Mano de Obra Directa Costo Total de Mano de Obra Directa

77531

54806

42776

12031

0,004 293 3,89 1139,85

0,004 207 3,89 805,76

0,004 161 3,89 628,88

0,004 45 3,89 176,87

Fuente: Elaboración Propia CUADRO Nº 2.50 Presupuesto de Mano de Obra Directa Trimestral de Queque Ingles Detalle 1 2 3 Unidades a producir Horas de Mano de Obra directa por unidad Horas Totales Costo de Mano de Obra Directa Costo Total de Mano de Obra Directa

4

24271

17157

13391

3766

0,028 687 3,89 2676,18

0,028 486 3,89 1891,78

0,028 379 3,89 1476,51

0,028 107 3,89 415,27

Fuente: Elaboración Propia CUADRO Nº 2.51 Presupuesto de Mano de Obra Directa Trimestral de Guagua Rellena Detalle 1 2 3 Unidades a producir Horas de Mano de Obra directa por unidad Horas Totales Costo de Mano de Obra Directa Costo Total de Mano de Obra Directa

4

1528

1080

843

237

0,182 278 3,89 1084,10

0,182 197 3,89 766,35

0,182 154 3,89 598,12

0,182 43 3,89 168,22

Fuente: Elaboración Propia

67

COSTOS Y PRESUPUESTOS

CUADRO Nº 2.52 Presupuesto de Mano de Obra Directa Trimestral de Panetón Tradicional Detalle 1 2 3 4 Unidades a producir Horas de Mano de Obra directa por unidad Horas Totales Costo de Mano de Obra Directa Costo Total de Mano de Obra Directa

772

546

426

120

0,438 338 3,89 1316,41

0,438 239 3,89 930,56

0,438 187 3,89 726,29

0,438 52 3,89 204,27

Fuente: Elaboración Propia

2.7.5.

PRESUPUESTO DE COSTOS DE FABRICACIÓN

En todas las actividades existen costos y cargos que se los puede identificar a que producto o servicio en particular corresponden, sin embargo, existe un grupo de costos y gastos (fijos y variables) que sirven para la producción, pero que su identificación específica respecto a qué producto o bien corresponde es difícil precisar.

Si la

administración desea eliminar distribuciones de los costos y gastos indirectos que provoquen bienes o servicios subsidiados en perjuicio de otros, se debe procurar definir criterios de asignación de costos que arrojen valoraciones de productos y/o servicios mas ajustados a la realidad, ya que sobre esa base se tomarán decisiones.

A continuación se presentan grupos de costos que por su influencia e interpretación en los presupuestos requieren ser analizados en detalle: 1.

Costos fijos, variables, semivariables

2.

Costos directos e indirectos

3.

Costos controlables y no controlables

Los problemas usuales en el manejo de la carga fabril están en la determinación de las bases de distribución

2.7.5.1.

DEPARTAMENTO DE SERVICIOS

- Reparación y mantenimiento - No. de horas reportadas - Departamento de energía

- Kw por hora

- Departamento de compras

- No. de pedidos

- Administración de planta

- No. de empleados

68

COSTOS Y PRESUPUESTOS

2.7.5.2.

DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS

- Unidades productivas - Horas de mano de obra directa - Horas máquina - Importe de mano de obra directa - Materia prima consumida Para la elaboración del presupuesto de costos indirectos de fabricación es necesario determinar la tasa de aplicación de costos indirectos en función de las diferentes bases de aplicación (horas mano de obra directa, horas máquina, costo materia prima, costo mano de obra, unidades a producir); y su cálculo puede definirse en lo siguiente:

T.A. = Costos indirectos fabricación estimados = tasa por hora mano de obra Total horas mano de obra directa Presupuesto de costos indirectos de fabricación = horas mano de obra directa (del producto) x tasa costos indirectos por hora de mano de obra = Costos indirectos presupuestados (total)

: Presupuesto de producción (unidades

= Costos indirectos presupuestados (unitario) Con la información anterior se puede ya definir el Costo de ventas Presupuestado siendo su estructura la siguiente: Inventario inicial de materia prima

+ Presupuesto de compras - Inventario final de materia prima =Costo de materia prima utilizada + Presupuesto de mano de obra directa + Presupuesto de costos indirectos de fabricación = Costo de producción presupuestado + Inventario inicial de productos terminados - Inventario final de productos terminados = Costo de Ventas presupuestado 2.7.6.

PRESUPUESTO DE GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

69

COSTOS Y PRESUPUESTOS

El presupuesto administrativo incluye la función de la alta gerencia así como ciertas actividades de servicio tales como financieras, legales y de contabilidad. Las funciones que incluyen en el presupuesto administrativo varían según el tamaño de las compañías y sus estructuras de organización. Normalmente las grandes empresas mantienen sus propios departamentos legales, de auditoría interna, de impuestos, de seguros, mientras que las empresas pequeñas por lo general dependen de expertos ajenos a la empresa. En algunas compañías las actividades legales y de tesorería están combinadas, en otras operan por separado, el departamento de créditos puede estar incluido en la función de contabilidad, tesorería o ventas.

Una gran porción de los costos administrativos tienden a ser fijos o no están claramente relacionados con las ventas, es probable que haya un exceso de personal de oficina a niveles bajos de operación y mayores cargas de trabajo en los niveles más altos. El presupuesto de gastos administrativos englobará las secciones de administración general, dirección general y gastos generales comunes.

Se consideran todos los gastos por naturaleza que con carácter principal o accesorio realicen los departamentos descritos.

Son imputables gastos tales como sueldos,

material de oficina, viajes, dietas del personal, gastos de contratación de nuevo personal, etc., así como los gastos generales comunes como alumbrado, teléfono, correo, etc. La dificultad de reparto no permite crear ninguna unidad de medida que los recoja, ya que ello debería realizarse a través de un sistema admitido por los demás departamentos que reciban su gasto.

Es sin duda el área que plantea mayores

dificultades, solo los gastos generales permiten utilizar unidades homogéneas de reparto, como por ejemplo el teléfono. El control de las realizaciones únicamente puede efectuarse por medio de un análisis de las desviaciones en términos absolutos por naturalezas. 2.7.7.

PRESUPUESTO DE GASTOS DE COMERCIALIZACIÓN

Este presupuesto englobará todos los gastos que por promoción, administración comercial, venta directa o costos de la sección de expediciones se produzcan en la distribución de los productos.

70

COSTOS Y PRESUPUESTOS

Será imprescindible realizar una separación de los gastos por naturalezas y con carácter departamental.

1.

Promoción: publicidad y material de promoción

2.

Red de ventas: sueldos y comisiones de la red de venta, y demás gastos varios

que

los vendedores produzcan.

3.

Administración comercial: sueldos, gastos de oficina, suscripciones, etc., es

decir todos los gastos comerciales de carácter administrativo y de apoyo a la venta directa. 4.

Expediciones: sueldos,

transporte sobre ventas, embalajes

y demás

material auxiliar

Las cuatro categorías de gastos descritas pueden o no considerarse repercutibles a los productos y estimarse como costos del período. Su división permite dar a cada responsable los medios necesarios para el ejercicio de su actividad. El problema se presenta cuando quiere medirse la actividad de cada sección, ya que su determinación posibilitará el reparto.

1.

Promoción: en función del costo de los medios utilizados, dividiéndolo por

el

producto o líneas de producto que lo originan. 2.

Red de ventas: volumen de ventas por agente o área geográfica

3.

Administración comercial: no es posible medir su actividad por ninguna variable

homogénea, debido a la diversificación de tareas que realiza. 4.

Expediciones: el número de unidades, valor o peso de los productos facturados

permitirá repartir sus gastos.

El ejercicio de un análisis de rentabilidad puede aplicarse con objeto de determinar los márgenes por producto, facilitando así su distribución por clientes, canales de distribución, pedidos, áreas geográficas, vendedores y productos.

El control de los gastos de ventas implica el cálculo de desviaciones y análisis de las diferencias más significativas, imputando a cada responsable la justificación de sus gastos.

71

COSTOS Y PRESUPUESTOS

2.7.8.

PRESUPUESTO DE GASTOS FINANCIEROS

Es de carácter aleatorio y depende siempre de las necesidades financieras planteadas por los plazos de cobro y los plazos de pago.

La previsión de gastos financieros recogerá los intereses de créditos y préstamos, los descuentos comerciales, los gastos de transferencias y las devoluciones de artículos. El presupuesto de gastos financieros podría establecerse en función de las ventas brutas y efectuarse así el reparto en función de las ventas presupuestadas por productos.

Es difícil ejercer un correcto control de gastos financieros, ya que son muchas las variables susceptibles de provocar fluctuaciones. Las desviaciones serán un indicador de gestión financiera. A continuacion mostramos el presupuesto de costo indirectos anual y trimestral de los productos de panificacion en el siguiente año: CUADRO Nº 2.53 Presupuesto de Costos Indirectos Anual Concepto Total MOI 8.820,00 CI Variables 28.690,04 CI Fijos 2.119,20 CI Total 30.809,23 Depreciacion 2.119,20 Desembolso de Caja 28.690,04 Fuente: Elaboración Propia CUADRO Nº 2.54 Presupuesto de Costos Indirectos Trimestral Concepto 1 2 3 MOI 2219,60 2190,40 2219,60 CI Variables 7220,01 7125,01 7220,01 CI Fijos 533,31 526,29 533,31 CI Total 7753,32 7651,30 7753,32 Depreciacion 533,31 526,29 533,31 Desembolso de Caja 7220,01 7125,01 7220,01 Fuente: Elaboración Propia

4 2190,40 7125,01 526,29 7651,30 526,29 7125,01

72

COSTOS Y PRESUPUESTOS

2.7.9.

FLUJO DE CAJA

El presupuesto de efectivo tiene mucho que ofrecer a la administración de una empresa para el desarrollo de la tarea de coordinación y conducción hacia la posición donde se logre alcanzar su máximo valor.

Este presupuesto es desarrollado

normalmente por el tesorero de la empresa, quien depende del director de finanzas, y tiene a su cargo la administración de la liquidez de la compañía. Se podría definir el presupuesto de efectivo como un pronóstico de entradas y salidas de efectivo que diagnostica los faltantes o sobrantes futuros y, en consecuencia, obliga a planear la inversión de los sobrantes y la recuperación-obtención de los faltantes. Para una empresa es vital tener información oportuna acerca del comportamiento de sus flujos de efectivo ya que le permite una administración óptima de su liquidez y evitar problemas serios por falta de ella, que pueden ocasionar hasta la quiebra y la intervención por parte de los acreedores sobre todo en una época en la cual el recurso más escaso y caro es el efectivo. Es más fácil que una empresa quiebre por falta de liquidez que por falta de rentabilidad, lo que demuestra la importancia de una buena administración de la liquidez, es necesario, por ende, conocer el comportamiento de los flujos de efectivo, lo que se lo hace por medio del presupuesto de efectivo.

La liquidez de una organización es igual a su capacidad para convertir un activo en efectivo y, en general, de contar con los medios adecuados de pago para cumplir oportunamente con los compromisos contraídos. La liquidez de una empresa esta en función de dos dimensiones: el tiempo necesario para convertir el activo en efectivo y el grado de seguridad asociado con el precio al cual se realizará el activo.

Los objetivos que se logran al elaborar el presupuesto de efectivo son: •

Diagnosticar cual será el comportamiento del flujo de efectivo a través del período

o períodos de que se trate. •

Detectar en qué períodos habrá faltantes y sobrantes de efectivo y a cuánto

ascenderán. • •

Determinar si las políticas de cobro y de pago son las óptimas Determinar si es óptimo el monto de recursos invertidos en efectivo a fin de

detectar si existe sobre o subinversión. •

Fijar políticas de dividendos en la empresa.

•

Determinar si los proyectos de inversión son rentables.

73

COSTOS Y PRESUPUESTOS

2.7.10. ESTADO DE RESULTADOS PROYECTADO

El presupuesto maestro esta constituido por dos presupuestos: el de operación y el financiero. El primero de ellos se refiere propiamente a las actividades de producir, vender y administrar una organización, que son las actividades típicas a través de las cuales una empresa realiza su misión de ofrecer productos o servicios a la sociedad. Dichas actividades dan origen a los presupuestos de ventas, de producción, de compras, de requerimientos de materia prima, de mano de obra, de gastos indirectos de fabricación, de costo de venta y de gastos de operación. Estos, a su vez, requieren ser resumidos en un reporte que permita a la administración, conocer hacia donde se dirigirán los esfuerzos en torno a la operación de la compañía, lo cual se logra a través del estado de resultados proyectado. 2.7.11. BALANCE GENERAL PROYECTADO

En el diseño de actividades, cuando se refiere al presupuesto anual, debe estar encaminado a lograr una situación conveniente para la empresa en dicho período, lo que

se

puede

alcanzar

mediante

la

elaboración

de

estados

financieros

presupuestados, que nos servirán de guía durante el período considerado.

A continuación se presenta la metodología para elaborar el balance o estado de situación financiera presupuestado y como determinar cada partida que integra el balance. 2.7.11.1.

ACTIVOS CORRIENTES:

a)

Efectivo:

la cantidad se obtiene del presupuesto de efectivo una vez

determinado el saldo final, mediante rotaciones u otra política establecida.

b) Cuentas por cobrar: este saldo se obtiene sumando las cuentas por cobrar iniciales mas ventas a crédito del período presupuestal menos los cobros efectuados durante el mismo período.

c) Inventarios: el saldo de materia prima y de artículos terminados se obtiene del presupuesto de inventarios, el cual se determinó en el desarrollo del presupuesto de operación. También se puede hacer de acuerdo con la rotación que se espera tengan ambas partidas.

74

COSTOS Y PRESUPUESTOS

d) Inversiones temporales: el saldo dependerá de la existencia o no de aumentos o disminuciones, sumándolos o restándolos, respectivamente, al saldo que había al comienzo del período presupuestal.. 2.7.11.2.

ACTIVOS NO CORRIENTES:

Según el activo de que se trate, al saldo inicial se le suma la cantidad correspondiente de las nuevas adquisiciones, y se le restan las ventas correspondientes a dicho activo.

El mismo procedimiento se aplica para la

depreciación acumulada 2.7.11.3.

PASIVO A CORTO PLAZO:

a) Proveedores: al saldo inicial se le suma el total de compras efectuadas durante el período presupuestal, y a este resultado se le restan los pagos efectuados durante dicho período.

También es posible determinarlo mediante la rotación

esperada.

b) Otros pasivos: según las condiciones que se establezcan para cada una de ellas 2.7.11.4.

PASIVOS A LARGO PLAZO:

En relación con los demás pasivos, tanto a corto como a largo plazo, a la cantidad inicial se le suma nuevos pasivos si se produjeron, o se le resta si se pagaron, ya sea el total o parte de ellos. 2.7.11.5.

CAPITAL CONTABLE:

a) Capital social: esta cantidad que aparece en el balance inicial solo se modifica si hubo nuevos aportes de los accionistas.

b)

Utilidades retenidas: al saldo inicial se le aumentan las utilidades del

período presupuestal, el que se obtiene del estado de resultados presupuestado; si hay pérdidas, se resta al saldo inicial de utilidades retenidas, lo mismo que se decretaron dividendos. 2.8.

ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS PRESUPUESTOS A TRAVÉS RAZONES FINANCIERAS

75

COSTOS Y PRESUPUESTOS

Las razones financieras se pueden clasificar en cuatro grandes grupos:  Razones de liquidez  Razones de actividad  Razones de endeudamiento o solidez  Razones de rentabilidad 2.9.

ANÁLISIS DE VARIACIONES

Al analizar un estado de resultados proyectado y compararlo con los resultados reales de un año, se observarán generalmente variaciones en la utilidad bruta, esta variación se debe principalmente a variaciones de volumen, precio y mezcla de producto.

En cuanto a la variación de volumen, el efecto que tiene sobre la utilidad bruta el hecho de vender mas o menos que lo presupuestado, suponiendo que no hay variación en el precio del presupuesto o en la mezcla de producto.

La variación de precio, el efecto que tiene sobre la utilidad bruta la diferencia entre los precios reales y los presupuestados para la cantidad real de productos vendida.

La variación de la mezcla del producto, el efecto que tiene sobre la utilidad bruta la diferencia entre la mezcla del producto real de productos vendida, es decir, la proporción de cada producto en el total, y la mezcla presupuestada.

La variación de volumen puede dividirse aun más, en una variación del mercado de la industria y en una participación de la variación en el mercado. 2.10.

LOS PRESUPUESTOS EN LA TOMA DE DECISIONES

El plan para mejorar las utilidades es un esfuerzo estudiado para mejorar la actuación de las divisiones que no alcanzan su potencial de utilidades.

Se ocupa de la

eliminación de las fugas de utilidades que impiden que una división obtenga el máximo de rendimiento de la inversión. La mejora de utilidades se logra mediante:

1.

Aumento de las ventas

2.

Una mejor mezcla de producto

3.

Reducción de los costos

4.

Minimización de la inversión de capital

76

COSTOS Y PRESUPUESTOS

Un plan eficaz para mejorar las utilidades debe tener las siguientes características:

1.

El plan debe estar compuesto por propuestas específicas, se debe indicar

claramente el efecto esperado de cada propuesta sobre las utilidades, así como la persona responsable de su realización. 2.

Debe establecerse un objetivo mínimo de rendimiento de inversión para cada

división y normas de actuación para cada planta y cada función dentro de la planta. 3.

El plan para mejorar las utilidades debe proyectarse suficientemente hacia el

futuro para permitir el logro de las mejoras especificadas. 4.

Debe considerarse la función de mejora de utilidades en la estructura de la

organización. Deben establecerse comités encargados de la mejora de utilidades en distintos niveles de la compañía para aprobar las propuestas y para controlar su realización.

5.

Debe existir un procedimiento de informes que revele la medida en que sé esta

logrando cumplir con el plan para mejorar las utilidades.

La etapa de preparación de los presupuestos debe constituirse en la oportunidad de constatar cómo se está manejando la empresa y cómo se debería hacer para alcanzar los objetivos establecidos en forma eficiente, eficaz y económica. La evaluación de los métodos, sistemas, procedimientos y estructura de la organización permite considerar e incluir mejoras en los presupuestos, contra los cuales se conciliará su cumplimiento. Los presupuestos son una excelente herramienta que facilita la administración por objetivos, estableciéndole a la administración metas a lograr, expresados en términos monetarios tales como valor económico agregado, tasa de rendimiento sobre inversión, tasa de rendimiento sobre capital, nivel de endeudamiento, determinada posición de liquidez, etc. Esto propicia una evaluación eficiente durante el periodo presupuestal. También los presupuestos colaboran para dirigir una empresa mediante la administración por excepción, coadyuvando de esta forma a cumplir los compromisos contraídos y canalizar la energía a las áreas más relevantes que requieren la atención de la alta dirección.

Los presupuestos de operación y financiero, permiten plasmar el futuro de la empresa para un determinado año, futuro que queda plasmado a través del estado de resultados presupuestado, del estado de situación financiera presupuestado y del flujo de efectivo presupuestado.

77

COSTOS Y PRESUPUESTOS

3.

CONCLUSIONES  Se ha aplicado los conceptos asociados a los presupuestos que le serán de mucha utilidad para elaborar predicciones de sus ventas, recursos, producción, finanzas, tiempo, optimización y cualquier otra actividad asociada con el ciclo normal de la empresa.  Se ha definido claramente el concepto de presupuestos, la utilidad y su importancia, así mismo identificar los diversos tipos de presupuestos que existen, estas herramientas darán la pauta para una mejor aplicación de la teoría a la práctica.  Se ha comprendido y valorado este tema como parte del proceso administrativo dentro de la planificación, como un útil instrumento para predecir el rumbo de la empresa en base a supuestos que le permitan abrir el camino al éxito corporativo y empresarial.

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COSTOS Y PRESUPUESTOS

4.

BIBLIOGRAFÍA  Presupuestos Enfoque Moderno de planeación y control de recursos (Segunda edición) Autor: JORGE E. BURBANO RUIZ-ALBERTO ORTÍZ GÓMEZ  Principios de Administración Financiera (Décima edición) de: LAWRENCE J.WITMANRALPH S. POLIMENI. FRANK -J. FABOZZI . ARTHUR H. ADELBERG  Conceptos y Aplicaciones Para la toma de Decisiones Generales  PRESUPUESTOS: Jorge E. Burbano Ruiz & Alberto Ortiz Gómez, Editorial McGraw Hill, segunda edición, Elaborado en Colombia, esta edición contiene 376 Págs.  MANUAL DE PRESUPUESTOS:H.W Allen Sweeny & Robert Rachlin. Editorial McGraw Hill, primera edición, Elaborado en México, esta edición contiene 884 Págs.

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COSTOS Y PRESUPUESTOS

SECTOR PÚBLICO EL PRESUPUESTO MUNICIPAL

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COSTOS Y PRESUPUESTOS

5.

EL PRESUPUESTO MUNICIPAL

5.1.

Resumen

La Gestión Presupuestaria de los Gobiernos Locales, es un conjunto de fases sucesivas que determinan su capacidad para lograr los Objetivos Institucionales, mediante el cumplimiento de las metas presupuestarias establecidas para un determinado año fiscal, aplicando los criterios de eficiencia, eficacia y desempeño.

5.2.

LA GESTIÓN PRESUPUESTARIA DE LOS GOBIERNOS LOCALES

La Gestión Presupuestaria de los Gobiernos Locales, es un conjunto de fases sucesivas que determinan su capacidad para lograr los Objetivos Institucionales, mediante el cumplimiento de las metas presupuestarias establecidas para un determinado año fiscal, aplicando los criterios de eficiencia, eficacia y desempeño. Es la Dirección Nacional del Presupuesto Público la más alta autoridad técnico-normativa en materia presupuestal y es la que regula mediante disposiciones normativas el Sistema Nacional del Presupuesto, entre ellos el Proceso Presupuestario de los Gobiernos Locales.

Para conocer mejor qué es un Gobierno Local; primero analizaremos algunas concordancias de la Constitución Política del Perú, la Ley N° 27972 Ley Orgánica de Municipalidades que precisan definiciones, responsabilidades, atribuciones y otras facultades del Titular y Funcionarios competentes para tomar decisiones en materia presupuestaria en los Gobiernos Locales.

Una novedad aplicable a la Gestión Presupuestaria de los Gobiernos Locales a partir del Ejercicio Fiscal 2004, es la Ley N° 28056 Ley Marco del Presupuesto Participativo y su reglamento el D.S. N° 171-2003-EF-Reglamento de la Ley de Presupuesto Participativo, derivándose de estas normas los Instructivos N° 001-2004 y 001-2005EF/76.01 para los Procesos de Presupuesto Participativo 2005 y 2006 respectivamente.

Este nuevo documento de Gestión Presupuestaria de los Gobiernos Locales, es un documento normativo que se sustenta en lo dispuesto por el Art. 53° de la Ley N° 27972 “...La Gestión del Gobierno Local se rige, entre otros por el Presupuesto Participativo, aprobado de conformidad con las políticas nacionales y en cumplimiento del ordenamiento jurídico vigente”.

En tal sentido la Formulación del Presupuesto de un Gobierno Local a partir del año 2004, consigna obligatoriamente proyectos de inversión priorizados en el Presupuesto Participativo de cada Gobierno local, derivándose de ello que antes de la Fase de Programación, el Gobierno Local ya cuente con los resultados del Proceso de Presupuesto Participativo. 82

COSTOS Y PRESUPUESTOS

Adicionalmente, analizaremos las Fases que componen la Gestión Presupuestaria desde el ámbito de los Gobiernos Locales: Programación, Formulación, Aprobación, Ejecución, Control y Evaluación; promoviendo en los Gobiernos Locales la mejora en la calidad del gasto público, valorizándose al máximo los escasos recursos que administran.

5.3.

EVOLUCIÓN DE LA LEGISLACIÓN MUNICIPAL EN EL PERÚ

Si bien es cierto que la institución municipal surge en el imperio romano con la creación de los MUNICIPIUM, como una gracia especial otorgada a determinadas ciudades para elegir a sus gobernantes y dirigir su propia política, hoy se ha convertido en una necesidad indiscutible por lo compleja que se ha ido tornando la vida social, sobre todo en las grandes ciudades; además de ser un derecho de los pueblos elegir sus Gobiernos Locales, consagrado por la Constitución y la Ley. La visión primigenia de Municipalidades ha ido variando por el surgimiento de diversos fenómenos que obligan a repensar profundamente la concepción del Gobierno Local.

EVOLUCIÓN DE LA LEGISLACIÓN MUNICIPAL

Los antecedentes de la legislación municipal en el Perú los encontramos en los cabildos hispanos que llegan con la conquista española y van surgiendo conjuntamente con la creación de las ciudades.

Los cabildos fueron reconocidos en el Perú constitucionalmente en el años 1812 ya en 1810 habían desaparecido los cargos perpetuos en estas instituciones, habían dejado de administrar justicia y comenzaron a ocuparse del ornato de las ciudades, de la higiene, de la reglamentación del comercio, de la educación elemental, abastecimientos de mercados, reglamentación del comercio, hospitales y cementerios. El estatuto provisorio de 1821 estableció que las municipalidades deberían estar dirigidas por un presidente electo mediante voto popular. La constitución de 1823 en su Art.138° reconocía las “Municipalidades electivas” el denominado “poder municipal” tenia su origen en los colegios electorales de parroquia y tenia su cargo el control del orden publico, la educación, de la beneficencia y salubridad del ornato y recreo locales, así como el desarrollo de la agricultura y de las industrias. La constitución vitalicia de Bolívar en 1826 suprime el régimen municipal. La referida carta abolía el Gobierno Municipal y sus funciones especificas eran retribuidas a las autoridades políticas un régimen absoluto y rígido de severo centralismo. La constitución de 1828 crea las Juntas Departamentales señalándoles como objetivo principal, promover los intereses generales del departamento y la de las provincias en particular.

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COSTOS Y PRESUPUESTOS

La constitución de 1839 suprimió las municipalidades. Se crean los “síndicos procuradores” con las atribuciones que anteriormente correspondieron a las municipalidades. Luego fueron reestablecidas por la constitución de 1856.

En el año 1873 se dicta la Ley de los Consejos Departamentales y Municipales tomados de la Ley Francesa de 1871. El 14 de octubre de 1892 se dicta la primera Ley Orgánica de Municipales. La constitución de 1933 en sus Arts. 203° al 206° norma la institución municipal y le otorga autonomía económica y administrativa. El Decreto Ley N°22250 preveía un fortalecimiento de las Municipalidades en el campo económico y político, puesto que ello era necesario para que estas instituciones fueran capaces de asumir el conjunto de funciones que la misma Ley les otorga. Mediante Decreto Legislativo N°051, se dicto la nueva Ley de Municipalidades. Este decreto tuvo vigencia hasta diciembre de 1983 a partir de cuya fecha fue sustituida por la Ley N°23853 del 15 de junio de 1983.

En el 2003 se promulgo la Nueva Ley Orgánica de Municipalidades Ley N°27972. LEY ORGÁNICA DE MUNICIPALIDADES N°27972

NATURALEZA

La Ley N°27972 define a las Municipalidades entidades, básicas de la organización territorial del Estado y canales inmediatos de participación vecinal en los asuntos públicos, que institucionalizan y gestionan con autonomía los intereses propios de las correspondientes colectividades; siendo elementos esenciales del gobierno local, el territorio, la población y la organización.

FINALIDAD

Los gobiernos locales representan al vecindario, promueven la adecuada prestación de los servicios públicos locales y el desarrollo integral, sostenible y armónico de su circunscripción.

AUTONOMÍA

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COSTOS Y PRESUPUESTOS

Los gobiernos locales gozan de autonomía política, económica y administrativa en los asuntos de su competencia.

La autonomía que la Constitución Política del Perú establece para las municipalidades radica en la facultad de ejercer actos de gobierno, administrativos y de administración, con sujeción al ordenamiento jurídico.

En materia presupuestaria también tienen autonomía, claro esta que su ejercicio deberá ceñirse a lo establecido por la Constitución en su Art.°138° que dice “Los Gobiernos Locales (...) se rigen por los respectivos presupuestos que ellos aprueban (...), la Ley determina la preparación, aprobación, consolidación, publicación y ejecución de cuentas de presupuestos”.

Asimismo, existe concordancia con el Articulo 146 de la Constitución, que en su primer párrafo establece que la Contraloría General es la encargada de súper vigilar la ejecución de los presupuestos del Sector Publico.

5.4.

BREVE RESEÑA HISTÓRICA

Presupuesto Tradicional

Pone énfasis en las cosas que el gobierno compra. Se basa en la clasificación institucional y por objeto del gasto, no se presta para análisis de la política fiscal. Muy inorgánica y carente de elementos de información. No facilita la planificación y a veces ni siquiera considera este aspecto. No permite identificar los objetivos y metas porque no forman parte del proceso de planificación . Asigna recursos a los organismos administrativos según el objeto del gasto. Pone énfasis en el control financiero y legal. No puede determinar el grado de eficiencia por falta de control del avance y evaluación de resultados.

Establece solo responsabilidad legal y financiera. Por su forma y contenido el presupuesto tradicional no permite identificar las duplicaciones. Proceso empírico, mecánico y unitario. Presupuesto por Programas Pone énfasis en las cosas que el gobierno hace. Utiliza muchas clasificaciones: económica, funcional, por programas, institucional, por objeto, por resultados que facilitan el análisis de la política fiscal. Debidamente estructurada con relación a diversos factores, facilita amplia información sobre el gasto.

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COSTOS Y PRESUPUESTOS

Forma parte del proceso de planificación; coordina las relaciones anuales con los planes de largo y mediano plazo, porque es parte del proceso de planificación. Asigna los recursos a los programas y de acuerdo a las metas establecidas por calculo de costos unitarios, pone énfasis además en las realizaciones físicas. Permite determinar el grado de eficiencias como resultado del control de la ejecución y de la medición de los resultados.

Establece, además de responsabilidad legal y financiera, también responsabilidad por falta de ejecución conforme a las metas. Identifica casi de inmediato las duplicaciones mediante la clasificación combinada Funcional-Institucional. Proceso con base técnica y características bien definidas.

Presupuesto Base Cero

Este método presupuestario significa seguir un proceso estructurado y analítico que podría definirse como una reevaluación de los programas teniendo como premisa que nada se acepta como dado y que su punto de partida es cero, de tal manera que se repiensan y redirigen los recursos en razón a la eficiencia y efectividad de un programa así como de su priorizacion. Presupuesto a Precios Constantes

Se inscribe dentro de una opción de instrumentación del presupuesto como mecanismo de contención directa de los precios. La escasa aproximación de las previsiones macroeconómicas al desarrollo real de la economía, especialmente en lo relativo a la inflación y evolución de la tasa de cambio, genero múltiples demandas por créditos suplementarios a fin de cubrir la brecha entre lo presupuestado y los requerimientos monetarios para el funcionamiento del aparato estatal. Dada la importancia del gasto estatal como componente de la demanda agregada total, el efecto de frenar las expectativas inflacionarias era muy importante y por otro lado busca promover la reactivación económica del país.

Presupuesto Funcional Programático La Dirección Nacional de Presupuesto Publico del Ministerio de Economía y Finanzas, a partir del año 1996, ha iniciado una nueva metodología de programación y formulación presupuestaria denominada Presupuesto Funcional Programático, el mismo que esta orientado a mejorar la gestión del proceso presupuestario de los pliegos del sector publico nacional, cuyo soporte conceptual se encuentra precisado

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COSTOS Y PRESUPUESTOS

en la Ley N°26703 de Gestión Presupuestaria del Estado. Bajo este enfoque metodológico de Programación y Formulación Presupuestaria, resulta razonable tener en consideración tres categorías presupuestarias muy puntuales consistentes en Presupuesto, Función y Programa. La dinámica operativa del presupuesto contempla los siguientes niveles: a. Un nivel Institucional, que comprende los Pliegos Presupuestarios a que se refiere el Artículo 7º de la presente Ley. b. Un nivel Funcional Programático, que consta de las siguientes Categorías Presupuestarias:

Función, corresponde al nivel máximo de agregación de las acciones del Estado, para el cumplimiento de los deberes primordiales constitucionalmente establecidos. La selección de las Funciones a las que sirve el accionar de un Pliego se fundamenta en su Misión y Propósitos institucionales.

Programa, es la Categoría Presupuestaria que sistematiza la actuación estatal. Es el desagregado de la Función.

A través del Programa se expresan las políticas institucionales sobre las que se determinan las líneas de acción que un Pliego desarrolla durante el Año Fiscal. Comprende acciones interdependientes con la finalidad de alcanzar Objetivos Generales de acuerdo a los propósitos de los Pliegos. Los Programas recogen los lineamientos de carácter sectorial e institucional de los Pliegos, los que se establecen en función a los objetivos de política general del Gobierno.

Su selección implica una relación típica o atípica respecto de la Función a la que sirve. Los Programas deben servir de enlace entre el planeamiento estratégico y los Presupuestos Anuales, debiendo mostrar la dimensión presupuestaria de los Objetivos Generales a alcanzar por el Pliego para el Año Fiscal.

Subprograma, es la Categoría Presupuestaria que refleja acciones orientadas a alcanzar Objetivos Parciales. Es el desagregado del Programa.

Su selección obedece a la especialización que requiera la consecución de los Objetivos Generales a que responde cada Programa determinado por el Pliego, relacionándose típica o atípicamente con los mismos.

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COSTOS Y PRESUPUESTOS

El Subprograma muestra la gestión presupuestaria del Pliego a nivel de// Objetivos Parciales.

Actividades y Proyectos, son las Categorías Presupuestarias básicas del Presupuesto Institucional sobre las que se centra la Gestión Presupuestaria, constituyendo las unidades fundamentales de asignación de recursos, a fin de lograr Objetivos Específicos.

Contienen el(los) Componente(s) y la(s) Meta(s) Presupuestaria(s) necesaria(s) para el logro de los Objetivos Específicos.

Las Actividades y Proyectos se distinguen de la siguiente manera:

Actividad, reúne acciones que concurren en la operatividad y mantenimiento de los servicios públicos o administrativos existentes. Representa la producción de los bienes y servicios que la entidad lleva a cabo de acuerdo a sus funciones y atribuciones, dentro de los procesos y tecnologías vigentes. Es permanente y continua en el tiempo. Responde a objetivos que pueden ser medidos cualitativa o cuantitativamente, a través de sus Componentes y Metas.

Proyecto, reúne acciones que concurren en la expansión y/o perfeccionamiento de los servicios públicos o administrativos existentes. Representa la creación, ampliación y/o modernización de la producción de los bienes y servicios; implicando la variación sustancial o el cambio de procesos y/o tecnología utilizada por la entidad. Responde a objetivos que pueden ser medidos física y financieramente, a través de sus Componentes y Metas. Es limitado en el tiempo. Luego de su culminación, se integra o da origen a una actividad.

5.5.

PRESUPUESTO PARTICIPATIVO

El Presupuesto Participativo es un espacio de concertación por el cual las autoridades electas de los Gobiernos Regionales y de los Gobiernos Locales así como las organizaciones de la población, debidamente representadas; definen en conjunto, a través de una serie de mecanismos de análisis y de toma de decisiones, cada uno desde su ámbito, y de acuerdo a las decisiones adoptadas en cada una de las fases previstas para la realización del Proceso del Presupuesto Participativo; cómo y a qué se van a orientar los recursos de los que se disponen a nivel regional y local, especialmente aquellos para gastos de inversión, teniendo en cuenta, la visión de desarrollo distrital, provincial, regional y nacional considerados en sus Planes de Desarrollo Concertados, los objetivos establecidos en sus Planes Estratégicos

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COSTOS Y PRESUPUESTOS

Institucionales, así como la priorización de los proyectos buscando la mayor rentabilidad social; debiéndose reflejar además, de manera concreta y efectiva, los compromisos y aportes de la propia población y de los diferentes organismos públicos y privados presentes en el proceso. Mejorar la asignación y ejecución de los recursos públicos de acuerdo a las prioridades consideradas en los Planes de Desarrollo Concertados y los Planes Sectoriales Nacionales, propiciando una cultura de responsabilidad fiscal, sobre la base de acuerdos concertados. Reforzar la relación entre el Estado y la sociedad, en el marco de un ejercicio de la ciudadanía que utiliza creativa y complementariamente los mecanismos de democracia directa y democracia representativa generando compromisos y responsabilidades compartidas. Promover la creación de condiciones económicas, sociales, ambientales y culturales que mejoren los niveles de vida de la población y fortalezcan sus capacidades como base del desarrollo, posibilitando acciones concertadas que refuercen los vínculos de identidad, de pertenencia y las relaciones de confianza. Fijar prioridades del gasto público, en materia de gastos de inversión, garantizando la sostenibilidad de la inversión ya ejecutada y estableciendo un orden de prelación para la ejecución de los proyectos que se prioricen y sean declarados viables bajo las normas técnicas y procedimientos establecidos en la Ley Nº 27293, Ley del Sistema Nacional de Inversión Pública. Involucrar y comprometer a la sociedad civil y al sector privado en las acciones a desarrollar para el cumplimiento de los Objetivos Estratégicos del Plan de Desarrollo Concertado, creando conciencia respecto de los derechos y las obligaciones que los ciudadanos tienen, como contribuyentes y como actores, en el funcionamiento del Estado y en el desarrollo sostenible del territorio donde habitan. Buscar el aumento de la competitividad regional y local, así como la superación de la pobreza a través de mejoras sustantivas en infraestructura, nivel de educación, cobertura de salud, seguridad jurídica, establecimiento de derechos de propiedad, adecuada regulación en estándares de calidad y sanidad, entre otros. Reforzar la transparencia, el seguimiento, la rendición de cuentas y la ejecución de las acciones concertadas en el Proceso del Presupuesto Participativo; así como la vigilancia de la acción pública en general, fortaleciendo las capacidades regionales y locales para el desarrollo del Presupuesto Participativo.

5.6.

PRINCIPIOS DEL PRESUPUESTO MUNICIPAL

1. PRINCIPIO DE PROGRAMACIÓN

Es el principio presupuestal que sostiene que el presupuesto debe reflejar en sus programas las metas del plan anual operativo. Para conseguir el logro de las metas de dicho plan, se realiza la programación del presupuesto, tanto en los ingresos como en los gastos.

En cuanto a los ingresos, estos se estiman en función de los objetivos de la institución de acuerdo a las funciones que indica la Ley Orgánica de creación y de la estimación de recaudación de los recursos financieros del pliego. Estos se especifican por fuente

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COSTOS Y PRESUPUESTOS

de financiamiento y partidas genéricas, subgenéricas y específicas de acuerdo al Clasificador de Ingresos.

Los egresos se programan determinando la cantidad de gastos operativos y de inversión, considerando la clasificación económica, distinguiendo los gastos corrientes y los gastos de capital.

2. PRINCIPIO DE UNIVERSALIDAD

Establece que el presupuesto debe abarcar toda la actividad financiera del gobierno general o local, pero no de una manera rígida que

niegue todos los fondos extrapresupuestarios, sino en el sentido sustantivo de incluir todas las operaciones que permiten articular los programas entre sí. En un sentido racional, lo que interesa es que un presupuesto comprenda todas las operaciones en un marco de compatibilidad.

3. PRINCIPIO DE EQUILIBRIO

Dispone la conveniencia de aprobar un presupuesto balanceado cuyos gastos sean iguales a los ingresos. Dicho equilibrio no debe ser numérico sino real, y tiene como objetivo alcanzar orden en la actividad económica y financiera del organismo. Se encuentra precisado en el artículo 78? de la Constitución Política del Perú (Art. 78? ".... El proyecto presupuestal debe estar efectivamente equilibrado...").

4. PRINCIPIO DE PERIODICIDAD

Establece que el presupuesto debe presentarse cada año y no cubrir mas de un año.

5. PRINCIPIO DE UNIDAD

Postula la inclusión en un solo fondo todos los ingresos y gastos, evitando la existencia de varios presupuestos separados a fin de evitar la existencia de fondos especiales, que significan diluir el control contable.

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COSTOS Y PRESUPUESTOS

6. PRINCIPIO DE ESPECIFICACIÓN

Establece que el presupuesto debe detallarse por cuentas de ingresos y gastos, de tal manera que refleje de la mejor forma posible los programas que impulsa cada organismo. Al respecto, no es recomendable una minuciosidad excesiva en la presentación de ellos, pues perjudica la visión de conjunto, de manera que un equilibrio razonable entre el detalle de la información y las necesidades globales de presentación de los programas parece ser la ecuación mas aceptable.

7. PRINCIPIO DE ACUCIOSIDAD

Postula que el Prepuesto debe prepararse con el mayor grado de exactitud y sinceridad. Debe evitarse las peticiones de gasto abultadas artificialmente y las estimaciones demasiado optimistas de los cálculos de ingresos. El presupuesto debe ser un documento que se aproxime a las reales necesidades que derivan de la acción programada por el gobierno general o local.

8. PRINCIPIO DE CLARIDAD

La claridad se logra cuando el presupuesto refleja los programas, cuando es universal, cuando existe unidad, cuando las cuentas están bien detalladas y tienen una glosa explicativa. La claridad es también un requisito para obtenerla comprensión de la opinión pública y facilitar así la gestión pública.

9. PRINCIPIO DE EXCLUSIVIDAD Sostiene que el presupuesto solo debe de relacionarse con materias financieras y programáticas y no con cuestiones legales.

5.7.

ESTRUCTURA PRESUPUESTARIA MUNICIPAL; ESTIMACIÓN DE LOS INGRESOS

La estimación de los ingresos, tiene por objeto determinar los fondos públicos necesarios, de acuerdo con las capacidades económicas del país y las proyecciones de crecimiento económico contenidas en el Marco Macroeconómico Multianual, para fijar la Asignación Presupuestaria Total que el Pliego toma como monto máximo o

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COSTOS Y PRESUPUESTOS

techo presupuestario en el financiamiento del gasto proveniente de los objetivos contemplados en la Escala de Prioridades.

FUENTES DE FINANCIAMIENTO QUE RECIBEN LOS MUNICIPIOS

Ø

Canon y Sobrecanon,

Ø

Participación en Rentas de Aduana,

Ø

Fondo de Compensación Municipal,

Ø

Otros Impuestos Municipales,

Ø

Recursos Directamente Recaudados,

Ø

Recursos por Operaciones Oficiales de Crédito Interno,

Ø

Recursos por Operaciones Oficiales de Crédito Externo,

Ø

Donaciones y Transferencias;

Ø

Recursos Ordinarios para Gobiernos Locales** **

Estimación de los fondos públicos comunicados por el Ministerio de Economía y Finanzas:

La estimación es elaborada por el Ministerio de Economía y Finanzas en el marco de la Ley Nº 27245 – Ley de Responsabilidad y Transparencia Fiscal modificada por la Ley Nº 27958 y el Marco Macroeconómico Multianual.

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COSTOS Y PRESUPUESTOS

Los montos determinados constituyen la Asignación Presupuestaria - MEF, o techo presupuestario, que son estimados y comunicados a los Pliegos de los Gobiernos Locales, por la Dirección General de Asuntos Económicos y Sociales, los mismos que están referidos a las siguientes fuentes de financiamiento:

a) 01. Canon, Sobrecanon y Regalías Corresponde a los ingresos que los Gobiernos Locales perciban por concepto del Canon y Sobrecanon Petrolero, Canon Minero, Canon Gasífero, Canon Hidroenergético, Canon Pesquero, Canon Forestal y Regalías.

b) 03. Participación en Renta de Aduanas **Comprende los recursos que percibe el Gobierno Local en virtud de lo dispuesto por el artículo 80º del Decreto Legislativo Nº 776 -Ley de Tributación Municipal, concordante con el artículo 34º de la Ley de Bases de la Descentralización - Ley Nº 27783 y sus modificatorias.

c) 07. Fondo de Compensación Municipal Comprende el rendimiento del Impuesto de Promoción Municipal, del Impuesto al Rodaje y del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, de acuerdo a lo establecido en el Decreto Legislativo Nº 776 -Ley de Tributación Municipal y demás normas modificatorias y complementarias.

d) 17. Recursos Ordinarios para los Gobiernos Locales **Comprende los recursos provenientes del Programa del Vaso de Leche; y según corresponda, los recursos del Decreto Supremo Nº 051-88-PCM (funcionarios y servidores del sector público nombrados y contratados, alcaldes y regidores, víctimas de accidentes, actos de terrorismo o narcotráfico ocurridos en acción o en comisión de servicios) y del Decreto Legislativo Nº 622 y Decretos Ley Nºs. 25702 y 25988.

Asimismo, comprende los recursos de: Transferencias para Proyectos de Infraestructura Social y Productiva; y Comedores, Alimentos por Trabajo y Hogares y Albergues, transferidos por el Ministerio de la Mujer y Desarrollo Social; y Transferencias para Infraestructura Vial, relacionado al mantenimiento rutinario de los caminos vecinales transferidos por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones PROVIAS RURAL.

Estimación de los fondos públicos captados u obtenidos por los Gobiernos Locales:

a) Otros Impuestos Municipales

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COSTOS Y PRESUPUESTOS

Comprende los recursos provenientes de los demás impuestos a favor de las municipalidades, siendo éstos los siguientes:

a)

Impuesto Predial

b)

Impuesto de Alcabala

c)

Impuesto al Patrimonio Vehicular

d)

Impuesto a las Apuestas

e)

Impuesto a los Juegos

f)

Impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos

g)

Impuesto a los Casinos de Juego

h)

Impuesto a los Juegos de Máquinas Tragamonedas

Se calculan teniendo en cuenta la proyección del monto a ser recaudado durante el año fiscal 2006, el cual se determina de acuerdo a la tendencia del comportamiento estadístico de la ejecución de los mismos, considerando lo dispuesto por el Decreto Legislativo Nº 776 - Ley de Tributación Municipal, normas modificatorias y la Ley Nº 27153, modificada por la Ley Nº 27796 - Ley que regula la explotación de los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas, reglamentada por el Decreto Supremo Nº 0092002- MINCETUR. Asimismo, la municipalidad considera en los procesos de estimación de ingresos de la presente fuente de financiamiento, las mejoras administrativas tales como la ampliación de la base tributaria, disminución de la morosidad y evasión tributaria, redefinición de los procesos operativos y otros factores que puedan conllevar a una variación en la ejecución de los mismos, respecto al año fiscal 2005.

b) 09. Recursos Directamente Recaudados

Comprende los ingresos generados por las municipalidades, entre los cuales se puede mencionar : rentas de la propiedad, tasas, venta de bienes y prestación de servicios, entre otros; y se aplican de conformidad con lo dispuesto por el Decreto Legislativo Nº 776 - Ley de Tributación Municipal y normas modificatorias, en lo que corresponda. Su proyección debe efectuarse sobre la base de la Ejecución Financiera de Ingresos informada para efectos de la elaboración de la Cuenta General de la República, al 31 de diciembre de 2004, así como el comportamiento de los ingresos registrados en lo que va del año en curso y la proyección de la percepción al cierre del año fiscal 2005. Los Pliegos, en el marco del artículo 16º numeral 16.13 literal a) de la Ley General, deben tomar en consideración los factores estacionales que pudieran incidir en el 94

COSTOS Y PRESUPUESTOS

comportamiento de sus ingresos, tales como: información estadística de la captación (tendencia al incremento o disminución de la recaudación), desaparición de ciertos conceptos de ingreso, captación de nuevos conceptos de ingreso, variación en el monto de las tasas, cambios producidos en el marco legal, etc. Cabe indicar, que esta fuente de financiamiento comprende los recursos provenientes de los Derechos de Vigencia de Minas, los cuales se estiman tomando como base los montos transferidos durante el año 2004.

c) 11. Recursos por Operaciones Oficiales de Crédito Interno

Comprende únicamente los recursos de fuente interna provenientes de operaciones de crédito, Instrumentos Bancarios y/o Financieros, a plazos mayores de un año, suscritos mediante Contrato y/o Convenio, en el marco del literal g) del artículo 46º de la Ley Nº 27783 - Ley de Bases de la Descentralización y el artículo 9º numeral 24 de la Ley Orgánica de Municipalidades –Ley Nº 27972. El monto correspondiente a dichas operaciones debe consignarse sin deducción alguna, considerándose el importe total bruto que implique el desembolso para el año fiscal 2006. Se deben considerar -únicamente- las operaciones que se hubieren suscrito oficialmente,

d) 12. Recursos por Operaciones Oficiales de Crédito Externo

Se deben considerar -únicamente- las operaciones que se hubieren suscrito oficialmente, mediante el Contrato y/o Convenio respectivo, teniendo en cuenta el cronograma de desembolsos aprobado por la Dirección Nacional del Endeudamiento Público para el año fiscal 2006.

Deben detallarse los organismos y/o entidades que otorgan dichos recursos, adjuntándose el respectivo instrumento que sustente la operación. e) 13. Donaciones y Transferencias

Comprende los recursos financieros no reembolsables obtenidos por los Gobiernos Locales, provenientes de Agencias Oficiales, Gobiernos, Instituciones y Organismos Internacionales, así como de otras personas naturales o jurídicas domiciliadas o no en el país.

Tratamiento de los Saldos de Balance, Intereses Bancarios y Diferencial Cambiario

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COSTOS Y PRESUPUESTOS

Los recursos por concepto de Saldos de Balance se incorporan durante la Fase de Ejecución Presupuestaria del año fiscal 2006, en la respectiva fuente de financiamiento que los generó, conforme a la normatividad vigente.

PREVISIÓN DE GASTOS: OBJETO DE LA PREVISIÓN DE GASTOS

La Previsión de Gastos tiene por objeto recabar, evaluar y consolidar la información relativa a la magnitud de los gastos que el Pliego deberá asumir para el mantenimiento y operatividad de los servicios y funciones que desarrolla de acuerdo al marco de los Objetivos Institucionales establecidos para el año fiscal 2005.

I. GASTOS EN CARGAS SOCIALES: Cada Pliego Presupuestario consignará las cargas sociales que le corresponda atender en su calidad de empleador, de acuerdo a las fuentes de financiamiento que administra. II. GASTOS EN BIENES Y SERVICIOS: Las contrataciones por concepto de servicios de agua, energía y teléfono, deben preferir las prestaciones económicas más ventajosas, que impliquen el ahorro real de recursos públicos. III. GASTOS POR CONTRAPARTIDAS Debe asegurarse la Contrapartida Nacional de los Contratos y/o Convenios por Endeudamiento y Donaciones, debidamente suscritos y ratificados a la fecha de la formulación del presupuesto, celebrados por los Gobiernos Locales, dado que el Ministerio de Economía y Finanzas no asumirá las demandas de gasto por Contrapartidas no contempladas en la Formulación del Presupuesto Institucional, a fin de evitar la extensión en los contratos de préstamos y mayores costos por comisiones de crédito y compromisos.

Por tanto, bajo responsabilidad, antes de programar gastos para la ejecución de nuevos proyectos se deberá asegurar la contrapartida nacional de los contratos o convenios, ya que no se programarán proyectos con financiamiento incompleto que den origen a demandas adicionales en la ejecución. IV. GASTOS DE NATURALEZA SOCIAL: Los gastos correspondientes a programas de naturaleza social de cualquier índole, incluidos los gastos orientados a favor de los grupos vulnerables tales como los niños, jóvenes, ancianos y personas con discapacidad, entre otros, deberán ser coordinados respecto a sus poblaciones objetivo, a fin de evitar duplicidades en su atención.

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COSTOS Y PRESUPUESTOS

V. GASTOS EN TRANSFERENCIAS, DONACIONES Y SUBVENCIONES: Las transferencias, donaciones y subvenciones que se programen ejecutar durante el año fiscal 2005 a entidades no públicas, deben ser objeto de revisión en cuanto a los montos otorgados a través de dichos conceptos, finalidad u objeto, entidad beneficiada, fecha de inicio y dispositivos legales que aprobaron las mismas. En tal sentido, sólo se programarán las transferencias, donaciones y subvenciones que luego de la citada revisión resulten viables conforme al análisis beneficio / costo, en el marco del principio de Legalidad, tomando en cuenta la racionalidad de los recursos públicos utilizados para tal fin. VI. GASTOS EN INVERSIONES Debe recoger los gastos orientados a obtener un Activo Tangible (Edificio, Escuela, Posta etc.) o un Activo Intangible (mejora de los procesos y tecnologías utilizados), que incrementen -sustancialmente- la oferta de los bienes y servicios que presta la entidad. Se tomará en cuenta en la programación de los gastos de inversión, en primer orden, los proyectos en actual ejecución, y en un segundo orden, los nuevos proyectos. Los Pliegos presupuestarios podrán destinar a gastos que incurran para la elaboración de estudios a nivel de perfil, hasta por un monto máximo equivalente al 2% del gasto estimado para el Grupo Genérico de Gasto 5: Inversiones, por toda fuente de financiamiento.

VII. GASTOS PARA ATENDER SENTENCIAS JUDICIALES Debe considerarse la previsión de gastos para atender el pago de sentencias judiciales, en forma progresiva, de sumas de dinero ordenadas por mandatos judiciales, consentidos y ejecutoriados que se encuentren en la calidad de cosa juzgada, y cuya forma de pago se desprenda necesariamente del procedimiento establecido en el artículo 42º de la Ley Nº 27584 modificada por la Ley Nº 27684, con cargo a sus recursos propios.

5.8.

PROCESO PRESUPUESTARIO MUNICIPAL

PROGRAMACIÓN La programación es la fase del proceso presupuestario en la cual se estiman los ingresos y los gastos para la prestación de los servicios de carácter local, a cargo de las municipalidades.

Los ingresos se estiman por todo concepto y los gastos se proveen de acuerdo con la demanda que se espera atender para el año fiscal. Para tal efecto, se debe compatibilizar la magnitud de los recursos financieros a recaudar, captar u obtener con los gastos que se esperan realizar durante el año fiscal.

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COSTOS Y PRESUPUESTOS

Esta etapa presupuestal debe ser consistente con armonizar el Presupuesto del Gobierno Local con los Planes Estratégicos Sectoriales Multianuales (PESEM), los Planes de Desarrollo Regional Concertados (PDRC), los Planes de Desarrollo Local Concertados (PDLC) y los Planes Estratégicos Institucionales (PEI), con la finalidad de alcanzar una armoniosa articulación entre las acciones de mediano y largo plazo con las acciones de corto plazo, reflejadas en los presupuestos institucionales.

Los Planes Estratégicos constituyen instrumentos orientadores de la gestión institucional y sirven únicamente, de guía para dar inicio a la preparación de los Presupuestos Institucionales que articulan los ingresos y gastos con los objetivos institucionales para el año fiscal 2005.

FORMULACIÓN Es una etapa preponderantemente técnico – administrativo, que se inicia con la apertura de la estructura programática; asignación de recursos financieros vía transferencias, tales como los destinados al Programa Municipal del Vaso de Leche y Fondo de Compensación Municipal; y se preparan los diferentes formatos que son solicitados por las Directivas Técnicas del Proceso Presupuestario de los Gobiernos Locales, diseñados y publicados anualmente en el diario oficial “EL PERUANO” por la Dirección Nacional de Presupuesto Publico del Ministerio de Economía y Finanzas, en su condición de mas alta autoridad técnico normativa del Sistema de Gestión Presupuestaria del Estado. Una vez diseñada la Estructura Funcional Programática del Pliego, deben asignarse las respectivas “Cadenas de Gasto” así como determinar las Fuentes de Financiamiento a que correspondan. Para tal efecto, se utiliza la información reunida en los procesos de Programación Participativa y Programación Presupuestal.

APROBACIÓN La aprobación del presupuesto municipal de apertura para el siguiente año presupuestario se realiza a nivel pliego. Dicha aprobación debe ser compatible con el modelo de Resolución de Aprobación del Presupuesto Municipal que precisa la directiva del proceso presupuestario de los gobiernos locales. La aprobación del Presupuesto Institucional de las Municipalidades se realiza a nivel de Pliego, Fuentes de Financiamiento, Función, Programa, Subprograma, Actividad, Proyecto, Categoría del Gasto, Grupo Genérico de Gasto, Modalidad de Aplicación y Específica del Gasto.

Para efectos de la aprobación presupuestal, es requisito que cada presupuesto municipal de apertura cuente con el respectivo Acuerdo de Consejo, el cual debe ser

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COSTOS Y PRESUPUESTOS

mencionado necesariamente en la Resolución de Aprobación Presupuestaria pertinente.

EJECUCIÓN Esta Fase se concreta el ingreso de los recursos estimados en el Presupuesto Municipal de Apertura aprobado, se ejecutan los gastos previstos y se realizan las modificaciones presupuestarias que sean necesarias.

EVALUACIÓN Debe mostrar el avance realizado en la ejecución financiera respecto a los ingresos estimados y los gastos previstos, teniendo en cuenta los niveles aprobados en el presupuesto municipal de apertura y sus modificaciones debidamente informados. Asimismo, la evaluación presupuestaria debe mostrar el grado de cumplimiento de las metas presupuestarias, así como explicar las dificultades para su logro y otros aspectos que puedan haberse presentado. CONTROL El control gubernamental consiste en la verificación periódica del resultado de la gestión publica, a la luz del grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economía que hayan exhibido en el uso de los recursos públicos, así como del cumplimiento por las entidades de las normas legales y de los lineamientos de política y planes de acción.

PROCESO PRESUPUESTARIO CASO PRACTICO PROCESO PRESUPUESTARIO DEL SECTOR PUBLICO; FORMULACIÓN DEL PRESUPUESTO DEL GOBIERNO LOCAL = PARA EL AÑO FISCAL 2005. RESOLUCIÓN DE ALCALDÍA N° 1589-12-2004-MDM Matapalo, treinta de diciembre del dos mil cuatro. VISTO, en Acuerdo de Concejo Nº 206-12-2004-MDM, de fecha 28 de diciembre del 2004, donde se aprueba el Presupuesto Institucional de Apertura de la Municipalidad Distrital de Matapalo, para el Año Fiscal 2005, tal como lo establece el articulo 9º, numeral 16 de la ley Nº 27972 - Ley Orgánica de Municipalidades; CONSIDERANDO: Que, de acuerdo con lo dispuesto en el articulo 42º, literal de la Ley Nº 27783 - Ley de Bases de la Descentralización, es competencia de los Gobiernos Locales aprobar su presupuesto institucional conforme a la ley de Gestión Presupuestaria del Estado y las Leyes Anuales de Presupuesto;

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COSTOS Y PRESUPUESTOS

Que, conforme a lo establecido por el numeral 22.4 del artículo 22º de la Ley Nº 27209 - Ley de Gestión Presupuestaria del Estado, cada Municipalidad Provincial y Distrital aprueba su respectivo Presupuesto Institucional, en concordancia con lo prescrito en el artículo 192º de la Constitución Política del Perú;

Que, la Dirección Nacional de Presupuesto Público, ha aprobado mediante Resolución Directoral Nº 025-2004-EF/76.01, la Directiva Nº 010-2003-EF/76.01, la Programación, Formulación y Aprobación de los Presupuestos Institucionales de los Gobiernos Locales para el año fiscal 2005; y; De conformidad con los antes expuesto, al uso de las atribuciones conferidas en el inciso 6) del articulo 20º de la Ley Orgánica de Municipalidades 27972 y con lo prescrito en el articulo 13º de la Ley Marco de la Administración Financiera del Sector Publico; SE RESUELVE: Artículo 1° APROBAR, el Presupuesto de Ingresos y Gastos del Pliego: Municipalidad Distrital de Matapalo, ascendente a S/. 701,544.00 nuevos soles para el periodo comprendido entre el 1° de Enero y el 31 de Diciembre del Año Fiscal 2005, de acuerdo a lo siguiente: ** **

INGRESOS Fuentes de Financiamiento

(En Nuevos Soles)

01 Canon y Sobrecanon 03 Participación en Rentas de Aduanas 07 Fondo de Compensación Municipal 17 Recursos Ordinarios para los Gobiernos Locales TOTAL INGRESOS

S/.

231, 640.00 81,240.00 316,858.00 71,806.00 S/. 701,544.00

100

COSTOS Y PRESUPUESTOS

GASTOS Categoría del Gasto (En Nuevos Soles)

5 Gastos Corrientes

S/. 367,344.00

6 Gastos de Capital

334,200.00

TOTAL EGRESOS

S/. 701,544.00

Artículo 2° El Presupuesto de Ingresos y el Presupuesto de Gastos se detallan en el Formato A-1/GL: Presupuesto de Ingresos" y en el Formato A-3/GL:"Presupuesto de Gastos", que forman parte de la presente Resolución. Artículo 3° Aprobar la Estructura Funcional Programática del Presupuesto Institucional del Pliego: Municipalidad Provincial de Talara**, correspondiente al año Fiscal 2005, por Función, Programa, Subprograma, Actividad y Proyecto, detallada en el Anexo Nº 02/GL "Estructura Funcional Programática de los Gobiernos Locales para el año fiscal 2005", que forma parte de la presente Resolución.

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