Reglementari In Domeniul Auditului Statutar 2

Program de pregătire profesională 2008 – Reglementări în domeniul auditului statutar

REGLEMENTĂRI ÎN DOMENIUL AUDITULUI STATUTAR Legislaţie:

 Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, republicată, cu modificările şi completările ulterioare

 Hotărârea Guvernului nr. 983/2004 pentru aprobarea Regulamentului de organizare şi funcţionare a Camerei Auditorilor Financiari din România (ultima modificare: Hotărârea Consiliului CAFR nr. 89/2007 privind adoptarea unor modificări şi completări ale Regulamentului de organizare şi funcţionare a Camerei Auditorilor Financiari din România)

 Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 90/2008 privind auditul statutar al situaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate (publicată în Monitorul Oficial al României nr. 481/30 iunie 2008) -

OuG nr. 90/2008 transpune prevederile Directivei 2006/43/CE din 17 mai 2006 a Parlamentului European şi a Consiliului privind auditul statutar al conturilor anuale şi al conturilor consolidate, de modificare a directivelor Consiliului 78/660/CEE şi 83/349/CEE şi de abrogare a Directivei 84/253/CEE a Consiliului, publicată în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 157 din 9 iunie 2006

-

Directiva 2006/43/CE a înlocuit vechea Directivă 84/253/CEE privind autorizarea persoanelor care raspund de controlul legal al documentelor contabile

Alte acte normative în vigoare referitoare la auditori  Standarde Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr. 81/2007 privind adoptarea Standardelor de audit 2006 şi a Codului de etică pentru auditorii profesionişti (Monitorul Oficial al României nr. 354 din 24 mai 2007) S-a adoptat versiunea 2006 a Standardelor internaţionale de audit, asigurare şi etică pentru auditorii profesionişti emise de Federaţia Internaţională a Contabililor Autorizaţi (IFAC). Standardele internaţionale

de audit, asigurare şi etică se vor aplica în România sub denumirea de Standarde de audit, respectiv Codul de etică, în conformitate cu traducerea oficială a acestora, publicată în volumul "Audit financiar 2006", apărut sub egida Camerei Auditorilor Financiari din România şi a IFAC.

 Pregătirea profesională continuă Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr. 110/2008 pentru aprobarea Normelor privind pregătirea profesională continuă a auditorilor financiari (Monitorul Oficial al României nr. 130 din 19 februarie 2008)

 Risc profesional Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr. 45/2005 pentru aprobarea Normelor privind asigurarea pentru risc profesional (Monitorul Oficial al României nr. 339 din 21 aprilie 2005)

 Calificare profesională atribuită de alt stat Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr. 42/2005 pentru aprobarea Normelor privind atribuirea calităţii şi a dreptului de exercitare a profesiei de auditor financiar pentru persoanele care posedă o calificare profesională în audit financiar sau profesii asimilate acestuia, atribuită de alt stat în acord cu reglementările specifice din acel stat (Monitorul Oficial al României nr. 305 din 12 aprilie 2005)

Obligaţiile de auditare a situaţiilor financiare anuale  Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată -

Sunt supuse auditului financiar situaţiile persoanelor juridice de interes public.

financiare

anuale

ale

Art. 34, alin. (2) din Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată: Persoane juridice de interes public: instituţiile de credit; instituţiile financiare nebancare, definite potrivit reglementărilor legale, înscrise în Registrul general; societăţile de asigurare, asigurare-reasigurare şi de reasigurare; entităţile autorizate, reglementate şi supravegheate de Comisia de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private; societăţile de servicii de investiţii financiare, societăţile de administrare a investiţiilor şi organismelor de plasament colectiv, autorizate/avizate de Comisia Naţională a Valorilor Mobiliare; societăţile comerciale ale căror valori mobiliare sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă 2

reglementată; companiile şi societăţile naţionale; persoanele juridice care aparţin unui grup de societăţi şi intră în perimetrul de consolidare de către o societatemamă care aplică Standardele internaţionale de raportare financiară. -

Sunt auditate situaţiile financiare întocmite de entităţile care au obligaţia de auditare conform legislaţiei specifice acestora.

 Reglementări contabile Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1.752/2005 pentru aprobarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificările şi completările ulterioare

-

Situaţiile financiare anuale întocmite de persoanele juridice care la data bilanţului depăşesc limitele a două dintre cele 3 criterii de mărime (referitoare la total active, cifra de afaceri netă şi număr mediul de salariaţi în cursul exerciţiului financiar) sunt auditate potrivit legii;

-

Fac obiectul auditului financiar şi situaţiile financiare anuale întocmite de entităţile de interes public, astfel cum sunt definite potrivit legii.

 Legea nr. 297/2004 privind piaţa de capital, cu modificările şi completările ulterioare Art. 258, alin. (1): Situaţiile financiar-contabile şi cele privind operaţiunile oricărei entităţi supuse autorizării, supravegherii şi controlului C.N.V.M. sunt auditate de către persoane fizice sau juridice, persoane active, membre ale Camerei Auditorilor Financiari din România.

 Ordinul nr. 1969/2007 privind aprobarea reglementărilor contabile pentru persoanele juridice fără scop patrimonial Art. 3 Situaţiile financiare anuale ale persoanelor juridice fără scop patrimonial de utilitate publică, potrivit legii, sunt supuse auditului financiar, care se efectuează de către auditori financiari, persoane fizice sau juridice autorizate.

3

Legislaţie în vigoare 1. Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, republicată, cu modificările şi completările ulterioare -

constituie cadrul juridic pentru organizarea activităţii de audit financiar şi reglementarea exercitării independente a profesiei de auditor financiar;

-

prevede condiţiile de dobândire a calităţii de auditor financiar de către persoanele fizice sau juridice.

-

Camera Auditorilor Financiari din România:  persoană juridică autonomă, organizaţie profesională de utilitate publică fără scop lucrativ.  în numele statului, organizează, coordonează şi autorizează desfăşurarea activităţii de audit financiar  atribuţiile Camerei sunt prevăzute de OuG nr. 75/1999

Modificarea şi completarea OuG nr. 75/1999 Art. 82 din OUG nr. 90/2008 privind auditul statutar al situaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate În termen de 6 luni de la intrarea în vigoare a ordonanţei de urgenţă, se vor modifica şi completa corespunzător Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, republicată, cu modificările ulterioare, precum şi celelalte acte normative referitoare la activitatea de audit. Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, republicată, cu modificările şi completările ulterioare Auditul financiar – definiţie

Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 90/2008 privind auditul statutar al situaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate

Activitatea de examinare, în vederea exprimării de către auditorii financiari, a unei opinii asupra situaţiilor financiare, în conformitate cu standardele de audit, armonizate cu standardele internaţionale de audit şi adoptate de Cameră.

Auditul situaţiilor financiare anuale sau al situaţiilor financiare anuale consolidate, aşa cum este prevăzut de legislaţia comunitară, transpusă în reglementările naţionale.

Audit statutar – definiţie (art. 2, pct. 1)

4

Activităţi ce pot fi desfăşurate de Nu există prevederi în acest sens în către auditorii financiari persoane Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. fizice sau persoane juridice, cu 90/2008. respectarea reglementărilor specifice fiecăreia dintre activităţile respective, după caz, şi a principiului independenţei: a) activitatea de audit financiar; b) activitatea de audit intern; c) activităţi de consultanţă financiarcontabilă şi fiscală; d) activităţi de asigurare a managementului financiar-contabil; e) activităţi de pregătire profesională de specialitate în domeniu; f) activităţi de expertiză contabilă; g) activităţi de evaluare; h) activităţi de reorganizare judiciară şi lichidare. Registrul auditorilor financiari Nu există prevederi referitoare la auditori Auditorii financiari, membri ai Camerei, financiari ´activi şi nonactivi´ în se înscriu în Registrul auditorilor Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. financiari două categorii (în baza 90/2008. declaraţiei date pe propria răspundere): Din punct de vedere al dreptului de exercitare a profesiei -

activi sau

-

nonactivi

Auditorul financiar nonactiv - un membru al Camerei care a declarat această situaţie; sau - nu are dreptul să exercite profesia de auditor financiar deoarece se află într-o situaţie de incompatibilitate. (Situaţiile de incompatibilitate sunt prevăzute în Regulament)

5

Nu pot fi auditori financiari activi: - rudele sau afinii până la gradul al patrulea inclusiv ori soţii administratorilor; - persoanele care primesc, sub orice formă, pentru alte funcţii decât aceea de auditor financiar activ un salariu sau o remuneraţie de la administratori ori de la entitatea economică auditată; - persoanele cărora le este interzisă funcţia de administrator, potrivit legii. Atribuirea calităţii de auditor financiar – persoanele fizice

Autorizarea auditorilor statutari – persoanele fizice

Condiţii care trebuie îndeplinite cumulativ:

(Art. 4) Condiţii care trebuie îndeplinite cumulativ a) au o bună reputaţie. b) au absolvit o instituţie de învăţământ economic superior sau un nivel echivalent, în condiţiile stabilite prin regulamentul emis de Cameră şi aprobat de organismul de supraveghere publică; c) au urmat un curs de instruire teoretică; d) au efectuat un stagiu de pregătire practică, în conformitate cu prevederile art. 9; e) au promovat examenul de competenţă profesională, organizat sau recunoscut de autoritatea competentă pentru autorizarea auditorilor statutari şi a firmelor de audit.

a) persoanele fizice să fie licenţiate ale unei facultăţi cu profil economic şi să aibă o vechime în activitatea financiarcontabilă de minimum 4 ani sau să aibă calitatea de expert contabil, respectiv de contabil autorizat cu studii superioare economice; b) să fi promovat testul de verificare a cunoştinţelor în domeniul financiarcontabil, pentru accesul la stagiu; c) să fi satisfăcut pe parcursul stagiului cerinţele Codului privind conduita etică şi profesională în domeniul auditului financiar; d) să fi efectuat un stagiu practic de 3 ani în activitatea de audit financiar sub îndrumarea unui auditor financiar activ; e) să fi promovat examenul de  Buna reputaţie trebuie să aibă în vedere un comportament profesional adecvat, cu aptitudini profesionale, potrivit legii. respectarea cerinţelor Codului etic emis de Examenul de aptitudini profesionale IFAC şi adoptat de Cameră,. Criteriile care – probă scrisă la disciplinele prevăzute definesc buna reputaţie sunt stabilite de Cameră, cu aprobarea organismului de de OuG nr. 75/1999, rep. supraveghere publică.

6

 Camera stabileşte normele pentru desfăşurarea stagiului de pregătire practică a stagiarilor în activitatea de audit statutar.  Examenul de competenţă profesională prevăzut trebuie să garanteze nivelul necesar de cunoştinţe teoretice în domeniile relevante pentru auditul statutar, precum şi capacitatea de a aplica în practică cunoştinţele teoretice. Cel puţin o parte a acestui examen se susţine sub formă de probă scrisă. Atribuirea calităţii şi acordarea dreptului de exercitare a profesiei de auditor financiar, la cerere:

Nu există prevederi în acest sens în Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 90/2008.

Condiţii: a) persoana fizică posedă o calificare profesională în audit financiar sau în profesii asimilate acestuia, atribuită de alt stat în acord cu reglementările specifice din acel stat; b) să fi fost pentru cel puţin 3 ani auditor independent sau angajatul, asociatul, acţionarul unei societăţi ori grup de societăţi care are în obiectul de activitate auditul financiar; c) să satisfacă cerinţele Codului de etică profesională al Federaţiei Internaţionale a Contabililor (IFAC); d) să facă dovada că posedă cunoştinţele necesare pentru desfăşurarea activităţii de audit financiar în România. Atribuirea calităţii de auditor financiar – persoanele juridice Condiţii care trebuie îndeplinite cumulativ:

Autorizarea firmelor de audit Condiţii care trebuie îndeplinite cumulativ:

a) persoanele fizice care efectuează auditul a) persoanele care efectuează auditul statutar în numele firmei de audit trebuie să financiar al situaţiilor financiare în îndeplinească cel puţin condiţiile prevăzute la

7

numele societăţilor de audit trebuie să art. 4 (din OuG nr. 90/2008) şi trebuie să fie satisfacă condiţiile prevăzute de OuG autorizate, respectiv aprobate ca auditori pentru auditori financiari-persoane statutari în România; fizice; b) o majoritate a drepturilor de vot în firma de audit trebuie să fie deţinută de firme de b) majoritatea drepturilor de vot trebuie audit care sunt autorizate în oricare dintre deţinută direct sau indirect de persoane statele membre sau de persoane fizice care fizice active ori societăţi de audit îndeplinesc cel puţin condiţiile prevăzute la financiar care satisfac condiţiile art. 4 (din OuG nr. 90/2008). Aceste prevăzute de OuG; persoane fizice trebuie să fie autorizate în oricare alt stat membru. Pentru scopul c) majoritatea membrilor consiliului de auditului statutar al societăţilor cooperative administraţie al unei societăţi de audit europene şi al entităţilor similare, autorităţile financiar trebuie să fie persoane fizice competente pot stabili reglementări specifice active sau societăţi de audit financiar cu privire la drepturile de vot; care satisfac condiţiile prevăzute de c) o majoritate a membrilor organului OuG. administrativ sau de conducere al firmei de audit, dar nu mai mult de 75%, trebuie să fie reprezentată de firme de audit autorizate în oricare dintre statele membre sau de persoane fizice care îndeplinesc cel puţin condiţiile prevăzute la art. 4 (din OuG nr. 90/2008). Aceste persoane fizice trebuie să fie autorizate în oricare alt stat membru. În cazul în care un astfel de organ administrativ sau de conducere nu are mai mult de 2 membri, unul dintre aceştia trebuie să îndeplinească cel puţin condiţiile menţionate de ordonanţă; d) firma de audit trebuie să aibă o bună reputaţie. ----------------------

Art. 12 – Aprobarea auditorilor statutari din alte state membre - Camera stabileşte proceduri pentru aprobarea auditorilor statutari care au fost autorizaţi în alt stat membru al Uniunii Europene. - Pprocedurile stabilite de Cameră nu depăşesc cerinţa de a promova un test de aptitudini în conformitate cu Directiva 89/48/CEE a Consiliului privind sistemul general de recunoaştere a diplomelor de învăţământ superior acordate pentru formare profesională cu durata minimă de 3 ani,

8

transpusă în legislaţia naţională. - Testul de aptitudini se susţine în limba română şi include cunoştinţe din legislaţia românească, în măsura în care sunt relevante pentru auditul statutar. - Responsabilitatea finală pentru aprobarea auditorilor statutari şi a firmelor de audit din alte state membre revine organismului de supraveghere publică. ----------------------------

Art. 51 - Înregistrarea şi supravegherea auditorilor şi a entităţilor de audit din terţe ţări - Camera înregistrează fiecare auditor şi fiecare entitate de audit din terţe ţări, care prezintă un raport de audit privind situaţiile financiare anuale sau situaţiile financiare anuale consolidate ale unei societăţi constituite în afara Comunităţii Europene şi ale cărei valori mobiliare sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată din România, potrivit legislaţiei în vigoare privind piaţa de capital. Sunt exceptate cazurile în care emitentul de valori mobiliare este o societate care emite exclusiv titluri de creanţă admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată într-un stat membru, în sensul legislaţiei în vigoare privind piaţa de capital, a căror valoare nominală unitară este de cel puţin 50.000 euro sau, în cazul titlurilor de creanţă exprimate în altă monedă, a căror valoare nominală unitară este echivalentul a cel puţin 50.000 euro la data emiterii. - Auditorii şi entităţile de audit înregistraţi(te) în terţe ţări şi aprobaţi(te) să efectueze audit statutar în România se supun sistemelor de supraveghere a calităţii, sistemelor de asigurare a calităţii şi sistemelor de investigaţii şi sancţiuni existente în România, organizate conform prevederilor ordonanţei de urgenţă. - Rapoartele de audit privind situaţiile financiare anuale sau situaţiile financiare anuale consolidate, emise de auditori sau de

9

entităţi de audit înregistraţi(te) în terţe ţări, care nu sunt aprobaţi(te) să efectueze audit statutar în România, nu sunt recunoscute din punct de vedere juridic în România. Atribuirea calităţii şi acordarea dreptului de exercitare a profesiei de auditor financiar, la cerere:

Nu există prevederi în acest sens în Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 90/2008.

- persoanele juridice care au dobândit calitatea de auditor financiar financiar într-un stat străin sau care fac parte dintr-un grup de societăţi în care majoritatea acţionarilor sau/şi a angajaţilor deţine calitatea de auditor financiar în statul respectiv şi care sunt membri ai Camerei. Independenţă şi integritate profesională Profesia de auditor financiar poate fi exercitată numai de persoanele care îndeplinesc condiţiile de independenţă prevăzute în Regulamentul de organizare şi funcţionare a Camerei.

Independenţă şi obiectivitate Atunci când efectuează un audit statutar, auditorul statutar şi/sau firma de audit este independent(ă) de entitatea auditată şi nu este implicat(ă) în procesul decizional al entităţii auditate, în înţelesul Codului etic. Persoanele cărora li s-a atribuit calitatea de membru al Camerei nu pot angaja sau desfăşura activităţi care le prejudiciază ori care le pot prejudicia integritatea, obiectivitatea, independenţa sau reputaţia profesională, astfel cum acestea sunt definite în Codul etic. Un auditor statutar sau o firmă de audit nu trebuie să efectueze un audit statutar în cazul în care există orice relaţie financiară directă sau indirectă, de afaceri, de încadrare în muncă ori un alt tip de relaţie - inclusiv prestarea de servicii suplimentare, altele decât cele de audit - între auditorul statutar, firma de audit sau reţeaua de care aparţine firma de audit, pe de o parte, şi entitatea auditată, pe de altă parte, în astfel de circumstanţe în care o terţă parte obiectivă, rezonabilă şi informată ar putea trage concluzia că independenţa auditorului statutar sau a firmei de audit poate fi

10

compromisă. În cazul în care auditorul statutar sau firma de audit este afectat(ă) de existenţa anumitor situaţii ce pot conduce la ameninţări la adresa independenţei sale, cum ar fi cea de verificare a propriei activităţi, interes propriu, relaţii de reprezentare sau de familie, aşa cum aceste ameninţări sunt definite în Codul etic, auditorul statutar sau firma de audit trebuie să aplice măsuri de protecţie pentru a reduce aceste ameninţări. În cazul în care importanţa acestor ameninţări în comparaţie cu măsurile de protecţie aplicate este de o asemenea natură încât independenţa este compromisă, auditorul statutar sau firma de audit nu trebuie să efectueze auditul statutar. Raportul întocmit în astfel de circumstanţe este lovit de nulitate absolută. În cazul în care un auditor statutar sau un asociat apropiat al acestuia se află într-o anumită relaţie cu entitatea auditată sau se află în relaţie cu angajaţii-cheie ori cu conducerea acestei entităţi, iar astfel de relaţii ar putea conduce la situaţii de afectare a independenţei sau obiectivităţii auditorului statutar, atunci respectivul auditor statutar nu poate audita situaţiile financiare ale entităţii respective. Auditul intern Auditul intern – definiţie

Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 90/2008 nu tratează aspecte legate de auditul intern.

Activitatea de examinare obiectivă a ansamblului activităţilor entităţii economice în scopul furnizării unei evaluări independente a managementului riscului, controlului şi proceselor de conducere a acestuia. Obligaţia de a asigura audit intern



Entităţile economice ale căror situaţii financiare anuale sunt supuse,

11

potrivit legii, auditului financiar sunt obligate să organizeze şi să asigure exercitarea activităţii profesionale de audit intern, potrivit cadrului legal stabilit prin OuG nr. 75/1999, rep.



La regiile autonome, companiile/societăţile naţionale, precum şi la celelalte entităţi economice cu capital majoritar de stat, activitatea de audit intern se organizează şi funcţionează potrivit cadrului legal privind auditul intern din entităţile publice.

Obiectivele auditului intern: - verificarea conformităţii activităţilor din entitatea economică auditată cu politicile, programele şi managementul acestuia, în conformitate cu prevederile legale; - evaluarea gradului de adecvare şi aplicare a controalelor financiare şi nefinanciare dispuse şi efectuate de către conducerea unităţii în scopul creşterii eficienţei activităţii entităţii economice; - evaluarea gradului de adecvare a datelor/informaţiilor financiare şi nefinanciare destinate conducerii pentru cunoaşterea realităţii din entitatea economică; - protejarea elementelor patrimoniale bilanţiere şi extrabilanţiere şi identificarea metodelor de prevenire a fraudelor şi pierderilor de orice fel. Sancţiuni – încălcarea prevederilor Sancţiuni OuG atrage, după caz, răspunderea Sancţiunile aplicate de Cameră auditorilor administrativă, disciplinară, civilă sau statutari şi firmelor de audit, după caz, sunt: penală. a) mustrare; b) avertisment scris; c) suspendarea dreptului de exercitare a

12

activităţii de audit statutar pe o perioadă cuprinsă între 3 luni şi un an. În perioada suspendării, persoana în cauză nu are dreptul de a exercita sub nicio formă activitate de audit statutar, nu poate face uz de calitatea de auditor statutar şi nu poate participa la activitatea Camerei; d) retragerea autorizării, însoţită de pierderea calităţii de auditor statutar. Retragerea autorizării firmei de audit atrage dizolvarea de drept şi lichidarea acesteia. Abaterile pentru care se aplică sancţiuni, precum şi procedura de constatare şi sancţionare se stabilesc prin regulamentul Camerei, cu avizul organismului de supraveghere publică.

2. Regulamentul de organizare şi funcţionare a Camerei Auditorilor Financiari din România, aprobat prin H.G. nr. 983/2004, cu modificările şi completările ulterioare (se va modifica şi completa în mod corespunzător, ca urmare a intrării în vigoare a OuG nr. 90/2008) Regulamentul de organizare şi funcţionare a Camerei Auditorilor Financiari din România, aprobat prin H.G. nr. 983/2004, cu modificările şi completările ulterioare

Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 90/2008 privind auditul statutar al situaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate

Principalele prevederi se referă la:

Art. 10 Sunt stagiari în activitatea de audit statutar persoanele fizice care îndeplinesc cumulativ următoarele condiţii: - sunt licenţiate ale unei facultăţi cu profil economic sau sunt licenţiate ale unei alte facultăţi şi au urmat un program de pregătire suplimentară cu profil economic. Diploma obţinută la absolvirea facultăţii, respectiv în urma programului de pregătire suplimentară trebuie să fie recunoscută de Ministerul Educaţiei, Cercetării şi Tineretului; - au o vechime în activitatea financiarcontabilă de minimum 4 ani; - au promovat testul de verificare a

Organizarea Camerei

şi

funcţionarea

- Stagiari Sunt stagiari în activitatea de audit financiar persoanele fizice care îndeplinesc cumulativ următoarele condiţii: → sunt licenţiate ale unei facultăţi cu profil economic şi au o vechime în activitatea financiar-contabilă de

13

minimum 4 ani sau au calitatea de cunoştinţelor în domeniul financiar-contabil expert contabil, respectiv de contabil pentru accesul la stagiu; autorizat cu studii superioare - îndeplinesc cerinţele Codului etic. economice; → au promovat testul de verificare a cunoştinţelor în domeniul financiarcontabil, pentru accesul la stagiu sau au absolvit cursurile de masterat echivalate de Cameră cu promovarea acestui test, recunoscute prin protocoale bilaterale încheiate cu instituţiile de învăţământ respective; → satisfac pe parcursul stagiului cerinţele Codului privind conduita etică şi profesională în domeniul auditului financiar. Exercitarea independentă a Persoanele cărora li s-a atribuit calitatea de profesiei, dacă: membru al Camerei nu pot angaja sau desfăşura activităţi care le prejudiciază ori - au calitatea de auditor financiar; care le pot prejudicia integritatea, - sunt membri ai Camerei, persoane obiectivitatea, independenţa sau reputaţia active; profesională, astfel cum acestea sunt definite - îndeplinesc condiţiile stabilite de în Codul etic. Regulament. Membrii Camerei, în exercitarea În Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. independentă a profesiei, aplică şi 90/2008 există următoarele prevederi respectă: legate de aceste aspecte: - Standardele internaţionale de audit financiar, adoptate integral de Cameră, Normele minimale de audit financiar, Standardele de audit intern şi Normele de audit intern, precum şi alte norme profesionale elaborate de Cameră; - Codul privind conduita etică şi profesională în domeniul auditului financiar şi Normele privind pregătirea profesională continuă a auditorilor financiari, emise de Cameră; - Procedurile de control al calităţii activităţii de audit financiar, emise de Cameră; - Normele referitoare la obligaţiile

Art. 20: Camera adoptă Codul etic emis de IFAC. Codul etic este tradus şi publicat în limba română prin grija Camerei. Art. 28: (1) Auditorii statutari şi firmele de audit trebuie să efectueze auditurile statutare în conformitate cu ISA. (2) La efectuarea auditului, auditorii statutari şi firmele de audit pot aplica un standard naţional de audit, adoptat de Cameră, atât timp cât Uniunea Europeană nu a aprobat un ISA care se referă la respectiva problemă, menţionând acest aspect în raportul de audit.

14

financiare privitoare la cotizaţii şi tarife, elaborate de Cameră; - Normele privind asigurarea pentru riscul profesional, elaborate de Cameră. Asigurarea trebuie să acopere întreaga perioadă în care se exercită efectiv calitatea de auditor financiar, iar limita minimă a sumei asigurate trebuie corelată cu riscurile asumate prin contractele încheiate cu beneficiarii de servicii, potrivit normelor Camerei.

Definitie ISA (Art. 2 pct. 11) Standardele internaţionale de audit (ISA) reprezintă Standardele internaţionale de audit, declaraţiile şi standardele aferente, în măsura în care sunt relevante pentru auditul statutar, emise de Consiliul pentru Standarde Internaţionale de Audit şi Asigurare (IAASB) din cadrul Federaţiei Internaţionale a Contabililor (IFAC). Art. 31 Toţi auditorii statutari şi firmele de audit fac obiectul unui sistem de asigurare a calităţii care respectă cel puţin criteriile prevăzute de ordonanţa de urgenţă.

Retragerea calităţii de membru al Retragerea autorizării auditorului Camerei se retrage în una dintre statutar sau firmei de audit următoarele situaţii: Autorizarea unui auditor statutar sau a unei - pierderea calităţii de auditor financiar; firme de audit se retrage dacă buna reputaţie - neachitarea cotizaţiilor şi tarifelor a acestuia (acesteia) a fost compromisă. datorate, precum şi neîndeplinirea altor Autorizarea unei firme de audit va fi obligaţii faţă de Cameră, la termenele retrasă dacă a fost compromisă buna stabilite prin hotărâri ale Consiliului; reputaţie sau dacă oricare dintre condiţiile - aplicarea sancţiunii de excludere din prevăzute la art. 5 lit. b) şi c) nu mai este Cameră prin hotărâre rămasă îndeplinită şi trece un termen mai mare de 6 definitivă; luni de la momentul în care oricare dintre - reorganizarea persoanei juridice, în condiţiile respective a încetat să mai fie condiţiile prevederilor legale. îndeplinită.

15

3. Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 90/2008 privind auditul statutar al situaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate Intrarea în vigoare TITLUL I Auditul statutar – conţine prevederi referitoare la profesie TITLUL II Consiliul pentru Supravegherea Publică a Activităţii de Audit Statutar – conţine prevederi referitoare la supravegherea publică a auditorilor statutari şi a firmelor de audit; – miv intră în vigoare la 30 de zile de la publicarea OuG în M.O. Dispoziţii tranzitorii

 În termen de 6 luni de la intrarea în vigoare a OuG, se vor modifica şi completa corespunzător: - Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, republicată, cu modificările ulterioare, precum şi - celelalte acte normative referitoare la activitatea de audit.

 După intrarea în vigoare a OuG, toate referirile la "audit financiar" existente în legislaţia emisă anterior se vor citi ca referiri la "audit statutar".

 După intrarea în vigoare a OuG, persoanele care au dobândit calitatea de auditor financiar şi care sunt autorizate pentru exercitarea acestei profesii în condiţiile prevăzute de Ordonanţă de urgenţă a Guvernului nr. 75/1999, republicată, cu modificările ulterioare, sunt considerate ca fiind auditori statutari, respectiv firme de audit aprobaţi/autorizaţi (aprobate/autorizate) în condiţiile OuG nr. 90/2008. Titlul I – prevederi principale

 Definirea unor termeni şi expresii (ex.: audit statutar, auditor statutar, firmă de audit etc.);

 Autorităţile competente desemnate prin OuG, responsabile pentru reglementarea şi/sau supravegherea publică a auditorilor statutari şi a firmelor de audit sau pentru

16

aspecte specifice ale acestora: Camera Auditorilor Financiari din România şi Consiliul pentru Supravegherea Publică a Activităţii de Audit Statutar

 Desfăşurarea activităţii de audit statutar – de către: → Auditori statutari şi autorizaţi/aprobaţi în condiţiile OuG → Firme de audit

 Condiţii de autorizare a auditorilor statutari – persoane fizice a) buna reputaţie. b) absolvirea unei instituţii de învăţământ economic superior sau un nivel echivalent, în condiţiile stabilite prin regulamentul emis de Cameră şi aprobat de organismul de supraveghere publică; c) curs de instruire teoretică; d) efectuarea unui stagiu de pregătire practică; e) promovarea examenului de competenţă profesională.

 Condiţii de autorizare a firmelor de audit a) persoanele fizice care efectuează auditul statutar în numele firmei de audit trebuie să îndeplinească cel puţin condiţiile prevăzute de OuG pentru auditorii statutari şi trebuie să fie autorizate, respectiv aprobate ca auditori statutari în România; b) o majoritate a drepturilor de vot în firma de audit trebuie să fie deţinută de firme de audit care sunt autorizate în oricare dintre statele membre sau de persoane fizice care îndeplinesc cel puţin condiţiile prevăzute de OuG. c) o majoritate a membrilor organului administrativ sau de conducere al firmei de audit, dar nu mai mult de 75%, trebuie să fie reprezentată de firme de audit autorizate în oricare dintre statele membre sau de persoane fizice care îndeplinesc cel puţin condiţiile prevăzute de OuG. d) firma de audit trebuie să aibă o bună reputaţie.

 Înregistrarea auditorilor statutari şi a firmelor de audit  Cerinţe profesionale  Etica profesională (Codul etic emis de IFAC)  Independenţa şi obiectivitatea - Persoanele cărora li s-a atribuit calitatea de membru al Camerei nu pot angaja sau desfăşura activităţi care le prejudiciază ori care le pot

17

prejudicia integritatea, obiectivitatea, independenţa sau reputaţia profesională, astfel cum acestea sunt definite în Codul etic. -

Camrea emite norme referitoare la independenţa şi obiectivitatea auditorilor statutari care efectuează auditul statutar în numele firmelor de audit

 Confidenţialitatea şi secretul profesional

 Standardele de audit şi raportarea auditului -

Auditorii statutari şi firmele de audit trebuie să efectueze auditurile statutare în conformitate cu ISA.

 Auditul statutar al situaţiilor financiare anuale consolidate  Raportarea auditului -

În cazul în care o firmă de audit efectuează un audit statutar, raportul de audit este semnat cel puţin de auditorul (auditorii) statutar(i) care efectuează auditul statutar în numele firmei de audit Raportul de audit trebuie să conţină în clar numele persoanei care l-a întocmit, precum şi numărul individual de înregistrare în Registrul public.

 Asigurarea calităţii; sistemele de asigurare a calităţii  Investigaţii şi sancţiuni  Capitolul X - Dispoziţii speciale pentru auditul statutar al entităţilor de interes public -

Raportul privind transparenţa Auditorii statutari şi firmele de audit care efectuează auditul statutar al entităţilor de interes public publică pe website-ul propriu, în termen de 3 luni de la sfârşitul fiecărui exerciţiu financiar, un raport anual privind transparenţa, Elemente ale raportului de transparenţă: a) o descriere a formei legale şi a acţionariatului firmei de audit; b) o descriere a reţelei şi a acordurilor legale şi structurale din reţea, în cazul în care firma de audit aparţine unei reţele; c) o descriere a structurii conducerii firmei de audit;

18

d) o descriere a sistemelor interne de control al calităţii existente în firma de audit şi o declaraţie a organului administrativ sau de conducere cu privire la eficacitatea funcţionării acestora; e) o indicare a datei la care a avut loc ultima verificare independentă pentru asigurarea calităţii; f) o listă cu entităţile de interes public pentru care au fost efectuate audituri statutare de către firma de audit în exerciţiul financiar precedent; g) o declaraţie în legătură cu politicile firmei de audit privind independenţa, care confirmă, de asemenea, că a avut loc o verificare internă a modului în care a fost respectată independenţa; h) o declaraţie privind politica pe care o urmează firma de audit cu privire la formarea profesională continuă a auditorilor statutari ; i) informaţii financiare care arată importanţa firmei de audit, cum ar fi cifra totală de afaceri divizată pe onorarii din auditul statutar al situaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate, precum şi onorarii percepute pentru alte servicii profesionale necesare îmbunătăţirii calităţii informaţiilor, servicii de consultanţă fiscală şi alte servicii care nu sunt de audit; j) informaţii privind baza pentru remunerarea partenerilor. -

Comitetul de audit Fiecare entitate de interes public trebuie să aibă un comitet de audit. Autorităţile de reglementare ale entităţilor de interes public stabilesc dacă acest comitet de audit trebuie să fie compus din membri neexecutivi ai organului de administraţie şi/sau membri ai organului de supraveghere a entităţii auditate şi/sau din membri care sunt numiţi de adunarea generală a acţionarilor entităţii auditate, cu respectarea legislaţiei în vigoare. Cel puţin un membru al comitetului de audit este independent şi are competenţă în contabilitate şi/sau audit. Atribuţii ale comitetulul de audit: a) monitorizează procesul de raportare financiară; b) monitorizează eficacitatea sistemelor de control intern, de audit intern, după caz, şi de management al riscurilor din cadrul societăţii comerciale; c) monitorizează auditul statutar al situaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate; d) verifică şi monitorizează independenţa auditorului statutar sau a firmei de audit şi, în special, prestarea de servicii suplimentare entităţii auditate.

19

Titlul II – prevederi principale

 Înfiinţarea organismului de supraveghere publică pentru auditorii statutari şi firmele de audit – Consiliul pentru Supravegherea Publică a Activităţii de Audit Statutar

 Principiile supravegherii publice  Cooperarea Consiliului cu organismele corespondente din statele membre ale Uniunii Europene

 Comisia de disciplină –structura de investigaţie şi disciplină pentru auditorii statutari şi firmele de audit din România

20