Cap 10

Capitulo 10

ACTIVO, PASIVO Y NETO

INTRODUCCION ~.

EL INMOVILIZADO NO FINANCIERO (ACTIVO NO CORRIENTE) 2.1. 2.2. 2.3.

Las entradas de inmovilizado material Las valoraci6n posterior Baja de los elementos de inmovilizado material

EL INMOVILIZADO INTANGIBLE 3.1.

Fondo de comercio

INSTRUMENTOS FINANCIEROS 4.1. 4.2. 4.3.

Activos financieros a coste amortizado Activos financieros mantenidos para negociar Activos financieros a coste

PASIVOS FINANCIEROS 5.1. Pasivos financieros a coste amortizado 5.2. Pasivos financieros mantenidos para negociar LAS FUENTES DE FINANCIACION AJENAS 6.1. 7..

Los prestamos

LA FINANCIACION PROPIA 7.1. Las reservas 7.2. La prima de emisi6n 7.3. Resultados pendientes de aplicaci6n

En los ultimos capitulos de este manual hemos ido analizando las operaciones mas comunes realizadas por las empresas de tipo comercial 0 de servicios. Se han visto los principales gastos e ingresos derivados de su actividad, asi como los cnSditos y debitos origin ados por los mismos.

Ahora, y para acabar el estudio de la representaci6n contable de la actividad que realizan las empresas, vamos a realizar un somera estudio de las operacione que afectan a los elementos mas comunes del activo, del pasivo, y del neto. Respecto al activo, estudiaremos el inmovilizado no financiero que seglin el PGC-PYMES esta formado por bienes y derechos que cumplen el concepto de activo y que se destinan de forma duradera a servir a los fines de la empresa. Forman parte del activo no corriente, en contraposici6n al activo corriente, que esta integrado por aquellos bienes y derechos que se renuevan normalmente dentro del ciclo de explotaci6n de una empresa. El inmovilizado no fmanciero de la empresa se agrupa en el PGC dentro del activo no corriente dentro del grupo 2, y se compone de: inmovilizado intangible, inmovilizado material, inversiones inmobiliarias, inmovilizaciones materiales en curso, inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo, inversiones financieras a largo plaza y los activos par impuesto diferido. Desaparecen del activo todas las cuentas de gastos de proyecci6n plurianual. Del Pasivo, nos centraremos en el endeudarniento de la empresa y su registro contable, principalmente de los prestamos. El Patrimonio Neto de la empresa puede ser muy amplio. Basta ahora conocemos las aportaciones de los propietarios a la formaci6n de la empresa. Ampliaremos un poco mas este hecho y veremos como con el reparto de los beneficios obtenidos se genera la autofinanciaci6n de la empresa.

El inmovilizado no fmanciero esta formado por bienes y derechos que cumplen el concepto de activo y que se destinan de forma duradera a servir a los fines de la empresa. Realmente, 10 que caracteriza al inmovilizado no es solamente su naturaleza, sin la funci6n que este desarrolla en la empresa. Un mismo bien puede ser un activo n corriente (inmovilizado material) 0 un activo corriente (existencias). Por ejemplo, en una empresa que se dedica a la comercializaci6n de ordenadores, aquellos que adquiere para su venta son mercaderfas y se clasificarian dentro de las existencias, y el mismo ordenador adquirido para su utilizaci6n por la empresa (por ejemplo para llevar e" control de facturas y la contabilidad) es un elemento de inmovilizado material. - Entre los aspectos que hay que examinar en el registro con table del inmovilizado material estan: las entradas de estos elementos en el patrimonio de L empresa, para 10 que es preciso conocer las cuentas que los representan .. los criterios de valoraci6n. - Las correcciones valorativas, motivadas por la aplicaci6n de los criterios d valoraci6n. - Las salidas de estos elementos del patrimonio de la empresa. Existen diferentes categorias de inmovilizado no financiero: el inmovilizad material, el inmovilizado intangible y las inversiones inmobiliarias.

Los elementos de inmovilizado material son activos tangibles y por tanto umplen la definicion de activo; bienes y derechos y otros recurs os controlados economicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficia 0 rendirnientos econornicos en el futuro. Respecto alas cuentas que representan a estos elementos patrimoniales, PGC-PYMES propane:

el

210. Terrenos y bienes naturales. 211.Construcciones. 212. Instalaciones tecnicas. 213. Maquinaria. 214. Utillaje. 215. Otras instalaciones. 216. Mobiliario. 217. Equipos para procesos de informacion. 218. Elementos de transporte. 219. Otro inmovilizado material. El contenido de estas cuentas ya nos es conocido. Respecto de su funcionamiento, podemos decir que todas ell as funcionan de modo similar

Cuenta: Situaci6n

21. lnmovilizaciones

materiales

en los estados contables:

Activo no corriente.

Cargos • Por la adquisici6n 0 coste de producci6n 0 por SJil ,cambio de uso.

Abonos • Por las enajenaciones, por su cambio de uso y en general par su baja del activo, con cargo, generalmente, a cuentas de 10s subgrupos.

Contrapartidas • 57. Tesorerfa • 173. Proveedores de inmovilizado a larto plaza • 174. Efectos a pagar a largo plaza • 523. Proveedor de inmovilizado a corto plazo ·525. Efectos a pagar a corto plaza ·771. Beneficios procedentes del inmovilizado material Contrapartidas • 57. Tesorerfa • 253. Creditos a largo plaza por enajenaci6n del inmoviJizado • 543. Creditos a corto plazo por enajenaci6n del inmovilizado • 671. Perdidas procedentes del inmovilizado material

Los bienes comprendidos en el inmovilizado material se valoranin par su coste, ya sea este el precio de adquisici6n 0 el coste de producci6n. En la valoraci6n inicial formani parte del valor del inmovilizado material, la estimaci6n inicial del valor actual de las obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento 0 retiro y otras asociadas al citado activo, tales como los costes de rehabilitaci6n del lugar sobre el que se asienta, siempre que estas obligacione den lugar al registro de provisiones de acuerdo con 10 dispuesto en la norma aplicable a estas. En los inmovilizados que necesiten un perfodo de tiempo superior a un ano para estar en condiciones de uso, se incluinin en el precio de adquisici6n 0 coste de producci6n los gastos financieros que se hayan devengado antes de la puesta en condiciones de funcionamiento del inmovilizado material y que hayan sido girados por el proveedor 0 correspondan a prestamos u otro tipo de financiaci6n ajena, especifica 0 generica, directamente atribuible a la adquisici6n, fabricaci6I! o construcci6n. El precio de adquisici6n incluye, ademas del importe facturado por el vendedor, cualquier descuento 0 rebaja en el precio, todos los gastos adicionales ~ directamente relacionados hasta su puesta en funcionamiento en la empresa . cualquier otra necesaria para que pueda operar de forma prevista como los gasto:: de explanaci6n, derribo, transporte, derechos arancelarios, instalaci6n, montaje .. Con respecto a los impuestos, principalmente el IVA, hemos de indicar que_ normativa puede cambiar de un ano para otro, pero que desde el punto de vi ' contable, 10 importante es conocer la forma de registrarlo. Normalmente el IY.de este tipo de adquisiciones se considera deducible, es decir se considera co pensable con el repercutido del periodo a efectos de su declaraci6n. Los impue::tos indirectos que gravan los elementos del inmovilizado material s610 se incl ran en el precio de adquisici6n 0 coste de producci6n cuando no sean recuperabl directamente de la Hacienda Publica. El coste de producci6n se obtendra anadiendo al precio de adquisici6n de I materias primas los demas costes directamente imputables y los directos q :: correspondan al periodo de fabricaci6n 0 construcci6n y sean necesarios para -_ puesta del activo en condiciones operativas.

c.

El proceso contable de la entrada del inmovilizado material

Podemos distinguir dos tipos de entradas de elementos de inmovilizado ma-.o.rial:

- Las entradas que significan normalmente la incorporaci6n de bienes nuevos: las adquisiciones, las permutas, las entregas como pago parcial de otros elementos del inmovilizado y las donaciones. - Las entradas que suponen un incremento de valor de los bienes existentes, entre las que estan: la renovaci6n, las ampliaciones y las mejoras. A su vez, estas entradas las puede realizar la empresa con sus propios medios r-roductivos, 0 bien, puede adquirirlas en el exterior de la misma. Nos situaremos :'n el caso de adquisici6n a terceros, que es 10 mas frecuente. No vamos a entrar en todas las alternativas expuestas, s610 veremos los casos :nas comunes, y para ello desarrollaremos un ejemplo: Supongamos que Laempresa GElADO, SA, dedicada a LacomerciaLizaci6n de productos congeLados, adquiere 2 carros eLevadores para LamanipuLaci6n de Losproductos en eLaLmacen por un importe de 9.000,00 euros cada una. En Lafacturafiguran, ademas del importe de compra, unos gastos de transporte de 500,00 euros, un descuento comerciaL de deL 3% deL importe de Lacompra y unos gastos de montaje de 900,00 euros. EL IVA apLicabLe a La operaci6n es deL 16%. Se acuerdan Las siguientes condiciones de pago: se acepta una Letraa pagar a 18 meses por /2.000,00 euros; queda apLazado a 1 ana: 6.000,00 euros, y se paga con cheque bancario eLimporte restante.

18.860,00 3.017,60

(223) Banco, c/c (472) Hacienda PUblica, IVA soportado aI (175) Efectos a pagar a largo plazo aI (525) Efectos a pagar a corto plazo aI (572) Bancos, c/c

Calculos segun factura: Precio inicial de adquisici6n «menos»: descuento comercial (3%) «mas »: gastos de montaje gastos de transporte Precio de adquisici6n global mas [VA: 16% sf 18.860,00 Total a pagar

. .

. . . . .

6.000,00 3.877,60

18.000,00 -540,00 +900,00 +500,00 18.860,00 3.017,60 21.877,60

Las empresas llevan a cabo operaciones de reparaci6n y conservaci6n del inmovilizado, que no aumentan su valor y otras operaciones que 10 pueden aumentar, como son las de renovaci6n, ampliaci6n y mejora.

Como consecuencia del transcurso del tiempo 0 de la misma utilizaci6n, los bienes del inmovilizado material van deterionindose desde el punto de vista fisico. La empresa puede esperar que llegue el momento de su envejecimiento 0 deterioro definitivos, para separarlos de la actividad. Pero tiene tambien la posibilidad de renovar los bienes del inmovilizado, cambiando las piezas 0 elementos que convenga. La renovacion, ampliacion 0 mejora del inmovilizado senin incorporados al activo como valor mayor del bien, en la medida que supongan un mayor aumento de su capacidad, productividad 0 alargamiento de su vida util, debiendose dar de baja el valor contable de los elementos que se hayan sustituido El PGC establece como criterio de valoracion que el importe de las renovaciones efectuadas en el inmovilizado material se registrara de acuerdo con el precio de adquisici6n 0 en su caso coste de producci6n de la operaci6n. Si las partes del inmovilizado que se sustituyen tienen algun valor, entonces, simult:ineamente, se dara de baja el elemento sustituido y las correcciones de valor que Ie correspondan (provisiones y amortizaciones), registrandose, en su caso, el correspondiente resultado producido en esta operaci6n por la diferencia entre el valor neto contable y el producto recuperado. GELADO, S.A. tiene instaLados en aLgunos de sus camiones sistemas especificos de refrigeracion de mercancfas. ELl de enero decide sustituir este sistema en uno de Los camiones por uno nuevo. EL sistema averiado costa 3.000,00 euros, esta amOl1izado en un 80% y carece de valor. ELsistema de refrigeracion nuevo tiene un coste de 5.000,00 euros La empresa vendedora factura 500,00 euros por La sustitucion. pago se reaLiza aL contado por banco (!VA 16%).

y

r

(282) Amortizaci6n aculumada del inmovilizado material (671) Perdidas procedentes del inmoa/ (218) Elementos vilizado material transporte

(218) Elementos de transporte (472) Hacienda PUblica, IVA soportado a/ (572) Bancos, c/c

de

La ampliacion consiste en un proceso mediante el que se incorporan nuevos elementos a un inmovilizado, obteniendose, como cOFlsecuencia, una mayor capacidad productiva. Se entiende por mejora el conjunto de actividades mediante las que se produce una alteraci6n en un elemento del inmovilizado aumentando su anterior eficiencia productiva. EI importe de las operaciones de ampliaci6n y mejora de los bienes de inmovilizado material, es decir el precio de adquisici6n 0 coste de producci6n de estas operaciones, se incorporanm al activo como mayor valor del bien, siempre que cumplan algunas de estas condiciones: aumentar su capacidad de producci6n, mejorar sustancialmente en su productividad 0 en alargar la vida util estimada del bien. En todo caso, el importe por el que se incrementa el inmovilizado material tendra como limite mismo el valor de mercado de los respectivos elementCls del inmovilizado material

GELADO, S.A. necesita incorporar a un nuevo cami6n, unos compartimentos para adecuarlo al transporte de sus productos. La mejora se realiza en un taller medinico especializado por un valor de 900,00 € cuyo pago queda aplazado mediante una letra a 6 meses (IV A 16%).

(218) Elementos de transporte (472) Hacienda PUblica, IVA soportado a/ (525) Efectos a pagar a corto plazo

Por ultimo, hemos de indicar que los gastos de reparaci6n y conservaci6n no e consideran mayor valor del elemento, sino que se recogen en la cuenta 622. Reparaciones y conservaci6n. Se entiende por reparacion el proceso por el que e vuelve a poner en condiciones de funcionamiento un activo inmovilizado. La conservacion tiene por objeto mantener el activo en buenas condiciones de funionamiento, manteniendo su capacidad productiva.

EI inmovilizado material con posterioridad a su reconOCllluento inicial se yalorara por su precio de adquisici6n 0 coste de producci6n menos la amortizaion acumulada, y en su caso, el importe acumulado de las correcciones valoratiyas por deterioro reconocidas.

10

Durante el tiempo que los elementos permanecen en la empresa es normal que pierdan valor. Estas perdidas de valor se pueden producir par varios motivos, y su registro contable concreto:

- Perdidas de valor sistematicas, cuyo registro contable es la amortizacion. - Perdidas de valor asistematicas, que a su vez pueden ser: • Reversibles, cuyo registro contable es la provision. • No reversibles, cuyo registro contable es la correcci6n directa de valor. A. La depreciacion

sistematica:

La amortizacion

Recordemos que la amortizaei6n es el reflejo contable de la depreeiaeion que experimentan los bienes de activo de una forma sistematica, par causa del paso del tiempo, del usa a de la obsolescencia tecnica a comercial que pudiera afectarlos. Se amortizara de forma independiente cada parte de un elemento del inmovilizado material que tenga un coste significativo en relaci6n can el coste total del elemento y una vida util distinta del resto del elemento. Los cambios surgidos en el valor residual, la vida util y el metoda de amortizacion de un activo se contabilizaran como cambios en las estimaciones contables, salvo que se trate de un error. Ya hemos vista en el capitulo 6, dentro del proceso de regularizacion la forma ~ registrar contablemente estas depreciaciones sistematicas de los elementos de inm vilizado, utilizando el metoda indirecto. Entonces, planteabamos el caIculo de :.... cuantia de una forma. Sin embargo, es este calculo la parte mas dificil de la amoruzacion, y existen muchos metodos para calcular el irnporte estimado de depreciaci6;:;. EI mas utilizado es el Metodo de cuota anual de amortizacion constante Este metoda consiste en amortizar todos los alios una misma cantidad que determina aplicando un tipo, coeficiente a porcentaje de amortizacion fijado. "funeion de los alios de la vida util del inmovilizado.

=;

Este metoda se puede aplicar sabre el precio de adquisicion del activo a am. -tizar, a bien sabre el precio de adquisici6n menos el valor residual.

Supangamas que la empresa GEUDO, S.A. adquiere un sistema de aire acandicianada para sus oficinas centrales par 35.000,00 euros. Se estima una vida Util de 5 arias y que alfinal su valor residual sera de 4.000,00 euros.

Si la empresa no considera el valor residual: el valor amortizable 0 base de amorrizaci6n es el precio de adquisici6n: 35.000,00 euros y la cuota de amortizaci6n: 20% 35.000,00 = 7.000,00 euros. EI plan de amortizaci6n de la empresa sera:

Afio

Precio de adquisicion

Base de amortizacion

Coeficiente a aplicar

Cnota anual de amortizacion

Amortizacion acumulada

Valor contable

I 2 3 4 5

35.000,00 35.000,00 35.000,00 35.000,00 35.000,00

35.000,00 35.000,00 35.000,00 35.000,00 35.000,00

20% 20% 20% 20% 20%

7.000,00 7.000,00 7.000,00 7.000,00 7.000,00

7.000,00 14.000,00 21.000,00 28.000,00 35.000,00

28.000,00 21.000,00 14.000,00 7.000,00 0

Los conceptos que aparecen en las column as son conocidos. Sin embargo, queremos sefialar que el valor contable del elemento patrimonial sera siempre la diferencia entre el precio de adquisici6n que figure en contabilidad y la amortizaci6n acumulada que calculamos. Si la empresa considera el valor residual: el valor amortizable 0 base de amortizaci6n es el precio de adquisici6n menos el valor residual: 35.000,00-4.000,00 = 31.000,00 euros y la cuota de amortizaci6n: 20% s/31.000,00 = 6.200,00 euros. EI plan de amortizaci6n de la empresa sera:

Afio

Precio de adquisicion

Base de amortizacion

Coeficiente a aplicar

Cuota anual de amortizacion

Amortizacion acumulada

Valor contable

I 2 3 4 5

35.000,00 35.000,00 35.000,00 35.000,00 35.000,00

31.000,00 31.000,00 31.000,00 31.000,00 31.000,00

20% 20% 20% 20% 20%

6.200,00 6.200,00 6.200,00 6.200,00 6.200,00

6.200,00 12.400,00 18.600,00 24.800,00 31.000,00

24.800,00 18.600,00 12.400,00 6.200,00 0

Hay otros métodos de cálculo de la cuota de amortización, son los métodos financieros de amortización. Una de las características de estos métodos es que las cuotas (vamos a suponer anuales) que se reconstruyen cada año producen un interés que se acumula al fondo de reconstrucción, por lo que realmente no habrá que dotar el precio de adquisición del bien, sino dicho precio menos los intereses otorgados por las diferentes cuotas reconstruidas. Se interpreta que la empresa va utilizando los recursos de las cuotas de amortización en la financiación de otros elementos, existencias principalmente, hasta el momento en que ha de adquirir el nuevo inmovilizado. Es decir, es como si se prestase esas cantidades a sí misma. Por tanto, tendremos que calcular la cantidad a amortizar cada año, teniendo en cuenta que dicha cantidad más los intereses que produce debe ser igual al valor base de amortización. La aplicación de este método exige conocimientos de cálculo financiero por lo que no entramos en su estudio.

B. Las provisiones Las provisiones dan lugar a elementos de pasivo que resultan indeterminados respecto a su cuantía o a la fecha en que se cancelarán. Las provisiones son obligaciones actuales surgidas como consecuencia de hechos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos futuros, y por tanto cumplen la definición de pasivo. La dotación a la provisión del inmovilizado material desaparece del PGC-PYMES, las cuentas de provisiones reducen su número con respecto al PGC-2007.

Hay que tener en cuenta que al comparar el PGC-PYMES con el PGC-1990 en este último, las provisiones tenían carácter reversible mientras que en el nuevo plan se trata a las provisiones como pasivos subgrupo 14 «provisiones a largo plazo "y cuenta 529" provisiones a corto plazo y sus desarrollos» y la cuenta 499. «provisiones para operaciones comerciales» y la cuenta 795. «exceso de proviSIOnes». Para su reconocimiento hay que tener en cuenta que sea:

- Una obligación actual. - Ocasionada por hechos pasados. - Para cuya extinción es probable que haya que desprenderse de recursos. - El valor de los recursos pueda determinarse de una manera fiable.

10

La cuenta 143 «provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado» incluye el importe estimado actualizado de los costes de desmantelamiento o retiro del inmovilizado surge ligada a la necesidad de recuperar todos los costes del activo. 258

CONTABILIDAD

Se abonara por el nacimiento de la obligacion, 0 por cambios posteriores en -u importe que supongan un incremento de la provision, con cargo alas cuentas el subgrupo 21 y por el importe de los ajustes que surjan por la actualizacion de "alores con cargo ala cuenta 660.

La empresa AUTO S.A. eL 01.01.08 comienza La construcci6n de una carretera. En Lacontrato se estipuLa que eLdesmanteLamiento y La reconstrucci6n deLpavimento corresponden a Laempresa A UTO SA. La duraci6n construcci6n va a ser de 2 afios y Los gastos de desmanteLamiento y reconstrucci6n corren a cargo de La empresa. La construcci6n es de 500.000 euros. EL vaLor actuaL deL coste de desmanteLamiento, de 100.000 euros, y Las obras de reconstrucci6n de La caLzada es de 50.000 euros. La amortizaci6n es LineaLy no existe vaLor residual.

(211) Construcciones

(681) Amortizacion del inrnovilizado material

aJ (572) Bancos, c/c 500.000,00 (143) Provisiones por desmantelarniento 150.000,00

a/ (281)

Amortizaci6n

acumulada del inmovilizado material

325.000,00

Se producini una perdida por deterioro del valor de un elemento del inmovilizado material cuando su valor contable sup ere a su importe recuperable, entendido este como el mayor importe entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor en uso. A estos efectos, al menos al cierre del ejercicio, la empresa evaluani si existen indicios de que algun inmovilizado material pueda estar deteriorado, en cuyo caso, debeni estimar su importe recuperable efectuando las correcciones valorativas que procedan. Las correcciones valorativas por deterioro de los elementos del inmovilizado material, as! como su reversion cuando las circunstancias que las motivaron hubieran dejado de existir, se reconocenin como un gasto 0 un ingreso, respecti-

vamente, en la cuenta de pérdidas y ganancias. La reversión del deterioro tendrá como límite el valor contable del inmovilizado que estaría reconocido en la fecha de reversión si no se hubiese registrado el deterioro del valor. GEL/DO, S.A., adquirió, el 1 de mayo del año 1, un edificio para establecer su almacén. El edificio costó 600.000,00 euros y al cerrar el ejercicio económico un huracán destroza la techumbre de este. El dictamen pericial de tasación informa que los daños han sido de 40.000,00 euros.

El asiento en el Diario:

40.000,00

(691) Pérdida por deterioro del inmovilizado material

al (291) Deteriorodel valor del inmovilizado material 40.000,00

D. Pérdidas irreversibles asistemáticas: correcciones directas de valor En ocasiones y por causas ajenas a la voluntad de la empresa se producen pérdidas irreversibles en el valor de los elementos de inmovilizado material.

En este caso, el PGC establece que se debe rebajar directamente el valor del elemento al que afecta la pérdida. Se recoge la pérdida de valor en la cuenta de gastos 671. Pérdidasprocedentes deLinmovilizado materiaL,que trasladará su saldo a la cuenta 129. Pérdidas y ganancias dentro del proceso de regularización al final del ejercicio. GEL/DO, S.A., tiene en el despacho del director un icono ruso con un valor contable de 12.000,00 euros. Al realizar una limpieza, un experto ha demostrado que no es más que una burda copia, lo que implica la total pérdida de su valor.

El asiento en el diario:

12.000,00

10

260

(671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material

CONTABILIDAD

al (216) Mobiliario

12.000,00

Los elementos del inmovilizado material se danin de baja en el momenta de -u enajenaci6n 0 disposici6n por otra via 0 cuando no se espere obtener benefi::ios 0 rendimientos econ6micos futuros de los mismos. La diferencia entre el importe que, en su caso, se obtenga de un elemento del inmovilizado material, neto de los costes de venta, y su valor contable, determinara el beneficio 0 la perdida surgida al dar de baja dicho elemento, que se impu[ani ala cuenta de perdidas y ganancias del ejercicio en que esta se produce. Los creditos por venta de inmovilizado se valoraran de acuerdo con 10 dispuesto en la norma relativa a activos financieros. Los elementos del Inmovilizado Material tienen una vida finita en la emprea, por 10 que pasado el tiempo desaparecen del patrimonio de la empresa, es decir tienen una salida ffsica de los mismos. Esta salida se puede producir por: -

La retirada de un bien amortizado. Su venta. Siniestro. Permuta. Entrega como pago parcial. Su donaci6n.

Al final de la vida estimada de un bien de inmovilizado material, este se encuentra totalmente amortizado, por 10 que su valor contable sera cero, 0 el importe estimado como valor residual en su caso. La retirada del patrimonio de la empresa de este bien implica un asiento contable en el que se da de baja dicho bien, saldando todas las cuentas que hacen referencia al elemento.

GEL/DO, SA, decide retirar unos arconesfrigorificos, euros y que se encuentran amortizados en su totalidad.

adquiridos por 36.000,00

(282) Amortizaci6n acumulada del inmovilizado material a/ (213) Maquinaria

En el caso de que el bien fuera vendido, al estar totalmente amortizado, el importe recibido se anotaria en la cuenta 771. Beneficios procedentes del inmovilizado material. B. Salida por venta Durante la vida del elemento en la empresa, 0 al final de la misma, puede ser vendido. En esta operacion de venta se suele producir un resultado, un beneficia o una perdida. En cualquier casa, el proceso de registro de la venta implica en primer lugar la determinacion del valor contable neto, es decir cancelar las cuentas compensatorias del elemento, para que el valor que figure en contabilidad sea el valor contable, y despues pro ceder a su venta, registrando el resultado en la cuenta correspondiente: - 671. Perdidas procedentes del inmovilizado material, en el caso de perdidas. - 771. Beneficios procedentes del inmovilizado material, en el caso de beneficios.

GEUDO, S.A., considera que la nuiquina congeladora comprada por un valor d" 150.000,00 euros ha quedado anticuada y decide venderla a credito a seis meses ~ finalizar el 3er ano de su vida util por un precio de 15.000,00 euros. (IVA: 16Cf: Segun el plan de amortizacion se estimo una vida de 4 anos, amortizandose a un ri~mo del 25% anual, con un valor residual 10.000,00 euros.

Puesto que el bien ha estado durante todo el ano tercero dentro de la empre. habra perdido valor a 10 largo de este ejercicio. Como suponemos que el asien" que refleja dicha depreciacion no esta realizado, debemos hacer:

(681) Amortizacion del inmovilizado material 25% s/(150.000,OO10JXXJ,OO)= 35JXXJ,OO a/ (281) Amortizacion acumulada del inmovilizado material

En este momento, el saldo de la cuenta de amortizacion acumulada e:: 105.000,00 euros.

(281) Amortizaci6n acumulada del inmovilizado material a/ (213) Maquinaria El valor contable de la maquina conge1adora sera de: 150.000,00-105.000,00 = 45.000,00, que es el saldo de la cuenta 222. Maquinaria.

Por el registro de la venta: (543) Creditos a corto plazo par enajenaci6n del inmovilizado material (671) Perdidas procedentes del inmovia/ (213) Maquinaria 1izado material a/ (477) Hacienda PUblica, IVA repercutido Si la maquina se hubiese vendido en 55.000,00 euros, la venta hubiese obtenido un beneficio de 10.000,00 euros. C. Salida por siniestro Las perdidas por siniestros se recogen en la cuenta 678. Gastos excepcionales, cuyo funcionamiento es similar al de la cuenta 671. Ferdidas procedentes del inmovilizado material.

En GEUDO, S.A. se ha producido un incendio destruyendo parte del mobiliario, dicho mobiliario costo 6.000,00 euros y estaba amortizado hasta ese momenta en 2.500,00 euros. No estaba asegurado.

(281) Amortizaci6n acumulada del inmovilizado material (678) Gatos excepcionales a/ (216) Mobiliario

Si hubiera beneficio, al existir por ejemplo indemnizaciones de seguros, se recogeria en la cuenta 778. Ingresos excepcionales, cuyo funcionamiento es similar al de la cuenta 771. Beneficios procedentes del inmovilizado material.

Se entiende por permuta cuando un inmovilizado se recibe a cambio de la entrega de activos monetarios 0 la combinacion de estos con activos monetarios. En la permuta comercial el inmovilizado material recibido se valora por el valor razonable del activo entregado mas en su caso las contrapartidas monetarias que se hubiesen entregado a cambio, salvo que tenga una evidencia mas clara del valor razonable del activo recibido y con ellimite de este ultimo. Las diferencias de valoracion que se produjeran al dar de baja el elemento entregado a cambio se reconoceran en la cuenta de Perdidas y Ganancias. La permuta que no tiene caracter comercial, esta se identifica cuando no puede obtener una estimacion fiable del valor razonable de los elementos que intervienen en la operacion, el bien recibido se contabilizara por el valor contable mas las contrapartidas monetarias que se hubiesen entregado a cambio con el limite del valor razonable del inmovilizado recibido si este fuese menor. Para que una permuta sea de caracter comercial se tienen que cumplir una de las siguientes caracteristicas: - La configuracion de los flujos de efectivo del inmovilizado recibido difiere de la configuracion de los flujos de efectivo del activo entregado. - El valor actual de los flujos de efectivo despues de impuestos de las actividades afectas a la permuta se ve modificado como consecuencia de la operacion. Si no se cumplieran las anteriores caracteristicas estariamos ante una permuta no comercial La permuta no comercial puede efectuarse mediante aportaciones monetarias y no monetan?,s, en este ultimo caso las aportaciones en bienes de inmovilizadc seran valoradas por su valor razonable en el momenta de la aportacion.

En el PGC-1990 10 denominaba inmovilizado inmaterial, ahora es inmo zado intangible. Es preciso que ademas de cumplir con la definicion de acti,~

umpla con el criterio de identificabilidad, para ello debe cumplir alguno de los -iguientes requisitos: - Que sea susceptible de ser separado y vendido, cedido, entregado para su explotaci6n, arrendado 0 intercambiado. - Que surjan derechos legales 0 contractuales, con independencia de que tales derechos sean transferibles 0 separables de la empresa 0 de otros derechos u obligaciones. El PGC-PYMES considera que en ningun caso se reconocenin como inmovilizado intangibles los gastos ocasionados con motivo del establecimiento, las marcas, cabeceras de peri6dicos 0 revistas, los sellos 0 denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras partidas similares, que se hayan generado internamente. Nos estamos refiriendo a los elementos agrupados, dentro del PGC-PYMES, en el subgrupo 20 Inmovilizado Intangible, vamos a proceder a describir su ontenido.

Subgrupo Elementos patrimoniales

20. Inmovilizaciones

intangibles

intangibles constituidos por derechos susceptibles de valoraci6n econ6mica.

200. Investigaci6n.

Es la indagaci6n original y planificada que persigue descubrir nuevos conocimientos y superior comprensi6n de los existentes en los terrenos cientffico 0 tecnico.

201. Desarrollo. Es la aplicaci6n concreta de los logros obtenidos de la investigaci6n

0 de cualquier OlrOtipo de conocimiento cientffico, a un plan 0 diseilo en particular para la producci6n de materiales, productos, metodos, procesos 0 sistemas nuevos, 0 sustancialmente mejorados hasta que se inicia la producci6n comercial.

202. Concesiolles admillistrativas. Gastos efectuados para la obtenci6n de derechos de investigaci6n ode explotaci6n otorgados por el Estado u otras Administraciones Publicas, 0 el precio de adquisici6n de aquellas concesiones susceptibles de transmisi6n. 203. Propiedad industrial. Importe satisfecho por la propiedad 0 por el derecho al usa 0 a la concesi6n del usa de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial, en todos los cas os en que, por las estipulaciones del contrato, deban inventariarse por la empresa adquirente. Esta cuenta comprende las patentes de invenci6n, los certificados de modelos de utilidad publica y las patentes de introducci6n. 205. Derechos de traspaso. Importe satisfecho por 10s derechos de arrendamiento de locales, en los que el adquirente y nuevo arrendatario, se subroga en los derechos y obligaciones del transnitente y antiguo arrendatario derivados de un contrato anterior. 206. Aplicaciolles informdticas. El importe satisfecho por la propiedad 0 por derecho al usa de programas informaticos tanto adquiridos a terceros como elaborados por la propia empresa. Incluye los desarrollos de paginas web, siempre que su utilizaci6n este prevista durante varios ejercicios. 209. Anticipos para illmovilizaciones intangibles. Entregas a proveedores y OlrOSsuministradores de elementos de inmovilizado intangible, normalmente en efectivo, en concepto de «a cuenta» de suministros 0 de trabajos futmos.

Las normas de valoraci6n clasifica como inmovilizados intangibles definidos e indefinidos. El inmovilizado intangible indefinido no se amortizani.

a) Investigaci6n y desarrollo: los gastos de investigaci6n senin gastos del ejercicio en que se realicen. No obstante podnin activarse como inmovilizado intangible desde el momento en que cumplan las siguientes condiciones: Estar especificamente individualizados por proyectos y su coste claramente establecido para que pueda ser distribuido en el tiempo. Tener motivos fund ados de exito tecnico y de rentabilidad econ6micocomercial del proyecto 0 proyectos de que se trate Los gastos de desarrollo cuando se cumplan las condiciones indicadas para la activaci6n de los gastos de investigaci6n, se reconoceran en el activo. a) La propiedad industrial contabiliza los gastos de desarrollo capitalizados cuando se obtenga la correspondiente patente 0 similar, incluido el coste de registro y formalizaci6n de la propiedad industrial. b) Los derechos de traspaso solo podran figurar en el activo cuando su valor se ponga de manifiesto en virtud de una adquisici6n onerosa. c) Los program as de ordenador que cumplan los criterios de reconocimiento se incluiran en el activo tantos los adquiridos a terceros como los elaborados por la propia empresa para sf misma, incluyendose los gastos de desarrollo de las paginas web. Todo 10 explicado para el inmovilizado material es de aplicaci6n a la generalidad de las cuentas de Inmovilizado Intangible. La diferencia esta en las cuentas que se utilizan, y que son:

680. Amortizacion 280. Amortizacion intangible.

del inmovilizado intangible. acumuJada del inmovilizado

291. Deterioro del inmovilizado intangible. 690. Perdida por deterioro del inmovilizado intangible. 790. Reversion del deterioro del inmovilizado intangible. 770. Beneficios procedentes intangible. 670. P6rdidas procedentes intangible.

del del

inmovilizado . . . mlllovllizado

} Beneficios y perdidas de enajenacion lizado intangible

de inmovi-

EI fondo de comercio se ha eliminado del PGC- PYMES de las nomas de registro y valoracion por considerarse de escasa realizacion para estas empresas. Pero dada su importancia desde el punto de vista contable pasamos a explicar algunos aspectos que pueden ser interesantes. EI fondo de comercio se clasifica dentro del inmovilizado intangible, segun el PGC-2007 solo podn'i figurar en el activo cuando su valor se ponga de manifiesto en virtud de una adquisicion onerosa, en el contexto de una combinacion de negocios. En ocasiones una empresa desea adquirir otra que esta en funcionamiento. En estos casos es normal que se proceda a una valoracion de la empresa a comprar. Cuando en la compra de una empresa se paga por ella mas del valor del neto patrimonial contable de la empresa adquirida, aparece el fondo de comercio. EI fonda de comercio aparece as! porque se estima que la empresa que se adquiere tiene unos val ores que hac en que tenga una rentabilidad superior a otra, por ejemplo que se cree en ese momento. Esos valores se suelen asociar al valor del nombre comercial, de la clientela, dellugar donde se encuentra ubicada, de su buena organizacion, etc. - EI fondo de comercio no se amortiza. - Procedemos a desarrollar un ejemplo. DIVERTI, SA, empresa dedicada a la fabricaci6n de juegos infantiles, quiere diversificar su actividad productora dedicandose tambien a la instalaci6n y venta de sus productos. Decide comprar la empresa INSTAL, S.A., que vende e instala parques infantiles a los ayuntamientos de su comunidad aut6noma y cuyo balance en la fecha de adquisici6n de 1 de abril de 200X es el siguiente:

N.O 210 211 218 300 430 572

Activo Terrenos y bienes naturales ...... Construcciones ... .............. ...... Elementos de transporte ........... Existencias de rnercaderfas ....... Clientes .................. ................. Bancos, c/c ................................

20.000,00 60.000,00 40.000,00 80.000,00 70.000,00 60.000,00

Total activo ..... ........................ 330.000,00

N.o

Pasivo

100 113 170

Capital social ............ ........... 150.000,00 Reservas voluntarias .............. 25.000,00 Deudas a largo plazo con entidades de credito ...... ............ 110.000,00 Proveedores ........... ............. 45.000,00

400

Total pasivo ........ .................. 330.000,00

En primer lugar procede calcular el neto patrimonial segun la contabilidad, es decir de acuerdo con el balance: Neto Patrimonial = Activo Real - Pasivo Exigible = 330.000,00 - (110.000,00 + 45.000,00) = 175,000,00 euros.

Fondo de Comercio = Predo de compra de la empresa - Neto Patrimonial = 200.000,00 -175.000,00 = 25.000,00 euros. El asiento que ha de registrar la adquisici6n, dara entrada en la contabilidad de DIVERT!, S.A., a todas las cuentas de activo y de pasivo de INSTAL, S.A. De esta manera:

60.000,00 40.000,00

70.000,00 60.000,00 25.000,00

(210) Terrenosy bienes naturales (211) Construcciones (218) Elementos de transporte (300) Existencias de mercaderias (430) Clientes (572) Bancos c/c (204) Fondo de comercio a/ (170) Deudas a largo plazo con entidades de cn~dito a/ (400) Proveedores a/ (572) Bancos, c/c

110.00,00 45.000,00 200.000,00

Indicar que la transacci6n que origina el fonda de comercio no esta sujeta al NA. al ser una transmisi6n de la totalidad del patrimonio empresarial 0 profesional, siempre y cuando el adquirente continue el ejercicio de la misma actividad del transmitiste.

La empresa realiza a veces inversiones de caracter financiero, tanto en valores de renta fija (obligaciones, bonos, ....) 0 ccno de renta variable (acciones 0 participaciones en otras empresas), con el fin de obtener una rentabilidad, entre otros motivos. Tambien se incluyen como instrumentos financieros los prestamo y creditos que concede la empresa.

• Activos financieros a coste amortizado. • Activos financieros mantenidos para negociar. • Activos financieros a coste.

• Pasivos financieros a coste amortizado. • Pasivos financieros mantenidos para negociar.

Activo financiero: es cualquier activo que sea dinero en efectivo, un insrrumento de patrimonio de otra empresa 0 que suponga un derecho contracual a recibir efectivo u otro activo financiero, 0 a intercambiar activos 0 pasivos con terceros en condiciones potencialmente favorables. Dentro de e ta clasificacion entrarian los clientes y deudores varios, creditos a terceros, futuros ... Los instrumentos derivados tambien entrarian dentro de la clasificacion de activo financiero, y son aquellos cuyo valor cambia en respuesta a los cambios en variables tales como los tipos de interes, los precios de instrumentos finanieros y materias primas cotizadas, los tipos de cambio ..., y no requieren una inversion inicial 0 bien es inferior a otro tipo de inversiones financieras y se liquidan a un vencimiento. El PGC-PYMES incluye como instrumento financiero los activos financieros hibridos que combinan un contrato principal no derivado y un derivado financiero. La empresa contabilizara por separado el contrato principal del derivado implicito, este se tratara contablemente como un instrumento financiero derivado el contrato principal se contabilizara segun su naturaleza.

1) Creditos por operaciones comerciales: son aquellos que se originan en la venta de un bien y la prestacion de servicios por operaciones de trMico de las empresas:

43. Clientes. 44. deudores varios.

2) Activos financieros a coste amortizado: son aquellos activos que no siendo instrumentos de patrimonio ni derivados no tienen origen comercial : cuyos cobros son de cuantia determinada 0 determinable:

24. 25. 26. 29. 46. 49. 53. 54. 56. 59.

Inversiones financieras a l.p. en partes vinculadas. Otras inversiones financieras a largo plazo. Fianzas y depositos constituidos a largo plazo. Deterioro de valor de activos no corrientes. Personal. Deteriro de valor de cn~ditos comerciales y provisiones a corto plazo. Inversiones financieras a corto plaza en partes vinculadas. Otras inversiones financieras a coto plaza. Fianzas y depositos recibidos y constituidos a corto plaza. Deterioro de valor de inversiones financieras a corto plaza.

Cuentas de ingresos y gastos relacionados con activos financieros a co .~ amortizado:

66. 65. 69. 70. 74. 75. 76. 79.

Gastos financieros. Otros gastos de gestion. Perdidas por deterioro y otras dotaciones. Ventas de mercaderias. Subvenciones, donaciones y legados. Otros ingresos de gestion. Ingresos financieros. Exceso y aplicacion de provisiones y perdidas por deterioros.

Se valoraran a coste, que equivaldra al valor razonable de la contraprestaci'entregada mas los costes de la transaccion que les sean directamente atribuible~ No obstante estos ultimos podran registrarse en la cuenta de perdidas y gananci en el momento de su reconocimiento inicial. A 10 anterior dicho, se anade que se podra valorar por su valor nominal cu ~do el efecto de no actualizar los flujos de caja no sea significativo. Los credit por operaciones comerciales con un vencirniento no superior a un ano y que

" gan un tipo de interes contractual, los anticipos y creditos de personal, las fianlos dividendos a cobrar y los desembolsos exigidos sobre instrumentos de -~onio cuyo importe se espera recibir en el corto plazo.

Se valoraran a coste amortizado, los intereses devengados se contabilizaran en _ uenta de perdidas y ganancias, aplicando el metoda de tipo de interes efecti. Las aportaciones como consecuencia de un contrato de cuentas de participa_ on y similares se valoraran al coste incrementado 0 disminuido por el beneficio la perdida, respectivamente que correspondan a la empresa como participe no =e tor, y menos en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas :: r deterioro.

La empresa tratara de identificar el deterioro de valor de cada activo finan~iero de forma individualizada y si no fuera posible los agrupara en categorfas imilares, al menos al cierre del ejercicio. El importe de deterioro de valor es la diferencia entre el valor en libros y el alor actual de los flujos de caja descontados al tipo de interes efectivo. Para _quellos activos que utilicen el tipo de interes variable se empleara el tipo de inte:-~ efectivo que corresponda a la fecha de cierre de las cuentas anuales de acuer':0 con las condiciones contractuales. Como sustituto de valor actual de los flujos de caja se podra utilizar el valor e cotizaci6n del activo, siempre que se a fiable. Las correcciones valorativas por deterioro se reconoceran como un gasto 0 un greso. La reversion por deterioro tendra como lfmite el valor en libros del creilito que estara reconocido en la fecha de la reversi6n si no se hubiese registrado d deterioro de valor. La empresa MERCASA en enero de 2008 vende mercaderfas por 1.000 euros a credito con un vencimiento el31 de diciembre de 2009. El tipo de interes medio de la deuda de la empresa es un 5%.

a/ (700) Venta de mercaderfas a/ (477) IVArepercutido

907,00 160,00

aJ (762) Ingresos

de crectitos AI cierre del afio 2009, se calculan los intereses generados: (907 + 45) x 0,05 =euros.

aJ (762) Ingresos

de crectitos aJ (430) Clientes

48. 1.160.

I I

Cuando se origina 0 adquiere con el prop6sito de venderlo en el corto plaz bien sea un instrumento derivado siempre que no sea un contrato de gar financiera 0 haya sido design ado como instrumento de cobertura.

-

25. 53. 54. 55. 66. 76.

Prestamos 0 creditos comerciales Valor de deudas. Instrumentos de patrimonio. Derivados.

0

no comerciales.

Otras inversiones financieras a largo plazo. Inversiones financieras a corto plazo en parte vinculadas. Otras inversiones financieras a corto plazo. Otras cuentas no bancarias. Gastos financieros. Ingresos financieros.

Los acti vos financieros mantenidos para negociar se valoraran inicialm::por el coste, que equivaldra al valor razonable de la contraprestaci6n entreg Los castes de transacci6n que les sean directamente atribuibles se reconoce '-

la cuenta de perdidas y ganancias del ejercicio. Tambien forman in parte de la valoracion iniciallos derechos preferentes de suscripcion. B. Criterios de valoracion posterior Se valoranin por su valor razonable sin deducir los costes de transacciones que se pudieran incurrir en su enajenacion. Los cambios que se produzcan en el valor razonable se imputanin a la cuenta de perdidas y ganancias. Se adquiere una cartera de acciones de la empresa RENTASA el 1 de enero de 2.008 por importe de 5.000 euros clasificado como mantenido para negociar, los gastos que nos cobra el banco por la transaccion es de 100 euros. El valor razonable de dicho activo financiero al 31 de marzo de 2008 es de 5.100 euros y el 30 de junio de 2.008 es de 4.500 euros y el30 de septiembre de 2008 se vende por 5.100 euros.

(540) Inversiones financieras temporales en instrumentos de patrimonio (626) Servicios bancarios a/ (572) Bancos

(540) Inversiones financieras temporales

(6630) Perdidas de cartera de negociaci6n

a/ (763) Beneficios de cartera de negociacion

a/ (540) Inversiones financieras temporales

(540) Inversiones financieras temporales

aI (763) Beneficios de cartera de negociacion a/ (540) Inversiones financieras temporales

En esta categoria se clasifican las inversiones en el patrimonio de las empresas del grupo, multigrupo y asociadas y parte vinculada.

Se valoranin inicialmente al coste que equivaldni al valor razonable de _ aportacion entregada mas los costes de transaccion que les sean directamente atnbuibles, formaran parte de la valoracion inicial los derechos preferentes de suscripcion. B. Criterios de valoraci6n posterior Coste menos el importe acumulado de las correcciones valorativas por deteriorc Cuando se den de baja estos activos se aplicara el criterio de coste medio ponder:. do por grupos homogeneos, entendiendose aquellos que tengan iguales derechos. En el caso de la venta de derechos preferentes de suscripcion y sirnilare: segregacion de los mismos para ejercitarlos, el importe del coste de los derec1disminuira su valor contable de los respectivos activos.

Al cierre del ejercicio se deberan efectuarse las correcciones valorativas nc__ sarias siempre que exista evidencia objetiva de que el valor en libros de una in' :sion no sera recuperable.

10

El importe de la correccion valorativa sera la diferencia del valor en lib el importe recuperable, entendiendo este como el mayor importe entre su razonable menos los costes de venta y el valor actualizado de los flujos de .3:_ tivo futuros derivados.

DRIVER, SA., empresa dedicada a la comercializacion de coches de diversas marcas, adquiere, con cardcter permanente, el 22 de abril de 200X, 1.000 acciones de la empresa CAR, SA, de 5,00 euros de valor nominal, al150 % mediante el desembolso del 40% del nominal y la totalidad de la prima. La comisi6n del agente mediador es de 800,00 euros. Los importes correspondientes son pagados por banco.

(250) Inversiones financieras a l.p. en instrumentos de pat. a/ (259) Desembolsos pendientes sobre participaciones en el p.n. a l.p. 60% (1.000 x 5,00) a/ (572) Bancos, c/c Cdlculo: Prima (2,50 x 1.000) 40% (5,00 x 1.000) Agente Total desembolsado

3.000,00 5.300,00

2.500,00 2.000,00 800,00 5.300,00

Ell de junio de 200X, adquiere al contado a traves de banco 400 obligaciones de la empresa PORTON, SA de 1.000,00 euros de valor nominal cada una, emitidas en dicha fecha a un precio de adquisicion del 95%, con un tipo de interes del 6% anual a satisfacer el dia 1de diciembre de cada ano. La comisi6n pagada al agente mediador es de 1.200,00 euros. La inversion tiene cardcter temporal.

(541) Valores representati vos de deuda a corto plazo Cdlculo: 95% (400 x 1.000,00) 380.000,00 Comisi6n agente 1.200,00 En relacion con los intereses por las obligaciones que DRIVER, S.A. posee de la empresa PORTON, s.A., la retencion es del 25% sobre el importe integro.

(546) Intereses a corto plaza de valores representativos de deduda (473) Hacienda publica,retenciones y pagos a cuenta

a/ (761) Ingresos de valores representativos de deuda (4()) x 1JXXJ,OO)x6% 1/2 12.000,OC

EI 26 de julio, DRIVER, S. A. vende acciones de CAR, S. A., despues de haberl desembolsado en su totalidad. La venta es de 200 acciones de 5,00 euros de vale nominal al 250% a traves de banco. Los gastos de la operaci6n corren a cuenta d comprador.

a/ (250) Inversiones financieras a l.p. en instrumentos de patrimonio a/ (766) Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda

1.660.

n

840.

Cillculo: Valor contable de una acci6n:8.300,00 / 1.000 = 830 ell Valor de las acciones vendidas: 8,30 x 200 = 1.660,00 ell

En general resulta de aplicacion a los debitos par operaciones comerciale: proveedores y acreedores, deudas con entidades de credito, obligaciones 0:::valores negociables, futuros, opciones, prestamos y creditos financieros recibL':: de personas 0 empresas que no sean entidades de credito, entre otros.

£1 reconocimiento de estos pasivos financieros en el balance cuando se conerta en una parte obligada del contrato 0 negocio jurfdico. Los pasivos financieros se dividen en dos categorfas para su valoraci6n: pasifinancieros a coste arnortizado y aquellos mantenidos para negociar.

Se van a clasificar dentro de esta categorfa los debitos por operaciones comer_ ales (proveedores y acreedores) y son aquellos pasivos financieros que se origien la compra de bienes y servicios por operaciones de tnifico de empresas y debitos por operaciones no comerciales como aquellos pasivos financieros -:ue no tiene un origen comercial. Se podrel utilizar el criterio de valor nominal cuando el efecto de actualizar los = ujos de efectivo no sea significativo y cuyo vencimiento no sea superior a un

:?ii.oque no tengan tipo de interes contractual

Se valoraran inicialmente por el coste, que equivaldra al valor razonable de la :ontraprestaci6n recibida ajustado por los costes de transacci6n que les sean directamente atribuibles, estos ultimos mas las comisiones financieras que se carguen cuando se originen las deudas con terceros podran registrarse en la cuenta de perdidas y ganancias en el momento de su reconocimiento inicial B. Criterios de valoracion posterior Se valoraran por su coste arnortizado, los intereses devengados se contabilizaran en 'a cuenta de perdidas y ganancias aplicando el metodo del tipo de interes efectivo. Los debitos con vencimiento no superior a un afio que se valoren inicialmene por su valor nominal continuaran valorandose por dicho importe. Las aportaciones recibidas como consecuencia de un contrato de cuentas en partiipaci6n y similares se valoraran al coste incrementando 0 disminuyendo por el beneficio 0 la perdida, respectivarnente que deba atribuirse a los participes no gestores.

Es un pasivo financiero mantenido para negociar esta compuesta por instrumentos financieros derivados con signa negativo para la empresa, a excepci6n de los contratos de garantfa financiera y aquellos derivados que hayan sido designados como instrumentos de cobertura.

10

Se valoranln a valor razonable salvo evidencia en contrario que sera el precio de transacci6n. Los costes de transacci6n que les sean directamente atribuibles se imputan a perdidas y ganancias. Tratandose de instrumentos de patrimonio se afiaden derechos preferentes de suscripci6n y similares que en su caso se hubiesen adquirido.

EI valor razonable sin deducir los costes de transacci6n en que pudieran incurrir en su enajenaci6n. La Sociedad RENTASA, compra ell meses al 5% de interes.

(600) Compra de mercaderias

(662) Interes de deudas

(662) Intereses de deudas

de enero mercancfas por 5.000 euros a 1

- ~ denominan fuentes de financiaci6n ajenas alas pasivos financieros que la empresa can la obligaci6n de devolverlos dentro de los plazas previstos. "9odemos clasificar las fuentes de financiaci6n ajenas en funci6n de diferen;:riterios. Asf podemos hablar de: - Fuentes de financiaci6n ajenas negociadas, como son los prestamos, y no negociadas, derivadas narmalmente de las operaciones de tnifico. - Fuentes de financiaci6n ajenas a largo plazo, can vencimiento superior a un ana, y a corto plazo, can vencimiento inferior 0 igual a un ano. Tamosa referirnos a la fuente de financiaci6n ajena negociada normal en la _'ona de las empresas: los prestamos.

Un prestamo es un pasivo financiero definido como una operaci6n financie_ par la que una empresa recibe de una persona ffsica a jurfdica, normalmente a entidad financiera, una cantidad de dinero, can la obligaci6n por parte de la ::;npresa de satisfacer los gastos de la operaci6n y los intereses, asf como de hvolver la cantidad de dinero recibida en los plazos pactados. El PGC tiene previstos los subgrupos 17. Deudas a largo plazo par prestamos ~ ibidos y otros conceptos y 52. Deudas a corto plazo par prestamos recibidos y ,,:ros conceptos, cuyas cuentas son: 17. DEUDAS A LARGO PLAZO POR PRESTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS 170. Deudas a largo plaza con entidades de credito. 1700. Prestamos a largo plazo de entidades de creditos. 1709. Otras deudas a largo plaza de entidades de creditos. 171. Deudas a largo plaza. 172. Deudas a largo plaza transformables en subvenciones, donaciones y legados. 173. Proveedores de inmovilizado a largo plazo. 174. Efectos a pagar a largo plaza. 52. DEUDAS A CORTO PLAZO POR PRESTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS 520. Deudas a corto plaza con entidades de credito. 5200. Prestamos a corto plaza de entidades de credito. 5201. Deudas a corto plaza por credito dispuesto. 5208. Deudas par efectos descontados.

521. 523. 524. 525. 526. 527. 528. 529.

Deudas a corto plaza. Proveedores de inmovilizado a corto plazo. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plaza. Efectos a pagar a corto. Dividiendo activo a pagar. Intereses a corto plaza de deudas con entidades de credito. Intereses a corto plaza de deudas. Provisiones a corto plazo.

Vamos a estudiar el proceso contable de los prestamos a traves de un ejemplo. Para ello distinguiremos los siguientes apartados en la vida de un prestamo: A. B. C. D. E.

Obtenci6n. Gastos anuales. Amortizaci6n. Reclasificaci6n al final del ejercicio. Ajuste temporal de los intereses.

Supongamos la empresa EL MUNDO VAQUERO, SA, dedicada a la comerci lizacion de ropa vaquera. Solicita un prestamo en el Banco TEX que Ie es concedi confecha 1 de enero de 20X2, por un importe de 90.000,00 euros, a devolver por partes iguales durante 3 arios, el 31 de diciembre de los arios 20X2, 20X3 Y 20X4. Lc gastos inherentes a Laformalizacion del prestamo ascienden a 3.000,00 euros y _ intenis se pagani por arios vencidos sobre el capital vivo, a un tipo del 15%. :..empresa decide imputar Los gastos de formalizacion a toda La vida del prestamo.

Fecha

Capital vivo

Interes

Cuotas de amortizacion

Amortizacion de gastos

01l011X2

90.000,00

31112/X2

90.000,00

13.500,00

30.000,00

1.000,00

311121X3

60.000,00

9.000,00

30.000,00

1.000,00

311l21X4

30.000,00

4.500,00

30.000,00

1.000,00

- Capital vivo al final, y por 10 tanto al comienza del ano, es decir el ill:: te de la deuda al 1 de enero de cada ano

- Interes que se genera cada perfodo, y que se pagani al 31 de diciembre de cada ano. - Cuotas de amortizacion, entendidas como amortizaci6n financiera del prestamo, es decir la cuantia del importe del prestamo recibido que habra que pagar a1 final de cada ano. - Amortizacion de los gastos de formalizaci6n, que es la parte de este concepto que se decide llevar cada ano como gasto del periodo.

aJ (1700) Prestamos

a largo plazo de entidades de credito aJ (5200) Prestamos a corto plaza de entidades de credito

Ala hora de solicitar un prestamo existen una serie de gastos que se contabilizaban en el PGC-1990 en la cuenta 270. Gastos de formalizacion de deudas, pero con el PGC-PYMES desaparecen las cuentas del grupo 27. Gastos a distribuir en varios ejercicios pasando a llevar en la cuenta de perdidas y ganancias los gastos directamente atribuibles a la transacci6n asi como las comisiones en el momenta de su reconocirniento inicial.

(669) Otros gastos financieros

aJ (572) Bancos, c/c

- 662. Intereses de deudas a largo plazo. Recoge el importe de los intereses de los prestamos recibidos, y otras deudas a largo plazo pendientes de amortizar. - 527. Intereses a corto plazo de deudas con entidades de credito. Que recoge las obligaciones de pago a corto plazo que tiene la empresa, por los intereses de deudas con entidades de credito.

(662) Intereses dedeudas

a/ (527) Intereses a corto plaza de deudas con entidades de credito

C. Amortizacion Por la cuantfa que se devuelve del prestamo: (5200) Prestarnos a corto plaza de entidades de credito

a/ (572) Bancos, c/c

D. Reclasificacion al final del ejercicio Al final del ejercicio econ6rnico, y mientras dure el prestamo habra que indicar, mediante el oportuno asiento contable, que parte del prestarno que tenemos registrado a largo plazo vence a corto, operaci6n que como ya sabemos recibe el nombre de reclasificacion, y que es una fase del proceso de regularizaci6n .. Por la cuantfa que se devuelve del prestarno:

(1700) Prestamos a largo plazo de entidades de credito

a/ (5200) Prestamos a corto plazo de entidades de credito

E. Ajuste temporal de los intereses No podemos olvidar que el pago de los intereses se realiza en diferentes ~ odos de tiempo: mensuales, trimestrales, semestrales, anuales. Por ello al fin . cada ejercicio debemos ver cual es la situaci6n de los intereses y periodifi ..: procede. a) Intereses devengados y no vencidos

Como ya. hemos visto, a cada ejercicio se Ie han de imputar los gastos e .- =sos que Ie corresponden, cualquiera que sea el momenta en que se pague:: muchas ocasiones se pagaran despues del cierre del ejercicio, con 10 que r mos intereses devengados y no vencidos.

- 527. Intereses a corto plazo de deudas con eatidades de credito. - 528. Intereses a corto plazo de deudas. Lo estudiaremos con un ejemplo: Supongamos que la empresa BETA na obtenido del Banco un prestamo el 1 de jllnio de 20X2 por importe de 18.000,00 euros, con vencimiento a un ano. El tipo de interes es del 10% anual pagadero el 30 de mayo de 20X3

El 31 de diciembre de 20X2 BETA debeni reflejar en su contabilidad que =.rrante dicho ejercicio se han devengado interesesde los siete meses transcurri- - del prestamo. ----31-XII-X2 (662) Intereses de deudas a corto plazo a/ (527) Intereses a cortoplaza de deudas con entidades de credito Calculo: 10% sIl8.000,00 1.800,00/12 meses = 150,00 x 7 meses =

-----30-V-X3 (662) Intereses de deudas a cortoplaza (527) Intereses a corto plazo de deudas con entidades de credito

1.800,00 150,00 1.050,00

=

a/

(572) Bancos, c/c

Si los intereses se abonan en el momenta de la concesi6n del prestamo, habra que imputar a cada ejercicio el interes que Ie corresponde. Ahora nos encontramOB ante los intereses pagados por anticipado. La cuenta que los refleja es la 567. Intereses pagados por anticipado. Con fecha 1 de abril de 20X2, ARCONSA solicita un prestamo a una entidad financiera por importe de 30.000,00 euros, que Ie es concedido. El vencimiento es a un ana y el tipo de interes es del 10 % anual pagado en el momenta de la concesi6n.

------I-IV-X2 (662) Intereses de deudas a corto plazo a/

-----(572) Bancos, c/c

Por el principio del devengo habra de imputar a cada ejercicio los intereses que Ie correspondan. En este ejercicio se han devengado 9 meses de los intereses, por 10 que en la etapa de periodificaci6n se debe indicar que los 3 meses restantes se han pagado por anticipado, mediante una cuenta de activo.

----31-XII-X2----(567) Intereses pagados por anticipado (3lXJO,OO x 3/12) a/ (662) Interesesde deudasa cartoplaza

Los recurs os aportados por 10s propietarios a la empresa forman la denominada financiacion propia, llamados asi en el PGC-PYMES como instrumento: de patrimonio propios y definidos como la participaci6n residual en los activos d"'" la empresa que los emite una vez deducidos todos sus pasivos. En el caso de que la empresa realice cualquier tipo de transacci6n con sus propios instrumentos de patrimonio, el importe de estos instrumentos se registrara eel patrimonio neto, con una variaci6n de los fondos propios y en ningun cas podran ser reconocidos como activos de la empresa, si se registrara resulta alguno en la cuenta de perdidas y ganancias.

10

Los gastos derivados de estas transacciones, antes llamados plurianual~ en el PGC-1990, es decir; los gastos de establecimiento se contabilizar como gastos del ejercicio en que se incurran, mientras que la constituci6G los gastos de ampliaci6n de capital, sirva de ejemplo; los gastos de emi i de estos instrumentos, tales como honorarios de letrados, notarios, y reg' tradores; impresi6n de memorias, boletines y titulos; tributos, publicid_ comisiones y otros gastos de colocaci6n, se registraran directamente con-_ el patrimonio neto, como men ores reservas, sin pasar por la cuenta de perdas y ganancias.

Hasta ahora hemos visto que esos recursos eran aportados en el momenta la :onstituci6n de la empresa, individual 0 social, y que formaban el elemento patri:nonial Capital, recogido en la cuenta correspondiente: Capital social para las ::ociedades, y Capital para las empresas individuales. Tal y como venimos haciendo, vamos a seguir un ejemplo para ver la problematica contable de la constituci6n de una sociedad. Supongamos que se constituye la empresa DULCE HOGAR,S.A., para comercializar muebles para el hogar. En la escritura que se ha inscrito en el Registro Mercantil ell de julio de 20X3 figura un capital inicial de 200.000,00 euros, dividido en 20.000 acciones de 10,00 euros cada una. Todo el capital es suscrito y desembolsado por Banco. El5 de Julio abona a traves del Banco, 3.600,00 euros por los gastos que se derivan de la constituci6n de la sociedad tales como los del notario, registrador, abogados, impresi6n de tftulos, publicidad y comisiones.

I-VII _ a/ (l00) Capital social

200.000,00

Por los gastos incurridos para constituir la empresa, se contabilizanin directamente contra patrimonio neto de la empresa, es decir; como menores reservas:

(113) Reservas voluntarias

Los recursos aportados a la empresa por los socios, no son el unico componente de Neto de la empresa. Hay otros recursos que tienen su origen en la propia actividad desarrollada por la empresa. Estos recurs os se recogen contablemente en el grupo 1. Financiacion basica abarcando los siguientes subgrupos: - 11. Reservas. - 12. Resultados pendientes de aplicaci6n. que tienen su origen en beneficios no distribuidos, es decir, beneficios que la empresa no asigna a sus propietarios 0 socios, sino que quedan dentro de la misma.

Los beneficios obtenidos por las empresas individuales y que permanecen en la empresa suelen incorporarse al capital. Cuando la empresa es una sociedad, debido a la rigidez de la cuenta de Capital Social y la cantidad de formalismos que implica su modificacion, es necesario utilizar otras cuentas para acumular los beneficios: las Reservas. Las reservas recogerr los beneficios mantenidos a disposicion de la empresa y no distribuidos entre los socios. El PGC-PYMES las agrupa en el subgrupo 11 Reservas. Las cuentas del subgrupo 11. Reservas, son las siguientes: - 110. Prima de emision de acciones: Aportaci6n realizada por los accionistas en el caso de emisi6n y colocaci6n de acciones a precio superior a su valor nominal. - 112. Reserva legal: Esta cuenta registrara la reserva establecida por el articulo 214 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades An6nimas, que dice: En todo caso, una cifra igual al10% del beneficio del ejercicio se destinaI'd a la reserva legal hasta que esta alcance, al menos, el 20% del capital social

en Sociedades Anonimas y del 50% en Sociedades de Responsabilidad Limitada. La reserva legal, mientras no supere el limite indicado, solo podra destinarse a la compensacion de perdidas en el caso de que no existan otras reservas disponibles suficientes para este fin. Queda a salvo 10 dispuesto en el artzculo 15T.

- 113. Reservas voluntarias: son las constituidas libremente por la empresa. - 114. Reservas especiales: las establecidas por cualquier disposicion legal con caracter obligatorio, distintas de las incluidas en otras cuenta de este subgrupo. - 118. Aportaciones de los socios 0 propietarios: elementos patrimoniales entregados por los socios 0 propietarios de la empresa cuando actuen como tales, en virtud de las operaciones no descritas en otras cuentas. - 119. Diferencias por ajuste del capital a euros: diferencias originada como consecuencia de la conversion a euros de la cifra de capital de acuerdo con 10 contenido en la Ley 46/1998 de 17 de diciembre sobre la introduccion del euro.

Como hemos dicho que esta cuenta no tiene que ver con los beneficios de la empresa, sino con aportaciones hechas por los socios. Cuando se produce una ampliaci6n de capital en una sociedad, el neto patrimonial anterior a la ampliai6n suele ser mayor que la cifra de capital por los recursos generados por la empresa, por la autofinanciaci6n. Si la ampliaci6n de capital se realiza a la par, es decir al valor nominal, despues de la ampliaci6n, los recursos autogenerados tendrfan que repartirse entre todas las acciones, las antiguas y las nuevas, por 10 que los propietarios de las acciones antiguas estarian repartiendo parte del valor de us acciones con las nuevas. La prima de emisi6n de acciones tiene, normalmente, por finalidad la equiparaci6n de la aportaci6n que realizan nuevos accionistas con la efectivamente realizada por los antiguos, capital y beneficios no distribuidos. Debemos aclarar, que no obstante los expuesto, la prima de emisi6n de acciones puede darse tambien con ocasi6n de la constituci6n. Supongamos que DULCE HOGAR, SA decide, por acuerdo de la Junta de Socios, amp liar el capital social, con la emisi6n de 10.000 nuevas acciones, del mismo valor nominal: 10,00 euros. La emisi6n se realiza aI150%, yes totalmente suscrita y desembolsada por banco.

aI (100) Capital social aI (110) Prima de emisi6n de acciones

100.000,00 50.000,00

La ampliaci6n de capitailleva asociada unos gastos, que como hemos aclarado anteriormente se registranin contra el patrimonio neto.

El Plan General de Contabilidad recoge en el subgrupo 12. Resultados pendientes de aplicacion, las siguientes cuentas: - 120. Remanente: Beneficios no repartidos ni aplicados especfficamente a ninguna otra cuenta, tras la aprobaci6n de las Cuentas Anuales y de la distribuci6n de resultados. - 121. Resultados negativos de ejercicios anteriores: Perdidas de ejercicios anteriores. - 129.Resultado del ejercicio: resultado positivo 0 negativo del ultimo ejercicio cerrado, y que estin pendientes de aplicaci6n, de distribuci6n.

Tal y como acabamos de indicar la cuenta 129. Perdidas y ganancias refleja ~ beneficio 0 perdida del ultimo ejercicio cerrado, que esta pendiente de aplicaci'Su situaci6n en los Estados Contables es el Pasivo del Balance con signa po i vo (si son beneficios) 0 con signa negativo (si son perdidas). El movimiento de :.cuenta 129. Perdidas y Ganancias, implica dos pasos contables bien diferenci~dos: 1.0 La determinacion del resultado del ejercicio. Su registro con table ya n es conocido y los podemos resumir de la siguiente forma:

Cuentas con saldo acreedor de: (6) Compras y gastos (7) Ventas e ingresos a/ (129) Perdidas y ganancias

(129) Perdidas y gaa/ Cuentas con saldo nanClas deudor de: (6) Compras y gastos (7) Ventas e ingresos

2.° Distribucion del resultado obtenido. Hay que aclarar que la distribuci6de beneficios no equivale a su reparto, entendido como que los socio propietarios 10 cobren, sino simplemente a su asignaci6n a 10s diferent conceptos a que pueden ir destinados. Si hubieran existido perdidas. ~" saldo deudor habra de trasladarse a la cuenta 121. Resultados negati-v = de ejercicios anteriores. Supongamos que DULCE HOGAR, SA ha obtenido un resultado despues impuesto de 67.000,00 euros. La Junta General de accionistas acuerda siguiente distribucion: A A A A A

compensar la perdida del ejercicio anterior reserva legal ellO% reservas voluntarias el 20% relnanente ellO% dividendos, el resto

. . . . .

9.000,00 6.700,00 13.400,00 6.700,00 31.200,00

euros euros euros euros euros

(129) Resultado del ejercicio

a/ (121) Resultados negativos de ejercicios anteriores a/ (112) Reserva legal a/ (113) Reservas voluntarias a/ (120) Remanente a/ (526) Dividendo activo a pagar

9.000,00 6.700,00 13.400,00 6.700,00

Al pagar a los socios los dividendos, hay que tener en cuenta que se establece una retenci6n de impuestos del 25%. Dicha retenci6n viene recogida en la cuenta 4751. Hacienda Publica, acreedor por retenciones practicadas.

(526) Dividendo activo a pagar

a/ (572) Bancos, c/c a/ (4751) Hacienda PUblica, acreedar par retenciones practicadas

En el caso de Sociedades de Responsabilidad Limitada la cuenta que se utilizaria para recoger la deuda de la empresa por los beneficios entregados a los socios es: 551. Cuenta corriente con socios y administradores.

Supuesto 1 TOLSA, sociedad an6nima dedicada a la comercializaci6n de objetos de rega10, presenta el siguiente Balance de Situaci6n el 1-1-20X2:

Saldos

N." 100 112 117 129 220 221 228 282 300 4000 4300 4310 435 4750 4752 490 570 572

Cuenta Capital social ................................................................................ Reserva legal ................................................................................. Reservas vol untarias ..................................................................... Perdidas y ganancias ..................................................................... Terrenos y bienes naturales ................. ............ ....................•..... Construcciones ........... ............... .................................................. Elementos de transporte ........... .................................................... Amortizaci6n acumulada del inmovilizado material .................... Existencias de mercaderfas ........................................................... Proveedores, (euros) ..................................................................... Clientes, (euros) ............................................................................ Efectos comerciales en cartera ...................................................... Cliente de dudoso cobro ............................................................... Hacienda Publica, acreedor por IVA ............................................ Hacienda Publica, acreedor por impuesto sobre sociedades ........ Provisi6n para insolvencias de trMico (*) .................................... Caja, euros ....................................... ......... ......... ........•••............ Bancos, c/c .................................................................................... Totales ...........................................................................................

Deudor

Acreedor 300.000,00 3.000,00 2.500,00 24.500,00

30.000,00 190.000,00 20.500,00 29.000,00 40.000,00 3.800,00 23.000,00 8.000,00 1.500,00 12.500,00 7.300,00 1.200,00 4.000,00 66.800,00 383.800,00

383.800,00

1. Obtiene un prestamo bancario en las siguientes condiciones: Fecha de prestamo: 1 de enero de 20X2; Importe: 30.000,00 euros; Fecha de de\" luci6n: 1 de enero de 20X5; Tipo de interes aplicab1e: 8% anual; Pago ." intereses: anual par periodos vencidos; Gastos de formalizaci6n del pres mo: 1.200,00 euros. La empresa decide imputar los gastos a este ejercici 2. Adquiere equipos inform
3. La empresa vendedara de los equipos informaticos factura por la instalaci6n de la red 1.200,00 euros (rVA aplicable 16%). El importe de la factura se paga por Banco. 4. Amplia su capital ernitiendo 10.000 acciones nuevas de 5,00 euros. nominales al 110%. Todas las acciones son suscritas y desembolsadas en su totalidad. 5. Por los gastos de escritura, y registro de la ampliaci6n de capital paga 800,00 euros por caja. 6. Recibe una factura de una empresa a la que se Ie encarg6 el desarrollo de un programa informatico, que ya esta en funcionamiento. El imparte de los trabajos realizados, que se pagara a los tres meses, asciende a 2.350,00 euros (rVA aplicable: 16%). 7. La Junta General de Accionistas acuerda la siguiente distribuci6n de beneficios: a Reserva Legal el 10%, a Reservas Voluntarias el 20%; a Dividendos el 50%, y a Remanente el resto. 8. Tolsa realiza el pago de los dividendos, aplicando una retenci6n del 18%.

1. Anotaciones de las operaciones realizadas par TOLSA durante el mes de diciembre de 20X2. 2. Elaborar el cuadro de amortizaci6n del prestamo. 3. Anotaciones a realizar por TOLSA en el Diario durante toda la vida del prestamo. Supuesto 2 El 26 de abril de 20X2 se constituye la sociedad an6nima REDNAL cuya actividad sera la comercializaci6n de bombonas de gas para uso domestico.

1. En la escritura que se ha inscrito en el Registro Mercantil figura un capital de 300.000,00 euros, dividido en 30.000 acciones con un valor nominal de 10,00 euros. Todo el capital se ha suscrito y desembolsado en una cuenta corriente abierta en el Banco Sur a nombre de la empresa. 2. El 31 de abril abona por banco 4.800,00 euros por los gastos de la constituci6n de la sociedad: notario, abogado, registro, etc. 3. El 3 de mayo adquiere una nave en el polfgono industrial de su localidad para el desarrollo de su actividad. En la factura figuran 21.000,00 euros como valor del terreno, 45.000,00 euros como valor de la construcci6n (rVA aplicable 7%). Paga con un cheque 25.000,00 euros y aplaza el pago del resto de la deuda 3 meses. 4. EIlO de junio paga par banco a una gestorfa un total de 7.300,00 euros por la tramitaci6n de la compra anterior. En la factura figuran 830,00 euros por el rVA correspondiente al importe facturado par la gesti6n.

5. El de 1 julio ha encargado a una empresa especializada el acondicionarniento de la nave para la actividad a desarrollar. En la factura por el acondicionarniento figura un importe de 2.600,00 euros. La deuda se paga por banco (IVA aplicable 16%). 6. ElIde julio adquiere 2 maquinas elevadoras para el manejo de las mercaderfas en el almacen, por un importe de 9.000,00 euros cada una. En la factura figuran unos gastos de transporte de 300,00 euros. (IVA aplicable 16%). El importe total de la compra se paga por transferencia bancaria. 7. Obtiene un prestamo del Banco Sur por valor de 50.000,00 euros, en las siguientes condiciones: El prestamo se devolvera en 5 anos en parte iguales cada ano; Fecha de la concesi6n: 1 de julio; Tipo de interes aplicable: 7% anual; Pago de intereses: anual por periodos vencidos; Gastos de formalizaci6n del prestamo: 1.500,00 euros. La empresa decide imputar los gastos a toda la vida del prestamo. 8. Ell de septiembre adquiere equipos informaticos, por un irnporte 3.000,00 euros (IVA aplicable 16%). La deuda se paga con un cheque bancario. 9. ElIde septiembre adquiere un programa inforrnatico por un importe de 500,00 euros, que se paga con un cheque bancario. (IVA aplicable: 16%) 10. REDNAL tras realizar un estudio decide aplicar los siguientes criterios de amortizaci6n para su inmovilizado:

Elemento

Valor residual

% Arnortizacion

Nave industrial

--

Maquina elevadora

3.000,00

10%

400,00

25%

Equipos informaticos Aplicacion informatica

3%

25%

1. Anotaciones de las operaciones realizadas por REDNAL, S. A. 2. Elaborar el cuadro de amortizaci6n del prestamo. 3. Anotaciones a realizar por REDNAL, S. A. el31 de diciembre de este an dentro del proceso de regularizaci6n. Supuesto 3

10

UNDECSA, «Un dia en casa, S. A.», es una empresa dedicada a la comer ._lizaci6n de articulos de ocio: libros, musica, cine, y juegos de mesa, presenta :' 30.11. 20X2 el siguiente Balance de Comprobaci6n.

Saldos Deudor 100 112 170 174 220 221 226 227 228 282 252 300 ·1.300 4310 472 477 570 572 600 624 640 642 662 700 708 762

Capital social Reserva legal Deudas a largo plazo can entidades de credito Efectos a pagar a largo plazo Terrenos y bienes naturales Construcciones Mobiliario Equipos proceso de informaci6n Elementos de transporte Amortizaci6n acumulada del inmovilizado materiaL Creditos a largo plazo Existencias de mercaderias Clientes, (euros) Efectos comerciales en cartera Hacienda Publica, IVA soportado Hacienda Publica, IVA repercutido Caja, euros Bancos, clc Compras de mercaderias Transportes Sueldos y salarios Seguridad social a cargo de la empresa Intereses deudas a largo plazo Venta de mercaderfas Devoluciones ventas y operaciones similares Ingresos de creditos a largo plazo.......... ..

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Acreedor 100.000,00 11.500,00 10.000,00 4.250,00

16.000,00 60.000,00 5.000,00 7.500,00 30.000,00 18.000,00 3.500,00 1.500,00 2.000,00 2.500,00 1.950,00 2.600,00 4.250,00 15.350,00 40.000,00 525,00 11.500,00 4.100,00 375,00 61.000,00 1.450,00 150,00 207.500,00

207.500,00

1. El dia 5 de diciembre compr6 mercancia por 23.000,00 euros. En la factura figura un descuento comercial del 3%. Se obtiene un descuento por pronto pago de 1.000,00 euros. Undecsa paga al contado 4.000,00 euros y acepta 2letras iguales a 5 y 9 meses (rVA aplicable 16%). 2. El dia 10 vende parte de sus mercancias por un importe de 46.000,00 euros. Por razones tecnicas, la factura definitiva se enviani. al cliente a principios del ano pr6ximo (rVA aplicable 16%). 3. Durante la ultima semana de diciembre ha mandado a reparar una de las furgonetas, siendo el importe de la reparaci6n 950,00 euros (IVA aplicable 16%). 4. Decide renovar la decoraci6n de las oficinas de la empresa, para ello pone ala venta todo el mobiliario existente obteniendo por el 900,00 euros de los que son cobrados en efectivo 400,00 euros y el resto se cobrara dentro de 2 meses. La amortizaci6n acumulada hasta el ano 20X1 era de 3.000,00 euros (rVA aplicable 16%).

10

5. Compra mobiliario por 3.480,00 euros, pagando la mitad a traves del banco y el resto 10 pagani en 2 meses (IVA aplicable 16%). 6. Una de las furgonetas propiedad de la empresa ha tenido un accidente y se ha incendiado quedando inservible. Fue adquirida por un importe de 14.442,00 euros y el 31 de diciembre del ano anterior estaba amortizada en 11.530,00 euros. 7. Los intereses de deudas que aparecen en el balance fueron abonados el 2 de octubre y corresponden al periodo octubre 20X2 marzo 20X3. 8. La cuota de amortizaci6n aplicada es: 3% para las construcciones, 10% para el resto del inmovilizado material. 9. Realizado el inventario se comprueba que las existencias finales de mercaderfas tienen un valor de 1.650,00 euros, y que ha desaparecido un jalT6n que se encontraba en el despacho del director y que fue adquirido por un importe de 900,00 euros. 10. Por haberse traspapelado la factura, no se habfan contabilizado unos anunci os publicitarios en revistas por un importe de 625,00 euros, que estan pendientes de pago (IVA: 16%). 11. El impuesto sobre sociedades se calcula en un 35% sobre el beneficio contable antes de impuestos.

1. Anotaciones de las operaciones realizadas por UNDECSA durante el mes de diciembre de 20X2. 2. Anotaciones del proceso de regularizaci6n al final del ejercicio. 3. CielTe del ejercicio.

SOLUCIONES Supuesto

DEL CAPíTULO

10

1

1. Anotaciones de las operaciones realizadas por TOLSA. Libro Diario:

x

1 30.000,00 190.000,00 20.500,00 40.000,00 23.000,00 8.000,00 1.500,00 4.000,00 66.800,00

(2l0) Terrenos y bienes naturales. (211) Construcciones.

(218) Elementos de transporte. (300) Existencias de memaderías. (4300) Clientes, (euros). (4310) Efectos comerciales en cartera. (435) Clientes de dudoso cobro. (570) Caja, euros. (572) Bancos, c/c. al (100) Capital social

300.000,00 al (112) Reserva legal 3.000,00 al (113) Reservas voluntarias. 2.500,00 al (129) Resultado de ejercicios 24.500,00 al (282) Amortización acumulada del inmovilizado material 29.000,00 al (4000) Proveedores, (euros) 3.800,00 al (4750) Hacienda Pública, acreedor por IVA. 12.500,00 al (4752) Hacienda Pública, acreedor por impuesto sobre sociedades. 7.300,00 al (490) Deterioro de valor de créditos por operacionescomerciales 1.200,00

10

Por el asiento a apertura de la contabilidad. 414

CONTABILIDAD

2

30.000,00

1.200,00 18.120,00 2.899,20

X a! (1700) Deudas a largo plazo con entidades de crédito X 3 (629) Otros servicios a! (572) Bancos, c/c. 4 X (217) Equipos para procesosde información. (472) Hacienda PÚblica, NA soportado. a! (572) Bancos, c/c. a! (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo. (572) Bancos, c/c.

Cálculo: Importe compra: Menos: Descuento comercial:

18.000,00 -180,00

Más: Transporte:

17.820,00 300,00

30.000,00 1.200,00

10.509,60 10.509,60

18.120,00 IVA: (16%)

5 (572) Bancos, c/c.

55.000,00 6 800,00

(113) Reserva voluntaria 7

2.350,00 376,00

24.500,00

2.899,20

-X a! (100) Capital social a! (110) Prima de emisión de acciones. X

50.000,00 5.000,00 800,00

a! (570) Caja, euros. X

(206) Aplicaciones informáticas. (472) Hacienda PÚblica, NA soportado. a! (523) Proveedoresde inmovilizado a corto plazo. X 8 (129) Pérdidas y ganancIas. a! (112) Reserva legal. a! (113)Reservasvoluntarias. a! (526) Dividendo activo a pagar. a! (120) Remanente.

2.726,00 2.450,00 4.900,00 12.250,00 4.900,00

SOLUCIONES

415

10j

9

X (526) Dividendo aca! (572) Bancos, c/c. tivo a pagar.

12.250,00

10.045,00

a! (4751) Hacienda Pública, acreedor IXJfretenciones procticadas.

2.205,00

2. Cuadro de amortización del préstamo.

Fecha

Capital vivo

01/01/){2

30.000,00

Cuotas de amortización

Interés

01/01/){3

30.000,00

2.400,00

01/01/){4

30.000,00

2.400,00

01/01/){5

30.000,00

2.400,00

Amortización de gastos

3. Anotaciones a realizar por TOLSA en el Diario durante toda la vida del préstamo. 1 2.400,00

2.400,00

31/12/X2 (662) Intereses de deudas

a!

(527) Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito.

2.400,00

Por el reconocimiento del gasto por intereses del ejercicio, de los intereses devengados y no vencidos. 2 01/01/X3 (527)Interesesa corto plazo de deudas con entidades de cré-

dito.

.10

a!

(572)Bancos,dc

Por el pago de los intereses a su vencimiento. 416

CONTABILIDAD

2.400,00

31/l21X3

3 (662) Intereses de

2.400,00

deudas a largo plazo.

al

(527) Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito.

2.400,00

Por el reconocimiento del gasto por intereses del ejercicio, de los intereses devengados y no vencidos. 01/0l1X4 4 2.400,00

(527) Intereses a cor-

to plazo de deudas con entidades de cré-

dito.

2.400,00

(572) Bancos, c/c

2.400,00

Por el pago de los intereses a su vencimiento. 31/l21X4 (662) Intereses de al (527) Intereses deudas a largo plazo. a corto plazo de deudas con entidades de crédito.

2.400,00

Por el reconocimiento del gasto por intereses del ejercicio, de los intereses devengados y no vencidos. O1/0lIX5 6 (1700) Préstamos a largo plazo de ential (5200) Préstamos dades de crédito. a corto plazo de entidades de crédito.

2.400,00

5 2.400,00

al

Por el pago de los intereses a su vencimiento. 2.400,00

7 01/01/X5 (527) Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito. al (572)Bancos,c/c

2.400,00

Por el pago de los intereses a su vencimiento. SOLUCIONES 417

10

o110l/X5

8 30.000,00

(5200) Deudas a corto plazo de entidades de crédito

al

(572)Bancos,dc.

30.000,00

Por el pago, es decir por la devolución del importe del préstamo.

Supuesto 2 1. Anotaciones de las operaciones realizadas por REDNAL, S.A.

Libro Diario: 1 300.000,00

X al

(572) Bancos, c/c

(100) Capital so-

cial 2 4.800,00

(113) Reserva voluntaria

45.000,00 4.620,00

2.000,00 4.470,00 830,00 2.600,00 416,00

(572)Bancos,dc

4.800,00

(210) Terrenos y bienes naturales. (211) Construcciones. (472) Hacienda Pública, IVAsoportado. (66.000,00 x 0,07 = 4.620,00) al (572) Bancos, c/c al (523) Proveedoresde inmovilizado a corto plazo. 4 X (210) Terrenos y bienes naturales.

25.000,00

418

45.620,00

(211) Construcciones.

(472) Hacienda PÚblica, IVA soportado. al (572) Bancos, c/c X 5

7.300,00

(211) Construcciones.

(472) Hacienda PÚblica, IVA soportado.

,10

al X

3 21.000,00

300.000,00

X

CONTABILIDAD

al

(572) Bancos, dc.

3.016,00

X

6 18.300,00 2.928,00

(213) Maquinaria. (472) Hacienda Pública, IVA soportado.

al

Cálculo:Importecompra:9.000,00 x 2 =

18.000,00 300,00

Más: Transporte:

18.300,00 2.928,00

IVA: (16%)

X

7 50.000,00

21.228,00

(572) Bancos, de.

al

(572) Bancos, c/c.

(1700) Préstamos

a largo plazo de entidades de cré-

dito. X

8 3.000,00

480,00

500,00 80,00

50.000,00

(217) Equipos para procesos de i nformación (472) Hacienda Pública, al IVA soportado X 9 (206) Aplicaciones informáticas. (472) Hacienda PÚblica, IVAsoportado. al

3.480,00

(572) Bancos, de.

(572) Bancos, c/c.

580,00

2. Cuadro de amortización del préstamo.

Interés

Cuotas de amortización

Amortización de gastos

Fecha

Capital vivo

Ol/07IX3

50.000,00

3.500,00

10.000,00

300,00

0l/07IX4

40.000,00

2.800,00

10.000,00

300,00

01/07IX5

30.000,00

2.100,00

10.000,00

300,00

01/07IX6

20.000,00

1.400,00

10.000,00

300,00

Ol/07IX7

10.000,00

700,00

10.000,00

300,00

50.000,00

1.500,00

SOLUCIONES 419

10

3. Anotaciones a realizar por REDNAL, S. A. el 31 de diciembre de 20X2 dentro del proceso de regularización. Libro Diario: 1.750,00

10.000,00

150,00

41,67

1.738,36

'10

10 X (662) Intereses de deudas a largo plazo. al (527) Interesesa corto plazo de deudas. Por la periodificación de los intereses devengados y no vencidos. 11 X (1700) Préstamos a largo plazo de entidades de crédito. al (5200) Préstamos a corto plazo de entidades de crédito.

10.000,00

Por la rec1asificaciónde la deuda: por la parte que vence el 01/07/X3. 12 X (669) Otros gastos financieros. (300,00 x 6/12) al (572) Bancos, c/c

150,00

Por la imputación de los gastos de formalización al ejercicio 20X2. 13 X (680) Amortización del inmovilizado intangible al (280) Amortización acumulada del inmovilizado intangible

41,67

Por el importe de la amortización correspondiente al tiempo que el inmovilizado inmaterial ha estado en la empresa. 14 X (681) Amortización del inmovilizado material. al (281) Amortización acumulada del inmovilizado material.

1.738,36

Por el importe de la amortización correspondiente al tiempo que el inmovilizado material ha estado en la empresa. 420

1.750,00

CONTABILIDAD

Calculo de la amortización:

Valor Adquisición

Fecha Adquisición

Nave industrial

52.070,00

1 de julio

Máquinas elevadoras

18.300,00

1 de julio

Equipos informáticos

3.000,00

1 de septiembre

500,00

1 de septiembre

Elemento

Valor Residual

Meses

%

Importe Amorti7ación

6

3%

756.69

3.000,00

6

10%

765,00

400,00

4

25%

216,67

4

25%

-

Total

1.738,36

Aplicación informática

41,67

Supuesto 3 1. Anotaciones en el Libro Diario y Libro Mayor de las operaciones realizadas en el mes de diciembre. Libro Diario

x 21.310,00

(600) Compra de mer-

caderías (472) Hacienda PÚblica, IVA soportado a! (572) Bancos, c/c.

3.409,60

a! (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar.

2 46.000,00

Cálculo: Importe compra: Menos: Descuento comercial:3%

23.000,00 -690,00

Menos: Descuento pronto pago

22.310,00 -1.000,00

IVA: (16%)

2 \.310,00 3.409,60

4.000,00 20.719,60

X (4309) Clientes, facturas pendientes de formalizar. a! (700) Ventas de mercaderías.

46.000,00

10

SOLUCIONES421

3 950,00 152,00

500,00

3.500,00

(622) Reparaciones y conservación. (472) Hacienda PÚblica, NA soportado al (4100)Acreedorespor prestaciones de servicios (euros). 4 X (681) Amortización del inmovilizadomaterial. (5.000,00x 10%) a! (281) Amortización acumulada de inmovilizado material. Por la amortización del mobiliario durante el año 20X2 del mobiliario. 5 X (281) Amortización acumuladadel inmovilizado material. a! (216) Mobiliario. 6

522,00 522,00 600,00

7 3.480,00 556,80

"10

X

Por la determinación del valor contable. X (572) Bancos, c/c. (543) Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado. (671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material. al (216) Mobiliario. a! (477) Hacienda PÚblica, IVA repercutido. (900,00 x 16%)

Por el registro de la venta del mobiliario. X (216) Mobiliario. (472) Hacienda PÚblica, IVAsoportado. (3.480,00x 16%) al (572)Bancos,c/c. a! (523) Proveedores de inmovilizadoa corto plazo. Por la compra de las librerías expositoras.

422

CONTABILIDAD

1.102,00

500,00

3.500,00

1.500,00 144,00

2.018,40 2.018,40

x

8 1.442,00

(681) Amortización del inmovilizado material. (14.420,00 x 10%) al (218) Elementos de transporte

1.442,000

Por la amortización de la furgoneta incendiada correspondienteal año 20X2 del mobiliario.

x

9 12.972,00

(281) Amortización acumuladadel inmovilizado material.

1.470,00

(671)Pérdidasprocedentes del inmovilizado material al (216) Mobiliario

14.442,00

Por el registro de la baja de inventario de la furgoneta incendiada.

Libro Mayor:

Activo

D

(210) Terrenos y bienes naturales

16.OO 16.000,00 D

(7)

H

H

5.000,00 3.480,00

3.500,00 (5) 1.500,00 (6)

8.480,00

5.000,00

(281) Amortización D del inmovilizado

16.472,00

(211) Construcciones

OO.OO 60.000,00

I

(216) Mobiliario

(5) 3.500,00 (9) 12.972,00

D

acumulada materialH

H

I

(217) Equipos para procesos D de información H

12.OO 12.000,00 D

D

I

(252) Créditos a largo plazo

H

D

(218) Elementos transporte

de H

30.000,00

14.442,00

30.000,00

14.442,00

(300) Existencias mercaderías

18.000,00 500,00 (4) 1.442,00 (8)

3.500,00

1.500,00

19.942,00

3.500,00

1.500,00

(9)

de H

10

SOLUCIONES423

Activo

D (4300) Clientes, (euros) H

D

(4310)Efectos comerciales en cartera H

2.000,00

D

(472) Hacienda Pública, IVA soportado H

2.500,00 (1) (3) (7)

2.000,00 D

2.500,00

(570) Caja, (euros)

H

D

6.068,40

(572) Bancos, dc

(6)

4.250,00 4.250,00 I

522,00

15.350,00 15.872,00

1.950,00 3.409,60 152,00 556,80

H

(4309) Clientes, facturas, D pendientes de formalizar H

2.018,40 (7)

4.000,00 6.018,40 (1) (2) 46.000,00 46.000,00 I

(543) Créditos a corto plazo por enajenación D de inmovilizado H

(6) 522,00 522,00

I

Gastos

D

(600) Compras de mercaderías

H

D

(624)Transportes

H

D (640) Sueldos y salarios H

(1) 21.310,00

40.000,00 61.310,00 D

(642) Seguridad social a cargo de la empresa H

525,00I 525,00 D

(662) Intereses de deudas a largo plazo H

4.100,00 4.100,00 I D (4) (8)

(682) Amortización del inmovilizado material H 500,00 1.442,00 1.942,00

10

424

CONTABILIDAD

375,00 375,00 I (671) Pérdidas procedentes D del inmovilizado material H (6)

600,00 1.470,00 2.070,00

(1.500,00 I 11.500,00 D

(622) Reparaciones Yconservación

(3) 950,00

I

H

Pasivo

D

(100) Capital

social

H

D

(112) Reserva

legal

H

D

(170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito H

10.000,00

11.500,00 1100.000,00 100.000,00

D

(175) Efectos a pagar a largo plazo

H

D

I

(477) Hacienda Pública H IVArepercutido

4.250,00

2.600,00 144,00

4.250,00

I

11.500,00

I

(401) Proveedores, efectos H D comerciales a pagar

(6) 1'0'719'60 20.719,60 111

2.744,00

(4100) Acreedores por prestaciones de servicios H D (euros)

10.000,00

(523) Proveedores de D inmovilizado a corto plazo H

1.102,00 (3)

2.018,40 (7)

1.102,00

2.018,40 Pasiv"

D

(700) Ventas de mercaderías

H

(708) Devoluciones de vel:tas D Yoperaciones similares H

D

(762) Ingresosde crédito a largo plazo

H

150,00

61.000,00 46.000,00 (2)

107.000,00

1.450,00 1.450,00

1

1

150,00

2. Asientos de regularización en el Libro Diario y en el Libro Mayor. Libro Diario:

10

187,50

x

(567) Intereses pagados por anticipado al (662) Intereses de deu(375,00 x 3/6) das a largo plazo

187,50

Por la periodificación del gasto por intereses 10

SOLUCIONES 425

4.105,80

11 x (681) Amortización del inmovilizadomaterial al (281) Amortización acumuladadel inmovilizado material

4.105,80

Por el gasto de amortización del inmovilizado material: Construcciones: 3% /60.000,00= 1.800,00 Mobiliario: La última compra no se amortiza, al estar en la empresa menos de un mes. Equipos para procesos de información: 10% / 7.500,00

= 750,00

Elementos de transporte: 10% / 15.558,00 = 1.555,80 Los terrenos y bienes naturales no se amortizan.

1.500,00

1.650,00

900,00

625,00

\

10

12 X (610) Variación de existencias de mercaderías al (300) Existencias de mercaderías

1.500,00

Por las existencias iniciales de mercaderías. 13 X (300) Existencias de mercaderías al (610) Variación de existenciasde mercaderías

1.650,00

Por las existencias de mercaderías al final del periodo. 14 X (671)Pérdidasprocedentes delinmovilizado materialal (216) Mobiliario.

900,00

Por la desaparición del jarrón. 15 X (627)Publicidad,propaganda y relaciones públicas. al (4100) Acreedores por prestaciones de servicios (euros).

625,00

Por la desaparición del jarrón. 426

CONTABILIDAD

16

2.744,00 3.324,40

x

(477) Hacienda PÚblica, IVA repercutido (4700) Hacienda Pública, deudor por IVA. al (472) Hacienda PÚ-

blica, IVA soportado

89.665,30

150,00

107.000,00

Por el traslado del gasto por impuesto a la cuenta de resultado. 17 X (129) Pérdidas y ganancias al (600)Comprasde mercaderías al (622) Reparacionesy conservación. al (624) Transportes al (627) Publicidad,propaganda y relaciones públicas. al (640) Sueldos y salanos al (642) Seguridad social a cargo de la empresa al (662)Interesesde deudas a largo plazo al (671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material. al (681)Amortización del inmovilizado material al (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares.

6.068,40

61.310,00 950,00 525,00 625,00 11.500,00 4.100,00 187,50 2.970,00 6.047,80

1.450,00

Por el traslado de las cuentas de gastos e ingresos con saldo deudor. 18 X (610) Variación de existencias de mercaderías (700) Ventasde mercaderías.

SOLUCIONES427

10

150,00

6.172,15

(762) Ingresos de créditosa largoplazo al (129) Pérdidas y ganancias

107.300,00

Por el traslado de las cuentas de gastos e ingresos con saldo acreedor. 19 X (630) Impuesto sobre beneficios al (4752) Hacienda Pública,acreedorpor impuesto de sociedades

6.172,15

Por el impuesto sobre sociedades a pagar. Saldo acreedor de Pérdidas y ganancias:

107.300,00 - 89.665,30

==

17.634,70

Impuesto sobre beneficios: 17.634,70 x 35%

==

6.172,15 20 6.172,15

X (129) Pérdidas y ganancias

al (630) Impuestosobre beneficios

Por el traslado del gasto por impuesto a la cuenta de resultados.

10

428

CONTABILIDAD

6.172,15

Libro Mayor: /' Activo (210) Terrenos y bienes naturales

D

H

D

(211) Construcciones

OO,OO 60.000,00

16'001 16.000,00

D

(216) Mobiliario

5.000,00 (7) 3.480,00 8.480,00 (281) Amortización D del inmovilizado (5) 3.500,00 (9) 12.972,00

16.472,00

I

(217) Equipos para procesos H D de información

(218) Elementos transporte

D

de H

3.500,00 (5) 1.500,00 (6) 900,00 (15)

12.000,00

30.000,00

14.442,00

5.900,00

12.000,00

30.000,00

14.442,00

acumulada materialH

(252) Créditos a largo plazo

D

H

(300) Existencias mercaderías

D

18.000,00 500,00 (4) 1.442,00 (8) 4.105,80 (12)

3.500,00

1.500,00 (14) 1.650,00

24.047,80

3.500,00

3.150,00

D (4300) Clientes, (euros)

D

H

H

H

D

(4310) Efectos comerciales en cartera

H

D

de

1.500,00

(472) Hacienda Pública, IVA soportado

2.500,00

1.950,00 (1) 3.409,60 152,00 (3) (7) 556,80

6.068,40

2.000,00

2.500,00

6.068,40

6.068,40

H

D

(572) Bancos, dc

(6)

425000 4.250,00

I

(543) Créditos a corto plazo por enajenación D de inmovilizado H

D

(6)

(10)

522,00 522,00

I

15.350,00 522,00

4.000,00 2.018,40

15.872,00

6.018,40

(567) Intereses pagados por anticipado

187,50

I

H

H

1.500,00 (13)

2.000,00

(570) Caja, (euros)

(9)

H (16)

(4309) Clientes, facturas, D pendientes de formalizar H

(1) (7)

12)46.,00 46.000,00

H

D

I

(4700) Hacieda Pública, deudor por IVA

(17) 3.324,40

H

I

10

SOLUCIONES 429

Gastos D

(600) Compras de mercaderías 40.000,00

H

D

(624) Transportes

62.310,00 (17)

H

D (640) Sueldos y salarios H

525,00 (17)

11.500,00

525,00

11.500,00 11.500,00

11.500,00 (17)

(1) 22.310,00

62.310,00 D

525.00I 525,00

62.310,00

(642) Seguridad social a cargo de la empresa H 4.100,00

D

(662) Intereses de deudas H a largo plazo 375,00

4.100,00 (17)

D

187,50 (lO) (3)

(622) Reparaciones Y conservación

H

950,00

950,00 (17)

950,00

950,00

187,'50 (17)

4.100,00 D

4.100,00

375,00

(682) Amortización del inmovilizado material H

(4) 500,00 (8) 1.442,00

(671) Pérdidas procedentes D del imnovilizado material H

6.047,80 (17)

(6)

600,00

2.070,00 (17)

(9) 1.470,00 (15) 900,00

(12) 4.105,80

6.047,80

6.047,80

2.070,00

(680) Amortización de gastos D de establecimiento H (11)

375,00

125,00

125,00 (17)

125,00

125,00

(13) 1.500,00 (19) 150,00

2.070,00

1.650,00

(627) Publicidad, propaganda D Yrelaciones públicas H (16)

(610) Variación de existencias D de mercaderías H

625,00

625,00 (17)

625,00

625,00

D

1.650,00 (14)

1650,00

(630) Impuesto sobre beneficios

(20) 6.172,15

6.172,15

H

6.172,15 (20)

6.172,15

Pasivo D

(100) Capital social

H

D

(112) Reserva legal

H

(170) Deudas a largo plazo D con entidades de crédito H

11.500,00

'1100.000,00 100.000,00 D

(174)'Efectos a pagar a'largo plazo

I

H

4.250,00 I

4.250,00

10

430

CONTABILIDAD

D

11.500,00

(477) Hacienda Pública H IVArepercutido

(17) 2.744,00

2.744,00

10.000,00 I

10.000,00

(401) Proveedores, efectos D H comerciales a pagar

2.600,00 144,00 (6) 2.744,00

120.719.60 20.719,60 (1)

/

.......

D

D

(4100) Acreedores por prestaciones de servicios (euros)

H

(523) Proveedores de D imnovilizada a corto plazo H

1.102,00 (3) 625,00 (16)

2.018,40 (7)

1.727,00

2.018,40

D (129) Pérdidas Y ganancias H (17) 89.665,30 (20) 6.172,15 95.837,45

107.300,00

(18)

107.300,00

(4752) Hacienda Pública, acreedor por impuesto H de sociedades 6.172,15

(19)

6.172,15 Ingresos

D

(700) Ventas de mercaderías 61.500,00 46.000,00

(19) 107.500,00 107.500,00

H

107.500,00

(708) Devoluciones de ventas H D Y operaciones similares 1.450,00

1.450,00

1.450,00

1.450,00

(17)

D

(762) Ingresos de créditos H a largo plazo (18) 150,00

150,00

150,00

150,00

(2)

3. Asiento de cierre. 22 100.000,00 11.500,00 11.462,55 10.000,00 4.250,00 7.575,80 20.719,60 1.727,00

X (100) Capital social (112) Reserva legal. (129) Pérdidas y ganancias (170) Deudasa largo plazo con entidades de crédito. (174) Efectos a pagar a largo plazo. (282) Amortización acumulada del inmovilizadomaterial. (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar. (4100) Acreedores por prestaciones de servicios (euros).

10

SOLUCIONES 431

......

6.172,15

2.018,40

(4752) Hacienda Pública, acreedor por impuesto de sociedades (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo.

a! (210) TelTenosy bienes naturales 16.000,00 a! (211) Construcciones 60.000,00 a! (216) Mobiliario. 2.580,00 a! (217) Equipos para procesos de información. 7.500,00 a! (218) Elementos de transporte. 15.558,00 a! (252) Créditos a largo plazo. 3.500,00 a! (300) Existencias de mercaderías 1.650,00 a! (4300) Clientes, (euros) 2.000,00 a! (4309) Clientes, facturas pendientes de formalizar. 46.000,00 a! (4310) Efectos comerciales en cartera 2.500,00 a! (4700) Hacienda Pública, deudor por IVA. 3.324,40

a! (543) Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado a! (570) Caja, euros. a! (572) Banco c/c a! (567) Intereses pagados por anticipado. Por el cierre de las cuentas patrimoniales.

¡

10 432

CONTABILIDAD

522,00 4.250,00 9.853,60 187,50