Muestreo En Auditoría Financiera.docx

3. Muestreo en Auditoría 3.1 Definición El muestreo puede ser definido como el proceso de inferir conclusiones acerca de un conjunto de elementos denominados universo o población, a base del estudio de una fracción de esos elementos, llamada muestra. Como norma general el muestreo puede aplicarse: 

En pruebas de cumplimiento de controles, que permitan obtener evidencias de auditoría en cuanto al flujo de la documentación y sus controles inherentes.



En pruebas sustantivas para verificar saldos y operaciones.



En pruebas de doble propósito que comprueben tanto el cumplimiento de un procedimiento de control que proporcione evidencia documentada de su realización, como la razonabilidad de la cantidad monetaria registrada en las transacciones y saldos.

El muestreo de auditoría puede efectuarse mediante procedimientos estadísticos o no estadísticos, ambos procesos requieren de la selección de una muestra en la cual se encuentren las características representativas del universo. Los auditores pueden utilizar métodos de muestreo estadístico o no estadístico para pruebas representativas. Los dos métodos se apoyan significativamente en el juicio profesional del auditor y se basan en la presunción de que una muestra revelará información suficiente acerca del universo en su conjunto. Su diferencia consiste en el grado de formalidad y estructura involucrados en la determinación del tamaño de la muestra, en la selección de la muestra y la evaluación de los resultados. Al realizar la elección del método de muestreo, el auditor debe considerar los objetivos de auditoría y la naturaleza del universo a muestrear, así como también las ventajas y desventajas de cada método. Como el muestreo estadístico proporciona varias ventajas, se prefiere que este método sea utilizado cuando resulte práctico, efectivo y eficiente para el trabajo de auditoría. 3.2 Clases de muestreo 3.2.1 Muestreo Estadístico

El muestreo estadístico utiliza las leyes de probabilidades con el propósito de lograr en forma objetiva:

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Determinar el tamaño de la muestra.

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Seleccionar la muestra.

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Evaluar los resultados.

Además, el muestreo estadístico no descarta la necesidad de que el auditor aplique su criterio. 3.2.2 Muestreo No Estadístico El muestreo no estadístico no prevé la estimación anticipada y objetiva del tamaño de muestra requerido, ni la proyección o evaluación objetiva de los resultados de la muestra, se basa exclusivamente en el criterio del auditor, según sus conocimientos, habilidad y experiencia profesional; por lo que, su naturaleza es de carácter subjetivo. La decisión de utilizar el muestreo en auditoría depende del alcance y naturaleza de la evidencia que se necesita, de las características de la cuenta a examinar, los objetivos de la auditoría, la naturaleza del universo a muestrear y las ventajas y desventajas de cada método. Las evaluaciones del riesgo inherente son fundamentales para determinar el alcance de la evidencia que se requiere. Para determinar el alcance de la evidencia de auditoría requerida se puede utilizar cuatro niveles de evaluación de riesgo para proponer los posibles enfoques y la aplicación del muestreo de auditoría: NIVELES DE EVALUACION DEL RIESGO DE AUDITORIA NIVELES RIESGO INHERENTE NO SIGNIFICATIVO RIESGO INHERENTE BAJO

RIESGO INHERENTE MODERADO RIESGO INHERENTE ALTO

ENFOQUE Uso del muestreo: Improbable Uso del muestreo: Improbable si se confía en los controles. Apropiado para pruebas sustantivas si el riesgo de control es alto. Uso del muestreo: Posible para controles si existe alta confianza en ellos. Si se deposita baja confianza en los controles su aplicación será posible para pruebas sustantivas Uso del muestreo: Posible uso para pruebas de controles si se deposita gran confianza en ellos y para pruebas sustantivas de transacciones y saldos.

3.3 Métodos de Selección: 3.3.1. La selección aleatoria: También conocida como de probabilidad, ya que es la posibilidad que tiene un elemento de la población de ser incluido o no en la muestra. Este tipo de técnica

es la más común, ya que es posible determinar objetivamente las estimaciones de las características de la población, sin embargo, sólo es recomendable aplicarla en grupos pequeños de elementos a considerar. 3.3.2. La selección sistemática: La cual consiste en dividir el número de unidades de muestreo de la población por el tamaño de la muestra para obtener un intervalo uniforme de muestreo, el cual se mide con respecto al tiempo, al orden o al espacio. El auditor, en caso de recurrir a esta técnica, debe verificar que las unidades de muestreo de la población no estén estructuradas de tal modo que dicho intervalo no corresponda a un patrón previamente establecido. Aunque el punto de partida se puede determinar de forma incidental, es más probable que la muestra sea verdaderamente aleatoria si se determina mediante una herramienta informática para la generación de números aleatorios o mediante tablas de números aleatorios. 3.3.3. Muestreo por racimos: La selección de la muestra consiste en dividir la población en grupos o racimos con características similares, para después elegir una muestra aleatoria de estos racimos, asumiendo que cada uno de ellos define a la población que representa como grupo homogéneo. 3.3.4. Muestreo estratificado: Consiste en dividir a la población en grupos relativamente homogéneos, llamados estratos. Después de hacerlo, se utiliza uno de los dos planteamientos: o bien se selecciona aleatoriamente en cada estrato, un número específico de elementos con respecto a la proporción con respecto a la población completa; o se extrae el mismo número de elementos de cada estrato para ponderar los resultados, considerando la proporción que el estrato representa de la población total. 3.3.5. Muestreo por unidad monetaria: Es un tipo de selección ponderada por el valor, en la que el tamaño, la evaluación y la selección de la muestra tienen como resultado una conclusión con valores monetarios. 3.3.6. La selección incidental: Es aquella en la que el auditor selecciona la muestra sin recurrir a una técnica estructurada, sin embargo, el auditor evitará cualquier sesgo no consciente o previsible, por lo que en consecuencia intentará asegurarse de que todos los elementos de la población tengan la posibilidad de ser seleccionados. 3.3.7. Selección en bloque: Implica la selección de uno o de varios bloques de elementos contiguos de la población. Los bloques se estructuran de forma que los elementos de una secuencia tengan características similares entre ellos y diferentes de las de otros elementos de la población.

3.4 El Riesgo de Muestreo El riesgo de muestreo en auditoría tiene dos aspectos: 3.4.1 El Riesgo de rechazo incorrecto Es el riesgo de que, como resultado de los procedimientos de muestreo, el auditor concluya que no se puede confiar en los controles o que el saldo de una cuenta no es razonable, cuando en realidad, los controles son confiables o el saldo de la cuenta es razonable. 3.4.2 El Riesgo de aceptación incorrecta Es el riesgo de que, como resultado de los procedimientos de muestreo, el auditor llegue a la conclusión de que puede confiar en los controles o que el saldo de una cuenta es razonable, cuando en realidad, los controles no son confiables en la medida esperada o cuando el saldo no es razonable. El auditor deberá considerar estos riesgos en cada plan de muestreo, de tal forma que su diseño produzca una muestra de tamaño suficiente y utilice un método de selección que obtenga una muestra representativa del universo y que responda a los objetivos de la auditoría.