المحاسبة القضائية

‫مقدمة‬ ‫بسبب التغير الملحوظ في طبيعة عالم التجارة والعمال وانتشار‬ ‫العمال التجارية والتعاملت بين المنظمات القتصادية واتساع النطاق‬ ‫التجاري على مستوى العالم‪ .‬فان المحاسبة القضائية تتطور وبشكل سريع‬ ‫لمواجهة التطور في بيئة العمال‪ .‬ان معظم المنشآت المحاسبية الكبرى‬ ‫لديها فرق ومجموعات تعمل في المحاسبة القضائية والعديد من الشركات‬ ‫أصبحت تتخصص في موضوعات المحاسبة القضائية‪ .‬وان الحكومات وصانعي‬ ‫السياسة وكذلك المحاسبين مهتمين أيضا بخصوص زيادة المخاطر الناتجة‬ ‫عن المجموعات الرهابية التي تقوم بأعمال اجرامية نقدية‪.‬‬ ‫ان المحاسبة القضائية تحتاج الى مجموعة مختلطة من الخبرات‬ ‫المتعددة وتصب في النهاية الى المهنة المحاسبية‪ .‬تقوم الحاسبة القضائية‬ ‫بتغطية مساحة كبيرة من التخصصات وتتضمن أعمال التحقيقات‪ ،‬تكنولوجيا‬ ‫المعلومات القضائية‪ ،‬دعم الدعاوى القضائية‪ ،‬وتسوية وفض المنازعات‪.‬‬ ‫ان المحاسبة القضائية تقوم على مهارات محاسبية ممتازة ومهارات‬ ‫مطورة لعلى درجه في التحقيق حيث أن المحاسب القانوني يحتاج الى ان‬ ‫يكون قادر على التقاط الفكار والبديهيات بطلقة فطبيعة العمل تعني أنه‬ ‫كما يمتاز المحاسب القانوني بالمعرفة المحاسبية فانه من الضروري أن‬ ‫يكون لديه مفهوم جيد عن الجراءات القانونية‪.‬‬

‫الفهرس‬ ‫المقدمة‬ ‫الفهرس‬ ‫أهداف البحث‬ ‫منهج البحث‬ ‫خطة البحث‬ ‫المبحث الول‪ :‬نظرة عامة على المحاسبة القضائية‪:‬‬ ‫‪.1‬مفهوم المحاسبة القضائية‪.‬‬ ‫‪.1.1‬المراجعة المالية‪.‬‬ ‫‪.1.2‬مراجعة الحتيال‪.‬‬ ‫‪.1.3‬المحاسبة القضائية‪.‬‬ ‫‪.2‬أسباب ظهور المحاسبة القضائية‪.‬‬ ‫‪.3‬مهام وظيفة المحاسبة القضائية‪.‬‬ ‫‪.4‬العتبارات الواجب مراعتها عند الستناد الى محاسب‬ ‫قانوني‪.‬‬ ‫‪.5‬الصفات التي يجب أن يتمتع بها المحاسب القانوني‪.‬‬ ‫المبحث الثاني‪:‬‬ ‫‪.6‬دور المحاسبة القضائية في فض المنازعات التجارية وأثره‬ ‫على المستوى القومي‪.‬‬ ‫‪.6.1‬تشخيص المشكلة والتخطيط الجيد لها‪.‬‬ ‫‪.6.2‬تجميع أدلة الثبات‪.‬‬ ‫‪.6.3‬تقويم أدلة الثبات‪.‬‬ ‫‪.6.4‬اعداد التقرير النهائي‪.‬‬ ‫‪.7‬أثر فض المنازعات التجارية على المستوى القومي‪.‬‬ ‫قائمة المراجع‬

‫‪2‬‬

‫أهداف البحث‪:‬‬ ‫يهدف البحث الى التعرف على ما يلي‪:‬‬ ‫‪.1‬التعرف على المفاهيم الساسية كالمحاسبة القضائية‬ ‫والمراجعة المالية ومراجعة الغش والحتيال‪.‬‬ ‫‪.2‬توضيح الهدف من المحاسبة القضائية ودور المحاسب‬ ‫القضائي والسمات الشخصية التي يتميز بها‪.‬‬ ‫‪.3‬التوصل الى مدى تأثير فض المنازعات التجارية في الداء‬ ‫القتصادي وأثره على المستوى القومي‪.‬‬ ‫منهج البحث‪:‬‬ ‫اتبع الباحث أحدث المناهج العلمية في بحثة معتمدا على المنهج‬ ‫الستقرائي من خلل الطلع على البحاث العلمية والقراءات الشخصية من‬ ‫المجللت العلمية الحديثة‪.‬‬

‫خطة البحث‪:‬‬ ‫تناول الباحث في المبحث الول التعريفات والمفاهيم لكل من‬ ‫المراجعة المالية ومراجعة الغش والحتيال والمحاسبة القضائية ‪ ،‬وقد تناول‬ ‫الباحث أيضا أسباب ظهور المحاسبة القضائية وكذلك السمات الشخصية‬ ‫التي يجب وأن يتميز بها المحاسب القضائي‪ .‬تناول الباحث خطوات فض‬ ‫النزاع بداية من تحليل مشكلة النزاع وصول الى الدلة والتقرير النهائي وبيان‬ ‫دور المحاسبة القضائية وأثرها في فض النزاعات التجارية على المستوى‬ ‫القومي وهذا ما تم تناوله بالمبحث الثاني‪.‬‬

‫‪3‬‬

‫المبحث الول‬ ‫نظرة عامة على المحاسبة القضائية‬ ‫‪.1‬مفهوم المحاسبة القضائية‪)2()1( :‬‬ ‫لتوضيح مفهوم المحاسبة القانونية فاننا نحتاج الى التفرقة بين‬ ‫مفهوم كل من التدقيق المحاسبي ومراجعة أعمال الحتيال وصول‬ ‫لمفهوم المحاسبة القضائية وتوضيح مجال عملها‪:‬‬ ‫‪.1.1‬المراجعة المالية‪:‬‬ ‫يهدف المراجعين أثناء المراجعة المالية الى إصدار رأي‬ ‫حول ما إذا كانت المعلومات التي تظهر في مجموعة من‬ ‫البيانات المالية تعرض بشكل معقول بما يتفق مع مبادئ‬ ‫المحاسبة المقبولة عموما‪ .‬وتجري هذه اللتزامات المالية بعد‬ ‫اتمام الصفقات‪ ،‬وتتم وفقا لمعايير مراجعة الحسابات المقبولة‬ ‫عموما‪ .‬مراجعة الحسابات المالية هي وظيفة شهادة ومراجع‬ ‫الحسابات مسؤول أمام العميل أو أي أطراف أخرى يمكن ان‬ ‫تعتمد على البيانات المالية المصدرة‪ .‬وتركز المحاسبة المالية‬ ‫على فحص وتحقيق العمليات المالية ويعتمد المراجع المالي‬ ‫على فحص وتقويم نظام الرقابة الداخلية لتحديد توقيت وأبعاد‬ ‫عملية المراجعة‪.‬‬ ‫‪.1.2‬مراجعة الحتيال‪:‬‬ ‫ان الهدف من مراجعة الحتيال هو المراجعة في سبيل‬ ‫تقييم احتمالت الغش التي سيتم الكشف عنها أو منعها في‬ ‫الشركة أو البيئة التنظيمية‪ .‬وعادة ما يتم هذا التقييم من خلل‬ ‫مراجعة الضوابط القائمة والحالية لمنع وكشف الحتيال في‬ ‫‪( Jill A. Blumenfeld, http://www.nafanet.com/index_files/forensicaccounting.htm‬‬ ‫‪ )2‬د ‪ /‬مجدى محمد سامى‪ ،‬دور المحاسبه القضائيه في تشخيص واكتشاف عمليات الحتيال والخداع‬ ‫المالى‪،‬مجله كليه التجاره ‪ -‬جامعه الزقازيق ‪2002 -‬يناير ‪ -‬العدد الول‪ ،‬صـ ‪ 142‬و صـ ‪143‬‬

‫‪4‬‬

‫‪1‬‬

‫المعاملت‪ .‬ربما يتم أيضا وضع توصيات لتنفيذ اجراءات كشف‬ ‫ومنع التزوير‪ .‬وعادة ما تجرى عملية مراجعة الحتيال على‬ ‫أساس استباقي‪ ،‬ويجب عدم الخلط بين تحقيقات الحتيال والتي‬ ‫تجرى بعد الواقعة ومن الممكن أن تكون بواسطة المحاسبين‬ ‫القضائيين‪ .‬ومراجعة الحتيال ملزمة لكل من صاحب العمل‬ ‫والعملء‪ .‬وتذهب عملية مراجعة الحتيال الى مدى أبعد من‬ ‫المراجعة المالية حيث تركز على ما وراء هذه العمليات‪ ،‬أي‬ ‫التصرفات والسلوكيات التي أدت لتلك العمليات‪ ،‬وينظر مراجع‬ ‫عمليات الحتيال الى نظام الرقابة الداخلية بنظرة مختلفة عن‬ ‫المراجع المالي حيث ينظر اليها من زاوية أنه كيف يمكن ان‬ ‫يكون نظام الرقابة الداخلية مدخل أو وسيلة للحتيال‪.‬‬ ‫‪.1.3‬المحاسبة القضائية‪:‬‬

‫‪3‬‬

‫ان الهدف من المحاسبة القضائية يتعلق على وجه التحديد‬ ‫بالقضايا التي قامت المجموعة بتحديدها وبمعاونة المحاسب‪.‬‬ ‫يقوم العميل بتحديد هدف محدد‪ ،‬مثل تقديرالخسائر و خطة‬ ‫المعاشات التقاعدية‪ ،‬الخ‪ . ...‬وربما يستخدم المحاسب تقنيات‬ ‫فحص محددة وتكون مشابهة لتلك المستخدمة في المراجعة‬ ‫المالية ولكن الغرض من هذه الجراءات يختلف عن المراجعة‬ ‫المالية بشكل بسيط‪.‬‬ ‫ان المحاسب القانوني على سبيل المثال يقوم بفحص‬ ‫سلسلة العمال الورقية لثبات صحة الحسابات اللزمة لتلبية‬ ‫هدف معين‪ .‬ان المحاسب القضائي ل يقوم بوظيفة الشهادة‬ ‫ويكون مسؤول فقط عن عميله‪ .‬ان الهدف في نهاية المطاف‬ ‫من تعيين المحاسب القانوني هو استخدام استنتاجات المحاسب‬ ‫لتسهيل التوصل الى تسوية أوحكم لجنة التحكيم من خلل‬ ‫تقليل الدوات المالية كمجال لمواصلة النقاش‪.‬‬ ‫‪.2‬أسباب ظهور المحاسبة القضائية‪:‬‬

‫‪( Jill A. Blumenfeld, Op‬‬

‫‪5‬‬

‫‪3‬‬

‫لقد ظهرت المحاسبة القضائية نتيجة الحاجة الى قدرات في مجال‬ ‫التحقيق تتعلق بوظيفة المراجعة المحاسبية والتدقيد‪ .‬وفي الهياكل‬ ‫الدارية كانت تسمى مسبقا بادارة التحقيقات وتحليل النزاعات حيث‬ ‫كانت الولى تشمل التكاليف المحاسبية واللتزامات وعلى قدر المستطاع‬ ‫اعمال الشهادة المرتبطة بالنزاعات الخاصة بالشركة‪ .‬بينما الخيرة‬ ‫تعاملت مع كل من التحقيقات المتعلقة بالنزاعات وكذلك الحالت‬ ‫‪4‬‬ ‫الداخلية الناتجة عن أعمال التدقيق‪.‬‬ ‫تقوم وظيفة المحاسبة القضائية في التخصصات الموجودة مثل‬ ‫حقوق الملكية الفكرية على سبيل المثال وتركز على الطار التحقيقي‬ ‫والذي يدعو الى التعرف على الخسائر وعلى اللتزامات ومدى اللتزام‬ ‫في تنفيذ التفاقيات المبرمة ومتابعة حركة الصول والحفاظ على كامل‬ ‫المستحقات والتعامل مع الشرطة وتقديم القتراحات في حل المشاكل‪.‬‬ ‫ويتركز دور المحاسب القضائي بصفة أساسية في اعداد وتصنيف وفحص‬ ‫المعلومات لدعم وتوجيه المور القانونية أكثر من اهتمامه بتوفير‬ ‫‪5‬‬ ‫معلومات لمستخدمي القوائم المالية‪.‬‬ ‫ان قدرة التحقيق الولي تعتمد على القدرة على بناء قضية من‬ ‫خلل السئلة الموجهة ولهذا فان الخبرة التقنية الوحيده في هذه الحاله‬ ‫تكمن في استخراج البيانات ومطابقتها وذلك من خلل استخدام السرعة‬ ‫في الفحص والتحليل من اجل الوصول الى الدليل والذي به يمكن مواجهة‬ ‫الجوبة التي يتم الجابة بها على السئلة الموجهة أثناء التحقيقات‪.‬‬ ‫وأيضا يحتاج التحقيق الى شئ أساسي ومهم في نفس الوقت ال‬ ‫وهو الفهم الكامل لجميع الجراءات والتنظيمات الواجب التقيد بها من‬ ‫اجل تجنب خسارة أي قضية نتيجة الوقوع في أخطاء في الجراءات‬ ‫القانونية‪.‬‬ ‫‪.3‬مهام وظيفة المحاسبة القضائية‪:‬‬

‫‪6‬‬

‫‪( Alan Doig, Hazel Croall, Fraud, Published by Willan Publishing, 2006, P 170‬‬

‫‪4‬‬

‫‪( Alan Doig, Hazel Croall, Op, P 171‬‬

‫‪5‬‬

‫‪ )6‬د ‪ /‬مجدى محمد سامى‪ ،‬مصدر سابق ‪ ،‬صـ ‪144‬‬

‫‪6‬‬

‫يتجسد الدور الساسي للمحاسب القضائي في تشجيع منظمات‬ ‫العمال على مقاومة الحتيال والخداع من خلل تحديد نقاط الضعف التي‬ ‫من خللها وباستخدام المهارات البشرية المحاسبية يمكن التلعب واجراء‬ ‫عمليات الحتيال‪ .‬كما يساعد المحاسب القضائي المنظمات في وضع‬ ‫نظم الرقابة الداخلية وكذلك تحديد الجراءات التي من خللها يمكن‬ ‫كشف أي محاولة للحتيال وذلك بمعاونة القيادات الدارية ذو المهارة‬ ‫والخبرة والتي تحول دون وقوع المنظمة في عمليات الحتيال‪.‬‬ ‫يتم العتماد على المحاسب القانوني في حالة الحاجة الى تحليل‪،‬‬ ‫تفسير‪ ،‬تلخيص وتقديم المشكلت المالية والقضايا التجارية المتعلقة بها‬ ‫في اطار مفهوم ومدعوم بشكل مناسب‪ .‬ويتم اشراكه ايضا في‬ ‫الممارسات العامة او توظيفه من قبل شركات التامين‪ ،‬البنوك‪ ،‬الشرطة‪،‬‬ ‫‪7‬‬ ‫الهيئات الحكومية وكذلك أي منظمات أخرى‪ ،‬ويتم اشراكه فيما يلي‪:‬‬ ‫‪)1‬التحليل والتحقيق في الدلة المالية‪.‬‬ ‫‪)2‬تطوير برمجيات تساهم في عملية تحليل وتقديم الدلة‬ ‫المالية‪.‬‬ ‫‪)3‬يساعد الشرطة في الربط بين الدلة التي تم الحصول‬ ‫عليها وعرض وتجميع المستندات واظهارها في‬ ‫تقريره‪.‬‬ ‫‪)4‬ويساهم في الجراءات القانونية ويقوم بعملية الشهادة‬ ‫في القضايا بحيث يلعب دور الخبير وتحضير الدلة‬ ‫العينية لدعم الدلة المقدمة للمحكمة‪.‬‬ ‫ولكي يستطيع المحاسب القانوني أن يقوم بهذه الخدمات فلبد‬ ‫وأن يكون على معرفة كاملة بالمفاهيم والجراءات القانونية بالضافة‬ ‫الى أن المحاسب القانوني لبد وأن يكون لديه القدرة على تحديد‬ ‫المضمون في حالة التعامل مع مثل هذه القضايا‪.‬‬ ‫توجد حالت عديدة من حالت الحتيال التي تتم بغرض الختلس‬ ‫أو غسيل الموال أو اعداد قوائم مالية وهمية وفي هذه القضايا لبد‬ ‫‪( Alan Zysman, http://www.forensicaccounting.com/three.htm#start‬‬

‫‪7‬‬

‫‪7‬‬

‫من تواجد العنصر الخبير والذي يتمتع أيضا بخبرة قانونية للمساهمة‬ ‫في مثل هذه القضايا وصول للدلة التي تساعد الشرطة في الستمرار‬ ‫في الجراءات القانونية معتمدة على ادله قوية ل تضعف من سير‬ ‫التحقيقات وهذا هو الدور الذي يلعبه المحاسب القانوني في هذه‬ ‫الحالت‪.‬‬

‫تتمثل وظيفة المحاسبة القضائية في عدة حالت يكون المحاسب‬ ‫القضائي هو النسب في هذه الحالت حيث تساهم المحاسبة القضائية في‬ ‫‪8‬‬ ‫كل من‪:‬‬ ‫‪)1‬دعم وتوجيه الستشارات القضائية‪.‬‬ ‫‪)2‬شهادة الخبراء‪.‬‬ ‫‪)3‬اثبات أو تفنيد دعاوي الحتيال‪.‬‬ ‫‪)4‬المساعدة في عملية وضع الشكل المناسب لسئلة‬ ‫التحقيق التي سيتم توجيهها بناء على الدلة المالية‪.‬‬ ‫‪)5‬يحضر المحاسب القضائي عملية التحقيق لمراجعة‬ ‫الستجوابات واعادة تشكيل السئلة أو اضافة أسئلة جديدة‬ ‫لستكمال سير التحقيقات‪.‬‬ ‫‪)6‬تساهم في عقد المناقشات والتفاوضات في النزاعات‬ ‫التجارية‪.‬‬ ‫ان المحاسبة القضائية تساهم في دعم وتوجيه الستشارات القضائية‬ ‫من خلل توفير معلومات مالية ذات طبيعة تحليلية وتحتاج الى التدقيق‬ ‫والمراجعة من أجل التأكد من مدى دقتها وقدرتها على ان تكون دليل من‬ ‫ضمن الدلة الدائنة للمتهمين في قضايا مالية‪ .‬وتشمل تلك الخدمات‬ ‫والستشارات القضائية‪ ،‬اللتزامات‪ ،‬المطالبات الناتجة عن الخطأ وسوء‬ ‫التصرف‪ ،‬منازعات التأمين‪ ،‬تقدير الخسائر المحتملة‪ ،‬المتأخرات في عقود‬ ‫البناء‪ ،‬تفسير العقود‪ ،‬والمنازعات الخرى التي تحتاج الى الرجوع للمبادئ‬ ‫والمعايير المحاسبية المتعارف عليها‪.‬‬

‫‪( Alan Zysman, http://www.forensicaccounting.com/three)5(.htm#start‬‬

‫‪8‬‬

‫‪8‬‬

‫وكذلك يتم الستعانة بالمحاسب القضائي كشاهد يمتاز بعنصر الخبرة‬ ‫في المسائل المالية من خلل عرض الحقائق بشكل مبسط وموضوعي أكثر‬ ‫منه فنيا امام القاضي الذي قد ل يمتاز بتلك الخبرات المحاسبية‪.‬‬ ‫يقوم المحاسب القضائي بتفنيد دعاوي الحتيال أو اثباتها حيث أن من‬ ‫المتعارف عليه أن اي عنصر بشري من الممكن أن يقترف خطأ سواء‬ ‫مقصود بغرض الحتيال أو غير مقصود سهوا او عن طريق الخطأ؛ فعلى‬ ‫المحاسب القضائي تناول مثل هذه القضايا بالحكمة والرشد من أجل اثبات‬ ‫وتوضيح الحقائق مقرنا اياها بالدلة المادية والعينية أمام لجان التحكيم‬ ‫والقضاء للبت فيها‪ ،‬وعلى المحاسب القضائي تحليل الدوافع والضغوط التي‬ ‫قد تعرض لها العاملين ودفعتهم لرتكاب مثل هذه الجرائم‪.‬‬ ‫تساهم المحاسبة القضائية في فض المنازعات التجارية من خلل‬ ‫التفاوض واجراء المناقشات بين أطراف النزاع وذلك مع الحفاظ على‬ ‫الشكل القانوني لموضوع النزاع من خلل حفظ الحق القانوني لكل طرف‬ ‫من اطراف النزاع التجاري وذلك يتطلب مزيد من المهارة واتقان الداء من‬ ‫قبل المحاسب فليس فقط المامه بالمعايير والسس المحاسبية هو ما يؤهله‬ ‫لمثل تلك العمال ولكن أيضا يحتاج الى اللمام بالقانون والتشريعات التي‬ ‫تساعده بشكل اساسي في طبيعة عمله وليس فقط اللمام ولكن الفهم‬ ‫الكامل لها‪.‬‬

‫‪.4‬العتبارات الواجب مراعاتها عند الستناد الى محاسب قانوني‪:‬‬

‫‪9‬‬

‫‪.4.1‬يجب أن يمتاز المحاسب القانوني بالخبرة والمؤهلت‪.‬‬ ‫‪.4.2‬يجب الستناد على المحاسب القانوني في فترات مبكرة‬ ‫للوصول الى أفضل استفاده يمكن تحقيقها حيث تكون‬ ‫المساعدة التي يقدمها المحاسب القانوني في فترات‬ ‫مبكرة أكثر وضوحا من خلل تقليل التكلفة الجمالية‬ ‫وتعظيم المنافع‪.‬‬ ‫‪.4.3‬اذا تم اشراك المحاسب القانوني كشاهد خبير فلبد من‬ ‫اطلعه على كل المستندات المتعلقة بالموضوع‪.‬‬ ‫‪( Alan Zysman, http://www.forensicaccounting.com/five)5(.htm#start‬‬

‫‪9‬‬

‫‪9‬‬

‫‪.4.4‬في حالة اشراك استشاري قانوني فيجب على‬ ‫الستشاري أن يقوم بالستناد الى محاسب قانوني وكذلك‬ ‫سوف تظهر المنفعة ما بين العميل والستشاري وسوف‬ ‫تمتد أيضا لنتاج العمل من خلل مساهمة المحاسب‬ ‫القانوني‪.‬‬

‫‪.5‬الصفات التي يجب أن يتمتع بها المحاسب القانوني‪:‬‬

‫‪10‬‬

‫‪.5.1‬حب الستطلع‪.‬‬ ‫‪.5.2‬الصرار‪.‬‬ ‫‪.5.3‬أن يكون خلق وقادر على البداع في عمله‪.‬‬ ‫‪.5.4‬عقلني في تصرفاته وفي اتخاذ قراراته‪.‬‬ ‫‪.5.5‬منظم في عمله وذلك على وجه الضرورة‪.‬‬ ‫‪.5.6‬الثقة في النفس‪.‬‬ ‫‪.5.7‬يمتاز بخبرات قضائية متميزة‪.‬‬

‫‪( Alan Zysman, http://www.forensicaccounting.com/six.htm#start‬‬

‫‪10‬‬

‫‪10‬‬

‫المبحث الثاني‬ ‫دور المحاسبة القضائية في فض المنازعات التجارية وأثره‬ ‫على المستوى القومي‬ ‫ان النزاعات التجارية والتعاقدية مع المشترين والموردين والشركاء‬ ‫تحتاج الى مستندات دقيقة ووافية تدعم موقف الشركة أو الشخص المفوض‬ ‫للمحاسب القضائي وتساهم في حل المشكلة‪ .‬كثير من هذه التعاملت قد‬ ‫تكون الكترونية ولذلك فان ايجاد طرق للحفاظ على الشروط والحكام‬ ‫ومواعيد التفاقيات يكون مفيد للغاية في تفادي الخسائر واستغلل الجراءات‬ ‫‪11‬‬ ‫التحكيمية والحلول البديلة للنزاع‪.‬‬ ‫ان فض أو تسوية النزاعات هو من أحد مظاهر المحاسبة القضائية‬ ‫وبالطبع فان فض المنازعات التجارية هو ضمن تخصصاته من خلل فض‬ ‫المنازعات التعاقدية أو المنازعات بين الشركاء وعلى المحاسب القانوني‬ ‫النظر الى هذه القضايا على وجه الخصوص والقيام بالتسوية بين طرفي‬ ‫النزاع‪.‬‬ ‫ان المحاسبين القانونيين عادة مايطلبون كشاهد خبير في المحاكم‬ ‫ويتم اشاركهم ايضا أو توكيلهم مقابل مبلغ مدفوع من قبل جهة نزاع في‬ ‫قضية ما‪ ،‬وعلى الشاهد الخبير أن يكون مستقل وأن يكون أكثر تحيزا وعمل‬ ‫في صالح المحكمة‪ .‬ويجب أن يكون الشاهد الخبير على دراية كبيرة‬ ‫بالجراءات القانونية وأن يدلي برأيه في حالة سؤاله أو استجوابه‪ .‬عادة ما‬ ‫تضم المنشأت التجارية والقتصادية الكبرى فريقا من المحاسبين القانونيين‬ ‫لديهم خبرات عديدة في اجراءات المحاكم وذلك في سبيل دعم موقف‬ ‫المنشأة بعنصر محاسبي قانوني في نفس الوقت يساهم في حل الزمات‬ ‫واما يمنع حدوثها أو فض النزاع في حالة حدوث مثل عذه المنازعات التي‬ ‫تتطلب شاهد خبير‪.‬‬ ‫‪11‬‬

‫‪) Victoria Ashton, Focus on forensic accounting, student accountant magazine, September 2004‬‬

‫‪11‬‬

‫‪.6‬الجراءات المتبعة لفض أو تسوية المنازعات التجارية‪:‬‬

‫‪12‬‬

‫ولكي يتم فض المنازعات التجارية فان المحاسبة القانونية تقوم‬ ‫بمجموعة من الجراءات الضرورية والتي تمثل هيكل عمل وظيفة المحاسب‬ ‫القانوني وهي مجموعة من المراحل بداية من الفهم المبدأي للمشكلة وصول‬ ‫للدلة والبراهين والثباتات التي تؤدي لفض النزاع‪:‬‬ ‫‪.6.1‬تشخيص المشكلة والتخطيط الجيد لها‪:‬‬ ‫ان مرحلة تحديد المشكلة هي مرحلة أساسية ل يمكن أن‬ ‫يسبقها شئ فان فض أي نزاع يقوم بداية على تلك المرحلة وهو‬ ‫معرفة ماهية المشكلة وتحديد أبعادها وأثرها وكذلك الدوافع والتي أدت‬ ‫الى حدوث المشكلة سواء ان كانت دوافع شخصية اجرامية أو أخطاء‬ ‫غير مقصودة أدت الى ظهورها مما يدفع المحاسب القانوني أن يبدأ‬ ‫من هذه المرحلة للوصول الى تسوية أو فض النزاع‪.‬‬ ‫‪.6.1.1‬ويعتمد منهج الفحص وتقويم العمليات على‬ ‫المحاور التالية‪:‬‬ ‫‪)1‬الخصائص والسمات المميزة‪:‬‬ ‫‪.i‬الغرض‪.‬‬ ‫‪.ii‬قاعدة المعلومات‪.‬‬ ‫‪.iii‬الطار المرجعي‪.‬‬ ‫‪)2‬المتغيرات الهيكلية‪:‬‬ ‫‪.i‬دور العضاء‪.‬‬ ‫‪.ii‬الهداف المرجوة‪.‬‬ ‫‪)5‬الخطاء الشائعة‪:‬‬ ‫‪.i‬عدم التفاق حول فريق‬ ‫العمل‪.‬‬ ‫‪.ii‬الخفاق في اللتزام‬ ‫بالسرية‪.‬‬ ‫‪.iii‬عدم كفاية البيانات‪.‬‬ ‫‪.iv‬عدم التوازن في توصيف‬ ‫النتائج‪.‬‬ ‫‪ )12‬د ‪ /‬مجدى محمد سامى‪ ،‬مصدر سابق ‪ ،‬صـ ‪147‬‬

‫‪12‬‬

‫‪.6.2‬تجميع أدلة الثبات‪:‬‬ ‫وتعتبر هذه المرحلة في غاية الهمية اذ يتعين على‬ ‫الفاحص التأكد من أدلة الثبات التي تم تجميعها خلل المرحلة‬ ‫الولى انه يمكن العتماد عليها أم انها مضلله تضعف من موقفه‪.‬‬ ‫فاذا كانت الدلة يمكن العتماد عليها والوثوق فيها فان المرحلة‬ ‫التالية تكون اللمام بكافة نواح المشكلة وتجميع أدلة الثبات‬ ‫المناسبة لها‪ .‬حيث أن أدلة الثبات هي العنصر الرئيسي من‬ ‫الناحية القانونية في فض المنازعات ويرجع ذلك الى مدى‬ ‫كفايتها‪.‬‬ ‫‪.6.3‬تقويم أدلة الثبات‪:‬‬ ‫ان هذه المرحلة تعتبر من المراحل التي على درجه عالية‬ ‫من الهمية حيث تهتم بتقويم أدلة الثبات وكذلك البيانات قبل‬ ‫التوصل الى النتائج الهامة واعداد التقرير النهائي‪.‬‬ ‫فعند تقويم أحد العوامل مؤدية لحالة الحتيال فانه يجب‬ ‫فحص الدلة العينية والمادية والقرائن من قبل المحاسب‬ ‫القانوني قبل أن يدلي برأيه في مدى كفاية الدلة ومدى قوتها‬ ‫وفي حالة عدم المام الدلة وكفايتها بالموضوع محل النزاع فانه‬ ‫يسعى الى التوصل الى أدلة أخرى تمتاز بتلك العناصر‪.‬‬ ‫‪.6.4‬اعداد التقرير النهائي‪:‬‬ ‫ان هذه المرحلة هي اخر مراحل عملية الفحص للمشكلة‬ ‫موضع النزاع وهي عملية اعداد التقرير النهائي الذي يبين‬ ‫مواطن القصور والقوة ويحتوي على المستندات والدلة التي‬ ‫تخص النزاع حيث يقوم المحاسب القانوني باعداد التقرير‬ ‫والشارة الى أدلة الثبات التي قام بتجميعها وأن يمتاز التقرير‬ ‫بكل نواحي ومواصفات التقرير الجيد فل يغفل عن الحقائق ول‬ ‫يسمح بمجال من الشك لدى العميل‪.‬‬ ‫وان الغرض النهائي من اعداد التقرير هو الوصول الى‬ ‫درجة من اليضاح تساعد من هم غير مختصين بالنواحي المالية‬ ‫والتجارية ال وهم القضاه أو الهيئات القضائية المختصة بفض‬ ‫المنازعات للبت في المنازعات‪.‬‬ ‫‪13‬‬

‫‪.7‬أثر فض المنازعات التجارية على المستوى القومي‪:‬‬ ‫ان المنازعات التجارية يمكن أن تكون بين منظمتين داخليتين أو‬ ‫بين منظمات مختلفة على نطاق دولي وهكذلك فان التحكيم والتقاضي‬ ‫في المنازعات التجارية على المستويين يتم الفض أو التسوية بين‬ ‫الطرفين أمام محكمة داخلية في الحالة الولى أو في محكمة دولية‬ ‫في الحالة الثانية‪ .‬ان دور المحاسب القانوني ل يكون مغلقا على‬ ‫الطابع المحلي وانما يمكن الستعانة به في المحكمة الدولية كشاهد‬ ‫خبير لتسهيل التعقيدات المحاسبية أمام المحكمة الدولية‪.‬‬ ‫وكما ذكرت منظمة التجارة الدولية (‪ )WTO‬فان فض المنازعات‬ ‫التجارية بين المنظمات العالمية في ظل العولمة وانتشار منظمات‬ ‫العمال متعدية الجنسيات يكون سببا هاما في زيادة الدخل القومي‬ ‫والحفاظ على النظام القتصادي لكل أطراف النزاع ‪.‬‬ ‫يرى الباحث أن لفض المنازعات التجارية بالغ الثر على الدخل‬ ‫والناتج القومي والحفاظ على هياكل القتصاد على المستوى الجزئي‬ ‫والكلي‪ .‬مثال على ذلك ما تتداوله سوق السهم هذه الونة عن بيع‬ ‫شركة أوراسكوم تليكوم لسهمها لصالح شركة فرنسية نتيجة نزاع كان‬ ‫قائما بين الشريكين مما استدعى تدخل القضاء وتسوية النزاع مما‬ ‫ادى الى الوصول لحكمبيع شركة أوراسكوم أسهمها للشركة‬ ‫الفرنسية لفض النزاع القائم‪ ،‬أدى ذلك الى تدخل السياسات العليا‬ ‫للدولتين لما يترت على ذلك من تغير في الهيكل القتصادي للدولتين‬ ‫مما يؤثر على الدخل القومي‪.‬‬

‫‪14‬‬

‫قائمة المراجع‬ :‫المراجع العربية‬ ‫ دور المحاسبه القضائيه في تشخيص واكتشاف عمليات‬،‫ مجدى محمد سامى‬/ ‫)د‬1 ‫ العدد‬- ‫يناير‬2002 - ‫ جامعه الزقازيق‬- ‫مجله كليه التجاره‬،‫الحتيال والخداع المالى‬ ‫الول‬

English ref.: I.

Jill A. Blumenfeld, http://www.nafanet.com/index_files/forensicaccounting.htm

II. Alan Doig, Hazel Croall, Fraud, Published by Willan Publishing, 2006 III. Alan Zysman, http://www.forensicaccounting.com/three.htm#start IV. Alan Zysman, http://www.forensicaccounting.com/three)5(.htm#start V. Alan Zysman, http://www.forensicaccounting.com/five)5(.htm#start

VI. Alan Zysman, http://www.forensicaccounting.com/six.htm#start

VII.Victoria Ashton, Focus on forensic accounting, student accountant magazine, September 2004

15