Clase 9 Auditoria.docx

Auditoria Clase N°9 Fecha: 10 / 04 / 2017 Profesora: Aban Tema: RT 32, 33, 34, 35, 37 Hoy vamos a trabajar con las Resoluciones Técnicas, así que vamos sacándola y los que no la han traído para la próxima clase anotan bien grande “traer Rt” porque la próxima clase es solo RT 37, tengan presente ese detalle. En las clases les conté de forma insistente y no sé si lo suficientemente como para que se concienticen de que las primeras clases estábamos viendo lo que era muy importante para trabajar el resto del cuatrimestre. Ustedes creen que a medida de que vamos avanzando en la materia vamos desarrollando ya, para c/u de los puntos en específico, de cada rubros en específicos alguna técnica, algún procedimiento de los que ya trabajamos al inicio, pero con grado de detalle mucho mayor, entonces si les pido que presten atención de los nuevos procedimientos que van viendo, ¿y que es fundamentalmente el ver nuevos procedimientos? Es tener en cuenta cuales son las actividades que implica un procedimiento, que cada uno de ellos tiene una secuencia de pasos que se debiera seguir y no solo estas secuencia de pasos sino también el orden lógico que debiera tener ese procedimiento, entonces eso es muy importante. Cuando hagan los trabajo prácticos presten atención a lo mismo que estoy diciendo, no solo presten atención al trabajo practico en sí, al contenido que muchas veces en la lectura del contenido quedamos como que nos perdemos en qué consistió el procedimiento y nos abocamos mucho a cuestiones contables, sino a prestar atención en que consiste el procedimiento. De todo lo que nosotros hemos trabajado en las primeras clase, ustedes lo van a seguir realizando permanentemente durante las clases de trabajos prácticos como que vamos a volver sobre cada uno de esos procedimientos al ver cada uno de los rubros, entonces es importante que vayan conectando todo lo que vimos en la primera parte con lo que se desarrolle respecto de cada rubro. Al ver cada rubro es muy importante precisar los procedimientos que le son típicos para poder analizar cada uno de los pasos que tienen esos procedimientos. Pero además de verlos y tratar de captar en qué consisten cada uno, yo debo de tener muy claro ¿para que aplicara un procedimiento? Para obtener una evidencia, un elemento de juicio ¿Cuáles son los elementos de juicio que obtuve el trabajar con esos procedimientos? …y una vez que ya clarifique todo eso, ya sea durante las clases de trabajos prácticos, de teorías, debemos analizar con que elementos trabajó el auditor, qué el elemento de juicio no se me confunda necesariamente con los elementos con los cuales trabaja el auditor, puede ser que el auditor trabaje con un listado, con los EC que suministra la empresa, con afirmaciones de terceros, con reglamentación, con registración, entonces todo este arsenal de elementos con los que trabaja el auditor tienen que estar presentes en cada uno de ustedes para saber como debo manejar esos elementos. ¿Hasta ahí estamos claros? Digo esto porque yo veo que en los trabajos prácticos es como que empezamos a perder la idea de concretar lo teórico con lo de trabajo práctico. Otro tema que me 1

llego de cuestiones es que en la clase de trabajo practico que debe de haber sido de disponibilidades, no terminaron, que iban muy rápidos, entonces en este tp nosotros les habíamos suministrado los papeles de trabajo, estos son un conjunto que llevan su tiempo diseñarlo, entonces con la idea de que ustedes puedan trabajar en la clase vamos a subir en la plataforma la solución de “ La cajita y el banquito SA”, pero al fin de que les quede como metodología el trabajo, entonces estamos diciendo esto pero no con el fin de hacerlo común, que quede claro que la idea es precisamente no subir las soluciones , sino es muy fácil , me quedo en mi casa total la solución está ahí, si me va bien, bien y si no no. No no es la idea, excepcionalmente vamos a subir la solución a fin de que les quede porque es un procedimiento típico y que le va a ser tan útil ahora que están haciendo el tema de arqueo y que después tendrán que tener presente que deben establecer las similitudes entre esos a cuando se haga el análisis, el examen físico y recuento en los bienes de cambio. Ya quedo clara la idea de cómo estudiar procedimiento? Para que no se queden en el camino. Resoluciones Técnicas Hoy vamos a ver nada más que Resolución Técnica 37 más las Rt 32, 33, 34 y 35. Pero no es que nos vamos a dedicar a abordar el contenido de las Rt 32, 33, 34, 35, nosotros nos vamos abocar durante todo el cuatrimestre solo a la RT37. ¿Por qué le comentamos lo de las demás Rt mencionadas? Porque al igual que la RT37 son normas que están vigentes, y como tales se entiende, que si nosotros tenemos que ejercer la profesión en el ámbito provincial o en cualquier otro debemos saber que estas son normas que ya están aprobadas por federación y que prácticamente en la mayoría de las jurisdicciones de los consejos profesionales del país, en consecuencia que nosotros como profesional debemos tener clarísimo que son normas que son normas vigentes. En la clase de hoy les voy a explicar específicamente la relación que hay entre ellas y justamente estos son los: OBJETIVOS:  Identificar cuáles son las nuevas normas de auditoria vigentes. Les voy a contar las relaciones que existen entre ellas, y por ultimo vamos a comentar cual es el contenido de la RT 37. Pero en la próxima clase necesariamente tenemos que transitar no solamente por: Independencia, desarrollo, sino también tenemos que adentrarnos es informes. Yo sé que es mucho por eso empecé con el cartelito (filmina 1). En algunas ocasiones y en años anteriores lo cuento porque es un comentario de uno de sus compañeros me decía: Profesora cuando salgo de sus clases la cabeza me rebalsa de conocimiento, entonces le dije: Si, puede ser. Es una expresión muy típica de una situación de la que yo creo que pasan más de uno de ustedes cuando salen de clases. Es mucho el contenido y yo lo comprendo, también comprendo que no es la única materia que cursan, pero no nos queda otra forma de llegar a abordar el contenido para poder llegar a abocarlo hasta que finalice el cuatrimestre. Entonces la única manera es: pensar que nosotros como educadores tratamos de ser facilitadores en el conocimiento de entre lo que es el contenido mismo y el tema, que ustedes me puedan preguntar sobre que bibliografía tomo, volver sobre temas vistos, volver sobre temas

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que no se ha entendido, proponer clases de consultas…Todo eso es posible en la medida que todos y c/u de ustedes estudien y lean un poco más. No estamos muy tranquilos con los resultados del test y digo esto porque hay demasiada gente que esta prácticamente en “0” en contabilidad, imagínense ¿Cuánto yo puedo pretender de auditoria si ustedes en contabilidad no arrancaron? ¿De qué nos vale llegar a auditoria cuando de lo que me tengo que recibir no lo tengo dentro? Entonces, yo les puedo recitar, pueden comprender, puedo hacer el máximo esfuerzo pero está en ustedes esto que tiene que ser su especialidad, es muy difícil que por mucho que avancen y avancen, lleguen a buen fin. Entonces aquí sin contabilidad es como la nada. Si ustedes se ponen a entender que era un test de autoevaluación y que los que están en “0" se pongan las pilas un poco más de contabilidad y repasar, van a poder estar insertos en la materia, caso contrario es muy difícil. Vamos a avanzar entonces, dijimos ya, nada más en materia de auditoria y lo que vamos a trabajar la clase de hoy es específicamente auditoria, no me dejen avanzar si les surge alguna duda con que levanten la mano o vuelvan a preguntar yo con gusto vuelvo a explicar, y lo mismo que dije para la clase de consulta tampoco tengo problema, si la tendríamos que proveer para la próxima semana pero es con gente que se sentó y estudio, así que se buscan el libro que quiera y avanzan, el parcial incluye teoría y práctica, no se queden tranquilos con la práctica nada más, si nosotros como docentes estamos viendo que el tema de contabilidad esta pobre, que tenemos el antecedente de que el punto de teoría no lo responden , y nos los sorprenda que les diga: tanto el punto de contabilidad como de teoría son obligatorios para que se les corrija la práctica ¿está claro? Están todos avisados, no hay forma de hacer una práctica sino tengo el sustento teórico, así que los invito a que vallan estudiando y avanzados, apoyados en cualquier texto en el que quieran. Hoy les doy la razón cuando dicen que quieren empezar con cualquier texto, excepto cuando lleguen a “informes” hacen un análisis y se fija de que año es su libro, porque no le servirá y deberé dedicarme solo con la Rt 37.

¿Qué bibliografía vamos a trabajar? En la primera parte Rt 37 y también tendrían que leer ustedes lo que sea del capítulo 1 del libro de Español y no tenemos en este momento otro libro especifico de Rt 37, peros si ya tienen muchos textos que tienen dentro de sí esta resolución, con esto es más que suficiente. Relación RT 37 con Normas Internacionales (NI) ¿Cómo es que relacionan con la Rt 37? ¿Y por qué hago mención a estas normas internacionales? ¿Cuáles son las NI con las que se tratando de amigar en estos últimos años? Las NIF (Normas Internacionales de Contabilidad) Pues bien, hoy nos vamos adentrar al conjunto de otras normas que no son ya las de contabilidad sino que son: Las de Auditoria, Revisión….y vamos a ver que hay un conjunto de otras NI. ¿Por qué es importante estudiar normas de contabilidad? Alumna: Porque en base a lo que dice la norma desarrollamos nuestra labor. Profe: Claro, es el principal “sensor”. La clave es el elemento necesario y nosotros partimos de la idea de que nosotros trabajamos para terceros. Toda la información que estamos preparando y que se exponen en los EC es destinada a 3

terceros y si no se presta atención a los primeros renglones de la RT 16 cuando dice que todo este marco que está desarrollando es precisamente para elaborar EC cuyos usuarios son los terceros al ente. ¿Está bien? ¿Qué quiero decir? Que si en algún momento toda esa información también es útil para los que están dentro de la empresa, pero los que están produciendo esa información no está producida para ser utilizada dentro de ella, muy por el contrario está siendo para ser utilizada por los 3° y por eso decimos que es información contenida en los estados contables tiene que ser de uso para la toma de decisiones, verdad? Eso es lo que hicieron ustedes cuando estudiaron contabilidad. Claro está, que ustedes como contadores no han hecho una contabilidad gerencial, donde si la fuente va a ser la contabilidad financiera, pero la información de esta contabilidad gerencial si es para los que toman las decisiones dentro del ente. Entonces decimos: por más que la información este contenida en los EC pudiera ser utilizada dentro de la empresa pero no es el destino principal, sino los terceros. Como los 3° son los usuarios principales, la información tiene que ser uniforme, con algunas pautas claras, de que esta es confiable para el usuario, el primer elemento que busca el 3° es en base a que normas se produjo esta información, entonces la primera norma en función se produce esa información son las normas contables. Cuando nosotros empezamos las clases dijimos sí, pero también esa información resulta más confiable aun si esta es auditada. Ahora decimos “La labor de auditoria agrega

confiabilidad”, pero agrega más confiabilidad aun si nosotros le decimos al usuario en función de que normas hemos realizado la labor de auditoria. Ahora se agrega ese conjunto de nuevas normas entre las cuales están las NIA. Entonces estan construyen el marco dentro de la cual el contador debe ejercer su actividad. ¿Qué quiero decir? Que es donde van a figurar: El cómo va a ser su actividad de auditoria, lo que procura generar una “opinión”, está deber ser expresada en un informe ¿y donde lo dice como debe ser contenido de este? En la norma. Estamos diciendo que nuestras normas de auditoria nos dan un conjunto de información que está referido:  A las condiciones del auditor  A la actividad  Al contenido de sus informes. Por lo tanto las normas estas deberán cubrir una necesidad de los terceros, pero también es una obligación y está viene dada precisamente porque si nosotros no cumpliéramos adecuadamente nuestra labor, eso conlleva a una responsabilidad, el día que nosotros tuviéramos que ser juzgados ¿El juez con que norma nos va a evaluar para saber si nuestra labor ha sido bien desarrollada o no? Las Normas de Auditoria, por consiguiente decimos: Es una necesidad, pero también es una obligación. Las normas no son enteramente obligatorias, nosotros podemos utilizar otro criterio en la medida que justificamos. Bueno aquí pasa lo mismo, si bien no me dice que es una obligación y que no pudiera hacer mi labor de otra forma si me da todas las pautas necesarias en caso que tuviera que ir a una defensa, este debiera ser el elemento que me ayude a demostrar que la profesión indica cual es la 4

manera de realizar la labor, esa es la necesidad de que las normas existan, fundamentalmente ya vistas de nuestra nueva posición que ya no es solamente como contadores en sobres de información , sino como contadores que estamos examinando esa información. Proceso de Armonización: Ahora vamos a ver que resulto después del proceso de armonización (PA), ustedes también ya han trabajado con esto en las contabilidades, diremos que este PA es consecuencia de la globalización, no ha sido un proceso por el cual han atravesado solamente las normas d contabilidad, sino que también las normas de auditoria han traspasado por este PA. Y ahí nos damos cuenta que en el momento de iniciar el PA tengan presente que iniciaba allá por el año 1989, momento en cual había que decir ¿con que normas armonizábamos? ¿Qué es lo que se plantea? ¿Cuáles son las normas con las que uno puede armonizar? Y era comparar nuestras normas nacionales con algún compendio de normas internacionales (NI), hay distintos juegos de NI ¿Cuáles son las más conocidas? Son las de EEUU o las de la IFAC. Y se pensó ¿Con cuál de estas 2 normas debíamos armonizar? Y bueno nos encontramos en el camino en resolver cuál de ellas, no fue una decisión fácil la que tomo federación, pero fue una decisión muy acertada. Pero tal acierto nos dio la razón el trascurso del tiempo, cuando se sucedieron el conjunto de escándalos económicos que tuvieron su origen en los EEUU, dijimos: ¡Que suerte que no armonizamos con las normas de este país! Que armonizamos con las de ifac. El proceso fue muy largo ya dije que empezó en 1889, en el año 2003 se realiza una planificación de cómo se debían seguir ese proceso, tengan presente que son NI que están emitidas en otro idioma y no es solo una cuestión de idiomas, sino es una modalidad de realización de tareas, nosotros tenemos centrada la mayor parte de nuestra economía en las Pymes y las NI normalmente son para las grandes empresas entonces tenemos un conjunto de, situaciones que no era tan acordes a la realidad de nuestro país. Eso trajo como consecuencia que debíamos pensar cual iba a ser mecánica de llevar a cabo este PA, entonces se acordó el proceso: “Claridad” desarrollar el PA que tenía 2 objetivos principales: 1. Adoptar e forma restringidas las normas Internacionales. 2. Modificar la RT 7.  Si yo estoy diciendo: “adóptalas” ¿es lo mismo que adaptarlas? Si bien la diferencia no es nada más que en una letra, era muy grande la diferencia entre: Adopta y adaptar. Pese que nuestra pretensión era adaptarlas con todo el conjunto de dificultades que tuvo el proceso se terminó adoptándolas. Adoptar ¿Qué quiere decir? No obstante la traducción e todas las particularidades, que prácticamente las tomamos tal como estaban, con algunas particularidades y por ello la necesidad de contar con un glosario, pero esto era con respecto a las normas internacionales.  Con respecto al otro objetivo que trae el proceso ¿Qué era RT 7? Era gran norma nacional de auditoria y la única que teníamos hasta aquel momento. Entonces hasta antes que entráramos en este proceso de modificación la única norma de auditoria que teníamos en este país era la RT 7.

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Con el PA nos damos con que tras esta idea de tener que incorporar NIA, decimos: Por un lado se adoptaron las NIA, pero por otro se modificó la RT 7. Consecuencias del PA: Como resultado de cada una de las partes de este proceso:  Por un lado adoptar NIA surgieron las RT 32, 33, 34, 35.  Y como consecuencia de modificar la RT 7, surgió la Norma Nacional que es la RT 37. Entonces ahora nos damos cuenta que antes cuando teníamos una única norma que se llamaba “Norma de auditoria”, comprendía un conjunto de procedimientos era nuestra única norma, este nuevo conjunto aparece recién en el año 2012, ósea que hasta antes de esta temporada nosotros trabajábamos con la norma mencionada. Como consecuencia de este proceso quedamos con: RT 32, 33, 34, 35 y 37. RT 32 ¿De qué trata? Son las adopciones de las NIA del consejo de la IFAC. De este consejo surgen: Nomas de Auditoria y de Servicios de Aseguramiento. Si nosotros tenemos presente que fue solo adoptar las NIA, cuando ustedes entren en la RT 32 dirán: ¿me voy a encontrar el gran libro dentro de ella? No, lo único que usted tiene que hacer es adoptar todas estas normas y trasládese a las NIA. RT 33: Es algo similar a la RT 32 y es: Es adopción de las Normas internaciones y de Otros servicios, estos últimos se llaman “Encargos de Revisión”. RT 34: Es la resolución De control de Calidad y Normas de Independencia. RT 35: Es de adopción de los “Otros encargos de Aseguramiento y Servicios Relacionados. Si ustedes ven la sola lectura de cada uno de estos servicios, nos damos cuenta que si de cada uno se emitió una norma es porque entre de ellos hay gran diferencia uno del otro. Y es lo que nos vamos a ocupar de ir desarrollando (los servicios) durante el cuatrimestre. Vigencia de las NIA en Salta Por ahora quiero que sepan que existen todas estas normas y que ya han ya sido aprobadas por nuestro consejo profesional desde Agosto 2006. ¿Qué han sido aprobadas por nuestro consejo profesional quiere decir que están vigentes en la provincia de Salta? Sí. Entonces decimos todas y c/u de estas normas están vigentes desde agosto y allí tienen enunciadas las resoluciones con las cuales se aprobaron. Entonces decimos agosto del 2003 las normas internacionales que estaban referidas a:  Normas Internacionales de Auditoria  Normas Internacionales de Revisión  No Normas Internacionales de Control de Calidad y Normas de Independencia  Normas De los Encargos de Aseguramiento y servicios relacionados. Yo les dije: Srs en el año 2003 ya andábamos empezando en organizarnos con el proceso de lo que se llama “Claridad” desde el año 2003 hasta el 2013, piensen ustedes que fue todo el tiempo que se demandó para aprobar proyectos, analizarlos , hasta que por fin el proyecto se convierte en norma. 6

Y se preguntaran ustedes: ¿Profesora usted dijo que como en el año 1989 empezó el tema de la armonización? En el 89 empezamos comparándonos con Brasil ¿La idea es con quien nos compararemos? ¿Nos compararemos con otros que sean de nuestro mismo entorno porque tienen situaciones similares? Y entonces así fue evolucionando el proceso y así llegamos a esta situación. ¿Por qué y donde estuvo uno de los grandes retrasos es esto? En el control de calidad ¿y porque hasta el día de hoy nos sigue generando gran complicación? Porque no solamente se trata de hacer la labor de c/u de los servicios que están previstos allí, sino en preparar papeles de trabajo, imprimir los informes y que esas labores queden sujetas al control por un tercero. Entonces no es fácil de que cada uno de nosotros como contadores nos resulte fácil admitir que nos vengan a controlar nuestra labor y en consecuencia ese fue uno de los puntos más complicados para llegar a aprobar el conjunto de NIA. Hoy está vigente. ¿Qué paso con las normas nacionales? Sucedió algo bastante similar, porque a las normas nacionales hubo que insertar en NIA dentro de la norma nacional, con la finalidad de que los informes que sale preparados con una norma internacional tengan características similares a los surgen preparados con las normas nacional y en consecuencia apareció la RT 37, está fue aprobada por nuestro consejo profesional en Octubre del 2013, ósea después que aprobamos las NIA, lo cual era lógico y además con la dificultad ¿de qué? Bueno dijimos : por más que dijimos la aprobamos en Octubre del 2013 , nos encontró dic del 2013 y con poca capacitación, dijimos: no estamos en condiciones de empezar a hacer las labores de auditoria con RT 37, entonces hubo que componer el inicio de las aplicación y por eso ustedes se van a encontrar con que tienen 2 normas en relación a la aprobación de la RT 37: Una que entra en vigencia pero en la otro hace una prórroga del inicio y que va a ser aplicable recién a partir de Setiembre del 2014, para todos los servicios que se prestaran posterior a esta fecha. Con lo cual ya son normas que están completamente vigentes. ¿Qué nos pasó con el tema de las Resoluciones? Entonces dije: como consecuencia de este proyecto tenemos 2 juegos de normas en este momento con relación a cada servicio ¿y porque? Porque tenemos: La RT37 que fue la resultante de la RT7 y tenemos a su vez un conjunto de normas internacionales que su vez fue consecuencia de adoptar en forma restringida las normas internacionales. Con esta situación nos pasa que c/u de los servicios está previsto en 2 normas diferentes: El servicio de auditoria está previsto: En la RT 32 y también en el Capítulo III de la RT 37. Ahora lo que debemos pensar es: ¿En qué caso corresponde aplicar 32 o 37? Lo mismo nos sucede con revisión. Revisión es un servicio previsto en la RT 33 pero también está en el capítulo IV de la RT 37. La Rt de los servicios Relacionados tiene: RT35 en el capítulo VII. Los encargos de aseguramiento que no están referidos a estados contable son los de capitulo V. ¿Hasta aquí que tienen de nuevo? Que si bien todos estos días empezamos a desarrollar la materia empezamos a hablar de auditoria, auditoria y parece que no iba bárbaro porque era el único servicio que nos íbamos a encargar en el cuatrimestre, ya veníamos complicados con saber que deberíamos estudiar auditoria y ahora se nos agregó esto, encima que es mucho y poco el tiempo, piensen usted que ahora tiene que estudiar auditoria, tiene que saber revisión, otros 7

encargos de aseguramiento, mas todo lo que las normas dicen y son distintos servicio, c/u con distintas particularidades y con informes que tienen también determinadas particularidades. La gran ventaja que tenemos es que auditoria es como un servicio básico, si yo me se esta labor tengo que aprender cómo se hacen las adecuaciones a este servicio y que particularidades toman los otros servicios que la distinguen con la labor de auditoria. Entonces ahora nos empezamos a enterar que hay otros servicios más que hay en el contenido de esta materia que lo llamamos auditoria y que yo creo que a la larga no solo vamos a tener que cambiar el nombre de nuestra materia sino también mostrar al igual que la norma un nombre diferente ¿Por qué? Porque nuestra resolución 7 se llamaba normas de auditoria, pese a que contenía un conjunto de servicios que hoy están previstos en la RT37, pero a la 7 se le sumaron un conjunto de nuevos servicios que están previstos en las NI, de allí surgieron las RT37. Estructura de las Normas Internacionales

Las normas internacionales tienen como un gran paraguas dentro del cual todas las normas se desarrollan y es: El Código de Ética. Decimos: 1° Cuestión: en NI cualquiera sea el conjunto de normas que estamos trabajando, se entiende que quien hace una labor dentro del marco de NI además tiene que cumplir con el código que ética internacional. 2° Cuestión: Además de tener en cuenta el código de ética internacional debe tener en cuenta las Normas de Control de Calidad. Ese conjunto de normas que hacen el conjunto de ética y las normas de control de calidad le son aplicables a todos los otros tipos de servicios que están previstos en las NIA.

¿Cuáles son las NI que existen? CLASIFICACION: Se las puede distinguir en 2 grandes grupos, según el servicio que prestan:  Las que hacen a los encargos de Aseguramiento  Los que no son encargos de Aseguramiento y son Servicios Relacionados

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¿Qué quiero decir? Que los servicios relacionados: no dan el mismo grado de aseguramiento, es la primera y gran división que establecemos: los que son servicios de aseguramiento de los que no lo son. Los que no lo son se llaman “Servicios Relacionados”. SEGÚN EL GRADO DE ASEGURAMIENTO:

Dentro de los servicios que otorgan un grado de aseguramiento ustedes pueden analizar que vamos a ver distintos tipos de servicios a medida que nos desplazamos a las normas de auditoria hacia la derecha el grado de aseguramiento es menor.  Con eso estoy diciendo que la labor de auditoria es la que da mayor grado de aseguramiento.  Los otros servicios dan un grado de aseguramiento pero siempre menor. ¿Y porque será? Por el tipo de servicio que se presta.

Decíamos entonces: La primera parte ya hicimos la clasificación: CLASIFICACION DENTRO DE LOS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO:  LOS ENCARGO DE ASEGURAMIENTO

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Los que se trabaja con información financiera Histórica: o Los servicios de auditoría o Los encargos de revisión.

 OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO.



Los servicios en los cuales no se trabaja con información financiera histórica. o

Otros encargos de Aseguramiento (que no son ni de auditoria ni de revisión)

Cuando nosotros decimos: Información Financiera: Nos referimos a los estados contables, pero en las normas internacionales los llaman “estados financiero”, como estamos trabajando con NI vamos a seguir la jerga que siguió la norma internacional y vamos a decir información financiera histórica = estados contable. Repito: Hay una gran clasificación en las NI: 1° CLASIFICACION: Distinguimos:  Los Encargos de aseguramiento: Dentro de estos:  Cuando se trabaja con información financiera o Servicios de auditoria: da mayor grado de aseguramiento. o Y los encargos de Revisión: da menor grado de aseguramiento  Otros encargos de aseguramiento  Que no trabajan con información financiera o Encargos de aseguramiento Enumeración de las Normas: Cada uno de estos grupos de normas tiene una enumeración:  1 a 99: Son normas de Control de Calidad ¿son 99 normas? No, no quiere decir que sea 99 normas son la cantidad de números que están reservados para ir trabajando con esas normas, a medida que avanzan los tiempos los años, las características de los servicios, la particularidades de los países, los reclamos que hacen los usuarios y todo eso hacen que vallan surgiendo nuevas normas, se modifican, se decoran, se incrementan algunos cambios y van surgiendo las nuevas numeraciones. 9



 

1000 a 1999: Las numeraciones reservadas para las Notas internacionales de prácticas de auditoria. Una cosa son las normas internacionales y otras son las Notas de prácticas. 2000 a 2699: Son los números reservados para las normas de revisión. 2700 a 2900: Notas de Practica…..y así sucesivamente se van asignando los números hasta llegar a este momento con la 4499.

Imagínense que si hasta aquí la cabeza se les estaba rebalsando, cuando tengan que aprender 4499 que aprender al igual que las computadoras ponen su extensión y listo! Bien, el disco rígido no es tan rígido como parecía. ¿Qué quiere decir esta grafica que tienen ahí?

Habíamos dicho que cada una de esas partes de NI fueron adoptadas, las estábamos por adaptar pero terminamos adoptando a través de distintas resoluciones, entonces aquí tienen ustedes miren:  la RT 32 adopta las normas NIA + sus notas de prácticas.  RT 33 es la adopto los encargos de revisión.  RT 35 tomo los otros encargos de aseguramiento + los servicios relacionados  RT 34 tomo parte de lo que está en el código de ética (lo relacionado a independencia) + las normas d calidad. Ahora ya tal vez les termina de cerrar todo este marco que fue consecuencia del proceso de armonización. Proceso de Aprobación de las NI: Entonces dijimos: De la estructura de las NI surgieron las 4 normas dentro de nuestra federación. Cada una de NI para llegar a ponerse en práctica y para poder extenderse al mundo entero siguieron para su aprobación lo que se llama el: “Debido Proceso” este es idéntico al proceso que sigue federación para llegar a nuestras normas, ustedes ya saben cómo es el proceso para la aprobación de una norma contable, es el mismo que seguimos para poder aprobar normas

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relacionadas con auditoria, con revisión y todas las demás ¿Cuáles es ese proceso ustedes lo recuerdan? ¿Lo vieron alguna vez al proceso? Alumnos: No. Cada consejo, dentro de federación este uno que se llama CENCYA (El Consejo Emisor de Normas de Contabilidad y de Auditoría) este es el consejo que elabora los proyectos, de ese consejo que elabora los proyectos, ellos lo único que hacen es redactar un proyecto ¿Dónde está la facultad de emitir las normas? En los consejos, que delega en federación nada más que el encargo que elabora el proyecto una vez que este es aprobado ¿Qué hace el consejo emisor? ¿Sale directamente para ser considerado en los consejos profesionales del país? No. ¿Qué hace? Primero: Sera aprobado por la junta de gobierno de federación y recién es puesto en consideración para el resto del país, se discute por un tiempo asignado para que pasen a ser tratados en cada uno de los consejos profesionales por todos sus matriculados. Todos los matriculados esperan que el consejo lo apruebe, muy pocos de ellos son los que participan en esto. No obstante de ello nuestro consejo a través de la sala técnica hace el análisis de las normas y las aprueba, una vez ocurrido ello recién pasa a convertirse en resolución técnica vigente en la jurisdicción de ese consejo. Esto que les acabo de contar y que tiene ciertas particularidades porque verán que el proyecto sale de un consejo entra al otro, va y viene, y no quiero seguir deteniéndome en eso, es la mecánica que se sigue con cada uno de los proyectos de normas. Esa mecánica es parecida a la que se sigue en IFAC y es lo que se llama: Debido proceso. Entonces dije: cada norma siguió su debido proceso a nivel internacional. Estas normas siguen después de haber sido aprobadas en IFAC y puestas a consideración en cada uno de los países, miembros de IFAC surge la aprobación o no y con las particularidades que pueden tener estas normas y pasan a ser aplicadas. Árbol de decisiones Bien, entonces ahora teniendo en cuanta que en el mundo en el que nos movemos, tendremos que pensar cuando es aplicable una norma y cuando otra: Tenemos lo que se llama el “Árbol de decisiones”

Este árbol de decisiones me dice haber: es como si entráramos por el cuadro con el que empecé diciéndoles: este es el marco en el cual están las NI. ¿Qué nos preguntamos primero? ¿Este este es un servicio de aseguramiento o no? Si es servicio de aseguramiento, entonces decimos que 11

seguimos por este camino. Si no es un servicio de aseguramiento tenemos que ir a los servicios relacionados. Ejemplo de Servicio Relacionado: Es una labor de compilación ¿saben que es compilar? Es juntar, reunir, clasificar. Y nosotros cuando juntamos reunimos, clasificamos ¿Qué nos permite esa reunión de información que está relacionado con los estados contables? Clasifico y las expongo de acuerdo al modelo que están previstas en nuestras normas, bien, ese es un servicio de compilación, el contador lo único que hace es recibir Sumas y saldos de la empresas, clasifica y arma el balance. Eso no me genera ningún aseguramiento eso es lo que estoy diciendo. Una vez que el contador ya analizo es un servicio de aseguramiento? La siguiente pregunta es ¿ese servicio que esta por prestar es financiero o no? Si no es sobre información financiera entonces deberá aplicar las normas desde 3000 a las 3420 que son los encargos de aseguramientos. Si esta por trabajar sobre información financiera, estaba previstos 2 servicios:  El de auditoria  Revisión Bueno, hasta aquí estamos bien? Ok. Si: trabaja con información financiera, ahora: ¿Genera algún grado de aseguramiento?  Si genera un aseguramiento limitado está en un “Encargo de revisión”  Genera seguridad Razonable: Labor de auditoria. Si da un grado de seguridad razonable quiere decir que está trabajando sobre estados contables ¿Esos estados contables son con propósitos generales? ¿o son con propósitos específicos?  Si son propósitos Generales: Voy a ir a una auditoría contable con fines generales, que es de las NIA 200 a las 720.  Si los EC tienen propósitos específicos deberé ir a aplicar otras normas que son las de auditoria de Estados financieros con propósitos específicos. Hasta aquí fuimos cerrando la idea de cómo se aplica una norma u otra, pareciera muy sencillo y es la mecánica que vamos a aplicar nosotros para saber que parte de los capítulos de las RT 37 deberemos aplicar, porque cuando yo empecé diciendo: miren la RT 37 contiene un conjunto de servicios es porque ella dentro de sí contiene en algunos capítulos normas de auditoria, en otros de Revisión, en otros servicios de aseguramientos y llegar por ultimo a los servicios relacionados. Pero aparte de esto yo les nombre en NIA:  Servicios relacionados  Encargos de aseguramiento  La revisión  Auditoria:  Con fines Específicos  Con fines Generales ¿Y les comente algo de certificaciones de NIA? Rta alumnos: No. 12

Profe: Las normas internacionales no prevé el tema de certificaciones, que esta solo previsto en nuestra norma nacional. Recuerden que yo les dije como nació la labor de auditoria y les comente que esta fue la razón, porque difícilmente de nuestra actividad profesional se saque el tema de certificación, porque fue como nació la profesión. Pregunta de alumno: ¿Cuáles sería una definición de servicios de aseguramiento? Rta Profe: Son un conjunto de servicios., pero el servicio que permite asegurarle al usuario de esa información que esa información es concordante con la realidad, eso es asegurar y es acorde a un marco. Es decir le aseguro al usuario que esa información ha sido preparada de acuerdo a un marco y que es concordante con la realidad. ¿Porque hago la distinción? Permite asegurar sobre un marco de cumplimiento y en el otro hablo

de un marco de cumplimiento razonable y en otro sencillamente digo marco de cumplimiento. Por ejemplo en el caso de las entidades financieras: Le aseguro que está cumpliendo con un marco, no le estoy diciendo si ese marco es razonable o no. Y en el otro digo: Aseguro razonabilidad, esa que razonabilidad que estudiaron en contabilidad y es concordante con la información allí expresada, reflejo de una realidad. APLICACIÓN DE LAS NIA: ¿Cómo se aplican estas NI? Y ¿Quiénes aplican RT 37 (norma nacional)? La RT37: También puse en la filminas la RT 7 porque en algún momento trabajábamos con la RT 7 y después empezamos a trabajar con la RT 37. Corresponde trabajar con norma nacional cuando: I. Se trabaja con normas contables nacionales, II. Se está aplicando las NI de contabilidad para Pymes III. Se disuelven los entes contables y en forma voluntarias puede aplicar las NIF. NIA: I. En forma obligatoria aplica NIF solamente puede ser auditado por NIA. Eso nos lleva a pensar en nuestro medio en pequeñas y medianas empresas a las que les sería aplicable las normas contables argentinas debo saber básicamente la RT 37, salvo que el ente decidiera aplicar las NIF para pymes. Entonces debo pensar: puedo aplicar RT37 o también NIF. Pregunta de alumno: ¿En qué circunstancias una pyme decidiría aplicar NIF para pymes, no sería más complejo, es decir le convendría en algo hacerlo? Rta: Las NIF para Pymes, dependiendo quienes sean sus usuarios, por más que sea pequeña y mediana empresa que de acuerdo a las características de ellas (pymes) son 300 empleados así que imagínense que una con tal cantidad de empleados no es tan pequeña como parecería en un entorno como el nuestro, pero contestado a la respuesta de su compañero digo lo siguiente: normalmente nuestro entorno por más que sean pequeña y mediana empresa pueden haber un mercado para ella si presta sus servicios por ejemplo en Brasil, entonces va a tener algunas particularidades que le resultan más importante aplicar normas internacionales, porque el usuario esta mas familiarizado con las ellas, que con las normas nacionales de Argentina, lo cual es lógico que si el usuario es del exterior requiera información que la pueda leer en su país y no 13

la que es aplicable en nuestro país, entonces hay que ver en qué lugar están situados los inversores. RESOLUCION TECNICA 37: Vamos primero por el nombre: Aunque parezca tan obvio y evidente, lo voy a resaltar porque incluye un conjunto de servicios: “Normas de:  Auditoria  Revisión  Otros encargos y Aseguramientos  Certificación  Servicios relacionados” Traten de ubicarse en el cuadro en el cual les nombre de las normas internacionales, porque los nombres de los servicios están incluidos en las NI por más que yo esté trabajando en una norma nacional. ¿Porque será otros encargos de aseguramiento? Porque que ya en la auditoria y revisión eran los primeros encargos que brindan mayor grado de aseguramiento daban, entonces ahora estarán los “otros encargos de aseguramiento” , para pasar luego a certificación y luego a los servicios relacionado. ¿Con la mención de los servicios que estamos mostrando? Que dentro de la norma, consecuencia de esa modificación han quedado dentro de la RT37 un conjunto de servicios que antes no estaban previstos. Esto no es nada más de lo que ya les conté del famoso proceso de aprobación de las normas. Dije: La RT 37 está vigente en nuestra provincia de Salta que había sido aprobada en el año 2013. En una norma lo importante no es solo leer el contenido de la norma sino también leer los: “vistos y considerando” van a llegar a tener presente cuales son los puntos que se tuvieron en cuenta para llegar a emitir la nueva norma. Es importante pensar que llegamos a la RT 37 como consecuencia de haber partido de la necesidad de tener una norma nacional pero siempre tomando como base la RT 7. La RT7 para quienes hemos hecho auditoria la hemos considerado una norma muy sintética pero muy sabía en su contenido, que es decir que no solo fue excelente su redacción, sino que nosotros siempre en esa extrema síntesis teníamos muy bien compilado lo que debíamos hacer. Lo cierto es que fue necesario hacerle algunas adecuaciones porque era necesario incorporar servicios que no los tenía previsto en ese momento la RT 7. Entonces decimos: Las modificaciones realizadas a las RT 7: 1. Regulan servicios que no estaban previstos, como consecuencia que la RT 37 contiene un conjunto de nuevos servicios profesionales que proviene de las Normas internacionales y que ya se venían prestando en el mundo entero. ¿quiere decir que en nuestro país no se prestaban dichos servicios? Si se prestaban, pero en la RT 7 había un apartado que decía “Otros Servicios” tenemos todos esos otros que no estaban previsto, entonces hoy hay una porción de la RT 37 dedicada a c/u de los servicios, como también las normas internacionales.

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2. Tuvo que sufrir una adaptación de su estructura ¿Por qué ?porque era muy distinta la forma en la que se estructuró su contenido en la RT37 y que vamos a ver que esta última tiene ahora una particularidad que cuando pase al esquema se los muestro. 3. La gran razón era para agregar los cambios en la redacción. Antes se usaba la expresión auditor cualquiera fuera el servicio que se prestara. Ejemplo: Hacia auditoria, lo llamábamos auditor (único caso en el cual debía llamarse auditor). Entonces la norma hoy ya no se refiere más a auditor de punta a punta como era en la RT7. Nuestra RT37 a medida que avanza en los servicios que le llamamos “contador” y va cambiando solamente la denominación de la persona que realiza el servicio: cualidad de la persona y toma distintas características la “opinión” y las formas en que se expresa el informe, hasta ahí tiene que llegar la incidencia. Con la norma en manos veamos: ¿La RT 37 tiene índice? Rta de alumnos: No. Profe: No, tiene índice de la resolución misma, entonces es importante hacerlo, porque si ustedes lo tuvieran cada una de esas partes se podrían movilizar mejor en la norma y la búsqueda sería más fácil, mirando el índice encuentro más rápido, entonces esto que podría ser el índice y yo le llamo estructura ustedes pónganle a la página, cosa que yo les diga capitulo III y ustedes vallan rápido, por eso es importante familiarizarse. ¿Por qué quiero ir del Capítulo II al III al IV etc.? Porque: Capítulo II: Tiene las normas comunes, para los servicios de: auditoría, revisión, otros encargos de aseguramiento, certificación y servicios relacionados, y los capítulos que siguen trabaja con cada uno de estos servicios. Capitulo III: Normas de Auditoria. Capitulo IV: Normas de Revisión de EC Capítulo V: Normas sobre Otros encargos de aseguramiento. Capítulo VI: Normas de Certificación. Capitulo VII: Normas sobre Servicios relacionados Glosario Esto es muy importante porque nosotros tenemos que saber muy bien el conocimiento de las normas comunes después debemos completarla con las normas de auditoria. En el capítulo II me da las normas comunes, el III normas de auditoria, pero van a ver que en algunos otros casos cuando trabaja los otros capítulos en muchos casos me vuelve al procesos que se ven en el capítulo de auditoria, entonces si yo estudio muy bien las Capitulo II y III bienvenido sea porque estamos sabiendo que vamos a tener que ir a volver permanentemente por la norma., se entiende que nosotros debemos tener muy bien comprendidos estos capítulos para poder abordar correctamente cualquiera de los otros servicios. Presten atención a medida que estudian a las palabras que se usan:  Usar “auditor” cuando corresponde y “contador” en todos los otros casos.  Usar “opinión” para el caso que corresponda, “conjunción” cuando corresponde. 15

Van a ver que en cada ocasión toma una denominación diferente y vamos a tener que saber, porque esto después se lleva a un informe. Vemos lo que sigue, hasta aquí ya nos hemos dado clarito cuanta como van y como viene esta historia de los servicios. ¿Qué otra particularidad más tenemos? En nuestras normas nosotros vamos a ver que se refieren a 3 aspectos es decir en cada capítulo: La parte de normas comunes tienen las Secciones:

Pero miren como se dividen las otras, he tomado solo el capítulo III para mostrarles:Los tipos de auditoria dentro de cada Sección:

Este capítulo III tiene en cada Secciones las normas que son propias de los 4 tipos de auditoria que están previstos dentro de esta norma. Entonces ya se enteraron que no solamente tienen que saber lo de auditoria de estados contables con fines generales sino también que a medida que se adentran en cada una de estas partes, tienen que ver si esto los remite a los estados contables con fines generales para poder comprender el proceso. Cada una de estas partes tiene que volver necesariamente porque es esta: “Auditoria Externa con fines Grales” es la base y la estudian muy bien porque vamos a recurrir permanentemente y es de lo que me voy a ocupar el resto de esta clase y la del miércoles, así que para ese día traten de leer por lo menos la parte mencionada. Así como en su momento les dije que vengan a esta clase porque era lo que van a ver el resto del cuatrimestre, la próxima debemos adentrarnos en el proceso de auditoría a fin de que en el resto del cuatrimestre ustedes sepan de qué se trata la labor de auditoria conforme a la norma. Vamos ir muy rápido la clase que viene porque también debemos llegar a ver qué tipos de opiniones hay, aunque después van a volver y se van a dedicar a estudiar nada más que informes y sus cualidades, los desvíos de que se tratan, que pasa cuando hay limitación al alcance y porque me interesa saber esto a medida que voy estudiando los rubros como me incide 16

luego en una opinión, necesito que se adentren en esa tecnología de elaboración de datos para que una vez que yo tenga la técnica desarrollada saber cómo se relaciona la salvedad con la opinión, y porque esta salvedad tiene que ver con algunas de las cosas que me suceden al examinar cada rubro sepa cómo va a incidir al armar una opinión y preparar un informe. Para la próxima clases les estoy dejando otro juego de copias para que puedan no solamente darle la importancia, pero la idea no es que se sienten a ver las filminas, estas son solo un apoyo para mí y no deben ser sus resúmenes , entonces no las tomen como tal, si quieren las sacan si no, porque es con la finalidad de que yo valla leyendo en la pantalla lo mismo que ustedes tienen en una norma, no debieran confiar en las filminas, porque no necesariamente tiene todas las cosas, solo tienen lo que yo necesito trasmitirles a ustedes información, pero ustedes deben completar o independizarse. Cuando vallan a rendir no me contesten: “yo lo leí de la filmina” porque si vienen complicados imagínense que me digan las filminas, estas son solo elemento de apoyo y nada más. Entonces ustedes en los finales deben decir: “Fowler dice”…y bueno ahí es otra cosa ustedes sostiene con que dice el autor y fundamente. Entonces la RT 37 abarca básicamente 3 partes: 1. Lo que hace a las cualidades personales del contador: En eso está básicamente todo el contenido, cada una de estas partes a su vez se traslada a lo que decimos: Todas las condiciones que hacen a las características personales del contador la encontramos en lo que llamamos la condición básica y esta es: La independencia. 2. Los que hace a su trabajo: Lo que es el trabajo lo encontramos en las normas con la denominación: Normas para el desarrollo, que es cualquiera de los servicios, porque no estoy diciendo solo incluye la labor de auditoria, podrá ser desarrollo del servicio de revisión, de los otros encargos etc. 3. Lo que hace al informe Y por último la parte de informes. Vuelvo a la parte de arriba: Si ven en esta ejemplificación que les di: Dentro de las normas de revisión: Nomas para su desarrollo y normas sobre informes. Las de aseguramiento tendrá la misma estructura, dentro de cada sección tengo: cuando son examen de estados contables prospectivos tenemos: normas para su desarrollo y normas sobre informes. Cada vez vamos a volver con esto: Nomas para su desarrollo y Nomas sobre el informe. Entonces cuando nos referimos a normas para su desarrollo de que estamos hablando? Los pasos que el auditor debe seguir para desarrollar esa labor. Cuando hablamos de normas sobre informes son los pasos que debe seguir para que el auditor emita el informe. Con lo cual llegamos a la conclusión de que la condición básica da solo en las normas comunes. Cuando nosotros trabajamos el proceso de planificación ustedes vieron con el Cr Pecorino ya no me voy a adentrar en eso pero sabemos que cada uno de estas grandes 3 etapas en las que se dividen todos los servicios están previstos en nuestras normas, entonces que les digo: cada vez

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que estudien los servicios tengan presente que tienen que pasar por cada una de estas grandes estas, y estas siempre tiene en común los servicios o actividades que estaban allí previstas.

En esta filmina (de abajo) tenemos los Pasos para el proceso de formación de juicio nada más que ya llevados a cada uno de los servicios son cada uno de los pasos que debemos aprender.

Nosotros dijimos la clase de hoy era para poder identificar cuáles son las normas vigentes, conocer la relación que hay con ellas y comentar el contenido. Si bien es nada más que técnica ver lo que tienen aquí estructurado, les dije que vallan adentrándose en el contenido normas de auditoria con fines generales.

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