New Tax Law Presentation

‫*فهرس القانـــــون‬

‫قانون الصدار‬ ‫مادة ‪ 1‬إلى مادة ‪9‬‬

‫الكتاب الول‬ ‫أحكام عامة‬

‫الكتاب الثامن‬ ‫أحكام ختامية‬

‫مادة ‪ 1‬إلى مادة ‪5‬‬

‫مادة ‪ 139‬إلى مادة ‪148‬‬

‫الكتاب الثاني‬ ‫الضريبة علي دخل‬ ‫الشخاص الطبيعيين‬

‫القانون‬ ‫الموضوعي‬

‫مادة ‪ 6‬إلى مادة ‪46‬‬

‫مادة ‪ 131‬إلى مادة ‪138‬‬

‫الكتاب السادس‬ ‫التزامات الممولين‬ ‫وغيرهم‬

‫الكتاب الثالث‬ ‫الضريبة علي أرباح‬ ‫الشخاص العتباريين‬

‫مادة ‪ 74‬إلى مادة ‪130‬‬

‫مادة ‪ 47‬إلى مادة ‪55‬‬

‫الكتاب الرابع‬ ‫الضريبة المستقطعة‬ ‫من المنبع‬ ‫مادة ‪ 56‬إلى مادة‬ ‫‪58‬‬

‫‪mpwc‬‬

‫الكتاب السابع‬ ‫العقوبات‬

‫الكتاب الخامس‬ ‫الخصم والتحصيل والدفعات‬ ‫المقدمة لحساب الضريبة‬ ‫مادة ‪ 59‬إلى مادة ‪73‬‬ ‫*‪Connectedthinking‬‬

‫*هيكـــل القانـــــون‬

‫هيكل القانون‬ ‫الضريبة على دخل‬ ‫الشخاص الطبيعيين‬ ‫يخضع للضريبة صافى الدخل‬ ‫المحقق فى مصر فقط‬

‫الضريبة على أرباح‬ ‫الشخاص العتباريين‬ ‫المقيمين‬

‫غير المقيمين‬

‫يخضع للضريبة صافى الرباح‬ ‫المحققه فى مصر أو فى الخارج‬

‫يخضع للضريبة صافى الرباح‬ ‫المحققه فى مصر فقط‬

‫• أحقية الشخص العتبارى فى خصم الضريبة‬ ‫المسددة فى الخارج من الضريبة المصرية‬ ‫• ل تخصم الخسائر المحققة في الخارج من‬ ‫وعاء الضريبة فى مصر‬ ‫‪mpwc‬‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

‫*تابع ‪ :‬هيكـــل القانـــــون‬ ‫تعريف الدخل المحقق فى مصر‬ ‫•‬

‫الدخل من الخدمات التى تؤدي فى مصر بما فى ذلك المرتبات‪.‬‬ ‫الدخل الذي يدفعه رب عمل مقيم فى مصر ولو أدى العمل فى الخارج‪.‬‬ ‫الدخل الذي يحصل عليه الرياضى أو الفنان من نشاطه فى مصر‪.‬‬ ‫الدخل من العمال التى يؤديها غير المقيم من خلل منشأة دائمة فى مصر‪.‬‬ ‫الدخل من التصرفات فى المنقولت لمنشأة دائمة فى مصر‪.‬‬ ‫الدخل من الستغلل و التصرف فى العقارات الكائنة فى مصر‪.‬‬ ‫التوزيعات على أسهم شركة أموال مقيمة فى مصر‪.‬‬ ‫حصص الرباح التى تدفعها شركة أشخاص مقيمة فى مصر‪.‬‬ ‫العائد الذى تدفعه الحكومة أو وحدات الدارة المحلية أو الشخصية العتبارية العامة أو أى شخص‬ ‫مقيم فى مصر والعائد الذى يتم سداه من منشأة دائمة فى مصر ولو كان مالكها غير مقيم فيها‪.‬‬

‫•‬

‫مبالغ اليجار و رسوم الترخيص و التاوات الذى يدفعها شخص مقيم فى مصر أو التى تدفع من‬ ‫منشأة دائمة فى مصر ولو كان مالكها غير مقيم‪.‬‬ ‫الدخل من أى نشاط آخر يتم القيام به فى مصر‪.‬‬

‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬

‫•‬

‫‪mpwc‬‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

‫*تابع ‪ :‬هيكـــل القانـــــون‬

‫تعريف القامة‬ ‫الشخص الطبيعى‬ ‫• له موطن دائم فى مصر‪.‬‬ ‫• المقيم في مصر أكثر من ‪183‬يوم‬ ‫خلل ‪ 12‬شهر‪.‬‬ ‫• المصري الذى يؤدي مهام وظيفته‬ ‫فى الخارج و يحصل علي دخله من‬ ‫خزانة مصرية‬

‫‪mpwc‬‬

‫الشخص العتبارى‬ ‫• تأسس وفقًا للقانون المصري‪.‬‬ ‫• مركز إدارته فى مصر‪.‬‬ ‫• شركة تملك فيها الدولة أو أحد‬ ‫الشخاص العتبارية العامة أكثر‬ ‫من ‪.%50‬‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

‫*تابع ‪ :‬هيكـــل القانـــــون‬ ‫الضريبة على دخل‬ ‫الشخاص الطبيعيين‬ ‫الفراد‬ ‫ايرادات الثروة‬ ‫العقاريه‬

‫‪mpwc‬‬

‫ايرادات المهن‬ ‫التجارية‬

‫المرتبات وما‬ ‫فى حكمها‬

‫ايرادات النشاط‬ ‫التجارى والصناعى‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

‫*تابع ‪ :‬هيكـــل القانـــــون‬ ‫‪‬أرباحالضريبة على‬ ‫أرباح ‪‬‬ ‫الشخاص العتباريين‬

‫شركات وحدات الدارة‬ ‫المحليه عن‬ ‫الموال‬ ‫نشاطها الخاضع‬ ‫للضريبة‬

‫‪mpwc‬‬

‫شركات‬ ‫الشخاص‬ ‫والواقع‬

‫الهيئات والشخاص‬ ‫العتبارية العامه‬ ‫عن نشاطها‬ ‫الخاضع للضريبة‬

‫البنوك والشركات‬ ‫والمنشآت الجنبية‬ ‫والفروع الجنبية‬ ‫الجمعيات‬ ‫التعاونية‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

‫*سعر الضريبة‬ ‫الطبيعيينالشخاص‬ ‫الطبيعيين ‪‬‬

‫جنيه ‪000 5‬‬ ‫الولى‬

‫معفاه‬

‫‪mpwc‬‬

‫أكثر من ‪5 000‬‬ ‫حتى ‪20 000‬جنيه‬

‫‪% 10‬‬

‫أكثر من ‪20 000‬‬ ‫حتى ‪ 40 000‬جنيه‬

‫‪% 15‬‬

‫أكثر من ‪40 000‬‬ ‫جنيه‬

‫‪% 20‬‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

‫*تابع ‪ :‬سعر الضريبة‬ ‫العتباريينالشخاص‬ ‫العتباريين ‪‬‬

‫شركات اعتباريه‬

‫‪% 20‬‬

‫‪mpwc‬‬

‫البنك المركزى وقناة السويس‬ ‫وهيئة البترول‬

‫‪% 40‬‬

‫شركات البحث والتنقيب‬ ‫وإنتاج البترول‬ ‫‪% 40,55‬‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

‫*تاريخ سريان القانون‬

‫علىالضريبة‬ ‫الدخلعلى ‪‬‬ ‫الدخل ‪‬‬

‫للمرتبات‬

‫‪1/7/2005‬‬

‫للشخاص الطبيعيين‬ ‫)ماعدا المرتبات(‬ ‫الفترة الضريبية‬ ‫‪2005‬‬

‫‪‬للشخاص العتباريين‬ ‫الفترة الضريبية ‪2005‬‬ ‫أو الفترة الضريبية التي تبدأ بعد‬ ‫العمل بالقانون‬

‫الفترة الضريبية هى‪:‬‬ ‫• السنة المالية التى تبدأ من أول يناير و تنتهي في آخر ديسمبر‬ ‫أو‬ ‫• أى فترة مدتها ‪ 12‬شهر تتخذ أساسًا لحساب الضريبة‬ ‫‪mpwc‬‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

‫*العفو الضريبى‬ ‫التأخيروالضري‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫ومقابل‬ ‫‪‬‬ ‫والغرامات‬ ‫‪‬‬ ‫المبيعات‬ ‫والضريبة ‪‬‬ ‫على‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫الدخل‬ ‫‪‬‬ ‫لضريبة‬ ‫‪‬‬ ‫بالنسبة‬ ‫‪‬‬ ‫المستحقة‬ ‫‪‬‬ ‫الضرائب‬ ‫عام ‪‬‬ ‫من‬ ‫عفو ‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫الضافيةعلي‪‬الشخص ‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫بة‬ ‫بالشروطالتية ‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫• عدم سبق فحصه أو إخطاره أو تسجيله فى‬ ‫ضريبة الدخل أو ضريبة المبيعات أو تقديمه‬ ‫لقرار ضريبى‪.‬‬ ‫• يتقدم بإقراره الضريبى عن أخر فترة ضريبية‬ ‫قبل مضى سنه من العمل بالقانون‪.‬‬ ‫• النتظام فى تقديم القرار الضريبى عن دخله‬ ‫عن الفترات الضريبية الثلث التالية‪.‬‬

‫‪mpwc‬‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

‫*انقضاء الخصومة‪/‬التصالح‬ ‫المعروضةأمام‪‬المحاكم‪‬قبل‪‬للوعاء‪‬الذي‪ ‬ليزيد‪‬عن‪‬جنيه ‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫الخصومهفى‪‬الدعاوى‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬انقضاء‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪  ‬جواز التصالح فى المنازعات المنظورة أمام المحكمة قبل‪ :1/10/2004‬وفقًا للتى‬ ‫حتى ‪100 000‬‬ ‫جنيه‬

‫أكثر من ‪100 000‬‬ ‫حتى ‪ 500 000‬جنيه‬

‫من قيمة الضريبة والمبالغ ‪10 %‬‬ ‫الخرى المستحقة على الوعاء‬ ‫المتنازع عليه‬

‫‪ % 25‬من الضريبة والمبالغ‬ ‫الخرى المستحقة على الوعاء‬ ‫المتنازع عليه بعد سداد النسبة‬ ‫السابقه‬

‫أكثر من ‪500 000‬‬ ‫جنيه‬ ‫‪ % 40‬من الضريبة المستحقة‬ ‫والمبالغ الخرى المستحقة‬ ‫على الوعاء المتنازع‬ ‫عليه بعد سداد النسبتين السابقتين‬

‫‪.‬شرط تقديم طلب التصالح قبل مضى سنة من تاريخ العمل بهذا القانون*‬ ‫‪mpwc‬‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

‫تابع‪ :‬انقضاء الخصومة‪/‬التصالح*‬

‫لممولفى‪‬استر‬ ‫‪‬‬ ‫حقا‬ ‫التصالح ‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫انقضاءالخصومه‪ ‬‬ ‫أو‬ ‫‪‬‬ ‫يترتبعلى‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬ل‬ ‫المتنازععليها ‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫الضرائب‬ ‫حساب‬ ‫‪‬‬ ‫تحت‬ ‫سبقسداده‪ ‬‬ ‫دادما‪ ‬‬ ‫‪‬‬

‫‪mpwc‬‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

‫*إلغاء العفاءات‬

‫إعفاءات قانون الضرائب‬

‫عدم النص على العفاءات التالية‪:‬‬ ‫• الفائدة على رأس المال المدفوع‪.‬‬ ‫• القيمة اليجاريه للعقارات المملوكة للشركة‪.‬‬

‫‪mpwc‬‬

‫إعفاءات قوانين أخرى‬

‫• إلغاء العفاءات الواردة فى قانون الستثمار رقم ‪ 8‬لسنة ‪1997‬‬ ‫مع استمراره بالنسبة للشركات التى بدأتها إلى ان تنتهى المدد الخاصة‬ ‫بهذه العفاءات‪.‬‬ ‫• اهم العفاءات الملغاة‪:‬‬ ‫ العفاء الخمسى و العشرى والعشرينى للشركات الخاضعة لقانون‬‫الستثمار‪.‬‬ ‫ اعفاء مقابل الزيادة فى رأس المال‪.‬‬‫• بالنسبة للشركات التى أنشأت و لم تبدأ النتاج فيشترط للتمتع بالعفاء‬ ‫أن تبدأ مزاولة النشاط خلل ‪ 3‬سنوات من تاريخ العمل بهذا القانون‪.‬‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

‫الضريبة على‬ ‫* الشخاص العتباريين‬

‫‪mpwc‬‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

‫*الضريبة على الشخاص العتباريين‬ ‫‪‬أرباحالضريبة على‬ ‫أرباح ‪‬‬ ‫الشخاص العتباريين‬

‫شركات وحدات الدارة‬ ‫المحليه عن‬ ‫الموال‬ ‫نشاطها الخاضع‬ ‫للضريبة‬

‫‪mpwc‬‬

‫شركات‬ ‫الشخاص‬ ‫والواقع‬

‫الهيئات والشخاص‬ ‫العتبارية العامه‬ ‫عن نشاطها‬ ‫الخاضع للضريبة‬

‫البنوك والشركات‬ ‫والمنشآت الجنبية‬ ‫والفروع الجنبية‬ ‫الجمعيات‬ ‫التعاونية‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

‫التكاليف والمصروفات واجبة الخصم*‬ ‫•‬

‫يتحدد صافى الرباح على أساس اجمالى الربح بعد خصم جميع التكاليف و المصروفات اللزمة لتحقيق الربح‪.‬‬

‫•‬

‫يشترط فى التكاليف و المصروفات الواجبة الخصم ما يأتى‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫ان تكون مرتبطة بالنشاط ولزمة له‪.‬‬

‫‪-‬‬

‫حقيقية ومؤيدة بالمستندات )ما عدا المصروفات التى لم يجر العرف على اثباتها بمستندات مثل الكراميات(‪.‬‬

‫‪mpwc‬‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

‫تابع‪ :‬التكاليف والمصروفات واجبة الخصم*‬ ‫•‬

‫تعد من التكاليف و المصروفات واجبة الخصم علي الخص‪:‬‬

‫‪1.‬‬ ‫‪2.‬‬ ‫‪3.‬‬ ‫‪4.‬‬ ‫‪5.‬‬ ‫‪6.‬‬ ‫‪mpwc‬‬

‫الرسوم والضرائب )ما عدا الضريبة المؤداة طبقًا للقانون(‪.‬‬ ‫أقساط التأمينات الجتماعية‪.‬‬ ‫مدفوعات الصناديق الخاصة في حدود ‪ %20‬من مجموع أجور و مرتبات‬ ‫العاملين‪.‬‬ ‫التبرعات المدفوعة للحكومة ووحدات الدارة المحلية و المشهرة من‬ ‫الشخاص العتبارية العامة أيا كان مقدارها‪.‬‬ ‫التبرعات والعانات للجمعيات والمؤسسات الهلية المصرية ولدور العلم‬ ‫والمستشفيات الخاضعة للشراف الحكومى ومؤسسات البحث العلمى بما ل‬ ‫يجاوز ‪ %10‬من الربح السنوى الصافى‪.‬‬ ‫الجزاءات المالية والتعويضات التى تستحق نتيجة مسئولية الممول العقدية‪.‬‬ ‫*‪Connectedthinking‬‬

‫تابع‪ :‬التكاليف والمصروفات واجبة الخصم*‬ ‫‪7.‬‬

‫الديون المعدومة ‪ -‬اعتماد الديون المعدومة مؤيدة بتقرير من أحد المحاسبين المقيدين‬ ‫بجداول المحاسبين والمراجعين وذلك بالشروط التاليه‪:‬‬

‫حسابات منتظمة‬

‫الدين مرتبط‬ ‫بالنشاط‬

‫المطالبه بالدين فى‬ ‫إجراءات تنفيذ حكم‬ ‫بإفلس المدين‬ ‫‪mpwc‬‬

‫اتخاذ إجراءات جادة لستيفاء الدين‬ ‫ولم يتمكن من تحصيله خلل ‪ 18‬شهر‬ ‫ويعتبر من الجراءات الجادة ما يلى‪:‬‬

‫الحصول على‬ ‫أمر أداء‬

‫إدراج المبلغ مقابل‬ ‫الدين‬ ‫ضمن حسابات المنشأة‬

‫صدور حكم من محكمة‬ ‫أول درجة بإلزام‬ ‫المدين بأداء قيمة الدين‬ ‫*‪Connectedthinking‬‬

‫تابع‪ :‬التكاليف والمصروفات واجبة الخصم*‬ ‫‪ 8.‬إهلك أصول المنشأة ‪ -‬نسبة الهلك المعجل إلى ‪ % 30‬من تكلفة اللت والمعدات الجديدة والمستعملة‪.‬‬ ‫نسب الهلك وطريقة احتسابه كما يلى‪:‬‬

‫‪ ‬مبانى‬

‫من‪‬‬ ‫من‬ ‫المعنويةالصول‬ ‫المعنوية ‪‬‬

‫ثابــــت‬

‫‪mpwc‬‬

‫‪    ‬‬ ‫أساسمن‬ ‫إهلكأساس ‪‬‬ ‫إهلك ‪‬‬ ‫الليةالحاسبات‬ ‫اللية ‪‬‬

‫‪    ‬‬ ‫أساسمن‬ ‫اهلكأساس ‪‬‬ ‫‪‬اهلك ‪‬‬ ‫الصولباقى‬ ‫الصول ‪‬‬ ‫متناقص‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

‫أسس الهـــــلك*‬ ‫المقصود بأسس الهلك‬ ‫هو اجمالى قيمة الصل ‪) -‬مجمع الهلك ‪ +‬التعويضات(‬ ‫•طريقة حساب الهلك‬ ‫اذا كان اساس الهلك‪:‬‬ ‫•‬ ‫أقل من ‪ 10000‬يسجل كتكلفة‬ ‫‬‫مثال رقمى‪:‬‬ ‫= ‪ 1 000 000‬جنيه‬ ‫أصل من الصول قيمته‬ ‫•اهلكات السنوية السابقة )مجمع الهلك( = ‪ 600 000‬جنيه‬ ‫= ‪ 400 000 = 600 000 – 1 000 000‬جنيه‬ ‫اساس الهلك‬ ‫الهلك الذى يدرج بالدفاتر فى السنة الولى لتطبيق القانون= ‪ 200 000 = %50 × 400 000‬جنيه‬

‫‪mpwc‬‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

‫تابع‪ :‬أسس الهـــــلك*‬ ‫السنة الثانية‬ ‫قيمة الصل = ‪ 200 000 = (200 000 + 600 000) 800 000 – 1 000 000‬جنيه‬ ‫= ‪ 100 000 = %50 × 200 000‬جنيه‬ ‫الهلك‬

‫•‬

‫السنة الثالثة‬ ‫قيمة الصل = ‪ 100 000 = (100 000 + 800 000) 900 000 – 1 000 000‬جنيه‬ ‫= ‪ 50 000 = %50 × 100 000‬جنيه‬ ‫الهلك‬

‫•‬

‫السنة الرابعة‬ ‫قيمة الصل = ‪ 50 000 = (50 000 + 900 000) 950 000 – 1 000 000‬جنيه‬ ‫= ‪ 25 000 = %50 × 50 000‬جنيه‬ ‫الهلك‬

‫•‬ ‫السنة الخامسة‬ ‫قيمة الصل = ‪ 25 000 = (25 000 + 950 000) 975 000 – 1 000 000‬جنيه‬ ‫= ‪ 12 500 = %50 × 25 000‬جنيه‬ ‫الهلك‬

‫•‬

‫‪mpwc‬‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

‫تابع‪ :‬أسس الهـــــلك*‬ ‫السنة السادسة‬

‫•قيمة الصل = ‪ 12 500 = (12 500 + 975 000) 987 500 – 1 000 000‬جنيه‬ ‫الهلك = ‪ 6250 = %50 × 12 500‬جنيه‬

‫السنة السابعة‬

‫•قيمة الصل = ‪ 6 250 = (6250 + 987 500) 993 750 – 1 000 000‬جنيه‬

‫•‬

‫هنا قيمة الحاسب اصبحت اقل من ‪ 10000‬جنيه ‪ ،‬لذلك تحمل قيمة الصل فى هذه السنة كتكلفة ويصبح كما يلى ‪:‬‬ ‫الهلك = ‪ 6250‬جنيه‬

‫‪mpwc‬‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

‫التكاليف والمصروفات التى ل تعد واجبة الخصم*‬ ‫•‬

‫ل تعد من التكاليف و المصروفات واجبة الخصم علي الخص‪:‬‬ ‫‪1.‬‬ ‫‪2.‬‬

‫الحتياطيات والمخصصات على اختلف انواعها‪.‬‬ ‫المبالغ التى تجنب لتكوين أو تغذية المخصصات على اختلف أنواعها ‪ ،‬عدا ما يأتى‪-:‬‬ ‫ ‪ 80%‬من مخصصات القروض التى تلتزم البنوك بتكوينها‪.‬‬‫‪ -‬المخصصات الفنية التى تلتزم شركات التأمين بتكوينها‪.‬‬

‫‪1.‬‬

‫العوائد المدينة التى تدفعها الشخاص العتبارية المنصوص عليها فى المادة ‪ 47‬من هذا‬ ‫القانون على القروض والسلفيات التى حصلت عليها فيما يزيد على أربعة أمثال متوسط‬ ‫حقوق الملكية وفًقا للقوائم المالية التى يتم اعدادها طبًقا لمعايير المحاسبة المصرية )ل‬ ‫يسرى هذا الحكم على البنوك وشركات التأمين او الشركات التى تباشر نشاط التمويل الذى‬ ‫يصدر بتحديده قرار من الوزير(‪.‬‬ ‫حصص الرباح وأرباح السهم الموزعة ومقابل الحضور الذى يدفع للمساهمين ‪.‬‬

‫‪2.‬‬

‫‪mpwc‬‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

‫تابع‪ :‬التكاليف والمصروفات التى ل تعد واجبة الخصم*‬ ‫•‬ ‫تابع ‪ -‬ل تعد من التكاليف و المصروفات واجبة الخصم علي الخص‪:‬‬ ‫‪ 5.‬ما يقضى به على الممول من غرامات وعقوبات مالية وتعويضات بسبب ارتكابه او‬ ‫ارتكاب احد تابعيه جناية او جنحة عمديه‪.‬‬ ‫‪ 6.‬الضريبة على الدخل المستحقة طبًقا لهذا القانون‪.‬‬ ‫‪ 7.‬ما يحصل عليه رؤساء و أعضاء مجلس الدارة من مكافآت العضوية و بدلتها‪.‬‬ ‫‪ 8.‬حصة العاملين من الرباح التى يتقرر توزيعها طبقًا للقانون‪.‬‬

‫‪mpwc‬‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

‫العفاء من الضريبة علي الشخاص العتبارية *‬ ‫الوزارات والمصالح الحكومية‪.‬‬ ‫•‬

‫الجمعيات و المؤسسات الهلية‪.‬‬

‫•‬

‫ارباح صناديق التامين الخاصة‪.‬‬

‫•‬

‫المنظمات الدولية‪.‬‬

‫•‬

‫عائد السندات المقيدة بالجداول الرسمية بالبورصة‪.‬‬

‫•‬

‫ناتج التعامل في الوراق المالية المقيدة بالبورصة مع عدم خصم الخسائر‪.‬‬

‫•‬

‫عوائد و إيرادات التعامل فى الوراق المالية التي يصدرها البنك المركزي‪.‬‬

‫•‬

‫التوزيعات والرباح والحصص لشركات مقيمه مقابل المساهمة فى شخص إعتبارى آخر مقيم‪.‬‬

‫•‬

‫أرباح شركات استصلح واستزراع الراضى لمدة عشر سنوات من بدء المزاولة او بدء النتاج‪.‬‬

‫•‬

‫ارباح شركات النتاج الداجنى وتربية النحل وحظائر المواشى ومزارع السماك لمدة عشر سنوات من بدء المزاولة‬

‫•‬ ‫•‬ ‫•‬

‫المنشآت التعليمية الخاضعة لشراف الدولة‪.‬‬ ‫الجهات التي ل تهدف الي الربح‪.‬‬ ‫ارباح و توزيعات صناديق الستثمار‪.‬‬

‫•‬

‫‪mpwc‬‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

‫ترحيـــل الخسائر*‬ ‫•‬

‫يتم ترحيل الخسائر الضريبية لمدة خمس سنوات‪.‬‬

‫•‬

‫ل يسرى ترحيل الخسائر فى حاله حدوث ما يلى‪:‬‬

‫رأسمالتغيير‬ ‫الشركةرأسمال ‪‬‬ ‫‪‬الشركة ‪‬‬ ‫تزيدبنسبة‬ ‫عنتزيد ‪‬‬ ‫من ‪‬عن ‪‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫أوالحصص‬ ‫السهمأو ‪‬‬ ‫أوالسهم ‪‬‬ ‫فىأو ‪‬‬ ‫فى ‪‬‬ ‫حقوق‪‬‬ ‫‪‬التصويت ‪‬‬ ‫التصويتحقوق‬

‫‪mpwc‬‬

‫و‬

‫تغيير‪‬النشاط‬

‫و‬

‫بالنسبةللشركات‪‬المساهمة‪‬والتوصية‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬بالسهم‪‬أن‪‬تكون‪‬أسهمها‪‬غير‬ ‫مطروحةللتداول‪‬بالبورصة ‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

‫أرباح إعادة التقييم*‬ ‫•‬

‫عدم خضوع أرباح إعادة التقييم فى حاله تغيير الشكل القانونى للشخص العتبارى بشروط معينه وهى‪:‬‬

‫إثبات الصول واللتزامات‬ ‫بقيمتها الدفتريه‬

‫‪mpwc‬‬

‫يتم احتساب الهلك قبل‬ ‫إجراء التغيير‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

‫مفاهيم و تعريفات جديدة‬ ‫* فى القانون‬

‫‪mpwc‬‬

‫‪*connectedthinking‬‬

‫المنشأة الدائمة*‬

‫‪Permanent Establishment‬‬

‫أهميته‬ ‫•‬

‫فى حالة وجود مشروع فى دولة يمارس نشاط فى دولة أخرى‪ ،‬يحدد الدولة التى لها حق إخضاعه‬ ‫للضريبة‪.‬‬

‫•‬

‫يحدد مدي خضوع الرباح التى تحققها منشأة فى الخارج لضريبة الدخل المصرية عند ممارسة نشاط و‬ ‫تحقيق دخل فى مصر‪.‬‬

‫‪mpwc‬‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

‫تابع‪ :‬المنشأة الدائمة*‬

‫‪Permanent Establishment‬‬

‫التعريف‬ ‫•‬

‫كل مكان ثابت للعمال يتم من خلله تنفيذ كل أو بعض أعمال المشروعات الخاصة و تشمل علي‬ ‫الخص‪:‬‬ ‫ محل الدارة‪.‬‬‫ الفرع‪.‬‬‫ المبنى المستخدم كمنفذ بيع‪.‬‬‫ المكتب‪.‬‬‫ المصنع‪.‬‬‫ الورشة‪.‬‬‫ المنجم أو حقل البترول ‪.‬‬‫ المزرعة أو الغراس‪.‬‬‫‪ -‬موقع البناء او مشروع النشاء‪.‬‬

‫•‬

‫يعتبر فى حكم المنشأة الدائمة الشخص الذى يعمل لحساب مشروع متى كانت له سلطة إبرام العقود‬ ‫بإسم المشروع‪.‬‬ ‫‪mpwc‬‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

‫أسعار التحويلت*‬

‫‪Transfer Pricing‬‬

‫التعريف‬ ‫•‬

‫إذا قام أشخاص مرتبطون بوضع شروط في معاملتهم التجارية أو المالية تختلف عن الشروط‬ ‫التى تتم بين أشخاص غير مرتبطين تؤدي إلي خفض الضريبة أو نقل عبئها إلي شخص معفي أو‬

‫غير خاضع للضريبة ‪ ،‬يكون للمصلحة تحديد الربح علي أساس السعر‬

‫المحايد ‪.‬‬

‫السعر المحايد‬ ‫•‬

‫السعر الذي يتم التعامل بمقتضاه بين شخصين غير مرتبطين أو أكثر و يتحدد وفقًا لقوى السوق و‬ ‫ظروف التعامل‪.‬‬

‫•‬

‫تحدد اللئحة التنفيذية طرق تحديد السعر المحايد‪.‬‬

‫•‬

‫لرئيس المصلحة ابرام التفاقيات لتحديد السعر المحايد‪.‬‬

‫‪mpwc‬‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

‫تابع‪ :‬أسعار التحويلت ‪ -‬الشخص المرتبط*‬ ‫‪ .1‬أشخاص طبيعيين‬ ‫• الزوج و الزوجة و الصول و الفروع‪.‬‬

‫‪ .2‬أشخاص اعتباريين‬ ‫• شركة الموال أو الشخص الذي يملك فيها بشكل مباشر أو غير مباشر ‪ %50‬علي القل من‬ ‫عدد أو قيمة السهم أو من حقوق التصويت‪.‬‬ ‫• أي شركتين أو أكثر يملك شخص آخر ‪ %50‬علي القل من عدد أو قيمة السهم أو من حقوق‬ ‫التصويت‪.‬‬ ‫• شركة الشخاص و الشركاء المتضامنون و الموصون فيها‪.‬‬

‫‪mpwc‬‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

‫تابع‪ :‬أسعار التحويلت*‬ ‫أهميتها‬ ‫•‬

‫تستخدمها الشركات فى توجيه الرباح من شركة تابعة ‪ /‬شقيقة الى اخرى‪.‬‬

‫•‬

‫تزداد أهميتها بالنسبة للتعاملت بين الشركات على المستوى الدولى‪.‬‬

‫الهدف الضريبى‬ ‫•‬

‫نقل الربح الى الدولة ذات السعر الضريبى القل أو التى بها خسائر مرحلة‪.‬‬

‫أمثلة‬ ‫•‬

‫تخفيض‪/‬زيادة سعر البيع للمواد الخام من شركة فى دولة الى شركة شقيقة فى دولة أخرى‪.‬‬

‫•‬

‫منح قرض بدون فوائد أو بسعر فائدة أقل مما يمنح لشركة غير شقيقة‪.‬‬

‫•‬

‫تقديم خدمات لشركة شقيقة بأقل من التكلفة‪.‬‬

‫‪mpwc‬‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

‫نسبة رأس المال‪ :‬حقوق الملكية* ‪Thin Capitalization‬‬ ‫•‬

‫يعـد مـن التكاليـف واجبـة الخصـم بالنسـبة للشخاص العتباريـة العوائـد المدينـة علي القروض و‬ ‫السلفيات التى حصلت عليها فيما يزيد على اربعة أمثال متوسط حقوق الملكية وفًقا للقوائم المالية‬ ‫التى يتم اعدادها طبًقا لمعايير المحاسبة‪.‬‬

‫•‬

‫ل يسري هذا علي البنوك و شركات التأمين وشركات التمويل التي يصدر بتحديدها قرار الوزير‪.‬‬

‫•‬

‫واستثناء مما سبق ‪ ،‬تكون العوائد المدينة واجبة الخصم عن القروض والسلفيات فيما يزيد على‬ ‫اربعـة امثال متوسـط حقوق الملكيـة ول يجاوز ثمانيـة امثالـه وذلـك عـن المدة التـى تبدأ مـن السنة‬ ‫الضريبية ‪ 2005‬وتنتهى بنهاية السنة الضريبة ‪ 2009‬وفًقا للجدول التى ‪-:‬‬ ‫الفترة النتقالية‬ ‫‪2005‬‬ ‫‪2006‬‬ ‫‪2007‬‬ ‫‪2008‬‬ ‫‪2009‬‬ ‫‪mpwc‬‬

‫القروض والسلفيات ‪:‬‬ ‫‪:‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪:‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪:‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪:‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪:‬‬ ‫‪4‬‬

‫متوسط حقوق الملكية‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫*‪Connectedthinking‬‬

‫معايير المحاسبة‬

‫المصرية* ‪Egyptian Accounting Standards‬‬

‫•‬

‫لول مرة ينـص القانون علـى أـن يحدد صـافى الربـح علـي أسـاس قائمـة الدخـل المعدة وفقاً لمعايير‬ ‫المحاسبة المصرية‪.‬‬

‫•‬

‫كما يتحدد وعاء الضريبة بتطبيق أحكام القانون على صافى الربح‪.‬‬

‫‪mpwc‬‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

‫العقود طويلة الجل*‬ ‫نسبة التمام‬ ‫•‬

‫‪1.‬‬

‫‪Long Term Contracts‬‬

‫‪Percentage Of Completion‬‬

‫يتحدد صافى الربح على أساس نسبة ما تم تنفيذه خلل الفترة الضريبية كالتى‪:‬‬ ‫نسبة التمام =‬

‫التكلفة الفعلية‬

‫اجمالى التكاليف المقدرة‬ ‫‪2.‬‬

‫الربح المقدر للعقد ‪ :‬اجمالى قيمة العقد – التكاليف المقدرة‬

‫‪3.‬‬

‫الربح المقدر للفترة الضريبية ‪2 × 1 :‬‬

‫‪4.‬‬

‫الربح فى سنة نهاية التنفيذ‪ ) :‬اليرادات الفعلية – التكلفة الفعلية ( – الرباح المقدرة سابقًا‪.‬‬

‫‪5.‬‬

‫إذا كانت النتيجة خسارة تخصم من أرباح الفترات السابقة و يسترد الممول ما سدده بالزيادة‪.‬‬

‫‪6.‬‬

‫إذا تجاوزت الخسائر كل الرباح عن الفترات السابقة ترحل الخسائر الى السنوات التالية‪.‬‬

‫‪mpwc‬‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

‫تابع‪ :‬العقود طويلة الجل*‬

‫‪Long Term Contracts‬‬

‫مثال‪ :‬بفرض أن‪:‬‬

‫اجمالى قيمة العقد‬ ‫اجمالى التكاليف المقدرة‬ ‫ربح العقد‬ ‫مدة العقد‬ ‫السنة‬ ‫الولى‬ ‫الثانية‬ ‫الجمالى‬

‫‪mpwc‬‬

‫‪ 12 000 000‬جنيه‬ ‫‪ 10 000 000‬جنيه‬ ‫‪ 2 000 000‬جنيه‬ ‫‪ 3‬سنوات‬

‫ربح السنة‬ ‫نسبة التمام‬ ‫التكلفة الفعلية‬ ‫‪ 3 000 000‬جنيه ‪= 30%×2000000 30%=3/10‬‬ ‫‪ 600000‬جنيه‬ ‫‪ 4 000 000‬جنيه ‪= 40%×2000000 40% = 4/10‬‬ ‫‪ 800000‬جنيه‬ ‫‪ 1400000‬جنيه‬

‫الضريبة‬ ‫‪20%×60000‬‬ ‫=‪ 120000‬جنيه‬ ‫‪20% ×800000‬‬ ‫= ‪ 160000‬جنيه‬ ‫‪ 280000‬جنيه‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

‫تابع‪ :‬العقود طويلة الجل*‬

‫‪Long Term Contracts‬‬

‫الحتمال الول‬ ‫الربح الفعلى فى السنة الثالثة‬

‫•‬ ‫•‬

‫أجمالى قيمة العقد = ‪12000000‬جنيه‬ ‫التكلفة الفعلية = ‪10000000‬جنيه‬

‫•‬

‫الربح الفعلى‬

‫•‬ ‫•‬

‫الربح فى السنة الثالثه = ‪ 600000 = 1400000 – 2000000‬جنيه‬ ‫الضريبة المسددة = ‪ 120000 = %20 × 600000‬جنيه‬ ‫‪mpwc‬‬

‫‪2000000‬جنيه‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

‫تابع‪ :‬العقود طويلة الجل*‬

‫‪Long Term Contracts‬‬

‫الحتمال الثانى‬ ‫الربح الفعلى فى السنة الثالثة‬

‫•‬ ‫•‬

‫أجمالى قيمة العقد = ‪12000000‬جنيه‬ ‫التكلفة الفعلية = ‪11000000‬جنيه‬

‫•‬

‫الربح الفعلى‬

‫•‬ ‫•‬ ‫•‬

‫الضريبة على الربح الفعلى= ‪ 200000 = %20 × 1000000‬جنيه‬ ‫الضريبة المسددة فى السنتين السابقتين = ‪ 280000‬جنيه‬ ‫يسترد الممول = ‪ 80000‬جنيه‬ ‫‪mpwc‬‬

‫‪1000000‬جنيه‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

‫تابع‪ :‬العقود طويلة الجل*‬

‫‪Long Term Contracts‬‬

‫الحتمال الثالث‬ ‫الربح الفعلى فى السنة الثالثة‬

‫•‬ ‫•‬

‫أجمالى قيمة العقد = ‪12000000‬جنيه‬ ‫التكلفة الفعلية = ‪15000000‬جنيه‬

‫•‬

‫الخسارة الفعلية‬

‫•‬ ‫•‬

‫تسترد الضريبة المسدده = ‪ 280000‬جنيه‬ ‫ترحل الخسارة للسنوات التالية‪.‬‬

‫‪mpwc‬‬

‫)‪ (3000000‬جنيه‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

‫المبالغ المدفوعة بالخارج ) الضريبة المستقطعة من المنبع (*‬

‫تخصم ضريبة مقطوعة بسعر ‪ %20‬على المبالغ التاليه‪:‬‬ ‫التاوات‬ ‫• المبالغ المدفوعة مقابل ) استعمال حقوق النشر الخاصة بعمل ادبي ‪ ،‬براءة اختراع ‪،‬‬ ‫علمة تجارية ‪ ،‬الحق في استعمال معدات صناعية ‪ ،‬معلومات متعلقة بالخبرة‬ ‫الصناعية (‪.‬‬ ‫• التاوات عدا المبالغ التي تدفع للخارج مقابل تصميم او حقوق معرفة لخدمة الصناعة‪.‬‬

‫الفوائد‬ ‫• باستثناء فوائد القروض والتسهيلت ) قطاع عام – اعمال عام – قطاع خاص ( بشرط‬ ‫ان تكون مدة القرض ‪ 3‬سنوات علي القل‪.‬‬ ‫‪mpwc‬‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

‫تابع‪ :‬المبالغ المدفوعة بالخارج ) الضريبة المستقطعة من المنبع (*‬

‫الخدمات‬ ‫• مقابل الخدمات‪ ،‬ول يعتبر نصيب المنشاة الدائمة العاملة في مصر من المصروفات‬ ‫الدارية ومصروفات الرقابة التي يتحملها مركزها الرئيسي في الخارج من ضمن‬ ‫الخدمات‪.‬‬

‫اتفاقيات الزدواج الضريبى‬ ‫• تخفيض سعر الضريبة )بالنسبة للتاوات و الفوائد(‪.‬‬ ‫• عدم الخضوع للضريبة في مصر بالنسبة للخدمات بالخارج )بعض التفاقيات(‪.‬‬

‫‪mpwc‬‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

‫*القرار الضريبى‬ ‫•‬

‫علي كل ممول تقديم اقرار ضريبي سنوي لضريبة الدخل‪.‬‬

‫•‬

‫يعفى الشخاص الطبيعيين من تقديم القرار فى الحالت التالية‪:‬‬

‫دخلة من المرتبات‬ ‫فقط‬

‫‪mpwc‬‬

‫اذا لم يتجاوز صافى دخله من‬ ‫ايرادات الثروة العقارية ‪5000‬‬ ‫جنيه‬

‫اذا لم يتجاوز صافى دخله من‬ ‫المرتبات وإيرادات الثروة‬ ‫العقارية ‪ 5000‬جنيه‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

‫*تابع‪ :‬القرار الضريبى‬

‫تقديمميعاد‬ ‫القرار‪‬تقديم ‪‬‬ ‫القرار‬

‫الشخاص الطبيعيين‬ ‫• قبل ‪ 1/4‬من كل سنة تالية لنتهاء‬ ‫السنة المالية‪.‬‬

‫‪mpwc‬‬

‫الشخص العتباريين‬ ‫• قبل ‪ 1/5‬من السنه التاليه‪.‬‬

‫أو‬ ‫• خلل ‪ 4‬أشهر تالية لنتهاء السنة‬ ‫المالية‪.‬‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

‫*القرار الضريبى المعدل‬ ‫•‬

‫يلتزم الممول بتقديم القرار الضريبي المعدل خلل فترة التقادم اذا اكتشف سهوًا أو خطأ‪.‬‬

‫•‬

‫اذا تم تقديم القرار‪:‬‬

‫خلل ‪ 30‬يوم من‬ ‫الموعد القانونى‬ ‫يعتبر مثل القرار الصلى و‬ ‫ل يعد السهو أو الخطأ‬ ‫مخالفة أو جريمة‬ ‫•‬

‫بعد ‪ 30‬يوم من‬ ‫الموعد القانونى‬

‫ل يحول دون تطبيق‬ ‫الغرامات و العقوبات‬

‫بالنسبة لشركات القطاع العام وقطاع العمال يجوز تقديم القرار الضريبي المعدل خلل فترة ‪ 30‬يوم من تاريخ الجمعية‬ ‫العمومية‪.‬‬ ‫‪mpwc‬‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

‫مد أجل القرار*‬ ‫•‬

‫يجوز للممول مد ميعاد تقديم القرار ‪ 60‬يومًا بالشروط التالية‪:‬‬

‫تقديم الطلب قبل‬ ‫‪ 15‬يومًا من الموعد‬ ‫القانوني‬

‫‪mpwc‬‬

‫الضريبةسداد‬ ‫المقررةالضريبة ‪‬‬ ‫المقررة ‪‬‬ ‫وجهةمن ‪‬‬ ‫من‬ ‫نظرهوجهة ‪‬‬ ‫نظره ‪‬‬

‫يؤثرل‬ ‫مديؤثر ‪‬‬ ‫الجلمد ‪‬‬ ‫علي‪‬الجل ‪‬‬ ‫‪‬ميعاد ‪‬‬ ‫ميعادعلي‬ ‫مقابلاستحقاق‬ ‫مقابل ‪‬‬ ‫التأخير‬ ‫عنالتأخير ‪‬‬ ‫المبالغعن ‪‬‬ ‫المبالغ ‪‬‬ ‫المسددة ‪‬‬ ‫المسددة‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

‫الفحص بالعينة*‬ ‫•‬

‫القرار الضريبي صحيح إلى أن يثبت العكس‪.‬‬

‫•‬

‫يتم الفحص سنويًا من خلل عينة تحدد قواعدها بقرار من الوزير‪.‬‬

‫•‬

‫التزام المأمورية بالخطار بتاريخ و مكان و مدة الفحص قبل ‪ 10‬أيام من بدء الفحص‪.‬‬

‫•‬

‫التزام الممول بتوفير المستندات و الدفاتر المطلوبة خلل ‪ 15‬يوم من تاريخ طلبها‪.‬‬

‫•‬

‫ل كافيًا علي صعوبة توفير المستندات فى المدة المطلوبة‪.‬‬ ‫لرئيس المصلحة تأجيل الفحص لمدة مناسبة أذا قدم الممول دلي ً‬

‫‪mpwc‬‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

‫ربط الضريبة و إجراءات الطعن*‬ ‫تعديل الربط‬ ‫• للمصلحة أن تعدل الربط من واقع البيانات بالقرار والمستندات ‪ ،‬وفى حالة غياب‬ ‫القرار والمستندات للمصلحة إجراء ربط تقديري للضريبة ‪.‬‬ ‫• في جميع الحوال ل يجوز للمصلحة إجراء أو تعديل الربط إل خلل خمس سنوات‬ ‫تبدأ من تاريخ انتهاء المدة المحددة لتقديم القرار وتكون ست سنوات فى حالة التهرب‬ ‫الضريبى‪.‬‬

‫‪mpwc‬‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

‫إجراءات الطعن*‬

‫إجراءات الطعن‬ ‫نموذج واحد‬

‫يطعن فيه‬ ‫خلل ‪ 30‬يوم‬

‫حل الخلف‬ ‫والربط النهائى‬ ‫‪mpwc‬‬

‫لجنة داخليه‬ ‫خلل ‪ 60‬يوم‬

‫إحالة للجنة الطعن خلل‬ ‫‪ 30‬يوم من القرار‬ ‫*‪Connectedthinking‬‬

‫اللجنة الداخلية و لجنة الطعن*‬ ‫اللجنة الداخلية‬ ‫•‬

‫لول مرة يتم ذكر مسمى اللجنة الداخلية فى قانون الضرائب وتنظم اللئحة التنفيذية للقانون تشكيلها‬ ‫وقواعد العمل بها‪.‬‬

‫لجنة الطعن‬ ‫•‬

‫لجنة الطعن بقرار من الوزير‪.‬‬

‫منعضوين‬ ‫موظفىمن ‪‬‬ ‫‪‬موظفى ‪‬‬ ‫المصلحة‬

‫‪mpwc‬‬

‫اللجنةرئيس‬ ‫مناللجنة ‪‬‬ ‫غير‪‬من ‪‬‬ ‫غير‬ ‫بالمصلحةالعاملين ‪‬‬ ‫العاملين‬ ‫بالمصلحة ‪‬‬ ‫عضوين‪‬من‪‬ذوى‪‬الخبرة‬ ‫‪‬اتحاد‪‬الصناعات‪‬أو‪‬من‪‬بين‪‬المحا‬ ‫سبين‪‬المقيدين‬

‫سر‪‬أمين‬ ‫موظفىمن ‪‬‬ ‫موظفى ‪‬‬ ‫منسر‬ ‫المصلحة‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

‫التقادم و المقاصة*‬ ‫•‬ ‫•‬

‫للممول طلب استرداد المبالغ المسددة بالزيادة تحت حساب الضريبة خلل خمس‬ ‫سنوات من تاريخ نشوء حق السترداد‪.‬‬ ‫تقع بقوة القانون المقاصة بين الضرائب المسددة بالزيادة فى أى ضريبة و الضرائب‬ ‫واجبة الداء بموجب أى قانون ضريبى تطبقه المصلحة‪.‬‬

‫‪mpwc‬‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

‫الشخاص الطبيعيين*‬ ‫• إلغاء الضريبة على إيرادات رؤوس الموال المنقولة‪.‬‬ ‫• خضوع العمولت والسمسرة المدفوعة لشخاص طبيعيين والغير متصلة بمباشرة المهنه‬ ‫بسعر ضريبة ‪ % 20‬مقطوعة‪.‬‬ ‫• إعفاء أرباح إعادة التقييم للمنشآت الفردية عند تقديمها كحصة عينيه نظير السهام فى شركة‬ ‫مساهمة بشرط أن تكون السهم اسمية وعدم التصرف فيها لخمس سنوات‪.‬‬

‫المهن غير التجارية‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬

‫تعديل نسب خصم الضريبة ليصبح ‪ % 5‬من كل مبلغ يزيد عن مائة جنيه‪.‬‬ ‫خصم ‪ % 10‬من اليرادات مقابل جميع التكاليف والمصروفات فى حالة عدم وجود حسابات‬ ‫منتظمة‪.‬‬ ‫إلغاء نسبة ‪ % 15‬مقابل الستهلك البشرى‪.‬‬ ‫إلغاء خصم ‪ % 10‬من اليراد مقابل نظم المعاشات الخاصة‪.‬‬ ‫‪mpwc‬‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

*‫ضريبة المرتبات‬

Connectedthinking*

mpwc

‫سعر الضريبة*‬ ‫القانون القديم‬ ‫الشريحة الولى‬ ‫من ‪ 1‬حتى ‪50000‬‬ ‫الشريحة الثانية‬ ‫أكثر من ‪50000‬‬

‫القانون الجديد‬ ‫‪%20‬‬

‫‪%32‬‬

‫الشريحة الولى‬ ‫أكثر من ‪ 5000‬وحتى ‪ 20000‬جنيه‬ ‫‪%10‬‬ ‫الشريحة الثانية‬ ‫أكثر من ‪ 20000‬وحتى ‪ 40000‬جنيه‬ ‫‪% 15‬‬

‫الشريحة الثالثة‬ ‫أكثر من ‪ 40000‬جنيه‬ ‫‪%20‬‬ ‫بالضافة الى ‪ %2‬رسم تنمية على ما يزيد عن الغى رسم التنمية على المرتبات‬ ‫‪ 18000‬جنية سنويا‬

‫‪mpwc‬‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

‫العفــــاءات*‬ ‫القانون القديم‬ ‫إعفاء العباء العائلية ‪:‬‬ ‫جنيه‬ ‫أعزب‬ ‫‪2000‬‬ ‫متزوج ول يعول‬ ‫‪2500‬‬ ‫متزوج ويعول‬ ‫‪3000‬‬ ‫العفاء الشخصى‪:‬‬ ‫‪ 2000‬جنيه سنويًا‬ ‫البدلت المعفاة‪:‬‬ ‫‪ % 10‬مقابل الحصول على اليراد‬ ‫‪ 480‬جنيه بدل طبيعة عمل‬ ‫‪ 2500‬جنيه بدل تمثيل‬ ‫‪ 3000‬جنيه حوافز إنتاج‬ ‫‪mpwc‬‬

‫القانون الجديد‬ ‫إعفاء ‪:‬‬ ‫جنيه‬ ‫‪ 5000‬بغض النظر عن النوع والحالة‬ ‫الجتماعية‬ ‫العفاء الشخصى‪:‬‬ ‫‪ 4000‬جنيه سنويًا‬ ‫الغيت‬ ‫الغيت‬ ‫الغيت‬ ‫الغيت‬ ‫*‪Connectedthinking‬‬

‫تابع‪ :‬العفـــاءات*‬ ‫القانون القديم‬ ‫‪1.‬‬ ‫‪2.‬‬ ‫‪3.‬‬ ‫•‬

‫القانون الجديد‬

‫اشتراكات التأمينات الجتماعيه‪.‬‬ ‫‪2.‬‬ ‫اشتراكات صناديق التأمين الخاصة‪.‬‬ ‫أقساط التأمين على الحياة و التأمين الصحى‪3..‬‬ ‫ل يزيد ما يعفى للبنود ‪ 2‬و ‪ 3‬على ‪%15‬‬ ‫من صافى اليراد أو ‪ 1000‬جنيه أيهما أقل‪• .‬‬ ‫‪1.‬‬

‫‪4.‬‬

‫إعفاء عمال اليومية بشروط‪.‬‬ ‫‪mpwc‬‬

‫اشتراكات التأمينات الجتماعية‪.‬‬ ‫اشتراكات صناديق التأمين الخاصة‪.‬‬ ‫أقساط التأمين على الحياة و التأمين‬ ‫الصحى‪.‬‬ ‫ل يزيد ما يعفى للبنود ‪ 2‬و ‪ 3‬على ‪%15‬‬ ‫من صافى اليراد أو ‪ 3000‬جنيه أيهما‬ ‫أكبر‪.‬‬ ‫اعفاءات واردة بقوانين خاصه )العلوات‬ ‫الخاصه(‬

‫ل إعفاء لعمال اليومية‪.‬‬ ‫*‪Connectedthinking‬‬

‫تابع‪ :‬العفاءات ‪ -‬إعفاء مكافأة نهاية الخدمة*‬ ‫القانون القديم‬ ‫•‬

‫القانون الجديد‬

‫ل يوجد نص قانونى بإعفاء مكافأة يتضمن القانون عدم الخضوع للضريبة‬ ‫لكل من‪:‬‬ ‫نهاية الخدمة من ضريبة المرتبات‬ ‫ضمن قانون الضرائب ولكن يوجد‬ ‫ المعاشات‬‫نص فى قوانين خاصة‪.‬‬ ‫‪ -‬مكافآت نهاية الخدمة‬

‫‪mpwc‬‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

‫تابع‪ :‬العفاءات ‪ -‬إعفاء المزايا العينية*‬ ‫القانون الجديد‬

‫القانون القديم‬

‫يتضمن نص بإعفاء المزايا العينية الجماعية التالية ‪:‬‬ ‫• لم يتضمن نص بإعفاء المزايا العينية‪.‬‬ ‫الوجبة الغذائية التى تصرف للعاملين‪.‬‬ ‫• تضمن اعفاء بدل السكن للخبراء الجانب المقيمين‪1.‬‬ ‫فى مصر )اكثر من ‪ 183‬يوم(‪.‬‬ ‫النقل الجماعى للعاملين أو ما يقابله من تكلفه‪.‬‬ ‫‪2.‬‬ ‫الرعاية الصحية‪.‬‬ ‫‪3.‬‬ ‫الدوات والملبس اللزمة لداء العمل‪.‬‬ ‫‪4.‬‬ ‫المسكن الذى يتيحه رب العمل للعاملين بمناسبة أداء‬ ‫‪5.‬‬ ‫العمل‪.‬‬ ‫بالضافة الى اعفاء ‪- :‬‬ ‫حصة العاملين فى الرباح التى يتقرر توزيعها طبقًا‬ ‫‪1.‬‬ ‫للقانون‪.‬‬ ‫ما يحصل عليه الدبلوماسيين بشرط المعاملة بالمثل‪.‬‬ ‫‪2.‬‬ ‫• لم يُنص القانون على أسس تقدير قيمة المزايا‬ ‫العينيه الخاضعة للضريبة‬ ‫‪mpwc‬‬

‫•‬

‫أحال القانون أسس تقدير قيمة المزايا العينيه الخاضعة‬ ‫للضريبة للئحة التنفيذية‪.‬‬ ‫*‪Connectedthinking‬‬

‫التزامات صاحب العمل*‬ ‫القانون القديم‬ ‫•‬

‫ل يوجد التزام قانونى على صاحب العمل بتقديم اقرار ضريبة المرتبات الى مأمورية الضرائب‪.‬‬

‫•‬

‫اعطاء العامل بناء على طلبه كشف يبين فيه اسمه ومبلغ ونوع الدخل وقيمة الضريبة المحجوزة‪.‬‬

‫القانون الجديد‬

‫•‬

‫يلتزم صاحب العمل بالتى‪:‬‬ ‫‬‫تقديم اقرار ربع سنوى الى مأمورية الضرائب المختصة‪.‬‬ ‫‬‫اعطاء العامل بناء على طلبه كشف يبين فيه اسمه ومبلغ ونوع الدخل وقيمة الضريبة‬ ‫المحجوزة‪.‬‬

‫•‬

‫إذا كان صاحب العمل غير مقيم بمصر يقع اللتزام بتوريد الضريبة على الموظف‪.‬‬

‫‪mpwc‬‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

‫المبالغ المدفوعة لغير المقيمين *‬ ‫القانون القديم‬ ‫•‬

‫تسري الضريبة بأسعارها العادية على الخبراء‬ ‫غير المقيمين بغير أي تخفيض لمواجهة التكاليف‬ ‫أو العباء العائلية‪.‬‬

‫القانون الجديد‬ ‫•‬

‫تسري الضريبة بسعر قطعى ‪ %10‬لغير المقيم‬ ‫بغض النظر عن كونه خبير ام ل‪ ،‬و ذلك بغير‬ ‫أي تخفيض لمواجهة التكاليف أو اى خصم اخر‪.‬‬

‫‪mpwc‬‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

‫المناطق الحرة*‬ ‫القانون القديم‬ ‫• ل يوجد التزام قانونى على شركات المناطق‬ ‫الحرة بخصم ضريبة المرتبات وتوريدها‪.‬‬ ‫القانون الجديد‬ ‫• تلتزم شركات المناطق الحرة بخصم ضريبة‬ ‫المرتبات وتوريدها فى المواعيد القانونية‪.‬‬

‫‪mpwc‬‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

‫المبالغ الخاضعة للضريبة*‬ ‫‪1.‬‬

‫كل ما يستحق للممول نتيجة عمله لدى الغير ايا كانت مسميات او صور او اسباب هذه المستحقات‬ ‫•‬

‫بعقد او بدون عقد‬

‫•‬

‫بصفة دورية او غير دورية‬

‫•‬

‫وسواء كانت عن اعمال اديت فى مصر او فى الخارج ودفع مقابلها من مصدر فى مصر‬

‫بما فى ذلك الجور والمكافآت والحوافز والعمولت والمنح والجور الضافية والبدلت والحصص‬ ‫والنصبة فى الرباح والمزايا النقدية والعينية بأنواعها‪.‬‬ ‫‪2.‬‬

‫ما يستحق للممول من مصدر اجنبى عن اعمال اديت فى مصر‪.‬‬

‫‪3.‬‬

‫مرتبات ومكافآت رؤساء وأعضاء مجالس الدارة فى شركات القطاع العام وقطاع العمال العام من‬ ‫غير المساهمين‪.‬‬

‫‪4.‬‬

‫مرتبات ومكافآت رؤساء وأعضاء مجالس الدارة والمديرين فى شركات الموال مقابل عملهم الدارى‪.‬‬

‫‪mpwc‬‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

‫حساب و سداد الضريبة*‬ ‫القانون القديم‬ ‫•‬

‫يلتزم اصحاب العمال والملتزمون بدفع اليراد الخاضع للضريبة باحتجاز وتوريد الضريبة الى مصلحة‬ ‫الضرائب المختصة خلل ‪ 15‬يوم من الشهر التالى‪.‬‬

‫•‬

‫فى حالة حدوث تغير فى اليراد الخاضع للضريبة يعدل حساب اليراد من تاريخ التغير على اساس‬ ‫اليراد الجديد بعد تحويله الى ايراد سنوى‪.‬‬

‫القانون الجديد‬ ‫•‬

‫يتم سداد مبلغ تحت حساب الضريبة المستحقة )وفقا لما تحدده اللئحة التنفيذية( خلل ‪ 15‬يوم من‬ ‫الشهر التالى ‪ ،‬ويقوم اصحاب العمال بسداد ما يستحق من فروق الضريبة‬

‫•‬

‫فى حالة حدوث تغير فى اليراد الخاضع للضريبة يعدل حساب اليراد من تاريخ التغير على اساس‬ ‫اليراد الجديد أو القديم ايهما اقل ‪ ،‬ويتم فى كل سنة اجراء تسوية وفقا للقواعد التى تحددها اللئحة‬ ‫التنفيذية‪.‬‬

‫‪mpwc‬‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

‫*الخصم و التحصيل – الدفعات المقدمة‬ ‫‪1.‬‬

‫إلغاء الضافة‪.‬‬

‫‪2.‬‬

‫الخصم‪.‬‬

‫أرباح تجارية‬

‫‪‬مهن حرة‬

‫• نسبة الخصم ل تزيد عن ‪%5‬‬ ‫• تحدد بقرار من وزير المالية‬

‫نسبة الخصم ‪%5‬‬

‫‪3.‬‬

‫المناطق الحرة تلتزم بتطبيق نظام الخصم‪.‬‬

‫‪4.‬‬

‫إضافة جهات التزام أخرى )مخازن الدوية – مراكز الشباب – مكاتب الستيراد – شركات منشأة بمقتضى قوانين‬ ‫خاصة(‪.‬‬ ‫‪mpwc‬‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

‫*الدفعات المقدمة‬ ‫•‬

‫أحقية الشركات فى الختيار بين الخضوع لنظام الخصم أو العمل بنظام الدفعات المقدمه وذلك من خلل طلب يقدم قبل ‪ 60‬يوم على القل‬ ‫من بداية الفترة الضريبية بسداد ‪ %60‬من الضريبة كدفعة مقدمة‪ ،‬وذلك كما يلى‪:‬‬

‫‪ % 20‬فى ‪30/6‬‬

‫‪mpwc‬‬

‫‪ % 20‬فى ‪30/9‬‬

‫‪ % 20‬فى ‪31/12‬‬

‫الباقى مع القرار‬ ‫الضريبى ‪ -‬الفوائد‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

‫تابع‪ :‬الدفعات المقدمة*‬ ‫تكون هذه النسبة محسوبة على أساس‪:‬‬ ‫•‬

‫أخر ضريبة أقر بها الممول‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫الضريبة التى يقدرها عن السنة التى يرغب فى تطبيق نظام الدفعات عليها‪.‬‬

‫‬‫يعفي الممول من تطبيق نظام الدفعات المقدمة في أي من الحالتين التيتين‪:‬‬ ‫•‬

‫تكبد الممول خسارة ضريبية لمدة سنتين متتاليتين‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫تغيير الشكل القانوني للمنشاة او الشركة‪.‬‬

‫يمكن العدول عن تطبيق نظام الدفعات المقدمه بالشرطين التاليين‪:‬‬ ‫‬‫•‬

‫أن يقدم الممول طلبًا قبل ‪ 90‬يوم من بدء السنة الضريبية المراد تغيير النظام فيها‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫أن يكون الممول قد طبق نظام الدفعات المقدمة لسنة كاملة و سدد كافة المستحقات‪.‬‬

‫‪-‬‬

‫‪mpwc‬‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

‫*التحصيـــل‬ ‫•‬

‫تلتزم مصلحة الجمارك بتحصيل نسبة ل تزيد عن ‪ %2‬من نسبة الواردات بغرض التجار أو إعادة التصنيع‪.‬‬

‫•‬

‫يحدد قرار وزير المالية هذه النسب )‪.(%1/2‬‬

‫‪mpwc‬‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

‫مقابل التأخيـــر*‬ ‫يستحق مقابل تأخير علي كل من‪:‬‬ ‫الممول‬ ‫•‬

‫ما لم يورد من الضرائب او المبالغ التي ينص القانون علي حجزها من المنبع او تحصيلها وتوريدها‬ ‫للخزانة العامة‪ ،‬وذلك اعتبارا من اليوم التالي لنهاية المهلة المحددة للتوريد طبقا لحكام هذا القانون‪.‬‬

‫•‬

‫ما يجاوز مائتي جنيه مما لم يؤد من الضريبة الواجبة الداء حتى لو صدر قرار بتقسيطها‪ ،‬وذلك اعتبارا‬ ‫من اليوم التالي لنتهاء الجل المحدد لتقديم هذا القرار‪.‬‬

‫•‬

‫يحسب مقابل التأخير علي اسـاس سعر الئتمان و الخصم المعلن من البنك المركزي مضافا الية ‪.%2‬‬

‫المصلحة‬ ‫•‬

‫اذا تبين للمصلحة احقية الممول في استرداد كل او بعض الضرائب التي اديت بغير وجه حق‪ ،‬التزمت‬ ‫برد هذه الضرائب و المبالغ خلل خمسة وأربعين يوما من تاريخ طلب الممول السترداد وإل استحق‬ ‫عليها مقابل تأخير علي اساس سعر الئتمان و الخصم المعلن من البنك المركزي مخصوما منة ‪.%2‬‬

‫‪mpwc‬‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

*‫الغرامات و العقوبات‬

*connectedthinking

mpwc

‫غرامات فروق الفحص الضريبى*‬ ‫•‬

‫إذا قدرت الضريبة بأكثر من ضريبة القرار )سواء بالفحص أو بالتحريات( تكون‬ ‫الغرامة كالتالى‪:‬‬ ‫)الفروق )ما لم يتم ادراجة‬ ‫الغرامة‬ ‫من الضريبة المستحقة على المبلغ الذى لم يتم ‪ • 5 %‬إذا كان ما لم يتم إدراجه يعادل من ‪% 20 – 10‬‬ ‫من الضريبة المستحقة قانونًا‬ ‫إدراجه‬ ‫‪ 15%‬من الضريبة المستحقة على المبلغ الذى لم يتم • إذا كان ما لـم يتـم إدراجـه يعادل من ‪% 50 - 20‬‬ ‫من الضريبة المستحقة قانونًا‬ ‫ادراجة‬ ‫‪ % 80‬من الضريبة المستحقة على المبلغ الذى لم يتم • إذا كان ما لم يتم إدراجه يعادل أكثر من ‪ % 50‬من‬ ‫الضريبة المستحقة قانونًا‬ ‫ادراجة‬

‫‪mpwc‬‬

‫العقوبات*‬ ‫•‬

‫مع عدم الخلل بأية عقوبة أشد فى أى قانون أخر ينص القانون علي العقوبات التالية‪:‬‬ ‫العقوبات‬ ‫حبس‬

‫و‪/‬أو‬

‫السبــــاب‬ ‫غرامه‬ ‫اعتماد محاسب اقرار ضريبى أو مستندات مؤيدة له مع ‪:‬‬

‫√‬

‫‪000 10 – 000 100‬‬ ‫جنيه‬ ‫• إخفاء وقائع علمها اثناء تأدية مهنته ولم تفصح عنها‬ ‫المستندات‬ ‫• إخفاء وقائع علمها أثناء تأدية مهنته تتعلق بأى تغيير‬ ‫فى الدفاتر أو الحسابات‬

‫•‬

‫في حالة العود الحبس والغرامة معا‪.‬‬ ‫‪mpwc‬‬

‫تابع‪ :‬العقوبات*‬

‫حبس‬

‫العقوبات‬ ‫و‪/‬أو غرامة‬

‫السبــــاب‬ ‫التهرب من أداء الضريبة كما يلى‪:‬‬

‫أشهر الي ‪6 5‬‬ ‫سنوات‬

‫مثل الضريبة التى لم يتم • تقديم القرار بالستناد إلى حسابات مصطنعه أو بيانات‬ ‫تخالف ما جاء بالدفاتر‬ ‫ادائها‬ ‫• تقديم القرار على اساس عدم وجود دفاتر مع إخفاء‬ ‫الدفاتر والمستندات‬ ‫• إتلف الدفاتر والمستندات قبل انقضاء الجل المحدد‬ ‫لتقادم الضريبة‪.‬‬ ‫• اصطناع مستندات البيع أو الشراء‬ ‫• إخفاء نشاط أو جزء منه مما يخضع للضريبة‬ ‫• و يعاقب بنفس العقوبة شريك الممول فى التهرب من‬ ‫الضريبة و يكون مسئول عن الضريبة بالتضامن معه‪.‬‬

‫‪mpwc‬حالة العود الحبس والغرامة‪.‬‬ ‫* فى‬

‫*تابع‪ :‬العقوبات‬ ‫العقوبات‬ ‫حبس‬

‫غرامه‬

‫السبــــاب‬ ‫• المتناع عن تقديم إخطار مزاولة النشاط‪.‬‬

‫×‬

‫×‬

‫من ‪ 2000‬إلي جنيه • المتناع عن تقديم القرار‪.‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫• المتناع عن استقطاع أو خصم أو تحصيل أو توريد‬ ‫للضريبة فى الموعد القانونى و المتناع عن تقديم‬ ‫المستندات للفحص خلل ‪ 15‬يوم من طلبها‪.‬‬

‫‪10000‬جنيه‬

‫• و تسرى العقوبة أيضا بشأن عدم إمساك الدفاتر أو‬ ‫السجلت اللزمة للنشاط‪.‬‬ ‫• في جميع الحوال تضاعف العقوبة فى حالة التكرار‬ ‫خلل ثلث سنوات‪.‬‬ ‫• عدم تقديم اقرار التوقف في خلل ‪ 60‬يوم من تاريخ‬ ‫التوقف‪.‬‬

‫‪mpwc‬‬

‫*التصالح‬ ‫يجوز التصالح فى الدعاوى الضريبية حتى قبل صدور حكم بات فيه و ذلك مقابل أداء‪.‬‬ ‫المبلغ المستحق على المخالفة‬ ‫المبلغ المستحق‬

‫التعويض‬ ‫‪ 2000‬جنيه‬

‫•‬

‫عدم تقديم إخطار عن مزاولة النشاط ‪.‬‬

‫•‬

‫عدم تقديم القرار الضريبى‪.‬‬

‫•‬

‫عدم اللتزام بالخصم و التحصيل‪.‬‬

‫المبلغ المستحق‬

‫‪ 50%‬من المستحق‬

‫•‬

‫المبلغ المستحق‬

‫‪ 100%‬من المستحق‬

‫•‬

‫فروق القرار‬ ‫التهرب‬

‫•‬

‫الشريك فى التهرب‬

‫•‬

‫اعتماد محاسب إقرار ضريبى أو مستندات مؤيدة له‬ ‫مع‪:‬‬ ‫• إخفاء وقائع علمها أثناء تأدية مهنته و لم‬ ‫تفصح عنها المستندات‪.‬‬ ‫• إخفاء وقائع علمها أثناء تأدية مهنته تتعلق بأى‬ ‫تغيير فى الدفاتر أو الحسابات‪.‬‬

‫‪ 50000‬جنيه‬

‫‪mpwc‬‬

‫المخالفة‬

‫*‪Connectedthinking‬‬

‫ضمانات تطبيق القانون*‬ ‫‪Advance Ruling‬‬ ‫•‬ ‫•‬

‫للممول التقدم بطلب كتابى إلى رئيس المصلحة لبيان الموقف الضريبى لمعاملة مؤثرة‬ ‫مرفقًا بالمستندات و العقود و الحسابات المتعلقة بالمعاملة‪.‬‬ ‫يصدر رئيس المصلحة قرار خلل ‪ 60‬يوم‪ ،‬ويكون القرار ملزمَا للمصلحة ما لم‬ ‫تتكشف عناصر لم يسبق عرضها‪.‬‬

‫المجلس العلى للضرائب‬ ‫•‬ ‫ينشأ مجلس أعلى للضرائب بهدف ضمان حقوق دافعى الضرائب و مراقبة التزام‬ ‫الدارة الضريبية المختصة بأحكام القوانين و اللوائح‪.‬‬ ‫•‬ ‫يقدم المجلس فى ‪ 30‬سبتمبر من كل عام تقريرَا إلى رئيس الجمهورية و رئيس الوزراء‬ ‫عن أعماله ‪.‬‬

‫‪mpwc‬‬

‫تابع‪ :‬ضمانات تطبيق القانون*‬ ‫تابع‪ :‬المجلس العلى للضرائب‬ ‫•‬ ‫تشكيل المجلس‪:‬‬ ‫ رئيس من الشخصيات العامة‪.‬‬‫ ‪ 3‬من رؤساء مصالح الضرائب السابقين‪.‬‬‫‬‫مستشار من رجال القضاء‪.‬‬ ‫ ‪ 2‬من المحاسبين المقيدين فى جدول المحاسبين و المراجعين‪.‬‬‫ رئيس إتحاد الصناعات‪.‬‬‫‬‫رئيس إتحاد الغرف التجارية‪.‬‬ ‫‬‫أحد أساتذة الجامعة‪.‬‬ ‫‬‫أحد وكلء الجهاز المركزى للمحاسبات‬

‫‪mpwc‬‬ ‫‪pmnsr‬‬

mpwc

mpwc