Boletin 9 - Texto

AL DIA EDITORIAL Estimados lectores: Mediante Resolución 002­2002­DI, numeral segundo, publicada en el Registro Oficial  710, del 22­XI­2002, el Tribunal Constitucional declaró inconstitucional por el fondo, con  carácter general y obligatorio, el artículo 153 de la Ley General de Instituciones del  Sistema Financiero, el cual establecía la prohibición de iniciar procedimientos judiciales  o administrativos contra cualquier institución financiera en Liquidación, así como ordenar  embargos, gravámenes u otras medidas precautelatorias sobre sus bienes, y la  prosecución de procedimientos de ejecución de sentencias en razón de fallos judiciales o  administrativos, a causa de obligaciones contraídas con anterioridad a la fecha en que se  resolvió liquidar a esa institución financiera y mientras tal situación continúe en vigor.  Consecuentemente, en la actualidad ya no es necesario presentar las acreencias ante el  Liquidador de la Institución Financiera, para el pago de las mismas, luego de “esperar en  la cola” de las acreencias en orden de preferencia. Ahora basta simplemente con  demandar ante un Juez de lo Civil el pago de la acreencia, para que en la fase de  ejecución de la sentencia ejecutoriada que declaró con lugar la demanda, el acreedor  pueda cobrar su acreencia a través del remate de los bienes ordenado por el Juez. La declaratoria de inconstitucionalidad del artículo 153 de la Ley General de Instituciones  del Sistema Financiero, sin lugar a dudas, es beneficiosa para aquellos que pacientemente  han visto pasar varios años sin poder hacer efectivas sus acreencias, y que ahora de  repente ven más próximo el cobro de los valores que les adeudan sin tener que recurrir a  la venta con descuento de sus títulos, descuento que en el mercado llegaba muchas veces  al 50% del valor nominal de la acreencia. Sin embargo este nuevo esquema puede  provocar inequidades respecto del cobro de obligaciones que no gozan de preferencia,  antes de aquellas que la Ley las ha señalado como preferentes. Es oportuno entonces que los legisladores reformen las leyes relativas a la liquidación  forzosa de las instituciones financieras, de tal manera que quienes tengan créditos  preferentes a los acreedores de la banca mantengan dicha preferencia, y puedan cobrar sus  obligaciones atendiendo el orden de prelación de créditos determinado en la Ley,  de lo  contrario un acreedor de una institución financiera que no goza de preferencia alguna,  podría cobrar su acreencia antes que los trabajadores que se encuentran esperando que el  Liquidador atienda su crédito preferente.

Por: Ab. Paúl Mautong Jiménez

ACTUALIDAD DETERMINACIÓN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA PARA FINES  TRIBUTARIOS Dr. Gustavo Ortega Trujillo  Mediante Decreto No. 2430 publicado en el Registro Oficial No. 494 del 31 de diciembre  del 2004, el Presidente de la República expidió varias reformas al Reglamento a la Ley de  Régimen Tributario Interno (RLRTI) por las cuales implementa en el país un nuevo  mecanismo para la determinación de obligaciones tributarias en las operaciones que los  contribuyentes realicen con lo que se conoce como “partes relacionadas”.  El referido Decreto redefine lo que son partes relacionadas e incluye para su calificación  como tales, otros elementos criteriales como volúmenes de transacciones y si éstas  responden a precios de competencia y si se ubican en jurisdicciones territoriales con  menor imposición tributaria. De conformidad con estas nuevas normas, los contribuyentes que celebren operaciones  con partes relacionadas deberán presentar ante el Servicio de Rentas Internas, cinco días  después de su declaración de impuesto a la renta un anexo detallando tales transacciones  y hasta seis meses después, otro informe con la evaluación de si estas operaciones se  efectuaron a precio de “plena competencia” entendiendo por éste último, el que se  hubiera utilizado para transacciones similares con partes no vinculadas. Para definir este precio la reforma establece en primer lugar,  criterios de comparabilidad  de las transacciones para asegurar que ellas sean similares y por tanto puedan ser  comparables; y, en segundo lugar,  señala para calcular el referido precio seis métodos  muy complejos y costosos. Sobre la base del anexo e informe presentados por el contribuyente, la Administración  Tributaria en ejercicio de su facultad determinadora, puede determinar una nueva base  imponible para los tributos, siempre que considere que los precios declarados como base  para su cálculo o como precio para la determinación de un gasto o ingreso, no son los de  “plena competencia” o sea, los que se hubieran utilizado para transacciones con partes 

independientes o no relacionadas. En definitiva el nuevo mecanismo de Determinación de Precios de Transferencia que se  ha reglamentado, faculta a la Administración Tributaria para desconocer precios de  transferencias contractualmente acordados entre las partes, cuando ellos a base de  presunciones sustentadas en criterios de comparabilidad no siempre reales, aparezcan  superiores o inferiores a los de “plena competencia”. Lo preocupante de la reforma es que en cierta forma, reintroduce en la fase de la  determinación tributaria el elemento “subjetividad” que tanto daño hizo en épocas  pasadas y además pretende extender la facultad determinadora de los llamados Precios de  Transferencia a casos no contemplados en el Art. 91 del Código Tributario, pues éste sólo  lo permite en tres casos, a saber: 1. Si las ventas se efectúan al costo o a un valor inferior; 2. Si las ventas se efectúan al exterior a precios inferiores de los corrientes del mercado;  y, 3. Si las importaciones se hicieren a precios superiores a los que rige en el mercado  internacional. En consecuencia, se hace necesario que los empresarios exijan una clara delimitación de  esta nueva facultad determinadora de la Autoridad Tributaria para evitar posibles abusos  e injusticias y, por otro lado que se preocupen de mantener un claro registro y  justificación de las operaciones que a futuro podrían considerarse como celebradas con  partes relacionadas para que cuando éstas sean cuestionadas por parte de la Autoridad  Tributaria puedan ser ampliamente explicadas y defendidas y así desvirtuar cualquier  cargo tributario injusto.

OPINAN NUESTROS SOCIOS El Libre Comercio incluye la Competencia Fiscal Internacional. Por: Mario A. Vlieg Lara/Mossack Fonseca & Co. En 1998, la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico (“OCDE”) emitió  un reporte sobre “prácticas fiscales dañinas” y consecuentemente inició una campaña en  contra de algunos países mal llamados “paraísos fiscales”, argumentando que sus  regímenes fiscales contienen prácticas desleales que están erosionando su base de  recaudaciones de impuestos al atraer capitales de sus jurisdicciones.  La intención 

fundamental de esta iniciativa fallida fue eliminar la competencia internacional en  materia fiscal. Lamentablemente, hemos visto cómo unos pocos países no miembros de la OCDE,  especialmente en Latinoamérica, han adoptado medidas similares siguiendo  recomendaciones de instituciones financieras internacionales.  Han caído en el juego de  acoger directa o indirectamente dichas políticas y la lista discriminatoria de la OCDE, en  algunos casos adoptando medidas que perjudican el propio tráfico comercial del mismo  país. Es importante recordar que la apertura y el libre comercio que nos han estado vendiendo  durante años como solución a los distintos problemas que enfrentamos los países en  desarrollo, implica la apertura de fronteras y, especialmente la libre competencia,  incluyendo la competencia fiscal internacional. Es innegable que la variable tributaria forma parte de cualquier consideración a la hora de  hacer negocios, especialmente en el ámbito internacional.  Los gerentes y directores de  las compañías toman muy en serio su responsabilidad de producir los mayores dividendos  para sus accionistas.  Por lo tanto, no es extraño que a la hora de organizar un negocio  busquen los elementos que les permitan minimizar de forma legal el impacto de los  impuestos. Si lo vemos bien, así mismo opera en otros ámbitos de los negocios internacionales.  Si  queremos proteger eficazmente los derechos sobre marcas de comercio de nuestra  propiedad, normalmente las registramos en los Estados Unidos, pues su legislación nos  otorga las mayores ventajas.  Así, los contratos de licenciamiento que suscribimos para su  uso se sujetan a las leyes del Estado de Nueva York, por ejemplo.  En el ámbito marítimo  internacional, cuando se celebra un contrato de fletamento nos fijamos en las leyes y los  tribunales del Reino Unido que tienen una tradición marítima indiscutible.  Pues es lo  mismo con los impuestos, a la hora de hacer negocios internacionales buscamos lo que  más nos conviene, esto es lógico y natural. La competencia fiscal internacional, entendida como el ofrecimiento del sistema que  ofrezca mayores ventajas para organizar nuestros negocios internacionales de una forma  legal, es de vital importancia para todos los ciudadanos y negocios, a todos los niveles.  Si los gobiernos no tienen que competir por los capitales y negocios que generan  impuestos, solamente se promueve la irresponsabilidad y despilfarro gubernamental, no  se establece un gobierno fiscalmente responsable que nos brinde los mayores beneficios  de forma eficiente.

El Estado también tiene que competir a nivel internacional, de otra forma tendremos  carteles de burócratas tratando de mantener el estatus quo del subdesarrollo, pues saben  que mantienen sus posiciones y estilo de vida aumentando los impuestos cada vez que se  les antoje o cada vez que las instituciones financieras se los exijan para prestarles más  dinero.  Como elemento con incidencia en el desarrollo económico, los estados pueden  fijar los impuestos bajos para lograr inversiones y desarrollo o pueden  adoptar medidas  poco razonables para mantener su régimen, en cuyo caso no logrará captar las inversiones  esperadas, especialmente si toma medidas que atentan contra  los derechos civiles de sus  ciudadanos   Hay que recordar que en un ambiente de libre competencia, el éxito de los que ganan  mercado se debe a sus ventajas competitivas, mientras los que pierden mercado  simplemente le echan la culpa a los demás y los acusan de realizar prácticas dañinas o  desleales.

TIPS LEGALES

¿Cuál es la tasa de interés por mora aplicable para el pago de impuestos atrasados del  último trimestre del 2004 y el primer trimestre del 2005? La tasa de interés por mora del último trimestre de 2004 es 0,885%; y para el primer  trimestre de 2005 es 0,736%. ¿Qué documentos son válidos para el sustento de costos y gastos en la liquidación del  Impuesto a la Renta? Son válidos para sustentar costos y gastos, las notas de ventas, liquidaciones de compra  de bienes y servicios, tiquetes emitidos por máquinas registradoras, facturas; siempre que  identifiquen al comprador mediante su número de RUC o CI, razón social, denominación  o nombres y apellidos, y se haga constar por separado el IVA. ¿Cuál es el porcentaje de la tarifa única del Impuesto a las Herencias, legados y  donaciones? Para el cálculo del impuesto causado, a la base imponible se le debe aplicar la tarifa única  del 5%.

¿Qué cargas familiares deben ser consideradas por las empresas para el pago del 5% de  las Utilidades? Deben considerarse: los hijos menores de edad, hijos discapacitados de cualquier edad,  los cónyuges o convivientes de los empleados, independientemente de que éstos  trabajen  o no. ¿Qué grava el impuesto a los Consumos Especiales (ICE)? El ICE grava la importación y venta de cigarrillos, cervezas, bebidas gaseosas, alcohol,  productos alcohólicos en todas las presentaciones y formas de producción o expendio, los  bienes suntuarios de procedencia nacional o importados y la prestación de los servicios  de telecomunicaciones y radioeléctricos abiertos a la correspondencia pública prestados  al usuario final. ¿Sabía usted que toda persona mayor de 65 años tiene derecho a que se le devuelva el  impuesto a los consumos especiales por telecomunicaciones? NUEVAS LEYES 1.­ ¿Sabía usted que desde enero de 2005 los casinos, salas de juego y otros juegos de  azar, pagan por IVA una cuota fija mensual establecida en consideración a cada mesa o  máquina de juego? 2.­ Conozca las reformas al Reglamento a la ley de Extranjería relativas al otorgamiento  de visas. 3.­ Entérese cuál es el nuevo plazo otorgado por la Superintendencia de Compañías a las  compañías anónimas y limitadas nacionales y sucursales de compañías extranjeras en el  Ecuador, para que incrementen sus capitales al mínimo legal. 4.­ Conozca  cuándo se puede presentar ante la Superintendencia de Bancos reclamos  contra las instituciones del sistema financiero, y cuál es el procedimiento.    Si cualquiera de estos temas le interesan, profundice sobre ellos revisando las normas  jurídicas que se encuentran publicadas en la sección Noticias y Tips de nuestra página  Web www.ortegaabogados­ec.com AL INTERIOR DE LA FIRMA

• La Firma auspició el seminario sobre  “Precios de Transferencia”  organizado por  Pannell Kerr Forster en el mes de enero, en el que además el Dr. Gustavo Ortega T.  intervino como expositor. • Felicitamos a la Ab. Rosa Barre A.  quien  cumplió  25 años como profesional asociada  a la Firma.  • "Tasa fija periódica, ¿una alternativa para los comerciantes?" es el tema de la entrevista  que el Dr. Gustavo Ortega T. concedió al periódico económico “El Financiero” que  circuló el 17 de Enero 2005. • Se incorporó a nuestro equipo de profesionales el Ab. Jaime Guerrero Cruz.  • “Abogado más destacado del año 2004”,  así designó el colegio de Abogados del  Guayas a nuestro Vice­Presidente, y abogado asociado Ernesto Salcedo Verduga.